NIF A-6 Continúa - marcosgutierrez

Nif A 6(Final)
1. NIF A-6 Reconocimiento y valuación Centro de Investigación de la
Contaduría Pública
2.
o Los objetivos de la NIF son:
 a) establecer los criterios generales que deben utilizarse en la
valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el
posterior , de transacciones, transformaciones internas y otros
eventos, que han afectado económicamente a una entidad; así
como,
NIF A-6 Continúa …
3.

b) de finir y estandarizar los conceptos básicos de valuación
que forman parte de las normas particulares aplicables a los
distintos elementos integrantes de los estados financieros.
NIF A-6
4.
La NIF se ocupa de la valuación, una parte muy importante del
reconocimiento contable: valuación, presentación y revelación.
o
NIF A-6
5.
La NIF agrupa a las diferentes formas de valuación que
anteriormente se incorporaron en las normas particulares y no eran
comprendidas en el Boletín A-1, Esquema de la teoría básica de la
contabilidad financiera, del IMCP.
o
NIF A-6
6.
o
o
En los Boletines vigentes del IMCP, relativos a normas particulares,
se establecen valuaciones específicas de acuerdo con el objetivo
particular del Boletín en cuestión.
Es muy probable que más adelante, cuando el CINIF emita las NIF
particulares, también se especifiquen o afinen valuaciones que
mejor apliquen para esas normas.
NIF A-6
7.
¿Se eliminó el valor histórico?
El pensar que se cambia del valor histórico al valor razonable es
una idea incorrecta.
Se modificó el principio de valor histórico original para poder
integrar a la normatividad, principalmente, el valor razonable y el
valor presente.
o
o
o
NIF A-6
8.
Momentos de reconocimiento contable:
Como se puede ver, la NIF establece los criterios generales para
valuar, y marca dos momentos de reconocimiento contable: el
inicial y el posterior . En el caso de las normas particulares, define
y estandariza los conceptos básicos de valuación.
o
o
NIF A-6
9.
o
Criterios de reconocimiento contable:
 El solo hecho de revelar no implica un reconocimiento contable
. Una operación para poder ser reconocida como un elemento
de los estados financieros (conceptual y numéricamente), debe
cumplir con ( todos ) los seis criterios siguientes:
NIF A-6 Continúa …
10.
 a) provenir de una transacción de la entidad con otras
entidades , de transformaciones internas , así como de otros
eventos pasados, que la han afectado económicamente;
NIF A-6 Continúa … 1 / 6
11.
 b) satisfacer la definición de un elemento de los estados
financieros, según se establece en la NIF A-5 , Elementos
básicos de los estados financieros;
NIF A-6 Continúa … 2 / 6
12.
 c) ser cuantificable en términos monetarios confiablemente;
 d) estar acorde con su sustancia económica;
NIF A-6 Continúa … 3 / 6 4 / 6
13.
 e) ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un
sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una
entrada o salida de recursos económicos, y
NIF A-6 Continúa … 5 / 6
14.
 f) contribuir a la formación de un juicio valorativo en función de
su relevancia, que coadyuve a la toma de decisiones
económicas.
NIF A-6 6 / 6
15.
o Aunque …
o Existen eventos que no podrán ser reconocidos en los estados
financieros dado que no es posible que cumplan con los seis
criterios establecidos .
NIF A-6 6 / 6
16.
o Ejemplo de ello son:
 El valor generado por capital intelectual (un equipo de
personas capacitadas en la instalación de un equipo
sofisticado).
 Pérdida por desastre de dimensiones desconocidas (sin
información suficiente), entre otros.
NIF A-6
17.
Momentos de reconocimiento
Reconocimiento posterior
*
Reconocimiento
inicial
*
18.
o Momento del reconocimiento
 Se presenta el reconocimiento contable en dos etapas: la
primera se da cuando se reconoce contablemente por primera
vez (reconocimiento inicial) de acuerdo con las NIF. Sin
embargo, con el paso del tiempo pueden presentarse
situaciones o eventos que afecten “ese” reconocimiento
inicial, por lo tanto, se atiende al reconocimiento posterior .
NIF A-6
19.
Reconocimiento inicial * Momentos de reconocimiento
20.
o Momento del reconocimiento
 Reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar
una partida por primera vez en los estados financieros, al
considerarse devengada; y
NIF A-6
21.
 El reconocimiento inicial es muy fácil de visualizar, por
ejemplo, cuando se adquiere un activo fijo, éste es registrado
al costo de su adquisición (valor histórico) más los gastos
necesarios para que el activo esté en condiciones de
funcionar.
