Cierre del ejercicio aplicando el Nuevo PLAN CONTABLE 2020
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CONTADORES & EMPRESAS 1 cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial PRIMERA EDICIÓN DICIEMBRE 2011 ÍNDICE 7,022 EJEMPLARES Asientos de cierre aplicableS a una empresa industrial Prohibida su reproducción total o parcial DERECHOS RESERVADOS D. LEG. Nº 822 © César Roque Cabanillas © Gaceta Jurídica S.A. I. Enunciado................................................................................................3 II. Registro de la operaciones............................................................5 III. Mayorización........................................................................................18 IV. Balance de comprobación..............................................................20 V.Determinación del Impuesto a la Renta.....................................20 HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2011-15447 LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED VI.Asientos de cierre.............................................................................21 Asientos de cierre aplicableS a una empresa comercial ISBN: 978-612-4113-16-1 REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 11501221101955 I. Enunciado..............................................................................................26 II. Registro de la operaciones..........................................................27 III. Mayorización........................................................................................38 diSEÑO de carÁtula Martha Hidalgo Rivero IV. Balance de comprobación..............................................................40 diagramación de interiores Erika L. Cuadros Grados VI.Asientos de cierre.............................................................................41 V.Determinación del Impuesto a la Renta.....................................40 Asientos de cierre aplicableS a una empresa de servicios Gaceta Jurídica S.A. Angamos Oeste 526 - Miraflores Lima 18 - Perú Central Telefónica: (01)710-8900 Fax: 241-2323 E-mail: [email protected] www.contadoresyempresas.com.pe Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L. San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Perú I. Enunciado..............................................................................................46 II. Registro de la operaciones..........................................................47 III. Mayorización........................................................................................59 IV. Balance de comprobación..............................................................60 V.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.....................................61 VI.ASIENTOS DE CIERRE.............................................................................61 cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Asientos de cierre aplicableS a una empresa industrial Con la finalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas industriales, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I. Enunciado Empresa Industrias del Plástico S.A. La empresa Industrias del Plástico S.A. dedicada a la fabricación de envases de plástico al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial 10 12 16 21 24 25 33 39 40 41 42 45 46 50 58 59 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Productos terminados Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Reservas Resultados acumulados Totales 25,000 180,200 65,000 371,000 42,000 6,820 680,000 280,000 36,900 1,370,020 12,420 260,000 160,300 45,000 450,000 50,000 75,400 1,370,020 3 CONTADORES & EMPRESAS Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: - Materias primas S/. 600,000 más IGV. - Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV. 2. Remuneraciones: - Sueldos y salarios S/. 500,000. 3. Servicios básicos: - Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV. - Agua S/. 60,000 más IGV. - Teléfono S/. 40,000 más IGV. 4. Servicios contratados: - Mantenimiento S/. 30,000 más IGV. - Seguros S/. 40,000 más IGV. 5. Gastos financieros: - Intereses por préstamos S/. 8,000. 6. Ventas: - Productos terminados S/. 1´700,000 más IGV. - Activo fijo (camión) S/. 62,000 más IGV con fecha 01/01/2011. Información adicional: Costo de adquisición - El valor en libros del activo enajenado fue de 42,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 18,000. - La tasa de depreciación utilizada es del 10%. - La provisión de la CTS del año es de S/. 120,000. - La distribución de los costos es de la siguiente manera: - • Producción 80%. • Administración 8%. • Ventas 12%. Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: 4 • Cuentas por cobrar comerciales S/. 160,000. • Cuentas por pagar comerciales S/. 210,000. 310,000 • Cuentas por cobrar diversas S/. 12,500. • Obligaciones financieras S/. 62,300. • Cuentas por pagar diversas S/. 16,400. Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial • Materias primas S/. 25,000. • Materiales auxiliares S/. 3,500. • Inventario final de productos terminados S/. 250,000. • IGV por pagar S/. 20,760. II. Registro de la operaciones A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: - Materias primas S/. 600,000 más IGV. - Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV. De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial (PCGE), la contabilización de las compras realizadas por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60 40 S/. Compras 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 600,000 120,000 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas S/. 720,000 129,600 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 849,600 xx/xx Por la provisión de las compras de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------24 Materias primas 241 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 251 61 600,000 Materias primas para productos manufacturados 120,000 Materiales auxiliares Variación de existencias 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 720,000 600,000 120,000 xx/xx Por el ingreso a almacén de las materias primas y materiales adquiridos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 5 CONTADORES & EMPRESAS Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en determinar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguiente cuadro: Conceptos Saldo inicial Compras Sub total Saldo final Consumo Materias primas 42,000 600,000 642,000 -25,000 617,000 Materiales 6,820 120,000 126,820 -3,500 123,320 El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61 24 Variación de existencias 612 Materiales primas 6121 Materiales primas para productos manufacturados 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 123,320 Materias primas 241 25 740,320 617,000 617,000 Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares, suministros y repuestos 251 123,320 Materiales auxiliares xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 901 79 740,320 Materiales auxiliares Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 740,320 xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 2. Remuneraciones: Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 6 S/. Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud S/. 545,000 500,000 45,000 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 40 41 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 110,000 45,000 65,000 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 435,000 Remuneraciones por pagar xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Considerando que el gasto corresponde a una empresa industrial, con la finalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto % Monto Producción 80% 436,000 Ventas 12% 65,400 Administración 8% 43,600 100% 545,000 Total Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 902 94 Gastos de administración 942 95 79 65,400 Sueldos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 43,600 Sueldos Gastos de ventas 952 436,000 Mano de obra directa 545,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 3.Servicios básicos: - Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV. - Agua S/. 