Universidad Don Bosco Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Contaduría Pública Legislación Aduanera Lic. Verónica Guadalupe Flores Palacios. “Memorándum Final.” Presentan: Kelly Rocío Alas Rivera AR180601 Félix Antonio Romero Cortez RC180333 Alejandra Jeannette Serrano Gutiérrez SG180606 Soyapango 9 de mayo de 2020 Contenido Introducción ............................................................................................................. 1 Objetivos ................................................................................................................. 2 Objetivo General .................................................................................................. 2 Objetivos Específicos .......................................................................................... 2 CAPÍTULO I ............................................................................................................ 3 ASESORÍA LEGAL Y TÉCNICA PARA VALÚ PRO MÁS S.A. DE C.V. ................. 3 PUNTO 1. ............................................................................................................ 4 Valor neto realizable o Deterioro del valor de los inventarios........................... 4 PUNTO 2. ............................................................................................................ 6 Criterio sobre tratamiento de mercancías prohibidas y aplicación de sanciones con base en el artículo 7 de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras ........................................................................................................ 7 PUNTO 3. .......................................................................................................... 10 Consideraciones para importar productos desde China ................................ 10 PUNTO 4. .......................................................................................................... 17 Cuadro de cálculos de abastecimiento de materia prima ............................... 17 PUNTO 5. .......................................................................................................... 18 Modalides de importación y exportación. ....................................................... 18 PUNTO 7. .......................................................................................................... 76 Ventas locales a usuarios de Zonas Francas y Depósitos para perfeccionamiento de activo........................................................................... 76 ¿Es lo mismo que estén ubicados físicamente en los DPA y Zonas Francas a que gocen de esa clasificación? .................................................................... 93 PUNTO 8. .......................................................................................................... 94 Manual de Atención al Cliente ........................................................................ 96 PUNTO 9. ........................................................................................................ 113 Procedimiento para importar en el cual se incluyen documentos requeridos ..................................................................................................................... 113 Documentos requeridos para importar ......................................................... 125 Guía de trámites de exportación obtenida de ciex-centrex el salvador en el cual sen inmersos una serie de documentos ....................................................... 133 Documentos de exportación......................................................................... 140 Proceso de autorización de documentos de exportación ............................. 150 PUNTO 10. ...................................................................................................... 151 INCOTERM utilizada .................................................................................... 151 PUNTO 11. ...................................................................................................... 154 Exportación temporal para el perfeccionamiento de pasivo ......................... 154 PUNTO 13. ...................................................................................................... 156 Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras ................................. 156 PUNTO 14. ...................................................................................................... 158 Delito de contrabando de mercadería .......................................................... 158 Primera matrícula de bienes en el territorio nacional ................................... 164 PUNTO 15. ...................................................................................................... 174 Reimportación de mercancías...................................................................... 174 PUNTO 16. ...................................................................................................... 178 INCOTERM utilizado .................................................................................... 178 PUNTO 17. ...................................................................................................... 179 Base legal factura de exportación para ventas a Zonas Francas:................ 179 PUNTO 18. ...................................................................................................... 183 Equipaje de viajeros ..................................................................................... 183 Procedimiento a realizar para la importación de equipaje de viajero y mercancías distintas al equipaje .................................................................. 188 PUNTO 19. ...................................................................................................... 199 Tratamiento de las donaciones .................................................................... 199 PUNTO 20. ...................................................................................................... 201 Derechos de los infractores.......................................................................... 201 Atribuciones de las infracciones ................................................................... 202 Procedimiento voluntario abreviado ............................................................ 203 Procedimiento de autoliquidación de sanciones ......................................... 204 Recursos administrativos ............................................................................. 205 Medios de impugnación ............................................................................... 206 Cálculos, base legal y registros contables ....................................................... 207 Obligaciones formales, sustantivas y circunstanciales a las cuales estaría sujeta la entidad ......................................................................................................... 207 Obligaciones circunstanciales ...................................................................... 208 Obligaciones tributarias sustantivas ............................................................. 209 Obligaciones formales para el rubro de bebidas alcohólicas ....................... 211 Formularios requeridos por la naturaleza de la sociedad que vende una bebida que contiene alcohol .................................................................................... 217 CAPITULO II ....................................................................................................... 220 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................... 220 Conclusión........................................................................................................... 221 Recomendaciones............................................................................................... 223 Bibliografía .......................................................................................................... 224 Introducción En el presente trabajo se presentan el caso de una persona jurídica denominada Valú Pro Más S.A. de C.V. entidad a la cual se le realizaron los registros contables de enero a marzo 2019, y por lo tanto solicita que le demos continuidad a las operaciones realizadas hasta la finalización del ejercicio 2019. Además de ello, la entidad nos solicita una serie de asesorías legales y técnicas entre las cuales destacan: los procesos a realizar en contra de una entidad extranjera por incumplimiento de contrato, los factores que se deben de tener en cuenta al realizar operaciones internacionales, las modalidades de importación y exportación, así como los regímenes aduaneros, los aspectos a tener en cuenta al momento de realizar ventas a DPA y a zonas francas, la documentación y actuación del Departamento de Atención al cliente al momento de recibir una queja, los documentos que deben de estar presentes al momento de realizar exportaciones e importaciones, la asesoría correspondiente al equipaje de viajeros y sus modalidades .También se presenta el desglose de las infracciones aduaneras tributarias y administrativas en las cuales se podría ver sujeta la entidad por descuidos o errores documentales , para ello se presentan los derechos de los infractores, los medios para subsanar las infracciones y los recursos administrativos respectivos. En conjunto con ciertas operaciones de carácter circunstancial en las cuales se presentan problemas ya sea para importar o exportar productos , como lo son: que la DGRA nos atribuya una infracción penal por ocultación de mercaderías en una importación de un camión sin ser culpables, así mismo como la reparación de este se debe de aplicar un régimen especial de perfeccionamiento de pasivo, el caso que se arruine la mercadería ya en el país de destino por lo cual se debe de reimportar, y la equivocación en la realización de documentos legales cuando no son aplicables o cuando se realizan con inexactitudes en su información. Para la elaboración del trabajo se tomó como referencia los portales web de las instituciones gubernamentales, como base técnica a la NIIF para Pymes y como base legal al Código Tributario, Código de Comercio, Código Penal, Código Procesal Civil y Mercantil, Ley de IVA, Ley de ISR y Leyes tributarias aduaneras correspondientes. Se espera que el trabajo sea de utilidad para la persona a quién interese. 1 Objetivos Objetivo General ➢ Resolver casos prácticos mediante la aplicación del ciclo tributario aduanero en importación y exportación de mercancías. Objetivos Específicos ➢ Brindar asesoría a una persona jurídica para que pueda resolver problemáticas al realizar importaciones y exportaciones de mercancías. ➢ Realizar registros contables y Estados financieros parciales de la entidad. ➢ Interpretar las leyes aduaneras y tributarias vigentes en cuanto a las infracciones aduaneras. 2 CAPÍTULO I Asesoría legal y técnica para Valú Pro Más S.A. de C.V. 3 PUNTO 1. El 05 de abril en Junta General se decide no seguir adelante con el proyecto del coco rallado, por lo que la entidad le consulta técnicamente que deben hacer con ese inventario, ya que en pocos días se convertirá en producto obsoleto. El destino del coco será regalarlo a quien esté dispuesto a retirarlo de las instalaciones de la entidad. En este caso la NIIF PYMES nos expone lo siguiente: Valor neto realizable o Deterioro del valor de los inventarios. Desde el punto de vista de NIIF PYMES en la Sección de Inventarios en el párrafo 13.19 expone que:” una entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre lo que se informa, si los inventarios están deteriorados, es decir si el importe en libros no es totalmente recuperable.” Para este caso NIIF PYMES explica que “se debe medir el inventario deteriorado a precio de venta menos los costos de terminación y venta, y reconocerlo como una pérdida por deterioro de valor.” Y este mismo párrafo nos lleva a la Sección 27 Deterioro del Valor de los activos, que en sus párrafos 27.2 y 27.3. exponen lo siguiente: ✓ Precio de venta menos costos de terminación y venta Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares— véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si a una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se le ha deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geográfica. ✓ Ley del Impuesto Sobre la Renta Art.29-A Gastos NO deducibles 10) las pérdidas de capital, sea que éstas provengan de las transacciones a Que se refieren los artículos 14 y 42 de esta ley, así como todas aquellas Que provengan de transacciones distintas a las antes citadas. 4 En ningún caso serán deducibles las pérdidas provenientes de actos u Operaciones efectuadas entre sujetos relacionados, o con personas o Entidades residentes o domiciliadas en países, estados o territorios con Regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos Fiscales. • Momento en que los inventarios deben ser reconocidos como un gasto Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto (costo) del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. Cualquier rebaja de valor en los inventarios, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como cualquier otra pérdida en los inventarios, debe ser reconocido en el período en que ocurra la rebaja o la pérdida. El monto de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto, en el período en que la recuperación del valor ocurra. • Deterioro de inventario no debe de incluirse en el Registro de Control de Inventario El deterioro es una figura meramente financiera/contable derivada de la aplicación de las NIIF. Lo que sí debe registrar en inventarios, son “faltantes reales” que se derivan de casos fortuitos o fuerza mayor (como mermas, evaporaciones, dilataciones, etc.), causas inherentes a la modalidad operativa, autoconsumos o retiros, etc. que no necesariamente están vinculados con el registro del deterioro a que se hace referencia la NIIF. (TAIIA) 5 PUNTO 2. El día 06 de abril, luego de mandar infinitos correos y realizar llamadas telefónicas, la Gerencia de VALU se contacta con la proveedora LI, S.A., y al consultarle si realizaran un nuevo envío o nos devolverán el dinero, debido al impase ocurrido en la aduna, nos comentan que han cambiado de directivos y por tanto no tienen considerada ninguna de las dos opciones. Que le sugiere a la entidad a partir del problema planteado. A nivel financiero y fiscal como procede este incidente. Ante esta situación Valú se quedó corto al momento de buscar la seguridad de su transacción, puesto que tuvo que estar seguro que en el contrato en donde se pactó los incoterms utilizada, estuviera hecho con forme a los lineamientos de las leyes de la República Popular de China y en las de El Salvador, puesto que de tal manera se podría exigir legalmente el cumplimiento del contrato. En esta situación Valú puede contratar a un abogado y realizar el proceso de demanda correspondiente por incumplimiento de contrato, pero estos procesos judiciales llevan tiempos y costos considerables y si la entidad de LI, S.A. no posee bienes embargables en El Salvador dicho proceso sería nulo puesto que, difícilmente ellos vengan a las audiencias del proceso, y tampoco se le podría exigir el cobro respectivo, por lo tanto lo único que lograría Valú es incurrir en más gastos y no podría solucionar el inconveniente. En todo caso, es recomendable que la entidad contrate otro seguro, a parte del que menciona el contrato para asegurar sus mercaderías, y en ninguna transacción se debe de cancelar por anticipado el producto si se trata de exportaciones con países lejanos geográficamente puesto que se pueden presentar estos problemas. En este sentido, Valú tendría que asumir ese gasto por el valor de las mercaderías, por la multa que le asigne la Dirección General de la Renta de Aduanas y por el pago de la destrucción del producto por tratarse de sustancias ilícitas. A continuación, se presenta el proceso a realizar en la DGR por la destrucción del producto: 6 CRITERIO SOBRE TRATAMIENTO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS Y APLICACIÓN DE SANCIONES CON BASE EN EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY ESPECIAL PARA SANCIONAR INFRACCIONES ADUANERAS Durante el despacho aduanero se detectan mercancías de importación prohibida según la Regla X del Decreto 647 que establece las reglas de aplicación e interpretación del Arancel Centroamericano de Importación, por lo cual son retenidas en las Aduanas del país, en vista que no es permitida su importación. Uno de los principales problemas es la aplicación del procedimiento administrativo sancionador a los importadores que hayan declarado sin ocultar la naturaleza de estos bienes en el documento de importación, lo cual conforme lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, solamente es sancionable al que las haya declarado. II. BASE LEGAL: • • Art. 7, de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. Art. 7, Si en la verificación inmediata o durante el ejercicio de cualquier operación de control se encuentran mercancías de importación o exportación prohibidas o restringidas, declaradas en forma que no oculten su verdadera naturaleza, se procederá de la manera establecida en los incisos siguientes. Las mercancías de importación prohibida sobre las cuales la ley no disponga su remisión obligatoria a las autoridades competentes, podrán ser reexportadas dentro del plazo de los treinta días siguientes a la fecha de aceptación de la declaración de mercancías, previo el pago de una multa del uno por ciento del valor en aduana de la misma, que en moneda nacional no será inferior al equivalente de tres salarios mínimos. No obstante, lo antes dispuesto, la reexportación no procederá cuando se trate de drogas o sustancias ilícitas, armas de uso privativo de la Fuerza Armada, especies animales en peligro de extinción, bienes pertenecientes al patrimonio histórico y cultural de la nación y demás mercancías estancadas o de importación prohibida que por disposición de ley especial deban ser puestas a disposición de autoridad competente. La misma sanción y retención señaladas en el inciso anterior se aplicará a quien declare mercancías de exportación prohibida sin ocultar su verdadera naturaleza, en cuyo caso tales mercancías se pondrán a la orden de las autoridades 7 competentes. Si ya se hubiere producido el levante de tales mercancías, la autoridad aduanera dispondrá, para los efectos antes señalados, que las mismas se restituyan al control de la Aduana. Las mercancías restringidas cuya naturaleza o cantidad haya sido declarada correctamente y respecto de las cuales falte alguno de los requisitos exigidos por la ley para su importación, podrán importarse siempre que el consignatario o dueño obtenga las autorizaciones correspondientes y pague una multa equivalente a tres salarios mínimos. Igual multa se aplicará si el levante de las mercancías ya se hubiera producido. • Procedimiento administrativo prohibidas, declaradas. sancionador para mercancías En caso que no se haya ocultado la verdadera naturaleza de las mercancías, y éstas se identifiquen como de importación prohibida, serán retenidas por la Autoridad Aduanera, para efectos de aplicar el inciso 2º. del artículo 7 de la LEPSIA, iniciando el procedimiento administrativo sancionador establecido según los Artículos 15 y 17 de la Ley de Simplificación Aduanera, en relación con lo regulado en los artículos 31 y 32 de la LEPSIA, detallado a continuación: a) Iniciar el procedimiento notificando informe de fiscalización o la hoja de discrepancia correspondiente. b) Conceder un plazo de quince días hábiles, contado desde el siguiente día de la notificación para la presentación de sus alegatos y las pruebas de descargo que el interesado estime pertinente; c) Vencido dicho plazo, dictar la resolución que proceda dentro del plazo de veinte días hábiles. La notificación de dicha resolución se hará dentro del plazo de veinte días hábiles posteriores a la fecha de su emisión, la cual deberá contener el texto íntegro de la misma, motivando las razones por las cuales la mercancía es prohibida. • Destino de las mercancías de importación prohibida, declaradas que no se haya ocultado su naturaleza. En la resolución que se emita, se deberá considerar lo siguiente: 8 a) Reexportación. Si la ley no dispone la remisión obligatoria a las autoridades competentes, podrán ser reexportadas dentro del plazo de los 30 días siguientes a la fecha de aceptación de la declaración de mercancías, previo el pago de una multa del uno por ciento del valor en aduana de la misma, que en moneda nacional no será inferior al equivalente de tres salarios mínimos. b) No reexportación. No procederá la reexportación cuando se trate de drogas o sustancias ilícitas, armas de uso privativo de la Fuerza Armada, especies animales en peligro de extinción, bienes pertenecientes al patrimonio histórico y cultural de la nación y demás mercancías estancadas o de importación prohibida que por disposición de ley especial deban ser puestas a disposición de autoridad competente. En cuyo caso tales mercancías se pondrán a la orden de las autoridades competentes. Si ya se hubiere producido el levante de tales mercancías, la autoridad aduanera dispondrá, para los efectos antes señalados, que las mismas se restituyan al control de la Aduana. Las mercancías restringidas cuya naturaleza o cantidad haya sido declarada correctamente y respecto de las cuales falte alguno de los requisitos exigidos por la ley para su importación, podrán importarse siempre que el consignatario o dueño obtenga las autorizaciones correspondientes y pague una multa equivalente a tres salarios mínimos. Igual multa se aplicará si el levante de las mercancías ya se hubiera producido ✓ Mercancías prohibidas caídas en abandono y cobro de lo determinado en resolución. En un plazo máximo de 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que la resolución de mérito, quede en estado de firmeza, el Administrador de Aduana correspondiente, deberá hacer lo siguiente: ✓ Las mercancías caídas en abandono, deberán enviarse al Asesor legal de la Dirección General para su destrucción, a través de Memorándum a efectos que se den el trámite que corresponda. ✓ Deberá notificar a la Dirección General de Tesorería, Departamento de Cobro Administrativo, a efectos que se realice el cobro de lo determinado. De ambos actos se deberá dejar constancia en el sistema y expediente correspondiente. 9 PUNTO 3. A partir del incidente con la entidad China, que le recomienda a VALU PRO MÁS, tener en cuenta al realizar este tipo de operaciones y minimizar al máximo posible otro incidente parecido. CONSIDERACIONES PARA IMPORTAR PRODUCTOS DESDE CHINA (NACIONAL) • DEFINIR EL PRODUCTO A IMPORTAR. Si no tiene claridad sobre qué producto importar, puede buscarlos a través del portal chino Alibaba, donde encontrará las empresas y su oferta clasificadas por rubro. Es de tener en consideración que también se debe buscar el producto deseado para la importación en el SAC electrónico para conocer si el producto es permitido en El Salvador, y cuáles son los impuestos y tratados de libre comercio a los cuales se puede encontrar sujeto y en ese caso que especificaciones debe de cumplir para que sea aceptado en la Aduana correspondiente. • VERIFICAR LA CERTIFICACIÓN EXPORTADORAS: (CONSULTING) DE LAS EMPRESAS CHINAS Lo primero es pedir la business license de la empresa. Con ella sabemos el nombre real, la persona legalmente responsable, el capital social y objeto social. Esta licencia se renueva cada año. Si la empresa no la proporciona porque está en trámite (o por cualquier otra excusa que nos den), podemos pedir una copia de la de un año atrás (así veremos la fecha de caducidad y comprobaremos que es verdad que la están renovando) o el número de registro. Con dicho número podemos investigar en la web de la Administración de Industria y Comercio con el mismo resultado. 10 En webs como Alibaba se verifican las business licenses de los miembros de pago, pero no podemos descargar toda la responsabilidad en el Marketplace en que operemos. Además de los datos bancarios de la empresa a la que tenemos que pagar. Tenemos que saber cuál es el nombre del titular de la cuenta (que debe coincidir con el nombre de nuestro proveedor), y el país. Si tratamos con una empresa china no podemos esperar pagar en Hong Kong o a una persona particular. En algunos casos también es conveniente examinar los certificados de los derechos de propiedad intelectual, para comprobar la titularidad y la duración. Algunos distribuidores han registrado marcas extranjeras a su nombre cuando la empresa extranjera creía que con la marca internacional ya lo tenía hecho al suyo. Certificaciones de Calidad de la empresa china, si las necesitamos. Las ISO son muy fáciles de conseguir y no siempre demuestran la calidad del producto, pero si tiene los procesos, clientes extranjeros y ciertas normas, esa empresa ya sabe lo que está haciendo. Hay muchas de éstas. Una verificación con el organismo certificador seguro que también nos deja un poco más tranquilos. Hay que pedir fotocopias o fotos. Comprobación de los productos: También podemos necesitar controlar determinados aspectos de la fabricación y características de los productos para ver si nos interesan o no, así como conocer la responsabilidad por producto de la empresa china Comprobación sobre la capacidad de suministro: En caso de buscar un proveedor a lo largo del tiempo, necesitamos asegurarnos de que la empresa china tiene una capacidad sostenida de producción y de la calidad que pedimos (sea alta o baja). Comprobación financiera: El examen de la solidez económica de la parte china, como de cualquier otra parte del mundo, debe ser parte de la política de créditos y cobros de la empresa. • CONTACTO CON EL EXPORTADOR: Es crucial para el éxito de la importación mantener y desarrollar un contacto directo con el exportador. 11 Si bien esta relación se puede construir vía correo electrónico, los expertos en la materia recomiendan, por sobre cualquier otra cosa, el contacto “persona a persona” y viajar a China a conocer la empresa exportadora. Si ello no es posible, una de las alternativas que facilita y asegura que el negocio se haga realidad, es contratar el servicio de un trader. El trader es la persona que hace de puente de conexión entre proveedor y comprador. Por lo general no sólo maneja el chino, sino también los códigos culturales, fundamentales al momento de cerrar una transacción. • MUESTRA DEL PRODUCTO Una forma de asegurar la calidad de la carga importada es solicitar una muestra del producto. No obstante, hay que tener mucho cuidado al momento de cerrar la transacción, ya que la confianza a ciegas en la muestra, no asegura la calidad del envío completo. Por esta razón es recomendable el servicio del Trader si no es opción viajar a China. Si no toma ninguna de estas dos alternativas, siempre se correrá el riesgo de cargamentos defectuosos. • BENEFICIOS DE TLC Es fundamental informarse sobre los beneficios que tienen los acuerdos comerciales determinados en los TLC con El Salvador y de tal manera conocer si el producto requerido cuenta con ventajas arancelarias y aduaneras puede ser decisivo en la importación. • CLÁUSULAS DEL CONTRATO (IMPORALIA) Los proveedores obviaran que no se va a utilizar contrato en la transacción. Comúnmente pedirán el anticipo, para empezar a producir, y listo. Por lo tanto, se debe de exigir que se debe presentar un contrato de producción. Es recomendable que el contrato no lo redacte el proveedor de China se debe preparar por nuestra cuenta. Las legislaciones chinas no son muy diferentes a las europeas o a las del país de destino, y esto quiere decir que un contrato redactado con las regulaciones de nuestro país puede ser totalmente nulo en China. Grandes empresas de abogacía internacional hablan de que el 98% de los contratos que no pertenecen a China, son nulos cuando se intentan aplicar al mercado asiático. 12 Por lo tanto, lo recomendable es contratar a un abogado chino que conozca bien los requerimientos y regulaciones del gobierno chino a la hora de redactar un contrato comercial. De esta forma nos aseguramos, de que será válido y responderá, ante posibles problemas en la producción. Características de un buen contrato comercial chino. El contrato debe de desarrollarlo en relación a los siguientes puntos clave: • • • • • • Máximo de páginas recomendable, 10 páginas. Lo idóneo, entre 5 y 8 páginas. En el cuerpo del contrato haz únicamente referencia a los detalles generales del producto. Las especificaciones, planificaciones, detalles del producto y demás particularidades ponlos en forma de anexos. Las cláusulas del contrato deben ser reales y objetivas, adaptadas al comportamiento real que tendrá tu producción y sus posibles imprevistos. Los términos de tiempo plazos deben ser flexibles, pero sobre todo objetivos. No se debe precisar un tiempo fijo sino un intervalo. No se debe abusar con las penalizaciones. Solo se debe amenazar con penalizar si ocurren eventos y violaciones graves con la producción o el producto. El objetivo es que el fabricante acepte el contrato, y si nos pasamos con los requerimientos, acabaremos con una negativa a la hora de aceptar el pedido por parte del proveedor. A un buen contrato en China, no le puede faltar estos factores base: • • • • • • • • • La presentación de las partes. El objetivo del contrato. Los términos de la producción. Términos de calidad e inspección. Garantía del producto y su comportamiento posventa. Empaque y envío de la mercancía. Términos de pago. Gestión de disputas. Otras condiciones. 13 • DEFINICIÓN DE FORMAS DE PAGO: Las más comunes y validadas internacionalmente son el crédito documentario, la cobranza extranjera o bancaria y pago contado (anticipado). La cobranza extranjera o bancaria se refiere al pago a través de bancos comerciales correspondiente a cada país. Es necesario subrayar que, en este tipo de pago, el banco sólo cumple con las instrucciones dadas por el girador. El pago al contado es el más riesgoso, aunque si la empresa cumple con todos los requisitos de certificación puede entregar mayor seguridad al momento de la transacción. Si la operación la realiza un intermediador o Trader certificado, se disminuye el riesgo de estafas en este sentido. • RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS Otra cuestión muy China es la parte de la resolución de conflictos por el incumplimiento del contrato. Si pueden, ponen que se resolverán por conversaciones amistosas, y ya está. Pero ¿y si tras las conversaciones amistosas no se arregla nada? Lo habitual es que o alguien ceda en las conversaciones amistosas o que se acabe muy mal. Muchos contratos chinos no llevan cláusulas para definir ley aplicable y tribunales competentes. Pero, cuidado, el tema de la ley aplicable y los tribunales competentes no es inocente en China. Hay cuestiones que deben estar sometidas necesariamente a la ley china y a los tribunales chinos, por lo que decir que serán tribunales del domicilio de la parte extranjera no será útil en último término. Un gran problema es que las cuestiones que deben ser sometidas necesariamente a las leyes de la República Popular China son lo que podemos llamar también “conceptos jurídicos (y no jurídicos) indeterminados”. Para empezar, un tribunal salvadoreño, por ejemplo, puede aceptar una demanda de un contratante español frente a una empresa china. Es muy posible que la empresa china no se presente, le queda muy lejos y no va a gastar tiempo y dinero en un asunto al que no le ve futuro como demandada (si fuera demandante puede ser otra cosa). La parte salvadoreña puede ganar el pleito, pero, si la empresa china no tiene bienes embargables en El Salvador, será prácticamente inútil. Tendrá que buscar el reconocimiento de la sentencia en China y eso puede ser imposible. 14 Una sentencia extranjera puede no ser aceptada si decide sobre cuestiones sobre las que los tribunales chinos tengan competencia exclusiva de acuerdo con el Derecho chino. En ese caso nuestro cliente habrá perdido mucho tiempo y dinero. Con los arbitrajes también hay que tener cuidado. Si el contrato dice que las disputas se someterán a arbitraje fuera de China y la materia en concreto es de las que son exclusivas de la ley y tribunales chinos será inútil. Por otra parte, los tribunales arbitrales son caros. Esto recuerda la necesidad de tener la negociación bien ordenada y con todo plasmado por escrito. Si hay que tener unos términos explicados o de referencia en el “Exponen” del contrato, mejor hacerlo. No me canso de recomendar que hay que blindar el contrato también desde otros puntos de vista, como el logístico. El contrato puede transferir la propiedad en un determinado momento, pero si el Incoterm la transfiere antes podemos tener la mercancía lejos de nosotros diga lo que diga el contrato. Las formas de pago, la logística, los aspectos bancarios y el contrato con sus pactos en conjunto nos darán más tranquilidad a la hora de contratar en China. Otro punto muy importante al hacer negocios internacionales es verificar continuamente la solvencia o capacidad de pago de nuestro cliente extranjero. En China, muchos hombres de negocios se meten en distintos proyectos en busca de nuevas ganancias y no siempre saben hacerlo profesionalmente. Muchos negocios no salen y pueden afectar al que ya funcionaba bien con nosotros. Podemos vernos afectados por una incapacidad de pago sobrevenida y, estando lejos, lo más probable es que seamos los últimos en cobrar, si cobramos. (BUSINESS) • OPERACIÓN DE EMBARGUE Y CONTRATACIÓN DE FLETES Y SEGUROS: Si la cláusula de compra convenida por las partes (Incoterms) obliga al proveedor la contratación de fletes y/o seguros, deberá hacerlo y confirmar al comprador el medio de transporte que llevará la mercancía, fecha de salida, número de vuelo, nombre del barco, tiempo de demora del viaje y la fecha estimada de arribo. Si no existen cláusulas que responsabilice al proveedor de estos servicios, deberá disponer la entrega de mercancías en un lugar establecido por ambos. El transporte es completa responsabilidad del comprador, además de la coordinación con un 15 agente de aduanas la recepción de los productos en puerto de llegada y la internación. • RECEPCIÓN DE PRODUCTOS: Al ser recibido el producto en la aduana de ingreso, el agente de aduanas procederá a la tramitación aduanera que permita la internación de ésta, el pago correspondiente a los impuestos y gravámenes a los cuales se libera. El importador recepcionará los documentos que servirán al agente para realizar la destinación aduanera. • TRAMITACIÓN ADUANERA Esta etapa también es realizada por un agente de aduana, teniendo bajo su responsabilidad tres aspectos importantes: la valoración aduanera, donde se determina el pago de los gravámenes. La clasificación arancelaria, donde se fijan las preferencias arancelarias que tienen los productos al ser negociadas en el TLC. Y por último, la descripción de las mercancías e inscripción de los productos en las bases de datos de Aduana. 16 PUNTO 4. Además, la entidad se fija como meta producir 100,000 libras de chocolate mensual, para lo cual mantendrá sus mismos proveedores, y de acuerdo contrato firmado con ellos el resto del año mantendrán los precios de la materia prima, recordemos la categoría de cada proveedor. La materia prima se recibirá en las bodegas de VALU cada 07 de mes y se emitirán quedan para ser pagados cada 30 de mes. Para este caso se deben de realizar los cálculos correspondientes para la compra de materia prima para la producción de 100,000 los de chocolate, tomando como parámetro las cantidades utilizadas para la producción de 41,050 lbs de chocolate (definidas en el Memo IV), por lo tanto, se presenta una regla de tres para ver cuántas unidades se necesitan para esta nueva producción: Cuadro de cálculos de abastecimiento de materia prima MATERIA PRIMA CACAO CANELA NUEZ MOSCADA AZÚCAR LBS A COMPRAR CÁLCULOS PRODUCCIÓN 41,050 lb --100,000 lb --- LBS A UTIIZAR 20,000 lb de cacao x 41,050 lb 100,000 lb ------- 100 lb de canela x 41,050 LB 100,000 lb ---- 50 LB nuez moscada ---x 41,050 lb 100,000 lb ----- 20,000 lb de azúcar x REGLA DE TRES 100,000*20,000 = 41,050 48,721 100000*100 41050 = 244 100000*50 41050 = 122 100,000*20,000 = 41,050 48,721 17 PUNTO 5. Los accionistas necesitan tener claro cuáles son las modalidades de importación y exportación, así como los regímenes aduaneros, ya que no quieren seguir cometiendo errores involuntarios. MODALIDES DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN. Las modalidades especiales de importación y exportación que existen son: Envíos postales. Envíos urgentes. Tráfico fronterizo. Equipaje de viajero. El menaje de casa y Pequeños envíos sin carácter comercial también se encuentran clasificados en este tipo de régimen. MODALIDADES DE IMPORTACIÓN. 1. Reimportación de Mercancías Exportadas Definitivamente. Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo), de mercancías anteriormente exportadas definitivamente y que regresan al país dentro del plazo de 3 años contados a partir de la aceptación de la declaración de exportación definitiva. Estas mercancías, deben: Haber sido plenamente identificadas en el documento de exportación en el momento de su salida. No haber sufrido transformación. Ser plenamente identificables en el momento de su retorno. En estos casos, el beneficiario debe reintegrar cualquier beneficio fiscal recibido como resultado de la exportación. Estas mercancías, si se reimportan dentro del plazo de 3 años y cumplen con las condiciones mencionadas, no están afectas al pago de Derecho Aduaneros e impuestos. 18 2. Reimportación de Mercancías Exportadas Temporalmente (Que Regresan en el Mismo Estado). Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios (pago de derechos aduaneros e impuestos) y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo), de mercancías exportadas temporalmente por un plazo autorizado (si excede el plazo deberán de cancelarse los derechos aduaneros e impuestos correspondientes). Las mercancías deben haber sido plenamente identificadas en el documento de exportación temporal en el momento de su salida. 3. Reimportación de Mercancías Exportadas para Perfeccionamiento Pasivo. Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios (pago de derechos aduaneros e impuestos) y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo), de mercancías exportadas temporalmente por un plazo autorizado (si su regreso se produce, fuera del plazo autorizado, deberán de cancelarse los derechos aduaneros e impuestos correspondientes). Las mercancías deben haber sido plenamente identificadas en los documentos de exportación. Consideraciones para la aplicación de este régimen: Si se comprueba, a satisfacción de la autoridad aduanera, que la mercancía estaba bajo el periodo de garantía, regresó dentro del plazo autorizado y la reparación o sustitución no alteró su valor inicial, no se causará pago alguno de derechos arancelarios e impuestos. Si la mercancía regresa dentro del plazo y la reparación o sustitución sí alteró su valor inicial, se cancelará derechos aduaneros e impuestos por el valor agregado y los gastos que generó la operación. Si la mercancía regresa dentro del plazo y la reparación o sustitución fue generada en uno de los países que conforman la Integración Centroamericana, no se causará pago alguno de derechos arancelarios e impuestos. Este es un criterio que no se ha aplicado a la fecha. 19 MODALIDADES ESPECIALES DE IMPORTACIÓN. Constituyen las otras circunstancias y condiciones que la autoridad aduanera considera para activar los procedimientos de importación. 1. Envíos Postales. Son envíos postales, la correspondencia y paquetes postales designados como tales en el Convenio de la Unión Postal Universal y sus Actas y que se administra a través de Correos del Salvador. En estos casos, el importador, debe acogerse a los mecanismos que señale la autoridad para el internamiento de los bienes que ingresen bajo esta modalidad. Por ejemplo, en el caso de productos como alimentos o cosméticos, es posible que la Aduana retenga la mercancía porque es necesario que el importador vaya a solicitar una autorización en el Ministerio de Salud para poder continuar con el trámite de ingreso de estos productos al país. 2. Mercancías Ingresadas Como Envíos Urgentes o Bajo el Sistema de Entrega Rápida o “Courier”. Envíos Urgentes. Son aquellos que responden a una necesidad justificada y, previo cumplimiento de requisitos arancelarios (pagos de derechos aduaneros e impuestos) y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo), deben de despacharse bajo un procedimiento especial, rápido. Igualmente se incluyen en esta modalidad, las mercancías ingresadas bajo el sistema de entrega rápida o ―Courier‖, cuyo ingreso es efectuado por empresas registradas ante el servicio aduanero. Envíos bajo el sistema de entrega rápida o “Courier”. Son aquellos que, transportados bajo el sistema de entrega rápida y de acuerdo a la clasificación establecida, deben de despacharse de manera preferente, previo cumplimiento de requisitos arancelarios (pago de derechos aduaneros e impuestos) y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo). 20 Categorías de Mercancías importadas bajo el sistema de entrega rápida. A. Envíos que son transportados y sujetos a ser declarados por las Empresas de Entrega Rápida o “Courier”: En este caso, se trata de envíos que arriban al país amparados por un manifiesto de empresa de Entrega Rápida o ―Courier‖ únicamente. Estos envíos pueden ser de tres tipos: Documentos y correspondencia. Estos documentos y correspondencia pueden presentarse ya sea en CD o papel y no están sujetos al pago de derechos e impuestos. Software se excluyen de esta categoría. Los documentos pueden estar impresos, siempre que no se presenten en cantidades comerciales. Mercancías por las cuales no se perciben derechos ni impuestos. Estas mercancías deben haber sido previamente designadas por medio de un decreto legislativo del Gobierno de El Salvador, como “libres de impuestos”. Envíos sujetos al pago de derechos e impuestos. Cualquier otra mercancía que se encuentre afecta al pago de derechos e impuestos porque no ha sido catalogada para importarse en un régimen en el cual exista suspensión o exoneración de derechos aduaneros e impuestos. Consideraciones de Software: En el caso del Software es importante indicar que para que el valor en aduana del Software se calcule únicamente tomando en consideración el costo o valor del soporte informático y no de los datos contenidos en él, es necesario que en la factura comercial, el costo del Software y el de su soporte se indique por separado, de esta manera la aduana únicamente realiza el cobro de estos derechos e impuestos, sobre el valor del soporte y no del Software. B. Pequeños Envíos sin Carácter Comercial: Son las mercancías remitidas del exterior para uso o consumo del destinatario o de su familia, cuya importación está exenta del pago de derechos e impuestos, y que 21 se autoriza por la Autoridad Aduanera siempre que su valor en aduana no supere US$500, y cuando cumpla con las siguientes condiciones: 1. Que el destinatario no haya utilizado este beneficio en los últimos seis meses anteriores a la fecha que tiene el documento de transporte como día de llegada a El Salvador. 2. Que la cantidad de mercancías que se importen no parezca ser destinada a fines comerciales. 3. Que el destinatario o importador de las mercancías sea una persona física. Estos envíos serán registrados de oficio por la Aduana, que elabora y tramita la correspondiente Declaración “Courier” a nombre del Importador. 3. Encomiendas. Son envíos de carácter familiar sin valor comercial, que se enviaron desde el exterior de una persona a otra y que fueron transportadas por medio del sistema postal, empresas gestoras o empresas de entrega rápida. Para utilizar esta modalidad se debe cumplir con tres condiciones: El valor de los bienes no puede ser mayor a US$ 200. Las mercancías deben ser transportadas únicamente por vía aérea y utilizando el servicio postal, (correo), el sistema entrega rápida (―Courier‖) o gestores de encomiendas autorizados por la aduana. Se debe cumplir con las regulaciones impositivas y no arancelarias. En el caso de gestores, estos solo pagan IVA. 22 4. Declaración Consolidada. Es un tipo de Declaración Aduanera que permite acumular varias guías aéreas tipo “Courier” arribadas a El Salvador bajo el mismo manifiesto de carga de la empresa que declara y que vienen a nombre de diferentes importadores. El que el valor de cada envío no debe ser mayor a US$ 1000 y la empresa de Entrega Rápida será la responsable ante la Aduana por todo lo que indique en esa declaración consolidada. Las mercancías sujetas a controles no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo), solo pueden integrarse a esta modalidad, siempre que cumplan con tales controles o permisos antes de que se incluyan en la declaración consolidada. Para utilizar este beneficio la empresa de Entrega Rápida (“Courier”) tiene que firmar previamente un convenio con la Dirección General de Aduanas. REGIMENES ADUANEROS. En lo que corresponde al control de entrada, permanencia y salida de mercancías objeto de comercio exterior existe una gama de destinaciones a las que pueden ser sometidas las mercancías que se encuentran bajo control aduanero, ello en virtud de los términos de la declaración presentada ante la Autoridad Aduanera, a estas destinaciones se les conoce como Regímenes Aduaneros y tienen su marco legal en el Artículo 89 y siguientes del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). 1. Clasificación de los Regímenes Aduaneros. Los Regímenes Aduaneros a los cuales pueden ser destinadas las mercancías, se clasifican de la siguiente manera, según los Artículos 91 del CAUCA y 361 del RECAUCA: a) Definitivos. b) Temporales o Suspensivos. c) Liberatorios. 23 No obstante, el relacionado Código establece que cada país, en virtud de su desarrollo económico, puede establecer otros regímenes aduaneros. REGÍMENES DEFINITIVOS. Son aquellas destinaciones, por las cuales las mercancías se nacionalizan o son enviadas hacia el exterior en forma definitiva, otorgando una situación aduanera permanente, una vez que se cumplen todas las formalidades legales. Los Regímenes aduaneros definitivos característicos son: De Importación Definitiva. De exportación Definitiva. No obstante, es preciso señalar que dentro de estos regímenes definitivos pueden existir algunas modalidades especiales tales como podría ser el Régimen Aduanero de las Tiendas Libres. 1. RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA. Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior para ser destinadas al consumo, previo cumplimiento de requisitos arancelarios (pago de derechos aduaneros e impuestos) y no arancelarios, de mercancías procedentes del exterior para su uso o consumo definitivo en el país según se establece en el Artículo 92 del CAUCA, Art. 6 de la Ley de Registro de Importadores y Art. 4 de la Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior. 2. RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN DEFINITIVA Según el Artículo 93 del CAUCA, este Régimen se aplica a mercancías en libre circulación que salen del territorio aduanero para uso o consumo definitivo en el exterior. La exportación de mercancías está afecta a una tasa del 0% de Impuesto IVA, en virtud del Principio de País de Destino, según se establece la Ley del 24 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, que en adelante se llamara Ley de IVA. Toda mercancía a ser embarcada en cualquier puerto, aeropuerto o terminal terrestre, debe ser presentada y puesta a disposición de la Aduana, quedando sometida a su potestad, hasta que la autoridad respectiva autorice la salida del medio de transporte. Como un instrumento común a utilizarse en diferentes regímenes aduaneros, se tiene la Declaración de Mercancías, la cual se puede definir como el documento, mediante el cual los interesados expresan libre y voluntariamente el régimen al cual se someten las mercancías y se aceptan las obligaciones que la normativa reguladora de la misma impone. Contenido de la declaración de Mercancía (DM). En atención al régimen aduanero de que se trate, la declaración de mercancías deberá contener, entre otros datos, los siguientes, de acuerdo a lo estipulado en el Artículo 93 del CAUCA y Artículos 320, 321, 323 y del 370 al 375 de su Reglamento: a) Identificación y registro tributario del declarante; b) Identificación del agente aduanero o del apoderado especial aduanero c) Código de identificación del transportista y del medio de transporte; d) Régimen aduanero que se solicita; e) País de origen y procedencia; y en su caso, país de destino de las mercancías; f) Número de manifiesto de carga, cuando corresponda; g) Características de los bultos, tales como cantidad y clase; h) Peso bruto en kilogramos de las mercancías; i) Código arancelario y descripción comercial de las mercancías; j) Valor en aduana de las mercancías; y k) Monto de la obligación tributaria aduanera, cuando corresponda. 3. RÉGIMEN ADUANERO DE TIENDAS LIBRES Es un régimen que se encuentra relacionado con las personas naturales o jurídicas que operan establecimientos comerciales dentro del Aeropuerto Internacional El Salvador. Existe una Ley especial para este régimen, la cual se denomina Ley del Régimen Aduanero de Tiendas Libres. El referido régimen permite la introducción 25 de mercancías con liberación del pago de Derechos Arancelarios a la Importación, IVA y los demás impuestos aplicables generados por la importación, para destinarlas exclusivamente a la venta de viajeros que salgan o entren al país por vía aérea conforme los requisitos que al efecto establece la Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior. No obstante, lo anterior, los beneficiarios del régimen estarán obligados al pago del Impuesto sobre la Renta y al cumplimiento de las demás obligaciones que al efecto establece la Ley que regula dicho impuesto. El plazo de autorización para establecer y operar una tienda libre será de TRES AÑOS, prorrogables por períodos iguales y sucesivos. Las mercancías introducidas al amparo del presente régimen aduanero, deben ser puestas a disposición del beneficiario por medio de la correspondiente declaración de mercancías de tiendas libres. Con respecto a las mercancías que sean vendidas en las tiendas libres, éstas serán entregadas a los compradores contra la factura correspondiente, la cual deberá contener al menos la información siguiente: a) Nombre, nacionalidad y número de pasaporte o documentos de identificación del viajero; b) Número de vuelo y línea aérea en que se transportó o transportará el viajero; c) Número correlativo de impresión; d) Los espacios necesarios en que se detallará la mercancía que se está vendiendo, así como la descripción de las mismas y otro en que se detallarán los valores o precios de venta de los productos que se comercialicen; e) La fecha en que se realiza la venta; y, f) En el margen superior derecho se consignará el nombre o razón social del establecimiento, detallando el NIT y el número de registro de IVA correspondiente. 26 REGÍMENES TEMPORALES O SUSPENSIVOS Son aquellos regímenes que otorgan un estado transitorio a la mercancía y que requieren de una destinación definitiva para que adquieran un estado permanente en el país. Son Regímenes Temporales: Transito Aduanero. Importación Temporal con Reexportación en el Mismo Estado. Admisión Temporal para Perfeccionamiento de Activo (DPA). Depósito de Aduana. Exportación Temporal con Reimportación en el Mismo Estado 1. RÉGIMEN DE TRANSITO ADUANERO Es el régimen bajo el cual las mercancías sujetas al control aduanero son transportadas de un lugar a otro dentro o fuera del territorio nacional. Toda mercancía para ser considerada en tránsito deberá estar obligatoriamente declarada como tal en el manifiesto de carga, el transportista y el agente de transporte, serán responsables ante el fisco por la entrega de mercancía a la aduana de destino, tal como lo establece el CAUCA en su Artículo 94, el RECAUCA en los Artículos 390 y 391 y la Ley de Simplificación Aduanera, en el Art. 2. La Ley de Registro de Importadores en el Art. 8 menciona que la declaración de mercancías (DM) para el tránsito interno, además de los datos establecidos en el Artículo 320 del RECAUCA, deberá contener al menos los siguientes: a) b) c) d) e) Identificación de los dispositivos de seguridad; Identificación de la aduana y lugar de destino; Nombre del consignatario; Número y fecha de conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte, Otros que determine el Servicio Aduanero. Para el tránsito interno, deberá exigirse que se adjunten a la declaración de mercancías, los documentos a que se refieren los literales a), b) y e) del Artículo 321 del RECAUCA, las Garantías exigibles, deberán documentarse en los casos que el Servicio Aduanero así lo disponga. 27 2. RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN TEMPORAL CON REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO. Este Régimen permite ingresar al territorio aduanero por un plazo determinado, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación de las mercancías extranjeras, según el Artículo 97 del RECAUCA. Siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico y ser reexportadas en el plazo establecido de Seis Meses, estipulado en el Artículo 427 del RECAUCA, sin sufrir modificación alguna, excepto la depreciación normal como consecuencia del uso. La declaración para el este régimen, contendrá los datos a que se refiere el Artículo 320 del RECAUCA y se respaldará con los documentos a que se refieren los literales a), b) y e) del Artículo 321, 423 y siguientes además el Art. 8 de la Ley de Registro de Importadores. Podrán importarse temporalmente, entre otras, las mercancías que se encuentran contenidas dentro de las categorías mencionadas en el Artículo 425 y siguientes del RECAUCA, siendo éstas: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Turismo. Eventos. Recreativas y deportivas. Equipo y material profesional. Ayuda humanitaria. Educativas, religiosas y culturales. Científicas. Ejecución de obras públicas. Comerciales La declaración, deberá transmitirse en forma electrónica, previo al vencimiento del plazo y cumpliendo con los requisitos y formalidades establecidos según lo establece el Artículos 436 y 537 del RECAUCA 3. RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO. Se trata de un régimen que permite ingresar mercancías al territorio aduanero, con suspensión de derechos e impuestos, para ser sometidos a procesos de transformación, elaboración o reparación y donde los bienes de capital 28 permanecen por 20 meses hasta su reexportación, según la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización de aquí en adelante se denomina como Ley de Zonas Francas, en sus Arts. 2 Literal b), y 22 estipula que podrá ampliarse por dos meses más, previa solicitud con 30 días antes del vencimiento del plazo original. Están en todo momento sometidos a la supervisión y control aduanero que verificará entre otros aspectos, que únicamente se estén llevando a cabo las operaciones autorizadas según lo establecen los Artículos 98 del CAUCA, 466 al 481 del RECAUCA y 18 al 20 y del 21 al 27 de la Ley de Zonas Francas. Los productos dentro estos regímenes podrán trasladarse en el territorio aduanero nacional, de un Depósito para Perfeccionamiento de Activo (D.P.A.) a otro, sin el pago de gravámenes, mediante formulario correspondiente firmado por el Representante Legal de la empresa que envía y de la que recibe el bien, según el Art. 26 de la Ley de Zonas Francas. Los usuarios de estos regímenes, están obligados a informar al Ministerio de Economía, las modificaciones en los planes y proyectos de la Empresa dentro de 10 días hábiles después de modificado, además de presentar un Informe Semestral, relacionado a sus operaciones, el incumplimiento a esto se sancionará con prevención escrita al infractor, establecido en la Ley de Zonas Francas, Arts. 28 y 36. La DM Contendrá los mismos datos a que se refiere el Artículo 320 RECAUCA y el Art. 8 de la Ley de Registro de Importadores; se sustentará en los documentos mencionados en el Artículo 321 del RECAUCA, con excepción de los referidos en los literales c) y d) de dicho Artículo. 4. RÉGIMEN DE DEPÓSITO DE ADUANA Es Régimen que permite que las mercancías se almacenen por un plazo determinado por la Legislación Aduanera, en un recinto autorizado y puedan permanecer allí, bajo custodia de la Aduana o de un Auxiliar de la Funciona Pública autorizado como Depositario Aduanero, quien es el responsable ante la aduana, por el pago de los derechos aduaneros e impuestos en el caso de pérdida, destrucción o deterioro de los bienes bajo su custodia. En el Artículo 492 del RECAUCA, se establece que durante el plazo de depósito aduanero que será de un año improrrogable, a partir de la recepción de la mercancía, estas no tienen que pagar derechos aduaneros e impuestos, aun 29 cuando los impuestos deben garantizarse, según CAUCA en sus Artículos 99 y 100, estos Depósitos podrán ser públicos o privados. Vencido el relacionado plazo, la mercancía se considerará en abandono, tal como lo establece la Ley de Almacenaje en su Arts. 11, 13 y 14 y podrán venderse en pública subasta por la aduana correspondiente. Asimismo, es posible, previa autorización o modalidad establecida por la autoridad aduanera, que las mercancías se sometan a otro tipo de actividad u operación, con la condición de que no se altere o modifique su naturaleza. Según el RECAUCA en sus Artículos del 482 al 500, el ingreso de mercancías al régimen, se hará a través de la transmisión en forma electrónica de la declaración de mercancías respectiva, siempre de acuerdo a los Artículos 320 y 321 del RECAUCA, en lo que respecta al respaldo documental correspondiente. Las licencias, permisos y otros documentos referidos a regulaciones no arancelarias a que estén sujetas las mercancías, serán requeridas al momento del ingreso al territorio aduanero o la destinación a otro régimen distinto al de depósito aduanero. 5. RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN TEMPORAL CON REIMPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO. Este régimen permite, que mercancías que la aduana autorizó exportar para un fin específico, por ejemplo exhibición, filmaciones, juegos deportivos entre otros y por el tiempo que permanezcan fuera del país, sean con suspensión del pago de tributos a la exportación, con la condición que sean reimportadas sin que hayan sufrido ninguna transformación, elaboración o reparación, en cuyo caso a su retorno serán admitidas con liberación total de tributos a la importación, ello en virtud de lo dispuesto en el Artículo 102 del CAUCA. La declaración de mercancías para el régimen de exportación temporal con reimportación en el mismo estado contendrá, en lo oportuno, los datos de la declaración de mercancías para el régimen de exportación definitiva. Según el RECAUCA en sus Artículos 512 al 520, en el caso de que al momento de la exportación no se cuente con el documento de transporte, se aceptará la orden de embarque respectiva. La reimportación de mercancía que realice después del plazo establecido de permanencia en el exterior, causará el pago de los tributos tratándolas como importación por primera vez. 30 Al igual que los regímenes anteriores la DM se sustentará con los documentos correspondientes, con excepción a los mencionados en los literales a), c) y d) del 321 del RECAUCA. REGÍMENES LIBERATORIOS. En este tipo de regímenes, fundamentalmente se libera a sus beneficiarios de toda carga impositiva durante lapsos de tiempo fijados por la ley, mismos que pueden ser prorrogados, según los requisitos fijados por la legislación vigente aplicable a dichos regímenes. Se tienen dentro de esta categoría: Régimen de Zona Franca. Régimen de Reimportación. Régimen de Reexportación 1. RÉGIMEN DE ZONA FRANCA Las Zonas Francas son espacios o establecimientos (fábricas, locales, bodegas o parques industriales) consideradas por la autoridad “fuera” del territorio nacional que han sido autorizados y registrados por el Ministerio de Economía de El Salvador para manufacturar, transformar, maquilar, ensamblar o comercializar mercancías y luego enviarlas hacia el extranjero. Estas empresas pueden además dedicarse a la prestación y desarrollo de servicios, según lo previsto en los artículos 1 al 3,17 y 21 de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización. Según el RECAUCA en sus Artículos 6, 7 y 639, Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas. Art. 3 y 8; Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización. Art. 17,19 y 25, las empresas se benefician cuando tienen sus operaciones en Zona Franca porque: pueden ingresar todo lo necesario para realizar su producción, administración y operación libre del pago de derechos aduaneros e impuestos, además de beneficios fiscales diversos como adquirir insumos provenientes de empresas ubicadas en el territorio aduanero nacional, libres del Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles en virtud de los artículos 31 74 al 77 de la Ley del IVA, en relación con el artículo 25 de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización. Los beneficiarios de este Régimen se encuentran en la obligación de llevar los controles y emitir los documentos legales correspondientes regulados en la normativa aduanera, según aplique, y en el Código Tributario. El régimen de zona franca se cancelará por causas como: Cuando las mercancías y los productos compensadores sean remitidos al exterior del territorio aduanero; los productos compensadores sean destinados a otro régimen autorizado; o se produzca el abandono voluntario de las mercancías a favor del Fisco; y por destrucción total de las mercancías con autorización del Servicio Aduanero. Son aplicables a este régimen, en lo conveniente, las disposiciones del Régimen de perfeccionamiento activo y del Régimen de Depósito Aduanero según RECAUCA en su Artículo 511, haciendo referencia a las Regulaciones en los Art. 466, 472, 474, 475, 478, 488, 489, 490, 491, 493 y 499 del mismo Reglamento. 2. RÉGIMEN DE REIMPORTACIÓN Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo), de mercancías anteriormente exportadas definitivamente y que regresan al país dentro del plazo de 3 años contados a partir de la aceptación de la declaración de exportación definitiva. Para gozar de los beneficios del régimen de reimportación, el declarante deberá cumplir con ciertos requisitos, tales como: a) Ser identificadas en el documento de exportación, en el momento de su salida. b) No haber sufrido transformación. c) Ser plenamente identificables en el momento de su retorno. d) Reintegrar cualquier beneficio fiscal recibido como resultado de la exportación. Lo anterior de conformidad al CAUCA Art. 105 y 106. La declaración de mercancías para el régimen de reimportación contendrá, en lo concerniente, los datos de la declaración para el régimen de importación definitiva. 32 Deberá referirse en la misma, el número de la declaración de exportación temporal o definitiva, de la cual se derive según, RECAUCA Art. 532 al 535 Para el caso de reimportación de mercancías exportadas temporalmente para perfeccionamiento pasivo, la declaración se respaldará con los documentos anteriormente mencionados en el Art. 321 con excepción de literales a), c) y d) del RECAUCA. Cuando la mercancía regresare al territorio aduanero, fuera del plazo establecido en el literal a) del Artículo 106 del Código, se considerará para todos los efectos como mercancía extranjera y como tal estará sujeta al pago de los tributos y demás restricciones y regulaciones no arancelarias correspondientes según RECAUCA Art. 536. 3. RÉGIMEN DE REEXPORTACIÓN Es el envío de mercancías arribadas al territorio nacional, pero no importadas definitivamente. Estas mercancías pueden encontrarse bajo un régimen suspensivo de derechos como el de depósito temporal o deposito aduanero o un régimen especial como el Perfeccionamiento Activo o haber sido ingresadas bajo un régimen de Importación Temporal. Según CAUCA Art. 107. Estas mercancías también pueden retornarse por que el importador comprobó antes de importarlas, que no correspondieran a lo solicitado por él o por haber llegado a un acuerdo con su proveedor para enviarlas de vuelta o a otro lugar. La declaración de la Reexportación contendrá datos idénticos a la Declaración de Exportación, incluyendo la identificación de las mercancías cuando fuere necesario, con el objetivo de cancelar la importación temporal, según Art. 503 del CAUCA. La Aduana no permite que mercancías que cayeron en abandono sean reexportadas. Si se trata de “sobrantes” de mercancías, detectados en la aduana y que no fueron justificados ante la aduana en el tiempo o la forma que se exige, la Aduana no autoriza la reexportación según Arts. 538 y 539 del RECAUCA. 33 NORMATIVA TECNICA Y TRIBUTARIA APLICABLE. Una vez que se han identificado los Regímenes Aduaneros cuya aplicación es factible en El Salvador, es preciso traer a consideración la Normativa Técnica y Tributaria interna, que se vincula a las operaciones o transacciones derivadas de la aplicación de los relacionados Regímenes. NORMATIVA TÉCNICA APLICABLE ✓ Normas Internacionales de Información Financiera Aplicadas en El Salvador (NIIFES). Independientemente del Régimen de que se trate, los contribuyentes que participen de los Regímenes Aduaneros, deberán aplicar la Normativa Contable, Adoptada en El Salvador por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, en virtud de lo dispuesto en el Artículo 444 del Código de Comercio. El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a los usuarios (accionistas, acreedores, empleados y público en general) al tomar decisiones económicas. Por lo anterior, la presentación de los Estados Financieros debe estar acorde a las Normas Internacionales de Información Financiera Aplicables en El Salvador, es por ello que los registros contables, que resulten de las operaciones que realizan los usuarios de Regímenes Aduaneros se registraran de acuerdo al tratamiento contable que establece la Norma 2 Inventarios, en lo relacionado a la contabilización del costo de adquisición el cual comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables fiscalmente, además de los gastos de transporte, almacenamiento y otros costos relacionados directamente a la adquisición de la mercadería. Sin importar el Régimen que se utilice, la estructuración de tales Estados Financieros, será de acuerdo a la aplicación de los principios contables y normas particulares que le sean aplicables, según la transacción que se realice, con sentido analítico y técnico. La información contable debe estar expuesta en forma clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operación y la situación de la empresa, al momento de la utilización de los diferentes Regímenes Aduaneros, que tengan incidencia contable y tributaria, en las operaciones de la empresa. 34 NORMATIVA TRIBUTARIA APLICABLE. Tributos Internos Cuando se piensa en operaciones de Comercio Exterior, no debe perderse de vista que de ellas se generan efectos internos, que involucran o afectan determinaciones y resultados que son objeto de las leyes que regulan los tributos internos. Por esa razón se tiene claro que los regímenes aduaneros y su operatividad también guarda relación con la tributación interna del país en que se aplican. En El Salvador existe una amplia gama de leyes las cuales es de importancia e interés conocerlas con la finalidad de hacer una correcta aplicación en cada una de las operaciones que realiza la empresa y de esta manera evitar posibles incumplimientos a las mismas, incurriendo en infracciones o multas que generan pagos a la empresa. Es por ello, que a continuación se enuncian las Leyes y algunos aspectos relevantes contenidos en las mismas y que se relacionan directamente con las operaciones amparadas a los distintos Regímenes Aduaneros. ✓ Ley de impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación Servicios. Según el Art. 14 y relacionado con el Art. 23 de la Ley del IVA, la importación e internación definitiva al país de bienes muebles corporales y de servicios constituye Hecho Generador del impuesto y se causa en el momento en que este ocurre. La misma normativa en su artículo 15, prescribe que cuando los bienes que se importen o internen estén amparados a regímenes aduaneros especiales, el impuesto se devengará en su totalidad o por la diferencia según fuera el caso, al entregarse los bienes a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la importación e internación, en definitiva. De acuerdo a los Art. 47 y 48 Lit. g) de la Ley de IVA, la base imponible del impuesto en las importaciones o internaciones es la cantidad que resulta de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos específicos que corresponda; lo cual constituye Crédito Fiscal para los importadores, según el art. 57 de la Ley antes mencionada. Las exenciones del impuesto a la importación están desarrolladas en el Art. 45 de la presente Ley. En el Art. 74 se desarrolla lo relativo a los requisitos que se deben cumplir para que una operación sea considerada exportación, para lo cual el art. 75 de la Ley de IVA, establece que las exportaciones definitivas de bienes muebles corporales, destinadas al uso y consumo en el exterior, están afectas a una tasa del cero por ciento. 35 El contribuyente tendrá derecho a deducirse el Crédito Fiscal pagado en las Importaciones e internaciones definitivas de los bienes, del Débito Fiscal causado en el periodo tributario según lo establecen los Arts. 64, 65 y 76 de la Ley de IVA. Asimismo, expresa que el Exportador que no se deduzca completamente el crédito fiscal del débito fiscal durante el período tributario, podrá solicitar a la Dirección General de Impuestos Internos el reintegro en dinero, de dicho saldo remanente, siempre que no tuviere deudas tributarias líquidas y exigibles compensables con dicho crédito fiscal. La DGT efectuara el reintegro en un plazo no mayor de 30 días a partir de la fecha de presentación de la solicitud de reintegro, según el art. 77 de la Ley de IVA y los Arts. 29 y 30 del Reglamento de la citada ley. ✓ Ley de Impuesto Sobre la Renta. Para determinar la Renta Neta Imponible, se deducirá de la renta obtenida el costo de la mercadería y de los productos vendidos, es decir los costos y gastos necesarios para la obtención del ingreso computable según lo establecen los Arts. 28 y 29 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, misma que en lo sucesivo se denominará LISR. De Igual forma y de acuerdo al art. 34 del Reglamento de la LISR para determinar la Renta Neta Imponible proveniente de la Exportación, se deducirán todos los gastos incurridos en el país que fueren necesario para la elaboración o adquisición de los Bienes. Los sujetos obligados presentaran su declaración de Renta dentro del plazo se cuatro meses siguientes al vencimiento del período o ejercicio de imposición que corresponda. ✓ Código Tributario Las empresas usuarias de Regímenes Aduaneros, están regidas por las disposiciones del Código Tributario, en relación a sus obligaciones Formales y Sustantivas, con excepción de las relaciones tributarias establecidas en la legislación aduanera y municipal, según lo establecido en el Art.2 de dicho Código. A manera de ejemplo se tiene que de conformidad a lo dispuesto en el Art.141 del Código en referencia, los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para registrar el crédito fiscal trasladado en sus operaciones y las cantidades pagadas en concepto de impuesto, originado en las operaciones de importación, así como también designaran un método de registro y valuación de los inventarios que refleje clara y verazmente el movimiento de los bienes inventariados de acuerdo a lo establecido en los Arts. 142 y 143 del Código Tributario. De igual manera los contribuyentes, en este caso los importadores y exportadores deberán cumplir con lo establecido en los Arts. 82 al 86 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario. 36 OPERACIONALIZACION DE LOS REGIMENES ADUANEROS. A continuación, se procede al desarrollo de casos prácticos asociados a cada uno de los regímenes mencionados en el capítulo anterior destacando en el desarrollo de cada caso su planteamiento, los pasos que involucran vistos como procesos, las operaciones que involucra, requisitos, documentación que se genera, registros contables y en libros de IVA según corresponda, incidencia contable y tributaria de las operaciones y la forma en que estas se declaran. 1. RÉGIMEN IMPORTACIÓN DEFINITIVA. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central, instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales, fideicomisos y sucesiones, que realicen operaciones de importación de mercancías. Siempre y cuando las mercancías que importen sean para el desarrollo de las actividades que constituyan su finalidad o razón social, negocio, profesión, arte u oficio. Seguidamente se presenta como desarrollaría la importación por medio del cual se ilustra como en la práctica opera el presente régimen. Para realizar una importación se deben de seguir los siguientes pasos: Paso 1: Se Envía un juego de Documentos al Tramitador Aduanal, para iniciar los trámites de la importación solicitándole que realice Verificación Previa del pedido. Paso 2: se recibe información del transportista que el pedido ingresara por Aduana. Paso 3: El Agente Aduanero Solicita a Aduana, verificación previa del Pedido. Paso 4: el Agente Aduanero Envía declaración Provisional para su respectiva revisión por parte de la empresa. La cual aprueba que se proceda con el trámite. Paso 5: el Tramitador Aduanero Teledespacha la declaración de mercancía. Paso 6: Se realiza el pago de los derechos e impuestos de importación, en este caso la empresa lo realiza de forma Electrónica, Pero estos pueden efectuarse de la siguiente forma: 1. Pago Electrónico. 2. Pago en Ventanilla (Bancos autorizados). 3. Pago en Colecturías habilitadas para tal efecto. Paso 7: Se presenta a la Aduana habilitada donde se transmitió la declaración de mercancías con dos ejemplares y los documentos adjuntos originales que exige el régimen. 37 Paso 8: La Aduana de ingreso o habilitada, según corresponda, verifica y valida la información de los documentos contra lo registrado en el sistema y procede a registrar la declaración, para someterla a selectividad. Paso 9: En este caso el sistema indica “Levante Automático, se procede al despacho inmediato de la mercancía. Paso 10: El usuario recibe un ejemplar de la declaración firmando la que queda en poder de la aduana. 1.1 Operaciones que Involucra. Dentro de este Régimen se realizan las siguientes Operaciones: a) Importación de Bienes. 1.2 Requisitos que se deben Cumplir. Para realizar una importación se deben cumplir los siguientes requisitos: a) Poseer NIT de Importador registrado en el Sistema Informático de la Dirección General de Aduanas. (Art. 6 Ley de Registro de Importadores). b) Transmitir electrónicamente la información. c) Realizar el pago de los derechos e Impuestos. d) Presentar dos ejemplares de la declaración de mercancías firmadas y selladas por el Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero, adjuntando en original la documentación siguiente: Factura Comercial, Documentos de Transporte, Licencias o Permisos cuando aplique. 