Auditoría Financiera Caja y Bancos según NIAS

AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON
LAS NIAS
CONSUELO MAYERLY BENAVIDES FLOREZ
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD CONTADURIA PÚBLICA
CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA, 2016
AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA
DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS
CONTROL Y ASEGURAMIENTO
CONSUELO MAYERLY BENAVIDES FLOREZ
DOCENTES ASESORES:
Mg. JAVIER TORRA SANCHEZ
Mg. TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA, 2016
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN .....................................................................................................9
1 AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. DE CONFORMIDAD CON
LAS NIAS. .............................................................................................................11
1.1
DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA. .......11
1.2
SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR. ....................................................12
1.3 OBJETIVOS.................................................................................................14
1.3.1
Objetivo General
14
1.3.2
Objetivos Específicos
14
1.4
PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXION. ..........................................14
2 ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA
CUENTA CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. ................................15
2.1 LA ENTIDAD Y SU ENTORNO ...................................................................15
2.1.1
Control interno de la entidad.
……………………………………………………………….
16
2.2 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL ...............................................................................18
2.2.1
Respuesta a los Riesgos Valorados.
……………………………………………………….
19
2.3
DOCUMENTACIÓN. ....................................................................................19
2.4 PLAN DE AUDITORÍA PARA EL RUBRO CAJA Y BANCOS ...................20
2.4.1 Principales políticas y prácticas contables.
21
2.4.2 Desarrollo del plan de Auditoría.
……………………………………………………………………
21
3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA
CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S.
25
3.1
DEFINICIÓN ................................................................................................25
3.2
CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO .................................26
3.3 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO .................................27
3.3.1.
Expediente continúo de auditoría o archivo permanente.
27
3.3.2.
Expediente de la Auditoría actual o archivo corriente.
28
3.4
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO .......................................28
3.5
ÍNDICES EN LOS PAPELES DE TRABAJO ..............................................29
3.6
MARCAS DE COMPROBACIÓN EN LOS PAPELES DE TRABAJO ........31
3.7
GENERALIDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO ..............................33
3.8
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ........................................34
4 PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA
BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. ............35
4.1
OBJETIVO ...................................................................................................36
4.2
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS .36
4.3 TIPO DE OPINIÓN .......................................................................................38
4.3.1
Opinión no modificada.
………………………………………………………………………………………………
……..
38
4.3.2.
4.3.2
OPINIÓN MODIFICADA.. .........................................................................38
Componentes principales del informe de auditoría
38
CONCLUSIONES ..................................................................................................41
GLOSARIO ............................................................................................................42
WEBGRAFÍA .........................................................................................................45
ANEXOS…………………………………………………………………………………46
TABLAS
Pág.
Tabla 2. Programa de auditoría rubro caja general ................................................23
Tabla 3. Programa de auditoría rubro bancos.......................................................24
Tabla 4. Marcas de comprobación .........................................................................32
Tabla 5. Ejemplo con cheques pendientes de cobro .............................................32
SIGLAS
IAASB.
International
Accounting
Auditing
Standards
Quality;
Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
ASB. Auditing Standard Board; Consejo de Normas de Auditoría.
IASB.
International
Accounting
Standards
Board;
Consejo
de
Normas
Internacionales de Contabilidad.
IASC. International Accounting Standards Committee; Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad.
IAS-NIC. International Accounting Standard(s); Normas Internacionales de
Contabilidad.
IESBA. International Ethics Standards Board for Accountants.
IFAC. International Federation of Accountants; Federación Internacional de
Contables; Consejo de Normas de Ética para Contadores.
IFRS-NIIF. International Financial Reporting Standard(s); Normas Internacionales
de Información Financiera.
ISA. International Standard on Auditing; Estándar Internacional de Auditoría.
NIA. Norma Internacional de Auditoría.
NIC. Normas internacionales de Contabilidad.
PRÓLOGO
Este trabajo fue realizado con el propósito de profundizar el conocimiento en la
ejecución de la Auditoría Financiera basado en las Normas Internacionales de
Auditoría, teniendo en cuenta el Marco Técnico de la Información Financiera para
las cuentas caja y bancos.
El objetivo general de la auditoría financiera es la verificación y comprobación de
la razonabilidad y confiabilidad de la información financiera y la evaluación del
control interno, para ello se llevó a cabo un exhaustivo análisis y evolución de la
entidad realizando la planeación global para el desarrollo del trabajo de auditoría.
Se estableció un cuestionario para la revisión y evaluación del sistema de control
interno, pruebas sustantivas que
consisten en pruebas de detalle, que se
realizaron sobre las transacciones y saldos, para la obtención de la evidencia
relacionado con la validez y el tratamiento contable; el tipo de pruebas fue
determinar eventuales errores que estén implicados en el procesamiento de los
datos contables, con el fin de analizar si los valores registrados son los correctos;
también se ejecutaron pruebas sustantivas con el propósito de reunir evidencia
suficiente y adecuada, para analizar si el control interno funciona efectivamente.
