ANTECEDENTES: 1 En el siguiente informe analizaremos el Procedimiento Contencioso estipulado en el art 124 del TUO del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF. a) La reclamación ante la administración tributaria (primera instancia) b) La apelación ante el tribunal fiscal (segunda y última instancia) ANALISIS: 1. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO El procedimiento contencioso tributario es el procedimiento administrativo regulado para el ámbito tributario que permite a los contribuyentes impugnar y cuestionar los actos administrativos emitidos por las administraciones tributarias que afecten sus derechos e intereses. La finalidad del proceso contencioso administrativo es, pues, tanto el control jurídico por el Poder Judicial de los actos o de las actuaciones de la administración pública sujeta al Derecho Administrativo, como la efectiva tutela jurisdiccional 2. RECURSO DE RECLAMACIÓN La reclamación es un medio impugnatorio o recurso administrativo establecido por el Código Tributario para que los contribuyentes o sujetos afectados impugnen o cuestionen los actos administrativos (por ejemplo, resoluciones de determinación, resoluciones de multa, resoluciones de intendencia, ordénenos de pago, etc.) emitidas por Estado, representado por las administraciones tributarias, que afecten sus derechos o intereses. Plazo para resolver: TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO Resolución de Determinación, Orden de 09 meses, incluido el plazo probatorio, Pago, Resolución de Multa, Resolución contados a partir de la fecha de que resuelve solicitudes de Devolución y presentación de la reclamación que determinan la pérdida de un fraccionamiento. Resoluciones que establezcan 20 días hábiles, incluido el plazo sanciones de comiso, internamiento probatorio, contados a partir de la fecha temporal de vehículos, cierre temporal de presentación de la reclamación. de establecimientos u oficinas de profesionales independientes. Resoluciones emitidas como 12 meses, incluido el plazo probatorio, consecuencia de la aplicación de las contados a partir de la fecha de normas de precio de transferencia. presentación de la reclamación. El artículo 1 del texto único de la ley que regula el proceso contencioso administrativo, textualmente, prevé lo siguiente: “La acción contencioso administrativa prevista en el artículo 148 de la Constitución Política tiene por finalidad el control jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones de la administración pública sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados.” (Autor: Dr. Jorge Carrión Lugo) 2 En el art 135° del CT detalla los actos que son reclamables. 1 Plazo para interponer: TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO Resolución de Determinación, Orden de 20 días hábiles computados desde el Pago, Resolución de Multa, Resolución día hábil siguiente a la notificación. que resuelve solicitudes de Devolución y que determinan la pérdida de un fraccionamiento. Resoluciones que establezcan 05 días hábiles computados desde el sanciones de comiso, internamiento día hábil siguiente a la notificación. temporal de vehículos, cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes. Resolución devolución. ficta denegatoria de Vencido el plazo de 45 días hábiles en el que debe atenderse la solicitud de devolución presentada. a. Actos reclamables: - Resolución de determinación (art 77 CT) Acto emitido como resultado de la fiscalización, en la que la AT determinada la existencia de una deuda o crédito tributario. - Orden de Pago Acto emitido en los supuestos del art 78° del CT, en virtud al cual se cobra al deudor tributario tributos o pagos a cuenta autoliquidados - Resolución de Multa Acto mediante el cual la AT impone sanción pecuniaria al deudor tributario o tercero, por haber incurrido en algunas de las infracciones tipificadas en el CT - Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos Cuando la AT no se pronuncia sobre procedimiento no contencioso (ejemplo, prescripción) en plazo legal, administrado tiene derecho a considerar configurado silencio administrativo negativo - Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre de establecimiento Actos mediante los cuales la AT impone SANCIONES NO PECUNIARIAS al deudor tributario o tercero, por haber incurrido en algunas infracciones. - Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución Las resoluciones que resuelven otras solicitudes contenciosas son apelables. - Resoluciones de Pérdida de Fraccionamiento Actos mediante los cuales AT declara que el deudor tributario ha perdido el fraccionamiento que tenía, por haber incurrido en causal de pérdida prevista en normas pertinentes. b. Requisitos de Admisibilidad (art 137° CT) Este tiene que estar debidamente fundamentado no basta que se identifique el acto impugnado. Deben expresarse los argumentos de hecho y de derecho que sustenta el recurso. Plazo para reclamar Se necesita un escrito fundamentado no basta que se identifique el acto impugnatorio. Deben expresa los argumentos de hecho y derecho que sustenta el curso, documentos, petitorio se debe de tener muy claro lo que se va a pedir. Plazo: 20 días hábiles desde el día hábil siguiente de producida la notificación. Plazo: 20 días hábiles desde el plazo vencido para resolver solicitudes de devolución, en caso de resoluciones fictas denegatorias. Plazo: 5 días hábiles desde día siguiente en caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso, cierre temporal de establecimientos u oficinas, internamiento temporal de vehículos. Ahora bien, este se encuentra regulado en el INFORME N.