analisis de la directiva de auditoria financiera gubernamental

UNIVERSIDAD SAN PEDRO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y
ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Analisis de la Directiva de Auditoria Financiera
Gubernamental
ÁREA
:
Auditoría Gubernamental
CICLO
:
X
DOCENTE
:
Dr. CPC. Javier Pedro Hidalgo Mejía
ALUMNA
:
Huerta Dueñas Pureza Jecania
Huaraz, Perú
2020
AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
Analisis:
AUDITORIA FINANCIRA GUBERNAMENTAL
La auditoría financiera gubernamental se efectúa de acuerdo a:
Resolución de Contraloría N°445-2014-CG, del 03.10.2014, “Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental” directiva N°005-2024-CG/AFIN y según lo dispuesto por las Normas Generales de
Control Gubernamental, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), Normas
Internacionales de Auditoría (NIAS), Ley 28411, Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, Ley de Presupuesto del Sector Público para el periodo en revisión, otras normas
aplicables a la auditoría financiera gubernamental.
Auditoría Financiera Gubernamental
La auditoría financiera gubernamental se aplica a los estados presupuestarios y financieros de las
entidades públicas, programas, actividades, segmentos y partidas específicas.
Enfoque de la Auditoría Financiera Gubernamental
El enfoque de la auditoría financiera gubernamental está basado en la identificación de riesgos y
controles asociados a los procesos vinculados a la información presupuestaria y financiera.
Asimismo, la auditoría financiera gubernamental considera el examen a la información de los
estados presupuestarios y estados financieros tomados en su conjunto, enfatizando el uso adecuado
de los recursos públicos, así como, su registro contable.
Objetivos de la Auditoría Financiera Gubernamental
La auditoría financiera gubernamental comprende la auditoría a los estados presupuestarios y
estados financieros. Los objetivos de la auditoría financiera gubernamental son:
Objetivos de la Auditoría Financiera Gubernamental
Objetivos generales
a) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados presupuestarios preparados por la entidad a
una fecha determinada, de acuerdo con las disposiciones presupuestales y legales aplicables.
b) Emitir opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la entidad a una
fecha determinada, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
Objetivos específicos de la auditoría a los estados presupuestarios:
a) Evaluar la aplicación de la normativa vigente en las fases de aprobación, ejecución, y evaluación
del presupuesto institucional.
b) Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto institucional,
concordante con las disposiciones legales vigentes.
Objetivos específicos de la auditoría a los estados financieros:
a) Determinar si los estados financieros preparados por al entidad auditada presentan
razonablemente: su situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
b) Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al fortalecimiento de
la gestión pública y promover su eficiencia operativa y contable.
Inicio de la Auditoría Financiera Gubernamental
Las auditorías financieras gubernamentales a ser realizadas por las SOA, previamente designadas y
contratadas conforme a la normativa aplicable, se determinan por la unidad orgánica competente de
la Contraloría. La auditoría financieras a ser realizadas por los OCI y el Departamento de Auditoría
Financiera y de la cuenta general, o la unidad orgánica que haga sus veces, se determinan como
resultado del proceso de planeamiento desarrollado conforme a las disposiciones establecidas por la
Contraloría y se incluyen en el Plan Nacional de Control aprobado por el Órganos Superior de
Control.
Marco Conceptual Aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros.- Las
aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son manifestaciones, explícitas o de otro
tipo, hechas por la administración, que son incorporadas en los estados presupuestarios y
financieros. Dentro de estas aseveraciones se pueden distinguir aseveraciones relevantes y no
relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una cuenta significativa y/o
revelación que pudiera resultar en una aseveración equívoca material. Las aseveraciones no
relevantes son aquellas que están relacionadas a una cuenta y/o revelación que no es material o es
de bajo riesgo para la información presupuestaria y financiera. En una auditoría financiera, el
auditor debe proporcionar un alto nivel de seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores
materiales en la información presupuestaria y financiera examinada según las normas legales
vigentes y el marco de información financiera aplicable. Las aseveraciones utilizadas por el auditor
para considerar los distintos tipos de imprecisiones o errores significativos potenciales que pueden
ocurrir en los estados presupuestarios (en lo que aplique) y financieros, se clasifican en tres
categorías y se agrupan de la siguiente forma: a) Aseveraciones sobre tipo de transacciones y
eventos durante el período objeto de la auditoría:
Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos durante el período objeto de auditoría
Legalidad.- Las transacciones y eventos registrados en el estado presupuestario están autorizados y
ejecutados según la normatividad legal vigente
Ocurrencia.- Las transacciones y eventos han ocurrido y corresponde a la entidad
Integridad.- Se han registrado todos los eventos y transacciones que tenían que registrarse
Exactitud.- Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos se han registrado
apropiadamente
Corte.- Las transacciones y los eventos se han registrado en el período correcto
Clasificación.- Las transacciones y los eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.
