MEMO FINAL KELLY ALAS-FÉLIX ROMERO-ALEJANDRA SERRANO

Universidad Don Bosco
Facultad de Ciencias Económicas
Escuela de Contaduría Pública
Legislación Aduanera
Lic. Verónica Guadalupe Flores Palacios.
“Memorándum Final.”
Presentan:
Kelly Rocío Alas Rivera
AR180601
Félix Antonio Romero Cortez
RC180333
Alejandra Jeannette Serrano Gutiérrez
SG180606
Soyapango 9 de mayo de 2020
Contenido
Introducción ............................................................................................................. 1
Objetivos ................................................................................................................. 2
Objetivo General .................................................................................................. 2
Objetivos Específicos .......................................................................................... 2
CAPÍTULO I ............................................................................................................ 3
ASESORÍA LEGAL Y TÉCNICA PARA VALÚ PRO MÁS S.A. DE C.V. ................. 3
PUNTO 1. ............................................................................................................ 4
Valor neto realizable o Deterioro del valor de los inventarios........................... 4
PUNTO 2. ............................................................................................................ 6
Criterio sobre tratamiento de mercancías prohibidas y aplicación de sanciones
con base en el artículo 7 de la Ley Especial para Sancionar Infracciones
Aduaneras ........................................................................................................ 7
PUNTO 3. .......................................................................................................... 10
Consideraciones para importar productos desde China ................................ 10
PUNTO 4. .......................................................................................................... 17
Cuadro de cálculos de abastecimiento de materia prima ............................... 17
PUNTO 5. .......................................................................................................... 18
Modalides de importación y exportación. ....................................................... 18
PUNTO 7. .......................................................................................................... 76
Ventas locales a usuarios de Zonas Francas y Depósitos para
perfeccionamiento de activo........................................................................... 76
¿Es lo mismo que estén ubicados físicamente en los DPA y Zonas Francas a
que gocen de esa clasificación? .................................................................... 93
PUNTO 8. .......................................................................................................... 94
Manual de Atención al Cliente ........................................................................ 96
PUNTO 9. ........................................................................................................ 113
Procedimiento para importar en el cual se incluyen documentos requeridos
..................................................................................................................... 113
Documentos requeridos para importar ......................................................... 125
Guía de trámites de exportación obtenida de ciex-centrex el salvador en el cual
sen inmersos una serie de documentos ....................................................... 133
Documentos de exportación......................................................................... 140
Proceso de autorización de documentos de exportación ............................. 150
PUNTO 10. ...................................................................................................... 151
INCOTERM utilizada .................................................................................... 151
PUNTO 11. ...................................................................................................... 154
Exportación temporal para el perfeccionamiento de pasivo ......................... 154
PUNTO 13. ...................................................................................................... 156
Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras ................................. 156
PUNTO 14. ...................................................................................................... 158
Delito de contrabando de mercadería .......................................................... 158
Primera matrícula de bienes en el territorio nacional ................................... 164
PUNTO 15. ...................................................................................................... 174
Reimportación de mercancías...................................................................... 174
PUNTO 16. ...................................................................................................... 178
INCOTERM utilizado .................................................................................... 178
PUNTO 17. ...................................................................................................... 179
Base legal factura de exportación para ventas a Zonas Francas:................ 179
PUNTO 18. ...................................................................................................... 183
Equipaje de viajeros ..................................................................................... 183
Procedimiento a realizar para la importación de equipaje de viajero y
mercancías distintas al equipaje .................................................................. 188
PUNTO 19. ...................................................................................................... 199
Tratamiento de las donaciones .................................................................... 199
PUNTO 20. ...................................................................................................... 201
Derechos de los infractores.......................................................................... 201
Atribuciones de las infracciones ................................................................... 202
Procedimiento voluntario abreviado ............................................................ 203
Procedimiento de autoliquidación de sanciones ......................................... 204
Recursos administrativos ............................................................................. 205
Medios de impugnación ............................................................................... 206
Cálculos, base legal y registros contables ....................................................... 207
Obligaciones formales, sustantivas y circunstanciales a las cuales estaría sujeta
la entidad ......................................................................................................... 207
Obligaciones circunstanciales ...................................................................... 208
Obligaciones tributarias sustantivas ............................................................. 209
Obligaciones formales para el rubro de bebidas alcohólicas ....................... 211
Formularios requeridos por la naturaleza de la sociedad que vende una bebida
que contiene alcohol .................................................................................... 217
CAPITULO II ....................................................................................................... 220
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................... 220
Conclusión........................................................................................................... 221
Recomendaciones............................................................................................... 223
Bibliografía .......................................................................................................... 224
Introducción
En el presente trabajo se presentan el caso de una persona jurídica denominada
Valú Pro Más S.A. de C.V. entidad a la cual se le realizaron los registros contables
de enero a marzo 2019, y por lo tanto solicita que le demos continuidad a las
operaciones realizadas hasta la finalización del ejercicio 2019.