NIF A-6
22.
o Reconocimiento inicial
 Es la incorporación inicial de la transacción devengada.
 El reconocimiento inicial de activos, pasivos, capital o
patrimonio contable se debe reconocer a los valores de
intercambio en que ocurrió esa transacción, a menos que dicho
valor no sea representativo, en cuyo caso se debe realizar una
estimación adecuada.
NIF A-6
23.
o Ejemplos de valor de intercambio:

a) Compra en efectivo de mercancía : la cantidad de efectivo o
equivalente entregada al proveedor.
NIF A-6 Continúa …
24.
 b) Compra de un terreno con financiamiento (crédito): el valor
presente de los pagos futuros es el costo a asignar al terreno,
siempre y cuando este valor no exceda el valor razonable del
terreno.
NIF A-6 Continúa …
25.
 c) Intercambio de activos fijos, por ejemplo, la adquisición de
una maquinaria entregando otra: se considera el valor
razonable de la maquinaria entregada. Si no se pudiera
determinar confiablemente su valor razonable, se considera el
valor razonable de la maquinaria recibida.
NIF A-6 Continúa …
26.
o d) Compra de un edificio emitiendo acciones propias : el valor
razonable de las acciones entregadas será el costo que se asigne
al edificio.
NIF A-6 Continúa …
27.
Reconocimiento posterior * Momentos de reconocimiento
28.
o Momento del reconocimiento
 Reconocimiento posterior – es la modificación de una partida
reconocida inicialmente en los estados financieros, originada
por eventos posteriores que la afectan de manera particular,
para preservar su objetividad.
NIF A-6
29.
o Reconocimiento posterior

El reconocimiento posterior ocurre cuando una operación
posterior al reconocimiento inicial modifica el valor de los
activos, pasivos y capital o patrimonio contable. C uando una
operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal
grado una partida que ésta deja de tener valor, debe eliminarse
del balance general.
NIF A-6
30.
 Ejemplo:
 Con el paso del tiempo, un activo fijo, por ejemplo, puede sufrir
deterioro tecnológico que afecte su valor , por lo que se
aplicará un “reconocimiento posterior” a través del Boletín C15.
NIF A-6
31.
o Las modificaciones de reconocimiento inicial se pueden deber a:
 a) modificaciones a dichos elementos por transacciones que
son acumuladas y reconocidas a los distintos valores de
reconocimiento inicial al momento en que se devengan dichas
transacciones;
NIF A-6 Continúa …
32.
o b) transformaciones internas de recursos que son reconocidas a su
valor acumulado;
o y
o c) otros eventos que se reconocen considerando los valores que
mejor reflejen su situación actual.
NIF A-6
33.
Ejemplos …
34.
o El reconocimiento posterior, en general, se aplica en los siguientes
casos:
 a) Corrección del reconocimiento inicial por inflación.
 b) Corrección por deterioro .
NIF A-6 Continúa …
35.
o c) Incorporación de nuevas partidas para acumular costos.
o d) Activos financieros (monetarios ).
o e) Activos no monetarios.
NIF A-6
36.
o Corrección por inflación
 En México se utiliza el INPC para corregir el efecto
inflacionario en los distintos renglones de los estados
financieros y, en el caso de los inventarios y costo de venta, se
admite el costo de reposición de los mismos.
NIF A-6
37.
o Corrección por inflación
 En el caso de maquinaria y equipo importado, se admite la
corrección del costo de adquisición con el índice de inflación
del país de origen.
NIF A-6
38.
o Corrección por deterioro
 En general, los valores netos en libros de los activos no
deberán ser superiores a sus valores de recuperación, y
cuando esto ocurra los activos serán ajustados.
NIF A-6
39.
o Incorporación de nuevas partidas para acumulación de costos
 Las actividades de producción de bienes y servicios de las
entidades implican la constante adquisición de activos y
servicios, que se acumulan a ciertas partidas de activo que ya
se tienen o se crean nuevos activos, los cuales son valuados al
costo de adquisición (a los precios pagados por ellos).
NIF A-6
40.
o Activos financieros (monetarios)
 Los activos financieros en su reconocimiento posterior pueden
reconocerse a su valor razonable , incluyendo a las cuentas por
cobrar, según lo especifican normas particulares .
NIF A-6
41.
 Los activos no monetarios que en conjunto son dedicados a la
producción y servicios que generan ingresos a las entidades,
normalmente se conservan al costo histórico original, dado que
representan el valor de la inversión productiva de la entidad.