Después de identificados todos los hallazgos en cada una de sus pruebas
pertinentes, sustentadas en sus respectivos papeles de trabajo, se observo el
alcance dentro del caso simulado, ya que incluye la evidencia obtenida por el
auditor para mostrar el trabajo que se ha efectuado, los métodos, procedimientos y
las conclusiones que se han obtenido.
INTRODUCCIÓN
Con la globalización los países están obligados a evolucionar, de esta manera la
economía y en general las empresas tienden a un continuo crecimiento por lo
tanto adoptan políticas y normas internacionales que le permitan ser competitivas
y tener un mismo lenguaje para ser aceptadas en las economías mundiales, por
tal motivo se hace necesario estudiar con profundidad el plan de implementación
y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento de la
información en Colombia.
El IAASB, es un organismo emisor de normas independientes que sirve de interés
público mediante el establecimiento de normas de alta calidad para la auditoría, el
control de la calidad, revisión, aseguramiento; mejorando la calidad uniformidad de
las actividades en todo el mundo fortalece la confianza pública en la profesión de
auditoría y aseguramiento de la información, a partir de todo este proceso, el
presente trabajo
busca realizar una auditoría Financiera a una
empresa
Distribuidora de Alimentos en los rubros Caja y Bancos, teniendo en cuenta todos
los
aspectos que tiene la elaboración del programa de Auditoría bajo la
normatividad de las NIAS.
Dentro del contenido del trabajo, inicialmente se podrá evidenciar la descripción
del contexto en el que se enmarca el tema,
el planteamiento del problema,
objetivos, y los cuatro capítulos que contiene lo siguiente: En el Capítulo I,
Descripción del contexto donde se enmarca el tema, descripción del problema a
analizar; objetivo general y específicos con base al estudio del caso simulado.
Capítulo II, Elaboración del programa de trabajo de auditoría para la cuenta caja y
bancos de conformidad con las NIAS. Capítulo III, Desarrollo del programa de
trabajo auditoría para la cuenta caja y bancos, mediante la elaboración de papeles
9
de trabajo. Capítulo IV. Informe de auditoría para la cuenta caja y bancos de
conformidad con los hallazgos encontrados; y culminará con las conclusiones del
trabajo realizado.
10
1
AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. DE CONFORMIDAD
CON LAS NIAS.
1.1
DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA.
En la búsqueda de un entorno de negocios que posibilite a las empresas ser más
competitivas en un mundo globalizado, se ha promovido la adopción de las
Normas Internacionales de Aseguramiento (NIAS), por lo que permitirá fortalecer
las empresas mediante una guía de normas que sean implementadas en todos los
países, aprobado para que estos tengan los mismos referentes que las normalice,
constituyendo un instrumento imprescindible para lograr una mejor calidad en la
auditoría de la información financiera.
En consideración de lo anterior, las Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, son medidas establecidas por la profesión y las leyes que
instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en
la auditoría para el proceso de la reforma contable; iniciado hace varios años en
los Estados Unidos para lograr auditar los estados financieros y estas auditorías
se rijan por un único cuerpo normativo.
La Ley 1314 de 2009, “Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad de información financiera y de aseguramiento de información
aceptadas en Colombia” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009), consiste
en reglamentar la convergencia de las normas contables con las internacionales,
evitando la incoherencia de reglamentaciones entre superintendencias y otros
órganos del estado, la aplicación de la NIAS, son estudiadas por el
Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, organismo que realiza la revisión de la nueva
11
normatividad, verifica y organiza cuales son los estándares que se deben
converger.
Esta ley otorga múltiples beneficios para todas las empresas. Sean personas
jurídicas o naturales, como es mejorar la productividad de las empresas
Colombianas, mejora la competitividad de las compañías y el desarrollo armónico
de la actividad empresarial, permite a los inversionistas nacionales o extranjeros
desarrollar sus propuestas de inversión entre otros. Es por esto que el presente
trabajo busca realizar un análisis de la implementación y adopción de las Normas
Internacionales de auditoría y aseguramiento, llevando así la ejecución de la
auditoría a los estados financieros de un ente económico simulado planteado en
los rubros caja y bancos.
1.2
SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR.
Las organizaciones son y seguirán haciendo factores primordiales en la economía
del país, son creadoras permanentes de fuentes de trabajo, productoras de
riqueza y generadoras de ingresos para el fisco nacional, lo cual refleja la
importancia de contar con una adecuada gestión empresarial que contribuya a
mantener un control adecuado sobre las operaciones financieras y administrativas
de la misma.
El control interno comprende el plan de organización, todos los métodos
coordinados y las medidas adoptadas en la empresa para proteger sus activos,
verificar la confiabilidad y exactitud de los datos contables, proveer la eficacia de
las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas por la gerencia.
Con la expedición del Decreto 0302 del 2015, que contiene el marco normativo de
las normas de aseguramiento de la información (NAI), Colombia inicia su proceso
12
de transición hacia los estándares Internacionales de Aseguramiento de la
Información, cuya aplicación será obligatoria a partir del 1º de Enero del 2016,
donde el Artículo 5° de la Ley 1314 de 2009, señala que las Normas de
Aseguramiento de la Información son un sistema compuesto por principios,
conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un
trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas
éticas, normas de control de calidad de los trabajos. Normas de auditoría de
información financiera histórica, normas de revisión de información financiera
histórica y normas de aseguramiento de la información distinta de la anterior
(Ministerio de Comercio Industria y Turismo , 2015).
