AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS CONSUELO MAYERLY BENAVIDES FLOREZ UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD CONTADURIA PÚBLICA CONTADURIA PÚBLICA BUCARAMANGA, 2016 AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS CONTROL Y ASEGURAMIENTO CONSUELO MAYERLY BENAVIDES FLOREZ DOCENTES ASESORES: Mg. JAVIER TORRA SANCHEZ Mg. TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA BUCARAMANGA, 2016 TABLA DE CONTENIDO Pág. INTRODUCCIÓN .....................................................................................................9 1 AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. .............................................................................................................11 1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA. .......11 1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR. ....................................................12 1.3 OBJETIVOS.................................................................................................14 1.3.1 Objetivo General 14 1.3.2 Objetivos Específicos 14 1.4 PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXION. ..........................................14 2 ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. ................................15 2.1 LA ENTIDAD Y SU ENTORNO ...................................................................15 2.1.1 Control interno de la entidad. ………………………………………………………………. 16 2.2 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL ...............................................................................18 2.2.1 Respuesta a los Riesgos Valorados. ………………………………………………………. 19 2.3 DOCUMENTACIÓN. ....................................................................................19 2.4 PLAN DE AUDITORÍA PARA EL RUBRO CAJA Y BANCOS ...................20 2.4.1 Principales políticas y prácticas contables. 21 2.4.2 Desarrollo del plan de Auditoría. …………………………………………………………………… 21 3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. 25 3.1 DEFINICIÓN ................................................................................................25 3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO .................................26 3.3 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO .................................27 3.3.1. Expediente continúo de auditoría o archivo permanente. 27 3.3.2. Expediente de la Auditoría actual o archivo corriente. 28 3.4 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO .......................................28 3.5 ÍNDICES EN LOS PAPELES DE TRABAJO ..............................................29 3.6 MARCAS DE COMPROBACIÓN EN LOS PAPELES DE TRABAJO ........31 3.7 GENERALIDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO ..............................33 3.8 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ........................................34 4 PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. ............35 4.1 OBJETIVO ...................................................................................................36 4.2 FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS .36 4.3 TIPO DE OPINIÓN .......................................................................................38 4.3.1 Opinión no modificada. ……………………………………………………………………………………………… …….. 38 4.3.2. 4.3.2 OPINIÓN MODIFICADA.. .........................................................................38 Componentes principales del informe de auditoría 38 CONCLUSIONES ..................................................................................................41 GLOSARIO ............................................................................................................42 WEBGRAFÍA .........................................................................................................45 ANEXOS…………………………………………………………………………………46 TABLAS Pág. Tabla 2. Programa de auditoría rubro caja general ................................................23 Tabla 3. Programa de auditoría rubro bancos.......................................................24 Tabla 4. Marcas de comprobación .........................................................................32 Tabla 5. Ejemplo con cheques pendientes de cobro .............................................32 SIGLAS IAASB. International Accounting Auditing Standards Quality; Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. ASB. Auditing Standard Board; Consejo de Normas de Auditoría. IASB. International Accounting Standards Board; Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. IASC. International Accounting Standards Committee; Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. IAS-NIC. International Accounting Standard(s); Normas Internacionales de Contabilidad. IESBA. International Ethics Standards Board for Accountants. IFAC. International Federation of Accountants; Federación Internacional de Contables; Consejo de Normas de Ética para Contadores. IFRS-NIIF. International Financial Reporting Standard(s); Normas Internacionales de Información Financiera. ISA. International Standard on Auditing; Estándar Internacional de Auditoría. NIA. Norma Internacional de Auditoría. NIC. Normas internacionales de Contabilidad. PRÓLOGO Este trabajo fue realizado con el propósito de profundizar el conocimiento en la ejecución de la Auditoría Financiera basado en las Normas Internacionales de Auditoría, teniendo en cuenta el Marco Técnico de la Información Financiera para las cuentas caja y bancos. El objetivo general de la auditoría financiera es la verificación y comprobación de la razonabilidad y confiabilidad de la información financiera y la evaluación del control interno, para ello se llevó a cabo un exhaustivo análisis y evolución de la entidad realizando la planeación global para el desarrollo del trabajo de auditoría. Se