1.3 Documentos que Genera la Operación. A continuación, se detallan todos los documentos generados en la operación de importación: 38 1. Factura comercial. 39 2. Conocimiento de embarque (B/L). 3. Declaración de mercancías. 40 . Pago de los derechos e impuestos del valor en aduana. 41 4. Modelo de Certificado de origen de las mercancías, cuando proceda. 42 1.4 Registro Contable según Normas de Información Financiera Aplicadas en El Salvador. Para el registro de una importación de mercadería se debe elaborar el retaceo para efecto de determinar el costo de adquisición del producto; para lo cual se debe considerar precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías. (NIIF 2 Párrafo 11). 1.5 Registro según Norma Tributaria y Registro en Libros de IVA. Para efectos fiscales se deberá registrar las importaciones y compras locales en el Libro de Compras, colocando el numero de la declaración en la columna de # documento, fecha de la compra; número de registro y nombre del proveedor. La columna de compras está dividida en importaciones y compras locales, por último, en la columna de Crédito Fiscal colocar el valor del IVA. (Art. 86 R.C.T., Art. 141 C.T.). Registro en el Libro de Compras. 1.6 Incidencia Contable y Tributaria de las Operaciones en los Resultados de la Empresa. Dado que una operación de Importación incide en los resultados de la empresa, es necesario analizar las consecuencias contables y tributarias de realizar o no realizar un adecuado registro y control de las operaciones. 43 El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Contable garantiza a los accionistas y usuarios externos interesados, obtener información fiable para la toma de decisiones. El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Tributario para efectos de IVA, garantiza a la empresa poder deducirse el IVA Crédito Fiscal Generado en la Operación y la seguridad de poder mostrar los registros y documentación relacionada a este régimen sin el riesgo que ante una eventual revisión y control por parte de Dirección General de Impuestos Internos (DGI) y Dirección General de Aduanas (DGA) pueda objetar la operación. Y en caso contrario si no se realiza un apropiado registro y control de las operaciones puede perder los derechos de deducción de IVA generado en la operación. Para efecto del Impuestos sobre la Renta perdería el derecho de deducirse el Costo. Esto implicaría la no deducibilidad de los impuestos y el Costo de la Compra, Impactando de esta manera los resultados de la empresa. 1.7 Forma en que se Declaran las Operaciones (en IVA y Renta). ✓ Para efecto de la Declaración de IVA (F-07): Se coloca el monto neto de la compra en la casilla 75, si se trata de una importación gravada fuera de la Región Centroamericana y en la casilla 76 si fuese una internación gravada (Región Centroamericana) y el valor de compras locales se coloca en la casilla 80. El valor de IVA Crédito Fiscal generado por la Importación se coloca en la casilla 125 si es una importación Fuera de la Región C.A. y en la 126, si es una Internación. Y el IVA generado por valor de compra local se coloca en la casilla 130. ✓ Impuesto Sobre la Renta: Para efectos del impuesto sobre la renta se consideran todos los movimientos surgidos durante el año, sumando todas las operaciones ocurridas en el periodo, para efecto de establecer los resultados de la empresa y el pago del receptivo impuesto sobre la renta. Los cuales se declaran en el formulario F-11, colocando en la casilla 602 el Costo de ventas y en la casilla 603 el Inventario Final. (Art. 91, 92 y 95 del Código Tributario) 44 2. RÉGIMEN EXPORTACIÓN DEFINITIVA. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central, instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales, fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de exportación de mercadería. Siempre y cuando las mercaderías que exporten sean para el desarrollo de las actividades que constituyan su finalidad o razón social, negocio, profesión, arte u oficio. Seguidamente se desarrolla un caso por medio del cual se ilustra como en la práctica opera el presente régimen, suponiendo que fuese en Guatemala. Planteamiento del caso Para realizar una exportación se deben de seguir los siguientes pasos: 1. Primero se Elabora la Factura de Exportación. 2. Se Llena el Formulario Único Centroamericano (FAUCA), con los Datos de la exportación. 3. Se realiza el Trámite de Exportación, en este caso la empresa lo realiza a través de CENTREX. 4. Se presenta el Formulario Aduanero Único Centroamericano. 5. La aduana de Guatemala dará la validación del procedimiento y será la que aplique el proceso de Selectividad. El usuario tiene dos opciones para realizar los trámites, que son: El procedimiento Simplificado que aplica cuando los impuestos han sido pagados ya sea electrónica o anticipadamente y posee todos los permisos pertinentes. Y el Procedimiento General cuando no se han pagado los impuestos y no se han anticipado los tramites. (Art. 130 CAUCA) Nota: Los impuestos y permisos antes mencionados son los que corresponden a la Aduana de Guatemala. En este caso, como ya se realizó los trámites de exportación en el CENTREX, y el cliente ya pago los impuestos por Anticipado se aplican el procedimiento Simplificado. 45 6. El funcionario autorizado verifica y valida la información de los documentos contra lo registrado en el sistema y procede a someterlo a selectividad. 7. En Este Caso el sistema indica “Levante Automático”, se procede al despacho inmediato de la mercancía. 8. Se devuelven al usuario copias de los documentos. 2.1 Operaciones que Involucra. Dentro de este Régimen se realizan las siguientes Operaciones: a) Exportación de bienes. 2.2 Requisitos que se deben Cumplir. Para realizar una Exportación Definitiva se deben cumplir los siguientes requisitos: a) Poseer NIT de Importador registrado en el Sistema Informático de la Dirección General de Aduanas. b) Transmitir electrónicamente la información a la Aduana de Salida. c) Presentar declaración de mercancías o firmada y sellada por el Apoderado Especial Aduanero, Agente Aduanero o Encargado de Exportaciones de la empresa, adjuntando en original y copia la documentación siguiente: Factura Comercial, Documentos de Transporte, Licencias o Permisos en los casos que sea requerido. (Arts. 320-321 y 370-375 del RECAUCA, Art. V del Tratado General de Integración Económica Centroamericana). 2.3 Documentos que se Generan de la Operación. A continuación, se detallan los documentos que generan la operación de Exportación Definitiva: 46 1. El Formulario Único Centroamericano (FAUCA). 47 2. Factura de Exportación. 48 3. Documentos de Transporte. (Carta de Porte). Es el documento que contiene un contrato de transporte terrestre en el que se consigna la descripción de las mercancías transportadas, las condiciones en que se realiza el transporte y se designa al consignatario de ellas. 49 2.4 Registro Contable según Normas Internacionales de Información Financiera aplicable en el Salvador (NIFES). El registro de las operaciones debe estar acorde a las Normas Internacionales de Información Financiera Aplicables en El Salvador, de acuerdo al tratamiento contable que se presente en el régimen de Exportación Definitiva. (NIIF 18, Numeral 14). 2.5 Registro según Norma Tributaria y Registro en Libros de IVA. Para efectos fiscales se deberá registrar en el Libro de Ventas Consumidor Final de la siguiente manera: • Se debe colocar la fecha a que corresponden las operaciones. • Los números de la primera y la última de las facturas emitidos por día, especificando del número al número. • Valor de Ventas Gravadas por operaciones locales. Valor de exportaciones. • Total de Ventas diarias. • Totalizar las operaciones al finalizar cada periodo tributario. Además, consignar un resumen de cálculo del débito fiscal por las operaciones documentadas con facturas o documentos equivalentes en el mes. (Art. 141 C.T., Art. 83 R.C.T.) 2.6 Incidencia de las operaciones en los Resultados de la Empresa. Dado que una operación de Exportación incide en los resultados de la empresa, es necesario analizar las consecuencias contables y tributarias de realizar o no realizar un adecuado registro y control de las operaciones. El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Contable garantiza a Los accionistas y usuarios externos poder obtener información confiable, para la toma de decisiones. El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Tributario para efectos de IVA, garantiza a la empresa el beneficio de no pagar el 13% de IVA, ya que una exportación está gravada a tasa del 0%. Y tener la seguridad de poder mostrar los registros y documentación relacionada a este régimen sin el temor que en una revisión y control por parte de Dirección General de Impuestos Internos (DGI) y Dirección General de Aduanas (DGA) pueda objetar la operación. Y en caso 50 contrario si no se realiza un apropiado registro y control de las operaciones puede perder el beneficio de este régimen 2.7 Forma en que se declaran las Operaciones (en IVA Y Renta). Las operaciones de exportaciones realizadas en un periodo se declaran de la siguiente manera: ✓ En la Declaración del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. En el formulario F 07 se coloca en la casilla 90 el valor total de la venta realizada si se trata de una exportación fuera de la región Centroamericana y en la 91 si es una exportación dentro de la región Centroamericana, en este caso como se trata de una exportación hacia Guatemala se ubicará en la casilla 91 el valor de la exportación. Además se debe ubicar en el anexo F de la Declaración (Detalle de Documentos emitidos en el Periodo que Declara) el detalle de las facturas de exportación emitidas en el periodo, eligiendo la opción 11 y si se anulan facturas de exportación se deben detallar en el anexo G de la Declaración. (Art. 94 Ley de IVA, Art. 91, 92 y 95 del C.T.) ✓ En la Declaración Mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido Renta. En el formulario F 14 se declaran en la casilla 22 que corresponde a ingresos por actividades comerciales pagando el 1.5% de anticipado de Renta el cual es aplicado al impuesto de Renta determinado al final del año. (Art. 151 C.T. 3. RÉGIMEN DE TRANSITO ADUANERO. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central, instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales, fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de Transito Aduanero. Seguidamente se desarrolla un caso por medio del cual se ilustra como en la práctica opera el presente régimen. 51 3.1 Operaciones que Involucra. 1. Tránsito Aduanero: El Transito Aduanero puede ser dentro (Interno) o fuera (Internacional) del territorio Nacional y se encuentra presente dentro de los Regímenes Aduaneros que se detallan a continuación: 1. Importación. 2. Exportación. 3. Depósito Fiscal. 4. Reexportación. 5. Zonas Francas. 6. Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo. 7. Importación Temporal con Reexportación en el Mismo estado. 3.2 Requisitos que se deben Cumplir. 1. El transportista debe poseer el Código de Registro de Transportista de su respectivo país. 2. Se presenta a la Aduana de Frontera con dos ejemplares de la Declaración de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional Terrestre y los documentos adjuntos que exige el régimen los cuales son: ✓ Declaración de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional Terrestre (DTI) transmitida electrónicamente (para el caso de Guatemala) firmada por el Transportista. ✓ Manifiesto de Carga. ✓ FAUCA si se trata de libre comercio regional. ✓ Factura comercial y Cualquier Autorización que sea requerida. Notas: Cuando se trate de mercancías consolidadas, el transportista elaborará y presentará una DTI por cada país de destino. Cuando el tránsito sea con destino a un Almacén General de Depósito (AGD) presentará carta de aceptación del AGD. 52 3.3 Procedimientos que deben de realizar en este Régimen. 1. El Transportista deberá completar formulario de compra de marchamo y efectuar el pago del mismo en Colecturía o Banco. 2. El Oficial Aduanero procede a revisar los datos generales documental contra sistema para dar inicio al tránsito. 3. Imprime la viñeta que colocará en la Declaración de Tránsito de Mercancías DTI, la firma y sella. 4. Se devuelve al usuario los documentos originales quien debe verificar la ruta, el plazo y el número de marchamo en la viñeta colocada en la DTI para transitar en el territorio aduanero nacional. 5. Se procede a la colocación del marchamo al medio de transporte. 6. Al arribo a la Aduana de destino el transportista deberá presentar la documentación ante el funcionario de Aduana de frontera para la finalización del tránsito respectivo. 3.4 Documentos que se Generan de la Operación. 1. Documento de Transporte Terrestre (Carta de Porte). 53 2. Factura Comercial. cuando se trate de una compra venta internacional, o documento equivalente. 54 3. Declaración de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional Terrestre (DTI) transmitida electrónicamente, firmada por el Transportista o su Representante, (cuando se trate de mercancías consolidadas, el transportista elaborará y presentará una DTI cada país de destino. 55 3.5 Registro según Norma Tributaria y Registro en Libros de IVA. En este régimen no se realiza ningún registro en los Libros de IVA, debido a que solo se necesita la documentación respectiva para el tránsito Aduanero. 3.6 Registro Contable según Normas Internacionales de Información Financiera Aplicables en El Salvador. En este régimen no se realiza ningún registro contable, debido a que solo se necesita la documentación respectiva para realizar el tránsito aduanero. 3.7 Incidencia de las operaciones en los Resultados de la Empresa. Este régimen no tiene incidencia en los resultados de la empresa debido a que no se hace ningún registro contable y tributario. Pero en la parte de logística, si no se cumplen los requisitos establecidos en la normativa aduanera, puede incurrir pago de multas, retraso y decomiso de la mercancía. 3.8 Forma en que se declaran las operaciones (en IVA Y Renta). En este régimen no se realiza ningún registro tributario, por lo tanto, no se declaran las operaciones en IVA y Renta. 4. RÉGIMEN REEXPORTACIÓN. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de Reexportación de mercadería. Siempre y cuando las mercaderías que reexporten sean para el desarrollo de las actividades que constituyan su finalidad o razón social, negocio, profesión, arte u oficio. 4.1 Operaciones que Involucra. a) Reexportación de Bienes. b) Depósito Fiscal. c) Tránsito Aduanero. 56 4.2 Procedimientos que deben realizarse en este Régimen. Se debe Enviarle al Tramitador Aduanal el detalle de productos a Reexportar. En este Régimen, Se realizan los mismos procedimientos del régimen de Exportación definitiva a diferencia que esta mercadería no sale de la bodega de la empresa, sino de la mercadería almacenada bajo el régimen depósito fiscal. 4.3 Documentación que se Genera de la Operación. Se genera la misma documentación que en el régimen de Exportación Definitiva. 4.4 Registro contable según NIIF o según Normativa Financiera Aplicable. Aplican los mismos Registros Contables que el régimen de Importación y Exportación definitiva, que se desarrollados anteriormente. 4.5 Registros Según Norma Tributaria y Registro en Libros IVA. Aplica los mismos Registros Tributarios que se realizan en el Régimen de Exportación Definitiva, desarrollados en ejercicios anteriores. 4.6 Incidencia de las Operaciones en los Resultados de la Empresa. La incidencia de este régimen en los resultados de la empresa está orientado a los beneficios que obtiene al utilizarlo, puesto que la Reexportación no genera ningún Pago de impuesto, siempre y cuando se cumplan con los requisitos establecidos en la normativa aduanera. 4.7 Forma en que se declaran las operaciones (En IVA y Renta). Las operaciones de Reexportaciones realizadas en un periodo se declaran de la misma manera que la exportación definitiva. 5. RÉGIMEN IMPORTACIÓN TEMPORAL CON REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central, instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales, 57 fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de Turismo, Eventos Mercancías a ser exhibidas en ferias, exposiciones, convenciones o congresos internacionales. 5.1 Operaciones que Involucra. Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones: 1. Exportación Temporal (Salida de Mercancías). 2. Reimportación (Retorno de Mercancías). 5.2 Requisitos que se deben Cumplir. ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Poseer un numero NIT. (Número de Identificación Tributaria). Las mercancías deben ser plenamente identificables. No haber sido transformadas. Regresar al país dentro del plazo establecido. (6 meses). Si las mercancías no retornan al país y se encontraran sujetas al pago de derechos e impuestos, el exportador debe pagar de inmediato las sumas adeudadas. 5.3 Procedimientos que deben de realizar en este Régimen Para la Exportación Temporal (Salida de Mercancías). 1. Transmitir electrónicamente la información (Teledespacho) de la Declaración de Mercancías a las Aduanas habilitadas o de salida, según el caso. 2. Presentar Declaración de Mercancías firmada y sellada por el Representante Legal, Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero con la documentación siguiente: ✓ Factura Proforma o documento equivalente por no tratarse de una compra venta. Documentos de transporte. ✓ Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al cumplimiento de las restricciones no arancelarias a que estén sujetas las mercancías. 58 ✓ Presentar Anexo “A” en cual se detalle marcas, N° de serie, modelo y demás características que identifiquen a las mercancías. Nota: La permanencia de las mercancías bajo este régimen serán de 6 meses contados a partir de la fecha de aceptación de la declaración. 3. Reimportación (Retorno de Mercancías). Para gozar de los beneficios de este régimen al reimportarse las mercancías se debe cumplir con lo siguiente: a) Que la Declaración de Reimportación sea debidamente presentada y aceptada por la ADUANA dentro de los seis meses de permanencia de la exportación temporal, si vence el plazo antes mencionado, deberá cancelar los derechos e impuestos respectivos. b) Que las mercancías no hayan sido objeto de transformación, elaboración o reparación alguna. c) Que se establezca plenamente la identidad de las mercancías. La Declaración de Mercancía para el Régimen de Reimportación contendrá, los datos de la declaración con la cual se realizó la exportación temporal, adjuntando: a) Fotocopia simple de la Declaración de Mercancía con la cual se exportó temporalmente las mercancías, con sus documentos adjuntos. b) Documentos de transporte. Procedimientos Generales. ✓ Se presenta a la aduana con dos ejemplares de la declaración y los documentos adjuntos que exige el régimen. ✓ La aduana verifica y valida la información de los documentos contra lo registrado en el Sistema y procede a someterlo a selectividad. ✓ En ambos casos la selectividad de estas Declaraciones será Verificación inmediata para constatar que el producto que se exportó es el mismo que se reimporta, se procede a la revisión física de la mercancía por parte del funcionario autorizado para ello. 59 ✓ Completada la revisión física y verificado el cumplimiento de los requisitos respectivos, se procede al despacho de las mercancías. ✓ En el caso de las exportaciones se devuelve al usuario los documentos originales y en la reimportación se devolverán copias. 5.4 Documentación que se Genera de la Operación. Para la Exportación Temporal (Salida de Mercancías): ✓ Declaración de Mercancías. ✓ Factura Proforma o documento equivalente por no tratarse de una compra venta. ✓ Documentos de transporte. ✓ Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al cumplimiento de las restricciones no arancelarias a que estén sujetas las mercancías. ✓ Presentar Anexo “A” en cual se detalle marcas, N° de serie, modelo y demás características que identifiquen a las mercancías. Para la Reimportación (Retorno de Mercancías): ✓ Declaración de Reimportación. ✓ Fotocopia simple de la Declaración de Mercancía con la cual se exportó temporalmente las mercancías, con sus documentos adjuntos. ✓ Documentos de transporte. 5.5 Registro Contable según NIIF o según Normativa financiera. Es este régimen no genera ningún registro contable, ya que la mercancía no ingresa al país con fines comerciales. 5.6 Registros Según norma Tributaria y Registro en Libros IVA. Es este régimen no genera ningún registro para fines tributarios, ya que la mercancía no ingresa al país con fines comerciales. 60 5.7 Incidencia de las operaciones en los resultados de la empresa. La incidencia de este régimen en los resultados de la empresa está orientado a los beneficios que obtiene al utilizarlo, puesto que la importación no genera ningún tipo de impuesto, pero en caso de no cumplir con los requisitos y plazos establecidos por este régimen puede convertirse en una importación definitiva y pagar todos los impuestos que corresponde. 5.8 Forma en que se declaran las operaciones (en IVA y Renta). Es este régimen no genera ningún registro para fines tributarios. 6. RÉGIMEN DEPÓSITO FISCAL. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central, instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales, fideicomisos y sucesiones, que realicen operaciones de Depósito Fiscal de mercancías. Siempre y cuando las mercancías que almacenen sean para el desarrollo de las actividades que constituyan su finalidad o razón social, negocio, profesión, arte u oficio. Seguidamente se desarrolla un caso por medio del cual se ilustra como en la práctica opera el presente régimen. 6.1 Operaciones que Involucra. Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones: a) Depósito Fiscal. b) Importación de Bienes. c) Reexportación de Bienes. Ejemplo proceso a realizar en este régimen: Para Almacenar en un Depósito Fiscal se deben de seguir los siguientes pasos: ✓ Se Envía un juego de Documentos al Tramitador Aduanal, para iniciar los trámites para almacenar la mercadería en Deposito fiscal, Además se le indica que realice Verificación Previa del pedido. ✓ Llega el contenedor consolidado a Puerto de Acajutla. ✓ El Agente Aduanero Solicita a Aduana, verificación previa del Pedido. 61 ✓ El Agente Aduanero Envía declaración Provisional para su respectiva revisión por parte de la empresa. La cual aprueba que se proceda con el trámite. ✓ El Agente Aduanero Transmite electrónicamente la Declaración de Mercancías (Teledespacho) a la Aduana habilitada para tal efecto, en la cual los Derechos e Impuestos (si aplican) deberán estar garantizados por medio de la Dirección General de Tesorería. ✓ Se Presentan dos ejemplares de la declaración de mercancías firmadas y selladas por el Agente Aduanero, adjuntando la documentación detallada anteriormente. Los documentos anteriormente mencionados deberán adjuntarse en original a la Declaración Aduanera de Mercancías. Nota: La mercadería en Depósito fiscal solamente se puede permanecer por un tiempo de 12 meses, si en esa fecha no se retira se considera en abandono. 6.2 Requisitos que se deben Cumplir. Para realizar una importación se deben cumplir los siguientes requisitos: 1. Poseer NIT de Importador registrado en el Sistema Informático de la Dirección General de Aduanas. 2. Transmitir electrónicamente la información. 3. Presentar dos ejemplares de la declaración de mercancías firmadas y selladas por el Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero, adjuntando en original la documentación siguiente: Factura Comercial, Documentos de Transporte, Licencias o Permisos cuando apliqu 62 6.3 Documentación que se genera de la Operación. 1. Declaración del valor en aduana de las mercancías, en su caso. 63 2. Factura Comercial. 64 3. Documentos de Transporte. 4. Carta de Aceptación e Informe de Almacén, en caso que se descargue en un Almacén General de Depósito. 65 5. Lista de Empaque. 66 6. Documento de Transporte (B/L), es el documento de transporte marítimo que ampara la mercancía. 67 Documentos a presentar en Los Desprendimientos: ✓ Copia de DM de Deposito. ✓ Copia de Factura. ✓ Copia de Permisos y certificado. En caso de último desprendimiento se debe agregar cuadro de detalle de todos los desprendimientos anteriores, que contenga: Numero de DM, Fecha de registro, Cantidad de bultos, descripción y valor de las mercancías. 6.4 Cancelación del Régimen. El régimen de Depósito Aduanero se cancelará por las siguientes causas: ✓ Destinación a otro régimen aduanero autorizado, dentro del plazo del Depósito, que es de 12 meses. ✓ Destrucción por casos fortuitos, fuerza mayor o con autorización y bajo el control de Aduana. ✓ Abandono de las mercancías. 6.5 Registro contable según Normas de Información Financiera Aplicables en El Salvador. En el Caso de Este régimen no se hace ningún registro Contable, solamente al momento de los desprendimientos, los cuales se registran según el régimen al que aplican, ya sea de importación Definitiva y Reexportación. 6.6 Registros Según norma tributaria y Registro en libros IVA. En el caso de Depósito fiscal no se realiza ningún registro en los Libros de IVA, Solamente cuando se realiza un desprendimiento, el cual según sea el régimen que sea su destino, si se traslada al régimen Importación Definitiva se realizaría los registros en el libro de compras según en el caso planteado anteriormente. Si en caso se Traslada a Régimen de Reexportación, se realizarían los mismos registros que de una Exportación Definitiva, planteada en Casos Anteriores. 68 6.7 Incidencia de las Operaciones en los Resultados de la Empresa. La incidencia de este régimen en los resultados de la empresa está orientado a los beneficios que se obtienen al utilizarlo, puesto que el Régimen de Depósito Fiscal tiene como beneficio la suspensión de total de derechos e impuestos, los cuales se van pagando parcialmente con el retiro de la mercadería, esto proporciona a la empresa mayor liquidez, proporciona mejor uso del espacio físico, disminución del Impuesto sobre la Renta para el resultado de cierre contable, ya que la mercadería almacenada en recinto fiscal, se considera todavía en tránsito y no como parte del inventario. En caso que no cumplan con los requisitos establecidos en este régimen la empresa tiene el riesgo que ante una eventual revisión por parte de la Dirección General de Impuestos Internos y Dirección General de Aduanas pueda objetar la operación, y perder los beneficios que le otorga este régimen. . 6.8 Forma en que se declaran las operaciones (en IVA y Renta). En el caso de Régimen depósito Fiscal, como los derechos e impuestos quedan suspendidos, no se declaran, se declaran únicamente los desprendimientos del depósito, y estos se declaran en el mes que se desprende, Dependiendo al régimen que aplique. 7. RÉGIMEN ZONAS FRANCAS. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, titulares de empresas. 7.1 Operaciones que Involucra. Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones: a) Régimen Zonas Francas. b) Régimen Importación Definitiva. c) Régimen Exportación. d) Régimen Admisión Temporal. 69 e) Régimen Transito Aduanero 7.2 Procedimientos que se deben de Realizar en Este Régimen. 1. Las mercancías que serán sometidas al Régimen de Zona Franca deberán ser enviadas en tránsito aduanero a la Delegación de ADUANA de Zona Franca respectiva. 2. Se Transmite electrónicamente la información (Tele despacho de la Declaración de Mercancías) a la Delegación de Zona Franca correspondiente. 3. Se Deben Presentar dos ejemplares de la declaración de mercancías firmadas y selladas por el Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero, adjuntando la documentación siguiente: ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Factura. Documentos de Transporte. Certificado de Origen. Lista de Empaque, según el caso. Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al cumplimiento de las restricciones y regulaciones no arancelarias a que estén sujetas las mercancías. 4. La Delegación de Aduana verifica y valida la información de los documentos contra lo registrado en el sistema y procede a darle doble registro en caso de Declaración Anticipada. 5. Cuando la mercancía se encuentra a disposición de la Delegación de Aduana procede a someterlo a selectividad. 6. Si el Sistema indica “Levante Automático”, se procede al despacho inmediato de la mercancía, y se continúa con el paso 7. 7. Si el Sistema indica “Verificación Inmediata”, se procede a la revisión física de la mercancía por parte del funcionario autorizado para ello. 70 8. Completada la revisión física y verificada el cumplimiento de los requisitos respectivos, se procede al despacho de las mercancías. 9. Se devuelve al usuario copia de los documentos. 7.3 Formas de Cancelación de este Régimen: ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Destinación de las Mercancías a Importación Definitiva. Reexportación. Donación. Destrucción. Abandono Voluntario. Traslado Definitivo. 7.4 Traslados Temporales entre Usuarios de Zonas Francas. Para realizar traslado temporal de las mercancías internadas al amparo de la ley de Zonas Francas efectuados por los usuarios de Zonas Francas. Las mercancías que serán sometidas a un traslado temporal deben haber sido previamente importadas al amparo de los beneficios de la ley de Zonas Francas. A través de una Declaración de Mercancías. 7.5 Procedimiento para Realizar Los Traslados. 1. Se debe Transmitir electrónicamente la información (tele despacho) de la Declaración de Mercancías a la Delegación de Zona Franca correspondiente. 2. Se presenta a la Delegación de ADUANA de Zona Franca correspondiente con dos ejemplares de la declaración y los documentos adjuntos según detalle: ✓ 4 ejemplares del Formulario Único para el Traslado de Bienes. ✓ Copias de las Declaraciones de mercancías o cuadro con detalle de las Declaraciones de Mercancías de donde se desprenden los bienes trasladados. 71 3. La Delegación de Aduana verifica y valida la información de los documentos contra lo registrado en el sistema. 4. Cuando la mercancía se encuentra a disposición de la Delegación de Aduana procede a someterlo a selectividad. 5. Si el Sistema indica “Levante Automático”, se procede al despacho inmediato de la mercancía. 6. Se devuelve al usuario copia de los documentos. NOTA: La devolución de los bienes trasladados temporalmente, deberá sujetarse a los plazos dispuestos en el artículo 22 de la ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización. 7.6 Documento Generados en la Operación • • Declaración de Mercancías Formulario Único para el Traslado de Bienes 72 73 7.7 Transferencia de Bienes o Servicios de Una Empresa situada dentro del Territorio Aduanero Nacional a Una Zona Franca. Cuando una persona situada dentro del territorio aduanero nacional, que vendieran bienes o prestaran servicios a empresas situadas en Zona Franca, debían dar el siguiente tratamiento. 1. Empresa Situada dentro del territorio Aduanero Nacional. Para la empresa será una Operación de Exportación, la cual elaborará la factura de exportación correspondiente y darle el tratamiento contable de una exportación. 2. Zona Franca. Esta Operación para la Zona Franca se convierte en una importación. 7.8 Transferencia de Bienes o Servicios de Una Zona Franca a Una Empresa situada dentro del Territorio Aduanero Nacional. Cuando una Zona Franca vendieran bienes o prestaran servicios a empresas situada dentro del territorio aduanero nacional, tendrá que realizar una Exportación, y para el caso de la empresa situada dentro del territorio Aduaneros nacional realizara una importación y pagar los respectivos impuestos de introducción 7.9 Bienes Admitidos temporalmente Bajo la Modalidad de Arrendamiento o Cualquier Otra que no Implique Transferencia. Los bienes que se hubieren admitido temporalmente bajo la modalidad de Arrendamiento o cualquier otra que no implique transferencia de dominio, deberán declararse bajo Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. El plazo de permanencia de los bienes introducidos para su perfeccionamiento al amparo del Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento activo, será de veinte meses, contados a partir de la fecha de aceptación de la Declaración de Mercancías correspondientes. 8. RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO. Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, titulares de empresas. Debidamente autorizada por el Administrador de la Zona Franca. (Art. 16 Ley de Zonas Francas). 74 8.1 Operaciones que Involucra. Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones: a) Régimen Zonas Francas. b) Régimen Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo. c) Régimen Transito Aduanero. d) Importación Definitiva a Franquicia 8.2 Procedimientos que se deben de Realizar en Este Régimen. 1. Se presenta a la Aduana habilitada con dos ejemplares de la Declaración y los documentos adjuntos que exige el régimen. 2. La aduana verifica y valida la información de los documentos contra lo registrado en el Sistema y procede a someterlo a registro y para selectividad en la aduana de ingreso presenta copia legible de la Declaración. 3. Si el Sistema indica “Levante Automático” se procede al despacho inmediato de la mercancía, y se continúa con el paso 6. 4. Si el sistema indica “Verificación Inmediata” en la Aduana de ingreso, se envía en tránsito a la aduana donde teledespachó, se procede a la revisión física de la mercancía por parte del funcionario autorizado para ello. 5. Completada la revisión física y verificado el cumplimiento de los requisitos respectivos, se procede al despacho de las mercancías. 6. Se devuelven al usuario copias de los documentos 75 PUNTO 7. VALU PRO MÁS, le consulta que elementos tiene que tener en cuenta al momento de realizar ventas a clientes ubicados en DPA y Zonas Francas, y si es lo mismo que estén ubicados físicamente en los DPA y Zonas Francas a que gocen de esa clasificación. Ventas locales a usuarios de Zonas Francas y Depósitos para perfeccionamiento de activo En base a DACG-006-2008 se tiene lo siguiente: DISPOSICIONES GENERALES 1. Las ventas efectuadas a los depósitos para perfeccionamiento activo, se transmitirán a la ADUANA Terrestre de San Bartolo. Para efectos de la transmisión de estas operaciones en el Sistema Aduanero Automatizado se crea el código 013 (Ventas Locales a TEA). 2. Las ventas efectuadas a los usuarios de zonas francas se formalizarán en su Delegación de Aduanas. 3. Las ventas locales efectuadas a los usuarios de zonas francas o a un depósito para perfeccionamiento activo, no estarán sujetas a las obligaciones aduaneras no tributarias. 4. El valor declarado para las ventas locales (exportación) será el valor en aduanas para efectos de la importación. 5. No podrán ser considerados como necesarios para la actividad incentivada los bienes y servicios detallados en el inciso último de los artículos 17 y 19 de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización, excepto en los casos establecidos en dicha norma. 6. Las facturas de exportación que amparen las ventas, deberán cumplir con las formalidades establecidas en el artículo 114 del Código Tributario y su Reglamento. 7. Para las operaciones de ventas locales y devoluciones, se autoriza el formulario “Declaración de Mercancías Simplificada”. (HACIENDA M. D., DACG-006-2008 Ventas Locales a usuarios de Zonas Francas y Perfeccionamiento de activo) REGÍMENES ADUANEROS A UTILIZAR PARA ESTAS OPERACIONES, SE ESTABLECEN DE LA SIGUIENTE MANERA: a) Para las ventas y para el ingreso al depósito para perfeccionamiento activo o usuario de zona franca, se establece el modelo de declaración EIM9 para el cual se utilizarán los códigos 9100 para las zonas francas, el 9200 para los depósitos 76 para perfeccionamiento activo cuando sean bienes de consumo y el 9300 cuando sean maquinaria, equipo, herramientas y partes para los depósitos para perfeccionamiento activo, datos que serán ingresados en la casilla 37 de la declaración. b) En los casos en que las mercancías no sean aceptadas por el usuario de zona franca o depósito para perfeccionamiento activo, estos deberán hacer la devolución utilizando el modelo IEX9, para el cual se utilizarán los códigos 9491 para las zonas francas, el 9492 para los depósitos para perfeccionamiento activo cuando sean bienes de consumo y el 9493 cuando sean maquinaria, equipo, herramientas y partes, siempre que se efectúe dentro de los noventa días siguientes a la compra, si la devolución se efectúa con posterioridad deberá comprobar el vendedor local ante la Autoridad Aduanera que no ha gozado del incentivo de la exportación o en su defecto demostrar su devolución. 8. El registro de la Declaración de devolución se formalizará en la Delegación de Aduanas de la Zona Franca cuando sea un usuario de zona franca y en la Aduana Terrestre de San Bartolo utilizando el código 013 (Ventas Locales a TEA) si es depósito para perfeccionamiento activo. 9. Para el registro de las Declaraciones realizadas por las empresas nacionales y para las devoluciones de mercancías efectuadas por los depósitos para perfeccionamiento activo y usuarios de zonas francas, en el Sistema Aduanero Automatizado, será optativo el uso de un apoderado especial aduanero, pudiendo solicitar el acceso al sistema, para lo cual deberán inscribirse previamente ante esta Dirección General, utilizando el formulario adjunto como anexos 3 y 4, según corresponda. 10. Las Declaraciones de Mercancías registradas y liquidadas en el Sistema Informático del Servicio Aduanero, por las personas autorizadas por los depósitos para perfeccionamiento activo, gozan de plena validez y producirán los mismos efectos jurídicos que las declaraciones liquidadas en las delegaciones aduaneras, a fin de dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 25 literal a) de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización. 