Desde esta perspectiva la auditoría
es un proceso sistemático, que permite
mediante la recolección de evidencias, determinar la confiabilidad y calidad de la
ejecución de las actividades realizadas, en congruencia a los criterios de auditoría,
requisitos, políticas y procedimientos establecidos en la organización, para la toma
de decisiones. Es desarrollada por profesionales, que cumplen con unas
competencias y cualidades, que ejecutan su labor con pleno cumplimiento de las
Normas Internaciones de auditoría y Aseguramiento, brindando de esta manera,
calidad y confiabilidad sobre su trabajo.
Por consiguientes el rubro Disponible es el recurso más importante que tiene toda
empresa por lo que su administración correcta es crucial para la adecuada y eficaz
operatividad de la misma, el efectivo es lo que permite a la empresa invertir
comprar activos, mercancías, pagos de nominas y pasivos etc. Por lo tanto ¿Cuál
es el plan de desarrollo de la auditoría para las cuentas caja y bancos en la
empresa distribuidores de alimentos S.A.S?
13
1.3
OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo General
Ejecutar la auditoría financiera a la cuenta de caja y bancos de la empresa
Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con las NIAS.
1.3.2 Objetivos Específicos
 Elaborar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta caja y bancos de la
empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con las NIAS.
 Desarrollar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta caja y bancos de
la empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., mediante la elaboración de
papeles de trabajo.
 Presentar el informe de auditoría para la cuenta caja y bancos de la empresa
Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con los hallazgos
encontrados.
1.4
PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXION.
¿Qué tan importante es para una empresa que su control interno sea eficiente y
adecuado?
¿Considera usted que el
auditor debe obtener un conocimiento de los
procedimientos de control suficientes para desarrollar de la auditoría?
¿Por qué el
auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar
un enfoque de auditoría efectivo?
14
2
ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA
CUENTA CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS.
Un auditor debe elaborar el trabajo de auditoría con el fin de realizarla de manera
eficaz y eficiente, proporcionando una guía completa que involucre procedimientos
analíticos para evaluar analizar y dar respuesta a los riesgos de incorrección
material, en los estados financieros debido a fraude o error, como hace referencia
en la NIA 300 “Planeación de una Auditoría de Estados Financieros”.
La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de
trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de
manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y
efectivo. De esta manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente
y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.
Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su
entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de
referencia técnico de la información financiera y determinar procedimientos de
evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la AUDITORÍA,
teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.
2.1
LA ENTIDAD Y SU ENTORNO
El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente: Factores relevantes sectoriales y
normativos así como otros factores externos incluido el marco de información
financiera aplicable; la naturaleza de la entidad, en particular sus operaciones; sus
estructuras de gobierno y propiedad;
los tipos de inversiones que la entidad
15
realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con
cometido especial; y el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se
financia para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar que se espera encontrar en los estados
financieros. La selección y aplicación de políticas contables por la entidad,
incluidos los motivos de cambios en ellas. El auditor evaluará si las políticas
contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el
marco de información financiera aplicable, así como con las políticas contables
utilizadas en el sector correspondiente. La selección y aplicación de políticas
contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas. Los objetivos y
las estrategias de la entidad, así como los riesgos de negocio relacionados, que
puedan dar lugar a incorrecciones materiales medición y revisión de la evolución
financiera de la entidad” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
2.1.1 Control interno de la entidad. “El auditor obtendrá conocimiento del control
interno relevante para la auditoría. Si bien es probable que la mayoría de los
controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la información
financiera, no todos los controles relativos a la información financiera son
relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado
individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría
es una cuestión de juicio profesional del auditor (NIA 315)” (Consejo Técnico de
Contaduría Pública, 2009).
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo
de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo
se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
16
 Riesgo inherente. Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería
evaluar el riesgo inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el
programa de auditoría, el auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de
aseveración de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia
relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveración.
 Sistema de contabilidad. El auditor debería obtener una comprensión del
sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender:
 Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad.
 Como se inician dichas transacciones.
 Registros contables importantes, documentos de soporte y cuantas en los
estados financieros y el proceso contable y de informes financieros, desde el
inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión de los
estados financieros.
 Ambiente de control. El auditor debería obtener una comprensión del ambiente
de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de
directores y administración, respecto de los controles internos y su importancia
en la entidad.
 Procedimiento de Control. El auditor debería obtener una comprensión de los
procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditoría.
 Evaluación del Riesgo de Control. Después de obtener una comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debería hacer una
evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveración, para cada
saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.
 Pruebas de Control. El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio
de pruebas de control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control
que sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control,
17
más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de
control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva.
 Evaluación final del Riesgo de Control. Antes de la conclusión de la auditoría,
basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia
de auditoría obtenida por el auditor, el auditor debería considerar si la
evaluación del riesgo de control fue adecuada.