60,000 más IGV. - Teléfono S/. 40,000 más IGV. 7 CONTADORES & EMPRESAS La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 636 40 S/. Gastos de servicios prestados por terceros S/. 190,000 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 90,000 6363 Agua 60,000 6364 Teléfono 40,000 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 34,200 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 224,200 xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto % Monto Producción 80% 152,000 Ventas 12% 22,800 Administración Total 8% 15,200 100% 190,000 Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 903 94 Gastos de administración 943 95 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 8 22,800 Servicios básicos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 15,200 Servicios básicos Gastos de ventas 953 152,000 Servicios básicos 190,000 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 4.Servicios contratados: - Mantenimiento S/. 30,000 más IGV. - Seguros S/. 40,000 más IGV. La provisión de estos gastos es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 65 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 30,000 30,000 Otros gastos de gestión 651 40 S/. Gastos de servicios prestados por terceros 40,000 Seguros Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 12,600 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 82,600 xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Producción Ventas Administración Total % 80% 12% 8% 100% Monto 56,000 8,400 5,600 70,000 Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 904 94 Gastos de administración 944 95 79 8,400 Servicios contratados Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 5,600 Servicios contratados Gastos de ventas 954 56,000 Servicios contratados 70,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 9 CONTADORES & EMPRESAS 5.Gastos financieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 8,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------67 Gastos financieros S/. S/. 8,000 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 45 Obligaciones financieras 8,000 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97 Gastos financieros 977 79 8,000 Intereses Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 8,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 6. Ventas: Antes de proceder a contabilizar la venta de productos terminados efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción Materias primas y materiales 740,320 Mano de obra 436,000 Gastos indirectos Total costo de producción 10 208,000 1’384,320 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------21 Productos terminados 211 71 1,384,320 Productos manufacturados Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados. 7111 Productos manufacturados. 1,384,320 xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- • Venta de productos terminados Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 1´200,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: 1'900,000 ---------------------------------------- x ----------------------------------------12 40 S/. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera S/. 2,242,000 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 342,000 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 1,900,000 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción Inventario final de productos terminados Costo de ventas 371,000 740,320 436,000 208,000 1,384,320 -250,000 1,505,320 11 CONTADORES & EMPRESAS El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 1,505,320 69211 Terceros 21 Productos terminados 211 1,505,320 Productos manufacturados xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Venta de activo fijo: • Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: - Tipo de activo fijo: camión. - Importe de la venta: S/. 62,000 más IGV. - El valor en libros del activo: S/. 42,000. - Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 18,000. Costo Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo fijo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16 40 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 73,160 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 11,160 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 62,000 xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65 Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 12 24,000 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 18,000 39133 Equipo de transporte 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 42,000 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total % 80% 12% 8% 100% Monto 19,200 2,880 1,920 24,000 Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Gastos indirectos 94 Gastos de administración 945 Gastos indirectos 95 Gastos de ventas 955 Gastos indirectos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 19,200 2,880 1,920 24,000 7. Asientos adicionales: • Centralización del libro caja y bancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de productos terminados Venta de activo fijo Totales Crédito 129,600 34,200 12,600 176,400 Débito 342,000 11,160 353,160 13 CONTADORES & EMPRESAS Inventario Inicial Saldo 36,900 176,760 Saldo pendiente al 31/12 -20,760 IGV pagado 156,000 192,900 Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalente de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Venta de productos terminados Del saldo inicial 180,200 De las operaciones del año 2,242,000 Saldo pendiente al 31/12 -160,000 Venta de activo fijo Cuentas por cobrar diversas - Terceros Del saldo inicial 65,000 Saldo pendiente al 31/12 -12,500 Totales Totales 2,262,200 73,160 52,500 2,387,860 Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias Del saldo inicial 260,000 De las operaciones del año 849,600 Saldo pendiente al 31/12 -310,000 Remuneraciones Del saldo inicial 12,420 De las operaciones del año 435,000 Saldo pendiente al 31/12 -25,380 EsSalud De las operaciones del año 45,000 Saldo pendiente al 31/12 -4,890 ONP De las operaciones del año 65,000 Saldo pendiente al 31/12 -7,540 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial 160,300 De las operaciones del año 8,000 Saldo pendiente al 31/12 -62,300 14 Totales 799,600 422,040 40,110 57,460 224,200 82,600 106,000 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Impuesto General a las ventas Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12 Totales 192,900 36,900 176,760 -20,760 28,600 45,000 -16,400 1,953,510 Cuadro N° 3 Resumen Conceptos Montos 25,000 2,387,860 -1,953,510 459,350 Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011 Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x ----------------------------------------10 12 16 S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas S/. 2,387,860 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 2,226,200 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 125,660 73,160 52,500 xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 290,470 192,900 40111 IGV - Cuenta propia 41 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP Remuneraciones y participaciones por pagar 411 97,570 422,040 Remuneraciones por pagar 15 CONTADORES & EMPRESAS 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45 1,106,400 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Obligaciones financieras 106,000 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 10 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 28,600 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,953,510 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Provisiones del ejercicio • a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio. Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de un camión mantenido como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 63,800, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación Saldo inicial Baja de activo (1/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año 680,000 -42,000 638,000 10% 12 63,800 Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68 39 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 16 S/. S/. 