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Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo
Régimen MYPE Tributario
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Título : Acogimiento y pagos a cuenta en el nuevo
Régimen MYPE Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 368 - Primera
Quincena de Febrero 2017
1. Introducción1
Mediante Decreto Legislativo N.º 1269 y
su reglamento Decreto Supremo N.º 4032016-EF, se ha legislado sobre el nuevo
Régimen MYPE Tributario (en adelante
RMT); en el presente artículo, abarcaré
dos puntos específicos respecto del referido régimen; el primer punto a desarrollar
será el tratamiento para acogerse al RMT
y como segundo punto, la determinación
de sus pagos a cuenta; puntos importantes
a considerar en la presentación de la declaración del periodo de enero del 2017,
que corresponde al periodo en el cual se
empezará a tributar bajo este régimen.
2. Acogimiento al Régimen
MYPE Tributario
Los sujetos que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio gravable, podrán
acogerse al RMT, en tanto no se hayan
acogido al Régimen Especial o al Nuevo
RUS o afectado al Régimen General y
siempre que no se encuentren en algunos
de los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculación, directa o indirectamente, en función del capital con otras
personas naturales o jurídicas; los supuestos de vinculación son los señalados
en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, y, cuyos ingresos netos anuales
en conjunto superen las 1700 UIT.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
según corresponda, a los sujetos que
al 31 de diciembre del 2016 hubieren
estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio
gravable 2016, no superaron las 1700
UIT, salvo que se hayan acogido al
Nuevo RUS o Régimen Especial, con la
declaración correspondiente al mes de
enero del ejercicio gravable 2017; sin
perjuicio que la SUNAT pueda, en virtud
de su facultad de fiscalización, incorporar
a estos sujetos en el Régimen General de
corresponder.
En el PDT 621-IGV Renta 3.a, versión 5.4,
vigente a partir del 01-02-17; en la pestaña de identificación, se puede visualizar
el ícono habilitado para el acogimiento al
Régimen MYPE Tributario.
3. Determinación del impuesto
a la renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarán la renta
neta de acuerdo a las disposiciones del
Régimen General contenidas en la Ley
del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.
La tasa del impuesto a la renta a cargo
de los sujetos del RMT se determinará
aplicando a la renta neta anual, aplicando una escala progresiva acumulativa de
acuerdo al siguiente detalle:
Depreciación
contable
Depreciación
tributaria
85,714
60,000
4. Aplicación de los pagos a
cuenta
La aplicación de los pagos a cuenta en
el Régimen MYPE Tributario se podrá
efectuar siguiendo las siguientes reglas:
• Los sujetos del RMT, cuyos ingresos
netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT, declararán y abonarán
con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario, la cuota que resulte
de aplicar el uno por ciento (1 %) a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
• Los sujetos del RMT que en cualquier
mes del ejercicio gravable superen las
300 UIT, declararán y abonarán con
carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta conforme a lo previsto en
el artículo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta y normas reglamentarias.
Para efectos de determinar los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría del ejercicio 2017, en el caso de
los sujetos del RMT que tengan ingresos
netos anuales superiores a las 300 UIT, el
coeficiente determinado de acuerdo a lo
previsto en el inciso b) y, en su caso, en el
numeral 2.1 del inciso h) del artículo 54
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, deberá ser multiplicado por el
factor 0,8000.
También, deberá ser multiplicado por
0,8000, el coeficiente que se alude en el
segundo párrafo del inciso d) del artículo
54 en mención, así como el coeficiente
determinado en el estado de ganancias
y pérdidas al cierre del ejercicio gravable
anterior a que se refiere el acápite (ii) y
último párrafo del numeral 1.2 del inciso
d) del citado artículo 54. Lo dispuesto
también será de aplicación tratándose
de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de tercera categoría correspondientes a los meses de enero y febrero del
ejercicio 2018.
En el PDT 621-IGV Renta mensual, en la
pestaña de impuesto a la renta, podemos
visualizar la aplicación de los pagos a
cuenta para el Régimen MYPE Tributario.
a) Cuando los ingresos netos anuales no
superan las 300 UIT.
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la Declaración
Jurada Mensual, que corresponde al mes
de inicio de actividades, declarado en el
RUC, siempre que se efectúe dentro de la
fecha de vencimiento.
Asimismo, se debe tener en cuenta que,
la SUNAT incorporará de oficio al RMT,
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestría con mención en Política y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacífico. Exservidora pública de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT).
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Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
b) Cuando los ingresos netos anuales superan las 300 UIT.