Además de ello, la entidad nos solicita una serie de asesorías legales y técnicas
entre las cuales destacan: los procesos a realizar en contra de una entidad
extranjera por incumplimiento de contrato, los factores que se deben de tener en
cuenta al realizar operaciones internacionales, las modalidades de importación y
exportación, así como los regímenes aduaneros, los aspectos a tener en cuenta al
momento de realizar ventas a DPA y a zonas francas, la documentación y actuación
del Departamento de Atención al cliente al momento de recibir una queja, los
documentos que deben de estar presentes al momento de realizar exportaciones e
importaciones, la asesoría correspondiente al equipaje de viajeros y sus
modalidades .También se presenta el desglose de las infracciones aduaneras
tributarias y administrativas en las cuales se podría ver sujeta la entidad por
descuidos o errores documentales , para ello se presentan los derechos de los
infractores, los medios para subsanar las infracciones y los recursos administrativos
respectivos.
En conjunto con ciertas operaciones de carácter circunstancial en las cuales se
presentan problemas ya sea para importar o exportar productos , como lo son: que
la DGRA nos atribuya una infracción penal por ocultación de mercaderías en una
importación de un camión sin ser culpables, así mismo como la reparación de este
se debe de aplicar un régimen especial de perfeccionamiento de pasivo, el caso que
se arruine la mercadería ya en el país de destino por lo cual se debe de reimportar,
y la equivocación en la realización de documentos legales cuando no son aplicables
o cuando se realizan con inexactitudes en su información.
Para la elaboración del trabajo se tomó como referencia los portales web de las
instituciones gubernamentales, como base técnica a la NIIF para Pymes y como
base legal al Código Tributario, Código de Comercio, Código Penal, Código
Procesal Civil y Mercantil, Ley de IVA, Ley de ISR y Leyes tributarias aduaneras
correspondientes.
Se espera que el trabajo sea de utilidad para la persona a quién interese.
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Objetivos
Objetivo General
➢ Resolver casos prácticos mediante la aplicación del ciclo tributario aduanero
en importación y exportación de mercancías.
Objetivos Específicos
➢ Brindar asesoría a una persona jurídica para que pueda resolver
problemáticas al realizar importaciones y exportaciones de mercancías.
➢ Realizar registros contables y Estados financieros parciales de la entidad.
➢ Interpretar las leyes aduaneras y tributarias vigentes en cuanto a las
infracciones aduaneras.
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CAPÍTULO I
Asesoría legal y técnica
para Valú Pro Más S.A. de
C.V.
3
PUNTO 1. El 05 de abril en Junta General se decide no seguir adelante con el
proyecto del coco rallado, por lo que la entidad le consulta técnicamente que deben
hacer con ese inventario, ya que en pocos días se convertirá en producto obsoleto.
El destino del coco será regalarlo a quien esté dispuesto a retirarlo de las
instalaciones de la entidad.
En este caso la NIIF PYMES nos expone lo siguiente:
Valor neto realizable o Deterioro del valor de los inventarios.
Desde el punto de vista de NIIF PYMES en la Sección de Inventarios en el párrafo
13.19 expone que:” una entidad debe evaluar al final de cada periodo sobre lo que
se informa, si los inventarios están deteriorados, es decir si el importe en libros no
es totalmente recuperable.” Para este caso NIIF PYMES explica que “se debe medir
el inventario deteriorado a precio de venta menos los costos de terminación y venta,
y reconocerlo como una pérdida por deterioro de valor.”
Y este mismo párrafo nos lleva a la Sección 27 Deterioro del Valor de los activos,
que en sus párrafos 27.2 y 27.3. exponen lo siguiente:
✓ Precio de venta menos costos de terminación y venta
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un
deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando
el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares—
véase el párrafo 27.3) con su precio de venta menos los costos de terminación y
venta. Si a una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se le ha
deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo)
a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esa reducción es
una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos de terminación
y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar, a efectos
de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventario relacionadas con la
misma línea de producto que tengan similar propósito o uso final, y se produzcan y
comercialicen en la misma zona geográfica.