63,800 63,800 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total % 80% 12% 8% 100% Monto 51,040 7,656 5,104 63,800 Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 906 94 Gastos de administración 946 95 7,656 Depreciación Gastos de ventas 956 79 51,040 Depreciación 5,104 Depreciación Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 63,800 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 120,000, siendo el asiento contable el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 41 Gastos de personal, directores y gerentes 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 120,000 Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios 120,000 xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas responde al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total % 80% 12% 8% 100% Monto 96,000 14,400 9,600 120,000 17 CONTADORES & EMPRESAS Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 907 94 96,000 CTS Gastos de administración 947 95 14,400 CTS Gastos de ventas 957 79 9,600 CTS Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 120,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- III. Mayorización Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor. A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Industrias del Plástico S.A. Mayorización 10 25,000 12 1,953,510 2,387,860 2,412,860 1,953,510 2,422,200 1,505,320 42,000 642,000 42,000 18,000 33 680,000 680,000 18 2,262,200 138,160 617,000 6,820 18,000 125,660 123,320 120,000 617,000 126,820 280,000 129,600 36,900 63,800 34,200 110,000 39 42,000 125,660 25 600,000 1,505,320 65,000 73,160 24 1,384,320 1,755,320 16 2,262,200 2,242,000 21 371,000 180,200 123,320 40 343,800 12,600 342,000 290,470 11,160 466,870 500,060 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 41 422,040 42 12,420 1,106,400 45 260,000 435,000 849,600 120,000 224,200 106,000 160,300 8,000 82,600 422,040 567,420 46 1,106,400 50 28,600 45,000 28,600 45,000 0 75,400 720,000 75,400 720,000 59 0 1,416,400 450,000 50,000 0 61 0 63 720,000 740,320 720,000 65 190,000 40,000 120,000 30,000 24,000 0 67 0 63,800 0 1,505,320 0 75 1,384,320 1,384,320 62,000 1,900,000 0 740,320 740,320 43,600 545,000 436,000 15,200 190,000 152,000 5,600 70,000 56,000 7,656 8,000 51,040 2,880 63,800 19,200 14,400 24,000 96,000 79 0 1,505,320 71 1,900,000 64,000 69 63,800 70 0 0 68 8,000 8,000 220,000 50,000 740,320 545,000 665,000 168,300 58 450,000 60 62 106,000 90 0 62,000 94 120,000 0 1,761,120 1,550,560 0 89,336 0 19 CONTADORES & EMPRESAS 95 97 65,400 8,000 22,800 8,400 5,104 1,920 9,600 113,224 0 8,000 0 IV. Balance de comprobación El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Industrias del Plástico S.A. Balance de comprobación C SUMAS DEL MAYOR CUENTA DEBE 2,412,860 HABER TRANSFERENCIAS ACREEDOR DEBE HABER G Y P NATURALEZA PASIVO PERDIDA Efectivo y equivalente de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 21 Productos terminados 24 Materia primas 25 33 39 Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados 18,000 343,800 40 Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar 466,870 500,060 33,190 33,190 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 422,040 567,420 145,380 145,380 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 1,106,400 1,416,400 310,000 310,000 45 Obligaciones financieras 106,000 168,300 62,300 62,300 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 28,600 45,000 16,400 16,400 50 Capital 450,000 450,000 450,000 58 Reservas 50,000 50,000 50,000 59 Resultados acumulados 75,400 75,400 75,400 60 Compras 720,000 61 Variación de existencias 740,320 62 Gastos de personal, directores y gerentes 665,000 665,000 665,000 63 Gastos de servicios prestados por terceros 220,000 220,000 220,000 64,000 64,000 64,000 8,000 8,000 8,000 63,800 63,800 63,800 2,262,200 459,350 INVENTARIO ACTIVO 10 2,422,200 1,953,510 SALDOS DEUDOR 160,000 125,660 12,500 12,500 1,505,320 250,000 250,000 642,000 617,000 25,000 25,000 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 126,820 123,320 3,500 3,500 Inmuebles, maquinaria y equipo 680,000 42,000 638,000 638,000 65 Otros gastos de gestión Gastos financieros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas 325,800 325,800 720,000 1,505,320 720,000 20,320 20,320 1,505,320 1,384,320 70 Ventas 1,900,000 1,900,000 71 Variación de la producción almacenada 1,384,320 1,384,320 75 Otros ingresos de gestión 62,000 62,000 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,761,120 1,761,120 90 Costos de producción 94 Gastos administrativos 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros 1,550,560 121,000 1,505,320 1,900,000 1,900,000 1,384,320 1,384,320 62,000 1,550,560 62,000 1,550,560 89,336 89,336 89,336 113,224 113,224 113,224 8,000 8,000 16,072,830 16,072,830 6,575,910 GANANCIA 160,000 138,160 67 G Y P FUNCION PERDIDA 459,350 1,755,320 720,000 GANANCIA 8,000 6,575,910 1,384,320 1,384,320 1,548,350 Resultado del ejercicio 1,548,350 1,468,470 1,882,120 79,880 79,880 1,548,350 1,962,000 1,962,000 3,266,440 3,346,320 79,880 1,962,000 3,346,320 3,346,320 V.Determinación del Impuesto a la Renta V. Como Determinación delantes Impuesto a la Rentacon los asientos de cierre determinaremos la cuanúltimo paso de proceder tía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: 20 Determinación del Impuesto a la renta Renta imponible Tasa 79,880 30% Impuesto a la Renta 23,964 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta 79,880 30% 23,964 VI.Asientos de cierre Respecto a los asientos de cierre, debemos mencionar que la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa industrial: ---------------------------------------- x ----------------------------------------71 69 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados S/. S/. 1,505,320 Costo de ventas 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 1,505,320 69211 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de Ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 1,761,120 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 90 Costos de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros 1,550,560 89,336 113,224 8,000 xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------70 Ventas 1,900,000 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros 71 81 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 121,000 Producción del ejercicio 811 1,779,000 Producción de bienes xx/xx Por el cierre de las cuentas de ventas y producción almacenada. ---------------------------------------- x ----------------------------------------81 Producción del ejercicio 811 1,779,000 Producción de bienes 21 CONTADORES & EMPRESAS 82 Valor agregado 821 1,779,000 Valor agregado xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 60 720,000 Valor agregado Compras 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 720,000 xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 61 20,320 Valor agregado Variación de existencias 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 20,320 xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 63 220,000 Valor agregado Gastos de servicios prestados por terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 220,000 xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 83 818,680 Valor agregado Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 818,680 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 22 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 665,000 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 665,000 xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 84 153,680 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Resultado de explotación 841 153,680 Resultado de explotación xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84 Resultado de explotación 841 65 Otros gastos de gestión 651 68 127,800 Resultado de explotación 64,000 Seguros Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 