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5. ¿Cuál es el código para efectuar el pago a cuenta
del impuesto a la renta?
Para regularizar el pago a cuenta de renta del Régimen MYPE
Tributario, se deberá utilizar el siguiente código de tributo:
3121.
6. Suspensión de pagos a cuenta
Los sujetos del RMT, cuyos ingresos netos anuales no superen
las 300 UIT, podrán suspender sus pagos a cuenta a partir del
mes de agosto siempre que:
a) En el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio, no se
haya obtenido impuesto calculado.
b) La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados
y el saldo a favor pendiente de aplicación, de existir, sea
mayor o igual al impuesto anual proyectado.
Asimismo, deberán presentar la información en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT mediante resolución de
superintendencia.
Si los sujetos del RMT:
a) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme a lo
descrito líneas arriba, y sus ingresos netos anuales superen
las 300 UIT, pero no las 1700 UIT, mantendrán la suspensión
de los pagos a cuenta.
b) Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior e ingresen al Régimen General, reiniciarán sus
pagos a cuenta conforme a lo dispuesto en el artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos
a cuenta conforme al artículo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta e ingresen al Régimen General, reiniciarán y/o
determinarán sus pagos a cuenta conforme a lo dispuesto
en el primer párrafo de dicho artículo.
El contribuyente presentó el PDT 625- Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el Cálculo del Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta, con un estado de ganancias y pérdidas
al 31-07-16, estableciendo como pago a cuenta el 0.0112.
Los ingresos del ejercicio 2016 ascendieron a 650 UIT (S/
2,567,500) y el impuesto resultante fue de S/ 47,499.00,
lo que determina un coeficiente de 0.0185.
No posee vinculación económica con otra empresa o negocio, cuyos ingresos acumulados para el 2016 superen las
1,700 UIT. Tampoco es sucursal, agencia o establecimiento
permanente de no domiciliado.
Para el 2017, en enero, ha obtenido ingresos por S/
200,000.00 (un poco más de 49 UIT), hasta mayo generaría
ingresos por S/ 1,200,000.00 (296 UIT), solo en junio sus
ingresos ascenderían a S/ 243,000.00 (60 UIT), llegando
a diciembre del 2017 con ingresos acumulados de S/
2,899,800.00 (716 UIT).
Solución
De acuerdo a los datos indicados, el contribuyente se encuentra
acogido al Régimen MYPE Tributario-RMT, en tanto sus ingresos
en el ejercicio 2016, no superaron las 1,700 UIT, no encontrándose vinculados a otras empresas, cuyos ingresos acumulados
superen el monto de UIT antes señalado, ni es una sucursal,
agencia o establecimiento permanente de no domiciliado;
es decir, no hay causal para no encontrarse excluido al RMT.
Para determinar los pagos a cuenta del ejercicio 2017, inclusive
enero, el contribuyente debe aplicar el 1 %, sin importar que
hasta diciembre del 2016 se encontrase acogido al Régimen
General ni el coeficiente determinado en el ejercicio 2015, como
tampoco el coeficiente determinado en el PDT 625 aludido en
la consulta.
Además, es indistinto que sus ingresos hayan superado las 300
UIT en el ejercicio 2016, ya que al encontrarse acogido al RMT,
el nivel de ingresos que define el pago a cuenta (1 % o coeficiente/1.5 %) para el 2017 inicia en “0”, debiendo aplicar el 1
% sobre sus ingresos netos hasta el periodo en que sus ingresos
NO superen las 300 UIT (para el caso de enero a mayo del
2017), y el coeficiente/1.5% a partir del periodo en que sus
ingresos superen las 300 UIT (de junio del 2017 en adelante),
de acuerdo a lo siguiente:
Enero a mayo del 2017 (1 %)
Caso práctico
Las Amatistas SAC, empresa acogida al Régimen General del impuesto a la renta desde el 2014, consulta la forma de determinar
su pago a cuenta del periodo enero de 2017, así como de los
demás periodos del ejercicio, considerando los siguientes datos:
-
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El coeficiente utilizado en el ejercicio 2016, tomando el
impuesto resultante y los ingresos netos del 2015, equivale
a 0.0197.
Instituto Pacífico
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Primera Quincena - Febrero 2017
Área Tributaria
Junio 2017
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con el 1.5 % es el 0.0148. Es por ello que a los S/ 243,000 de
ingresos en junio del 2017, de acuerdo a los datos señalados en el
caso, no le es aplicable el coeficiente (0.0148) que siendo menor
al 1.5 %, es dicho porcentaje el que se utilizará para la definición
del pago a cuenta (S/ 3,645.00).