estableció un cuestionario para la revisión y evaluación del sistema de control interno, pruebas sustantivas que consisten en pruebas de detalle, que se realizaron sobre las transacciones y saldos, para la obtención de la evidencia relacionado con la validez y el tratamiento contable; el tipo de pruebas fue determinar eventuales errores que estén implicados en el procesamiento de los datos contables, con el fin de analizar si los valores registrados son los correctos; también se ejecutaron pruebas sustantivas con el propósito de reunir evidencia suficiente y adecuada, para analizar si el control interno funciona efectivamente. Después de identificados todos los hallazgos en cada una de sus pruebas pertinentes, sustentadas en sus respectivos papeles de trabajo, se observo el alcance dentro del caso simulado, ya que incluye la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que se ha efectuado, los métodos, procedimientos y las conclusiones que se han obtenido. INTRODUCCIÓN Con la globalización los países están obligados a evolucionar, de esta manera la economía y en general las empresas tienden a un continuo crecimiento por lo tanto adoptan políticas y normas internacionales que le permitan ser competitivas y tener un mismo lenguaje para ser aceptadas en las economías mundiales, por tal motivo se hace necesario estudiar con profundidad el plan de implementación y adopción de las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento de la información en Colombia. El IAASB, es un organismo emisor de normas independientes que sirve de interés público mediante el establecimiento de normas de alta calidad para la auditoría, el control de la calidad, revisión, aseguramiento; mejorando la calidad uniformidad de las actividades en todo el mundo fortalece la confianza pública en la profesión de auditoría y aseguramiento de la información, a partir de todo este proceso, el presente trabajo busca realizar una auditoría Financiera a una empresa Distribuidora de Alimentos en los rubros Caja y Bancos, teniendo en cuenta todos los aspectos que tiene la elaboración del programa de Auditoría bajo la normatividad de las NIAS. Dentro del contenido del trabajo, inicialmente se podrá evidenciar la descripción del contexto en el que se enmarca el tema, el planteamiento del problema, objetivos, y los cuatro capítulos que contiene lo siguiente: En el Capítulo I, Descripción del contexto donde se enmarca el tema, descripción del problema a analizar; objetivo general y específicos con base al estudio del caso simulado. Capítulo II, Elaboración del programa de trabajo de auditoría para la cuenta caja y bancos de conformidad con las NIAS. Capítulo III, Desarrollo del programa de trabajo auditoría para la cuenta caja y bancos, mediante la elaboración de papeles 9 de trabajo. Capítulo IV. Informe de auditoría para la cuenta caja y bancos de conformidad con los hallazgos encontrados; y culminará con las conclusiones del trabajo realizado. 10 1 AUDITORÍA FINANCIERA A LAS CUENTAS CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. 1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA. En la búsqueda de un entorno de negocios que posibilite a las empresas ser más competitivas en un mundo globalizado, se ha promovido la adopción de las Normas Internacionales de Aseguramiento (NIAS), por lo que permitirá fortalecer las empresas mediante una guía de normas que sean implementadas en todos los países, aprobado para que estos tengan los mismos referentes que las normalice, constituyendo un instrumento imprescindible para lograr una mejor calidad en la auditoría de la información financiera. En consideración de lo anterior, las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, son medidas establecidas por la profesión y las leyes que instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría para el proceso de la reforma contable; iniciado hace varios años en los Estados Unidos para lograr auditar los estados financieros y estas auditorías se rijan por un único cuerpo normativo. La Ley 1314 de 2009, “Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad de información financiera y de aseguramiento de información aceptadas en Colombia” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009), consiste en reglamentar la convergencia de las normas contables con las internacionales, evitando la incoherencia de reglamentaciones entre superintendencias y otros órganos del estado, la aplicación de la NIAS, son estudiadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, organismo que realiza la revisión de la nueva 11 normatividad, verifica y organiza cuales son los estándares que se deben converger. Esta ley otorga múltiples beneficios para todas las empresas. Sean personas jurídicas o naturales, como es mejorar la productividad de las empresas Colombianas, mejora la competitividad de las compañías y el desarrollo armónico de la actividad empresarial, permite a los inversionistas nacionales o extranjeros desarrollar sus propuestas de inversión entre otros. Es por esto que el presente trabajo busca realizar un análisis de la implementación y adopción de las Normas Internacionales de auditoría y aseguramiento, llevando así la ejecución de la auditoría a los estados financieros de un ente económico simulado planteado en los rubros caja y bancos. 