Aseveraciones sobre saldos contables al cierre del período
Existencia.- Los activos y el patrimonio neto existen
Derechos y obligaciones.- La entidad posee o controla los derechos de los activos, y los pasivos son
obligaciones de la entidad
Integridad.- Se han registrado todos los activos, pasivos re instrumentos de patrimonio neto que
tenían que registrarse
Valuación e imputación.- Los activos, pasivos y el patrimonio neto figuran en los estados
financieros por importes apropiados y cualquier ajuste de valoración o imputación resultante ha sido
apropiadamente registrado
Aseveraciones sobre la presentación e información a revelar
Ocurrencia, derechos y obligaciones.- Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han
ocurrido y corresponden a la entidad
Integridad.- Se ha incluido en los estados presupuestarios y financieros todas las revelaciones que
tenían que incluirse
Clasificación y comprensibilidad.- Los estados presupuestarios y financieros se presentan y
describen apropiadamente, y las revelaciones se expresan con claridad
Exactitud y valuación.- La información financiera y otra información es revelada razonablemente y
por las cantidades apropiadas
Aseveraciones.- Al efectuar aseveraciones sobre los estados financieros de las entidades, además
de las expuestas precedentemente, la administración puede aseverar que las transacciones y eventos
se han desarrollado de conformidad con las disposiciones legales, reglamentarias, o de otro tipo. En
el caso de la información presupuestaria, la administración debe considerar que las aseveraciones
para las transacciones y eventos se han desarrollado de conformidad con las disposiciones legales,
reglamentarias de otro tipo.
Escepticismo profesional
El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye tener una mente
inquisitiva y efectuar una evaluación crítica, para lo cual se deben utilizar conocimientos, destrezas
y habilidades a fin de obtener las evidencias suficientes y apropiadas que permitan llegar a
conclusiones razonables sobre las cuales basar su opinión.
Estados Presupuestales y Estados Financieros
Estado Presupuestales:PP1 – Presupuesto Institucional de IngresoPP2 – Presupuesto Institucional de
GastoEP1- Estado de Ejecución del Presupuesto de Ingresos y Gastos.EP2- Estado de Fuentes y
Uso de FondosEP3 – Clasificación Funcional del GastoEP4 – Distribución Geográfica del Gasto
Estados Presupuestales y Estados Financieros
Estado de Situación Financiera Estado de Gestión Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado
de Flujo de Efectivo.
ETAPA DE PLANIFICACIÓN
COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
ASPECTOS GENERALES.- La comprensión de las operaciones de la entidad constituye un
requisito fundamental para entender e identificar las actividades de la entidad, fuentes de
financiamiento del presupuesto, riesgos asociados, control interno; a fin de ejecutar una auditoría
basada en riesgos con el objetivo de poder emitir opinión sobre la legalidad de los estados
presupuestarios y la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto. enfoque le da
importancia a la información presupuestaria, ya que a través de ella, se revela la gestión pública
efectuada mediante la programación y ejecución del presupuesto de ingresos y de gastos por fuentes
de financiamiento, para un período determinado dentro del marco legal vigente. La ejecución de
ingresos y gastos son registradas en la contabilidad presupuestaria como en la financiera o
patrimonial, las cuales son procesadas en el mismo momento y con los mismos documentos fuentes
de acuerdo a los lineamientos establecidos por los sistemas administrativos, para obtener los estados
presupuestarios y estados financieros, así como sus notas y anexos correspondientes.
COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
Comprensión de las operaciones de la entidad, Identificación de controles relevantes y diseño de
pruebas de controles, Determinación de la materialidad, error tolerable y umbral para acumular
errores, Revisión analítica, Identificación de cuentas significativas, Aplicación de la Norma
Internacional de Auditoría 600 en el sector público, Elaboración del Memorando de Estrategia de
Auditoría, Elaboración del Memorando de Planificación
COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
ACTIVIDADES A DESARROLLAR Comprender el marco legal de la entidad Leyes, estatutos,
normas legales aplicables a la gestión pública Normativa aplicable a los estados presupuestarios
Fuente de ingresos y gastos presupuestarios y restricciones legales Comprensión de la naturaleza de
la entidad Misión, visión, productos, programas (sociales, ambientales y otros), servicios públicos,
inversión pública, etc. Estructura organizacional Fuentes de financiamiento.