11. Las empresas que tengan Apoderado Especial Aduanero, no necesitan inscribirse, bastará con presentar la Hoja de Gestión de Servicios Informáticos para Accesos de Usuarios Externos (disponible en la Sección “Descargas” opción “Formularios” de la página Web de la Aduana www.aduana.gob.sv), adjuntando copia de la Resolución de Autorización del Apoderado, la cual deberá ser firmada por el representante legal de la empresa. 12. No se registrarán aquellas declaraciones cuyo destinatario sea un depósito para perfeccionamiento activo o usuario de zona franca que se encuentre insolvente de sus obligaciones sociales y previsionales, de conformidad a lo establecido en el 77 artículo 3 inciso segundo de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización. 13. Las empresas nacionales serán responsables bajo fe de juramento de los datos contenidos en la declaración de exportación. 14. La Dirección General, se reserva las facultades de fiscalización otorgadas en la normativa aduanera, para efectos del control a posteriori, bajo parámetros reales de riesgos determinados. 15. La Declaración de Mercancías transmitida y no sometida a selectividad bajo esta modalidad, será anulada del sistema después de treinta días. 16. La Dirección General de Aduanas pondrá a disposición de las autoridades competentes de la Devolución a que se refiere la Ley de Reactivación de las Exportaciones, las consultas en el Sistema Informático Aduanero de las Declaraciones de Mercancías bajo esta modalidad. 17. Las empresas nacionales que transmitan Declaraciones de Mercancías bajo esta modalidad podrán efectuar las correcciones permitentes, siempre y cuando no se haya efectuado la liquidación por parte del Depósito para perfeccionamiento activo o en la Delegación de Zona Franca. PROCEDIMIENTO DE VENTAS A LAS ZONAS FRANCAS 1. Las empresas nacionales por sí mismos, previa inscripción, o a través de apoderado especial aduanero, deberán transmitir la declaración de mercancías en el sistema informático de aduanas, a la delegación aduanera de la zona franca donde esté ubicado el usuario, debiendo imprimir, firmar y sellar cuatro ejemplares. 2. El vendedor nacional traslada las mercancías a la zona franca, con los cuatro ejemplares de la declaración y la factura de exportación original, presentándose en la delegación de aduanas para su ingreso. Dirigiéndose hacia el usuario a efectos de entregar las mercancías para su recepción, de estar conforme procede a firmar y sellar todos los ejemplares. 3. Funcionario de Aduanas, efectuará la liquidación de la Declaración de Mercancías, firmando y sellando todos los ejemplares, reteniendo uno y la factura original, los cuales quedarán en poder de la Aduana y devuelve tres al exportador quien deberá entregar el ejemplar que le corresponderá al usuario de zona franca respectivo. Dicho acto se considera como la formalización del ingreso de dichos bienes. A continuación, se presenta el formulario de inscripción de vendedores locales para la transmisión de la declaración de mercancías de exportación. 78 79 PROCEDIMIENTO DE VENTAS A LOS DEPÓSITOS PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO 1. Las empresas nacionales por sí mismas previa inscripción, o a través de apoderado especial aduanero, deberán transmitir la declaración de mercancías en el sistema informático de aduanas, a la Aduana Terrestre de San Bartolo (Ventas Locales a TEA) código 013, debiendo imprimir, firmar y sellar cuatro ejemplares. 2. El vendedor nacional traslada las mercancías hacia el depósito para perfeccionamiento activo, entregándole al mismo tiempo la Declaración y factura de exportación, procediendo a entregar las mercancías objeto de venta. 3. El depósito para perfeccionamiento activo recepciona las mercancías y de estar conforme procede a la liquidación de la Declaración de Mercancías en el Sistema Informático del Servicio Aduanero, a través de la persona autorizada, sellando y firmando todos los ejemplares, dicho acto se considera como la formalización del ingreso de dichos bienes, devolviendo dos ejemplares a su proveedor. 4. El depósito para perfeccionamiento activo, remitirá en los primeros diez días hábiles de cada mes las Declaraciones liquidadas con sus respectivas facturas, en el mes anterior por las ventas locales recibidas, a la Sección de Correspondencia de la Dirección General de Aduanas, aquellos que no las presenten estarán sujetos a las responsabilidades administrativas o penales que correspondan. 5. Conforme a la gestión de riesgos que efectúe la Dirección General, podrá designar personal para que se efectúen las recepciones de mercancía en los depósitos para perfeccionamiento activo por el tiempo que ésta considere pertinente. REGISTRO PARA ACCESAR AL SISTEMA ADUANERO AUTOMATIZADO. Se podrán registrar ante la Dirección General de Aduanas, las empresas que no tengan Apoderado Especial Aduanero, a efectos de poder registrar Declaraciones de Ventas Locales o Devolución, de la manera siguiente: 1. Las empresas nacionales, podrán inscribirse para transmitir la Declaración de Mercancías Simplificada EIM9 y liquidar la Declaración de Mercancías de Devolución IEX9, al Sistema Informático del Servicio Aduanero, para lo cual deberán llenar el formulario presentarlo en el área de correspondencia. 2. Los depósitos para perfeccionamiento activo y usuarios de zonas francas, podrán inscribirse para liquidar la Declaración EIM9 y para transmitir la Declaración de Devolución IEX9, debiendo llenar el formulario que aparece como anexo 4, y presentarlo en el área de correspondencia. 3. Una vez recibido el formulario en el área de correspondencia, el usuario se trasladará con la copia de la solicitud a la División Jurídica donde se firmará el formulario y se asignará un Código. 80 4. Autorizada la inscripción, deberá solicitar los accesos informáticos en el área de asistencia técnica de la División de Modernización, con la Hoja de Gestión de Servicios Informáticos para Accesos de Usuarios Externos El registro se efectuará por el plazo de DOS AÑOS, prorrogables cuando se solicite con treinta días de anticipación antes del vencimiento. En el formulario se deberán registrar las personas que cada empresa autorizará para firmar manuscritamente las Declaraciones de Mercancías, hasta un máximo de tres. 81 BASE LEGAL APLICABLE. La Dirección General de Aduanas, con base en los Artículos: CAUCA ✓ Artículo 6. Servicio aduanero. El Servicio Aduanero está constituido por los órganos de la administración pública de los Estados Parte, facultados para aplicar la normativa sobre la materia, comprobar su correcta aplicación, así como facilitar y controlar el comercio internacional en lo que le corresponde y recaudar los tributos a que esté sujeto el ingreso o la salida de mercancías, de acuerdo con los distintos regímenes que se establezcan. Al Servicio Aduanero le corresponde la generación de información oportuna, la fiscalización de la correcta determinación de los tributos, la prevención y represión cuando le corresponda de las infracciones aduaneras, sin perjuicio de las demás que establece este Código y su Reglamento. La organización territorial de los servicios aduaneros divide el territorio aduanero en zonas que se establecerán reglamentariamente. ✓ Artículo 7. Aduana Especializada. Cada Estado Parte podrá habilitar aduanas especializadas en determinadas operaciones aduaneras, clases de mercancías o regímenes aduaneros, con competencia funcional en todo su territorio aduanero nacional. ✓ Artículo 23. Solidaridad del agente aduanero. El Agente aduanero será solidariamente responsable con el declarante ante el Fisco, por el pago de las obligaciones tributarias aduaneras derivadas de los trámites, regímenes u operaciones en que intervenga y por el pago de las diferencias, intereses, multas, recargos y ajustes correspondientes. ✓ Artículo 24. Transportista aduanero. Transportista es el auxiliar encargado de las operaciones y los trámites aduaneros relacionados con la presentación ante el Servicio Aduanero, del medio de transporte y carga, a fin de gestionar su ingreso, tránsito o salida de las mercancías. 82 El transportista será responsable directo ante el Servicio Aduanero, por el traslado o transporte de las mercancías objeto de control aduanero. ✓ Artículo 58. Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera. La obligación tributaria aduanera se extingue por los medios siguientes: a) pago, sin perjuicio de los posibles ajustes que puedan realizarse con ocasión de verificaciones de la obligación tributaria; b) compensación; c) prescripción; d) aceptación del abandono voluntario de mercancías; e) adjudicación en pública subasta o mediante otras formas de disposición legalmente autorizadas de las mercancías abandonadas; f) pérdida o destrucción total de las mercancías por caso fortuito o de fuerza mayor o destrucción de las mercancías bajo control aduanero; y, g) otros medios legalmente establecidos. La facultad del Servicio Aduanero para exigir el pago de los tributos que se hubieran dejado de percibir, sus intereses y recargos de cualquier naturaleza prescribe en cuatro años. Igual plazo tendrá el sujeto pasivo para reclamar la restitución de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y recargos de cualquier naturaleza. Lo pagado para satisfacer una obligación tributaria aduanera prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se hubiera efectuado con conocimiento de la prescripción o sin él. RECAUCA ✓ Artículo 237. Medidas de control en la recepción. En la recepción de los medios de transporte, el Servicio Aduanero podrá adoptar, entre otras, las medidas de control siguientes: a) Inspección y registro del medio de transporte; b) Cierre y sello de los compartimentos en los que existan mercancías susceptibles de desembarcarse clandestinamente; 83 c) Verificación documental; y d) Vigilancia permanente del medio de transporte. LEY ORGÁNICA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS. Naturaleza, competencia y funciones de la Dirección General de Aduanas ✓ Art. 3. La dirección general de aduanas es el órgano superior jerárquico nacional en materia aduanera, adscrita al ministerio de hacienda, facultada por la legislación nacional para aplicar la normativa sobre la materia, comprobar su correcta aplicación; así como facilitar y controlar el comercio internacional en lo que le corresponde, fiscalizar y recaudar los derechos e impuestos a que esté sujeto el ingreso o la salida de mercancías, de acuerdo con los distintos regímenes que se establezcan; así como controlar y fiscalizar el subsidio del gas licuado de petróleo. La Dirección General de Aduanas, es un organismo de carácter técnico independiente, en consecuencia, no podrá ser controlada ni intervenida por ninguna dependencia del Estado en lo que respecta a sus actuaciones y resoluciones que pronuncie, las cuales admitirán únicamente los recursos señalados por las leyes que determinan los tributos cuya tasación y control se le han encomendado. La Dirección General de Aduanas, tiene como función privativa el ejercicio de la potestad aduanera y tendrá competencia en todas las funciones administrativas relacionadas con la administración de los tributos que gravan la importación de mercancías, la prevención y represión de las infracciones aduaneras y el control de los regímenes aduaneros a que se destinen las mercancías; además, está facultada para emitir consultas y criterios o resoluciones anticipadas, sobre la aplicación de las disposiciones legales en materia aduanera. En uso de su competencia, le corresponde la dirección técnica y administrativa de las funciones aduaneras que esta Ley y las demás disposiciones legales le competen al Servicio de Aduanas, así como la emisión de políticas y directrices para las actividades aduaneras y dependencias a su cargo; el ejercicio de las atribuciones de control aduanero 84 y la decisión de las impugnaciones efectuadas ante ella por los administrados. Asimismo, la Dirección General coordinará y fiscalizará la actividad de las aduanas y dependencias a su cargo, para asegurar la aplicación correcta y uniforme del ordenamiento jurídico aduanero, de conformidad con los fines y objetivos del Servicio de Aduanas, mediante la emisión de directrices y normas de aplicación general, dentro de los límites de las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes. La Dirección General, estará conformada por las áreas que sean necesarias las cuales contarán con el personal adecuado e idóneo para su funcionamiento. Atribuciones, Obligaciones y Responsabilidades del Director General ✓ Art. 8. Son atribuciones del Director General: a) Dictar las políticas, cumplir y hacer cumplir los objetivos de la Dirección General; b) Evaluar la operatividad de la Dirección General, a efecto de racionalizar y unificar su funcionamiento; asimismo, ordenar en los casos que sea necesario la intervención de cualquier aduana por parte de unidades especializadas de la institución, si así lo requieren las exigencias del servicio; c) Proponer el establecimiento de planes conjuntos de fiscalización con las demás dependencias del Ministerio de Hacienda y otras entidades del sector público, para lograr una eficiente recaudación y control; d) Asegurar el cumplimiento del sistema normativo aduanero y de comercio exterior; e) Vigilar el desarrollo del sistema normativo aduanero, proponiendo al Ministro de Hacienda, las oportunas reformas legales o reglamentarias en caso de ameritar modificaciones; f) Actuar como representante de la Dirección General, ante las distintas entidades nacionales e internacionales que tengan relación con ella; 85 g) Dictar las normas administrativas necesarias a efecto de desarrollar y dar seguimiento a la modernización de la organización de la Institución, pudiendo para ello mediante acuerdo interno, crear, adicionar y suprimir las unidades organizativas en todo el territorio aduanero nacional; h) Definir la estructura orgánica funcional de conformidad a las funciones y tareas encomendadas a la Dirección General de Aduanas; i) Dictar las políticas de selección, admisión, capacitación, formación, distribución, traslados y remoción del personal de la Dirección General, cuando así lo requieran las necesidades de servicio; j) Proponer políticas de remuneración, incentivos y prestaciones; k) Rendir anualmente al Ministro y Viceministro de Hacienda, informe de las labores desarrolladas, el que deberá ser presentado durante el primer trimestre del año siguiente o en cualquier fecha si así se le requiere; l) Remitir proyecto de presupuesto de la Dirección General al Ministerio de Hacienda para su respectiva consideración y aprobación; m) Velar por el fiel cumplimiento de la política presupuestaria dictada por el Ministerio de Hacienda; n) Fiscalizar las liquidaciones presentadas, liquidar oficiosamente el impuesto, aplicar las sanciones a que hubiere lugar y conocer de los recursos que a los mismos se interpongan; o) Efectuar verificaciones de origen y emitir criterios o resoluciones anticipadas, conforme a los Acuerdos, Convenios, Tratados y otros instrumentos en materia de comercio vigentes; p) Responder a las consultas planteadas por los Auxiliares de la Función Pública Aduanera y demás usuarios del servicio aduanero; q) Cualquier otra facultad, atribución o función que determinen los Acuerdos, Tratados, Convenios y otros instrumentos en materia de comercio, así como la legislación aduanera correspondiente; y 86 r) Cualquier otra que se encuentre establecida en la Ley. LEY DE SIMPLIFICACIÓN ADUANERA. ✓ Art. 7.- El uso de medios informáticos y de la vía electrónica para el intercambio de información, gozará de plena validez para la formulación, transmisión, registro y archivo de la declaración de mercancías, de la información relacionada con la misma y de los documentos que a ésta deban adjuntarse, así como para certificar el pago del adeudo, y su utilización producirá los mismos efectos jurídicos que produciría la entrega de esa misma información en soportes Físicos. En caso que se detectare una disconformidad de datos de un mismo documento, registrados en los archivos de los bancos, usuarios o auxiliares del sistema aduanero en relación con los registrados y archivados por la aduana, se considerarán como correctos los datos sobre los cuales la entidad certificadora hubiera otorgado fe pública, o en su defecto, los que consten en el documento físico cuya información se transmitió, siempre que el mismo no tenga borrones, tachaduras o alteraciones. ✓ Art. 11.- Toda mercancía para ser destinada a un régimen aduanero, deberá estar amparada en una declaración. La declaración de mercancías se considerará aceptada cuando se registre en el sistema informático autorizado por la Dirección General. La realización de dicho acto no implica avalar el contenido de la declaración, ni limita las facultades de comprobación, fiscalización y liquidación a posteriori de la autoridad aduanera. En el caso de transferencia o venta de mercancías importadas bajo los regímenes aduaneros suspensivos y liberatorios, la declaración de importación definitiva mediante la cual se cancela el régimen, deberá presentarse y pagarse previo a la transferencia o venta realizada. En el caso de las sanciones y liquidaciones de oficio practicadas por la autoridad aduanera competente, el pago de los tributos y multas deberá efectuarse dentro del plazo de ocho días hábiles siguientes a la notificación de la resolución definitiva. Las declaraciones que hayan sido tele despachadas y se encuentren registradas en el sistema informático de la Dirección General y que no se presenten dentro del plazo de diez días, serán anuladas de oficio del sistema 87 por la autoridad aduanera competente; en el caso de las declaraciones de mercancías que se encuentre en la misma condición anterior, y que hayan sido pagados los tributos, serán anuladas del sistema de aduanas dentro del plazo de sesenta días siguientes a su registro, en este último caso el interesado podrá presentar la solicitud de devolución de impuesto ante la Autoridad Aduanera correspondiente. LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE COMERCIALIZACIÓN. ✓ Art. 17.- El titular de una empresa Usuaria de Zona Franca, debidamente autorizado de conformidad a esta Ley y su Reglamento, gozará de los siguientes beneficios e incentivos fiscales: a) Libre internación a las Zonas Francas, por el periodo que realicen sus operaciones en el país, de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos y accesorios, utensilios y demás enseres, que sean necesarios para la ejecución de la actividad incentivada; b) Libre internación a las Zonas Francas, por el período que realicen sus operaciones en el país, de materias primas, partes, piezas, componentes o elementos, productos semielaborados, productos intermedios, envases, etiquetas, empaques, muestras y patrones, necesarios para la ejecución de la actividad incentivada de la empresa. De igual manera, podrán ingresar bajo el tratamiento antes mencionado maquinarias, aparatos y equipos y cualquier otro bien que tenga que destinarse a reparación por parte de los beneficiarios, incluso, los productos exportados que se reimporten en calidad de devolución; c) Libre internación por el período que realicen sus operaciones en el país, de lubricantes, catalizadores, reactivos, combustibles y cualquier otra sustancia o material, necesario para la actividad productiva; d) Exención total del Impuesto sobre la Renta por el período que realicen sus operaciones en el país, contados a partir del ejercicio anual impositivo en que el beneficiario inicie sus operaciones. Esta exención, en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la Sociedad titular como a los socios o accionistas, respecto a las utilidades o dividendos provenientes de la actividad favorecida. 88 En caso que uno o más socios sean personas jurídicas, este beneficio será exclusivo de éstas, el cual no podrá trasladarse sucesivamente a sus socios; e) Exención total de los impuestos municipales sobre el activo y patrimonio de la empresa, por el período que realicen sus operaciones en el país, a partir del ejercicio de sus operaciones; f) Exención total del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Raíces, por la adquisición de aquellos bienes raíces a ser utilizados en la actividad incentivada. Los Concejos Municipales, dentro de sus facultades legales, con el objeto de promover el desarrollo de sus respectivos municipios; podrán otorgar beneficios adicionales a los de la presente Ley. Los Usuarios de Zonas Francas, para poder gozar de los beneficios e incentivos fiscales establecidos en los literales a), b) y c) del presente artículo, deberán presentar a las autoridades aduaneras, las respectivas solvencias de pago al Instituto Salvadoreño del Seguro Social y a las diferentes Administradoras de Fondos de Pensiones, de las cotizaciones y retenciones efectuadas a sus trabajadores correspondientes al mes próximo anterior a aquel en el que se realice la internación de los productos, insumos y elementos necesarios para que puedan ejecutarse las actividades incentivadas por esta Ley. Se exceptúan de los beneficios contenidos en los literales a), b) y c) del presente artículo, la adquisición de los bienes y servicios siguientes: alimentación y bebidas, excepto agua envasada, productos que contengan tabaco, bebidas alcohólicas, arrendamiento de vivienda, muebles y enseres del hogar, artículos suntuarios o de lujo, vehículos para transporte de personas de forma individual o colectiva y mercancías, servicios de hoteles; en cuyo caso, su ingreso a las zonas francas estará supeditado a la presentación de la declaración de mercancías definitiva a pago si se trata de mercancías extranjeras o la presentación de los comprobantes de crédito fiscal o factura de consumidor final, si se tratare de compras de dichos bienes en el mercado local, en los cuales conste que se ha pagado el impuesto correspondiente; salvo que la actividad beneficiada requiera de dichos bienes o servicios para la producción, ensamble o maquila, manufactura, procesamiento, transformación o comercialización. 89 ✓ Art. 19.- El titular de una empresa, cuyo establecimiento haya sido declarado Depósito para Perfeccionamiento Activo, tendrá derecho a gozar de los beneficios e incentivos fiscales siguientes: a) Exención total por el periodo que realicen sus operaciones, de los derechos e impuestos que graven la importación de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos y accesorios, utensilios y demás enseres, necesarios para la producción exportable; b) Introducción, con suspensión de derechos e impuestos que graven la importación de materias primas, partes, piezas, componentes o elementos, productos semielaborados, productos intermedios, envases, etiquetas, empaques, muestras y patrones, necesarios para la ejecución de la actividad incentivada de la empresa por el período que realicen sus operaciones. De igual manera podrán ingresar bajo el tratamiento antes mencionado, maquinarias, aparatos, equipos y cualquier otro bien que tenga que destinarse a reparación por parte de los beneficiarios, incluso, los productos exportados que reingresen en calidad de devolución; c) Exención total de los impuestos que graven la importación, por el período que realicen sus operaciones, de lubricantes, catalizadores, reactivos, combustibles y cualquier otra sustancia o material, necesario para el proceso productivo, aún cuando no sea incorporada directamente en el producto compensador; d) Exención total de Impuesto sobre la Renta por el período que realicen sus operaciones, contados a partir del ejercicio anual impositivo en que el beneficiario inicie sus operaciones. Esta exención, en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la sociedad titular como a los socios o accionistas, respecto a las utilidades o dividendos provenientes de la actividad incentivada. En caso que uno o más de los socios sean personas jurídicas, este beneficio será exclusivo de éstas, el cual no podrá trasladarse sucesivamente a sus socios; 90 e) Exención total de los impuestos municipales sobre el activo y el patrimonio de la empresa, por el período que realicen sus operaciones a partir del inicio de las mismas; f) Exención total del Impuesto Sobre Bienes Raíces, por la adquisición de aquellos bienes a ser utilizados en la actividad incentivada. Los Concejos Municipales, dentro de sus facultades legales, con el objeto de promover el desarrollo de sus respectivos municipios, podrán otorgar beneficios adicionales a los de la presente Ley. Para la importación de bienes que gocen de exención según lo establecido en esta Ley, las empresas calificadas como Depósito para Perfeccionamiento Activo, no necesitarán trámite previamente la aprobación de la orden de pedido, ni la solicitud y orden de franquicia aduanera de importación, por lo que la operación se autorizará con la sola presentación en debida forma de la declaración de mercancías respectiva. Los titulares de empresas cuyos establecimientos hayan sido declarados como Depósitos de Perfeccionamiento Activo, para poder gozar de los beneficios e incentivos fiscales establecidos en los literales a), b), y c) de este artículo, deberán presentar a las autoridades aduaneras, las respectivas solvencias de pago al Instituto Salvadoreño del Seguro Social y a las diferentes Administradoras de Fondos de Pensiones, de las cotizaciones y retenciones efectuados a sus trabajadores correspondientes al mes próximo anterior a aquel en el que se realice la internación de los productos, insumos y elementos necesarios para que puedan ejecutarse las actividades incentivadas por la presente Ley. Asimismo, para poder exportar de conformidad a lo dispuesto en el Artículo anterior de esta Ley, también será necesario presentar las solvencias mencionadas en el inciso anterior. Se exceptúan de los beneficios contenidos en los literales a), b) y c) del presente artículo, la adquisición de los bienes y servicios siguientes: alimentación y bebidas excepto agua envasada, productos que contengan tabaco, bebidas alcohólicas, arrendamiento de vivienda, muebles y enseres del hogar, artículos suntuarios o de lujo, vehículos para transporte de personas de forma individual o colectiva y mercancías, servicios de hoteles; 91 en cuyo caso, su ingreso al Depósito para Perfeccionamiento Activo estará supeditado a la presentación de la declaración de mercancías definitiva a pago si se trata de mercancías extranjeras o la presentación de los comprobantes de crédito fiscal o factura de consumidor final, si se tratare de compras de dichos bienes en el mercado local, en los cuales conste que se ha pagado el impuesto correspondiente; salvo que la actividad beneficiada requiera de dichos bienes o servicios para la producción, ensamble o maquila, manufactura, procesamiento, transformación o comercialización. ✓ Art. 25.- Las ventas o transferencias de bienes y servicios que sean necesarios para la actividad beneficiada, realizadas por personas naturales o jurídicas establecidas en el territorio aduanero nacional, a un usuario de Zona Franca o a un Depósito de Perfeccionamiento Activo, se considerarán como operaciones de exportación definitiva a países fuera del área centroamericana; en consecuencia, serán aplicables los Arts. 75, 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. En ningún caso serán considerados como necesarios para su actividad, los bienes y servicios referidos en el inciso último de los Arts. 17 y 19 de la presente Ley, salvo la excepción establecida en dichas disposiciones; en consecuencia, estarán afectos con la tasa establecida en el Art. 54 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Las personas naturales o jurídicas que realicen las operaciones antes mencionadas, podrán acogerse a la Ley de Reactivación de las Exportaciones, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la referida Ley y los siguientes: a) La declaración de mercancías de exportación debe estar debidamente registrada y liquidada ante la aduana, la cual podrá hacerse electrónicamente. b) Que los bienes sean incorporados, adicionados o necesarios para la producción del bien final de exportación. No tendrán derecho al beneficio establecido en el inciso anterior las operaciones de exportación temporal y la prestación de servicios consistentes en procesar, ensamblar o maquilar, derivados de la subcontratación celebrada entre empresas Usuarias de la Zona Franca o 92 Depósitos de Perfeccionamiento Activo y empresas establecidas en el territorio aduanero nacional. En las transferencias de bienes y servicios u otras operaciones que se realicen entre un beneficiario de la presente Ley y personas naturales o jurídicas establecidas en el territorio aduanero nacional, deberán aplicarse los precios de mercado. Para tal efecto, el Ministerio de Hacienda, a través de la Dirección General de Impuestos Internos, en el ejercicio de sus facultades de fiscalización, podrá solicitar a los contribuyentes mencionados en el inciso anterior, que presenten información detallada de las operaciones realizadas y con base a ello, efectuar los ajustes pertinentes en los costos, deducciones, ingresos, utilidades, pérdidas y cualquier otro concepto de las operaciones declaradas por los contribuyentes, mediante la determinación fehaciente del precio o valor de las operaciones en las cuales el contribuyente haya adquirido o enajenado bienes o servicios, para lo cual aplicará el procedimiento establecido en el Código Tributario. ¿Es lo mismo que estén ubicados físicamente en los DPA y Zonas Francas a que gocen de esa clasificación? Los DPA (Depósitos para perfeccionamiento de activos) son diferentes a las zonas francas, por lo tanto, si están aparte es decir fuera del recinto de zona franca, las ventas o traslados definitivos solo se pueden hacer entre los mismos DPA o con las zonas francas o viceversa siempre y cuando se utilicen regímenes que ya están establecidos para estos. 93 PUNTO 8. Como debe de actuar y documentarse el departamento de ventas al recibir reclamos por parte de nuestros clientes del exterior, respecto a faltantes, sobrantes, mercadería dañada, devolución al no cumplir expectativas, extravió envíos, ya que la entidad se quiere posicionar como referente a nivel regional y para ello tiene que cumplirle a los clientes en calidad y en logística. Para la resolución de esta problemática Valú Pro Más S.A. de C.V. en su Departamento de Ventas debe de tener una dependencia de Atención al Cliente en el cual se resuelvan todas las quejas, sugerencias, inconformidades y demás problemáticas que se pueden presentar, para que así esta dependencia se comunique con el departamento de producción para ver qué soluciones se le pueden brindar al cliente con la mayor celeridad posible. Para ello se deben de tener políticas, procesos y documentación respectiva para gestionar las acciones a realizar. Puesto que si no se planifican las acciones a realizar ante estas circunstancias la entidad podría presentar: Recibir una multa por parte de la Dirección General de La Renta de Aduanas, al momento en que esta llegara a verificar o darse cuenta que las cantidades de producto declaradas no son las mismas transportadas. Que el cliente se resigne a recibir la mercadería sin cumplir con sus expectativas en cuanto al pedido realizado. Perdida del producto, ya sea por rechazo del cliente y tardanza en su regreso o descuido del transportista, pues al ser un producto perecedero es delicado de transportar o tratar. Al ser rechazado y tener que transportarlo de regreso al país, se implicaría en más gastos lo cuales no serían deducible y además por lo cual se tendría que realizar una nueva declaración. Que, al realizar el reingreso de la mercadería al país, este se encuentre con el plazo de reingreso vencido o el producto se encuentre dañado, por lo cual la Dirección General de la Renta de Aduanas no lo aceptara y por ende nos harían pagar los impuestos de su reingreso y además mandarlo a destrucción al ver el producto dañado porque se considerara como un producto inservible o dañino para la salud humana. 94 Para evitar estas situaciones se presenta el Manual de Atención al Cliente que podría utilizar Valú Pro Más S.A. de C., el cual se basa en la forma de actuar ante la resolución de conflictos mediante la admisión de quejas y reclamos por medio de nuestros clientes, cabe destacar que acá no se presentan los procesos a realizar ante la pérdida de mercadería, faltantes , sobrantes , mercadería dañada o extravíos debido a que estas acciones a realizar ya son presentadas en la resolución de cada uno de los puntos del memo con los pasos a realizar, tiempos y costos todo fundamentado mediante la base técnica y legal correspondiente a cada caso fortuito. 95 MANUAL DE ATENCIÓN AL CLIENTE INTRODUCCIÓN. Se necesita tener en cuenta que la calidad del servicio al cliente depende de la aplicación de dos habilidades muy importantes: primero las habilidades personales relacionadas con la comunicación establecida entre el consultor de servicio y el cliente, y segundo las habilidades básicas necesarias para establecer una buena relación con el cliente y habilidades técnicas adquiridas del proceso. Concentrarse en los clientes y, en general, de las necesidades de los clientes para nuestra empresa y nuestro trabajo. De hecho, para satisfacer plenamente a los clientes, se deben poner en práctica habilidades tanto personales como técnicas. Todos los clientes tienen necesidades y expectativas. Para la empresa, el mayor desafío es superar las expectativas de sus clientes, y si se logra este objetivo, se brinda el valor agregado de todos los servicios que brindamos. Por lo tanto, es importante prepararse para la primera etapa, que se basa en las recomendaciones del cliente para la comunicación, y la segunda etapa es la atención oportuna y el seguimiento de los servicios. Solo de esta manera podemos superar las expectativas del cliente y brindarles un excelente servicio. Objetivo del Manual. Satisfacer a los clientes a través de la implementación de acuerdos y estrategias de seguimiento, y proporcionar las pautas necesarias para que nuestros clientes nacionales como internacionales, se sientan satisfechos con nuestros servicios y productos, con el fin de proporcionar una buena experiencia y buenos servicios a nuestros clientes y además proporcionar métodos apropiados para una atención oportuna, clara y amigable. Alcance del Manual. El alcance de este manual cubre todos los aspectos necesarios para obtener la satisfacción de nuestros clientes al momento de adquirir nuestros productos, ya que Valú Pro Más S.A de C.V cuenta con formas de identificar a sus clientes dentro y fuera de nuestra organización. 96 Estas son normas que debe conocer todo el personal o las personas que prestan sus servicios en Valú Pro Más. Con el único propósito de mantener a la compañía como líder en el mercado. Teniendo satisfechos a todas aquellas cadenas y personas que Valú Pro Más S.A de C.V tiene a su cargo como clientes fieles y felices de estar asociados a esta gran compañía todo esto bajo la tranquilidad de normas que posee la empresa con calidad y actualizaciones de mejoras continuas de las mismas. Políticas de Servicio al Cliente Si como empresa queremos cumplirle a los clientes en calidad y logística y de esta manera lograr posicionarnos como un referente a nivel regional, hemos tomado la decisión de que cada vez que se venda externamente, así como internamente se contemplaran los siguientes términos en el contrato: Al momento de realizar el acuerdo de venta se deberá de platearle al cliente que cualquiera de estos casos podría darse: ➢ ➢ ➢ ➢ Faltantes de mercancía. Sobrantes de mercancías. Mercadería dañada. Extravío de envíos de mercadería. La empresa se hará responsable de brindarle una solución lo más pronto posible, siempre y cuando se cumplan los actos estipulados en el contrato y dependiendo del incoterm con el que se haya pactado la entrega de la mercadería, igualmente siempre solicitando de su comprensión. Luego de haber estudiado bien las circunstancias del inconveniente presentado, se podría acordar un pequeño descuento como muestra de nuestro interés en complacer a nuestros clientes Tratar de llegar a un acuerdo con el cliente para que este no se enfade o no rechace nuestra mercadería, como, por ejemplo, si este recibe un faltante de mercadería, ofrecerle completar su pedido lo más pronto posible si no se trata de una cantidad tan pequeña y sino proponerle completar su pedido en el próximo pedido que se le sea entregado esta vez asegurándose de que este vaya completo. Tratar de utilizar incoterms que traten de favorecernos tanto a nosotros como a nuestros clientes al momento de presentarse cualquier tipo de situaciones contempladas anteriormente. 