1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR. Las organizaciones son y seguirán haciendo factores primordiales en la economía del país, son creadoras permanentes de fuentes de trabajo, productoras de riqueza y generadoras de ingresos para el fisco nacional, lo cual refleja la importancia de contar con una adecuada gestión empresarial que contribuya a mantener un control adecuado sobre las operaciones financieras y administrativas de la misma. El control interno comprende el plan de organización, todos los métodos coordinados y las medidas adoptadas en la empresa para proteger sus activos, verificar la confiabilidad y exactitud de los datos contables, proveer la eficacia de las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas por la gerencia. Con la expedición del Decreto 0302 del 2015, que contiene el marco normativo de las normas de aseguramiento de la información (NAI), Colombia inicia su proceso 12 de transición hacia los estándares Internacionales de Aseguramiento de la Información, cuya aplicación será obligatoria a partir del 1º de Enero del 2016, donde el Artículo 5° de la Ley 1314 de 2009, señala que las Normas de Aseguramiento de la Información son un sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos. Normas de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de la información distinta de la anterior (Ministerio de Comercio Industria y Turismo , 2015). Desde esta perspectiva la auditoría es un proceso sistemático, que permite mediante la recolección de evidencias, determinar la confiabilidad y calidad de la ejecución de las actividades realizadas, en congruencia a los criterios de auditoría, requisitos, políticas y procedimientos establecidos en la organización, para la toma de decisiones. Es desarrollada por profesionales, que cumplen con unas competencias y cualidades, que ejecutan su labor con pleno cumplimiento de las Normas Internaciones de auditoría y Aseguramiento, brindando de esta manera, calidad y confiabilidad sobre su trabajo. Por consiguientes el rubro Disponible es el recurso más importante que tiene toda empresa por lo que su administración correcta es crucial para la adecuada y eficaz operatividad de la misma, el efectivo es lo que permite a la empresa invertir comprar activos, mercancías, pagos de nominas y pasivos etc. Por lo tanto ¿Cuál es el plan de desarrollo de la auditoría para las cuentas caja y bancos en la empresa distribuidores de alimentos S.A.S? 13 1.3 OBJETIVOS 1.3.1 Objetivo General Ejecutar la auditoría financiera a la cuenta de caja y bancos de la empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con las NIAS. 1.3.2 Objetivos Específicos Elaborar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta caja y bancos de la empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con las NIAS. Desarrollar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta caja y bancos de la empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., mediante la elaboración de papeles de trabajo. Presentar el informe de auditoría para la cuenta caja y bancos de la empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con los hallazgos encontrados. 1.4 PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXION. ¿Qué tan importante es para una empresa que su control interno sea eficiente y adecuado? ¿Considera usted que el auditor debe obtener un conocimiento de los procedimientos de control suficientes para desarrollar de la auditoría? ¿Por qué el auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo? 14 2 ELABORACIÓN DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. Un auditor debe elaborar el trabajo de auditoría con el fin de realizarla de manera eficaz y eficiente, proporcionando una guía completa que involucre procedimientos analíticos para evaluar analizar y dar respuesta a los riesgos de incorrección material, en los estados financieros debido a fraude o error, como hace referencia en la NIA 300 “Planeación de una Auditoría de Estados Financieros”. La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De esta manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo. Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia técnico de la información financiera y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la AUDITORÍA, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo. 2.1 LA ENTIDAD Y SU ENTORNO El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente: Factores relevantes sectoriales y normativos así como otros factores externos incluido el marco de información financiera aplicable; la naturaleza de la entidad, en particular sus operaciones; sus estructuras de gobierno y propiedad; los tipos de inversiones que la entidad 15 realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con cometido especial; y el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que se espera encontrar en los estados financieros. La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas. El auditor evaluará si las políticas contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente. La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas. Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales medición y revisión de la evolución financiera de la entidad” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). 2.1.1 Control interno de la entidad. “El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la información financiera, no todos los controles relativos a la información financiera son relevantes para la auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor (NIA 315)” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. 16 Riesgo inherente. Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el riesgo inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoría, el auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de aseveración de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveración. Sistema de contabilidad. El auditor debería obtener una comprensión del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad. Como se inician dichas transacciones. Registros contables importantes, documentos de soporte y cuantas en los estados financieros y el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusión de los estados financieros. Ambiente de control. El auditor debería obtener una comprensión del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administración, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad. Procedimiento de Control. El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditoría. Evaluación del Riesgo de Control. Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debería hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveración, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. Pruebas de Control. El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo de control, 17 más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva. Evaluación final del Riesgo de Control. Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida por el auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo de control fue adecuada. 2.2 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL “El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en: Los estados financieros. Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar que le proporcionen una base para el diseño y la realización de los procedimientos de auditoría posteriores. Con esta finalidad, el auditor: Identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros. Valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los estados financieros en su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmaciones. Relacionará los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar. 18 Considerará la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la posibilidad de múltiples incorrecciones, y si la incorrección potencial podría, por su magnitud, constituir una incorrección material (NIA 315)” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). 2.2.1 Respuesta a los Riesgos Valorados. “El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos riesgos. Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de ser aplicados, el auditor: Considerará los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrección material en las afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar, incluyendo: la probabilidad de que exista una incorrección material debido a las características específicas del correspondiente tipo de transacción, saldo contable o información a revelar (es decir, el riesgo inherente), y si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determinación de la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos sustantivos), y obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración del riesgo realizada por el auditor. (NIA 330)” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). 2.3 DOCUMENTACIÓN. El auditor incluirá en la documentación de auditoría: 19 Los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, cuando lo requiera, así como las decisiones significativas que se tomaron. Los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de los aspectos de la entidad y de su entorno cada uno de los componentes del control interno. Las fuentes de información de las que proviene dicho conocimiento; y los procedimientos de valoración del riesgo aplicados. Los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido. Los riesgos identificados, así como los controles relacionados con ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de los requerimientos (NIA 315)” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). Una vez definido los conceptos relevantes para la elaboración del programa se establecerán el planteamiento de la Auditoría Financiera para la Empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S. 2.4 PLAN DE AUDITORÍA PARA EL RUBRO CAJA Y BANCOS Conocimiento de la entidad, su entorno y control Interno: la Distribuidora de Alimentos S.A.S., constituida mediante Escritura Pública 2318 del 12 de Febrero del 2015, de la Notaria 9 del Circuito de Bucaramanga y con un plazo de duración de 10 años, con un capital suscrito y pagado de $ 500.000, cuyo objeto social es la comercialización al por mayor y al por menor de alimentos pre cocidos, productos cárnicos y lácteos, cubriendo los mercados de Santander del Norte, Santander del Sur, Arauca, Casanare, Magdalena, Guajira, Bolívar. 20 2.4.1 Principales políticas y prácticas contables. La compañía lleva sus registros contables y prepara sus Estados Financieros de Conformidad con las normas de contabilidad establecidas en el decreto 2649 y 2650 de 1993. El reconocimiento de los ingresos, costos y gastos se hacen atreves del sistema de causación. Los activos se evalúan al costo de adquisición. Los Inventarios se registran utilizando el sistema permanente y su valuación se hace atreves del método del promedio ponderado. Se tienen mercancías recibidas y entregadas en consignación, no existe ninguna restricción sobre los inventarios. El margen bruto de comercialización es del 30% y el crédito a 30 días, según lo estableció la junta Directiva en el acta 001. 2.4.2 Desarrollo del plan de Auditoría. El auditor debe documentar las respuestas generales para direccionar los riesgos valorados de declaración equivoca importante a nivel de estados financieros y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales, el vinculo de esos procedimientos con los riesgos valorados a nivel de afirmación y los resultados de los procedimientos de auditoría. A continuación se desarrolla la programación de la auditoría par el Disponible 21 Tabla N° 1. Programa de Auditoría para el Rubro Caja Menor Módulo Descripción del procedimiento de Auditoría del Rubro Caja Menor Objetivo: Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación de normas y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones a través de la caja menor, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y presentación en los estados financieros. 1 Arqueo de Caja Menor 2 Evolución del control Interno 3 Revisión de Condiciones de Seguridad, custodia, salvaguarda, y acceso. 4 Evaluación del reglamento para caja menor. 5 Causación de gastos al cierre del periodo. 