2.2
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL
“El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en:
 Los estados financieros.
 Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información
a revelar que le proporcionen una base para el diseño y la realización de los
procedimientos de auditoría posteriores.
Con esta finalidad, el auditor:
 Identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y de
su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y
mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar en los estados financieros.
 Valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo
generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a
muchas afirmaciones.
 Relacionará los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las
afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene
intención de probar.
18
 Considerará la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la
posibilidad de múltiples incorrecciones, y si la incorrección potencial podría, por
su magnitud, constituir una incorrección material (NIA 315)” (Consejo Técnico
de Contaduría Pública, 2009).
2.2.1 Respuesta a los Riesgos Valorados. “El auditor diseñará y aplicará
procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización
y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las
afirmaciones y respondan a dichos riesgos.
Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de ser
aplicados, el auditor: Considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo
de incorrección material en las afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo
contable e información a revelar, incluyendo: la probabilidad de que exista una
incorrección material debido a las características específicas del correspondiente
tipo de transacción, saldo contable o información a revelar (es decir, el riesgo
inherente), y si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles
relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el
auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles operan
eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de
los controles para la determinación de la naturaleza, momento de realización y
extensión de los procedimientos sustantivos), y obtendrá evidencia de auditoría
más convincente cuanto mayor sea la valoración del riesgo realizada por el
auditor. (NIA 330)” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
2.3
DOCUMENTACIÓN.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
19

Los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, cuando lo
requiera, así como las decisiones significativas que se tomaron.
 Los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los
aspectos de la entidad y de su entorno cada uno de los componentes del
control interno.
 Las fuentes de información de las que proviene dicho conocimiento; y los
procedimientos de valoración del riesgo aplicados.
 Los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido.
 Los riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos,
respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de los
requerimientos (NIA 315)” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
Una vez definido los conceptos relevantes para la elaboración del programa se
establecerán el planteamiento de la Auditoría Financiera para la Empresa
Distribuidora de Alimentos S.A.S.
2.4
PLAN DE AUDITORÍA PARA EL RUBRO CAJA Y BANCOS
Conocimiento de la entidad, su entorno y control Interno: la Distribuidora de
Alimentos S.A.S., constituida mediante Escritura Pública 2318 del 12 de Febrero
del 2015, de la Notaria 9 del Circuito de Bucaramanga y con un plazo de duración
de 10 años, con un capital suscrito y pagado de $ 500.000, cuyo objeto social es la
comercialización al por mayor y al por menor de alimentos pre cocidos, productos
cárnicos y lácteos, cubriendo los mercados de Santander del Norte, Santander del
Sur, Arauca, Casanare, Magdalena, Guajira, Bolívar.
20
2.4.1 Principales políticas y prácticas contables.
 La compañía lleva sus registros contables y prepara sus Estados Financieros
de Conformidad con las normas de contabilidad establecidas en el decreto 2649
y 2650 de 1993.
 El reconocimiento de los ingresos, costos y gastos se hacen atreves del sistema
de causación.
 Los activos se evalúan al costo de adquisición.
 Los Inventarios se registran utilizando el sistema permanente y su valuación se
hace atreves del método del
promedio ponderado. Se tienen mercancías
recibidas y entregadas en consignación, no existe ninguna restricción sobre los
inventarios.
 El margen bruto de comercialización es del 30% y el crédito a 30 días, según lo
estableció la junta Directiva en el acta 001.
2.4.2 Desarrollo del plan de Auditoría. El auditor debe documentar las respuestas
generales para direccionar los riesgos valorados de declaración equivoca
importante a nivel de estados financieros y la naturaleza, oportunidad y extensión
de los procedimientos de auditoría adicionales, el vinculo de esos procedimientos
con los riesgos valorados a nivel de afirmación y los resultados de los
procedimientos de auditoría. A continuación se desarrolla la programación de la
auditoría par el Disponible
21
Tabla N° 1. Programa de Auditoría para el Rubro Caja Menor
Módulo Descripción del procedimiento de Auditoría del Rubro Caja
Menor
Objetivo: Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación
de normas y procedimientos que enmarcan la ejecución de
operaciones a través de la caja menor, así como su correcto manejo,
custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y presentación
en los estados financieros.
1
Arqueo de Caja Menor
2
Evolución del control Interno
3
Revisión de Condiciones de Seguridad, custodia, salvaguarda, y
acceso.
4
Evaluación del reglamento para caja menor.
5
Causación de gastos al cierre del periodo.
6
Presentación del saldo.
Fuente: Elaboración propia
22
Tabla 1 Programa de AUDITORÍA Rubro Caja General
Módulo Descripción del procedimiento de Auditoría del Rubro Caja
General
Objetivo: : Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación
de normas y procedimientos que enmarcan la ejecución de
operaciones de ingresos y desembolsos a través de la caja general,
así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
integridad, valuación y presentación en los estados financieros.
1
Arqueo de caja general.
2
Evaluación de control Interno.
3
Revisión de condiciones de seguridad, custodia, salvaguarda y
acceso.
4
Corte documental e integridad de registro Contable.