63,800 xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------75 84 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 62,000 Resultado de explotación 841 62,000 Resultado de explotación xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84 Resultado de explotación 841 85 87,880 Resultado de explotación Resultado antes de participación e impuestos 851 87,880 Resultado antes de participación e impuestos xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 67 8,000 Resultado antes de participaciones e impuestos Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 8,000 67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 23 CONTADORES & EMPRESAS 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 89 79,880 Resultado antes de participaciones e impuestos Determinación del resultado del ejercicio 891 79,880 Utilidad xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------88 Impuesto a la Renta 881 40 23,964 Impuesto a la Renta - Corriente Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 23,964 xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89 Determinación del resultado del ejercicio 891 88 23,964 Utilidad Impuesto a la Renta 881 23,964 Impuesto a la Renta - Corriente xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89 Determinación del resultado del ejercicio 891 59 55,916 Utilidad Resultados acumulados 591 55,916 Utilidadades no distribuidas xx/xx Por el cierre de la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------39 40 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 325,800 57,154 40111 IGV - Cuenta propia 41 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP Remuneraciones y participaciones por pagar 411 42 24 145,380 Remuneraciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 310,000 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 62,300 45511 Instituciones financieras 46 50 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar Capital 501 58 59 12 16 21 24 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas Productos terminados 25 33 160,000 12,500 250,000 25,000 Materias primas para productos manufacturados Materiales auxiliares, suministros y repuestos 251 459,350 Productos manufacturados Materias primas 241 131,316 Utilidades no distribuidas Efectivo y equivalentes de efectivo 211 50,000 Legal Resultados acumulados 591 10 450,000 Capital social Reservas 582 16,400 3,500 Materiales auxiliares Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 638,000 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 25 CONTADORES & EMPRESAS Asientos de cierre aplicables a una empresa comercial Con la finalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la comercialización de mercaderías, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I. Enunciado Empresa Comercial Alexandra S.R.L. La empresa Comercial Alexandra S.R.L. dedicada a la comercialización de equipos de seguridad al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial 10 12 16 20 33 39 40 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Mercaderías Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Totales 41 42 45 46 50 59 6,000 62,000 5,200 117,300 120,000 32,000 6,600 310,500 Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: - Mercaderías S/. 580,000 más IGV. 2. Remuneraciones: - Sueldos S/. 120,000. 3. Servicios básicos: - Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV. - Agua S/. 4,500 más IGV. - Teléfono S/. 8,900 más IGV. 26 2,500 120,000 42,000 12,000 20,000 75,400 310,500 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 4. Servicios contratados: - Mantenimiento S/. 4,600 más IGV. - Seguros S/. 12,800 más IGV. 5. Gastos financieros: - Intereses por préstamos S/. 4,000. 6. Ventas: - Productos terminados S/. 870,000 más IGV. - Activo fijo (camioneta) S/. 30,000 más IGV con fecha 01/01/2011. Información adicional: - El valor en libros del activo enajenado fue de 22,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 12,000. - La tasa de depreciación utilizada es del 10%. - La provisión de la CTS del año es de S/. 12,000. - La distribución de los gastos es de la siguiente manera: - • Administración 38%. • Ventas 62%. Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: • Cuentas por cobrar comerciales S/. 45,000. • Cuentas por pagar comerciales S/. 17,400. • Cuentas por cobrar diversas S/. 4,700. • Obligaciones financieras S/. 5,000. • Cuentas por pagar diversas S/. 2,400. • Inventario final de mercaderías S/. 42,600. • IGV por pagar S/. 12,760. II. Registro de la operaciones A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: - Mercaderías S/. 580,000 más IGV. De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de las compras realizadas por la empresa es la siguiente: 27 CONTADORES & EMPRESAS ---------------------------------------- x ----------------------------------------60 S/. Compras 40 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 580,000 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas S/. 580,000 104,400 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 684,400 xx/xx Por la provisión de las compras de mercaderías. ---------------------------------------- x ----------------------------------------20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 580,000 20111 Costo 61 Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 580,000 xx/xx Por el ingreso a almacén de las mercaderías adquiridas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 2. Remuneraciones: Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 40 41 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP Remuneraciones y participaciones por pagar Remuneraciones por pagar xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. 130,800 120,000 10,800 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 411 28 S/. Gastos de personal, directores y gerentes 26,400 10,800 15,600 104,400 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Con la finalidad de efectuar el asiento de destino del gasto por los sueldos pagados, tomaremos en cuenta el siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total % 62% 38% 100% Monto 81,096 49,704 130,800 Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94 Gastos de administración 942 95 49,704 Sueldos Gastos de ventas 952 79 81,096 Sueldos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 130,800 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 3. Servicios básicos: - Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV. - Agua S/. 4,500 más IGV. - Teléfono S/. 8,900 más IGV. La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 40 S/. Gastos de servicios prestados por terceros 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 4,500 6364 Teléfono 8,900 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas S/. 26,000 12,600 4,680 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 30,680 xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: 29 CONTADORES & EMPRESAS Concepto Ventas Administración Total % 62% 38% 100% Monto 16,120 9,880 26,000 Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94 Gastos de administración 943 95 9,880 Servicios básicos Gastos de ventas 953 79 16,120 Servicios básicos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 26,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 4. Servicios contratados: - Mantenimiento S/. 4,600 más IGV. - Seguros S/. 12,800 más IGV. La provisión de estos gastos es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 65 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo S/. 4,600 4,600 Otros gastos de gestión 651 40 S/. Gastos de servicios prestados por terceros 12,800 Seguros Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 3,132 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 20,532 xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Ventas Administración Total 30 % 62% 37% 99% Monto 10,788 6,438 17,400 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94 Gastos de administración 944 95 Gastos de ventas 954 79 6,612 Servicios contratados 10,788 Servicios contratados Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 17,400 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 5. Gastos financieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades S/. S/. 