6 Presentación del saldo. Fuente: Elaboración propia 22 Tabla 1 Programa de AUDITORÍA Rubro Caja General Módulo Descripción del procedimiento de Auditoría del Rubro Caja General Objetivo: : Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación de normas y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones de ingresos y desembolsos a través de la caja general, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y presentación en los estados financieros. 1 Arqueo de caja general. 2 Evaluación de control Interno. 3 Revisión de condiciones de seguridad, custodia, salvaguarda y acceso. 4 Corte documental e integridad de registro Contable. 5 Confirmación de Saldo 6 Presentación del saldo. Fuente: Elaboración propia 23 Tabla 2: Programa de auditoría Rubro Bancos Módulo Descripción del procedimiento de Auditoría del Rubro Bancos Objetivo : Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación de normas y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones a través de las cuentas bancarias, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y presentación en los estados financieros. 1 Evaluación del Control Interno 2 Revisión de condiciones de seguridad, custodia y acceso. 3 Revisión de conciliación bancaria. 4 Restricciones sobre depósitos en cuentas bancarias. 5 Presentación del saldo. Fuente: Elaboración propia 24 3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA Y BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. “La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 230, “Documentación de auditoría”, debe interpretarse conjuntamente con la (NIA) 200, “Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría”. El Contador Público Auditor, debe prepara y obtener oportunamente la documentación que se derive de la realización de la auditoría, los registros deben ser suficientes y adecuados como base para dar su opinión, evidencia que la auditoría se realizó de acuerdo a las (NIAS), requisitos legales y regulaciones aplicables” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). 3.1 DEFINICIÓN Los papeles de trabajo del auditor constituyen la evidencia del trabajo ejecutado y están representados por las planillas sumarias y de detalle que prepara el auditor en el curso de su examen, así como todos los documentos obtenidos del cliente o de terceros que soportan el mismo. Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas 25 (cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.), pero al constituirse en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo. El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia suficiente y competente" queda almacenado en los papeles de trabajo del Auditor. 3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO En términos generales, se distinguen las siguientes clases de papeles de trabajo: Hoja de trabajo. Papel de trabajo preparado por el auditor que contiene las cuentas de los estados financieros con sus respectivos saldos a la fecha de corte. Sirve de resumen y guía para los índices de los papeles de trabajo en que se deja constancia de las comprobaciones efectuadas para la revisión de cada cuenta. Normalmente se incluyen también los ajustes y reclasificaciones que han resultado del examen efectuado, para obtener los saldos finales a que se hace referencia en el dictamen. Planillas o cédulas sumarias o de resumen. Son hojas de trabajo preparadas por el auditor que contienen información sobre una cuenta de los estados financieros sujeta a examen. Normalmente no incluyen ningún tipo de comprobación, pero contienen la conclusión a que ha llegado el auditor como resultado de las comprobaciones efectuadas. Es común encontrar planilla sumarias con dos cuentas, pero ellas deben estar relacionadas, como es el caso de las propiedades, planta y equipos y la depreciación acumulada, los 26 cargos diferidos y la amortización acumulada, las obligaciones financieras y los gastos por intereses, etc. Planillas o cédulas analíticas o de detalle. Son hojas de trabajo preparadas por el auditor que contienen información detallada sobre las comprobaciones efectuadas a cada una de las cuentas de los estados financieros sujetos a examen. Deben contener el objetivo de la prueba, los procedimientos de auditoría aplicados, la información obtenida, los análisis y comprobaciones efectuadas, así como la conclusión a que ha llegado el auditor como resultado de las comprobaciones efectuadas. Otros. Están representados por todos los papeles de trabajo que no ha preparado el auditor y que han sido obtenidos por otros medios, pero que también soportan y evidencian las comprobaciones efectuadas en la revisión de cada cuenta, entre los que se pueden mencionar los listados de libros auxiliares, balance de comprobación, fotocopias de actas de Asamblea General, de Junta Directiva, fotocopias de extractos bancarios, circularizaciones de clientes y proveedores, cartas de confirmación de saldos con entidades financieras, archivos de información en medios magnéticos, conciliaciones bancarias, listado de cartera por edades, listas de precios, reglamentaciones internas, etc. 3.3 ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo se organizan en dos tipos de archivos o expedientes diferentes: 3.3.1. Expediente continúo de auditoría o archivo permanente. Conformado por los papeles de trabajo que contienen información general del ente auditado, que 27 normalmente no cambia de un año a otro y que es fundamental para el conocimiento del negocio del cliente. Se incluyen aquí, entre otros, la copia de la escritura de constitución y sus reformas, actas de órganos de dirección, organización del departamento de contabilidad y demás áreas, manuales de funciones y procedimientos, contratos con vigencias superiores a un año, políticas financieras, comerciales y de crédito, reglamentaciones internas, etc. La información del expediente permanente debe ser conservada cuidadosamente. Debe ser actualizada en el curso de cada trabajo y debe tener un índice adecuado que facilite su rápida localización. 