5
Confirmación de Saldo
6
Presentación del saldo.
Fuente: Elaboración propia
23
Tabla 2: Programa de auditoría Rubro Bancos
Módulo Descripción del procedimiento de Auditoría del Rubro Bancos
Objetivo : Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación
de normas y procedimientos que enmarcan la ejecución de
operaciones a través de las cuentas bancarias, así como su correcto
manejo, custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y
presentación en los estados financieros.
1
Evaluación del Control Interno
2
Revisión de condiciones de seguridad, custodia y acceso.
3
Revisión de conciliación bancaria.
4
Restricciones sobre depósitos en cuentas bancarias.
5
Presentación del saldo.
Fuente: Elaboración propia
24
3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA
Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S.
“La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230, “Documentación de auditoría”,
debe interpretarse conjuntamente con la (NIA) 200, “Objetivos globales del auditor
independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría”. El Contador Público Auditor, debe prepara y obtener
oportunamente la documentación que se derive de la realización de la auditoría,
los registros deben ser suficientes y adecuados como base para dar su opinión,
evidencia que la auditoría se realizó de acuerdo a las (NIAS), requisitos legales y
regulaciones aplicables” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
3.1
DEFINICIÓN
Los papeles de trabajo del auditor constituyen la evidencia del trabajo ejecutado y
están representados por las planillas sumarias y de detalle que prepara el auditor
en el curso de su examen, así como todos los documentos obtenidos del cliente o
de terceros que soportan el mismo.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,
verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público,
para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de
contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el
Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas
25
(cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.), pero al
constituirse en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación de la
opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los
papeles de trabajo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de
evidencia suficiente y competente" queda almacenado en los papeles de trabajo
del Auditor.
3.2
CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En términos generales, se distinguen las siguientes clases de papeles de trabajo:
 Hoja de trabajo. Papel de trabajo preparado por el auditor que contiene las
cuentas de los estados financieros con sus respectivos saldos a la fecha de
corte. Sirve de resumen y guía para los índices de los papeles de trabajo en
que se deja constancia de las comprobaciones efectuadas para la revisión de
cada cuenta. Normalmente se incluyen también los ajustes y reclasificaciones
que han resultado del examen efectuado, para obtener los saldos finales a que
se hace referencia en el dictamen.
 Planillas o cédulas sumarias o de resumen. Son hojas de trabajo preparadas
por el auditor que contienen información sobre una cuenta de los estados
financieros sujeta a examen. Normalmente no incluyen ningún tipo de
comprobación, pero contienen la conclusión a que ha llegado el auditor como
resultado de las comprobaciones efectuadas. Es común encontrar planilla
sumarias con dos cuentas, pero ellas deben estar relacionadas, como es el
caso de las propiedades, planta y equipos y la depreciación acumulada, los
26
cargos diferidos y la amortización acumulada, las obligaciones financieras y los
gastos por intereses, etc.
 Planillas o cédulas analíticas o de detalle. Son hojas de trabajo preparadas por
el auditor que contienen información detallada sobre las comprobaciones
efectuadas a cada una de las cuentas de los estados financieros sujetos a
examen. Deben contener el objetivo de la prueba, los procedimientos de
auditoría aplicados, la información obtenida, los análisis y comprobaciones
efectuadas, así como la conclusión a que ha llegado el auditor como resultado
de las comprobaciones efectuadas.
 Otros. Están representados por todos los papeles de trabajo que no ha
preparado el auditor y que han sido obtenidos por otros medios, pero que
también soportan y evidencian las comprobaciones efectuadas en la revisión de
cada cuenta, entre los que se pueden mencionar los listados de libros
auxiliares, balance de comprobación, fotocopias de actas de Asamblea General,
de Junta Directiva, fotocopias de extractos bancarios, circularizaciones de
clientes y proveedores, cartas de confirmación de saldos con entidades
financieras, archivos de información en medios magnéticos, conciliaciones
bancarias, listado de cartera por edades, listas de precios, reglamentaciones
internas, etc.
3.3
ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo
se organizan en dos tipos de archivos o expedientes
diferentes:
3.3.1. Expediente continúo de auditoría o archivo permanente. Conformado por
los papeles de trabajo que contienen información general del ente auditado, que
27
normalmente no cambia de un año a otro y que es fundamental para el
conocimiento del negocio del cliente. Se incluyen aquí, entre otros, la copia de la
escritura de constitución y sus reformas, actas de órganos de dirección,
organización del departamento de contabilidad y demás áreas, manuales de
funciones y procedimientos, contratos con vigencias superiores a un año, políticas
financieras, comerciales y de crédito, reglamentaciones internas, etc. La
información del expediente permanente debe ser conservada cuidadosamente.
Debe ser actualizada en el curso de cada trabajo y debe tener un índice adecuado
que facilite su rápida localización.
3.3.2. Expediente de la Auditoría actual o archivo corriente. Conformado por
los papeles de trabajo relacionados con la auditoría actual y que están orientados
a la comprobación de las cifras presentadas en los estados financieros sujetos a
examen, a la evaluación de la solidez del control interno y la adhesión de la
administración a las políticas y directrices impartidas por los órganos de dirección.