4,000 67311 Instituciones financieras 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4,000 45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97 Gastos financieros 977 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 4,000 Intereses 4,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 6. Ventas: • Mercaderías Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 870,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: 31 CONTADORES & EMPRESAS ---------------------------------------- x ----------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 40 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera S/. S/. 1,026,600 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 156,600 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 870,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas Inventario inicial de mercaderías Compras de ejercicio Compras totales Inventario final de mercaderías Costo de ventas 117,300 580,000 697,300 -42,600 654,700 El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------69 Costo de ventas 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 654,700 69111 Terceros 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- • Venta de activo fijo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: - Tipo de activo fijo: camioneta. - Importe de la venta: S/. 30,000 más IGV. 32 654,700 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial - El valor en libros del activo: S/. 12,000. - Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 12,000. Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo fijo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16 40 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,400 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 5,400 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,000 xx/xx Por la provisión de las ventas del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65 Otros gastos de gestión 18,000 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 12,000 39133 Equipo de transporte 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 30,000 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total % 62% 37% 99% Monto 11,160 6,660 18,000 33 CONTADORES & EMPRESAS Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94 Gastos de administración 945 95 11,160 Servicios contratados Gastos de ventas 955 79 6,840 Servicios contratados Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 18,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 7. Asientos adicionales: • Centralización del libro caja y bancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos Crédito 104,400 4,680 3,132 Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de mercaderías Venta de activo fijo Totales 112,212 Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado 49,788 -12,760 37,028 Débito 156,600 5,400 162,000 Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Venta de productos terminados Del saldo inicial 62,000 De las operaciones del año 1,026,600 Saldo pendiente al 31/12 -46,000 Venta de activo fijo Cuentas por cobrar diversas - Terceros Del saldo inicial 5,200 Saldo pendiente al 31/12 Totales 34 Totales 1,042,600 35,400 500 -4,700 1,078,500 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias Del saldo inicial 120,000 De las operaciones del año 684,400 Saldo pendiente al 31/12 -17,400 Remuneraciones Del saldo inicial 2,500 De las operaciones del año 104,400 Saldo pendiente al 31/12 -3,500 EsSalud De las operaciones del año 10,800 Saldo pendiente al 31/12 -4,890 ONP De las operaciones del año 15,600 Saldo pendiente al 31/12 -2,500 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial 42,000 De las operaciones del año 4,000 Saldo pendiente al 31/12 -5,000 Impuesto General a las Ventas Del saldo inicial 6,600 De las operaciones del año 49,788 Saldo pendiente al 31/12 -12,760 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial 12,000 Saldo pendiente al 31/12 -2,400 Totales Totales 787,000 103,400 5,910 13,100 30,680 20,532 41,000 43,628 9,600 1,054,850 Cuadro N° 3 Resumen Conceptos Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011 Montos 6,000 1,078,500 -1,054,850 29,650 Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: 35 CONTADORES & EMPRESAS ---------------------------------------- x ----------------------------------------10 S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 12 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas S/. 1,078,500 Cuentas por cobrar comerciales 16 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 1,042,600 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 35,900 35,400 500 xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 62,638 43,628 40111 IGV - Cuenta propia 41 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP Remuneraciones y participaciones por pagar 411 42 103,400 Remuneraciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45 19,010 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 838,212 41,000 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 10 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 1,054,850 xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- • Provisiones del ejercicio a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio. 36 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de una camioneta mantenida como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 9,000, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación Saldo inicial Baja de activo (1/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año 120,000 -30,000 90,000 10% 12 9,000 Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68 39 S/. Valuación y deterioro de activos y provisiones S/. 9,000 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 9,000 xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total % 62% 38% 100% Monto 5,580 3,420 9,000 Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94 Gastos de administración 946 95 Gastos de ventas 956 79 5,580 Depreciación Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 3,420 Depreciación 9,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS del ejercicio asciende a S/. 12,000, siendo el asiento contable el siguiente: 37 CONTADORES & EMPRESAS ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 41 12,000 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios Remuneraciones y participaciones por pagar 12,000 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas responde al siguiente cálculo: Concepto Ventas Administración Total % 62% 38% 100% Monto 7,440 4,560 12,000 Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94 Gastos de administración 947 95 4,560 CTS Gastos de ventas 957 79 7,440 CTS Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 12,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- III. Mayorización Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor. “T”: A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Mayorización 10 6,000 12 1,054,850 1,078,500 1,084,500 38 62,000 16 1,042,600 1,026,600 1,054,850 1,088,600 5,200 35,900 35,400 1,042,600 40,600 35,900 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 20 117,300 580,000 654,700 33 120,000 30,000 39 12,000 697,300 654,700 120,000 30,000 12,000 40 104,400 4,680 3,132 62,638 6,600 26,400 156,600 5,400 174,850 195,000 45 41,000 41,000 103,400 2,500 104,400 12,000 118,900 46 9,600 12,000 46,000 9,600 12,000 75,400 580,000 75,400 580,000 42,000 4,000 59 0 41 103,400 838,212 0 0 0 12,000 4,600 18,000 67 4,000 0 68 70 9,000 0 654,700 0 75 870,000 30,800 69 9,000 0 580,000 65 12,800 4,000 20,000 580,000 63 30,600 855,612 61 26,000 0 120,000 684,400 30,680 20,532 20,000 130,800 142,800 41,000 50 60 62 42 838,212 32,000 9,000 654,700 0 79 30,000 130,800 26,000 17,400 4,000 9,000 18,000 12,000 0 870,000 0 30,000 0 217,200 39 CONTADORES & EMPRESAS 94 IV. 95 49,704 81,096 9,880 16,120 6,612 10,788 3,420 5,580 11,160 6,840 