3.3.2. Expediente de la Auditoría actual o archivo corriente. Conformado por los papeles de trabajo relacionados con la auditoría actual y que están orientados a la comprobación de las cifras presentadas en los estados financieros sujetos a examen, a la evaluación de la solidez del control interno y la adhesión de la administración a las políticas y directrices impartidas por los órganos de dirección. Se incluyen aquí, entre otros, las planillas de bancos, copias de conciliaciones bancarias, cartas de confirmación de saldo con bancos, listado de libros auxiliares de bancos, arqueos de caja, circularizaciones de clientes y proveedores, pruebas de facturación, inventarios físicos aleatorios de mercancías, arqueo de títulos valores, inventario físico de propiedades, planta y equipos, fotocopias de extractos bancarios, etc. La organización de los expedientes de auditoría debe hacerse de conformidad con los índices preestablecidos, en forma tal que faciliten su rápida localización y consulta. 3.4 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las 28 pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas. Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por: Nombre del ente económico auditado. Título del papel de trabajo. Período que cubre. Índice. Fecha de elaboración. Nombre del funcionario que lo elaboró. Nombre del funcionario que lo revisó. Información clara y completa de las comprobaciones efectuadas. Identificación de la fuente de las informaciones. Objetivo y alcance de la prueba de auditoría. Procedimientos de auditoría utilizados. Conclusión. Recomendaciones. Identificación de las marcas de comprobación. 3.5 ÍNDICES EN LOS PAPELES DE TRABAJO Como parte de su organización, los papeles de trabajo requieren la utilización de índices, para lo cual existen varias alternativas. Una de ellas se presenta a continuación: IF Informe de auditoría. IF-A Balance general. IF-B Estado de resultados. 29 IF-D Notas a los estados financieros. IF-E Información complementaria. BG Hoja de trabajo del balance de comprobación. AJ Asientos de ajustes. A Caja y bancos. B Inversiones realizables. C Cuentas por cobrar. D Inventarios. E Diferidos. F Propiedades, planta y equipos. G Otros activos. M Obligaciones financieras. N Proveedores. Ñ Costos y gastos por pagar. O Impuestos. P Obligaciones laborales. Q Pasivos estimados y provisiones. R Otros pasivos. S Patrimonio. V Ingresos. W Costos y gastos. X Corrección monetaria. Y Pruebas de evaluación del control interno. El mecanismo para relacionar varias cédulas con la hoja de trabajo del balance general, es el siguiente: A Caja y bancos. A-1 Caja menor. A-2 Caja general. 30 A-2-1 Arqueo de caja. A-2-2 Pruebas de corte documental. A-2-3 Pruebas de depósito posterior. A-3 Bancos. Los índices se deben escribir en el margen superior derecho de cada papel de trabajo, en lápiz de color. Siempre que un papel de trabajo se haga referencia a otro, deberá existir un adecuado índice cruzado. 3.6 MARCAS DE COMPROBACIÓN EN LOS PAPELES DE TRABAJO Las marcas de comprobación se usan para evidenciar las comprobaciones efectuadas por el auditor y para evitar repetir en varias oportunidades, la ejecución de uno o varios pasos o procedimientos de auditoría, respecto de diferentes cifras o información en la misma planilla. Por ejemplo, si un paso del programa de auditoría dispone que todos los cheques pendientes de cobro en una conciliación bancaria, deben ser cotejados con el libro de bancos para comprobar que están bien relacionados en cuanto a importe, número, fecha y beneficiario; en lugar de escribir este procedimiento junto a cada cheque, se utiliza el símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en un lugar apropiado de la cédula. 31 Tabla 3: Marcas de comprobación SIGNIFICADO MARCA ¥ Verificado con libros de contabilidad § Confirmado con documento fuente µ Ajuste o corrección realizada Sumado ʊ Documento sin aprobación ^ Presenta borrones, tachones o enmendaduras ? Partida pendiente de registro Ø Suma errada ↑ Solicitud de confirmación enviada ↓ Solicitud de confirmación recibida No cumple requisitos tributarios Fuente: Elaboración propia Para dar una mejor presentación a las planillas, se debe utilizar un color diferente para hacer las marcas de comprobación. Las marcas deben ser claras y fáciles de distinguir unas de otras. Para ello se cita el siguiente ejemplo: Tabla 4: Ejemplo con cheques pendientes de cobro 32 NÚMERO BENEFICIARIO FECHA VALOR MARCA DE COMPROBA CIÓN 1110 Andrea Jerez 26/11/2015 $3.000.000 & 1120 Diana Flórez 29/11/2015 $1.000.000 & 1127 Angélica Araque 02/12/2015 $2.000.000 & 1146 Ricardo Nieto 10/12/2015 $5.000.000 & 1136 Elkin Uribe 27/12/2015 $4.000.000 & $15.000.000 ∑ TOTAL & Comparado con el libro auxiliar de Bancos a Diciembre 31/2015 ∑ Sumado Fuente: Elaboración propia 3.7 GENERALIDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO En relación con los papeles de trabajo, se deben tener en cuenta las siguientes consideraciones: Representan la evidencia de las labores realizadas por el Contador Público para emitir su juicio profesional. Son propiedad exclusiva del Contador Público y se prepararán conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas. Pueden ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Son documentos sujetos a reserva. Deben conservarse por un tiempo no inferior a 5 años, contados a partir la 33 fecha de elaboración. Evidencian el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas. Evidencian la planeación y la organización en la ejecución del trabajo de auditoría. Evidencian que se ha evaluado el control interno. Evidencian que se encuentran soportadas las bases para la preparación del informe de auditoría. Contienen la información obtenida en la ejecución del trabajo de auditoría. Soportan la información contenida en el informe de auditoría. Se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados, la evidencia adicional requerida para la preparación del informe. No están limitados a información cuantitativa. Deben contener información acerca del trabajo efectuado, los procedimientos utilizados, opinión sobre la calidad de la información examinada, la razonabilidad de los controles internos y la competencia del personal involucrado en la ejecución de las operaciones revisadas. Deben ser revisados por los supervisores de auditoría. Deben tener un tamaño estándar para facilitar su archivo. Son confidenciales. Deben ser cuidadosamente archivados y conservados. 