Se incluyen aquí, entre otros, las planillas de bancos, copias de conciliaciones
bancarias, cartas de confirmación de saldo con bancos, listado de libros auxiliares
de bancos, arqueos de caja, circularizaciones de clientes y proveedores, pruebas
de facturación, inventarios físicos aleatorios de mercancías, arqueo de títulos
valores, inventario físico de propiedades, planta y equipos, fotocopias de extractos
bancarios, etc. La organización de los expedientes de auditoría debe hacerse de
conformidad con los índices preestablecidos, en forma tal que faciliten su rápida
localización y consulta.
3.4
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información
financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las
técnicas y procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las
28
pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como
confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada
una de las áreas examinadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:
 Nombre del ente económico auditado.
 Título del papel de trabajo.
 Período que cubre.
 Índice.
 Fecha de elaboración.
 Nombre del funcionario que lo elaboró.
 Nombre del funcionario que lo revisó.
 Información clara y completa de las comprobaciones efectuadas.
 Identificación de la fuente de las informaciones.
 Objetivo y alcance de la prueba de auditoría.
 Procedimientos de auditoría utilizados.
 Conclusión.
 Recomendaciones.
 Identificación de las marcas de comprobación.
3.5
ÍNDICES EN LOS PAPELES DE TRABAJO
Como parte de su organización, los papeles de trabajo requieren la utilización
de índices, para lo cual existen varias alternativas. Una de ellas se presenta a
continuación:
IF Informe de auditoría.
IF-A Balance general.
IF-B Estado de resultados.
29
IF-D Notas a los estados financieros.
IF-E Información complementaria.
BG Hoja de trabajo del balance de comprobación.
AJ Asientos de ajustes.
A Caja y bancos.
B Inversiones realizables.
C Cuentas por cobrar.
D Inventarios.
E Diferidos.
F Propiedades, planta y equipos.
G Otros activos.
M Obligaciones financieras.
N Proveedores.
Ñ Costos y gastos por pagar.
O Impuestos.
P Obligaciones laborales.
Q Pasivos estimados y provisiones.
R Otros pasivos.
S Patrimonio.
V Ingresos.
W Costos y gastos.
X Corrección monetaria.
Y Pruebas de evaluación del control interno.
El mecanismo para relacionar varias cédulas con la hoja de trabajo del balance
general, es el siguiente:
A Caja y bancos.
A-1 Caja menor.
A-2 Caja general.
30
A-2-1 Arqueo de caja.
A-2-2 Pruebas de corte documental.
A-2-3 Pruebas de depósito posterior.
A-3 Bancos.
Los índices se deben escribir en el margen superior derecho de cada papel de
trabajo, en lápiz de color.
Siempre que un papel de trabajo se haga referencia a otro, deberá existir un
adecuado índice cruzado.
3.6
MARCAS DE COMPROBACIÓN EN LOS PAPELES DE TRABAJO
Las marcas de comprobación se usan para evidenciar las comprobaciones
efectuadas por el auditor y para evitar repetir en varias oportunidades, la ejecución
de uno o varios pasos o procedimientos de auditoría, respecto de diferentes cifras
o información en la misma planilla. Por ejemplo, si un paso del programa de
auditoría dispone que todos los cheques pendientes de cobro en una conciliación
bancaria, deben ser cotejados con el libro de bancos para comprobar que están
bien relacionados en cuanto a importe, número, fecha y beneficiario; en lugar de
escribir este procedimiento junto a cada cheque, se utiliza el símbolo o marca de
comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en un lugar apropiado de
la cédula.
31
Tabla 3: Marcas de comprobación
SIGNIFICADO
MARCA
¥
Verificado con libros de contabilidad
§
Confirmado con documento fuente
µ
Ajuste o corrección realizada
Sumado
ʊ
Documento sin aprobación
^
Presenta borrones, tachones o enmendaduras
?
Partida pendiente de registro
Ø
Suma errada
↑
Solicitud de confirmación enviada
↓
Solicitud de confirmación recibida
No cumple requisitos tributarios
Fuente: Elaboración propia
Para dar una mejor presentación a las planillas, se debe utilizar un color
diferente para hacer las marcas de comprobación. Las marcas deben ser
claras y fáciles de distinguir unas de otras. Para ello se cita el siguiente
ejemplo:
Tabla 4: Ejemplo con cheques pendientes de cobro
32
NÚMERO
BENEFICIARIO
FECHA
VALOR
MARCA DE
COMPROBA
CIÓN
1110
Andrea Jerez
26/11/2015
$3.000.000
&
1120
Diana Flórez
29/11/2015
$1.000.000
&
1127
Angélica Araque 02/12/2015
$2.000.000
&
1146
Ricardo Nieto
10/12/2015
$5.000.000
&
1136
Elkin Uribe
27/12/2015
$4.000.000
&
$15.000.000
∑
TOTAL
&
Comparado con el libro auxiliar de Bancos a Diciembre 31/2015
∑
Sumado
Fuente: Elaboración propia
3.7
GENERALIDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
En relación con los papeles de trabajo, se deben tener en cuenta las siguientes
consideraciones:

 Representan la evidencia de las labores realizadas por el Contador Público
para emitir su juicio profesional.