97 Contratar los servicios de un seguro que nos favorezca al momento de presentarse cualquier tipo de situaciones contempladas anteriormente. Escuchar y dar respuesta a las solicitudes, inquietudes sobre el uso, almacenamiento, seguridad del producto y opiniones de nuestros clientes. Crear canales de comunicaciones eficaces para la interacción con los clientes. Manejar relaciones comerciales con principios éticos y de comunicación. Retro alimentar al cliente sobre el uso correcto del producto; así como sus riesgos del mal uso o almacenamiento del producto. Resolver las situaciones referentes a faltantes sobrantes y devoluciones de mercadería en base a las leyes aduaneras para no caer en incumplimientos. Perfil de un empleado de servicio al cliente Definición: es la persona que se encarga de proporcionar a los usuarios información y soporte con relación a los productos o servicios que la empresa en la que trabaja comercializa Funciones: Maneja conflictos. El encargado o responsable de esta área tiene el deber de recibir todas las quejas, sugerencias o reclamos de los clientes, registrarlas y canalizar las. En algunos casos, su labor puede extenderse a subsanar el daño causado por la empresa, en caso de que haya evidencias o causas perfectamente definidas. Es clave que al finalizar cada contacto el cliente esté satisfecho con la atención brindada. Asistencia en ventas. Un representante de servicio al cliente puede informar sobre los productos y servicios de la empresa, aunque no pertenezca al área de ventas. Gestiona tareas generales. Una persona que ocupe este puesto puede resolver también tareas administrativas como responder llamadas y correos electrónicos, transferirlas en caso de ser necesario o servir de intermediario entre el equipo técnico y el cliente. Un representante de servicio al cliente asume un amplio tipo de responsabilidades y la definición específica del tipo de responsabilidades dependerá del rubro al cual 98 se dedique la organización. Dentro de las tareas que pudiera desempeñar en una PYME podemos citar: Ingresar nuevos clientes. Tomar reclamos, quejas y sugerencias. Coordinar y reservar citas. Atender consultas de balances o estados de cuenta. Dar información sobre horarios de atención y disponibilidad de productos o servicios. Destrezas y Habilidades que favorecen al perfil 1.Facilidad de comunicación 2.Manejo óptimo de las relaciones interpersonales 3.Entusiasmoy cordialidad 4.Excelente dicción, modulación y presencia 5.Capacidad para trabajar bajo presión 6.Trabajo en equipo 7.Capacidad para realizar llamadas 8.Manejo de campañas telefónicas 9.Realización de encuestas telefónicas y/o en cara a cara 10.Manejo de reclamos/quejas 11.Seguimiento a los casos de reclamos 12.Respuestas a las quejas de los clientes 13.Preparación de reporte semanal de gestión. 99 Elementos del servicio al cliente. Procesos a realizar ante quejas y reclamos El objetivo de definir un buen “Manejo de Quejas” es que la empresa establezca y mantenga procedimientos bien documentados para implementar acciones correctivas ante algún reclamo del cliente para con la empresa. Así como también implementar respuesta a dichas quejas, como por ejemplo una solicitud de mejoramiento continuo o servicio postventa para evitar la recurrencia en las quejas. Los procedimientos que se deben implementar son acciones específicas a seguir para eliminar cualquier tipo de causa de conflictos relacionados con un mal servicio al cliente. Para con esto reducir la magnitud de los problemas y el nivel de riesgo asociado a estos que podría ser la pérdida de un cliente. 100 El motivo por el cual se lleva a cabo este procedimiento es establecer, elaborar, ejecutar, documentar políticas para la toma de decisiones correctivas en respuesta a los reclamos o quejas de los clientes. El manejo de quejas consiste solamente en revisar los sistemas, procesos y procedimientos del servicio al cliente, entre muchas cosas, para reducir o eliminar el origen de los problemas. Para un mejoramiento continuo se debe establecer, elaborar, ejecutar, documentar políticas para tomar acciones correctivas o preventivas en respuesta a las quejas de los clientes. Se debe reducir las eficiencias o debilidades detectadas en el Servicio al Cliente. Para gestionar correctamente las quejas o sugerencias de los clientes, identificamos 5 fases fundamentales: 1. Crear una actitud positiva hacia las quejas. El concepto de “queja” tiene una connotación negativa para la mayoría de nosotros, ya que a nadie le gusta oír lo que hacemos mal. Lo primero que hay que hacer para aplicar una política de gestión de las quejas, es crear una actitud positiva hacia las mismas en todos los miembros de la empresa. Las personas tienen que ser capaces de separar el mensaje de la queja de la emoción de ser culpabilizado. Toda la organización debe comprender que las quejas son un elemento imprescindible para la mejora continuada del servicio. Para conseguir esto, se debe: ✓ No utilizar la palabra “queja” por su connotación negativa, y sustituirla por la palabra “sugerencia”. ✓ Que los coordinadores de área y el equipo directivo reaccionen positivamente cuando se plantee una sugerencia. Es necesario analizar el problema y buscar soluciones, pero sin culpabilizar a las personas involucradas. Además, el equipo directivo debe dar importancia a las sugerencias y generar acciones a partir de éstas. 2. Crear los canales de comunicación entre cliente y empresa. El objetivo es establecer un canal de comunicación directo que vaya desde la mente del cliente a los oídos de la empresa. Para conseguir esto aconsejamos utilizar algunos de los métodos siguientes: ✓ Reuniones periódicas entre el personal de contacto y mandos intermedios y/o equipo directivo: el personal que está en contacto directo con el cliente recoge a diario mucha información sobre sugerencias y aspectos a mejorar. En estas reuniones con los coordinadores, se pueden poner en común las sugerencias aparecidas y se pueden generar acciones para mejorar el 101 ✓ ✓ ✓ ✓ servicio. Bajo nuestro punto de vista, este es el método más económico y más efectivo para recoger la opinión del cliente Encuestas a una muestra significativa de clientes: se puede hacer una pequeña encuesta cada 6 meses y una encuesta más a fondo cada 2 años, con el objetivo de conocer su nivel de satisfacción sobre diferentes servicios del centro. “Workshops” periódicos con clientes: son sesiones de aproximadamente una hora con 8-10 clientes del centro en las que se hace un análisis cualitativo y en profundidad de algunos aspectos vinculados a la calidad del servicio. A los clientes que participan se les suele compensar con merchandising o descuentos en alguna cuota mensual. Preguntar a clientes “confidentes”: los coordinadores o directores del centro pueden tener algunos clientes con los que tienen más confianza y que saben que les pueden preguntar periódicamente sobre el funcionamiento de diferentes servicios y que les darán una opinión sincera. Buzón de sugerencias: este es uno de los métodos más difundidos dada la simplicidad y la poca inversión que requieren. Es un método que funciona en algunos centros pero que creemos no debería utilizarse como único método de recogida de sugerencias. Además, si se coloca un buzón de sugerencias, es importante que se de respuesta a todos los clientes que escriban, ya que, si no se gestionan correctamente estas sugerencias, se puede crear todavía más insatisfacción. 3.Pautas para atender correctamente a las sugerencias. La gestión correcta de las sugerencias es fundamental para convertir la insatisfacción del cliente en satisfacción. Por este motivo, todo el personal de contacto debe estar formado para atender correctamente a clientes descontentos. Los pasos que se recomiendan en la gestión de reclamaciones son: ✓ Dar las “gracias” al cliente por comunicarnos el problema ya que esto nos permitirá ayudarle y dar un mejor servicio a todos los clientes. ✓ Disculparse por el error y transmitirle que nos ponemos en su lugar y entendemos su enojo y el inconveniente causado. ✓ Prometer hacer algo con respecto al problema. ✓ Solicitar del cliente la información necesaria para poder solucionar el problema (condiciones en las que ha ocurrido, horario, lugar, personas involucradas, etc). 102 ✓ Corregir el error si se puede o delegarlo a las personas que tienen capacidad para solucionarlo. ✓ Comprobar posteriormente si el cliente está satisfecho con la solución. ✓ Poner en conocimiento de la organización el problema para que se tomen las medidas necesarias para que no se repita el error. 4. Crear un sistema de respuesta rápida a las sugerencias. Para dar una solución rápida a los problemas, recomendamos: ✓ Dar más libertad de acción al personal de contacto. Que tengan capacidad para tomar decisiones y solucionar ciertos problemas sin tener que pasar por procesos complicados o consultar a otras personas. Para que esto sea viable, debe haber buena comunicación entre los diferentes niveles de la organización que permita poner en común las pautas de actuación ante posibles reclamaciones. ✓ Que haya una persona responsable de gestionar las sugerencias que se presenten por escrito, ya que un cliente que se toma el esfuerzo de escribir una sugerencia, debe ser atendido muy correctamente. ✓ Que se creen los canales de comunicación entre los diferentes departamentos para hacer que la información pase de manera fluida de unos a otros 5. Crear sistemas para prevenir futuros errores. El objetivo de la empresa no es reducir el número de quejas, pero sí reducir el nivel de insatisfacción que se genera. Por este motivo, se ha de crear una estructura de funcionamiento que sea ágil y que permita identificar los problemas que aparecen, dar una solución y generar los cambios necesarios en la organización para que el error no se repita. Acciones a realizar por pate del empleado de servicio al cliente. 1. Inmediatez a la hora de afrontar el problema. Ante una queja o reclamación, lo más importante es actuar con rapidez y evitar que el cliente se enfade más por culpa de la inoperancia. La capacidad de reacción y la inmediatez son claves para aminorar las consecuencias 103 Sea lo que sea lo que estés haciendo, una vez se presente una queja o reclamación, la prioridad será tratarla. 2. Escuchar con atención Es muy importante que dejes todo lo que estás haciendo y escuches con atención la explicación del cliente. Es primordial conocer los detalles de la queja y hacer ver al cliente que para la empresa es 100% importante la satisfacción de sus clientes. 3. Mostrar comprensión Es sabido que “el cliente siempre tiene la razón” y es por ello que, de primeras, la tenga o no, deberemos mostrar comprensión y hacer ver al cliente que comprendes el problema y que muestras interés en el caso y en ayudarlo. 4. Ofrecer disculpas En el caso de que realmente el cliente esté en lo cierto y su queja o reclamación es legítima, es necesario ofrecer disculpas y hacer ver que nunca más volverá a suceder. Todo el mundo puede cometer errores y es importante que la empresa saque, en ese momento, su lado humano. 5. Buscar una solución Una vez disculpado, ofrece una solución. Dependiendo del tipo de queja, las soluciones serán una u otras. Siempre hay que tratar de ofrecer aquella solución que satisfaga a ambas partes tenien.do en cuenta las circunstancias 6. Resolver la queja lo más rápido posible Una vez comunicado al cliente la solución que se va a llevar a cabo, ponerse manos a la obra. Cuanto antes quede resuelto el “problema”, mayor será la satisfacción con la que el cliente quedará, pudiendo convertir una queja en una oportunidad. 7. Asegurarse de la conformidad del cliente Una vez solucionado el problema no olvides hacer el pertinente seguimiento al cliente y asegurarte de que ha quedado satisfecho. Hacerle ver la preocupación de la empresa en su situación solo podrá tener consecuencias positivas, no las desaproveches. A Continuación, se presenta un flujograma del proceso a realizar: 104 ACTIVIDAD DESCRIPCIÓN INICIO Recepción de la queja/reclamo. Recepción de la queja/reclamo por medio escrito, verbal, mediante email, teléfono, página web o de manera presencial Valú Pro Más informa al cliente o parte interesada acerca de la Análisis/ Investigación El área de ventas investiga la queja/reclamo solicitando información a las áreas involucradas y de ser necesario al El área de ventas determina las causas y realiza el análisis respectivo de la queja/reclamo en el formato F01, que es el El área de ventas informa al cliente o parte interesada que la queja/reclamo no procedió con el tratamiento. NO ¿Procede? SI El área de ventas realiza el tratamiento de la queja/reclamo e implementa acciones inmediatas en coordinación con las áreas involucradas y analiza si requiere acción correctiva. El área de ventas informa al cliente o parte interesada acerca Seguimiento El área de ventas realiza el seguimiento de las acciones Los resultados de la investigación de la queja/reclamo son Comunicación del resultado. Se archivan los registros de la resolución de la queja/reclamo. FIN 105 DOCUMENTACIÓN FORMULARIO DE RECLAMO DEL CLIENTE VALÚ PRO MÁS S.A DE C.V Correo electronico: [email protected] Telefonos: 2258-6974 Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm Nombre del cliente: Dirección del cliente: Nombre del contacto: N° O/C del cliente: N° del producto: Fecha del reclamo: Detalles del reclamo: INFORMACIÓN DEL CLIENTE Teléfono del cliente: Cargo del contacto: Número de factura: Descripción del producto: INFORMACIÓN DEL RECLAMO Tomado por: Primera respuesta como acción correctiva: Presunta causa: Personas que aplican la acción correctiva: Seguimiento de la acción correctiva: Pasos para tener en cuenta a fin de evitar que se repita el problema: Fecha: Firma de la persona que completa este formulario. 106 HOJA DE SUGERENCIAS DE CLIENTES PRO MÁS S.A DE C.V Correo electronico: [email protected] VALÚ Telefonos: 2258-6974 Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm Fecha: Lugar: Sugerencia: Persona que le atiende: Solución: Nombre del cliente: (Solo en caso de requerir respuesta) POR FAVOR HACER LLEGAR ESTA HOJA A LA RECEPCIÓN LO ANTES POSIBLE Buenas prácticas de atención a clientes. 1. Atención telefónica: Las llamadas se contestan lo más breve posible, antes del tercer tono. Si por cualquier razón se debe poner en espera al cliente, el tiempo de la misma debe ser inferior a 30 segundos. Se deben emplear fórmulas de cortesía, al descolgar el teléfono se identifica el establecimiento y se pronuncia la frase de saludo y se ofrece ayuda (Empresas VALÚ PRO MÁS buenos días, habla Carlos Andrés). Cuando la llamada es transferida desde la recepción a cualquier otra dependencia se saluda: Buenos días, habla María Angelica. Se utiliza el nombre del cliente (Sr. XXX), desde el momento en que éste l0 ha facilitado y buscando siempre ahorrarle al cliente esperas innecesarias, siempre se debe averiguar quién es y qué desea, por si sólo se trata de pasarle a una extensión. Tener a la mano todos los instrumentos necesarios para atender la llamada y otorgar al cliente un trato personalizado y amable. En caso de estar 107 realizando una gestión que requiere una espera del cliente se mantendrá como mínimo un contacto auditivo regular (cada 30 segundos se comunicará que se sigue realizando la gestión). En caso de que esta gestión se prolongara más de 3 minutos se ofrecerá llamarlo a la finalización de la gestión. En este caso se informará del nombre de la persona que está atendiendo y se solicitará un número de teléfono de contacto. Al momento de atender una llamada se debe: Ajustar el tono de voz a las circunstancias. Variar la velocidad de la elocución si se quiere enfatizar en alguna idea o captar la atención del cliente. Hablar con nitidez y articulando bien las palabras. Utilizar lenguaje fresco y actual, pero sin ser vulgar. Aprender a sonreír por teléfono lo que permite crear empatía con el cliente. Evitar expresiones negativas, agresivas, tecnicismos, expresiones que denoten inseguridad. FICHA PARA RECIBIR LLAMADAS VALÚ PRO MÁS S.A DE C.V Correo electronico: [email protected] Telefonos: 2258-6974 Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm HORA: D. N° TELEFONO: VOLVERA A LLAMAR: URGENTE: HA DEJADO EL SIGUIENTE MENSAJE: FECHA: DE: RESPONDIÓ: DESEA QUE LE LLAME: DESEA QUE LE VISITE: RECIBIDO POR: 108 2. Comunicación escrita: Escriba su correo al igual que una carta normal, con una cabecera, un cuerpo y un pié (con firma). Evite escribir el texto con letras mayúsculas. En Internet eso significa gritar. Cuide la ortografía. Cuando escriba un correo evite poner fondos y otros elementos innecesarios. Asegúrese de que tiene un remitente, donde le puedan contestar. A la hora de la firma, la cual no debería tener más de cuatro líneas, evite poner caracteres innecesarios. Evite enviar archivos adjuntos no solicitados. Cuando se responde un mensaje, que a su vez es respuesta de otro, deje solamente la última respuesta, pues de lo contrario, va a enviar un mensaje demasiado voluminoso y que puede no ser de interés. Suele omitirse al responder: ✓ Los saludos de inicio y final del mensaje, ✓ La información sobre ruta de transmisión del mensaje y ✓ Otros datos similares. Estos no deben ser omitidos, además enviar respuestas que no aportan nada nuevo al propósito del mensaje. Redacte de forma correcta y educada sus correos. Procure, en la medida de lo posible, enviar correos con texto simple. 109 RETROALIMENTACIÓN DE LOS CLIENTES El seguimiento post venta permitirá la fidelización de los clientes y posibilitará la permanente mejora de nuestros procesos y servicios a través de la información que se intercambia con los clientes. En esta etapa la creatividad y los detalles son un buen instrumento para no perder contacto con el cliente. Aspectos importantes a tener en cuenta: Participación de la dirección General y/o directivas de la agencia. Tener una base de datos actualizada de nuestros clientes. Contar con procedimientos que nos permita recordar fechas importantes para nuestros clientes como sus cumpleaños, aniversario de las empresas, etc. Contar con un instrumento que nos sirva de vínculo con el cliente, a fin de mantenernos siempre presente. por ejemplo, realizar boletines electrónicos mensuales con información sobre viajes, promociones, nuevos destinos, entre otros. Es responsabilidad de cada asesor comunicarse con los clientes luego que estos han utilizado el producto o servicio con el propósito de verificar el cumplimiento de los productos adquiridos. El asesor debe tener en cuenta los siguientes aspectos: Lo que más le agradó del servicio. Las fallas que se presentaron. Sugerencias para la en conjunto. Periódicamente se debe analizar la información de cada asesor relacionada con la retroalimentación del cliente, con el propósito de tomar las acciones de manera oportuna que conduzcan al mejoramiento del servicio. 110 EVALUACIÓN DEL NIVEL DE SATISFACCIÓN. Es clara la importancia de conocer la satisfacción del cliente ya existe una relación directa entre la satisfacción del cliente y su fidelidad y por tanto, con los ingresos de la organización. Obviamente, si los clientes están más satisfechos, serán más fieles y por tanto nos darán mayores ingresos durante un mayor periodo de tiempo. Para medir la satisfacción de nuestros clientes, se realizarán encuestas de satisfacción. Se aplica la encuesta de acuerdo a la información del formulario de reservas, para mantener la continuidad. Se debe abarcar los productos y servicios de la agencia ya sean tiquetes, nacionales internacionales, y la atención prestada al momento de la asesoría y la venta. Las encuestas se manejarán a través del sitio de calidad en la sección Proceso de atención al cliente/ Encuestas. Es labor del asesor comercial realizar La encuesta al terminar el proceso de atención al cliente. En el comité de calidad se analizan los resultados de las encuestas de satisfacción y se define un plan de mejoramiento para las debilidades detectadas. El plan de mejoramiento se incluye al informe de satisfacción de clientes. Los formatos de acciones correctivas de mejora se encuentran en el Sitio de calidad en Proceso de Gerencia/ Acciones Correctivas y de Mejora. 111 ENCUESTA DE NIVEL DE SATISFACCIÓN. VALÚ PRO MÁS S.A DE C.V Correo electronico: [email protected] Telefonos: 2258-6974 Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm Dim. P R E C I S I Ó N S E G U R I D A D FLEXIBILIDAD U T I L I D A D G E N E R . No. Atributos 1 Cumplimiento de las actividades acordadas. 2 Cumplimiento del tiempo acordado para cada entrega 3 Entrega de los resultados acordados 4 Satisfacción de la necesidad inicial 5 6 Métodos y estilo de trabajo del euipo asesor/consultor Conocimientos técnicos y profesionales del equipo asesor/consultor 7 Ética. 8 Capacida de comunicación Flexibilidad en el servicio para adaptarse a situaciones presentadas 9 Grado de importancia 1 2 3 4 5 Soluciones aportadas como resultado del servicio. 10 Adecuadas 11 Aplicables 12 13 Beneficiosas para su organización Calidad de la información y otros documentos entregados 14 Satisfacción general con el servicio recibido 15 Relación Calidad-Precio 16 ¿Es primera vez que solicita nuestros servicios? SI__________ NO_________ 112 PUNTO 9. La entidad quiere tener claro, además, que documentos deben acompañar la mercadería para su importación y para su exportación. PROCEDIMIENTO PARA IMPORTAR EN EL CUAL SE INCLUYEN DOCUMENTOS REQUERIDOS Paso.1 Solicitar sello NIT de importador (únicamente si se encuentra en la lista anterior de operaciones que se pueden realizar sin la necesidad de un NIT de importador: 1- Pagar derechos para modificación de su tarjeta NIT Debe de acudir al Ministerio de Hacienda en el Centro de Servicios al contribuyente en colecturía donde será atendido por el Lic. Abrahan Gálvez Peña En ventanilla indique que quiere inscribir su tarjeta NIT en el registro de importadores. Su registro de importación será su mismo número de identificación tributaria. Paso 2 -Solicitar inscripción en el Registro de Importadores Debe de acudir al Ministerio de Hacienda en la Sección de registro de Contribuyentes y maquinaria exenta y será atendido por el jefe de la sección Lic. Héctor Antonio Ortíz Ruano. En donde obtendrá la Tarjeta de Identificación Tributaria Solicitante. Requisitos: 1. Comprobante de pago de modificación del NIT (original) 2. Formulario de inscripción en el RUC F210 (original) si se hace presente el contribuyente, representante legal o apoderado, no será necesario llevar el formulario, ya que este le será completado por el personal del área de Registro de Contribuyentes. 3. Documento único de identidad (DUI) del representante legal (original + copia simple) pasaporte o carné de residente si es extranjero, del contribuyente o de quien firme la solicitud. 4. Tarjeta NIT (original) si no es primera emisión. 5. Tarjeta NRC (original) si es contribuyente 113 • Persona natural si no es contribuyente de IVA: 1.Factura comercial (original) emitida a nombre del solicitante. 2.Título de propiedad extranjero (original) en el caso de importación de vehículos. 114 3.Bill of Lading (original) en el caso de importación de vehículos. 115 4.Carta de Porte Terrestre (original). 116 En el caso de importación de vehículos o Manifiesto de carga aérea (original). 117 Guía aérea (original). 118 4. Inventario de mudanza (original) en el caso de la persona se traslada a vivir a El Salvador. • Persona jurídica 1.Testimonio de escritura de constitución de la sociedad inscrita en el Registro de Comercio (original + copia simple) y modificación si aplica. 2. Credencial vigente del representante legal inscrito en el Registro de Comercio (original + copia simple + una copia certificada por notario) y modificación si aplica. 119 120 • Por representante autorizado 1. Modelo de autorización de persona jurídica para realizar trámites de NIT y/o NRC (una copia certificada por notario) o Modelo de autorización persona natural para realizar trámites de NIT y/o NRC (una copia certificada por notario) 2. Autorización para realizar trámites ante el Ministerio de Hacienda (original). 121 3. Documento único de identidad (DUI) del representante legal (original + copia 122 simple) pasaporte o carné de residente si es extranjero, de la persona autorizada. PASO.3 Registrarse en CIEX • Requisitos previos: ✓ NIT actualizado a Importador por el Ministerio de Hacienda. ✓ Cuenta de correo electrónico vigente. ✓ Escanear los siguientes documentos: DUI, NIT, Tarjeta de IVA, Acuerdos y/o resoluciones que amparen Beneficios Fiscales entre otros, en formato PDF. ✓ Nombrar los archivos de la siguiente manera, según ejemplo: JuanRamirezDUI.pdf, ImportadoraMaya-NIT.pdf, ImportadoraMaya-IVA.pdf, etc. ✓ Contar con el equipo que cumpla los requerimientos mínimos para registrase en el SIMP • Pasos para registrarse en SIMP 1. Descargar la Guía de Registro de usuario. 2. Obtener Usuario y Contraseña, siguiendo los pasos descritos en la Guia de Usuario para registrarse en el SIMP, y y completando la información requerida. NOTA: Este Usuario solo le sirve para registrar al Importador. 3. Regístrese en el Sistema de Importaciones. • Presentar documentación en la Oficina del Centro de Trámites de Importaciones y Exportaciones (CIEX El Salvador), ubicado en el Edificio Principal del Banco Central de Reserva de El Salvador (BCR), situado sobre la Alameda Juan Pablo II, entre 15ª y 17ª Avenida Norte, San Salvador. • Documentos a presentar 1. 1. Ficha del Importador firmada por el Representante Legal y las personas autorizadas para realizar trámites en CIEX El Salvador. 2. Original y copia, o copia notariada de: a. Número de Identificación Tributaria del Importador (NIT del Importador) b. Número de Registro de Contribuyente (NRC), si aplica 123 c. Escritura de Constitución de la empresa (Debidamente inscrita en el Centro Nacional de Registros), si aplica. d. Punto de acta y/o poder vigente de la representación legal de la empresa, si de acuerdo con la Escritura de Constitución está vencida u otros. e. Acuerdo o Resolución Ministerial de los beneficios fiscales otorgados al Importador, si aplica. f. DUI y NIT del Representante Legal (únicamente para personas jurídicas). g. DUI y NIT de personas autorizadas para realizar transacciones en nombre del importador. 3. Para empresas No Domiciliadas, original y copia; o copia notariada de: a. Documento de identificación tributaria, del país de origen de la empresa. b. Poder otorgado por la empresa a su representante en El Salvador. c. DUI y NIT del apoderado o representante en El Salvador. d. DUI y NIT de las personas autorizadas para realizar transacciones en nombre del no domiciliado. Los documentos deben presentarse al Centro de Trámites de Importaciones y Exportaciones (CIEX El Salvador), ubicado en el Edificio Principal del Banco Central de Reserva de El Salvador (BCR), situado sobre la Alameda Juan Pablo II, entre 15a y 17a Avenida Norte, San Salvador. El usuario y contraseña de acceso al Sistema de Importaciones (SIMP), se remitirán posteriormente al correo electrónico de cada persona autorizada en la Solicitud de Inscripción del Importador. 124 • Características mínimas del equipo 1. Computadora: a. Procesador de 1.5 Ghz ó superior b. Memoria RAM de 512 MB ó superior 2. Software: a. Navegador de Internet: Google Chrome b. Adobe Reader http://get.adobe.com/es/reader/ (para descargar el software) 3. Conexión a Internet: a. Enlace de 512kbps o superior, u otro tipo de conexión. 4. Impresor: a. Lasser ó Injek 5. Habilidades del personal: a. Capacitado en el uso de Internet DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA IMPORTAR Para realizar el proceso de importación se requieren documentos mínimos, entre los cuales se encuentran los de compra o propiedad de las mercancías y los del transporte de las mercancías en caso que se haya contratado un medio de transporte, en cuyo caso el transportista debe de otorgarle dichos documentos entre los cuales se puede mencionar el Manifiesto de Carga y el Documento de Transporte. Los documentos referidos son principalmente: • • Documentos de compra (Factura comercial, tiquetes de caja o recibos que sustenten el valor de las mercancías). Documentos de transporte, el cual sirve para demostrar la propiedad (Conocimiento de Embarque o BL por sus siglas en ingles de Bill of Lading, Guía Aérea o Carta de Porte). 125 Estos son los documentos mínimos en caso que las mercancías no requieran del cumplimiento de obligaciones o requisitos no tributarios, lo cual se entiende como aquellos documentos que el usuario debe presentar cuando importe bienes que tienen alguna restricción y deben ser previamente autorizadas su importación por autoridades que intervienen en el control del comercio exterior. Entre estas podemos mencionar Autorizaciones, registros, certificados y otros documentos según corresponda (en el caso de mercancías restringidas, que deberán presentar los permisos correspondientes según aplique), ya que para muchas mercancías está controlado su ingreso al país, como por ejemplo: los medicamentos y materias primas para la industria farmacéutica, debe ser autorizado su ingreso por la Dirección Nacional de Medicamentos entidad que también controla los químicos y productos que puedan ser utilizados como precursores para estupefacientes; los productos de origen vegetal y animal que son controlados por la Dirección General de Sanidad Vegetal y Animal del Ministerio de Agricultura y Ganadería ; los productos alimenticios y que ya vengan listos para el consumo humano directo o sea preparados, los cuales son controlados por el Ministerio de Salud ; los productos pirotécnicos, armas, explosivos que son autorizados para su importación por el Ministerio de la Defensa ; los productos que pueden causar daños al medio ambiente, que están calificadas por la legislación internacional como Sustancias Agotadoras de la Capa de Ozono, Compuestos Orgánicos Persistentes y demás productos que puedan causar un daño importante a los ecosistemas, los cuales son autorizados por el Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales. La mayoría de productos que son considerados peligrosos deben de ingresarse en un medio de transporte que esté autorizado por el Viceministerio de Transporte para que puedan transitar por el territorio nacional transportando bienes de tales características. Adicional a ello pueden consultarse los productos a mayor detalle en el Arancel Informatizado Centroamericano que fue desarrollado por la Secretaría de Integración Económica Centro Americana (SIECA) con el apoyo técnico del Gobierno de El Salvador por medio de la Dirección General de Aduanas y el 126 Ministerio de Economía y las entidades contraloras, lo cual puede visitarse en el para revisar los requisitos, bases legales y los lugares donde pueden obtenerse las autorizaciones mencionadas. • Requisitos por Instituciones a. Ministerio de Agricultura y Ganadería y Dirección Nacional de Medicamentos - Unidad de Importaciones, Exportaciones y Donaciones de Medicamentos 127 128 b. Dirección General de Aduanas, Ministerio de Defensa Nacional, Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales, Ministerio de Salud. 129 130 c. Dirección Nacional de Medicamentos - Unidad de Psicotrópicos. 131 132 • Requisitos de importación por producto Para conocer los requisitos de importación, es recomendable disponer del inciso arancelario del producto a importar, con base en el cual se facilitará la búsqueda. La consulta de los requisitos de importación por producto, está disponible en el Arancel Electrónico de la Dirección General de Aduanas. Ahí encontrará Datos Generales, Derechos e Impuestos y Disposiciones relacionadas (derechos por Tratados Internacionales, permisos exigibles y restricciones), asociadas a cada inciso arancelario declarable en El Salvador. GUÍA DE TRÁMITES DE EXPORTACIÓN OBTENIDA DE CIEX-CENTREX EL SALVADOR EN EL CUAL SEN INMERSOS UNA SERIE DE DOCUMENTOS • PASOS A SEGUIR: PASO 1.Para realizar cualquier operación de exportación, deberá inscribirse como exportador en el CIEX, para lo cual debe llenar la solicitud de inscripción de exportador cumpliendo con la documentación necesaria (No aplica en línea, debe presentarse en ventanilla de Exportaciones de las Oficinas del CIEX El Salvador.) El Registro de Exportador, es un requisito necesario que debe cumplir toda persona natural o jurídica, organismos y dependencias del Gobierno, instituciones oficiales y autónomas que realicen operaciones de exportación de mercancías, para lo cual deben llenar la Solicitud de Inscripción de Exportador y presentar los siguientes documentos: • SI ES PERSONA NATURAL: Original y fotocopia de: 1. Número de Identificación Tributaria (NIT) (copia ampliada a 150%). Debe solicitar posteriormente la inscripción ante la Dirección General de Aduanas (DGA) mediante Formulario UNAU-GO-018, en Delegación de Fardos Postales ubicada en Edificio de Correo Nacional, Centro de Gobierno, San Salvador. 2. Número de Registro de Contribuyente (Carné del IVA) (copia ampliada a 150%). 3. Documento Único de Identidad (DUI), Carné de Residente o Pasaporte, del Representante Legal y de las personas que autorizarán las exportaciones en nombre de la empresa (copia ampliada a 150%). 133 4. Carné y Resolución de la Dirección General de la Pesca y Acuicultura (CENDEPESCA), si exporta productos pesqueros. 5. Diario Oficial de la autorización del Ministerio de Economía, para personas en Zona Franca, Depósito para Perfeccionamiento Activo o amparadas por la Ley de Servicios Internacionales. • SI ES PERSONA JURÍDICA: Original y fotocopia de: 1. Número de Identificación Tributaria (NIT) (copia ampliada a 150%). Debe solicitar posteriormente la inscripción ante la Dirección General de Aduanas (DGA) mediante Formulario UNAU-GO-018, en Delegación de Fardos Postales ubicada en Edificio de Correo Nacional, Centro de Gobierno, San Salvador. 2. Número de Registro de Contribuyente (Carné del IVA) (copia ampliada a 150%). 3. Escritura de Constitución de la empresa (Debidamente inscrita en el Centro Nacional de Registros). 4. Credencial y/o Poder vigente de la representación legal de la empresa inscrito en el Centro Nacional de Registro (si de acuerdo a la Escritura de Constitución esta vencida u otros). 5. Para el caso de sucursales extranjeras, no inscritas en el Registro de Comercio, no aplican los numerales 4 y 5, sin embargo, debe presentar el Poder del Representante Legal debidamente inscrito en el Registro de Comercio, o en su defecto, presentarlo en idioma español y en el idioma extranjero que corresponda, autenticado por el Cónsul de El Salvador, en el país de origen de la empresa y del Ministerio de Relaciones Exteriores de El Salvador; o en su defecto, con la Apostilla, según el Convenio de Corte Internacional de Justicia, de la Haya, de 1961, sobre "Eliminación del Requisito de Legalización de Documentos Públicos Extranjeros". 6. Para el caso de Cooperativas, no aplica el numeral 4 y 5; sin embargo, debe presentar: a. Cooperativas Agropecuarias o Pesqueras: Credencial vigente de Representante Legal y Consejo de Administración, y Acta de Constitución inscrita en el Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG), publicado en el Diario Oficial. b. Otras Cooperativas de Producción o Servicios: Credencial vigente de Representante Legal y Consejo de Administración, y Acta de Constitución inscrita en el Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), publicado en el Diario Oficial. 7. Documento Único de Identidad (DUI), Carné de Residente o Pasaporte, del Representante Legal y de las personas que autorizarán las exportaciones en nombre de la empresa (copia ampliada a 150%). 134 8. Carné y Resolución de la Dirección General de la Pesca y Acuicultura (CENDEPESCA), si exporta productos pesqueros. 9. Diario Oficial de la autorización del Ministerio de Economía, para empresas en Zona Franca, Depósito para Perfeccionamiento Activo o amparadas por la Ley de Servicios Internacionales. 10.Presentar solicitud de inscripción CIEX. 135 PASO 2. Posterior de inscribirse como exportador, el CIEX remite por correo electrónico el usuario y clave de acceso para que autorice desde Internet las exportaciones a través del Sistema de Comercio Exterior (SICEX): PASO 3.Si el producto a exportar está controlado por alguna institución, debe gestionar previamente la autorización respectiva. 136 PASO 4.Para autorizar los documentos de exportación a través de SICEX es necesario realizar previamente los pagos de derechos de autorización de exportaciones, los cuales puede hacerlos electrónicamente o en oficinas de CIEX con cheque certificado Para autorizar sus documentos de exportación es necesario que realice los pagos de Derechos de Autorización de Exportaciones del CIEX y del Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG), utilizando los servicios electrónicos de los Bancos. 137 Pasos a seguir: 1. Exportador: a) Ingresa a cualquiera de los sitios web del banco del sistema financiero salvadoreño con el cual tenga cuenta corriente, de ahorro u otra modalidad de pago establecida por el banco participante. b) Digita su usuario y clave de banca electrónica e ingrese la siguiente información: ✓ NIT del exportador ✓ Código de división del exportador1 ✓ Tipo de servicio a pagar ✓ Monto a cancelar y ✓ Número de cuenta a debita 2. Sistema Bancario: Transfiere electrónicamente al BCR-CIEX la información del pago recibido. 3. CIEX-BCR: Actualiza la cuenta individual del exportador con el monto transferido. 4. Exportador: Autoriza las operaciones de exportación. 5. CIEX: Envía por correo postal los comprobantes por los pagos recibidos. PASO 5. Según el país de destino y el tipo de producto, al autorizar su operación de exportación puede emitir a través de SICEX los siguientes documentos: A. Formulario Aduanero Único Centroamericano (FAUCA), para las exportaciones hacia Centroamérica 138 B. Declaración de Mercancías (DM), para las exportaciones hacia fuera de Centroamérica. C. Certificados de origen según el destino de la exportación. d. Certificados fitosanitarios o zoosanitarios de exportación, sí son productos o subproductos de origen vegetal o animal, respectivamente. PASO 6. Los documentos autorizados deberán ser firmados por el exportador y entregados al transportista para realizar la exportación, debiendo el exportador guardar una copia para su control interno. 