✓ Ley del Impuesto Sobre la Renta Art.29-A Gastos NO deducibles
10) las pérdidas de capital, sea que éstas provengan de las transacciones a Que se
refieren los artículos 14 y 42 de esta ley, así como todas aquellas Que provengan
de transacciones distintas a las antes citadas.
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En ningún caso serán deducibles las pérdidas provenientes de actos u Operaciones
efectuadas entre sujetos relacionados, o con personas o Entidades residentes o
domiciliadas en países, estados o territorios con Regímenes fiscales preferentes,
de baja o nula tributación o paraísos Fiscales.
• Momento en que los inventarios deben ser reconocidos como un gasto
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto (costo) del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. Cualquier rebaja de valor en los
inventarios, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como cualquier otra pérdida
en los inventarios, debe ser reconocido en el período en que ocurra la rebaja o la
pérdida. El monto de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un
incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el
valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto, en el período en
que la recuperación del valor ocurra.
•
Deterioro de inventario no debe de incluirse en el Registro de Control
de Inventario
El deterioro es una figura meramente financiera/contable derivada de la aplicación
de las NIIF. Lo que sí debe registrar en inventarios, son “faltantes reales” que se
derivan de casos fortuitos o fuerza mayor (como mermas, evaporaciones,
dilataciones, etc.), causas inherentes a la modalidad operativa, autoconsumos o
retiros, etc. que no necesariamente están vinculados con el registro del deterioro a
que se hace referencia la NIIF. (TAIIA)
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PUNTO 2.
El día 06 de abril, luego de mandar infinitos correos y realizar
llamadas telefónicas, la Gerencia de VALU se contacta con la proveedora LI, S.A.,
y al consultarle si realizaran un nuevo envío o nos devolverán el dinero, debido al
impase ocurrido en la aduna, nos comentan que han cambiado de directivos y por
tanto no tienen considerada ninguna de las dos opciones. Que le sugiere a la
entidad a partir del problema planteado. A nivel financiero y fiscal como procede
este incidente.
Ante esta situación Valú se quedó corto al momento de buscar la seguridad de su
transacción, puesto que tuvo que estar seguro que en el contrato en donde se pactó
los incoterms utilizada, estuviera hecho con forme a los lineamientos de las leyes
de la República Popular de China y en las de El Salvador, puesto que de tal manera
se podría exigir legalmente el cumplimiento del contrato.
En esta situación Valú puede contratar a un abogado y realizar el proceso de
demanda correspondiente por incumplimiento de contrato, pero estos procesos
judiciales llevan tiempos y costos considerables y si la entidad de LI, S.A. no posee
bienes embargables en El Salvador dicho proceso sería nulo puesto que,
difícilmente ellos vengan a las audiencias del proceso, y tampoco se le podría exigir
el cobro respectivo, por lo tanto lo único que lograría Valú es incurrir en más gastos
y no podría solucionar el inconveniente.
En todo caso, es recomendable que la entidad contrate otro seguro, a parte del que
menciona el contrato para asegurar sus mercaderías, y en ninguna transacción se
debe de cancelar por anticipado el producto si se trata de exportaciones con países
lejanos geográficamente puesto que se pueden presentar estos problemas.
En este sentido, Valú tendría que asumir ese gasto por el valor de las mercaderías,
por la multa que le asigne la Dirección General de la Renta de Aduanas y por el
pago de la destrucción del producto por tratarse de sustancias ilícitas. A
continuación, se presenta el proceso a realizar en la DGR por la destrucción del
producto:
6
CRITERIO SOBRE TRATAMIENTO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS Y
APLICACIÓN DE SANCIONES CON BASE EN EL ARTÍCULO 7 DE LA LEY
ESPECIAL PARA SANCIONAR INFRACCIONES ADUANERAS
Durante el despacho aduanero se detectan mercancías de importación prohibida
según la Regla X del Decreto 647 que establece las reglas de aplicación e
interpretación del Arancel Centroamericano de Importación, por lo cual son
retenidas en las Aduanas del país, en vista que no es permitida su importación.