 Son propiedad exclusiva del Contador Público y se prepararán conforme a
las normas de auditoría generalmente aceptadas.
 Pueden ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de
la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes.
 Son documentos sujetos a reserva.
 Deben conservarse por un tiempo no inferior a 5 años, contados a partir la
33
fecha de elaboración.
 Evidencian el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente
aceptadas.
 Evidencian la planeación y la organización en la ejecución del trabajo de
auditoría.
 Evidencian que se ha evaluado el control interno.
 Evidencian que se encuentran soportadas las bases para la preparación del
informe de auditoría.
 Contienen la información obtenida en la ejecución del trabajo de auditoría.
 Soportan la información contenida en el informe de auditoría.
 Se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados, la evidencia adicional requerida para la preparación del informe.
 No están limitados a información cuantitativa. Deben contener información
acerca del trabajo efectuado, los procedimientos utilizados, opinión sobre la
calidad de la información examinada, la razonabilidad de los controles
internos y la competencia del personal involucrado en la ejecución de las
operaciones revisadas.
 Deben ser revisados por los supervisores de auditoría.
 Deben tener un tamaño estándar para facilitar su archivo.
 Son confidenciales.
 Deben ser cuidadosamente archivados y conservados.
3.8
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo constituyen la evidencia obtenida y sus objetivos son:
 Facilitar la preparación del informe.
34
 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
 Proporcionar información para la preparación de las declaraciones tributarias e
informes para los organismos de control y vigilancia del estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoría aplicados.
 Servir de guía en auditoría subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales.
Aplicación de pruebas de controles y procedimientos sustantivos, tomando como
base las actividades incluidas en el plan de auditoría, y otros procedimientos
sustantivos de acuerdo con las circunstancias.
Ver Anexos.
4
PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA
BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S.
“(NIA 700).Esta Norma Internacional de Auditoría, trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También
trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como
resultado de una auditoría de estados financieros”. (Consejo Técnico de
Contaduría Pública, 2009).
“ La (NIA 705)y la ( NIA 706), tratan del modo en que la estructura y el contenido
del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
35
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría. (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de
estados financieros con fines generales. “La NIA 805 trata de las consideraciones
especiales aplicables en una auditoría de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero” (Consejo Técnico
de Contaduría Pública, 2009).
“La presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la
auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de
auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente
identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas
normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión
por parte del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales”.
(Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
4.1
OBJETIVO
 Basar una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de
las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.
 La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el
que también se describa la base en la que se sustenta la opinión. (Consejo
Técnico de Contaduría Pública, 2009).
4.2
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
36
“El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en
cuenta:
(a)
la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
(b)
la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma
agregada”. (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
“El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información
financiera
aplicable
.Dicha
evaluación
tendrá
también
en
consideración los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,
incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.
(a). los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas;
(b). las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el
marco de información financiera aplicable, así como adecuadas;
(c). Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables;
(d). la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible;
(e). los estados financieros revelan información adecuada que permita a los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los
37
hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los estados
financieros
(f). La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada
estado financiero, es adecuada.” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
4.3
TIPO DE OPINIÓN
4.3.1 Opinión no modificada. Es la opinión favorable, es decir, la expresada por
el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.
4.3.2. Opinión modificada. Como podemos deducir, es una opinión con
salvedades, ya sea opinión desfavorable (adversa), o denegación (abstención), de
opinión. Los modelos de informe de opinión denegada se analizan en la ÑIA 705
“OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE”.
4.3.2 Componentes principales del informe de auditoría

Título

Destinatario (normalmente, los accionistas o socios de la entidad auditada).

Apartado introductorio: se identificará a la entidad auditada, se manifestará
que los estados financieros han sido auditados, se identificará el título de cada
estado incluido en los estados financieros, remitirá al resumen de las políticas
contables significativas y a otra información explicativa y finalmente especificará la
fecha o periodo cubiertos.

Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros:
normalmente se entenderá como dirección a los administradores de la Sociedad.
Esta sección tiene un título propio dentro del informe de auditoría. El informe
38
describirá que los administradores son los responsables de la preparación de las
cuentas anuales de conformidad con el marco contable, así como del control
interno que permita preparar unos estados financieros sin incorrecciones
materiales y que reflejen la imagen fiel.

Responsabilidad del auditor: esta sección también va titulada. En los párrafos
de esta sección (tres en total), se dirá que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros, así como que la auditoría se
ha llevado a cabo de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría.
También se dirá que las ÑIA exigen que el auditor cumpla los requerimientos de
ética así como que planifique y ejecute la auditoría para obtener una seguridad
razonable sobre si las cuentas anuales están libres de incorrección material.
Posteriormente se hará mención a los procedimientos de auditoría (incluida la
valoración de riesgos), tomándose en cuenta el control interno para diseñarlos
pero no siendo la finalidad del auditor el expresar una opinión sobre el control
interno. También se hará mención a la evaluación de las políticas contables
aplicadas, de las estimaciones contables realizadas y de la presentación global de
los estados financieros. Finalmente, se señalará si el auditor considera que la
evidencia de auditoría obtenida es suficiente y adecuada.