4,560 7,440 85,336 0 Balance de comprobación: 97 4,000 127,864 0 4,000 0 El siguiente paso el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de IV. Balance de consiste comprobación comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobaA continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Balance de comprobación C SUMAS DEL MAYOR CUENTA SALDOS DEUDOR TRANSFERENCIAS ACREEDOR DEBE HABER INVENTARIO DEBE HABER 10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,084,500 1,054,850 29,650 ACTIVO 29,650 12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 1,088,600 1,042,600 46,000 46,000 16 Cuentas por cobrar diversas-terceros G Y P NATURALEZA PASIVO 40,600 35,900 4,700 4,700 20 Mercaderías 697,300 654,700 42,600 42,600 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 120,000 30,000 90,000 90,000 39 Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados 12,000 41,000 29,000 29,000 40 Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar 174,850 195,000 20,150 20,150 Remuneraciones y participaciones por pagar 103,400 118,900 15,500 15,500 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 838,212 855,612 17,400 17,400 45 41 Obligaciones financieras 41,000 46,000 5,000 5,000 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 9,600 12,000 2,400 2,400 50 Capital 20,000 20,000 20,000 59 Resultados acumulados 75,400 75,400 75,400 60 Compras 61 Variación de existencias 580,000 580,000 580,000 PERDIDA GANANCIA 654,700 74,700 62 Gastos de personal, directores y gerentes 142,800 142,800 142,800 Gastos de servicios prestados por terceros 30,600 30,600 30,600 30,800 30,800 30,800 4,000 4,000 65 Otros gastos de gestión Gastos financieros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas 75 Otros ingresos de gestión 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94 Gastos administrativos 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros 9,000 9,000 654,700 654,700 4,000 9,000 654,700 0 654,700 870,000 870,000 870,000 30,000 30,000 30,000 217,200 870,000 30,000 217,200 85,336 85,336 85,336 127,864 127,864 127,864 4,000 4,000 5,879,162 5,879,162 GANANCIA 580,000 580,000 63 67 G Y P FUNCION PERDIDA 1,882,050 4,000 1,882,050 654,700 654,700 212,950 Resultado del ejercicio 212,950 184,850 871,900 28,100 28,100 212,950 900,000 900,000 871,900 900,000 28,100 900,000 900,000 900,000 V.Determinación del Impuesto a la Renta Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta 40 28,100 30% 8,430 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial VI.Asientos de cierre Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa comercializadora de mercaderías manufacturadas: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61 69 Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas S/. S/. 654,700 Costo de ventas 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 654,700 69111 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 217,200 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros 85,336 127,864 4,000 xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------70 Ventas 870,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 81 Producción del ejercicio 811 870,000 Producción de bienes xx/xx Por el cierre de la cuenta ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------81 Producción del ejercicio 811 82 870,000 Producción de bienes Valor agregado 821 870,000 Valor agregado xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 580,000 Valor agregado 41 CONTADORES & EMPRESAS 60 Compras 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 580,000 xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 61 74,700 Valor agregado Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 74,700 xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 63 30,600 Valor agregado Gastos de servicios prestados por terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 30,600 xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82 Valor agregado 821 83 184,700 Valor agregado Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 184,700 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 42 142,800 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 142,800 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 84 41,900 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Resultado de explotación 841 41,900 Resultado de explotación xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84 Resultado de explotación 841 65 Otros gastos de gestión 651 68 39,800 Resultado de explotación 30,800 Seguros Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 9,000 xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------75 84 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,000 Resultado de explotación 841 30,000 Resultado de explotación xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84 Resultado de explotación 841 85 32,100 Resultado de explotación Resultado antes de participaciones e impuestos 851 32,100 Resultado antes de participaciones e impuestos xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 67 4,000 Resultado antes de participaciones e impuestos Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4,000 67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 28,100 Resultado antes de participaciones e impuestos 43 CONTADORES & EMPRESAS 89 Determinación del resultado del ejercicio 891 28,100 Utilidad xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participación e impuestos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------88 Impuesto a la Renta 881 40 8,430 Impuesto a la Renta - Corriente Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 8,430 xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89 Determinación del resultado del ejercicio 891 88 8,430 Utilidad Impuesto a la Renta 881 8,430 Impuesto a la Renta - Corriente xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89 Determinación del resultado del ejercicio 891 59 19,670 Utilidad Resultados acumulados 591 19,670 Utilidades no distribuidas xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------39 40 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 29,000 28,580 40111 IGV - Cuenta propia 41 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP Remuneraciones y participaciones por pagar 411 42 44 15,500 Remuneraciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 17,400 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 5,000 45511 Instituciones financieras 46 50 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar Capital 501 59 10 12 16 20 20,000 Capital social Resultados acumulados 591 2,400 95,070 Utilidades no distribuidas Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Cuentas por cobrar comerciales 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 29,650 46,000 4,700 42,600 20111 Costo 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 90,000 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 45 CONTADORES & EMPRESAS Asientos de cierre aplicables a una empresa de servicios Como en los dos casos anteriores, a efectos de exponer la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la prestación de servicios, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I. Enunciado Empresa Servicios Industriales S.A. La empresa Servicios Industriales S.A. dedicada a prestación de servicios de laboratorio al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial 10 12 16 25 33 39 40 Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Totales 41 42 45 46 50 59 42,000 260,000 65,000 3,500 326,400 696,900 Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de suministros de oficina por S/. 14,000. 2. Remuneraciones: - Sueldos y salarios S/. 340,000. 3. Servicios básicos: - Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV. - Agua S/. 8,200 más IGV. - Teléfono S/. 32,400 más IGV. 4. Servicios contratados: - Alquileres S/. 80,000 más IGV. - Seguros S/. 14,600 más IGV. 46 162,000 15,300 2,000 340,000 25,000 12,600 120,000 20,000 696,900 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 5. Gastos financieros: - Intereses por préstamos S/. 12,500. 6. Ventas: - Servicios S/. 