I Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo Régimen MYPE Tributario Área Tributaria Ficha Técnica Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) Título : Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo Régimen MYPE Tributario Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera Quincena de Febrero 2017 1. Introducción1 Mediante Decreto Legislativo N.º 1269 y su reglamento Decreto Supremo N.º 4032016-EF, se ha legislado sobre el nuevo Régimen MYPE Tributario (en adelante RMT); en el presente artículo, abarcaré dos puntos específicos respecto del referido régimen; el primer punto a desarrollar será el tratamiento para acogerse al RMT y como segundo punto, la determinación de sus pagos a cuenta; puntos importantes a considerar en la presentación de la declaración del periodo de enero del 2017, que corresponde al periodo en el cual se empezará a tributar bajo este régimen. 2. Acogimiento al Régimen MYPE Tributario Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable, podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Régimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Régimen General y siempre que no se encuentren en algunos de los siguientes supuestos: a) Tengan vinculación, directa o indirectamente, en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; los supuestos de vinculación son los señalados en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen las 1700 UIT. b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. según corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre del 2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016, no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda, en virtud de su facultad de fiscalización, incorporar a estos sujetos en el Régimen General de corresponder. En el PDT 621-IGV Renta 3.a, versión 5.4, vigente a partir del 01-02-17; en la pestaña de identificación, se puede visualizar el ícono habilitado para el acogimiento al Régimen MYPE Tributario. 3. Determinación del impuesto a la renta en el RMT Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias. La tasa del impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la renta neta anual, aplicando una escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: Depreciación contable Depreciación tributaria 85,714 60,000 4. Aplicación de los pagos a cuenta La aplicación de los pagos a cuenta en el Régimen MYPE Tributario se podrá efectuar siguiendo las siguientes reglas: • Los sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento (1 %) a los ingresos netos obtenidos en el mes. • Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen las 300 UIT, declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias. Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría del ejercicio 2017, en el caso de los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en el numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá ser multiplicado por el factor 0,8000. También, deberá ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el segundo párrafo del inciso d) del artículo 54 en mención, así como el coeficiente determinado en el estado de ganancias y pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior a que se refiere el acápite (ii) y último párrafo del numeral 1.2 del inciso d) del citado artículo 54. Lo dispuesto también será de aplicación tratándose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría correspondientes a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018. En el PDT 621-IGV Renta mensual, en la pestaña de impuesto a la renta, podemos visualizar la aplicación de los pagos a cuenta para el Régimen MYPE Tributario. a) Cuando los ingresos netos anuales no superan las 300 UIT. El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la Declaración Jurada Mensual, que corresponde al mes de inicio de actividades, declarado en el RUC, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento. Asimismo, se debe tener en cuenta que, la SUNAT incorporará de oficio al RMT, (*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestría con mención en Política y Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacífico. Exservidora pública de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT). N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Actualidad Empresarial I-11 I Actualidad y Aplicación Práctica b) Cuando los ingresos netos anuales superan las 300 UIT. - - - 5. ¿Cuál es el código para efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta? Para regularizar el pago a cuenta de renta del Régimen MYPE Tributario, se deberá utilizar el siguiente código de tributo: 3121. 6. Suspensión de pagos a cuenta Los sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT, podrán suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto siempre que: a) En el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, no se haya obtenido impuesto calculado. b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a favor pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual al impuesto anual proyectado. Asimismo, deberán presentar la información en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia. Si los sujetos del RMT: a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme a lo descrito líneas arriba, y sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT, pero no las 1700 UIT, mantendrán la suspensión de los pagos a cuenta. b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior e ingresen al Régimen General, reiniciarán sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a cuenta conforme al artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta e ingresen al Régimen General, reiniciarán y/o determinarán sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de dicho artículo. El contribuyente presentó el PDT 625- Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el Cálculo del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta, con un estado de ganancias y pérdidas al 31-07-16, estableciendo como pago a cuenta el 0.0112. Los ingresos del ejercicio 2016 ascendieron a 650 UIT (S/ 2,567,500) y el impuesto resultante fue de S/ 47,499.00, lo que determina un coeficiente de 0.0185. No posee vinculación económica con otra empresa o negocio, cuyos ingresos acumulados para el 2016 superen las 1,700 UIT. Tampoco es sucursal, agencia o establecimiento permanente de no domiciliado. Para el 2017, en enero, ha obtenido ingresos por S/ 200,000.00 (un poco más de 49 UIT), hasta mayo generaría ingresos por S/ 1,200,000.00 (296 UIT), solo en junio sus