Opinión: en una sección con dicho título, se expresará la opinión. En caso de
ser opinión no modificada, se utilizará una de las frases indicadas a continuación,
que se consideran equivalentes: “los estados financieros expresan la imagen fiel
de conformidad con el marco de información financiera aplicable o los estados
financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, … de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como se
indicará que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
 Otras responsabilidades de información: figurarán bajo el título “Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios”, y se incluirá en aquellos casos en
que el auditor cumpla con otras responsabilidades de información, además de la
39
establecida por las NIA de informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, la
verificación de la concordancia contable en el informe de gestión.
 Firma del auditor.
 Fecha del informe de auditoría, que en ningún caso será anterior a la obtención
de la evidencia adecuada y suficiente, incluida la evidencia de que todos los
estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas,
han sido preparados y que las personas con autoridad reconocida han
manifestado que asumen su responsabilidad sobre ellos.
 Dirección del auditor.
Como producto final del trabajo ejecutado, se presenta a continuación el informe
de auditoría, a partir de la evidencia contenida en los papeles de trabajo.
Ver Anexos.
40
CONCLUSIONES
 La elaboración del programa de trabajo de auditoría es una etapa importante y
concluyente para definir el derrotero de cómo se va ejecutar la auditoria.
 La recopilación de información como producto de la ejecución de los
procedimientos sustantivos en los papeles de trabajo debe reflejar la evidencia
suficiente y adecuada que requiere el auditor para soportar su informe.
 El informe de auditoría expresa la conclusión del auditor de si el saldo de la
cuenta presentada el marco de imagen fiel de conformidad con las NIIF para
Pymes la opinión está sometido a la decisión del cliente que si acoge o no los
ajustes propuestos.
41
GLOSARIO
 Actividades de control: aquellas medidas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices marcadas por la dirección se llevan a cabo. Las
actividades de control son un componente del control interno.
 Adecuación (de la evidencia de auditoría): medida cualitativa de la evidencia de
auditoría; es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en
las que se basa la opinión del auditor. (Definido en NIA 200.13 (b),(ii), y NIA
500.5(b)).
 Afirmaciones: manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los
estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos
tipos de incorrecciones que pueden existir. (Definido en NIA 315.4(a)).
 Anomalía: una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no
es representativa de incorrecciones o de desviaciones en una población.
(Definido en NIA 530.5 (e)).
 Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de
datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman la
documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico. (Definido
en NIA 230.6 (b)).
42
 Argumentos: es una prueba o razón para justificar o refutar algo como
verdadero o falso; es un discurso dirigido a una finalidad. Es la expresión oral o
escrita de un razonamiento.
 Auditor: el término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que
realizan la auditoría, normalmente el socio del encargo u otros miembros del
equipo del encargo. (Definido en NIA 200.13 (d)).
 Auditoria: inspección o verificación de la contabilidad de una empresa o una
entidad
 Carta de encargo: términos escritos de un encargo en forma de carta.
 Componente: una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se
prepara por la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los
estados financieros del grupo. (Definido en NIA 600.9(a)).
 Confiabilidad: fiabilidad, probabilidad de buen funcionamiento de una cosa.
 Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta
directa escrita de un tercero. (Definido en NIA 505.6(a)).
 Denegar: responder negativamente a una petición o solicitud.
 Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las
operaciones de la entidad. (Definido en NIA 200.13 (h), y NIA 260.10 (b)),
 Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera
expertos que la firma de auditoría emplea. (Definido en NIA 220.7(o)).
 Error: una incorrección no intencionada contenida en los estados financieros,
incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.
 Escepticismo: actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial
atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles
incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la
evidencia de auditoría. (Definido en NIA 200.13 (l)).
 Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo
concreto.
43
 Estratificación: división de una población en sub-poblaciones, cada una de las
cuales constituye un grupo de unidades de muestreo con características
similares (Definido en NIA 530.5 (h)).
 Evaluar: identificar y analizar los aspectos relevantes.
 Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión. (Definido en NIA 200.13 (b), y NIA
500.5(c)).
 Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,
los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros. (Definido
en NIA 240.11(c)).
 Incongruencia: contradicción entre la información contenida en los estados
financieros auditados y otra información. (Definido en NIA 720.5 (b)).
 Incorrección: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o
información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros
y la cantidad.
 Indagación: la indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o
no financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de
fuera de la entidad.
 Juicio: facultad que tiene un ser humano para discernir un estudio.
 Población: conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y
sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
 Prueba: aplicación de procedimientos a algunos o a todos los elementos de una
población.
 Sesgo: falta de neutralidad.
44
WEBGRAFÍA
B, C. (06 de 07 de 2016). ACTUA. Obtenido de HTTP://WWW.ACTUAL.COM
COLOMBIA,
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Consejo Técnico de Contaduría Pública. (12 de 2009). Aplicaciones-mcit. Obtenido
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