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Canal CE Nº2 Febrero 2010
Circular Fiscal Nº 120
REVISE SI LE AFECTAN LAS NOVEDADES FISCALES DEL AÑO 2010
EN MATERIA DE RETENCIONES E IVA
A partir de 1 de enero de 2010, se modifican los supuestos a declarar en la declaración
recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349), así como los plazos de
presentación.
Además, para la mayoría de los contribuyentes se pospone para el año 2012 la obligación
de presentación telemática de los libros de IVA (modelo 340). Igualmente, a partir de 1 de
enero de 2010 han subido los porcentajes de retenciones. Le indicamos cuáles son los más
importantes que debe revisar.
DECLARACIÓN RECAPITULATIVA DE OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS (MODELO
349):
Son novedades para el año 2010 respecto al modelo 349 las siguientes:
I.- Se añade un nuevo supuesto de operaciones a declarar en el modelo 349 de operaciones
intracomunitarias; la prestación de servicios con inversión del sujeto pasivo(realizada o recibida)
con otros Estados miembros.
Es decir, a partir de 1 de enero de 2010 no solo se van a declarar en el modelo 349 las
adquisiciones/ventas de bienes intracomunitarias, sino también las denominadas “prestaciones y
adquisiciones intracomunitarias de servicios” (operaciones que se localizan y gravan en el estado
donde está establecido el destinatario).
IMPORTANTE: A partir de 2010, los empresarios/profesionales y entidades que presten o
reciban servicios intracomunitarios, en los que se produzca la inversión del sujeto pasivo,
deberán darse de alta como operador intracomunitario mediante la presentación de declaración
censal (modelo 036), previamente a la presentación de la declaración recapitulativa de
operaciones intracomunitarias ( Modelo 349).
A título de ejemplo, son operaciones de servicios en las que se produce la inversión del
sujeto pasivo, los servicios de publicidad, de asesoramiento, abogacía, consultores, tratamiento de
datos, traducciones, etc; siempre y cuando tanto el prestador como el destinatario sean
empresarios y estén establecidos en distintos Estados Miembros (por ejemplo uno en España y otro en
Francia).
II.- Se modifica el plazo de presentación del modelo 349 que:
II. A.- Como regla general, pasa a ser mensual.
II.B.- Ahora bien, la declaración seguirá presentándose de forma trimestral si ni en el
trimestre que se esté analizando, ni en ninguno de los cuatro trimestres anteriores
el importe total de entregas de bienes y prestaciones de servicios a declarar en el modelo
349 han superado los 100.000 euros (excluido el IVA).
Por tanto, si en el ejercicio 2009 no se declaró más de 100.000 euros de operaciones en ninguno
de los modelos 349 trimestrales, en el ejercicio 2010 se podrá presentar el modelo 349 de forma
trimestral, siempre y cuando en cada uno de los trimestres del 2010 la cantidad a declarar por
entregas de bienes y prestaciones de servicios intracomunitarios no supere el umbral de 100.000
euros (excluido el IVA).
Si al final de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural se superara dicho
umbral de 100.000 euros, se deberá presentar el modelo 349 para el mes o meses transcurridos
desde el comienzo de dicho trimestre, durante los primeros veinte días naturales inmediatos
siguientes.
II.C.- El Ministro de Economía y Hacienda podrá autorizar que la declaración recapitulativa (modelo
349) se presente de forma anual para aquellos empresarios y profesionales en los que concurran
las dos circunstancias siguientes:
-Importe total de entregas de bienes y prestaciones de servicios durante el año natural
anterior sea igual o inferior a 35.000 euros.
- Importe total de entregas de bienes exentas según el art. 25 (apartados uno y tres) de la
LIVA, que no sean medios de transporte nuevos, durante el año natural anterior, sea igual o
inferior a 15.000 euros.