520,000 más IGV. - Activo fijo S/. 220,000 más IGV con fecha 01/01/2011. Información adicional: - El valor en libros del activo enajenado fue de 145,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 87,000. - La tasa de depreciación utilizada es del 10%. - La provisión de la CTS del año es de S/. 46,000. - La distribución de los costos es de la siguiente manera: - • Producción 70%. • Administración 10%. • Ventas 20%. Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: • Cuentas por cobrar comerciales S/. 180,000. • Cuentas por pagar comerciales S/. 240,000. • Cuentas por cobrar diversas S/. 25,550. • Obligaciones financieras S/. 12,600. • Cuentas por pagar diversas S/. 36,700. • Materiales auxiliares S/. 4,200. • IGV por pagar S/. 20,760. II. Registro de la operaciones A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1.Compra de existencias: De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de suministros de oficina realizada por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central S/. S/. 14,000 2,520 47 CONTADORES & EMPRESAS 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión de las compras de suministros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros xx/xx Por el ingreso a almacén de los suministros comprados. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 16,520 14,000 14,000 De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial, el tratamiento contable aplicable a la prestación de servicios empresariales sigue la misma dinámica que el aplicable a las empresas industriales. Tomando en cuenta lo anterior, procedemos a determinar el consumo de los suministros de oficina, el que se muestra en el siguiente cuadro: Conceptos Saldo inicial Compras Subtotal Saldo final Consumo Suministros 3,500 14,000 17,500 -4,200 13,300 El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 901 Materiales auxiliares 94 Gastos de administración 941 Materiales auxiliares 95 Gastos de ventas 951 Materiales auxiliares 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 48 13,300 13,300 9,310 2,660 1,330 13,300 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 2. Remuneraciones: Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 370,600 340,000 30,600 74,800 30,600 44,200 295,800 Con la finalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales, efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto Producción Ventas Administración Total % 70% 10% 20% 100% Monto 259,420 37,060 74,120 370,600 Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 902 Mano de obra directa 94 Gastos de administración 942 Sueldos 95 Gastos de ventas 952 Sueldos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 259,420 74,120 37,060 370,600 3.Servicios básicos: - Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV. - Agua S/. 8,200 más IGV. - Teléfono S/. 32,400 más IGV. 49 CONTADORES & EMPRESAS La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 57,600 17,000 8,200 32,400 10,368 67,968 A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Producción Ventas Administración Total % 70% 10% 20% 100% Monto 40,320 5,760 11,520 57,600 Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 903 94 Gastos de administración 943 95 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 4.Servicios contratados: - Alquileres S/. 80,000 más IGV. - Seguros S/. 14,600 más IGV. La provisión de estos gastos es la siguiente: 50 5,760 Servicios básicos Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 11,520 Servicios básicos Gastos de ventas 953 40,320 Servicios básicos 57,600 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 65 635 Alquileres 6352 Edificaciones S/. 80,000 Otros gastos de gestión 651 40 S/. Gastos de servicios prestados por terceros 14,600 Seguros Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 17,028 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 111,628 xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto Producción Ventas Administración Total % 70% 10% 20% 100% Monto 66,220 9,460 18,920 94,600 Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efectuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 904 94 Gastos de administración 944 95 79 9,460 Servicios contratados Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 18,920 Servicios contratados Gastos de ventas 954 66,220 Servicios contratados 94,600 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 5. Gastos financieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: 51 CONTADORES & EMPRESAS ---------------------------------------- x ----------------------------------------67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 12,500 12,500 Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumularse en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los destinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97 Gastos financieros 977 Intereses 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 12,500 12,500 6. Ventas: Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los que resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción 9,310 254,420 151,438 420,168 Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------21 Productos terminados 215 71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 52 420,168 Existencias de servicios terminados 420,168 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial • Venta de productos servicios: Con base en la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de servicios por S/. 520,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas. S/. S/. 613,600 93,600 520,000 ---------------------------------------- x ----------------------------------------- Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas Inventario inicial de servicios terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción servicios terminados Inventario final de servicios terminados Costo de ventas 0 9,310 259,420 151,438 420,168 0 420,168 El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 420,168 69251 Terceros 21 Productos terminados 215 420,168 Existencias de servicios terminados xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- • Venta de activo fijo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: 53 CONTADORES & EMPRESAS - Tipo de activo fijo: vehículo. - Importe de la venta: S/. 220,000 más IGV. - El valor en libros del activo: S/. 145,000. - Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 87,000. Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo fijo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65 Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 259,600 39,600 220,000 58,000 87,000 145,000 Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total 54 % 70% 10% 20% 100% Monto 40,600 5,800 11,600 58,000 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Servicios contratados 94 Gastos de administración 945 Servicios contratados 95 Gastos de ventas 955 Servicios contratados 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 40,600 5,800 11,600 58,000 7.Asientos adicionales: • Centralización del libro caja y bancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Conceptos Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de servicios terminados Venta de servicios terminados Totales Liquidación del IGV Crédito 2,520 10,368 17,028 29,916 Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado Débito 93,600 39,600 133,200 103,284 -20,760 82,524 Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equivalentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Venta de productos terminados Del saldo inicial 260,000 De las operaciones del año 613,600 Saldo pendiente al 31/12 -180,000 Venta de activo fijo Cuentas por cobrar diversas - Terceros Del saldo inicial 65,000 Saldo pendiente al 31/12 -25,500 Totales Totales 693,600 259,600 39,500 992,700 55 CONTADORES & EMPRESAS Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias Del saldo inicial 340,000 De las operaciones del año 16,520 Saldo pendiente al 31/12 -240,000 Remuneraciones Del saldo inicial 2,000 De las operaciones del año 295,800 Saldo pendiente al 31/12 -5,740 EsSalud De las operaciones del año 30,600 Saldo pendiente al 31/12 -1,250 ONP De las operaciones del año 44,200 Saldo pendiente al 31/12 -3,680 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial 25,000 De las operaciones del año 12,500 Saldo pendiente al 31/12 -12,600 Impuesto General a las Ventas Del saldo inicial 15,300 De las operaciones del año 103,284 Saldo pendiente al 31/12 -20,760 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial 12,600 Saldo pendiente al 31/12 -10,000 Totales Totales 116,520 292,060 29,350 40,520 67,968 111,628 24,900 97,824 2,600 783,370 Cuadro N° 3 Resumen Conceptos Montos 42,000 992,700 -783,370 251,330 Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011 Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x ----------------------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 56 S/. S/. 