De acuerdo a lo anterior, para los contribuyentes acogidos al RMT,
a partir del periodo en el que superan las 300 UIT, se debe utilizar
el coeficiente determinado de acuerdo al impuesto resultante
entre los ingresos netos del ejercicio 2016, el mismo que debe ser
multiplicado por el factor 0.8000 y dicho resultado comparado
con el 1.5 %, utilizando el mayor de dicha comparación.
Además, se debe considerar que, para los periodos de mayo del
2017 en adelante, en la pestaña “Renta” del PDT 621, la pregunta:
“Estado de Ganancias y Pérdidas ¿Ha presentado un Formulario
PDT 625 con Estado de Ganancias y Pérdidas actualizado al 30
de abril para este ejercicio?” se encuentra DESHABILITADA. Solo
si se señala que se ha superado las 300 UIT en el ejercicio, la
pregunta antes indicada permitirá señalar SÍ o NO. Lo anterior
responde a que los sujetos del RMT que no han superado las 300
UIT, NO pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, quedando
la posibilidad del PDT 625 al 31 de julio solo para suspender el
pago a cuenta.
Asistente de la casilla 380-Coeficiente art. 85 inc. a)
Los sujetos del RMT que han superado las 300 UIT hasta el periodo
abril del ejercicio pueden presentar el PDT 625 al 30 de abril, solo
si para el periodo marzo y abril se ha determinado el pago a cuenta
con el 1.5 % y siempre que el coeficiente resultante, multiplicado
por el factor 0.8000 no sea menor al coeficiente determinado
en la declaración jurada anual del ejercicio 2016, además debe
haber cancelado los pagos a cuenta de enero a abril del ejercicio.
Los sujetos del RMT que superen las 300 UIT, también, pueden
presentar el PDT 625 al 31 de julio para suspender o modificar
el coeficiente, y al coeficiente resultante se debe multiplicar con
el factor 0.8000; en este supuesto, NO corresponde comparar el
resultado con el coeficiente de la declaración anual 2016.
El escenario y las condiciones señaladas para junio, son las mismas
que se deben tener en cuenta para julio.
Agosto a diciembre del 2017
De acuerdo a los datos proporcionados para el periodo junio del
2017, se han superado las 300 UIT, ya que, hasta mayo, los ingresos
acumulados ascendían a 296 UIT, y solo, en junio, obtiene ingresos
por 60 UIT (acumulando 356 UIT). Lo anterior NO supone que por
las 4 primeras UIT del periodo junio (con las que llegaría a las 300
UIT) se aplica el 1 %, y solo por el exceso el coeficiente/1.5 %, ya
que la norma del RMT ha sido clara al señalar que en el periodo
en que supera las 300 UIT (para el caso junio), el pago a cuenta
de todo el periodo se determina con las reglas del artículo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta (coeficiente/1.5 %).
En los datos del caso, también se ha señalado que, considerando los
ingresos y el impuesto resultante del ejercicio 2016, el coeficiente
resultante es de 0.0185, dato que, hasta mayo del 2017, en tanto
no se superaron las 300 UIT, ha sido irrelevante para la determinación del pago a cuenta, toda vez que se ha utilizado el 1 %.
No obstante, ya en junio (periodo en que se supera las 300 UIT)
cuando se debe aplicar el coeficiente/1.5 %, debe considerarse
el factor al que alude la Primera Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto Supremo N.° 403-2016-EF, Reglamento
del RMT. Como se advierte de la anterior imagen del PDT, a pesar
que en el asistente de la casilla 380, se ha señalado como ingresos
del ejercicio S/ 2,567,500 y un impuesto resultante de S/ 47,499,
lo que arrojaría un coeficiente de 0.0185, este ha sido ajustado
con el factor 0.8000, por lo que el coeficiente que se compararía
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Primera Quincena - Febrero 2017
Tal como se advierte en la anterior imagen, para el periodo
agosto y siguientes el PDT 621 ha modificado la pregunta sobre
el PDT 625, para referirse al Estado de Ganancias y Pérdidas al
31 de julio.
Para el caso, considerando que desde junio de 2017 se han
superado las 300 UIT, corresponde en la pregunta respectiva
del PDT 621 marcar SÍ, debiendo consignar la información del
impuesto y los ingresos del 2016; coeficiente que será ajustado
por el factor 0.8000 señalado en el Reglamento del RMT, y el
resultado comparado con el 1.5 %, aplicando el mayor. Es decir,
se seguirá el mismo procedimiento referido en el mes de junio,
en el que se superaron las 300 UIT.
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