SE POSPONE LA OBLIGACIÓN DE PRESENTACIÓN TELEMÁTICA DE LOS LIBROS
FACTURAS RECIBIDAS Y EXPEDIDAS DE IVA O IGIC
(MODELO 340)
Con el Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del
IRPF, se pospone hasta el 2012, para los contribuyentes que no están inscritos en el registro de
devolución mensual, la obligación de presentar por internet el modelo 340 al tiempo de presentar la
declaración de IVA (modelo 303) o IGIC.
Los contribuyentes que estén inscritos en el registro de devolución mensual de IVA o
IGIC siguen con su obligación de presentar el modelo 340 al tiempo de la presentación de la declaración
de IVA/IGIC por vía telemática.
NUEVOS PORCENTAJES DE RETENCIÓN
A partir de 1 de enero de 2010 recuerde que aumentan los porcentajes de retención aplicables
sobre los siguientes rendimientos:
A).- ALQUILERES: La retención por arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles
aumenta al 19% (antes era el 18%). Por tanto, revise que las facturas de alquiler recibidas o emitidas a
partir de 1 de enero de 2010, recogen el nuevo porcentaje de retención del 19% aplicable sobre la renta.
RECUERDE: Que si no procede practicar retención, el arrendador tiene que demostrarle que no
tiene que ser retenido, mediante la entrega de un certificado emitido por Hacienda, en el cual se
verifique la no obligación de ser retenido, por tributación en el IAE por la actividad de alquileres.
Por lo tanto, si el arrendador no le facilita dicho certificado solicíteselo por escrito. Además dicho
certificado emitido por Hacienda tiene únicamente vigencia anual, por lo que todos los años usted debe
tener en su poder un nuevo certificado con vigencia para el ejercicio en curso.
B). -INGRESOS FINANCIEROS: Las retenciones sobre dividendos, intereses y sobre ganancias
patrimoniales derivadas de fondos de inversión, pasan a ser del 19% (antes el 18%).
C).- OTROS: también aumenta al 19% el porcentaje aplicable a los premios, a los rendimientos
procedentes de la propiedad industrial, intelectual, asistencia técnica y al arrendamiento de bienes
muebles.
IMPORTANTE: No cambian los porcentajes de retención sobre rendimientos profesionales (se
mantiene en el 15% - 7%), ni el porcentaje aplicable sobre determinadas actividades empresariales que
tributan en estimación objetiva (se mantiene en el 1%).
REVISE EL PORCENTAJE DE RETENCIÓN APLICABLE A PROFESIONALES
Para los contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención
será del 7% en el periodo impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no
hubieran ejercido ninguna actividad profesional en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades.
En caso de que proceda aplicar el porcentaje reducido del 7%, es el profesional quien tiene la
obligación de comunicarle por escrito que cumple las condiciones indicadas por la Ley de Renta para ser
retenido al 7%.
Dicha comunicación, debidamente firmada, será su justificante, ya que RECUERDE que el obligado
a retener es usted (el pagador de la factura), y por tanto, el que tiene la obligación de realizar e ingresar
en Hacienda la retención correctamente.
Por tanto, REVISE el porcentaje de retención aplicable a los profesionales con los que trabaja. Si
estos iniciaron su actividad en el ejercicio 2007, tenga que cuenta que a partir de 1 de enero de 2010
debe retenerles al 15% (y no al 7%).
ACTIVIDADES EMPRESARIALES SUJETAS A RETENCIÓN DEL 1%
Si un empresario (persona física) que tribute en módulos le presta alguno de los servicios
encuadrados en los epígrafes de IAE que se indican en el cuadro adjunto, sepa que debe retenerle el 1%.
Cuadro retenciones
IAE
314 y 315
316.2, 3, 4 y 9
453
453
463
468
474.1
501.3
504.1
504.2 y 3
Actividad económica
Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.
Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre,
menaje y otros artículos en metales N.C.O.P.
Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su
ejecución se efectúe mayoritariamente por encargo a terceros.
Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente
por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.
Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la
construcción.
Industria del mueble de madera.
Impresión de textos o imágenes.
Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.
Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire).
Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.
504.4, 5, 6, 7 y 8
505.1, 2, 3 y 4
505.5
505.6
505.7
722
757
Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y
clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de
cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas, telegráficas sin hilos y de
televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metálicos e
instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los
elementos objeto de instalación o montaje.
Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.
Carpintería y cerrajería.
Pintura, de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y
terminación y decoración de edificios y locales.
Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.
Transporte de mercancías por carretera.
Servicios de mudanzas.
El empresario que tributando en alguno de estos epígrafes, declare en régimen de estimación directa y no
en módulos, deberá certificárselo por escrito, para que usted o su empresa no tenga que retener el 1%.
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Canal CE Nº2 Febrero 2010
Circular CE Tributario Nº 2
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DESAPARICIÓN DE
DEDUCCIONES EN CUOTA Y REDUCCIÓN TIPO DE
GRAVAMEN
Analice en profundidad el cierre fiscal del ejercicio 2009 puede tener sorpresas agradables en
su Impuesto sobre Sociedades. Le invitamos a leer detenidamente el artículo donde se realiza
un estudio sobre la reducción en el tipo de gravamen y la evolución de las deducciones
aplicables a dicho impuesto.
En la anterior edición del Canal CE Tributario, como recordarán, nos centramos en
algunos aspectos del Impuesto sobre Sociedades, en concreto, en la conveniencia de analizar
detenidamente el orden más aconsejable de aplicar la compensación de bases imponibles
negativas y determinados incentivos fiscales disponibles en forma de deducción en la cuota de
dicho impuesto.
En esta ocasión, queremos seguir incidiendo sobre otros aspectos de este mismo
impuesto, en concreto, los siguientes:
1) Deducción en cuota por inversiones: Evolución de los porcentajes hasta su total
desaparición.
2) Tipo de gravamen: Novedad introducida por Ley de Presupuestos Generales del
Estado 2010.
Por lo que respecta a las deducciones en la cuota del impuesto, con efectos a partir del
pasado ejercicio 2007, se estableció un nuevo régimen que planteaba una desaparición
progresiva de la mayor parte de estas deducciones, a través de una reducción paulatina de los
porcentajes aplicables hasta llegar a su total desaparición a partir del ejercicio 2014.
Entre otros, el legislador consideró que esta reducción en las deducciones quedaría
compensada, al menos parcialmente, con la reducción del tipo de gravamen general, el cual
pasaba del 35%, existente hasta el ejercicio 2006, al 30% aplicable a partir del ejercicio 2008.
La evolución prevista de los porcentajes de las deducciones por inversiones más
importantes en cada uno de los ejercicios hasta su total desaparición es la siguiente:
Como puede observase, además de la variación de muchos de los porcentajes de deducción
aplicables en cada uno de los ejercicios, sólo dos de las deducciones en cuota más frecuentes,
como son reinversión de beneficios extraordinarios y contratación de trabajadores
minusválidos, se mantendrían.
El otro aspecto de este impuesto que queremos destacar y recordar por su importancia es la
novedad introducida recientemente por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2010
que permitirá reducir el tipo de gravamen en cinco puntos porcentuales a aquellas empresas que
hayan creado o mantenido el empleo en los ejercicios 2009, 2010 y 2011.
De esta forma, las entidades que cumplan los requisitos que se indican a continuación tributarán
al 20% por los primeros 120.202,41 € de beneficio y al 25% el resto.
Los requisitos a cumplir,son:
1) El importe neto cifra de negocios debe ser inferior a 5 millones de euros.
2) La plantilla media de trabajadores contratados debe ser inferior a 25, y durante los doce
meses siguientes al inicio de cada uno de esos períodos impositivos, dicha plantilla media debe
ser superior a 1 y no inferior a la plantilla media del ejercicio 2008.
En conclusión, nuestra recomendación es tener muy presentes estos dos temas en el momento
de acometer el cierre contable y fiscal definitivo del ejercicio 2009, pues, en el primer caso,
evitará que se cometan errores en el cálculo de la cuota a pagar en el Impuesto sobre
Sociedades y, con el segundo, se podría conseguir un notable ahorro fiscal.