NIF A-6 Activos no monetarios
42.
o La NIF-6 proporciona las reglas siguientes respecto a los pasivos:
 Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de
acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas
particulares , considerando los siguientes criterios:
NIF A-6 Continúa …
43.
 a) las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes no
podrán ser menores a su valor presente ;
NIF A-6
44.
 b) las obligaciones de transferir bienes o servicios no podrán
ser menores a su valor de liquidación (valor neto de
liquidación) o, en su caso, al valor razonable de los bienes o
servicios a ser proporcionados, y
NIF A-6 Continúa …
45.

c) las obligaciones de transferir instrumentos financieros de
capital emitidos por la propia entidad , no podrán ser menores
al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a
ser entregados .
NIF A-6
46.
Normas básicas de valuación
47.
o Normas básicas de valuación
 Las técnicas y métodos de valuación, que la NIF denomina
“conceptos de valuación”, varían mucho en su grado de
complejidad.
 En la NIF se presentan los principales conceptos de
valuación; como lo dice la serie a la que pertenece la NIF,
es un marco conceptual en reconocimiento y valuación.
NIF A-6
48.
o Normas básicas de valuación
 Para la selección de una técnica o método de valuación
determinado se debe ser muy cuidadoso, ya que es necesario
atender a los atributos de la operación a valuar.
NIF A-6
49.
Dos clases de valores … 1. Valor de entrada 2. Valor de salida
50.
o Normas básicas de valuación
 Con el fin de precisar, la NIF establece dos conceptos: valor de
entrada y valor de salida.
NIF A-6
51.
A. Valor de entrada
52.
o Definición:
 Valores de entrada – son los que sirven de base para la
incorporación o posible incorporación de una partida a los
estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición,
reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo;
estos valores se encuentran en los mercados de entrada; y
NIF A-6 Definición
53.
o Valor de entrada
 Es nueva su terminología, pero estos valores se manejan en la
práctica diariamente. Un ejemplo de ello es cuando compramos
un dólar.
NIF A-6
54.
o Ejemplo valor de entrada y de salida al adquirir y vender un dólar:
 El valor al que se reconoce contablemente ese dólar, es a su
“cotización a la venta” de $10.80 (lo que le pagamos a la casa
de cambio – cotización del mercado de entrada ), éste sería su
valor de entrada .
 En el caso de que vendamos ese mismo dólar, se vendería a su
“cotización a la compra” (lo que nos pagaría la casa de cambio
– cotización en el mercado de salida ) de $10.60, éste sería su
valor de salida .
NIF A-6
55.
NIF A-6 (*) Utilizados para el reconocimiento inicial (**) Utilizados
para el reconocimiento posterior
o Valor de realización (cuando aplique, valor neto de realización)
o Valor de liquidación (cuando aplique, valor neto de liquidación)
o Valor presente
o Costo de adquisición / costo histórico (*)
o Costo de reposición (**)
o Costo de reemplazo (**)
o Recurso histórico (*)
o Valor razonable
o (Se considera un valor tanto de entrada como de salida)
B. Valor de salida A. Valor de entrada
56.
o 1) Valor razonable (tanto de entrada como de salida)

El primer concepto de valuación que establece la NIF es el
valor razonable. Éste se puede aplicar tanto para los valores de
entrada como para los valores de salida .
NIF A-6 Valor razonable
57.
 Valor razonable – representa el monto de efectivo o
equivalentes que participantes en el mercado estarían
dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo,
o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre
partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de
libre competencia.
NIF A-6 Valor razonable
58.
o El valor razonable tiene como supuesto que la transacción se
realiza en un mercado de libre competencia.
NIF A-6 Valor razonable
59.
 Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la
operación, debe realizarse una estimación del mismo mediante
técnicas de valuación.
NIF A-6 Valor razonable
60.
 En los casos en los que no se dispongan las cotizaciones
observables en el mercado para la valuación de los activos o
pasivos (de entrada o salida, según sea el caso), se recurre, en
segunda instancia, a mercados de activos /pasivos similares.
NIF A-6 Valor razonable
61.
 Pero si tampoco existiera un mercado así, por último, se
recurre a las técnicas de valuación (enfoques o modelos
financieros) reconocidos en el ámbito financiero para valuar
dichos activos o pasivos.
NIF A-6 Valor razonable
62.