3.8 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo constituyen la evidencia obtenida y sus objetivos son: Facilitar la preparación del informe. 34 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar información para la preparación de las declaraciones tributarias e informes para los organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoría aplicados. Servir de guía en auditoría subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales. Aplicación de pruebas de controles y procedimientos sustantivos, tomando como base las actividades incluidas en el plan de auditoría, y otros procedimientos sustantivos de acuerdo con las circunstancias. Ver Anexos. 4 PRESENTACIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA CAJA BANCOS DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S. “(NIA 700).Esta Norma Internacional de Auditoría, trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados financieros”. (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). “ La (NIA 705)y la ( NIA 706), tratan del modo en que la estructura y el contenido del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión 35 modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría. (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros con fines generales. “La NIA 805 trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditoría de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). “La presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales”. (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). 4.1 OBJETIVO Basar una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida. La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión. (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). 4.2 FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS 36 “El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta: (a) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. (b) la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada”. (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). “El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información financiera aplicable .Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección. (a). los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas seleccionadas y aplicadas; (b). las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de información financiera aplicable, así como adecuadas; (c). Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables; (d). la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable, comparable y comprensible; (e). los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los 37 hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los estados financieros (f). La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado financiero, es adecuada.” (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009). 4.3 TIPO DE OPINIÓN 4.3.1 Opinión no modificada. Es la opinión favorable, es decir, la expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 4.3.2. Opinión modificada. Como podemos deducir, es una opinión con salvedades, ya sea opinión desfavorable (adversa), o denegación (abstención), de opinión. Los modelos de informe de opinión denegada se analizan en la ÑIA 705 “OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE”. 4.3.2 Componentes principales del informe de auditoría Título Destinatario (normalmente, los accionistas o socios de la entidad auditada). Apartado introductorio: se identificará a la entidad auditada, se manifestará que los estados financieros han sido auditados, se identificará el título de cada estado incluido en los estados financieros, remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra información explicativa y finalmente especificará la fecha o periodo cubiertos. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros: normalmente se entenderá como dirección a los administradores de la Sociedad. Esta sección tiene un título propio dentro del informe de auditoría. El informe 38 describirá que los administradores son los responsables de la preparación de las cuentas anuales de conformidad con el marco contable, así como del control interno que permita preparar unos estados financieros sin incorrecciones materiales y que reflejen la imagen fiel. Responsabilidad del auditor: esta sección también va titulada. En los párrafos de esta sección (tres en total), se dirá que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros, así como que la auditoría se ha llevado a cabo de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría. También se dirá que las ÑIA exigen que el auditor cumpla los requerimientos de ética así como que planifique y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si las cuentas anuales están libres de incorrección material. Posteriormente se hará mención a los procedimientos de auditoría (incluida la valoración de riesgos), tomándose en cuenta el control interno para diseñarlos pero no siendo la finalidad del auditor el expresar una opinión sobre el control interno. También se hará mención a la evaluación de las políticas contables aplicadas, de las estimaciones contables realizadas y de la presentación global de los estados financieros. Finalmente, se señalará si el auditor considera