Uno de los principales problemas es la aplicación del procedimiento administrativo
sancionador a los importadores que hayan declarado sin ocultar la naturaleza de
estos bienes en el documento de importación, lo cual conforme lo dispuesto en el
artículo 7 de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras, solamente es
sancionable al que las haya declarado.
II. BASE LEGAL:
•
•
Art. 7, de la Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras.
Art. 7, Si en la verificación inmediata o durante el ejercicio de cualquier
operación de control se encuentran mercancías de importación o exportación
prohibidas o restringidas, declaradas en forma que no oculten su verdadera
naturaleza, se procederá de la manera establecida en los incisos siguientes.
Las mercancías de importación prohibida sobre las cuales la ley no disponga su
remisión obligatoria a las autoridades competentes, podrán ser reexportadas dentro
del plazo de los treinta días siguientes a la fecha de aceptación de la declaración de
mercancías, previo el pago de una multa del uno por ciento del valor en aduana de
la misma, que en moneda nacional no será inferior al equivalente de tres salarios
mínimos. No obstante, lo antes dispuesto, la reexportación no procederá cuando se
trate de drogas o sustancias ilícitas, armas de uso privativo de la Fuerza Armada,
especies animales en peligro de extinción, bienes pertenecientes al patrimonio
histórico y cultural de la nación y demás mercancías estancadas o de importación
prohibida que por disposición de ley especial deban ser puestas a disposición de
autoridad competente.
La misma sanción y retención señaladas en el inciso anterior se aplicará a quien
declare mercancías de exportación prohibida sin ocultar su verdadera naturaleza,
en cuyo caso tales mercancías se pondrán a la orden de las autoridades
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competentes. Si ya se hubiere producido el levante de tales mercancías, la
autoridad aduanera dispondrá, para los efectos antes señalados, que las mismas
se restituyan al control de la Aduana.
Las mercancías restringidas cuya naturaleza o cantidad haya sido declarada
correctamente y respecto de las cuales falte alguno de los requisitos exigidos por la
ley para su importación, podrán importarse siempre que el consignatario o dueño
obtenga las autorizaciones correspondientes y pague una multa equivalente a tres
salarios mínimos. Igual multa se aplicará si el levante de las mercancías ya se
hubiera producido.
•
Procedimiento
administrativo
prohibidas, declaradas.
sancionador
para
mercancías
En caso que no se haya ocultado la verdadera naturaleza de las mercancías, y éstas
se identifiquen como de importación prohibida, serán retenidas por la Autoridad
Aduanera, para efectos de aplicar el inciso 2º. del artículo 7 de la LEPSIA, iniciando
el procedimiento administrativo sancionador establecido según los Artículos 15 y 17
de la Ley de Simplificación Aduanera, en relación con lo regulado en los artículos
31 y 32 de la LEPSIA, detallado a continuación:
a) Iniciar el procedimiento notificando informe de fiscalización o la hoja de
discrepancia correspondiente.
b) Conceder un plazo de quince días hábiles, contado desde el siguiente día de la
notificación para la presentación de sus alegatos y las pruebas de descargo que el
interesado estime pertinente;
c) Vencido dicho plazo, dictar la resolución que proceda dentro del plazo de veinte
días hábiles. La notificación de dicha resolución se hará dentro del plazo de veinte
días hábiles posteriores a la fecha de su emisión, la cual deberá contener el texto
íntegro de la misma, motivando las razones por las cuales la mercancía es
prohibida.
•
Destino de las mercancías de importación prohibida, declaradas que no
se haya ocultado su naturaleza.
En la resolución que se emita, se deberá considerar lo siguiente:
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a) Reexportación. Si la ley no dispone la remisión obligatoria a las autoridades
competentes, podrán ser reexportadas dentro del plazo de los 30 días siguientes a
la fecha de aceptación de la declaración de mercancías, previo el pago de una multa
del uno por ciento del valor en aduana de la misma, que en moneda nacional no
será inferior al equivalente de tres salarios mínimos.
b) No reexportación. No procederá la reexportación cuando se trate de drogas o
sustancias ilícitas, armas de uso privativo de la Fuerza Armada, especies animales
en peligro de extinción, bienes pertenecientes al patrimonio histórico y cultural de la
nación y demás mercancías estancadas o de importación prohibida que por
disposición de ley especial deban ser puestas a disposición de autoridad
competente. En cuyo caso tales mercancías se pondrán a la orden de las
autoridades competentes.