 En las adquisiciones de negocios, los activos adquiridos y
pasivos asumidos, en esencia, son valuados a su valor
razonable al reconocerse en la adquisición.
NIF A-6 Valor razonable
63.
NIF A-6 1 Cotizaciones observables en los mercados activos 2
Valores de mercado activos de activos / pasivos similares 3 Técnicas
financieras de valuación (enfoques o modelos) Orden de preferencia
Orden de preferencia en la determinación del valor razonable Valor
razonable
64.
o 2) Costo de adquisición / costo histórico
 Costo de adquisición – es el monto pagado de efectivo o
equivalentes por un activo o servicio al momento de su
adquisición .
NIF A-6 Costo de adquisición
65.
 Empleado en el reconocimiento inicial de las transacciones,
puede ser utilizado para activos y pasivos.
 Ejemplo: el reconocimiento de la adquisición de terrenos,
edificios, maquinaria y equipo, así como herramientas de larga
duración.
NIF A-6 Costo de adquisición
66.
o 3) Costo de reposición
o Costo de reposición – es el costo que sería incurrido para adquirir
un activo idéntico a uno que está actualmente en uso.
 Utilizado en la etapa de reconocimiento posterior de un activo
idéntico.
NIF A-6 Costo de reposición
67.
o 4) Costo de reemplazo
o
Costo de reemplazo – es el costo más bajo que sería incurrido para
restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la
operación de la entidad.
 Usado en la etapa de reconocimiento posterior de un activo
similar
NIF A-6 Costo de reemplazo
68.
o 5) Recurso histórico
o Recurso histórico – es el monto recibido de recursos en efectivo o
equivalentes, al incurrir en un pasivo.
 En el caso de un préstamo recibido, el recurso histórico es el
efectivo o equivalentes que se reciben netos de primas,
descuentos y gastos asociados al préstamo.
NIF A-6 Recurso histórico
69.
 Asociado al reconocimiento al incurrir en pasivos.
 Se considera neto de primas o descuentos y gastos asociados
derivados de la emisión y colocación del pasivo. No se debe
confundir con costo histórico (ver costo de adquisición).
Representa el efectivo recibido.
NIF A-6 Recurso histórico
70.
Valor de salida
71.
o Definición:
 Valores de salida – son los que sirven de base para realizar una
partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por
la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un
pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de salida.
NIF A-6 Definición
72.
o La NIF establece que el valor de salida sólo debe considerarse
válido si la NIF particular que trata el elemento de los estados
financieros lo acepta.
NIF A-6
73.
o Ejemplo valor de entrada y de salida al adquirir y vender un dólar:
 El valor al que se reconoce contablemente ese dólar, es a su
“cotización a la venta” de $10.80 (lo que le pagamos a la casa
de cambio – cotización del mercado de entrada ), éste sería su
valor de entrada .
 En el caso de que vendamos ese mismo dólar, se vendería a su
“cotización a la compra” (lo que nos pagaría la casa de cambio
– cotización en el mercado de salida ) de $10.60, éste sería su
valor de salida .
NIF A-6
74.
NIF A-6 (*) Utilizados para el reconocimiento inicial (**) Utilizados
para el reconocimiento posterior
o Valor de realización (cuando aplique, valor neto de realización)
o Valor de liquidación (cuando aplique, valor neto de liquidación)
o Valor presente
o Costo de adquisición / costo histórico(*)
o Costo de reposición (**)
o Costo de reemplazo (**)
o Recurso histórico (*)
o Valor razonable
o (Se considera un valor tanto de entrada como de salida)
B. Valor de salida A. Valor de entrada
75.
o 1) Valor razonable (tanto de entrada como de salida)
 Como se comentó, puede aplicarse tanto para los valores de
entrada como para los valores de salida.
NIF A-6 Valor razonable
76.
 En algunos casos, la normatividad considera válida
valuación a valor razonable de ciertos activos y pasivos
reconocimientos posteriores , que debe considerarse como
valor justificado de salida o como modificaciones a un valor
entrada previamente reconocido.
la
en
un
de
NIF A-6 Continúa … Valor razonable
77.
 Este es el caso de los instrumentos financieros en general
(excepto por el caso de los conservados a vencimiento,
pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos
financieros de deuda y transacciones con fines de cobertura).
NIF A-6 Valor razonable
78.
o 2) Valor de realización (en su caso, neto de realización)
 Valor de realización – es el monto que se recibe, en efectivo,
equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o
intercambio de un activo .
NIF A-6 Valor de realización
79.