139 NOTA: Los precios por servicios al exportador. DOCUMENTOS DE EXPORTACIÓN Los documentos de exportación que autoriza el CIEX El Salvador, a través del Sistema Integrado de Comercio Exterior (SICEX) dependerán de la naturaleza del producto a exportar, país de origen y destino de la mercancía. Para familiarizar al usuario se describe a continuación cada uno de ellos y se anexan los modelos, (no son válidos para efectos aduanales o cualquier Autoridad relacionada al comercio internacional) : ✓ Formulario Aduanero Único Centroamericano (FAUCA) Es el único documento exigible para amparar las mercancías objeto de libre comercio en Centroamérica (Guatemala, Honduras, Nicaragua, Costa Rica y El Salvador); hace las veces de Certificado de Origen y de factura comercial, y trasciende fronteras. 140 El FAUCA está vigente a partir del 1 de junio de 1996, donde se incluyó la certificación de origen. CIEX transmite electrónicamente los FAUCAS hacia las aduanas de Guatemala, Honduras, y Nicaragua (próximamente a Costa Rica) por lo que se debe tener en cuenta: • Para que el FAUCA sea aceptado por dichas Aduanas el importador debe estar inscrito en el Registro Tributario de dichos países. • Cuando el FAUCA sea aceptado por las respectivas Aduanas se detallará en las casillas Nos. 38 y 41 el número de Aceptación e impuesto a pagar. adicionalmente CIEX El Salvador, emite la hoja de confirmación de Transacción Aceptada. • En caso de no obtenerse la aceptación y los impuestos a pagar para el caso de las exportaciones hacia Guatemala, se puede consultar esa información en el sitio Web de la Superintendencia de Administración Tributaria SAT de Guatemala en la opción Transmisiones FAUCAS, ingresando en la casilla de correlativo, el número de aceptación de la Aduana de El Salvador sin incluir las diagonales y país El Salvador. Para los demás países centroamericanos con quienes se tiene interconexión no se cuenta con esa opción. • Los impuestos a pagar en Guatemala puede cancelarlos el importador mediante Internet desde el sitio Web de SAT www.sat.gob.gt opción BANCASAT. Para los demás países centroamericanos con quienes se tiene interconexión no se cuenta con esa opción. • Todo formulario transmitido y aceptado por el país de importación, no debe ser objeto de retransmisión en los Centros de Digitación que se encuentran en las cercanías de las fronteras del ingreso. • El FAUCA que se transmite electrónicamente a Guatemala, Honduras y Nicaragua (próximamente a Costa Rica) corresponde ÚNICAMENTE a exportaciones definitivas. 141 142 ✓ Declaración de Mercancías (DM) Es el documento único que ampara las importaciones y exportaciones de bienes no originarios de la región centroamericana. Este no trasciende fronteras. 143 ✓ Certificados Fito y Zoosanitarios Se emiten para la exportación y reexportación de productos y subproductos de origen animal y vegetal, los cuales certifican que al momento de la exportación las plantas, animales, productos y subproductos, han sido inspeccionados de acuerdo con los procedimientos adecuados y que se consideran aptos para la exportación. Estos documentos son requeridos por los países importadores para el ingreso de productos y subproductos de origen vegetal y animal, siendo los siguientes: 1. Certificado Fitosanitario para la Exportación. 144 2. Certificado Fitosanitario para la Reexportación. 145 3.Certificado Zoosanitario para la Exportación 146 4.Certificado Zoosanitario para la Reexportación. 147 ✓ Certificados de Origen Son utilizados para comprobar documentalmente que una mercancía califica como originaria. Dicha certificación debe contener nombre, firma y sello del certificante y podrá ser avalado por la autoridad competente que cada Parte designe según corresponda. El exportador que certifique el origen de las mercancías, debe conservar durante un período mínimo de cinco (5) años, después de la certificación de las mismas, todos los registros contables y documentos que amparen estrictamente el origen de las mercancías. Estos documentos son necesarios para gozar de trato preferencial o beneficiarse de un Tratado de Libre Comercio, en los países con los que El Salvador ha suscrito acuerdos, convenios o tratados. 148 149 PROCESO DE AUTORIZACIÓN DE DOCUMENTOS DE EXPORTACIÓN Lugar: El exportador puede registrar y autorizar sus operaciones de exportación desde cualquier parte del mundo, por medio de Internet, ingresando al Sistema Integrado de Comercio Exterior (SICEX) (puede acceder a través de los navegadores de Internet Explorer, Mozilla Firefox o Google Chrome). Tiempo de Duración aproximada: 1. El tiempo de registro y autorización de exportaciones en línea 5 minutos 2. El tiempo de asesoría para la primera exportación es de 30 minutos aproximadamente, impartida por funcionarios del Centro de Trámites de Importaciones y Exportaciones (CIEX El Salvador), en oficinas ubicadas en el Banco Central de Reserva de El Salvador (BCR), Alameda Juan Pablo II, entre 15ª y 17ª Avenida Norte, San Salvador, Centro de Gobierno. Pago por servicios: Efectuarlos mediante: 1. Mediante la banca electrónica de los bancos: Agrícola, Davivienda, Cuscatlán, América Central y Procredit o mediante Cheque Certificado de Caja o de Gerencia, adjuntando la solicitud para compra de derechos de autorización de exportación (descargar en SICEX) debidamente llena, en Caja No. 1 de CIEX El Salvador. Responsable de sección Exportaciones: Licda. Nydia López de Castillo. Requisitos para efectuar exportaciones: 1. Estar inscrito como exportador en CIEX El Salvador. 2. Poseer usuario y contraseña de SICEX, para autorizar sus exportaciones. 3. Haber abonado los fondos suficientes para cubrir los servicios de autorización de documentos mediante Banca electrónica o cheque certificado. 4. El registro y autorización de las operaciones de exportación puede realizarse a través de distintos dispositivos electrónicos con acceso a Internet, y si lo requiere, presentar para autorización los Certificados Fitosanitarios, Zoosanitarios y/o Certificados de Origen en oficinas CIEX El Salvador. 150 PUNTO 10. El 30 de abril la entidad importará desde Panamá 2 camiones de 16 toneladas, los cuales servirán en la entrega de mercadería, el proveedor es SINOTRUK HOWO, S.A., quien nos colocara en aduana salvadoreña sin pago de aranceles los referidos camiones. Pactando un valor de $30,500.00 por camión, el pago se realizará contra entrega en aduana. Los camiones llegan a destino el día 20 de mayo. • INCOTERM UTILIZADA (TRANSEOP): En este caso la Incoterm utilizada es la DAP= Entregado en un punto El vendedor se encarga de todos los riesgos y gastos del trato excepto el despacho de importación y los gastos de descarga en destino. Por tanto, el vendedor asume los gastos de origen, el flete y el transporte interior. En caso de que se contrate un seguro (no es obligatorio) sería el vendedor quien asumiese los gastos. El comprador, por tanto, solo corre con el despacho de importación y los gastos de descarga. Se puede utilizar con todos los medios de transporte. Con relación al proceso de importación definitiva se describe en el punto 5. TRATADO DE LIBRE COMERCIO ENTRE CENTROAMÉRICA Y PANAMÁ Este tratado las Partes establecen las bases para crear e implementar una zona de libre comercio, de conformidad con lo dispuesto en el Artículo XXIV del GATT de 1994 y el Artículo V del AGCS. (EXTERIOR) Las Repúblicas de Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua consideradas individualmente, aplicarán las normas y procedimientos de este Tratado en forma bilateral con la República de Panamá. Los objetivos principales del tratado son: a) Perfeccionar la zona de libre comercio b) Estimular la expansión y diversificación del comercio de mercancías y servicios entre las Partes c) Promover condiciones de competencia leal dentro de la zona de libre comercio d) Eliminar las barreras al comercio y facilitar la circulación de mercancías y servicios en la zona de libre comercio 151 e) Promover, proteger y aumentar sustancialmente las inversiones en cada Parte f) Crear procedimientos eficaces para la aplicación y cumplimiento de este Tratado, su administración conjunta y la solución de controversias. A raíz de este TLC se buscó en el SAC el DAI respectivo para la importación de los camiones 152 153 PUNTO 11. El 30 de mayo uno de los camiones presenta defectos de fábrica, el camión será enviado al proveedor para que sea reparado pues se cuenta con garantía. El defecto está relacionado con el eje central del camión por lo que el proveedor lo sustituirá y nos lo enviará una vez se le hagan las pruebas pertinentes. Se paga en concepto de grúa a una entidad panameña la cantidad de $3,500.00 para que lleve el camión al proveedor. El cual nos es devuelto el día 10 de junio. Exportación temporal para el perfeccionamiento de pasivo En este punto se aplica el régimen temporal según el art. 91 literal b Exportación Temporal para perfeccionamiento de pasivo del CAUCA y el mismo código lo define en el art.103 el cual expresa lo siguiente: “Artículo 103. Exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo La exportación temporal para perfeccionamiento pasivo es el régimen que permite la salida del territorio aduanero por un plazo determinado de mercancías nacionales o nacionalizadas, para ser sometidas en el exterior a las operaciones de transformación, elaboración, reparación u otras permitidas, con suspensión en su caso, de los tributos a la exportación, para ser reimportadas bajo el tratamiento tributario y dentro del plazo establecido en el Reglamento.” Y su regulación se encuentra en el RECAUCA en el Capítulo XIII De la exportación temporal para perfeccionamiento de pasivo según los artículos siguientes: “Artículo 522. Declaración de mercancías. La declaración de mercancías para el régimen de exportación temporal para perfeccionamiento pasivo contendrá, en lo conducente, los datos de la declaración de mercancías para el régimen de exportación definitiva. Artículo 523. Documentos que sustentan la declaración. La declaración de mercancías se sustentará en los documentos indicados en el Artículo 321 de este Reglamento, con excepción de los documentos a que se refieren los literales a), c) y d) de dicho Artículo. Además, deberá adjuntar copia de la garantía de funcionamiento, cuando se trate del supuesto previsto en el literal a) del Artículo 526 de este Reglamento. En el caso de que al momento de la exportación no se cuente con el documento de transporte, se aceptará la orden de embarque respectiva 154 Artículo 524. Plazo de permanencia. La permanencia de las mercancías bajo el régimen de exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo será de seis meses contados a partir de la aceptación de la declaración de mercancías. Artículo 525. Reimportación. La declaración de mercancías para la reimportación de mercancías que se hubiesen exportado bajo el régimen de exportación temporal para perfeccionamiento pasivo, que se realice dentro del plazo de permanencia en el exterior establecido para dicho régimen, se sustentará en los documentos indicados en los literales b) y e), cuando proceda, del Artículo 321 de este Reglamento, debiendo adjuntar copia certificada o indicar el número de la declaración de mercancías de exportación temporal. En los casos de reimportación de mercancías sometidas a perfeccionamiento y reparación, excepto cuando se trate de reparación dentro del plazo de garantía de funcionamiento, deberá adjuntarse la factura comercial, que acredite el valor agregado incorporado que incluya el costo de la reparación, en su caso. Igual condición, cuando se trate de reimportación de mercancías sustitutas con valor mayor a la exportada temporalmente. La reimportación de mercancías exportadas temporalmente, podrá realizarse parcial o totalmente y no requerirá de autorización previa. En todos los casos, las mercancías deberán ser objeto del reconocimiento físico por parte de la Autoridad Aduanera. Artículo 530. Cancelación del régimen. El régimen se cancelará por las causas siguientes: a) Reimportación o cambio al régimen de exportación definitiva, dentro del plazo establecido. b) Pérdida o destrucción de las mercancías por caso fortuito o fuerza mayor, debidamente comprobados a satisfacción del Servicio Aduanero.” 155 PUNTO 13. El día 10 de mayo por error involuntario del departamento de ventas se emitió factura de exportación que documenta la venta a nuestro cliente en NY, describiendo 1,000 libras de chocolate, por la cantidad de $1,000.00, por lo que la mercadería es retenida y nos inician un proceso sancionatorio. Como debe resolver este impase la entidad, a que sanciones se ve sujeta siendo que fue un simple error documental y se está dispuesto a sustituir la factura. Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras En este caso se trata de una Infracción Aduanera que está descrita en la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras en el art.5 literal “q” el cual expone lo siguiente (SALVADOR A. L., LEY ESPECIAL PARA SANCIONAR INFRANCIONES ADUANERAS): “La no presentación de la declaración de mercancías ante la autoridad aduanera dentro del plazo legal establecido o efectuar la declaración de mercancías para la aplicación de cualquier régimen aduanero con omisiones o inexactitudes en su información, siempre que con tales conductas no se produzca un perjuicio fiscal. Entendiéndose por omisiones para efectos del presente artículo: la abstención de declarar información obligatoria o necesaria relativa a cantidades, pesos, valores, origen y clasificación arancelaria, en relación a la declaración de mercancías. entendiéndose por inexactitudes: cualquier declaración de mercancías, en que las cantidades, pesos, valores, origen y clasificación arancelaria declarados difieran de lo verificado, documental y físicamente por la autoridad aduanera. En caso que las inexactitudes u omisiones se deban a faltantes o sobrantes de mercaderías que no produzca perjuicio fiscal, se considerará un margen de tolerancia máxima del 5%, sobre parámetros de cantidad, volumen, peso o valor de las mercancías, aplicándose el más favorable al declarante, en cuyo caso no se aplicará la sanción prevista por esta ley ni se exigirá la justificación de tal faltante o del sobrante. lo antes regulado se aplicará, sin perjuicio de la devolución que posteriormente proceda del monto pagado en exceso en concepto de derechos e impuestos, a solicitud por escrito del declarante” Esta infracción la regula el art.6 que expone lo siguiente en cuanto a la multa aplicable: “Las infracciones tipificadas en el artículo anterior serán sancionadas con una multa equivalente a cincuenta dólares de los Estados Unidos De América (US$50.00)” 156 Esta ley le permite al infractor optar por el Procedimiento Voluntario adecuado regulado por el art. 31-A: “Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, quien durante el proceso de verificación inmediata haya cometido una infracción aduanera, podrá de manera voluntaria someterse a la aplicación del procedimiento administrativo sancionador abreviado establecido en el presente artículo, siempre que las multas administrativas o tributarias en su conjunto y sumado el perjuicio fiscal, no excedan de seis salarios mínimos mensuales del sector comercio y servicios. El funcionario competente, junto a la hoja de discrepancia y el auto de apertura, entregará al presunto infractor, a través del declarante o su representante, un mandamiento de pago por el valor de la multa y de los tributos determinados, si existieran; en este caso, si el declarante o su representante efectúan el pago, se presumirá aceptada la comisión de la infracción y con ello, adjuntando el mandamiento pagado al expediente del procedimiento y habiendo cumplido con todas las obligaciones que el régimen impone, se procederá a autorizar en un plazo no mayor a ocho horas hábiles, el levante de la mercancía o el retiro del medio de transporte y se tendrá por finalizado el proceso administrativo sancionador. El procedimiento indicado en el inciso anterior es de carácter voluntario, por lo que, en caso que el presunto infractor considere que no es responsable de la comisión del ilícito, deberá continuar el proceso administrativo conforme lo establecido en el artículo 31 de la presente ley. El procedimiento administrativo sancionador abreviado será aplicable, siempre que no se determine la posible comisión de delitos o de ilícitos que impidan la finalización del despacho.” Por tanto, como Valú Pro Más S.A. de C.V. está consciente de su error , y que al tratarse de una exportación no existe algún indicio de perjuicio fiscal , se puede abocar al Procedimiento Voluntario Abreviado por tanto debe de cancelar una multa de $50.00 y debe de sustituir la factura de exportación , por una que contenga los datos exactos , de tal manera se dará por finalizado el proceso administrativo sancionatorio y la Aduana ordenará el levante de la mercancía en una máximo de 8 horas hábiles. 157 PUNTO 14. El 20 de mayo además llega nuestro camión a aduana y al pasar por la inspección detectan que trae 10 motocicleta valoradas en $5,000.00 cada una, el proveedor ya nos había entregado el camión y este no fue revisado sino hasta la revisión en aduana. El proveedor desconoce el origen de las motocicletas, VALU tampoco está al tanto; que acciones debe realizar y a que se expone la entidad ante este caso del cual VALU no es responsable. Delito de contrabando de mercadería Por tanto, la entidad se encuentra de graves problemas ya que, en la Ley especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, es considerado como una infracción penal catalogada como contrabando en el art.15 literal c) que expone lo siguiente: “La ocultación de mercancías al momento de su ingreso o salida del país por las aduanas o cualquier otra forma que pueda reputarse como clandestina, de manera que las mismas se sustraigan del control aduanero” Puesto que las motocicletas al estar dentro de los camiones, se entiende que se estaban tratando de ocultarlas, además que dichas motocicletas no estaban integradas en la declaración de mercancías respectiva ni se habían pagado los impuestos correspondientes por su ingreso al país. El delito del contrabando tiene serias consecuencias tanto monetarias como legales ya que el art. 16 expone que: “Art. 16.- Los autores del delito de contrabando de mercancías serán sancionados con prisión de seis a ocho años y responderán por lo defraudado al fisco con su propio patrimonio, en ningún caso el Juez de la causa podrá poner a disposición del imputado o de tercera persona en calidad de depósito la mercadería u objeto del contrabando. En ningún caso, podrán disponer de las mercancías objeto de contrabando en tanto no se haya dictado sentencia definitiva de sobreseimiento; estos delitos serán conocidos en vista pública por los Tribunales de Sentencia una vez agotadas las fases procesales previas que establece la legislación procesal penal. Por su carácter especial, las disposiciones relacionadas con el delito de contrabando establecidas en esta Ley, se aplicarán de manera preferente a las establecidas en cualquier otra ley. No obstante, si alguno de los imputados en cualquier estado del proceso, aun antes de la vista pública respectiva, paga al fisco los derechos e impuestos evadidos más una multa equivalente al 300% del valor en aduanas de las mercancías, la pena impuesta será atenuada en una tercera parte de la pena mínima establecida para el delito de contrabando. El beneficio que establece este inciso no será aplicable en caso de reincidencia en la comisión de este delito. 158 En caso de contrabando de mercancías de importación o exportación prohibidas, procederá además el secuestro de las mismas y de los medios de transporte, debiendo las mercancías ser puestas a la orden de la autoridad que determine la ley especial que corresponda y los medios de transporte quedarán a disposición de la aduana a los efectos señalados en la parte final del presente inciso. En los demás casos, la mercancía y los medios de transporte utilizados para la comisión del delito quedarán bajo depósito de la aduana, quien podrá subastarlos previa autorización judicial. Cuando la mercancía objeto de contrabando sea perecedera y siempre que de acuerdo al dictamen de la autoridad competente su consumo no implique un riesgo inminente para la salud pública o la sanidad vegetal o animal, podrá ser subastada por la aduana mediante un procedimiento especial que deberá ser establecido por la Dirección General mediante disposiciones administrativas de carácter general. En caso de sobreseimiento definitivo (suspensión de un proceso por falta de causas que justifiquen la acción de la justicia), el propietario de la mercancía tendrá derecho a obtener en calidad de compensación, la suma total que se hubiera percibido en concepto de precio de adjudicación al momento de su remate. En caso que la mercancía objeto de contrabando no sea apta para el consumo humano o implique un peligro inminente para la salubridad pública o para la salud animal o vegetal, la autoridad aduanera, previo dictamen favorable de las autoridades competentes, procederá a su destrucción inmediata, sin ninguna responsabilidad para el Estado. Dicha diligencia deberá asentarse en el acta correspondiente. En los casos antes mencionados, el acta de adjudicación o de destrucción, constituirá prueba suficiente de la preexistencia de la mercancía objeto del delito, a los efectos de las valoraciones y consideraciones que sobre el particular deban hacerse en la vía judicial o administrativa.” Teniendo en cuenta que se corre el riesgo de afrontar penas considerables de prisión, , además de la erogación que se debe de realizar por el valor total de las mercaderías más la multa correspondiente, además que por ser un delito de carácter mercantil será público y esto generara una mala imagen para Valú Pro S.A. de C.V. llevando con ello consecuencias negativas , perdiendo clientes como también proveedores sustanciales e incluso se podría llevar a la quiebra a la entidad , sabiendo que no es culpable de dicho delito y que no se puede abocar a los recursos administrativos que expone la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras , debido que estos solo se aplican para las infracciones administrativas y tributarias. Por tanto, en el momento que Aduana se percata de la existencia de las motocicletas y que las cuales no se amparan en ningún documento legal, procederá al secuestro de las mismas y el empleado, transportista o el representante legal de Valú Pro Más S.A. de C.V caerán en detención provisional , aunque Valú no sea culpable debe de iniciar un proceso legal en el cual 159 debe de contratar a un abogado certificado el cual debe de solicitar primero un recurso de apelación del DECRETO DE INSTRUCCIÓN FORMAL CON MEDIDAS SUSTITUTIVAS A LA DETENCIÓN PROVISIONAL, a favor de los imputados de Valú Pro Más S.A. de C.V. solicitando que se revoque dicha resolución y se ordene la instrucción formal con detención provisional, y en lo pertinente exponga: "...MOTIVOS DE INTERPOSICIÓN: errónea aplicación de los Arts. 332, 331, 329, 330, todos del Código Procesal Penal, los cuales exponen lo siguiente: “Instrumentos privados Art. 332.- instrumentos privados son aquellos cuya autoría es atribuida a los particulares. También se considerarán instrumentos privados los expedidos en los que no se han cumplido las formalidades que la ley prevé para los instrumentos públicos. Instrumentos públicos Art. 331.- Instrumentos públicos son los expedidos por notario, que da fe, y por autoridad o funcionario público en el ejercicio de su función. Procedimiento del anticipo de prueba Art. 329.- La proposición y la práctica de pruebas anticipadas se realizará conforme a lo dispuesto en este código para cada una de ellas. A tal efecto, cuando se pidan antes de iniciarse el proceso, el solicitante deberá precisar de manera suficiente los hechos que justifican su petición y designar a la persona a quien pretenda demandar, que será citada con suficiente antelación para que pueda intervenir en la audiencia extraordinaria que se habrá den celebrar para tal efecto. La prueba anticipada podrá practicarse de nuevo si en el momento de la audiencia probatoria pudiera realizarse y alguna de las partes lo solicitará. El resultado de la prueba anticipada y el acta de la audiencia extraordinaria quedarán en el tribunal donde se hubieran practicado y se incorporarán al proceso futuro, si se iniciara en el plazo establecido en el artículo anterior. Si se hubiese obtenido prueba testimonial anticipada y el testigo estuviera disponible, éste comparecerá a la audiencia probatoria y verterá su conocimiento sobre los hechos en el correspondiente interrogatorio. Lo anterior no tendrá lugar cuando el testigo no está disponible para declarar en la audiencia probatoria porque se halla en peligro de muerte o ya hubiera fallecido o está física o síquicamente impedido para comparecer. La prueba testimonial anticipada será admisible si en la práctica de la misma hubiese existido la posibilidad real de contrainterrogar al testigo.” 160 En el cual el Juzgado de paz en adelante Judex a Quo en su decisión probablemente considere ordenar la instrucción del proceso con aplicación de medidas sustitutivas a la detención provisional en la audiencia inicial, no pudiendo aplicarse este artículo 332 numerales 3° y 4° C.PP, envista que el Judex a Quo, no tome en cuenta los suficientes indicios probatorios sobre la existencia del delito calificado provisionalmente como CONTRABANDO DE MERCADERIA, previsto y sancionado en los Artículos 15 literal c) de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, así también concurren suficientes elementos de convicción, que positiva y razonablemente señalan como autor directo del hecho a Valú Pro Más S.A. de C.V. El delito de Contrabando de Mercadería reviste la categoría de ser grave, lo cual evidentemente permitirá que los imputados a efecto de no enfrentar un eventual juicio, donde se le podrían imponer penas graves, pudieran evadir a la acción de la justicia mediante la fuga, ocultándose fuera o dentro del territorio nacional. Por otra parte, y el abogado que contrate Valú Pro Más S.A. de C.V. en audiencia inicial, deben presentar alguna documentación con la pretensión de probar arraigos domiciliares, laborales y familiares, los mismos no deben considerarse suficientes para que estos gocen de medidas sustitutivas a la detención. (CÁMARA TERCERA DE LO PENAL DE LA PRIMERA SECCIÓN DEL CENTRO) Por tanto, debe de abocarse a este proceso de Apelación dentro del plazo correspondiente para que la Cámara correspondiente lo admita, todo esto se encuentra regulado en los siguientes artículos del Código Procesal Penal (SALVADOR A. L., CÓDIGO PROCESAL CIVIL Y MERCANTIL): “Valor probatorio de los instrumentos Art. 341.- Los instrumentos públicos constituirán prueba fehaciente de los hechos, actos o estado de cosas que documenten; de la fecha y personas que intervienen en el mismo, así como del fedatario o funcionario que lo expide. Los instrumentos privados hacen prueba plena de su contenido y otorgantes, si no ha sido impugnada su autenticidad o ésta ha quedado demostrada. Si no quedó demostrada tras la impugnación, los instrumentos se valorarán conforme a las reglas de la sana crítica. Eficacia de las medidas cautelares Art. 452.- Al terminar el proceso principal, por cualquier causa, con resolución favorable para el que solicitó la medida cautelar, se mantendrá ésta mientras transcurre el plazo previsto para el cumplimiento voluntario, si se concedió. Si tras el cumplimiento no se solicitare la ejecución, se levantarán las medidas adoptadas. 161 Las medidas cautelares se levantarán cuando se conceda la ejecución provisional de la sentencia, en lo que ambas sean coincidentes. Decisión sobre las medidas cautelares Art. 453.- Las medidas cautelares se decretarán sin audiencia de la contraparte. El tribunal se pronunciará en el plazo de cinco días desde la recepción de la solicitud en el tribunal. Si el tribunal estimare que concurren los presupuestos y requisitos para su adopción decretará las medidas, razonando su procedencia con precisa indicación de las que se acuerden y determinará el régimen a que han de estar sometidas, estableciendo en su caso la forma, cuantía y tiempo en que deba prestar caución el solicitante. La decisión que resuelva las medidas cautelares admitirá recurso de apelación, pero si quien recurriese fuese aquel a quien las mismas perjudican el recurso se concederá sin efecto suspensivo. Motivos de oposición Art. 464.- Sin perjuicio de lo establecido en otras leyes serán admisibles en el proceso ejecutivo los siguientes motivos de oposición: 1°. Solución o Pago efectivo. 2°. Pluspetición, prescripción o caducidad. 3°. No cumplir el título ejecutivo los requisitos legales. 4°. Quita, espera o pacto o promesa de no pedir. 5°. Transacción. Planteamiento de la oposición Art. 465.- La oposición se deberá formular dentro del plazo de diez días contados desde la notificación del decreto de embargo, con las justificaciones documentales que se tuvieran. Si no hay oposición, se dictará sentencia sin más trámite y se procederá conforme a lo establecido en el libro quinto de este código.” En relación a estos artículos que fundamentan el recurso de apelación de la detención provisional de los imputados en este caso Valú Pro Más S.A. de C.V. la Cámara correspondiente debería de dar admisibilidad del recurso y dar paso al proceso respectivo con apertura de pruebas , en las cuales Valú podría mostrar todo el proceso de la importación de esos camiones , describiendo y presentando la documentación de facturas e incluso correos electrónicos y llamadas realizadas con su proveedor en donde se fundamente que nunca se tuvo presente la ocultación de dichas motocicletas , además que pueden solicitar grabaciones 162 de las instalaciones de Aduana donde se realizó el percance porque puede ser que se las hayan interpuesto al camión en dichas instalaciones tratando de dañar la imagen de la empresa causándole serios problemas legales y monetarios , por tanto el proceso debe de iniciarse y esperar la resolución del Juzgado competente todo esto se encuentra regulado en los siguientes artículos del Código Procesal Civil y Mercantil : “Tramitación de la oposición Art. 466.- Si la oposición se funda en la existencia de defectos procesales y el juez considera que son subsanables, concederá al demandante un plazo de cinco días para subsanarlos. Si no se procede a ello en dicho plazo, se declarará inadmisible la demanda en este estado y se terminará el proceso; si la subsanación se da, serán concedidos dos días más al demandado para que pueda ampliar su contestación u oposición. Cuando la oposición se funde en defectos o vicios insubsanables, el juez, por auto en el proceso, declarará inoponible la demanda, finalizará el proceso y dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubiesen adoptado, con imposición de las costas al demandante. Audiencia de prueba Art. 467.- En caso de que la oposición no pudiera resolverse con los documentos aportados, el juez, a petición de al menos una de las partes, citará a audiencia de prueba, que deberá celebrarse dentro de los diez días siguientes y a la que deberán acudir las partes con los medios probatorios de que intenten valerse. Cuando no se hubiera solicitado la celebración de la audiencia, o el juez no la hubiera considerado procedente, se resolverá sin más trámite sobre la oposición. Si se hubiera convocado la audiencia y no acudiera a ella el deudor, se le tendrá por desistido de la oposición, se le impondrán las costas causadas y se le condenará a indemnizar al demandante comparecido. Si no compareciere el demandante, el Juez resolverá sin oírle sobre la oposición. Si comparecen ambas partes, se desarrollará la audiencia con arreglo a lo previsto para el proceso abreviado, debiéndose dictar a continuación la sentencia que proceda. Sentencia Art. 468.- Una vez desestimada totalmente la oposición, se dictará sentencia estimativa con condena en costas para el demandado, ordenándose seguir adelante de acuerdo con las normas que rigen la ejecución de sentencia. 163 En caso de estimación parcial de la oposición, se seguirá adelante con las actuaciones, solamente para obtener la cantidad debida, sin condena en costas. Si se estimara la oposición, el juez declarará sin lugar la pretensión ejecutiva y mandará levantar los embargos y las medidas de garantía que se hubieran adoptado, haciendo volver al deudor a la situación anterior al inicio del proceso ejecutivo y condenando en costas al demandante.” En estos casos generalmente el juez estima una fianza para poder cancelar la prisión provisional, por lo tanto, Valú debería de cancelarla y así poder realizar el levante del camión. Primera matrícula de bienes en el territorio nacional Cabe destacar que a dicho camión se le debe de sacar la primera matrícula según la Ley de impuesto especial a la primera matrícula de bienes en el territorio nacional. Se entiende como primera matricula, la primera inscripción en el Registro Fiscal de Vehículos, de los Vehículos automotores terrestres, con las características del vehículo y los datos del propietario del mismo, asimismo con los buques y artefactos navales, así como también con las aeronaves. Se establece un impuesto específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores terrestres que sean nacionalizados, se ensamblen o se produzcan en el territorio nacional igualmente con los buques y artefactos navales, así como también con las aeronaves. BIENES REGULADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA MATRÍCULA DE BIENES EN EL TERRITOTIO NACIONAL. ✓ Vehículos Automotores. ✓ Buques y artefactos navales. ✓ Aeronaves La alícuota aplicable se encuentra en la tabla del art.8 según el art.12 de la ley la cual por ser un camión entra en la categoría N° 3: 164 FORMULARIOS A PRESENTAR: • F-10 Declaración y pago del impuesto especial a la primera matricula de bienes en el territorio nacional. Procedimiento a realizar en SERTRACEN para solicitar la primera matrícula de vehículos importados (SERTRACEN, MATRICULA INICIAL VEHÍCULOS IMPORTADOS) REQUISITOS 1. Completar y firmar formulario No 1. (SERTRACEN, SOLICITUD DE INSCCRIPCIÓN INICIAL) 165 2. 3. 4. 5. Declaración de mercancía original o certificada por la DGRA. Registro de emisión de gases vigente, realizada en centros autorizados por el VMT. Original y copia de DUI vigente, legible en todas sus partes Experticia realizada por la DEVA/PNC con vigencia de 150 días (5 meses). Requisitos de experticias • • • Poseer certificado de Emisión de Gases Vigente y poseer Carta Taller, de acuerdo al trámite a solicitar Documentación relacionada al trámite a presentar La cita para experticia puede ser solicitada por cualquier persona, con su DUI vigente y NIT CIRCUITO PASO 1 Solicitar la cita de experticia. PASO 2 El día y hora indicada en la cita, debe acudir al Departamento de Experticias a Vehículos Automotores a efectuar la experticia. PASO 3 Consulte en www.sertracen.com.sv o al Call Center 2233-5555, si su experticia ya se encuentra grabada en el sistema PASO 4 Cuando la experticia ya se encuentre grabada en el sistema acuda a ingresar el trámite en SERTRACEN. 6. Cancelar el impuesto especial a la primera matrícula de bienes en el territorio nacional en la Dirección General de Impuestos Internos. Una vez cancelado el impuesto, deberá presentar copia simple del comprobante de declaración y pago de impuesto especial a la primera matrícula debidamente cancelado. 166 Procedimiento para la presentación en línea de la declaración F-10 y pago del impuesto especial a la primera matrícula de bienes en el territorio nacional (HACIENDA M. D., PRESENTACIÓN F10 EN LÍNEA) -Se debe de ingresar al Portal de Servicios en línea del Ministerio de Hacienda www.mh.gob.sv y seleccionar la opción de servicios en línea DGII. Posteriormente seleccionar la opción Declaraciones e Informes en la línea ubicada en los servicios con clave. 