ingresos ascenderían a S/ 243,000.00 (60 UIT), llegando a diciembre del 2017 con ingresos acumulados de S/ 2,899,800.00 (716 UIT). Solución De acuerdo a los datos indicados, el contribuyente se encuentra acogido al Régimen MYPE Tributario-RMT, en tanto sus ingresos en el ejercicio 2016, no superaron las 1,700 UIT, no encontrándose vinculados a otras empresas, cuyos ingresos acumulados superen el monto de UIT antes señalado, ni es una sucursal, agencia o establecimiento permanente de no domiciliado; es decir, no hay causal para no encontrarse excluido al RMT. Para determinar los pagos a cuenta del ejercicio 2017, inclusive enero, el contribuyente debe aplicar el 1 %, sin importar que hasta diciembre del 2016 se encontrase acogido al Régimen General ni el coeficiente determinado en el ejercicio 2015, como tampoco el coeficiente determinado en el PDT 625 aludido en la consulta. Además, es indistinto que sus ingresos hayan superado las 300 UIT en el ejercicio 2016, ya que al encontrarse acogido al RMT, el nivel de ingresos que define el pago a cuenta (1 % o coeficiente/1.5 %) para el 2017 inicia en “0”, debiendo aplicar el 1 % sobre sus ingresos netos hasta el periodo en que sus ingresos NO superen las 300 UIT (para el caso de enero a mayo del 2017), y el coeficiente/1.5% a partir del periodo en que sus ingresos superen las 300 UIT (de junio del 2017 en adelante), de acuerdo a lo siguiente: Enero a mayo del 2017 (1 %) Caso práctico Las Amatistas SAC, empresa acogida al Régimen General del impuesto a la renta desde el 2014, consulta la forma de determinar su pago a cuenta del periodo enero de 2017, así como de los demás periodos del ejercicio, considerando los siguientes datos: - I-12 El coeficiente utilizado en el ejercicio 2016, tomando el impuesto resultante y los ingresos netos del 2015, equivale a 0.0197. Instituto Pacífico N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Área Tributaria Junio 2017 I con el 1.5 % es el 0.0148. Es por ello que a los S/ 243,000 de ingresos en junio del 2017, de acuerdo a los datos señalados en el caso, no le es aplicable el coeficiente (0.0148) que siendo menor al 1.5 %, es dicho porcentaje el que se utilizará para la definición del pago a cuenta (S/ 3,645.00). De acuerdo a lo anterior, para los contribuyentes acogidos al RMT, a partir del periodo en el que superan las 300 UIT, se debe utilizar el coeficiente determinado de acuerdo al impuesto resultante entre los ingresos netos del ejercicio 2016, el mismo que debe ser multiplicado por el factor 0.8000 y dicho resultado comparado con el 1.5 %, utilizando el mayor de dicha comparación. Además, se debe considerar que, para los periodos de mayo del 2017 en adelante, en la pestaña “Renta” del PDT 621, la pregunta: “Estado de Ganancias y Pérdidas ¿Ha presentado un Formulario PDT 625 con Estado de Ganancias y Pérdidas actualizado al 30 de abril para este ejercicio?” se encuentra DESHABILITADA. Solo si se señala que se ha superado las 300 UIT en el ejercicio, la pregunta antes indicada permitirá señalar SÍ o NO. Lo anterior responde a que los sujetos del RMT que no han superado las 300 UIT, NO pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, quedando la posibilidad del PDT 625 al 31 de julio solo para suspender el pago a cuenta. Asistente de la casilla 380-Coeficiente art. 85 inc. a) Los sujetos del RMT que han superado las 300 UIT hasta el periodo abril del ejercicio pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, solo si para el periodo marzo y abril se ha determinado el pago a cuenta con el 1.5 % y siempre que el coeficiente resultante, multiplicado por el factor 0.8000 no sea menor al coeficiente determinado en la declaración jurada anual del ejercicio 2016, además debe haber cancelado los pagos a cuenta de enero a abril del ejercicio. Los sujetos del RMT que superen las 300 UIT, también, pueden presentar el PDT 625 al 31 de julio para suspender o modificar el coeficiente, y al coeficiente resultante se debe multiplicar con el factor 0.8000; en este supuesto, NO corresponde comparar el resultado con el coeficiente de la declaración anual 2016. El escenario y las condiciones señaladas para junio, son las mismas que se deben tener en cuenta para julio. Agosto a diciembre del 2017 De acuerdo a los datos proporcionados para el periodo junio del 2017, se han superado las 300 UIT, ya que, hasta mayo, los ingresos acumulados ascendían a 296 UIT, y solo, en junio, obtiene ingresos por 60 UIT (acumulando 356 UIT). Lo anterior NO supone que por las 4 primeras UIT del periodo junio (con las que llegaría a las 300 UIT) se aplica el 1 %, y solo por el exceso el coeficiente/1.5 %, ya que la norma del RMT ha sido clara al señalar que en el periodo en que supera las 300 UIT (para el caso junio), el pago a cuenta de todo el periodo se determina con las reglas del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (coeficiente/1.5 %). En los datos del caso, también se ha señalado que, considerando los ingresos y el impuesto resultante del ejercicio 2016, el coeficiente resultante es de 0.0185, dato que, hasta mayo del 2017, en tanto no se superaron las 300 UIT, ha sido irrelevante para la determinación del pago a cuenta, toda vez que se ha utilizado el 1 %. No obstante, ya en junio (periodo en que se supera las 300 UIT) cuando se debe aplicar el coeficiente/1.5 %, debe considerarse el factor al que alude la Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N.° 403-2016-EF, Reglamento del RMT. Como se advierte de la anterior imagen del PDT, a pesar que en el asistente de la casilla 380, se ha señalado como ingresos del ejercicio S/ 2,567,500 y un impuesto resultante de S/ 47,499, lo que arrojaría un coeficiente de 0.0185, este ha sido ajustado con el factor 0.8000, por lo que el coeficiente que se compararía N.° 368 Primera Quincena - Febrero 2017 Tal como se advierte en la anterior imagen, para el periodo agosto y siguientes el PDT 621 ha modificado la pregunta sobre el PDT 625, para referirse al Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio. Para el caso, considerando que desde junio de 2017 se han superado las 300 UIT, corresponde en la pregunta respectiva del PDT 621 marcar SÍ, debiendo consignar la información del impuesto y los ingresos del 2016; coeficiente que será ajustado por el factor 0.8000 señalado en el Reglamento del RMT, y el resultado comparado con el 1.5 %, aplicando el mayor. Es decir, se seguirá el mismo procedimiento referido en el mes de junio, en el que se superaron las 300 UIT. Actualidad Empresarial I-13