Si ya se hubiere producido el levante de tales mercancías, la autoridad aduanera
dispondrá, para los efectos antes señalados, que las mismas se restituyan al control
de la Aduana.
Las mercancías restringidas cuya naturaleza o cantidad haya sido declarada
correctamente y respecto de las cuales falte alguno de los requisitos exigidos por la
ley para su importación, podrán importarse siempre que el consignatario o dueño
obtenga las autorizaciones correspondientes y pague una multa equivalente a tres
salarios mínimos. Igual multa se aplicará si el levante de las mercancías ya se
hubiera producido
✓ Mercancías prohibidas caídas en abandono y cobro de lo determinado
en resolución.
En un plazo máximo de 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que la
resolución de mérito, quede en estado de firmeza, el Administrador de Aduana
correspondiente, deberá hacer lo siguiente:
✓ Las mercancías caídas en abandono, deberán enviarse al Asesor legal de la
Dirección General para su destrucción, a través de Memorándum a efectos
que se den el trámite que corresponda.
✓ Deberá notificar a la Dirección General de Tesorería, Departamento de Cobro
Administrativo, a efectos que se realice el cobro de lo determinado.
De ambos actos se deberá dejar constancia en el sistema y expediente
correspondiente.
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PUNTO 3.
A partir del incidente con la entidad China, que le recomienda a
VALU PRO MÁS, tener en cuenta al realizar este tipo de operaciones y minimizar al
máximo posible otro incidente parecido.
CONSIDERACIONES PARA IMPORTAR PRODUCTOS DESDE CHINA
(NACIONAL)
•
DEFINIR EL PRODUCTO A IMPORTAR.
Si no tiene claridad sobre qué producto importar, puede buscarlos a través del portal
chino Alibaba, donde encontrará las empresas y su oferta clasificadas por rubro.
Es de tener en consideración que también se debe buscar el producto deseado para
la importación en el SAC electrónico para conocer si el producto es permitido en El
Salvador, y cuáles son los impuestos y tratados de libre comercio a los cuales se
puede encontrar sujeto y en ese caso que especificaciones debe de cumplir para
que sea aceptado en la Aduana correspondiente.
•
VERIFICAR LA CERTIFICACIÓN
EXPORTADORAS: (CONSULTING)
DE
LAS
EMPRESAS
CHINAS
Lo primero es pedir la business license de la empresa.
Con ella sabemos el nombre real, la persona
legalmente responsable, el capital social y objeto
social.
Esta licencia se renueva cada año. Si la empresa no la
proporciona porque está en trámite (o por cualquier
otra excusa que nos den), podemos pedir una copia de
la de un año atrás (así veremos la fecha de caducidad
y comprobaremos que es verdad que la están
renovando) o el número de registro. Con dicho número
podemos investigar en la web de la Administración de
Industria y Comercio con el mismo resultado.
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En webs como Alibaba se verifican las business licenses de los miembros de pago,
pero no podemos descargar toda la responsabilidad en el Marketplace en que
operemos.
Además de los datos bancarios de la empresa a la que tenemos que pagar.
Tenemos que saber cuál es el nombre del titular de la cuenta (que debe coincidir
con el nombre de nuestro proveedor), y el país. Si tratamos con una empresa china
no podemos esperar pagar en Hong Kong o a una persona particular.
En algunos casos también es conveniente examinar los certificados de los derechos
de propiedad intelectual, para comprobar la titularidad y la duración. Algunos
distribuidores han registrado marcas extranjeras a su nombre cuando la empresa
extranjera creía que con la marca internacional ya lo tenía hecho al suyo.
Certificaciones de Calidad de la empresa china, si las necesitamos. Las ISO son
muy fáciles de conseguir y no siempre demuestran la calidad del producto, pero si
tiene los procesos, clientes extranjeros y ciertas normas, esa empresa ya sabe lo
que está haciendo. Hay muchas de éstas. Una verificación con el organismo
certificador seguro que también nos deja un poco más tranquilos. Hay que pedir
fotocopias o fotos.
Comprobación de los productos: También podemos necesitar controlar
determinados aspectos de la fabricación y características de los productos para ver
si nos interesan o no, así como conocer la responsabilidad por producto de la
empresa china
Comprobación sobre la capacidad de suministro: En caso de buscar un proveedor
a lo largo del tiempo, necesitamos asegurarnos de que la empresa china tiene una
capacidad sostenida de producción y de la calidad que pedimos (sea alta o baja).