167 Ingresar su usuario (NIT) y clave personalizada , después presionar el botón ingresar Seleccionar el botón F-10- Primera Matrícula En donde se mostrará la siguiente pantalla 168 Y selecciona el archivo a importar el cual debe ser en formato de Excel en donde se expongan todas las especificaciones del bien por el cual se pagará la primera matrícula. Para realizar el proceso de importar, debe de elegir el archivo con la información a presentar. Para lo cual debe de presionar el botón “Seleccionar Archivo”, una vez seleccionado el archivo se le debe dar clic en el botón abrir: Posteriormente se deben de cargar las características del bien si es caso de importación en donde una vez seleccionado el archivo a importar se presiona el botón cargar datos para iniciar el proceso de importación de la información: 169 Si el contenido del archivo es correcto , se complementan las casillas ubicadas en la parte inferior de la pantalla, indicando que la importación de la información ha sido exitosa. Después se debe de cargar los archivos PDF de Escritura de compra/venta y declaración de mercancía del bien, el cual tiene como máximo 3MB por cada archivo. Después se debe de dar clic en el botón siguiente, hay que tener cuidado con respecto al momento de cargar los archivos de los documentos debe dar clic en botón siguiente, en donde aparecerá el siguiente mensaje: “ Debe cerciorarse, que la escritura de compra/venta a adjuntar contiene la cláusula en la que el comprador del bien lo faculta para presentar y pagar la Declaración del Impuesto a la Primera Matrícula de Bienes en el Territorio Nacional ¿Desea continuar?”, si cumple este requisito debe dar clic en SI: 170 Aparece en pantalla la vista preliminar de los datos ingresados, para que pueda efectuar verificación de los mismos, si está seguro de la información incorporada, debe marcar la casilla para continuar proceso de pago: Muestra botón para pagar: 171 El sistema muestra las opciones de pago, puede generar mandamiento o realizar el pago por medio de Banca electrónica: Si da clic en Generar Mandamiento de Pago, aparece mensaje de confirmación, si desea mandamiento debe dar clic en Si, Proceder: Se genera mandamiento con NPE, el cual puede descargar en archivo pdf 172 Si da clic en Banca electrónica, se muestra la siguiente pantalla, en la que debe seleccionar el icono del banco por medio del cual efectuara el pago y continuar el proceso de pago correspondiente, hasta la confirmación que la transacción ha sido realizada con éxito: Una vez presentada y pagada la declaración de Primera Matricula podrá descargarla, imprimirla o visualizarla en la opción consulta de los Servicios con Clave: 173 PUNTO 15. El 30 de junio al realizar él envió de mercadería hacia NY, el transportista estando en Ciudad de Guatemala detecta que el chocolate se ha humedecido, por lo que deciden regresar la mercadería a bodegas y sustituir el total del producto. Por lo que la primera semana de julio se despacha nuevamente la mercadería. Para la resolución de esta situación el transportista debe de hacer conocimiento de Valú del daño que presenta dicha mercancía para si conocer los defectos, cabe destacar que en este punto en el acuerdo de ventas tiene que estar claro quién es el responsable del daño de la mercancía en el caso en que sucediera, pero como en este caso Valú era el encargado de llevar la mercadería hasta las bodegas del cliente es el que tiene que solucionar el problema, para lo cual la entidad puede optar por reimportar las mercaderías para no pagar tributos por ello , cabe destacar que posiblemente como las lbs de chocolate se encuentran inservibles la DGRA puede considerarlo como nocivas para la salud y puede mandarlas a destruir este procedimiento no se especifica porque se puede visualizar en la resolución del punto N° 2 del presente trabajo. Reimportación de mercancías (WEB) Con esto se busca informar al usuario sobre los requisitos y el procedimiento a seguir para reimportar mercancías nacionales o nacionalizadas, que se exportaron definitivamente y que regresan al país en el mismo estado. Base Legal: • • • • • Artículos 105 y 106 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) Artículos del 532 al 536 del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA) Artículo 21 letra d) del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano Código de Salud, Ley de Medicamentos, Ley de Sanidad Vegetal y Animal, Ley del Medio Ambiente, Ley de Armas de Fuego, en lo relativo a la permisología. Regla IX de las Reglas de Aplicación e Interpretación del Arancel Centroamericano de Importación. 174 Requisitos: • ✓ ✓ ✓ ✓ Escrito de petición dirigido a la aduana donde transmitirá o ha trasmitido la Declaración de Mercancías de Reimportación, el cual deberá contener la siguiente información: Nombre, razón o denominación social y demás generales del usuario, Apoderado Legal o Agente Aduanero, en su caso. Causal que motiva la devolución de las mercancías, con la respectiva documentación de soporte. Descripción de las mercancías a reimportar (las cuales no deben haber sufrido transformación alguna). Especificar la fecha en que se efectuó la exportación de las mercancías que solicita reimportar y mencionar la fecha proyectada para llevar a cabo la reimportación (la cual debe ser presentada dentro del plazo de tres años, contado a partir de la fecha de aceptación de la Declaración de Mercancías de Exportación Definitiva) • Escrito de la empresa del exterior que devuelve las mercancías, describiendo la causal que motiva la devolución de éstas, con la respectiva documentación de soporte o informe de la institución gubernamental del país de importación, explicando el motivo de rechazo en la admisión del producto. • Acreditación del Apoderado o Representante Legal (sí es este quien realiza la petición) • Fotocopia de Declaración de Mercancías de Exportación y sus anexos: factura y documento de transporte. • Presentar dos ejemplares de la Declaración de Mercancías de Reimportación firmadas y selladas por el Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero, adjuntando en original la documentación siguiente: Documentos de transporte Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al cumplimiento de las restricciones y regulaciones no arancelarias a que estén sujetas las mercancías, como, por ejemplo: ✓ Productos alimenticios deberán presentar el permiso del Ministerio de Salud, Unidad de Control e Higiene de los Alimentos. 175 ✓ Medicamentos, estupefacientes, precursores, sustancias y productos químicos, deben presentar el visado en la factura y/o el permiso de la Dirección Nacional de Medicamentos (DNM). ✓ Sustancias peligrosas permiso del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN). ✓ Productos de origen animal y vegetal permiso del Ministerio de Agricultura y Ganadería (MAG). ✓ Productos pirotécnicos, permiso del Ministerio de la Defensa Nacional (MDN) y Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN). Armas, municiones, explosivos y sustancias similares a explosivos, permiso del Ministerio de la Defensa Nacional (MDN). Demás autorizaciones en razón de la naturaleza de las mercancías. • Documento emitido por la autoridad pertinente de no haber gozado de incentivos fiscales a la exportación o caso contrario de haber devuelto dicho incentivo. NOTAS: En caso que el importador no cumpla con los requisitos detallados o se efectúe la importación fuera del plazo de los tres años establecidos, causará el pago de los tributos, como si dichas mercancías se importaran por primera vez al territorio aduanero. Se recomienda que el Agente Aduanero o Apoderado Especial Aduanero realice un examen previo a las mercancías, a efectos de comprobar que coincidan físicamente con los documentos de la Declaración de Mercancías de Exportación (EX1). PROCEDIMIENTO GENERAL 1. Usuario presenta escrito de petición a la aduana donde transmitirá la Declaración de Mercancías de Reimportación, anexando la documentación señalada en el apartado Requisitos. 2. Administrador de Aduana, revisa que la petición y documentación contenga todos los requisitos; de estar completa, designa funcionario aduanero para verificar la mercancía a reimportar; si todo está correcto, procede a emitir y notificar al usuario la correspondiente autorización mediante auto administrativo, el cual contendrá: 3. La descripción de las mercancías autorizadas para la reimportación 4. Autorización para que se efectué la reimportación por medio de una sola Declaración de Mercancías. 176 5. Usuario presenta en ventanilla de la aduana los dos ejemplares de la Declaración de Mercancías de Reimportación y sus documentos adjuntos originales, así como el Auto de Autorización emitido por el Administrador de Aduana. 6. Funcionario de aduana verifica y valida la información de los documentos contra lo registrado en el sistema informático y procede a generar la selectividad. GENERALIDADES E INFORMACIÓN DE CONTACTO Formulario(s): Declaración de Mercancías Emisor: Dirección General de Aduanas. Unidad Organizativa Responsable: Persona Responsable: Lic. David Remberto Morales Correo: [email protected] Teléfono Directo: Fax: División de Operaciones Aduaneras [email protected] 2237-5182 2237-5183 Ubicación: Aduanas y delegaciones de aduana del país Tiempo de Respuesta: Tres días hábiles, para el trámite de autorización de la reimportación. Para la liquidación de la Declaración de Mercancías de Reimportación, inspección física, máximo 24 horas hábiles siguientes en que las mercancías se encuentren a disposición del funcionario aduanero designado, salvo que la autoridad aduanera requiera un plazo mayor, de acuerdo a las características y naturaleza de las mercancías. Costo: Gratuito. 177 PUNTO 16. Los socios son fanáticos de las obras de artes, por lo que el día 05 de julio compran a través de una subasta online una pintura enmarcada que data del siglo XVII, la pintura está situada en Italia. Se pagaron $250,000.00 dólares por ella, la ubicaran físicamente en las oficinas administrativas de VALU. La empresa CARGO EXPRESS, con domicilio en Italia, será la encargada de traer la pintura a la aduana aérea donde será retirada por los socios. Pactando un pago por el transporte de $25,000.00 el cual incluye seguro. El pago de la subasta lo realizó la socia de una de sus cuentas bancarias personales, por lo que VALU le debe a la socia los $250,000.00. INCOTERM utilizado En este caso la INCOTERM que se pactó con Cargo Express fue la de CIP=Transporte y seguro pagados hasta El vendedor los gastos corren a su cargo hasta entregar los productos en el destino convenido, es decir, los gastos de origen, despacho de exportación, flete y el seguro, que en esta ocasión es obligatorio. El comprador, por su parte, tiene que asumir los trámites de importación y la entrega en destino. El riesgo se traspasa cuando la mercancía se carga en el primer medio de transporte. Cabe destacar que este gasto de serle pagado a la socia no sería deducible según el Art.29-A literal 11 de la Ley de ISR que expone lo siguiente: “11) Cualquier otro gasto o erogación no especificado en este artículo, que No sea indispensable para la producción de la renta computable o la Conservación de su fuente.” 178 PUNTO 17. El 10 de septiembre, la entidad TEPE, S.A., nos requiere 25,000 libras de chocolate, nos pide que le entreguemos factura de exportación ya que ellos le venderán el producto a una zona franca. El departamento de facturación sin consultar emite el documento, y el día 20 de octubre nos llaman telefónicamente de la sección de fiscalización de aduana, y nos indican que no correspondía la emisión de factura de exportación sino un CCF o una factura de consumidor final; y nos piden solucionemos a la brevedad. Que cambios o tramites debe realizar la entidad, teniendo en cuenta además que el cliente no quiere pagarnos el IVA. Base legal factura de exportación para ventas a Zonas Francas: (SALVADOR A. L., LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE COMERCIALIZACIÓN) “Art. 25.- Las ventas o transferencias de bienes y servicios que sean necesarios para la actividad autorizada, realizadas por personas naturales o jurídicas establecidas en el territorio aduanero nacional, a un Usuario de zona franca o a un DPA, estarán afectas a una tasa del cero por ciento del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios y además, les serán aplicables los artículos 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. “ En este caso Valú Pro Más S.A. de C.V. no le vendió directamente a un usuario de una zona franca por ende no aplicaba factura de exportación si no un Comprobante de Crédito Fiscal. Por tanto, Valú debe de anular la factura de exportación en base al art.11 del Código Tributario que expone lo siguiente: “Reemplazo de Facturas y Documentos Equivalentes Autorizados por la Administración Tributaria (SALVADOR A. L., CÓDIGO TRIBUTARIO) Artículo 111.- Cuando con posterioridad a la emisión de Facturas o documentos equivalentes autorizados por la Administración Tributaria, ocurran ajustes que disminuyan, anulen o rescindan operaciones, quienes transfieran bienes y presten servicios deberán anular dichos documentos y emitir nuevas facturas que modifiquen los documentos expedidos inicialmente, consignando en ellas el monto de la operación, dejando constancia al reverso del original del documento anulado de la identificación del cliente, nombre completo y firma, número de identificación tributaria o en su defecto número de cédula de identidad personal, debiendo agregar al documento anulado la copia correspondiente. 179 Para el caso de ajustes a las exportaciones éstas deberán efectuarse dentro del mismo plazo del inciso anterior y respaldarse con la documentación que establece la legislación aduanera y la emitida entre el exportador y su cliente que permita establecer el origen de la operación.” Y posteriormente emitir un Comprobante de Crédito Fiscal por la operación realizada, cuya obligación se encuentra sujeta al art.107 del Código Tributario: “Emisión de Comprobantes de Crédito Fiscal y Otros Documentos Artículo 107.-Los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles Y a la prestación de servicios están obligados a emitir y entregar, por cada operación, a otros contribuyentes un documento que, para los efectos de este código, se denominará "comprobante de crédito fiscal", que podrá ser emitido en forma manual, mecánica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas, exentas o no sujetas, salvo en los casos previstos en los artículos 65 y 65-a de la ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, en los que deberán emitir y entregar factura.” La cual se debe de emitir con una tasa del 13% según el art.54 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes y servicios , en este caso como Valú ya le había entregado la mercadería a TEPE, S.A., y si este no desea pagar el IVA correspondiente Valú debe de asumirlo, como la operación fue realizada el 10 de septiembre y se nos notifica hasta el 20 de octubre , la F-07 correspondiente al mes de septiembre ya ha sido presentada , por tanto se debe de modificar dicha declaración y pagar la multa correspondiente cuya base legal se encuentra en el art.238 del Código Tributario que expone lo siguiente: “C) Presentación de declaración incorrecta. Sanción: Multa del veinte por ciento del impuesto no pagado dentro del plazo legal, la que en ningún caso podrá ser inferior a un salario mínimo mensual” Pero se debe tener en cuenta lo que establece el art.261 literal 2 que expone lo siguiente: “Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del plazo que la Administración Tributaria señale para hacerlo, al haberlo requerido, emplazado u otorgado audiencia, la sanción le será atenuada en un treinta por ciento.” 180 CÁLCULO DE MULTA 25000 lbs de chocolate a $70.00 c/u= $1750,000 *13% = $227,500 *20%= $45,500 *30%= $ 1750,000.00 TOTAL, DE CCF $ 227,500.00 13% IVA $ 45,500.00 20% MULTA (-) MULTA ATENUADA EN UN $ 13,650.00 30% $ 31,850.00 MULTA A PAGAR Además, se ve también afectado por el pago de intereses los cuales son regulados por el Decreto que establece intereses por pago extemporáneo de los impuestos y demás contribuciones fiscales, que administran las direcciones del Ministerio de Hacienda que expone lo siguiente: “Art. 2. El interés moratorio establecido conforme el artículo anterior se calculará multiplicando una doceava parte de la tasa vigente, por el número de meses de atraso, contados a partir de la fecha del vencimiento legal fijado para el pago. Para estos efectos, la fracción de mes se considerará como un mes completo. La tasa a aplicar para los casos señalados en este artículo, será la vigente en el momento del pago. Art. 3. En los meses de enero y julio de cada año el Ministerio de Hacienda hará publicar por lo menos en dos periódicos de circulación nacional la tasa de interés moratorio que regirá durante los seis meses siguientes contados a partir del primero de febrero y primero de agosto respectivamente.” (SALVADOR A. L., DECRETO QUE ESTABLECE INTERESES POR PAGO EXTEMPORÁNEO DE LOSIMPUESTOS Y DEMÁS CONTRIBUCIONES FISCALES, QUE ADMINISTRAN LASDIRECCIONES DEL MINISTERIODE HACIENDA) A continuación, se presenta la tasa para el pago de impuestos en mora, para el periodo comprendido del 1 de agosto del 2019 al 31 de enero de 2020. Cabe destacar que se ocupa esta tasa debido a que se desarrolla el ejercicio 2019 para Valú Pro Más S.A. de C.V. (HACIENDA M. D.) 181 CÁLCULO INTERESES 6.55/100= 0.06550/12= $227,500*1 mes= 0.06550 INTERÉS ANUAL 0.00545833 INTERÉS MENSUAL $ 1,241.77 INTERÉS A PAGAR 182 PUNTO 18. La administración en compensación por la labor realizada por cada uno de los empleados permanente y sus accionistas, tiene a bien compara un boleto aéreo para cada uno con destino a Cancún, México, por un valor $250.00 cada boleto. La entidad además se encargará de la estadía valorada en $30,000.00 durante la primera semana de diciembre; además le entregará a cada uno en concepto de viatico la cantidad de $400.00. La entidad necesita que asesore a los empleados respecto al viaje ya que no se quiere tener inconvenientes, el viaje es de placer, que consideraciones deben tener presente respecto al equipaje y su contenido. Cabe mencionar que algunos empleados quieren comprar joyas de plata para venir a venderlas al país. Equipaje de viajeros En el Reglamento del Código Uniforme Centroamericano RECAUCA en la Sección IV De equipaje de viajeros se encuentran los siguientes artículos lo regulan: “Artículo 578. Definición de equipaje de viajeros. Se considera equipaje del viajero, las mercancías de uso personal o para el ejercicio de su profesión u oficio en el transcurso de su viaje, siempre que no tengan fines comerciales y consistan en: a) Prendas de vestir b) Artículos de uso personal y otros artículos en cantidad proporcional a las condiciones del viajero, tales como joyas, bolsos de mano, artículos de higiene personal o de tocador c) Medicamentos, alimentos, instrumentos, aparatos médicos, artículos desechables utilizados con éstos, en cantidades acordes con las circunstancias y necesidades del viajero. Los instrumentos deben ser portátiles. Silla de ruedas del viajero si es minusválido. El coche y los juguetes de los niños que viajan d) Artículos para el recreo o para deporte, tales como equipo de tensión muscular, máquinas para caminar y bicicleta, ambas estacionarias y portátiles, tablas de surf, bates, bolsas, ropas, calzado y guantes de deporte, artículos protectores para béisbol, fútbol, baloncesto, tenis u otros e) Un aparato de grabación de imagen, un aparato fotográfico, una cámara cinematográfica, un aparato de grabación y reproducción de sonido, y sus accesorios; hasta seis rollos de película o cinta magnética para cada uno; un 183 receptor de radiodifusión; un receptor de televisión; un gemelo prismático o anteojo de larga vista, y un teléfono móvil, todos portátiles f) Una computadora personal; una calculadora; una agenda electrónica; todas portátiles g) Herramientas, útiles, e instrumentos manuales del oficio o profesión del viajero, siempre que no constituyan equipos completos para talleres, oficinas laboratorios, u otros similares h) Instrumentos musicales portátiles y sus accesorios i) Libros, manuscritos, discos, cintas y soportes para grabar sonidos o grabaciones análogas. Grabados, fotografías y fotograbados no comerciales j) Quinientos gramos de tabaco elaborado en cualquier presentación, cinco litros de vino, aguardiente o licor, por cada viajero mayor de edad y hasta dos kilogramos de golosinas k) Armas de caza y deportivas, quinientas municiones, una tienda de campaña y demás equipo necesario para acampar, siempre que se demuestre que el viajero es turista. El ingreso de esas armas y municiones estará sujeto a las regulaciones de cada Estado Parte sobre la materia. l) Otras establecidas por cada Estado Parte. Artículo 579. Declaración especial. Todo viajero que arribe al territorio aduanero por cualquier vía habilitada, deberá efectuar una declaración en el formulario que para el efecto emita el Servicio Aduanero. Las líneas aéreas y en general las empresas dedicadas al transporte internacional de personas, están obligadas a colaborar con el Servicio Aduanero para el ejercicio del control del ingreso de viajeros y sus equipajes, incluso proporcionando el formulario de la declaración. Cuando se trate de un grupo familiar, se realizará una sola declaración. Artículo 580. Contenido del formulario de la declaración. El formulario a utilizar como declaración deberá contener al menos los datos relativos a: 184 a) Identificación del viajero b) Documento de viaje c) Propósito del viaje d) Condición e) Tipo y compañía de transporte f) Valor total de las mercancías que trae consigo g) Países de procedencia y de destino h) Mercancías de importación restringida i) Descripción de las mercancías j) Equipaje no acompañado k) Cantidad de dinero o valores monetarios que trae consigo cuando excedan del valor permitido por cada Estado Parte. Artículo 581. Clases de equipaje. El equipaje podrá ser: a) Acompañado: cuando ingrese junto con el viajero b) No acompañado: cuando ingrese dentro de los tres meses anteriores o posteriores con respecto a la fecha de arribo del viajero al territorio aduanero, siempre que se compruebe que las mercancías provienen del país de su residencia o de alguno de los países visitados por él, aún en el caso que ingrese por una vía distinta a la de arribo del viajero. El equipaje acompañado o no acompañado que el viajero ingrese al territorio aduanero, gozará de la exención del pago de tributos por el equipaje a que se refiere el Artículo 113 del Código, siempre y cuando las mercancías que componen el mismo, se encuentren dentro de las que al efecto señala el Artículo 578 de este Reglamento. Para el retiro de mercancías distintas al equipaje, que ingresen con el viajero y que gocen de la exención a que se refiere el Artículo 114 del Código, el funcionario aduanero, de oficio, hará efectiva la misma mediante el registro correspondiente en el sistema informático del Servicio Aduanero. En caso de que el valor de las mercancías exceda el monto establecido en el citado Artículo, el funcionario aduanero procederá a efectuar de oficio la declaración de mercancías, para el pago de los tributos que resulten. En el caso del equipaje no acompañado, que ingrese junto con mercancías distintas del equipaje, el viajero deberá de presentar solicitud para su retiro ante la Autoridad Aduanera, adjuntando la lista de mercancías distintas del equipaje y original del documento de transporte. Si se cumplen las condiciones señaladas en este Reglamento, se hará efectiva la exención correspondiente, siempre que tenga 185 derecho. En caso de que el valor de las mercancías exceda el monto establecido en el Artículo 114 del Código, la Autoridad Aduanera procederá a efectuar de oficio la declaración de mercancías, para el pago de los tributos que resulten. Artículo 582. Condiciones para gozar de la exención. Para que el viajero, pueda gozar del beneficio a que se refiere el Artículo 114 del Código, deberá cumplir con las condiciones siguientes: a) Que las mercancías que se importen, atendiendo a la cantidad y clase, no se destinarán para fines comerciales b) Que no se trate de mercancías de importación prohibida c) Que ha permanecido un mínimo de setenta y dos horas fuera del territorio aduanero d) Otras que establezca la legislación nacional de los Estados Parte. Los Estados Parte podrán disponer que este beneficio pueda disfrutarse una vez cada seis meses. Este beneficio es de carácter personal e intransferible, no es acumulativo y se considera totalmente disfrutado con cualquier cantidad a que se le hubiere aplicado en un solo viaje. Artículo 583. Procedimiento de revisión. El reconocimiento de las mercancías que constituyen equipaje, se realizará en base a criterios de riesgo. Sin embargo, el mismo será obligatorio en los casos siguientes: a) Cuando se trate de equipaje no acompañado b) Cuando el viajero no haya llenado y presentado la declaración a que se refiere el Artículo 579 de este Reglamento c) Cuando por denuncia, exista sospecha fundamentada que el viajero trae mercancía de importación prohibida o haga presumir la comisión del delito de contrabando o defraudación aduanera. Cuando corresponda efectuar el reconocimiento físico de las mercancías, la Autoridad Aduanera, entre otras cosas, deberá: a) Revisar el pasaporte o identificación del viajero y constatar procedencia, tiempo de permanencia fuera del territorio aduanero y fecha de la última ocasión en que disfrutó del beneficio de no pago de tributos, en su caso. Asimismo, se podrá confrontar los datos del pasaporte con la declaración y demás información migratoria b) Cotejar las mercancías declaradas con las presentadas, determinar su naturaleza, y cantidades. Si detectare mercancías no declaradas se procederá a su decomiso y se seguirá el procedimiento correspondiente 186 c) Verificar que las mercancías de importación restringida cuenten con los permisos correspondientes y cumplan con las demás condiciones descritas en esta Sección.” Estos lineamientos descritos en el RECAUCA son los mismos que describe la Ley de Equipaje de Viajeros provenientes del exterior, salvo que esta ley regula el monto De excepción en su art. 4 que expone lo siguiente: “Art. 4.- El viajero podrá introducir también con exención del pago de derechos e impuestos, bienes nuevos cuyo valor total en aduana no sea superior al equivalente a unos mil dólares de los estados unidos de américa ($1,000.00). Durante los meses de diciembre a enero del siguiente año correlativo, el monto establecido en el inciso anterior se incrementará en quinientos dólares de los Estados Unidos De América ($500.00). Art. 5.- Dentro de la exención prevista en el Art. 4 de esta Ley, los viajeros podrán introducir, además, hasta dos litros de bebidas alcohólicas; doscientos cigarrillos y cincuenta cigarros. Se excluirá del cálculo de la exención el valor de los artículos o aparatos que el viajero llevó consigo en el viaje de salida del país, siempre y cuando compruebe tal hecho ante la Aduana correspondiente, por medio de la documentación que se emita para tal efecto. Con esta información los empleados pueden tener una guía sobre que llevar en su equipaje, con lo que nos plantean que desean comprar joyas de plata para venir a venderlas al país, estas no gozaran la excepción de $1,000.00 ya que la ley es clara y estipula que será aplicable siempre y cuando estas mercaderías no sean para fines comerciales. 187 Procedimiento a realizar para la importación de equipaje de viajero y mercancías distintas al equipaje (HACIENDA M. D., Importación de equipaje de viajero y mercancías distintas al equipaje): Base Legal: • • • • • • • • • • Artículos 63, 112 al 114 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA) Artículos del 578 al 582, 586 y 604 literal d) del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA). Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior y su Reglamento. Artículo 36 de la Ley Especial para la Protección y Desarrollo de la Persona Migrante Salvadoreña y su Familia. Artículo 19 de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos. Artículo 34 romano VI de la Ley de Servicios Internacionales. Regla X de las Reglas de Aplicación e Interpretación del Arancel Centroamericano de Importación (Decreto N° 647) DACG No. DGA- 018-2011 relativa al ingreso de equipaje de viajeros procedentes del exterior, menaje de casa y pequeños envíos familiares sin carácter comercial Decretos Legislativos transitorios emitidos por la Asamblea Legislativa. Criterio sobre tratamiento de mercancías prohibidas y aplicación de sanciones con base en el artículo 7 de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras Requisitos: 1. Portar Documento de identidad vigente, que puede ser su Pasaporte, o para el caso de ciudadanos de los países signatarios del CA-4 (Convenio de Creación de la Visa Única Centroamericana para Libre Movilidad de Extranjeros entre las Repúblicas de El Salvador, Honduras, Guatemala y Nicaragua), su Documento de Identidad: ✓ Guatemala: Documento Personal de Identificación (DPI) ✓ Honduras: Tarjeta de Identidad (TI) ✓ Nicaragua: Cédula de Identidad Ciudadana (CIC) ✓ El Salvador: Documento Único de Identidad (DUI). 188 2. Completar Declaración de Aduana (Declaración de Equipaje), la cual es proporcionada por la aduana o por la línea aérea, en caso de arribar por esa vía 3. Cuando se trate de un grupo familiar, un miembro mayor de edad, podrá presentar una sola declaración conjunta, en cuyo caso, las mercancías podrán distribuirse entre los miembros de la familia. Lo anterior no aplica para los bienes siguientes: tabaco, licor, armas de caza o deportivas y municiones; cuando los miembros de la familia sean menores. NOTA: Este documento no es necesario para los ciudadanos de los países signatarios del Tratado General de Integración Económica Centroamericana, es decir, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Costa Rica, Panamá y El Salvador cuando ingresan por vía terrestre, siempre que el equipaje no supere los quinientos dólares de los Estados Unidos de América (USD$500.00) o la cantidad que haya establecido la Asamblea Legislativa a través de un decreto temporal. 189 190 4. Completar Formulario UIF 01-5 Declaración de Transporte Internacional de Moneda o Instrumentos Monetarios. Este formulario aplica en caso que a su ingreso al territorio nacional, el viajero lleve consigo cantidades de dinero en efectivo, cheques u otro instrumento monetario superiores a $10,000.00 dólares de los Estados Unidos de América, o su equivalente en otras monedas. 5. Elaborar Formulario DOP-GO-100 Detalle de la Declaración de Equipaje. Este formulario aplica para detallar las mercancías distintas del equipaje 191 DOP-GO-100 Rev. 22/11/06 DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS DIVISIÓN DE OPERACIONES DETALLE DE LA DECLARACIÓN DE EQUIPAJE NOMBRE:__________________________ PASAPORTE:__________FECHA:_______ CANTIDAD DESCRIPCION PRECIO UNITARIO TOTAL $ USO OFICIAL TOTAL FRANQUICIA UTILIZADA VALOR SUJETO A PAGO 30 % MULTA TOTAL A PAGAR ___________________________________________ .NOMBRE, FIRMA Y SELLO DE CONTADOR VISTA. 192 6. Comprobantes de compra (facturas comerciales, tiquetes de caja o recibos), en el caso de bienes nuevos. 7. En caso que las mercancías requieran permisos, el viajero deberá solicitarlo en la institución correspondiente y una vez obtenidos se presenta a la aduana a completar su trámite. Puede visitar el siguiente enlace para corroborar su producto:https://www.mh.gob.sv/pmh/es/Temas/Manual_Unico_de_Operaci ones_Aduaneras/Proceso_de_despacho/Actos_previos/Documentos_reque ridos.html 8. Guía aérea y/o manifiesto de carga (si aplica) En el caso del equipaje no acompañado: 1. La persona que realiza el trámite deberá presentar un documento de identidad original (pasaporte o DUI) 2. Si el interesado no realiza el trámite personalmente, deberá enviar con su representante una nota de autorización en papel simple y fotocopia de su pasaporte. 3. El informe de recepción de la carga, proporcionado por el depositario (CEPA o Almacenes Generales de Depósito) o por la aduana o delegación de aduana que lo tiene en custodia. 4. Certificación de la Declaración de Aduana, otorgada por el Administrador de la aduana de ingreso al país. Formulario(s): (HACIENDA ADUANEROS) • • M. D., DESCARGA DE FORMULARIOS Declaración de Aduana (de Equipaje) Formulario DOP-GO-100 Detalle de la Declaración de Equipaje. Procedimiento General: Toda persona que arribe a los puertos, aeropuertos o lugares fronterizos habilitados, podrá introducir al país su equipaje con exención de tributos. Los bienes considerados como equipaje son los que se detallan en el art. 578 del RECAUCA y art. 3 de la Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior Además, el viajero podrá introducir con exención de tributos, mercancías nuevas 193 o usadas distintas del equipaje que traiga consigo, cuyo valor total en aduana no sea superior al equivalente a quinientos 00/100 dólares de los Estados Unidos de América (USD$500.00) o el valor que determine la Asamblea Legislativa mediante decreto temporal. No obstante, para que el viajero pueda gozar de este beneficio, deberá cumplir con las condiciones siguientes: • • • Que las mercancías que se importen, atendiendo a la cantidad y clase, no se destinarán para fines comerciales; Que no se trate de mercancías de importación prohibida (Regla X del Decreto N° 647). Que el viajero haya permanecido un mínimo de setenta y dos (72) horas fuera del país. El proceso a seguir para su ingreso, es el siguiente: I. EQUIPAJE ACOMPAÑADO (el viajero arriba únicamente con su equipaje) 1. El viajero presenta al funcionario de aduana, la Declaración de Equipaje debidamente completada. En las aduanas de frontera o cuando se trate de grupos familiares, también deberá presentar pasaporte(s) o documento(s) de identidad vigente. 2. El funcionario de aduana, verifica en la Declaración de Equipaje: ✓ Que los datos correspondan al pasaporte o documento de identidad. ✓ Que las piezas de equipaje sean las manifestadas. 3. En la aduana del Aeropuerto Internacional Monseñor Oscar Arnulfo Romero y Galdámez, el funcionario de aduana le indica al viajero que presione el botón del semáforo fiscal que indicará si el equipaje será objeto de revisión o no. Para el caso de las aduanas del Aeropuerto de Ilopango, de frontera y marítimas, la revisión del equipaje es obligatoria. II. EQUIPAJE NO ACOMPAÑADO (el viajero envía su equipaje 3 meses antes de su llegada al país o le es remitido en un máximo de 3 meses después de la misma) 1. El viajero o su representante, se presenta a la aduana de ingreso al país o al Área de Correspondencia de la Dirección General de Aduanas para solicitar 194 la certificación de la Declaración de Aduana que presentó ante la DGRA. 2. NOTA: Las Declaraciones de Aduana (Equipaje), se resguardarán en la aduana del Aeropuerto Monseñor Oscar Arnulfo Romero y Galdámez, por un plazo promedio de cuatro meses. 3. El viajero o su representante se presenta a la aduana en donde se encuentra su equipaje no acompañado y presenta los siguientes documentos: ✓ Pasaporte o documento de identidad, según corresponda, ✓ Informe respectivo de recepción de la carga ✓ Certificación de la Declaración de Aduana (Equipaje). ✓ Si es el representante: Nota de autorización en papel simple y fotocopia del pasaporte del viajero. 4. El funcionario de aduana, verifica lo siguiente: ✓ Que el equipaje no acompañado no exceda el tiempo establecido, antes o después de la llegada del viajero al país, para verificar si éste goza del beneficio de la Ley de Equipaje de Viajeros Procedentes del Exterior (Art. 11) y que no haya caído en abandono (Art. 604 del RECAUCA). 5. Si cumple con lo anterior, el funcionario procede a la revisión del equipaje no acompañado. 6. En caso que el pasaporte o documento de identidad no esté ingresado en el sistema informático de la Dirección General de Aduanas, deberá registrarse, presentando el NIT ordinario emitido por la Dirección General de Impuestos Internos; en caso de no portarlo se tomará el número de NIT impreso al reverso del Documento Único de Identidad (DUI); las personas extranjeras, podrán registrarse utilizando los datos del pasaporte o del documento de identidad de su país, a excepción que esta persona posea y presente su NIT, en cuyo caso se registrará con base a este último. 7. El funcionario procede a elaborar en el sistema la Declaración de Mercancías Simplificada y si procede el pago de tributos, le entrega dos (2) copias de la misma para que realice el pago respectivo; caso contrario, le entrega una copia con la viñeta de selectividad y despacha el equipaje. 8. En el caso del pago de tributos, con las copias de la DM, el usuario procede al pago en el banco o la colecturía habilitada y se regresa a la aduana para concluir el trámite. 195 9. El funcionario verifica el pago realizado y procede a realizar el despacho del equipaje. III. EQUIPAJE REZAGADO (a diferencia del equipaje no acompañado, el equipaje rezagado arriba a la aduana Aérea, posterior a la llegada del viajero, por circunstancias ajenas a su voluntad). 1. Cuando el viajero se percata que su equipaje está incompleto, procede a realizar su reclamo a la aerolínea respectiva, donde le indicarán la fecha prevista en que dicho equipaje arribará. 2. El viajero deberá indicar en la Declaración de Aduanas (Equipaje), la cantidad de piezas pendientes. 3. Arribado el equipaje rezagado, se presenta a la Terminal de Carga del Aeropuerto y retira el documento de recepción del equipaje por parte de CEPA. 4. El viajero se presenta ante las oficinas de la aduana y solicita un formato de la Declaración de Aduanas, el cual deberá completar y presentar, manifestando únicamente la cantidad de piezas del equipaje rezagado. 5. El funcionario de aduanas coteja la nueva Declaración con la original, a efecto de verificar si la cantidad de piezas introducidas está sujeta a las exenciones que otorga la ley o, por el contrario, se sometería a revisión y al pago de impuestos a que hubiere lugar, conforme a lo descrito en los pasos 4 al 8 del romano II sobre el equipaje no acompañado. 6. En caso que el equipaje rezagado contenga mercancías distintas al equipaje, se procederá a separarlos y a realizar los pasos del romano IV descrito a continuación. IV. MERCANCÍAS DISTINTAS AL EQUIPAJE 1. El viajero presenta su pasaporte o documento de identidad, la Declaración de Aduanas (Equipaje) y completa formulario DOP-GO-100 Detalle de la Declaración De Equipaje 2. Funcionario aduanero revisa documentos y procede a inspeccionar las mercancías, verificando, si se requieren permisos o si son prohibidas, entre otros; y se procede conforme a las notas generales al final de este procedimiento. 3. El funcionario aduanero realiza lo siguiente: 196 ✓ Si determina que las mercancías no pagan impuestos, solamente se revisa el equipaje y despacha las mercancías. ✓ Para las mercancías que exceden el monto de exención del pago de derechos e impuestos vigente al ingreso al país, procede de la siguiente manera: ▪ ▪ ▪ ▪ Hace el cálculo de los impuestos a pagar. Ingresa los datos al sistema de la Dirección General de Aduanas e imprime dos ejemplares de la Declaración de Mercancías. Entrega las Declaraciones al usuario para que realice el pago en el banco o la colecturía habilitada. Con la Declaración pagada, la liquida en el sistema y despacha las mercancías. NOTAS GENERALES: • • En caso sean mercancías prohibidas, serán retenidas, notificándole al viajero a través de un acta de incautación. Para las mercancías transportadas en buses internacionales, se aplicarán los mismos procedimientos de este servicio. DATOS GENERALES DE LAS INSTITUCIONES Y HORARIOS: Emisor: Dirección General de Aduanas Unidad Organizativa Responsable: División de Operaciones Aduaneras Persona Responsable: Lic. David Remberto Morales Teléfono Directo: 2244-5041 Correo Electrónico: [email protected]; [email protected] Fax: 2244-5168 Ubicación: Aduanas de frontera, aduana aérea. Clic aquí para ver ubicaciones. 