 En el caso de los activos abandonados , éstos deben
contabilizarse a su valor de realización. En caso de que este
activo tuviera gastos relativos a su abandono, entonces se
presentaría su valor disminuido de estos gastos, es decir, a su
valor neto de realización.
NIF A-6 Valor de realización
80.
o 3) Valor de liquidación (en su caso, neto de liquidación)
 Valor de liquidación – es el monto de erogaciones necesarias
en que se incurre para liquidar un pasivo.
NIF A-6 Valor de liquidación
81.
 Representa el costo de liquidación de un pasivo, excluyendo
intereses e impuestos. Si la liquidación tuviera costos directos
asociados con ella, éstos se agregan al valor de liquidación, y
se presenta el valor neto de liquidación.
NIF A-6 Valor de liquidación
82.
 Ejemplos de su aplicación son los casos en que no se cumple
el postulado de negocio en marcha.
NIF A-6 Valor de liquidación
83.
o 4) Valor presente
 El valor presente es una herramienta de las finanzas muy
utilizada.
 Valor presente – es el valor actual de flujos netos de efectivo
futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que
se espera genere una partida durante el curso normal de
operación de una entidad.
NIF A-6 Valor presente
84.
 La NIF comenta la aplicación de esta herramienta en:
 Valor de la entidad o unidad a informar
 Costos incrementales
 Liquidación efectiva
 Valor específico de un activo o un pasivo de la entidad
(incluye el valor de uso)
NIF A-6 Valor presente
85.
o En la aplicación de valor presente suelen utilizarse dos enfoques:
el valor presente esperado , incorporando el riesgo de variación en
los flujos de efectivo en la determinación del valor presente
NIF A-6 Continúa … Valor presente
86.
o (flujos de efectivo futuros descontados a una tasa libre de riesgo y
ponderados por su respectiva probabilidad de ocurrencia), y el
valor presente estimado (monto que estadísticamente es el más
apropiado entre un rango de posibles montos de flujos de efectivo
futuros proyectados).
NIF A-6 Valor presente
87.
Ejemplos valor de entrada y valor de salida
88.
NIF A-6 Ejemplos Valor de realización - cotización a la compra. (
Mercado de salida – cotización establecida en la casa de bolsa). Costo
de adquisición - cotización a la venta. ( Mercado de entrada – cotización
establecida en la casa de bolsa). Adquisición / venta de un dólar Valor de
salida Valor de entrada Operación
89.
NIF A-6 Ejemplos Valor de realización efectivo o equivalente neto
que se recibe por la venta del terreno. Si el terreno tuviera costos de
disposición, éstos se disminuyen del valor de realización y el valor de
salida que se utilizaría, en este caso, sería el valor neto de realización . (
Mercado de salida - mercado de bienes raíces de libre competencia) .
Costo de adquisición – efectivo o equivalente pagado por el terreno. (
Mercado de entrada - mercado de bienes raíces de libre competencia).
Adquisición / venta de un terreno Valor de salida Valor de entrada
Operación
90.
NIF A-6 Ejemplos Valor de liquidación – monto de erogaciones
necesarias para liquidar el préstamo. Si durante la liquidación del
préstamo se tuvieran costos directamente atribuibles a la liquidación
distintos de intereses e impuestos (costos de liquidación), el valor de
salida que se utilizaría, en este caso, sería el valor neto de liquidación .
Recurso histórico – monto neto recibido por concepto del préstamo (se
excluyen primas y descuentos). Contratación / liquidación de un
préstamo (pasivo) Valor de salida Valor de entrada Operación
91.
Ejemplos Valor de liquidación – monto de erogaciones necesarias
para liquidar el préstamo. Si durante la liquidación del préstamo se
tuvieran costos directamente atribuibles a la liquidación distintos de
intereses e impuestos (costos de liquidación), el valor de salida que se
utilizaría, en este caso, sería el valor neto de liquidación . (Mercado de
salida – en este caso “ese” mercado es representado por los dos
participantes en la operación: el que liquida el pasivo y el que recibe el
pago o asume la obligación de pagar el préstamo). Recurso histórico –
monto neto recibido por concepto del préstamo (se excluyen primas y
descuentos). (Mercado de entrada – en este caso “ese” mercado es
representado por los dos participantes en la operación: el que otorga el
crédito y el que lo contrata). Contratación/ liquidación de un préstamo
(pasivo) Valor de salida Valor de entrada Operación
92.
NIF A-6 Reconocimiento y valuación Centro de Investigación de la
Contaduría Pública