Comprobación financiera: El examen de la solidez económica de la parte china,
como de cualquier otra parte del mundo, debe ser parte de la política de créditos y
cobros de la empresa.
•
CONTACTO CON EL EXPORTADOR:
Es crucial para el éxito de la importación mantener y desarrollar un contacto directo
con el exportador.
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Si bien esta relación se puede construir vía correo electrónico, los expertos en la
materia recomiendan, por sobre cualquier otra cosa, el contacto “persona a persona”
y viajar a China a conocer la empresa exportadora. Si ello no es posible, una de las
alternativas que facilita y asegura que el negocio se haga realidad, es contratar el
servicio de un trader. El trader es la persona que hace de puente de conexión entre
proveedor y comprador.
Por lo general no sólo maneja el chino, sino también los códigos culturales,
fundamentales al momento de cerrar una transacción.
• MUESTRA DEL PRODUCTO
Una forma de asegurar la calidad de la carga importada es solicitar una muestra del
producto. No obstante, hay que tener mucho cuidado al momento de cerrar la
transacción, ya que la confianza a ciegas en la muestra, no asegura la calidad del
envío completo. Por esta razón es recomendable el servicio del Trader si no es
opción viajar a China. Si no toma ninguna de estas dos alternativas, siempre se
correrá el riesgo de cargamentos defectuosos.
•
BENEFICIOS DE TLC
Es fundamental informarse sobre los beneficios que tienen los acuerdos
comerciales determinados en los TLC con El Salvador y de tal manera conocer si
el producto requerido cuenta con ventajas arancelarias y aduaneras puede ser
decisivo en la importación.
•
CLÁUSULAS DEL CONTRATO (IMPORALIA)
Los proveedores obviaran que no se va a utilizar contrato en la transacción.
Comúnmente pedirán el anticipo, para empezar a producir, y listo. Por lo tanto, se
debe de exigir que se debe presentar un contrato de producción.
Es recomendable que el contrato no lo redacte el proveedor de China se debe
preparar por nuestra cuenta.
Las legislaciones chinas no son muy diferentes a las europeas o a las del país de
destino, y esto quiere decir que un contrato redactado con las regulaciones de
nuestro país puede ser totalmente nulo en China. Grandes empresas de abogacía
internacional hablan de que el 98% de los contratos que no pertenecen a China, son
nulos cuando se intentan aplicar al mercado asiático.
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Por lo tanto, lo recomendable es contratar a un abogado chino que conozca bien los
requerimientos y regulaciones del gobierno chino a la hora de redactar un contrato
comercial. De esta forma nos aseguramos, de que será válido y responderá, ante
posibles problemas en la producción.
Características de un buen contrato comercial chino.
El contrato debe de desarrollarlo en relación a los siguientes puntos clave:
•
•
•
•
•
•
Máximo de páginas recomendable, 10 páginas. Lo idóneo, entre 5 y 8
páginas.
En el cuerpo del contrato haz únicamente referencia a los detalles generales
del producto.
Las especificaciones, planificaciones, detalles del producto y demás
particularidades ponlos en forma de anexos.
Las cláusulas del contrato deben ser reales y objetivas, adaptadas al
comportamiento real que tendrá tu producción y sus posibles imprevistos.
Los términos de tiempo plazos deben ser flexibles, pero sobre todo objetivos.
No se debe precisar un tiempo fijo sino un intervalo.
No se debe abusar con las penalizaciones. Solo se debe amenazar con
penalizar si ocurren eventos y violaciones graves con la producción o el
producto.
El objetivo es que el fabricante acepte el contrato, y si nos pasamos con los
requerimientos, acabaremos con una negativa a la hora de aceptar el pedido por
parte del proveedor.
A un buen contrato en China, no le puede faltar estos factores base:
•
•
•
•
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•
•
•
La presentación de las partes.
El objetivo del contrato.
Los términos de la producción.
Términos de calidad e inspección.
Garantía del producto y su comportamiento posventa.
Empaque y envío de la mercancía.
Términos de pago.
Gestión de disputas.
Otras condiciones.
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•
DEFINICIÓN DE FORMAS DE PAGO:
Las más comunes y validadas internacionalmente son el crédito documentario, la
cobranza extranjera o bancaria y pago contado (anticipado).
La cobranza extranjera o bancaria se refiere al pago a través de bancos comerciales
correspondiente a cada país. Es necesario subrayar que, en este tipo de pago, el
banco sólo cumple con las instrucciones dadas por el girador.