ACTIVIDADES A DESARROLLAR Comprender los objetivos y estrategias de la entidad Los
objetivos están incluidos en los planes de la entidad Las estrategias son los métodos a través de los
cuales se pretende lograr los objetivos La selección de objetivos y estrategias, y su implementación
dan lugar a riesgos para la entidad. Comprender las políticas públicas a fin de seleccionar las
partidas presupuestarias relacionadas al cumplimiento de su misión, objetivos y metas. Comprender
las relaciones y transacciones entre partes relacionadas Obtener evidencia sobre transacciones y
revelación en los estados presupuestarios y financieros. Reconocer los factores de riesgo de fraude,
si los hubiera, que pueden surgir de las transacciones con partes relacionadas, ya sean estas por
transferencias, donaciones u otros. Se debe identificar las relaciones y transacciones entre entidades
y partes relacionadas.
COMPRENSIÓN DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD
ACTIVIDADES A DESARROLLAR Comprensión de los sistemas que sustentan el registro
contable En las entidades del sector público el SIAF – SP es un instrumento informático que
automatiza el proceso de ejecución presupuestaria, mediante un registro único de operaciones, en
los módulos administrativo, contable y presupuestario. Obtención de documentación estratégica
Documentos de gestión pública. Estados presupuestarios y financieros, intermedios o finales
presentados a la DGCP. Plan operativo e informes de evaluación presupuestaria Informes de
consultoría Informes de auditoría emitidos por la CGR. Memoria anual.
DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA
ASPECTOS GENERALESobservacionesinspeccionesindagacionescálculoscomparacionesLos
procedimientos de revisión analítica son evaluaciones a la información presupuestaria y financiera
realizados mediante el análisis de las relaciones lógicas entre datos financieros e implican
comparaciones de montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor.
DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA
REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA La ejecución de ingresos
presupuestarios, con el estado de gestión y el estado de flujos de efectivo. PRUEBA La ejecución
presupuestaria de gastos corrientes y gastos de inversión, con cuentas del estado de gestión Los
saldos de balance incorporados en la información presupuestaria con los saldos finales del estado de
situación financiera. PRUEBA Consiste en analizar comparativamente los estados presupuestarios
del período auditado con el período anterior, para detectar posibles inconsistencias, errores o
cambios en su preparación.
DISEÑO Y DESARROLLO DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN ANALÍTICA
Comparar la información presupuestaria reciente con la información presupuestaria del periodo
anterior El auditor debe hacer esto para estudiar las relaciones entre la ejecución presupuestaria del
periodo con los componentes de los estados financieros e incrementar su comprensión sobre las
actividades de la entidad El auditor debe discutir las fluctuaciones significativas o inusuales
identificadas con el personal apropiado de la entidad La falta de explicación del personal de la
entidad sobre la causa de una fluctuación, puede indicar la existencia de riesgos inherentes o riesgos
de control. Identificar fluctuaciones significativas Las fluctuaciones se refieren a ambas diferencias
entre montos del presente periodo e información del anterior La identificación de fluctuaciones es
un asunto que está determinado por el criterio del auditor El auditor establece criterios para
seleccionar fluctuaciones significativas Discutir las fluctuaciones significativas o inusuales con la
Administración investigar y discutir con la Administración estas diferencias y obtener las
evidencias de auditoría apropiadas en materia de respuestas de la Administración Diseñar y ejecutar
procedimientos de auditoría de acuerdo a las explicaciones o justificaciones, a la evaluación de la
materialidad de Las partidas analizados.
DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE, Y EL RESUMEN
DE DIFERENCIAS DE AUDITORÍA
MPRDAETEs la cantidad monetaria establecida por el auditor, respecto de la cual se busca obtener
un nivel apropiado de seguridad que no sea mayor que la materialidad determinada para los estados
presupuestales y financieros en su conjunto La MP refleja la determinación de lo que es material
para los usuarios de los estados presupuestarios y financieros; y se formara una opinión sobre
dichos estados se encuentran libres de aseveración equivoca material. Es el monto mínimo para
acumular aseveraciones equivocas que serán presentadas en el RDA. De manera individual no son
significativas; sin embargo la acumulación de estas aseveraciones equivocas en diversos rubros
puede originar que el impacto sea material para los estados presupuestarios y financieros.