que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y adecuada. Opinión: en una sección con dicho título, se expresará la opinión. En caso de ser opinión no modificada, se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se consideran equivalentes: “los estados financieros expresan la imagen fiel de conformidad con el marco de información financiera aplicable o los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, … de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como se indicará que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Otras responsabilidades de información: figurarán bajo el título “Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios”, y se incluirá en aquellos casos en que el auditor cumpla con otras responsabilidades de información, además de la 39 establecida por las NIA de informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, la verificación de la concordancia contable en el informe de gestión. Firma del auditor. Fecha del informe de auditoría, que en ningún caso será anterior a la obtención de la evidencia adecuada y suficiente, incluida la evidencia de que todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados y que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen su responsabilidad sobre ellos. Dirección del auditor. Como producto final del trabajo ejecutado, se presenta a continuación el informe de auditoría, a partir de la evidencia contenida en los papeles de trabajo. Ver Anexos. 40 CONCLUSIONES La elaboración del programa de trabajo de auditoría es una etapa importante y concluyente para definir el derrotero de cómo se va ejecutar la auditoria. La recopilación de información como producto de la ejecución de los procedimientos sustantivos en los papeles de trabajo debe reflejar la evidencia suficiente y adecuada que requiere el auditor para soportar su informe. El informe de auditoría expresa la conclusión del auditor de si el saldo de la cuenta presentada el marco de imagen fiel de conformidad con las NIIF para Pymes la opinión está sometido a la decisión del cliente que si acoge o no los ajustes propuestos. 41 GLOSARIO Actividades de control: aquellas medidas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices marcadas por la dirección se llevan a cabo. Las actividades de control son un componente del control interno. Adecuación (de la evidencia de auditoría): medida cualitativa de la evidencia de auditoría; es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. (Definido en NIA 200.13 (b),(ii), y NIA 500.5(b)). Afirmaciones: manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir. (Definido en NIA 315.4(a)). Anomalía: una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o de desviaciones en una población. (Definido en NIA 530.5 (e)). Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo específico. (Definido en NIA 230.6 (b)). 42 Argumentos: es una prueba o razón para justificar o refutar algo como verdadero o falso; es un discurso dirigido a una finalidad. Es la expresión oral o escrita de un razonamiento. Auditor: el término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditoría, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo. (Definido en NIA 200.13 (d)). Auditoria: inspección o verificación de la contabilidad de una empresa o una entidad Carta de encargo: términos escritos de un encargo en forma de carta. Componente: una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se prepara por la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo. (Definido en NIA 600.9(a)). Confiabilidad: fiabilidad, probabilidad de buen funcionamiento de una cosa. Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta directa escrita de un tercero. (Definido en NIA 505.6(a)). Denegar: responder negativamente a una petición o solicitud. Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. (Definido en NIA 200.13 (h), y NIA 260.10 (b)), Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertos que la firma de auditoría emplea. (Definido en NIA 220.7(o)). Error: una incorrección no intencionada contenida en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar. Escepticismo: actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría. (Definido en NIA 200.13 (l)). Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto. 43 Estratificación: división de una población en sub-poblaciones, cada una de las cuales constituye un grupo de unidades de muestreo con características similares (Definido en NIA 530.5 (h)). Evaluar: identificar y analizar los aspectos relevantes. Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. (Definido en NIA 200.13 (b), y NIA 500.5(c)). Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros. (Definido en NIA 240.11(c)). Incongruencia: contradicción entre la información contenida en los estados financieros auditados y otra información. (Definido en NIA 720.5 (b)). Incorrección: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad. Indagación: la indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. Juicio: facultad que tiene un ser humano para discernir un estudio. Población: conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones. Prueba: aplicación de procedimientos a algunos o a todos los elementos de una población. Sesgo: falta de neutralidad. 44 WEBGRAFÍA B, C. (06 de 07 de 2016). ACTUA. Obtenido de HTTP://WWW.ACTUAL.COM COLOMBIA, C. D. (s.f.). www.supersociedades.gov.co. Obtenido de http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/procesos-deconvergencia-niifs/leyes-y-decretos/Paginas/default.aspx Consejo Técnico de Contaduría Pública. (12 de 2009). Aplicaciones-mcit. Obtenido de http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/ifac/ifac.php?anio_id=2009 Ministerio de Comercio Industria y Turismo . (20 de 02 de 2015). Actualicese.com. Obtenido de Actualicese.com: http://actualicese.com/normatividad/2015/02/20/decreto-0302-de-20-02-2015/ 45