197 • Tiempo de Respuesta: Equipaje acompañado y rezagado: ✓ Selectividad roja (inspección física) promedio 30 minutos, salvo que la autoridad aduanera requiera un plazo mayor, de acuerdo a las características y naturaleza de las mercancías. ✓ Selectividad verde (levante automático), un promedio de 5 minutos. Nota: En el caso de equipaje rezagado aplica solo el tiempo de la inspección física. Equipaje no acompañado y mercancías distintas al equipaje: ✓ Selectividad roja (verificación inmediata o revisión física): 24 horas en promedio, desde el momento que presenta documentos en ventanilla, hasta el despacho de la mercancía, salvo que la autoridad aduanera requiera un plazo mayor. ✓ Selectividad amarilla (inspección documental): un promedio de15 minutos, en ventanilla. ✓ Selectividad verde (levante automático): un promedio de 10 minutos, en ventanilla. Horario de Atención: Ver horarios en directorio de oficinas de Aduanas Costo por Servicio: El servicio es gratuito. En el caso que proceda el cobro de tributos, de almacenaje y/o parqueo, deberá cancelarse conforme a cada caso. 198 PUNTO 19. La entidad tiene a bien el 31 de diciembre donar chocolate en existencia a la entidad Caritas Felices, S.A., entidad calificada para recibir donaciones, la que además nos pide que entreguemos el chocolate en Managua, Nicaragua donde la asociación tiene una filial. La donación se realizará, pero la entidad quiere tener claro los elementos a tener en cuenta al momento del envió, y según lo que usted nos asesore aceptar o no. Tratamiento de las donaciones Para este caso en el art.32 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su punto 4 expone que: (SALVADOR A. L., LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA) “Las donaciones a las entidades a que se refiere el artículo 6 de esta ley, Hasta un límite máximo del veinte por ciento del valor resultante de Restar a la renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposición Respectivo, el valor de la donación. En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deducción. En concepto de donación será el costo de los bienes o de los servicios Objeto de donación en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes Que hayan sido objeto de depreciación será deducible el costo menos la Depreciación deducida. En todo caso, las donaciones deberán ser gratuitas y de carácter Irrevocable. Para que proceda la deducción de las donaciones efectuadas a las fundaciones y corporaciones de utilidad pública, además de los requisitos que esta ley señala para esos efectos se requerirá siempre, que la institución donataria se encuentre calificada por la administración tributaria como sujeto excluido de la obligación tributaria sustantiva a que se refiere el artículo 6 de esta ley, con antelación a la donación. No serán deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efectúen a entidades que beneficien directa o indirectamente al donante, a la familia de éste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cónyuge, compañero o compañera de vida. si el donante es una persona jurídica, la referida deducción no será aplicable cuando los beneficiados sean los socios o accionistas, directivos, representante legal, apoderado, asesores, los familiares de cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad, el cónyuge, compañero o compañera de vida. 199 La administración tributaria asignará y autorizará las numeraciones de los documentos en los que se respalden las donaciones. para ese efecto las entidades donatarias deberán solicitar a la administración tributaria la autorización respectiva.” Por tanto, para que a donación se efectúe de una manera legal la entidad debe de entregarle a Valú Pro S.A. de C.V. un documento en el cual se respalde la donación. Con respecto al envío Valú debe valorar los costos, debido a que debería de exportar ese producto de manera definitiva por lo tanto tiene que realizar el traslado desde su almacén hasta la Aduana respectiva y posteriormente dirigirse a la filial de Caritas Felices, S.A. Para lo cual Valú podría contratar a una empresa de transporte o enviarlo por medio de FedEx, cabe destacar que los gastos incurridos por el transporte no se tomarían en cuenta para el monto de la donación respectiva. Y que por lo tanto a Valú le saldría más factible dejarle el producto en donación en las instalaciones de Caritas Felices, S.A. para no incurrir en procesos de exportación y erogaciones por el monto del transporte a utilizar. 200 PUNTO 20. Finamente la sociedad necesita que le esquematice las acciones a realizar ante infracciones que se comentan involuntariamente o por desconocimiento en materia aduanal, incluyendo los recursos y medios de impugnación. En este caso hay muchas infracciones aduaneras tributarias y administrativas que puede cometer una sociedad de manera involuntaria como lo son errores documentales o desconocimiento de los plazos indicados en la ley como también desconocimiento de las leyes tributarias aduaneras, en este sentido la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, presenta una serie de derechos que tiene el supuesto infractor, en conjunto con recursos administrativos y medios de impugnación. DERECHOS DE LOS INFRACTORES Art. 32.- Ante las autoridades administrativas a quienes corresponda el conocimiento de las infracciones aduaneras previstas en esta Ley, las personas a quienes se les impute la comisión de alguna infracción aduanera, tendrán los derechos siguientes: a) De ser notificado de los hechos que se le imputan, de las infracciones que tales hechos puedan constituir y de las sanciones que, en su caso, se les pudiera imponer, así como de la identidad del funcionario instructor del procedimiento sancionador, y de los fundamentos legales que sustenten tal imputación b) De petición, que lleva implícito el derecho a que se les haga saber por escrito la respuesta de las peticiones que presenten c) De contradicción, que comprende los siguientes derechos: 1.- A utilizar los medios de prueba establecidos legalmente 2.- A ser oído, para lo cual al supuesto infractor se le deberá conceder audiencia y un plazo para defenderse 3.- A ofrecer y aportar pruebas o a solicitar la realización de cualquier diligencia útil para su defensa 4.- Alegar sobre el mérito de las pruebas 5.- A una decisión fundada 6.- A interponer los recursos correspondientes d) De acceso al expediente administrativo, por sí o por medio de representante o apoderado debidamente acreditado. Para la efectividad de este derecho, las autoridades a quienes corresponda aplicar la sanción, deberán agregar a dicho 201 expediente todas las informaciones, documentos, dictámenes y fundamentos que sustentan la imputación formulada en contra del supuesto infractor e) A ser considerado y tratado durante el procedimiento como inocente, por lo que el procedimiento sancionador respetará la presunción de no existencia de responsabilidad administrativa mientras no se demuestre lo contrario f) A que se respete el procedimiento establecido por la Ley y a que no se le impongan sanciones sin un procedimiento previo. ATRIBUCIONES DE LAS INFRACCIONES Art. 31.- A quien se le atribuya la comisión de una infracción administrativa o tributaria, o el auxiliar de la función pública aduanera a quien se le impute haber incurrido en una causal de suspensión o cancelación de su autorización para operar, tendrá derecho a controvertir la imputación mediante escrito, presentando los alegatos y pruebas de descargo que estime pertinentes ante la autoridad aduanera competente, conforme al procedimiento establecido en el art. 17 de la ley de simplificación aduanera y con sujeción a las normas y principios establecidos en esta ley. Para tales efectos la autoridad aduanera competente deberá notificar al sujeto pasivo conforme a lo dispuesto en el art. 34 de la presente ley, la apertura del procedimiento administrativo haciéndole saber el contenido íntegro de la hoja de discrepancias o de un informe de fiscalización o investigación, según el caso. Si el infractor de manera expresa y libre acepta voluntariamente los cargos, mediante escrito, la autoridad aduanera competente deberá emitir la resolución que proceda inmediatamente después de dicha aceptación, la cual deberá ser debidamente razonada y fundamentada en la normativa legal aplicable. En caso de oposición el sujeto pasivo podrá presentar en audiencia correspondiente, tanto los alegatos que estime convenientes como las pruebas de descargo que a su juicio sean pertinentes para desvirtuar las imputaciones que se le hagan. Para estos efectos el plazo de quince días hábiles que otorga el art. 17 de la ley de simplificación aduanera, operará como plazo de audiencia y prueba. Sin perjuicio de la depuración del procedimiento administrativo, la mercancía objeto de dicho proceso podrá ser retirada en cualquier momento, previo rendimiento de la garantía o fianza respectiva, cuyo monto la autoridad aduanera competente determinará, el cual estará conformado por los derechos e impuestos que habrían dejado de percibirse y la multa aplicable. 202 Dentro del proceso de determinación de responsabilidades pecuniarias, la autoridad aduanera competente deberá poner a disposición del sujeto pasivo, si este lo solicitare por escrito, todas las informaciones y antecedentes que sirvieron de base para determinar los elementos que integran las imputaciones que mediante una hoja de discrepancias o informe de fiscalización o de investigación se le hubieren hecho. Dentro del proceso de determinación de responsabilidades pecuniarias, la autoridad aduanera deberá poner a disposición del supuesto infractor, si éste lo solicitare, todas las informaciones o antecedentes que sirvieron de base para determinar los elementos que integran las imputaciones que mediante una hoja de discrepancias o informe de fiscalización se le hubieran hecho. Art. 17. (SALVADOR A. L., LEY DE SIMPLIFICACIÓN ADUANERA)- El progreso administrativo a que alude el Art. 15 de esta Ley, se desarrollará de la siguiente manera: a) La apertura del proceso debe notificarse al declarante o a su Agente de Aduanas, apoderado o representante, haciéndoles sabes el contenido íntegro del informe de fiscalización, hoja de discrepancia o informe de investigación correspondiente, conforme a las reglas de notificación establecidas en el artículo anterior b) El declarante contará con un plazo de quince días hábiles contados desde el siguiente día de la notificación para la presentación de sus alegatos y las pruebas de descargo que estime pertinente c) Vencido dicho plazo, la Dirección General dictará la resolución que proceda dentro del plazo de veinte días hábiles. La notificación de dicha resolución se hará dentro del plazo de veinte días hábiles posteriores a la fecha de su emisión, la cual deberá contener el texto íntegro de la misma. Contra la resolución de liquidación oficiosa de impuestos que se dicte, se admitirán los recursos administrativos señalados en la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, ante las autoridades competentes y conforme a los requisitos, plazos y procedimientos establecidos en la misma” De tal manera la Dirección General de la Renta de Aduanas le hará conocedor al supuesto infractor lo de que se le impugna, pero este puede optar por los procedimientos siguientes para dar por culminado el proceso sancionatorio: PROCEDIMIENTO VOLUNTARIO ABREVIADO (Art.31-A) Este proceso ya se expuso a detalle anteriormente en el punto 13, por lo tanto, se presenta de manera resumida las acciones a realizar: 203 ✓ Puede aplicar siempre y cuando la multa interpuesta no sobrepase los 6 salarios mínimos vigentes del sector comercio e industria. ✓ En este proceso la DGRA le entregará al infractor un mandamiento de pago con valor de la multa aplicable. ✓ El infractor debe de cumplir las obligaciones ya sean formales o sustantivas las cuales dejo de cumplir y se le interpuso la infracción ✓ Una vez realizado el pago correspondiente y cumplido las obligaciones del régimen que se le impone, Aduana ordenará el levante mercancías en no más de 8 horas hábiles. PROCEDIMIENTO DE AUTOLIQUIDACIÓN DE SANCIONES (Art.31B) Este procedimiento es generalmente utilizado para el proceso sancionatorio de aquellas infracciones cuya acción u omisión no puede subsanarse, como aquellas referidas al incumplimiento o vencimiento de los plazos legales “Art. 31-b.- El responsable de la comisión de una infracción administrativa podrá autodeterminar la multa correspondiente en la declaración de mercancías, formulario único aduanero centroamericano, mandamiento de pago o utilizando los otros medios que defina la ley y que señale la Dirección General De Aduanas. El infractor podrá fijar el importe que corresponde, de acuerdo con la sanción de que se trate y, una vez realizada la autoliquidación, podrá pagar el monto determinado. El sujeto pasivo deberá comunicar por escrito a la autoridad aduanera el pago realizado, sin demérito de las facultades de control a cargo de la autoridad aduanera. Siempre que no se hubiere cometido otra infracción, el pago realizado y su comunicación, darán lugar al levante de mercancías, sin iniciar el proceso administrativo sancionador. “ Cabe destacar que existe una modificación de la responsabilidad administrativa que describe el art.14 de la ley expuesta anteriormente en el cual expone que: No se aplicará sanción, cuando el que la cometiere, la reconociere y subsanare por voluntad propia y siempre que no se haya iniciado el ejercicio de la verificación inmediata, de origen, fiscalización a posteriori o se haya emitido una resolución, por parte de la DGRA sobre las operaciones que se pretenda subsanar. Y también que, cuando el que la cometiere aceptará por escrito los cargos durante la audiencia de 15 días que se hubiere otorgado dentro del desarrollo del 204 procedimiento de imposición, ofreciendo cancelar voluntariamente la sanción correspondiente, la sanción será atenuada en 50% (no aplica para reincidencia) Estas son las acciones a realizar para dar por terminado el proceso sancionatorio para las infracciones tributarias y administrativas, pero si el supuesto infractor, no se encuentra conforme con la multa interpuesta, puede optar por los recursos administrativos que describe la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras los cuales son los siguientes: Recursos administrativos • Recurso de reconsideración (art.47 -48): “Art. 47.- Contra las decisiones emitidas por el administrador de aduanas podrá interponerse, a elección del recurrente, el recurso de reconsideración ante el mismo administrador o el de revisión ante el Director General. Cualquiera de los anteriores recursos, debe ser interpuesto dentro del plazo de 10 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución impugnada por el declarante o por medio de su representante legal, apoderado, agente aduanero o apoderado especial aduanero. El escrito de interposición de cualquiera de los recursos antes mencionados, deberá contener los alegatos que el recurrente estime convenientes para desvirtuar las actuaciones impugnadas y deberán agregarse al mismo todas las pruebas de descargo que estime pertinentes o solicitar, en su caso, la realización de cualquier diligencia que pueda aportar los elementos necesarios para decidir la cuestión controvertida.” “Art. 48.- Una vez admitido el recurso de reconsideración, deberá ser resuelto dentro de los veinte días hábiles siguientes a la fecha de notificación al recurrente del auto de admisión. Emitida la resolución, se notificará al recurrente dentro del plazo de veinte días hábiles siguientes a la fecha de emisión de la resolución, a efecto que, si la misma le causa agravios, haga uso de los medios de impugnación que estime convenientes.” • Recurso de revisión (art.49-50): “Art. 49.- Podrá interponerse el recurso de revisión ante el Director General, contra la resolución de denegatoria total o parcial del recurso de reconsideración, o contra las resoluciones que contengan actos u omisiones del Administrador de Aduanas. Interpuesto el recurso y admitido éste, se requerirá a la Administración Aduanera cuyo acto se impugna, que, dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha de 205 recepción del requerimiento, remita el expediente administrativo, las muestras certificadas, cuando corresponda, y un informe detallado sobre las actuaciones de esa Administración en torno a la resolución impugnada. Dentro del plazo de quince días hábiles siguientes a la recepción del expediente administrativo, el director general deberá resolver el recurso de revisión; y se notificará al recurrente dentro del plazo de veinte días hábiles siguientes a la fecha de emisión de dicha resolución, a efecto que si la misma le causa agravios haga uso de los medios impugnativos conferidos por la ley.” “Art. 50.- Cuando la autoridad que conozca de un recurso ordene de oficio o a petición de parte la práctica de alguna diligencia tendiente a obtener elementos que coadyuven a resolver la cuestión puesta a su conocimiento, el plazo para emitir la resolución definitiva se suspenderá hasta que tal diligencia se hubiera efectuado. En todo caso, el plazo que se señale para la práctica de las diligencias a que se refiere el párrafo anterior, no deberá exceder de 10 días hábiles.” • Recurso de apelación: “Art. 51.- Contra las resoluciones de la Dirección General podrá interponerse el recurso de apelación, el que será conocido por el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos, conforme a las formalidades, plazos, procedimientos y disposiciones legales que regulan las actuaciones de ese Tribunal, el cual tendrá en estos casos el carácter de Tribunal Aduanero a los efectos de lo prescrito por el Código Aduanero Uniforme Centroamericano.” En cuanto a la presentación de los recursos se tiene lo siguiente: “Art.46- Presentado el recurso ante el funcionario, lo admitirá o mandará a subsanar en 5 días hábiles, estos recursos La admisión de los recursos produce efecto suspensivo sobre la resolución, no es necesario para su interposición, el pago previo de los tributos, intereses y sanciones a impugnar. Si se requiera la subsanación o cumplimiento de requisitos por el recurrente, el funcionario emitirá el auto de prevención, que será notificado en 10 días hábiles para evacuar las prevenciones. Si no será considerado inadmisible. Los autos en los que se admitan o no los recursos, se notificarán en 5 días hábiles. “ Medios de impugnación Art.45- Los actos y resoluciones emitidas por la DGRA, en las que se sancionen infracciones administrativas o tributarias, o se suspendan o cancelen las 206 autorizaciones para operar, podrán ser impugnados por los afectados mediante los recursos, formas y plazos, El recurrente podrá aportar pruebas y podrá proceder al levante de las mercancías, dejando las muestras si se requieran y pagando el adeudo. Los recursos serán presentados por escrito, en papel común, y deberán contener: a) Designación de la autoridad o funcionario a quien se dirija b) Nombre y generales del recurrente o de su representante en su caso, debiendo este último acreditar la personería jurídica con que actúa; asimismo, número de identificación tributaria del recurrente. Si se trata de personas jurídicas, se deberá acreditar además la personalidad jurídica o existencia legal c) Identificación del acto o disposición recurrida y las razones en que se funda la inconformidad con el mismo, haciendo relación circunstanciada de los hechos y de las disposiciones legales en que se sustenta la pretensión d) Valoración de las pruebas de descargo que se aportan e) Señalamiento de casa u oficina para oír notificaciones f) Lugar, fecha y firma. El recurrente podrá aportar en su beneficio toda clase de pruebas, incluyendo exámenes técnicos, catálogos, literaturas o dictámenes. CÁLCULOS, BASE LEGAL Y REGISTROS CONTABLES Todos los cálculos de las actividades desarrolladas por Valú Pro Más S.A. de C.V correspondiente a los meses de abril hasta diciembre del ejercicio 2019 se encuentran en el archivo de Excel conjunto a la base legal y técnica correspondiente; en cuanto a los puntos 6,12, se encuentran en su totalidad en el archivo antes mencionado; además se presentan todos los registros contables y Estados Financieros del ejercicio 2019 ,en conjunto con los plazos de la declaraciones formales y sustantivas a presentar, cuadros de amortización , retaceos , Kardex , planillas entre otros. Obligaciones formales, sustantivas y circunstanciales a las cuales estaría sujeta la entidad Nota. Como la entidad Valú Pro Más S.A. de C.V ha incursionado en operaciones comerciales en donde importa y exporta e interna una bebida alcohólica denominada “Ron DR” y esta bebida se encuentra regulada por un impuesto específico, además de que debe de cumplir ciertas obligaciones formales y debe 207 obtener ciertos permisos especiales que a continuación se detallan primero su base legal respectiva y posteriormente los permisos especiales. OBLIGACIONES CIRCUNSTANCIALES F DESCRIPCIÓN BASE LEGAL F-942 Solicitud de asignación y autorización para la Art. 115-A del Código emisión de documentos Tributario legales F-943 Solicitud de estado de Art.217 del cuenta Tributario F-210 Art. 28 de la Ley de Impuesto a la Registro Único de Transferencia de Contribuyentes (RUC) bienes muebles y a la prestación de servicios. F-211 Actualización de Art. 90 Inciso 3 del Primeros 10 días hábiles dirección para recibir Código Tributario después del cambio de dirección notificaciones Código PLAZO Este se presenta a la Administración cuando el contribuyente ha tomado la decisión de cerrar su negocio, o pueden existir varias causas como: Muerte del propietario, el negocio ya no obtiene ganancias, etc. Este se presenta a la Administración cuando cualquier contribuyente desea saber su estado, la Administración tarda de 1 a 2 días al dar el resultado. Este tiene varios usos: cuando una persona quiere inscribirse al IVA, para cambiar la dirección del negocio, para elimiar o inscribir sucursales, y se presenta en el tiempo que presente la necesidad. 208 F 946 Se requiere estar solvente o autorizado previamente para la realización de actividades: tales Constancia de Cuando se requiera por entidad como escrituras solvencia de la DGII oficial públicas de fusión, licitaciones, solicitar créditos bancarios, tarjetas de crédito, entre otras. Art. 218 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS DESCRIPCIÓN PLAZO BASE LEGAL F ACTIVIDAD F 11 Declaración Anual del Resultados en un periodo anual Impuesto sobre la renta F 14 Es la retención que se les hace a Retención Durante los primeros 10 las personas que no tienen por dias hábiles siguientes relación directa laboral con la Art. 156 Prestación de de haber retenido. empresa a que están presentado Servicios sus servicios profesionales. A más tardar el 30 de Art. 91 abril del año siguiente. 209 F 14 F07 F 07 F 07 Se determina el pago en base a los ingresos brutos obtenidos en un periodo mensual aplicando el 1.75% sobre ingresos. Los distribuidores de bebidas, productos comestibles o artículos Anticipo a para la higiene personal, a cuenta del quienes su proveedor les asigne Impuesto precios sugeridos de venta al sobre la público o el margen de utilidad, Renta estarán obligadas a enterar mensualmente en concepto de pago o anticipo a cuenta el 0.3% sobre sus ingresos brutos mensuales. Impuesto a la Transferencia Impuesto sobre las operaciones de Bienes gravadas, exentas y no sujetas Muebles y realizadas en el periodo. Prestación de Servicios Se percibe en concepto de IVA a Percepción las pequeñas empresas que de IVA adquieren bienes distribuidos por grandes contribuyentes En los primeros diez días del mes siguiente Art. 151 deben reportarse la totalidad de ingresos. En los primeros diez Art. 91 días del mes En los primeros diez días del mes siguiente Art. 163 que se realice la percepción En los primeros diez Retención de Se retiene en concepto de IVA a días del mes siguiente Art. 161 IVA las pequeñas empresas que se realice la percepción 210 OBLIGACIONES FORMALES PARA EL RUBRO DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS F ACTIVIDAD DESCRIPCIÓN PLAZO BL N/D Registro especial de fabricantes e importadores de alcoholes y bebidas alcohólicas Los productores o fabricantes de alcohol, de bebidas alcohólicas, así como los importadores de los productos referidos se encuentran obligados a registrarse como tales ante la dirección general de impuestos internos en el registro especial de fabricantes e importadores de alcoholes y bebidas alcohólicas 10 días hábiles Artículo siguientes a la 44 fecha en la que fueron Concedidos los permisos o licencias respectiva. N/D Declaración Jurada Los productores de bebidas alcohólicas sujetos al pago del impuesto, deberán presentar mensualmente una declaración jurada que Contenga la información de las operaciones gravadas y exentas realizadas. Primeros ART.45 Diez días hábiles del mes siguiente N/D Informe En Deberán presentar junto a la declaración jurada Formulario mensual un informe en formulario físico, que Físico contenga los datos siguientes: a) la marca o denominación; b) contenido de grado alcohólico en porcentaje de volumen y corregido a Primeros ART.45 Diez días hábiles del mes siguiente 211 20°; c) Nº de partida arancelaria a que corresponde el producto; D) Volumen En Mililitros; E) Inventario Inicial; F) Producción Del Mes; G) Disponibilidad; H) Exportaciones; I) Ventas Internas; J) Retiros O Desafectaciones; K) Devoluciones Sobre Ventas; L) Inventario Final; M) Unidades Sujetas; N) Base Imponible; O) Impuesto Específico; Y, P) Impuesto Ad-Valorem. N/D Registro Llevar registro especial de control de inventarios De forma ART.45Especial De b) los productores e importadores de bebidas permanente C Control De alcohólicas. Inventarios Deberá llevar: 1. Fecha de la operación; 2. Descripción de las operaciones, detallando si la operación consiste en Producción, importación, compra, consumo, venta, retiro o desafectación; 212 3. Número de documento que respalda las entradas y salidas de alcohol; Además de: II. Identificación del lote de producción; III. Nombre del proveedor, en caso de las bebidas importadas; IV. Saldo al inicio del periodo de unidades de bebidas producidas o importadas, según su presentación y a un grado de alcohol en volumen Equivalente en sistema métrico y corregido a una temperatura de 20° c. V. Unidades producidas o importadas según su presentación y a un grado de alcohol en volumen equivalente en sistema métrico y corregido a una temperatura de 20° c. VI. Unidades vendidas de bebidas producidas o importadas, retiradas o desafectadas de los inventarios por cualquier causa, a un grado de Alcohol en volumen equivalente en sistema métrico y corregido a una temperatura de 20° c. VII. Saldo de unidades de bebidas al final del periodo producidas o importadas según su presentación a un grado de alcohol en volumen equivalente en sistema métrico y corregido a una temperatura de 20° c; VIII. El impuesto específico que corresponde a cada operación. 213 N/D F 910 F 930 Utilización de Deberán utilizar documentos de control interno documentos de consistentes en hojas de costos de producción y control comprobantes de requisición para el control de las unidades, de sus costos de producción, y del alcohol utilizado como materia prima a un grado de alcohol en volumen equivalente en sistema métrico y corregido a una temperatura de 20° c. De manera Artículo permanente 45-D Durante el mes Art. 123 de enero de Informe anual Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o cada año. de retenciones fideicomisos que efectúen retenciones del ISR deberán informar de la personas naturales o jurídicas a las que se les haya retenido Informe Informe de los contribuyentes a los que se les Dentro de los Art. 123mensual de efectuó retenciones, anticipos o percepciones quince A retenciones y primeros días percepciones hábiles del de IVA mes siguiente al periodo tributario 214 F 940 Autorización Cuando la emisión de facturas resultare impráctica de documentos o de difícil aplicación correlativos: Facturas, CCF, entre otros Cuando se Art. 115 requieran nuevos documentos. F 971 Estados financieros al cierre de año conjuntamente con declaración ISR En los Art. 91 primeros cuatro meses del siguiente año, fecha máxima 30 de abril F 983 Inventario Los sujetos pasivos con ingresos iguales o Físico de superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres Bienes del salarios mínimos mensuales ($ 616,947.30) Activo deberán presentar el correspondiente formulario Realizable o adjuntando el detalle del inventario físico Corriente practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuación de los mismos. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad formal deberán presentar para la declaración del referido impuesto, el balance general del cierre del ejercicio o período de imposición respectivo, el estado de resultados. Los contribuyentes no obligados de llevar contabilidad formal deberán presentar el estado de ingresos y gastos Durante los Art. dos primeros d) meses de cada año deberá presentar a la Administración Tributaria el detalle del inventario físico. 142 215 F 987 Informe de Proveedores, Clientes, Acreedores y Deudores - ICV Sujetos iguales o superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres salarios mínimos mensuales deberán presentar información relativa a las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que hayan realizado. Suministrar Art. 125 Información semestral en los meses de enero julio de cada año. F 942 Emisión de Todo sujeto pasivo que se encuentre registrado Cuando se Art. 107documentos como contribuyente del IVA, está obligado a emitir realice la 115 fiscales y entregar documentos fiscales que cumplan con transacción los requisitos formales establecidos en código tributario. Deberán solicitar asignación de correlativo al 216 FORMULARIOS REQUERIDOS POR LA NATURALEZA DE LA SOCIEDAD QUE VENDE UNA BEBIDA QUE CONTIENE ALCOHOL F DESCRIPCIÓN BASE LEGAL PLAZO F-06 Declaración de Impuesto especial, Art. 12 Ley Impuesto sobre bebidas, Primero 10 días hábiles del Advalorem, y contribución especial gaseosas. mes F-16 Art. 45 Literal “h” de la Ley de Registro de importación de maquinaria Impuesto a la Transferencia de 30 días antes de efectuar la exenta Bienes Muebles y a la Prestación de importación. Servicios según Decreto No 795 F-948 Lista de precios sugeridos de venta al público o consumidor final, bebidas gaseosas simples o endulzadas, isotónicas o deportivas, fortificantes, energizantes, jugos, néctares, bebidas con jugo, refrescos y preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de las bebidas; de productos del tabaco y bebidas alcohólicas. PRODUCTORES En el transcurso del mes de enero 217 F-949 Art. 44 De la ley reguladora de la Primeros 10 días hábiles de Informe de existencia de alcoholes al producción y comercialización del cada mes 31 de 200 alcohol y de las bebidas alcohólicas F-952 Art. 22 Ley Reguladora de la Informe detalle de Inventario Físico de 10 días hábiles de cada producción y comercialización de bebidas alcohólicas mes. alcohol y de las bebidas alcohólicas F-962 Lista de precios sugeridos de venta al público o consumidor final bebidas gaseosas simples o endulzadas, isotónicas o deportivas, fortificantes, Primeros 10 días hábiles de energizantes, jugos, néctares, bebidas Art. 6 del decreto No. 237 y Art. 43la fecha en que se modifican con jugo, refrescos y preparaciones A del Decreto 239 los precios concentradas o en polvo para la elaboración de las referidas bebidas; de productos del tabaco y bebidas alcohólicas. F-957 Informe Anual de ventas usuarios de alcohol, metílico, isopropilíco, y Butílico Art. 45 De la ley reguladora de la Durante el mes de febrero y de ventas a Distribuidores o producción y comercialización del de cada año. intermediarios de bebidas de alcohol y de las bebidas alcohólicas alcohólicas 218 F-955 Informe de Impuesto y Advalorem productores e importadores de bebidas alcohólicas y cerveza, bebidas isotónicas, energizantes, jugos, Art. 22 néctares, refresco y preparaciones concentradas o en polvo para elaboración de dichas bebidas. 20 Días hábiles de cada mes 219 CAPITULO II CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 220 CONCLUSIÓN Es crucial para las empresas conocer cada uno de los regímenes aduaneros, modalidades de exportación e importación en conjunto con los documentos legales que deben ir adjuntos teniendo en cuenta los plazos ,tiempos , costos y demás requisitos establecidos para cada trámite , así como también conocer los procesos para venderle a DPA y a zonas francas para así no incurrir en algún incumplimiento ya que puede causar algún prejuicio fiscal se va a ver sujeto a duras sanciones y multas y en el peor de los casos se pueden cometer infracciones aduaneras penales en las cuales además de la multa se pueden enfrentar penas de prisión , es por ello que es fundamental conocer los medios de impugnación, los procesos para subsanar las infracciones y si la entidad no se encontrara de acuerdo con la infracción atribuida también puede interponer recursos administrativos de reconsideración, revisión y apelación los cuales deben ser presentados a la Dirección General de la Renta de Aduanas por medio de un escrito simple. En relación a la problemática de la entidad con la entidad LI, S.A. de C.V. la entidad tendría que asumir el gasto por el total de la mercadería, por la multa y por la destrucción de la mercadería , debido a que Valú puede iniciar el respecto proceso judicial por incumplimiento de contrato , pero solo si la entidad domiciliada en la República Popular de China tiene bienes embargables en el país se pudiera subsanar o obtener una parte de lo erogado por Valú , pero si esto no es posible todo el proceso se realizaría en vano y se incurriría en más gastos. Con el caso del delito de contrabando de mercaderías es fundamental conocer como supuesto infractor conocer sus derechos, procesos y también profesionales como abogados y notarios para así resolver el proceso con la mayor celeridad posible. Para los casos fortuitos en donde se arruine la mercadería ya en el país de destino el RECAUCA permite realizar la reimportación de la misma sin el pago de los tributos correspondientes siempre y cuando se solicite la autorización respectiva , además ante el caso en que mediante la garantía de la mercadería o en el caso de Valú del camión que importo sea necesario mandarlo a reparar se utiliza el régimen de exportación para perfeccionamiento de pasivo el cual es un régimen temporal que igual manera permite que salga del país sin el pago de tributos correspondientes. En relación a los de los cálculos de impuestos correspondientes a la importación como lo es el DAI se debe de ingresar a la página web del SAC electrónico y 221 mediante el código arancelario del producto obtener el porcentaje del DAI que vaya conforme al TLC correspondiente al país con el que se están realizando las operaciones comerciales. Para el costo del seguro y el flete si no está pactado con la contraparte la Ley de Simplificación Aduanera expone los porcentajes correspondientes y así finalmente obtener el valor en aduana. Es de vital importancia conocer la forma de registro contable de las operaciones de importación, internación y exportación de mercancías como de maquinaria, en conjunto con cada uno de los procesos que se deben de realizar en un orden sistemático, cumpliendo con la normativa legal y técnica, así como también cumplir con cada una de las obligaciones formales y sustantivas a la que la entidad se encuentra sujeta teniendo especial valoración a aquellos impuestos específicos y advalorem. 222 RECOMENDACIONES ✓ Se recomienda a la persona interesada leer este informe debido a que contiene toda la información con respecto a los regímenes aduaneros, modalidades de importación y exportación en conjunto con sus documentos legales. ✓ Ingresar al SAC y verificar el código arancelario del producto que desea importar o exportar, para conocer su clasificación y saber antes de iniciar el debido proceso en el CIEX o en el CENTREX si necesita permisos especiales de las Instituciones del Estado, si está permitido y si pertenece a cualquiera de los regímenes aduaneros. ✓ Buscar asesoría correspondiente a qué tipo de medios para realizar exportaciones puede utilizar, debido a que existen unos que cuentan con muchas ventajas, pero resultan más costosos para la entidad. En conjunto con no tomar decisiones apresuradas en cuanto a la modalidad de ingreso de mercaderías al territorio salvadoreño para lo cual deben de informarse con leyes tanto aduaneras como penales. ✓ Tener claros cuales son los medios de impugnación, los procesos de subsanación y los recursos administrativos por si en algún momento se le puede atribuir una infracción aduanera, de tal manera sabrá cómo actuar y así reducir costos y tiempos. ✓ Tener una lista de direcciones y contactos de las instituciones gubernamentales que interceden en sus operaciones como en este caso lo es la Dirección General de Renta de Aduanas, Ministerio de Hacienda y el Ministerio de Salud, para en casos de problemas acudir a ellas o comunicarse con celeridad. ✓ Consultar las leyes tributarias aduaneras cuando se tenga duda del cálculo de valor en aduana, regímenes aduaneros y porcentajes preestablecidos para seguro de las mercancías 223 BIBLIOGRAFÍA BUSINESS, P. W. (s.f.). 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