Determinar la Materialidad Planeada (MP):
DETERMINACION DE LA MATERIALIDAD, ERROR TOLERABLE, Y EL RESUMEN DE
DIFERENCIAS DE AUDITORÍA Determinar la Materialidad Planeada (MP):Las bases de
medición mas comunes para calcular la MP son las siguientes: Base de Medición Presupuesto
Rango Ejecución de Ingresos Ejecución de Gastos0.5-3%Se usa el juicio profesional, teniendo en
cuenta los hechos y circunstancias de la entidad y lo que se considere que sería importante o
material para los usuarios de los estados presupuestarios y financieros. Base de Medición Financiera
Rango Total Activo Total Ingresos Total Patrimonio0.5-3%
COMPRENSIÓN DEL SCI A NIVEL DE LA ENTIDAD
Se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas,
normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo las actitudes de las
autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad para alcanzar sus objetivos.
DEFINICIÓN La administración es responsable por el diseño, implementación y efectividad del
control interno para tratar los riesgos de las operaciones identificadas que amenazan el logro de los
objetivos de la entidad, los cuales se relacionan con la confiabilidad de la información
presupuestaria y financiera, la eficacia de y eficiencia de sus operaciones y el cumplimiento con las
leyes y regulaciones aplicables RESPONSABILIDAD DEL DISEÑO IMPLEMENTACIÓN Y
EFECTIVIDADSEGURIDAD RAZONABLE EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE
INFORMACIÓN El control interno, sin importar que tan eficaz sea , únicamente puede
proporcionar a la entidad seguridad razonable sobre el logro de objetivos del reporte de información
presupuestaria y financiera.
IDENTIFICAR RIESGOS DE ASEVERACIÓN EQUIVOCA
Proveniente de fraude La responsabilidad del auditor es planear y ejecutar una auditoría para
obtener seguridad razonable acerca de si los estados presupuestarios y financieros están libres de
aseveraciones equívocas materiales provenientes de fraude o error Se debe evaluar el conocimiento
colectivo que se ha obtenido a través de la auditoría e identificar riesgos de aseveración equívoca
material proveniente de fraude, considerando lo siguiente: El tipo de riesgo (fraudulenta o
malversación de activos).La probabilidad de que el riesgo resulte en una aseveración equívoca
material en los estados presupuestarios y financieros .La importancia del riesgo (es decir, si el
riesgo afecta a los estados presupuestarios, financieros en conjunto)
ETAPA DE EJECUCIÓN
ASPECTOS GENERALES Es la etapa de la auditoría en la cual el auditor debe aplicar los
procedimientos de auditoría para reunir la evidencia suficiente y apropiada que le permita opinar
sobre los estados presupuestarios basada en la validación de sus aseveraciones, la evaluación de la
efectividad de los controles internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias que tienen incidencia en la presentación de dicha información .En esta etapa se
busca obtener evidencias de auditoría mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría en
las fuentes de información identificadas en el conocimiento de la entidad y sus transacciones, con la
finalidad de revisarlas, contrastarlas y analizarlas, para que estas evidencias fundamenten las
conclusiones que soporten la opinión de auditoría a los estados presupuestarios.
EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Comprende el desarrollo de los procedimientos establecidos en el Programa de Auditoría a los
Estados Presupuestarios y los Estados Financieros, con la finalidad de obtener evidencias que
sustenten nuestras conclusiones de auditoría.
EVIDENCIAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
EVIDENCIA DE AUDITORÍA Es la información obtenida por el auditor de los como resultado de
la aplicación procedimientos de auditoría, la cual sustentará las conclusiones de su opinión sobre los
estados presupuestarios y su relación con los financieros, así como las afirmaciones que exprese en
los informes y reportes que emita el auditor. La evidencia de auditoría incluye, entre otras, la
documentación de fuente interna y externa que sustentan: los registros contables, las actividades
efectuadas por las áreas operativas con incidencia presupuestaria y financiera, opinión de los
asesores o consultores, acuerdos, memorias, publicaciones, confirmaciones.
TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Evidencia física: Evidencia que es utilizada por el auditor en la verificación de saldos de activos
tangibles Evidencia documental: se refiere a comprobantes de pago, facturas, contratos, cheques y,
en el caso de empresas estatales, acuerdos de Directorio. Evidencia testimonial: Es la información
obtenida de terceros a través de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o
mediante entrevistas Evidencia analítica: Se obtiene al analizar o verificar la información
Determinar los objetivos de la muestra
Los controles pueden ser clasificados como preventivos y detectivos; los primeros se establecen
para evitar que sucedan errores y, los segundos, se establecen para detectar errores. En la
realización de pruebas de control el auditor determina si un procedimiento de control interno viene
operando como se ha diseñado y si se ha alcanzado el objetivo de control. El uso de técnicas de
muestreo en pruebas de control es aplicable sólo sobre los procedimientos de control interno que
generan evidencia documental.
Definir la unidad de muestreo
DEFINIR EL UNIVERSO El universo seleccionado para un examen es completo y da al auditor la
oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría establecido. Si el universo no está completo en
todos los aspectos, la muestra seleccionada no será confiable. Determinar la integridad del universo
La representación física del universo es compatible con su definición. Por ejemplo el auditor puede
estar interesado en todos los desembolsos de caja efectuados durante el período y definir el universo
según los cheques cancelados durante el período. Definir el período cubierto por la prueba Se puede
formular una conclusión sobre un universo sólo si todas las partidas en el universo tienen la
oportunidad de ser seleccionadas para el Examen. Definir la unidad de muestreo Un universo está
compuesto por un número de unidades de muestreo, tales como cheques cancelados o facturas de
ventas.
DETERMINAR EL MÉTODO DE SELECCIÓN DE LA MUESTRA
Las partidas de la muestra son seleccionadas de manera que la muestra que se espera obtener sea
representativa del universo. Si la muestra no es una muestra de doble propósito, el muestreo de
atributos se usa para seleccionar detalles para la prueba de controles. Cuando se utiliza este método,
se tiene en cuenta los siguientes pasos: Muestreo Aleatorio Asegura que todas las partidas del
universo tengan la misma oportunidad de selección. Una muestra puede ser seleccionada del
universo en forma aleatoria utilizando números aleatorios generados por una computadora o
números seleccionados de una tabla de números aleatorios Muestreo sistemático Consiste en elegir
las partidas usando un intervalo constante entre selecciones, siendo aleatorio el primer intervalo.
Una muestra aleatoria puede seleccionarse utilizando el método de selección sistemática por
intermedio del cual cada "n" partida es seleccionada. Determinar el universo (n). Determinar el
tamaño de la muestra (t).Calcular la magnitud del intervalo dividiendo "n" entre "t". Seleccionar un
inicio casual (para determinar el punto de inicio se puede utilizar una tabla de números
casuales).Determinar las partidas de muestreo seleccionadas añadiendo sucesivamente el intervalo
al punto de inicio casual.
EJECUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Naturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos Las pruebas de detalle son adecuadas
cuando la naturaleza del riesgo y de las aseveraciones son relevantes. Los procedimientos analíticos
sustantivos son generalmente más adecuados en el caso de grandes volúmenes de transacciones que
tienden a ser previsibles en el tiempo. Oportunidad de los procedimientos sustantivos
Procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para el periodo intermedio, o Si el
auditor determina que los procedimientos son suficientes, aplicará únicamente procedimientos
sustantivos adicionales para proporcionar una base razonable y extender las conclusiones de
auditoría de la fecha intermedia al final del periodo. Ejecutar procedimientos sustantivos
proporcione evidencia de auditoría suficiente y apropiada para reducir el riesgo de auditoría a un
nivel aceptablemente bajo y se permita sacar conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría. Cuando se ejecuta los procedimientos sustantivos, se puede identificar
aseveraciones equívocas, las cuales deben ser acumuladas en el RDA para que el auditor se permita
formular la opinión de auditoría
Los errores pueden clasificarse en las siguientes
Evaluación de errores Estos errores existen si no se está de acuerdo con el monto, clasificación,
presentación o revelación de las partidas o sus totales en los estados presupuestarios y financieros
El objetivo del auditor es evaluar:-El efecto de los errores identificados durante la auditoría.-El
efecto de los errores no corregidos, si los hay, sobre los estados presupuestarios y financieros. Los
errores pueden clasificarse en las siguientes categorías:- Errores conocidos u otros errores e
irregularidades Errores probables.