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Canal CE Nº2 Febrero 2010
Circular Laboral Nº 119
LOS PROCESOS DE INCAPACIDAD TEMPORAL Y SU DURACIÓN
Por incapacidad temporal se entiende aquella situación en la que un trabajador, por causa de
enfermedad o accidente, está imposibilitado con carácter temporal para poder desempeñar su trabajo
habitual y precisa asistencia sanitaria de la Seguridad Social.
Los procesos de incapacidad temporal tendrán una duración máxima de 12 meses, pudiendo
ser prorrogado este periodo por otros 6 meses más si se presume que durante esta prórroga el
trabajador puede obtener el alta médica por curación.
Una vez que han transcurrido estos 18 meses, el trabajador que sufre el proceso de
incapacidad temporal deberá ser examinado en los tres meses siguientes a efectos de obtener la
condición de minusvalía que le corresponda. No obstante existe la posibilidad de que el trabajador
haya experimentado una leve mejoría durante este periodo y que se presuponga que, si
continua recibiendo tratamiento médico, podrá reincorporarse en un plazo breve de tiempo a su
puesto de trabajo, no teniendole que ser reconocida una incapacidad laboral. El periodo máximo que
se puede dilatar el proceso de incapacidad temporal será hasta la fecha en la que cumple 24 meses,
momento en el cual el trabajador tendrá que haberse reincorporado a su puesto de trabajo, al haber
obtenido el alta médica, o de lo contrario contará con un reconocimiento de una pensión de
incapacidad permanente tras haber sido examinado por el Tribunal Médico.
La empresa por su parte no tendrá la obligación de cotizar a la seguridad social por este
trabajador desde el momento en que el proceso de incapacidad temporal supera los 18 meses.
El proceso para que un trabajador que está en situación de incapacidad temporal pueda
obtener el reconocimiento por parte de la Seguridad Social de una pensión por su grado de
incapacidad o invalidez puede iniciarse por varias vías:
1.- Se puede iniciar de oficio a instancias de la propia Entidad Gestora de la incapacidad
temporal.
2.- A petición de la Inspección de Trabajo.
3.- A instancia del Servicio Público de la Salud.
4.- Por petición del propio trabajador interesado.
Con independencia de cual sea la vía a través de la cual se inicie el procedimiento para
solicitar la pensión de incapacidad, es requisito indispensable que el trabajador sea examinado por el
Equipo de Valoración de Incapacidad (EVI), cuya principal función es evaluar las lesiones y los daños
que tiene el trabajador analizando todos los informes clínicos emitidos por los facultativos de la
Dirección Provincial del INSS sobre la situación de este trabajador.
Una vez que el EVI ha elaborado el informe, será el INSS el encargado de dictar resolución
expresa declarando:
·
·
·
El grado de incapacidad.
La cuantía de la prestación que va a percibir el trabajador.
El plazo a partir del cual se instará la revisión de la ncapacidad para poder determinar si
ésta se ha agravado o si por el contrario ha habido una mejoría.
Dependiendo del grado de lesión que haya sido evaluado y reconocido al trabajador, podemos
tener acceder a varios tipos de pensiones de incapacidad:
a.- Incapacidad Permanente Parcial para la profesión habitual: Ocasiona al trabajador
una disminución no inferior al 33% en el rendimiento para dicha profesión.
b.-Incapacidad Permanente Total para la profesión habitual: Inhabilita al trabajador
para su profesión habitual pero no le imposibilita de desarrollar otras profesiones.
c.-Incapacidad Permanente Absoluta para todo trabajo: Inhabilita al trabajador para
toda profesión u oficio.
d.-Gran invalidez: Cuando el trabajador incapacitado permanente necesita la asistencia de
otra persona para los actos más esenciales de la vida.
Esta pensión de incapacidad puede extinguise por los siguientes motivos:
3.
1. Por revisión del EVI.
2. Por reconocimiento de la pensión de jubilación si se opta por la misma.
Por fallecimiento del pensionista.