° 047-2017SUNAT/7T0000.2 3. RECURSO DE APELACIÓN el Recurso de Apelación presentado por el administrado contra la resolución emitida por la AT resolviendo el recurso de reclamación. Lo que se persigue es que la fase administrativa del procedimiento tributario respete el derecho a la doble instancia reconocido en la Constitución, y que la apelación sea conocida por un órgano que, no obstante estar al interior de la Administración. ACTOS APELABLES Los actos que pueden ser materia de apelación son: - Actos expresos de la AT que resuelven el recurso de reclamación. - Resoluciones Fictas Denegatorias de reclamaciones (Silencio Administrativo Negativo por no resolverse reclamación en plazos de art. 142 CT; es DECISION de recurrente a. Requisitos de la apelación - Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado. (DL N.° 1263 – Artículo 3: desde el 11/12/2016 ya no se requiere firma de abogado, ni hoja de información sumaria – Formulario 6000 SUNAT). Según el Decreto Legislativo N.° 1263: El administrado deberá afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolución ministerial del Sector Economía y Finanzas. - Es importante considerar que solo procede discutir aspectos reclamados, salvos los incorporados por la Administración. - Se presenta el escrito fundamentando no basta que se identifique el acto impugnado. Deben expresarse los argumentos de hecho y de derecho que se sustentan el recurso, el tribunal fiscal considera que se cumpla requisitos de escrito fundamentando la apelación cuando aquel se remite íntegramente a los argumentos expuestos en la reclamación. - Plazo: 15 días hábiles desde el día siguiente de notificada la Resolución que resolvió el reclamo. - Plazo: 30 días hábiles desde el día siguiente de notificada la resolución resolvió el reclamo, tratándose de temas de precios de transferencia. b. Plazos para interponer la apelación3 - CLASE DE APELACIÓN PLAZOS Resolución que resuelve una reclamación Resolución denegatoria reclamación Resolución contencioso de ficta de procedimiento 15 días hábiles o 30 (PT) siguientes a la notificación certificada de la resolución. una No aplicable no 15 días hábiles siguientes a su notificación Apelación de puro derecho 10 días (comiso, internamiento, cierre y multas sustitutorias) o 20 días hábiles (los demás actos) siguientes a la notificación Resolución que resuelve una reclamación 5 días hábiles siguientes a los de su sobre comiso, internamiento, cierre; y notificación multas sustitutorias Intervención excluyente de propiedad 5 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución del Ejecutor Coactivo a. Plazos para resolver apelación CLASE DE APELACIÓN PLAZOS RTF N.° 2896‐5‐2013: La Resolución de Intendencia N.° 086‐015‐0000579 fue notificada el 30 de mayo de 2012 (…) el plazo de cinco días hábiles previsto por el artículo 12° del Código Tributario, venció el 6 de junio de 2012, por lo tanto, la apelación presentada el 7 de junio de dicho año resulto extemporánea, por lo que procede confirmar la inadmisibilidad. 3 Resolución que resuelve una reclamación Resolución denegatoria reclamación Resolución contencioso de ficta de procedimiento Apelación de puro derecho 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT no 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT 20 días (comiso, internamiento, cierre y multas sustitutorias) o un año (los demás actos) o 18 meses PT Resolución que resuelve una reclamación 20 días sobre comiso, internamiento, cierre; y multas sustitutorias Intervención excluyente de propiedad 20 días c. Apelación a puro derecho (art 151) 4 - Este tipo de apelación permite al interesado evitar la instancia de Reclamación e iniciar su controversia directamente ante el Tribunal Fiscal. - Es el Tribunal Fiscal el que calificará si se trata de una apelación de puro derecho. De no ser así, remitirá los actuados a la Administración Tributaria a efecto que se le otorgue trámite de Reclamación, o el trámite correspondiente, notificando al interesado. - El plazo para interponer esta apelación es de 20 días hábiles, contados desde el día siguiente de notificados los actos de la Administración. El plazo se reduce a 10 días hábiles cuando se trate de resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento o cierre, así como las que la sustituyan. d. Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal - El deudor tributario la presenta cuando no se encuentra conforme con lo resuelto en la primera instancia. - Se apela ante una instancia superior: tribunal fiscal. (ojo: el escrito se presenta en mesa de partes del órgano que resolvió en primera instancia) - El objetivo es lograr que un órgano superior modifique la resolución emitida en primera instancia. - No puede invocarse hechos no considerados en el recurso de primera instancia. e. Recurso de Queja (art. 155) 4 RTFS. 995‐5‐2000, 03723‐3‐2002, 06817‐5‐2006 y 1288‐5‐2008. RTF N.° 1686‐10‐2014 “Que en tal sentido corresponde determinar si la apelación interpuesta califica como de puro derecho; al respecto la recurrente sostiene que no procede el cobro de la tarifa de agua subterránea debido a que el Decreto Legislativo y el Decreto Supremo devienen en inconstitucionales e inaplicables. La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera. - - La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada la queja, tratándose de quejas contra la Administración Tributaria. El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días hábiles, tratándose de quejas contra el Tribunal Fiscal.