Evaluación de errores Los errores surgen por Detalle
a) Selección inadecuada de políticas contables Las políticas contables no son consistentes con el
marco legal y de información financiera aplicable. Los estados presupuestarios y/o financieros no
representan las transacciones y hechos subyacentes de manera que no logran una presentación
razonable. a) Aplicación de Políticas contables equivocadas No se han aplicado correctamente las
políticas contables seleccionadas; o bien, no las han aplicado consistentemente entre ejercicios a
transacciones y hechos similares por lo que no son comparables. Error en la aplicación de los
métodos señalados por las políticas contables. a) Revelaciones inadecuadas en los estados
financieros Los estados presupuestarios y/o financieros no incluyen todas las revelaciones
requeridas o no están presentadas de acuerdo al marco legal y/o de información financiera aplicable.
Los estados presupuestarios y/o financieros no proporcionan las revelaciones necesarias para lograr
una presentación razonable.
Culminación de los procedimientos de auditoría
Eventos posteriores Los estados presupuestarios y financieros que se dictaminan presentan la
situación presupuestal o financiera de la entidad a una fecha determinada y los resultados de
operaciones y flujos de efectivo por el periodo que termina en esa fecha Evaluación de los informes
de abogados Al culminar la etapa de ejecución el auditor debe evaluar los informes de los abogados,
respecto a la existencia de provisiones y pasivos contingentes, provenientes de litigios, demandas y
otras reclamaciones, en los que está implicada una entidad Carta de manifestaciones Es el
documento o declaración escrita, por el cual el titular o encargado del gobierno de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida, así como la
comunicación de cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la
fecha de terminación del trabajo de auditoría
Comunicación de deficiencias significativas de auditoría
La comunicación de deficiencias significativas de auditoría es el proceso mediante el cual, el jefe de
comisión una vez evidenciados estos, comunica las deficiencias significativas a la Administración
Obtener sus puntos de vistar especto a las deficiencias significativas presentadas Facilitar la
oportuna adopción de acciones correctivas. Las deficiencias significativas de auditoría deben ser
discutidas con los funcionarios involucrados, con el objeto de requerir su punto de vista. Entrevistas
preliminares con funcionarios involucrados Es importante comentar las posibles soluciones o
mejoras a ser consideradas para conocer la opinión de personas entendidas La conferencia final es
realizada por el jefe de comisión y el supervisor (o socio del encargo) de la comisión auditora, para
hacer conocer al titular y los funcionarios de la entidad examinada, en forma oral la totalidad de las
deficiencias significativas encontradas en el transcurso de su trabajo tiene el propósito de persuadir
al titular y a los funcionarios involucrados a adoptar acciones correctivas Entrevista final con la alta
dirección de la entidad auditada pertinentes
ETAPA DE ELABORACIÓN DEL INFORME:
INFORME Y REPORTES: Expone por escrito la opinión del auditor y las deficiencias
identificadas. El valor agregado del auditor está en las recomendaciones propuestas. FINALIDAD:
Brindar oportunamente información al titular de la entidad y otras autoridades u organismos
competentes que permita promover acciones de mejora, correctivas u otras necesarias en la
conducción y ejecución de las actividades examinadas.
Actividades Previas antes de Emitir Opinión sobre los Estados Financieros y Presupuestales
Revisión analítica final Obtención de la carta de manifestación (Fecha de la carta de
dictamen)Evaluación de las aseveraciones equívocas acumuladas en el RDA Evaluación de la carta
de abogados de la entidad Revisión de asientos manuales y ajustes efectuados al cierre Revisión de
libros oficiales Revisión de estados presupuestarios y estados financieros Presentación de las
deficiencias identificadas presupuestarias y financieras
Características, estructura y formación de la opinión de los estados presupuestarios y
financieros
Dictamen de Auditoría Estados Presupuestarios Notas a los Estados Presupuestarios Información
complementaria Los Estados Financieros Dictamen de Auditoría Estados Financieros Notas a los
Estados Financieros Información complementaria
Clases de Dictámenes para Estados Presupuestarios y Financieros
Los tipos de opinión se describe a continuación: Opinión limpia o sin modificaciones Opinión con
salvedades o calificada Abstención de opinión Opinión adversa
Asuntos que no afectan opinión
El dictamen del auditor puede incorporar uno o más párrafos para llamar la atención de los usuarios
de los estados presupuestarios y financieros, sin llegar a afectar la opinión del auditor Énfasis de un
asunto Otros asuntos
Preparación de reportes de auditoría
El auditor adicionalmente al informe de auditoría financiera y de la información presupuestaria,
debe emitir los siguientes reportes: Reporte de alerta temprana Resumen de diferencia de auditoría
Reporte de deficiencias significativas Reporte de asuntos de fraude Carta de control interno