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Canal CE Nº2 Febrero 2010
Circular Seguros Nº 1
POR QUÉ LA CRISIS AFECTA MENOS A LOS SEGUROS
DE SALUD
La ya famosa crisis afecta a todas las personas, sectores y naciones,
siendo muy pocos los sectores que resultan favorecidos, como pueden ser
las empresas dedicadas a cobros, abogados, etc…
Dentro del sector financiero, el de seguros ha sido uno de los que mejor
la ha soportado, siendo el seguro de salud uno de los pocos que sigue
avanzando en facturación por distintas razones.
La ya famosa crisis afecta a todas las personas, sectores y naciones,
siendo muy pocos los sectores que resultan favorecidos, como pueden ser
las empresas dedicadas a cobros, abogados, etc…
Dentro del sector financiero, el de seguros ha sido uno de los que mejor la
ha soportado, siendo el seguro de salud uno de los pocos que sigue
avanzando en facturación por distintas razones:
1. Existen grandes colectivos como los de funcionarios, militares, .. (MUFACE,
MUGEJU, ISFAS) y los seguros colectivos de empresas que son muy
numerosos y estables por razones obvias.
2.
Las primas de los seguros de salud se actualizan todos los años el
día uno de enero en base a los siguientes parámetros:
-
IPC, las Compañías suelen utilizar el índice de precios
sanitarios, cuya
evolución nada tiene que ver con el índice
general, pues es mucho mayor (p.e. en el 2009 el IPC general
ha cerrado en un 0,8 mientras que el IPC sanitario que han
utilizado las Compañías ha sido el 3,7).
-
Gastos pagados a través de la póliza (siniestralidad).
3. Son pólizas que ofrecen servicios con un alto nivel de satisfacción,
es decir, se utilizan muy frecuentemente y por tanto, los
consumidores valoran su existencia y mucho más al estar
relacionados con la salud.
4. Existe una amplia gama de productos y costes. Lógicamente, ha
habido una huída hacia seguros más económicos y por otro lado, las
aseguradoras han reforzado la oferta de coberturas y servicios,
tanto médicos (acupuntura,
homeopatía, ..) como de otro tipo,
como pago de primas por desempleo.
Además, en estos momentos siguen existiendo importantes ventajas para
la contratación de seguros de salud como son:
-
Menor coste de los seguros por la competencia entre aseguradoras.
Ofrecen todo tipo de promociones y descuentos por la contratación de sus
seguros como descuentos del 15%, 2 ó 3 meses de prima gratis o inclusión
de coberturas sin coste alguno.
No obstante, las primas más económicas se siguen obteniendo a través de
los seguros colectivos por su volumen.
-
Los seguros de salud siguen gozando de importantes ventajas
fiscales.
Seguros de Salud contratados por las Empresas para sus empleados.
Las primas pagadas hasta 500 € por cada trabajador o miembro de
su familia son gasto deducible para la empresa y no se considera
retribución en especie para el trabajador.
Seguros de Salud pagados por trabajadores autónomos.
Las primas pagadas hasta 500 € por el autónomo y cada uno de sus
familiares (cónyuge e hijos) se consideran gasto deducible en la
determinación del Rendimiento Neto por estimación directa en el I.R.P.F.
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Canal CE Nº2 Febrero 2010
Circular Abogados Nº 97
LOS EFECTOS DEL CONCURSO DE ACREEDORES CON LAS
DEUDAS DE LAS ENTIDADES FINANCIERAS
¿Qué ocurre con las deudas antes y después de haber solicitado la declaración del
concurso de acreedores?
Los bancos prefieren negociar un acuerdo con anterioridad a la declaración del
concurso, para tener mejores condiciones de cobro de sus créditos por parte de los
deudores, y recuperar el dinero prestado a la mayor brevedad posible.
objetivo
El objetivo del presente artículo, en estos momentos de crisis, es intentar exponer los efectos
del concurso de acreedores sobre las deudas que los deudores mantienen con las entidades
financieras.
Centrándonos en las deudas que las empresas y personas físicas tienen con bancos, debemos
analizar dos situaciones muy diferentes, pues ¿qué ocurre con las deudas antes y después de haber
solicitado la declaración del concurso de acreedores?