992,700 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- • 693,600 299,100 259,600 39,500 167,694 97,824 69,870 292,060 296,116 24,900 2,600 783,370 Provisiones del ejercicio a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio. Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta del vehículo mantenido como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 18,140, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación Saldo inicial Baja de activo (01/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año 326,400 -145,000 181,400 10% 12 18,140 57 CONTADORES & EMPRESAS Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 18,140 18,140 Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total % 70% 10% 20% 100% Monto 12,698 1,814 3,628 18,140 Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 906 Depreciación 94 Gastos de administración 946 Depreciación 95 Gastos de ventas 956 Depreciación 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 12,698 1,814 3,628 18,140 b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, sobre la base de la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 46,000, siendo el asiento contable el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 46,000 46,000 Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas responde al siguiente cálculo: 58 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial Concepto Producción Ventas Administración Total % 70% 10% 20% 100% Monto 32,200 4,600 9,200 46,000 Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 907 CTS 94 Gastos de administración 947 CTS 95 Gastos de ventas 957 CTS 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 32,200 4,600 9,200 46,000 III. Mayorización Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabilizadas al libro Mayor. A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Servicios Industriales S.A. Mayorización 10 42,000 992,700 1,034,700 21 420,168 420,168 39 87,000 87,000 783,370 12 260,000 613,600 693,600 16 65,000 259,600 299,100 783,370 873,600 693,600 324,600 299,100 33 326,400 145,000 420,168 420,168 25 3,500 14,000 162,000 18,140 17,500 40 2,520 10,368 17,028 167,694 180,140 197,610 13,300 13,300 15,300 74,800 93,600 39,600 223,300 326,400 41 292,060 292,060 145,000 2,000 295,800 46,000 343,800 59 CONTADORES & EMPRESAS 42 296,116 296,116 50 0 340,000 16,520 67,968 111,628 536,116 120,000 120,000 45 24,900 24,900 59 0 61 13,300 14,000 62 370,600 46,000 13,300 14,000 416,600 65 14,600 58,000 72,600 75 0 0 12,500 70 0 220,000 220,000 94 2,660.00 74,120 11,520 18,920 1,814 5,800 4,600 119,434 12,600 37,500 2,600 12,600 20,000 60 14,000 20,000 14,000 0 79 0 0 78,038 137,600 0 68 18,140 0 520,000 520,000 13,300 370,600 57,600 94,600 12,500 18,140 58,000 46,000 670,740 95 1,330 37,060 5,760 9,460 3,628 11,600 9,200 0 0 63 57,600 80,000 67 12,500 69 420,168 420,168 46 2,600 25,000 12,500 18,140 71 0 0 420,168 420,168 90 9,310 259,420 40,320 66,220 12,698 40,600 32,200 460,768 0 97 12,500 0 12,500 0 IV. Balance de comprobación El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: 60 I. Balance de comprobación: El siguiente paso consiste el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Servicios Industriales S.A. Balance de comprobación C SUMAS DEL MAYOR CUENTA DEBE HABER SALDOS DEUDOR TRANSFERENCIAS ACREEDOR DEBE HABER INVENTARIO ACTIVO G Y P NATURALEZA PASIVO 10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,034,700 783,370 251,330 251,330 12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 873,600 693,600 180,000 180,000 16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 21 Productos terminados 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 324,600 299,100 25,500 25,500 420,168 17,500 420,168 0 13,300 4,200 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 326,400 4,200 145,000 181,400 181,400 39 Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados 87,000 180,140 93,140 93,140 40 Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar 197,610 223,300 25,690 25,690 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 292,060 343,800 51,740 51,740 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 296,116 536,116 240,000 240,000 Obligaciones financieras 24,900 37,500 12,600 46 Cuentas por pagar diversas-terceros Capital 59 2,600 Resultados acumulados 10,000 10,000 120,000 120,000 20,000 20,000 20,000 60 Compras 14,000 61 Variación de existencias 13,300 62 Gastos de personal, directores y gerentes 416,600 416,600 416,600 Gastos de servicios prestados por terceros 137,600 63 14,000 GANANCIA 14,000 700 700 137,600 137,600 65 Otros gastos de gestión 72,600 72,600 67 Gastos financieros 12,500 12,500 12,500 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 18,140 18,140 18,140 420,168 PERDIDA 12,600 12,600 120,000 14,000 G Y P FUNCION GANANCIA 0 45 50 PERDIDA 72,600 69 Costo de ventas 70 Ventas 520,000 520,000 71 Variación de la producción almacenada 420,168 420,168 75 Otros ingresos de gestión 220,000 220,000 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 670,740 670,740 90 Costos de producción 460,768 460,768 460,768 94 Gastos administrativos 119,434 119,434 119,434 95 Gastos de ventas 78,038 78,038 97 Gastos financieros 12,500 12,500 5,672,902 420,168 5,672,902 2,404,778 420,168 0 420,168 520,000 520,000 420,168 420,168 220,000 220,000 78,038 12,500 2,404,778 420,168 420,168 642,430 Resultado del ejercicio 642,430 573,170 671,440 69,260 69,260 642,430 740,700 740,700 1,090,908 740,700 1,160,168 1,160,168 69,260 1,160,168 V. Determinación del Impuesto a la Renta Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta 69,260 30% 20,778 VI. Asientos de cierre Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa dedicada a la prestación de servicios empresariales: ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados 69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- S/. 420,168 S/. 420,168 61 CONTADORES & EMPRESAS 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 90 Costos de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios xx/xx Por el cierre de la cuenta 70. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 Alquileres 6352 Edificaciones 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 62 670,740 460,768 119,434 78,038 12,500 520,000 520,000 520,000 520,000 14,000 14,000 700 700 137,600 137,600 369,100 369,100 Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 65 Otros gastos de gestión 651 Seguros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------75 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de paticipaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 416,600 416,600 47,500 47,500 90,740 72,600 18,140 220,000 220,000 81,760 81,760 12,500 12,500 69,260 69,260 20,778 20,778 63 CONTADORES & EMPRESAS 89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad 88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta - Corriente xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad 59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 50 Capital 501 Capital social 59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 64 20,778 20,778 48,482 48,482 93,140 46,468 51,740 240,000 12,600 10,000 120,000 68,482 251,330 180,000 25,500 4,200 181,400
