UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN FACULTAD DE DERECHO MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO II TEMA: PRÁCTICA CALIFICADA - DOMICILIO AÑO: 5 “A” INTEGRANTES: AREQUIPA – PERÚ 2020 CASO: Sebastián es peruano y domicilia en el Perú. Lucía es colombiana y domicilia en Colombia. Sebastián y Lucía contraen matrimonio. Los bienes propios de Sebastián son dos departamentos ubicados en el Perú que le generan ingresos anuales por S/.36 000,00. Además, por el ejercicio de su profesión, obtiene ingresos por S/.72 000,00 anuales Lucía es propietaria de una casa ubicada en Colombia que le genera una renta anual equivalente a S/.60 000,00; y, por su trabajo dependiente en Colombia, percibe ingresos anuales ascendentes a S/.120 000,00. Tienen un hijo menor de edad, que domicilia con la madre, que recibió hace dos años, un legado de US$100 000,00 (CIEN MIL Y 00/100 DÓLARES DE NORTEAMERICA), como consecuencia de la muerte del abuelo materno y que genera una renta de US$5 000,00 anuales. La pareja opta por declarar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, para lo cual Lucía es designada como representante. AL RESPECTO, PRECISE: 1. ¿Cuáles son rentas propias y cuáles comunes? En el artículo 16 del impuesto a la renta se puede apreciar que en el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Ello implica que si cada cónyuge genera rentas de trabajo, sean de trabajo dependiente o independiente, y no generadas por bienes comunes, los ingresos percibidos por las mismas no se deben sumar, sino que deben ser declaradas por cada uno de ellos. Es por ello que hemos considerado como rentas propias las siguientes: Rentas propias de Sebastian: - los ingresos que genera los dos departamentos de Sebastian en Perú - los ingresos por el ejercicio de su profesión Rentas propias de Lucia: - los ingresos que genera la casa de Lucia en Colombia - los ingresos del trabajo dependiente en Colombia El segundo párrafo del artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta indica que “Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal”. De presentarse esta situación, las rentas de los menores de edad deberán ser incluidas dentro de las rentas del cónyuge que obtenga mayor renta, aparte que la Ley permite también, de presentarse el caso, de acumularlas a la sociedad conyugal Al respecto hemos considerado como renta comun: - 2. el legado recibido por su menor hijo ¿Cuál es el domicilio de la sociedad conyugal? El domicilio de la Sociedad Conyugal es el Perú. El Art. 4 literal a), inciso 4 del reglamento de la Ley del impuesto a la Renta establece: “Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país, en el caso que se hubiese ejercido la opción a que se refiere el Artículo 16º de la Ley del Impuesto a la renta”. La pareja ha optado por declarar el Impuesto a la Renta como “sociedad conyugal”- art. 16 del Impuesto a la Renta- siendo que, uno de los cónyuges, Sebastián, domicilia en Perú, entonces la sociedad también se considerará domiciliada en el país, en Perú. 3. ¿Es posible que el cónyuge no domiciliado asuma la representación de la sociedad conyugal? No, ya que si bien en la ley del impuesto de la renta en el art. 16 faculta la opción de atribuir a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal, sin embargo en el reglamento del impuesto a la renta en su art. 6 inc. b) nos dice que en caso de que la sociedad conyugal haya optado por esta opción, quien tiene que ejercer la representación de la sociedad conyugal deber ser el cónyuge que domicilie en el país, que en el presente caso debería ser Sebastián. 4. ¿Qué rentas se encuentran gravadas en el Perú? El Art 16 de la Ley del Impuesto a la Renta establece con respecto al pago de rentas de sociedades conyugales: “En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal. Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal” Se encuentran gravadas las rentas provenientes de bienes que cumplan con los criterios de domicilio y de ubicación territorial de la fuente conforme la Norma XI del Código Tributario. Entonces: · Para el caso de los bienes de Sebastián: a) Son declarados de forma independiente: 1) Las rentas de los 2 departamentos que los consideramos bienes propios de Sebastián , porque según el caso entendemos que han sido aportados al inicio del régimen de la sociedad de gananciales y no posteriormente conforme el Art 302 Código Civil . Por estos se recibe un ingreso anual de S/36,000.00 están gravados con Impuesto a la Renta por cumplir con el criterio de domicilio (Sebastián domicilia en Perú) y de ubicación territorial de la fuente (el mencionado ingreso se produce en Perú) .Sí paga impuesto a la renta 2) También se declara de forma independiente la renta de cuarta categoría correspondiente a S/72,000.00 anual que recibe por el ejercicio de su profesión. Esta renta no se considera bien común. Sí paga impuesto a la renta b) Declaración Conjunta de la sociedad de gananciales Consideramos que no existen rentas producidas por bienes comunes, porque como se entendió, los departamentos de Sebastián fueron aportados al inicio del régimen de la sociedad de gananciales y no posteriormente. Por ello son declarados independientemente por Sebastian. No se declara ninguna renta de bienes comunes por la sociedad de gananciales. · Para el caso de los bienes de Lucia: La casa de Lucia y por la cual genera S/60,000.00 es bien propio, entendemos fue aportada al inicio de la sociedad de gananciales y no posteriormente. Ademas las rentas de esta no cumplen los criterios de domicilio ni de ubicación territorial de la fuente (Lucia domicilia en Colombia y la casa está ubicada alla y allaà genera rentas). No paga impuesto la renta en Perú. Con respecto a las rentas de trabajo dependiente de Lucia ascendentes a S/120,000.00 anual estas son declaradas en Colombia según el criterio de domicilio de allá. No paga impuesto la renta en Perú. · Con respecto a las rentas del hijo menor de edad: La norma establece que “Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal”. En este caso la pareja ha optado por declarar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal. La sociedad conyugal se considera domiciliada en Perù conforme al Art Art 4 literal a), inciso 4 del reglamento de la Ley del impuesto a la Renta. Entonces al pertenecer las rentas del menor a la sociedad conyugal, y al ser la sociedad conyugal domiciliada en Perú, por el criterio de domicilio se consideran las rentas de US$5 000,00 anuales del menor deben pagar impuesto a la renta en Perú POR LO TANTO: A pesar de haber decidido ellos por la declaración y pago como sociedad conyugal, no pagarán ningún impuesto como sociedad, ya que no existen bienes comunes Sin embargo sí se pagará el impuesto a la renta en Perú de forma individual por parte de Sebastián por la renta de S/108,000.00 que es la renta de la suma de sus departamentos y de sus honorarios (S/36,000+72,000) Las rentas provenientes del legado del hijo menor (US$5 000,00 anuales) también pagan impuesto a la renta en Perú. 5. ¿Qué tratamiento tributario reciben las rentas del hijo menor de edad que domicilia en Colombia? En base al artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta: “En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal. Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal”. En este caso se ha constituido una sociedad conyugal, por lo cual, la renta deberá ser pagada por el cónyuge representante tal como lo establece el artículo precedente y el artículo 6° literal a) del Reglamento al Impuesto a la Renta. Sin embargo, el cónyuge representante en el presente caso no está domiciliada en el país sino en Colombia, por lo que, la representación caerá automáticamente sobre el cónyuge domiciliado, ya que así lo ha consignado en el artículo 6° literal b) del Reglamento al Impuesto a la Renta. Así, Sebastián pagará por las rentas producidas por la sociedad conyugal y la de su menor hijo. Cabe precisar que, a pesar de que la fuente de la renta del menor no se encuentra en Perú sino en Colombia y además de estar domiciliado en este último país, por constituir una sociedad conyugal sus bienes se graban también en el Perú. Finalmente, no podrá evitar la doble imposición ya que el Perú no tiene un convenio con Colombia para tal objeto.