1.- En cuanto a las deudas asumidas con anterioridad a la declaración del concurso de
acreedores, debemos decir que la mayoría de las deudas que los deudores tienen con las entidades
financieras provienen de pólizas de crédito y préstamos, y especialmente préstamos hipotecarios.
En estos casos, la mayoría de bancos acepta negociar con los deudores un posible plan de
pagos, compra de activos o daciones en pago, como formas de evitar encontrarse como acreedores
de una empresa en concurso, siendo ésta una alternativa para las entidades financieras frente al
procedimiento hipotecario que es demasiado lento hasta que el banco toma posesión de la finca. En
el caso de no llegar a un acuerdo satisfactorio se inician los procesos habituales, consistentes en el
inicio de procedimientos judiciales como pueden ser las ejecuciones dinerarias e hipotecarias.
Asimismo, con anterioridad a la declaración de concurso, si el deudor se encuentra en un
estado de insolvencia inminente, y por lo tanto, la declaración de concurso es casi segura, la
reforma de la Ley Concursalpermite la negociación y refinanciación de deudas, al objeto
de evitar la iniciación de un procedimiento concursal.
Antes de la entrada en vigor de esta reforma, el deudor insolvente estaba obligado, en el
plazo de dos meses, a solicitar voluntariamente el concurso de acreedores, y hasta que se
presentaba en el Juzgado dicha solicitud, el deudor se exponía a que cualquier acreedor instase el
concurso de acreedores “necesario” (que es el concurso instado por un acreedor del deudor).
Actualmente, se permite al deudor insolvente que inicie un proceso de negociación extrajudicial y
refinanciación de las deudas con sus acreedores, debiendo comunicarlo al Juzgado competente. De
esta forma, el deudor consigue que el plazo para declarar el concurso de acreedorespase de dos a
tres meses para poder llegar, en ese periodo de tiempo, a obtener un acuerdo de pago de las
deudas con los acreedores que pueden incluir quitas y esperas.
¿Qué puede ocurrir?
Si logra suficientes acuerdos de aplazamiento de pago y consigue una situación de solvencia,
lo pondrá en conocimiento del Juzgado y la empresa podrá continuar operando en el
mercado. Si no hay acuerdos de aplazamiento de pago, deberá solicitar ante el Juzgado la
declaración de concurso, sin perjuicio de seguir negociando adhesiones a una propuesta de
convenio dentro del concurso. Además hay que tener en cuenta que no son admisibles aquellos
acuerdos de refinanciación de deuda que supongan para el deudor un agravamiento de la
insolvencia o un trato de favor hacia uno o varios acreedores concretos.
2.- Respecto a las deudas que tengan los deudores con entidades financieras, una vez
declarado el Concurso de Acreedores debemos distinguir entre las deudas reclamadas judicial o
extrajudicialmente.
2.a) Si todavía no se han reclamado judicialmente las deudas, la consecuencia es que el deudor
sólo podrá presentarse en el concurso (“personarse”) para que le reconozca el crédito que
tenga contra el deudor. Además, no podrán iniciarse ejecuciones judiciales ni extrajudiciales
contra el patrimonio del deudor.
2.b) Si ya se han reclamado judicialmente las deudas, hay que distinguir entre:
-Si se había iniciado un proceso judicial o arbitral, continuarán hasta la firmeza de la sentencia.
-Pero si ya había sentencia y se estaba ejecutando, quedará en suspenso.
-¿y si estaba hipotecada? Las ejecuciones con garantías reales (una hipoteca)se suspenderán,
pero podrán reanudarse una vez que se apruebe el Convenio o transcurrido un año desde la
declaración del Concurso de Acreedores.
En definitiva, es preferible para las entidades financieras negociar un acuerdo con
anterioridad a la declaración de concurso, para tener mejores condiciones de cobro de
las deudas por parte de los deudores y recuperar el dinero prestado a la mayor brevedad
posible, y por consiguiente, mejorar los ratios de sus balances que en los últimos meses
están muy castigados.
El