El pago al contado es el más riesgoso, aunque si la empresa cumple con todos los
requisitos de certificación puede entregar mayor seguridad al momento de la
transacción.
Si la operación la realiza un intermediador o Trader certificado, se disminuye el
riesgo de estafas en este sentido.
•
RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS
Otra cuestión muy China es la parte de la resolución de conflictos por el
incumplimiento del contrato. Si pueden, ponen que se resolverán por
conversaciones amistosas, y ya está. Pero ¿y si tras las conversaciones amistosas
no se arregla nada? Lo habitual es que o alguien ceda en las conversaciones
amistosas o que se acabe muy mal. Muchos contratos chinos no llevan cláusulas
para definir ley aplicable y tribunales competentes.
Pero, cuidado, el tema de la ley aplicable y los tribunales competentes no es
inocente en China. Hay cuestiones que deben estar sometidas necesariamente a la
ley china y a los tribunales chinos, por lo que decir que serán tribunales del domicilio
de la parte extranjera no será útil en último término. Un gran problema es que las
cuestiones que deben ser sometidas necesariamente a las leyes de la República
Popular China son lo que podemos llamar también “conceptos jurídicos (y no
jurídicos) indeterminados”.
Para empezar, un tribunal salvadoreño, por ejemplo, puede aceptar una demanda
de un contratante español frente a una empresa china. Es muy posible que la
empresa china no se presente, le queda muy lejos y no va a gastar tiempo y dinero
en un asunto al que no le ve futuro como demandada (si fuera demandante puede
ser otra cosa). La parte salvadoreña puede ganar el pleito, pero, si la empresa china
no tiene bienes embargables en El Salvador, será prácticamente inútil. Tendrá que
buscar el reconocimiento de la sentencia en China y eso puede ser imposible.
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Una sentencia extranjera puede no ser aceptada si decide sobre cuestiones sobre
las que los tribunales chinos tengan competencia exclusiva de acuerdo con el
Derecho chino. En ese caso nuestro cliente habrá perdido mucho tiempo y dinero.
Con los arbitrajes también hay que tener cuidado. Si el contrato dice que las
disputas se someterán a arbitraje fuera de China y la materia en concreto es de las
que son exclusivas de la ley y tribunales chinos será inútil. Por otra parte, los
tribunales arbitrales son caros.
Esto recuerda la necesidad de tener la negociación bien ordenada y con todo
plasmado por escrito. Si hay que tener unos términos explicados o de referencia en
el “Exponen” del contrato, mejor hacerlo.
No me canso de recomendar que hay que blindar el contrato también desde otros
puntos de vista, como el logístico. El contrato puede transferir la propiedad en un
determinado momento, pero si el Incoterm la transfiere antes podemos tener la
mercancía lejos de nosotros diga lo que diga el contrato. Las formas de pago, la
logística, los aspectos bancarios y el contrato con sus pactos en conjunto nos darán
más tranquilidad a la hora de contratar en China.
Otro punto muy importante al hacer negocios internacionales es verificar
continuamente la solvencia o capacidad de pago de nuestro cliente extranjero. En
China, muchos hombres de negocios se meten en distintos proyectos en busca de
nuevas ganancias y no siempre saben hacerlo profesionalmente. Muchos negocios
no salen y pueden afectar al que ya funcionaba bien con nosotros. Podemos vernos
afectados por una incapacidad de pago sobrevenida y, estando lejos, lo más
probable es que seamos los últimos en cobrar, si cobramos. (BUSINESS)
•
OPERACIÓN DE EMBARGUE Y CONTRATACIÓN DE FLETES Y
SEGUROS:
Si la cláusula de compra convenida por las partes (Incoterms) obliga al proveedor
la contratación de fletes y/o seguros, deberá hacerlo y confirmar al comprador el
medio de transporte que llevará la mercancía, fecha de salida, número de vuelo,
nombre del barco, tiempo de demora del viaje y la fecha estimada de arribo.
Si no existen cláusulas que responsabilice al proveedor de estos servicios, deberá
disponer la entrega de mercancías en un lugar establecido por ambos. El transporte
es completa responsabilidad del comprador, además de la coordinación con un
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agente de aduanas la recepción de los productos en puerto de llegada y la
internación.
•
RECEPCIÓN DE PRODUCTOS:
Al ser recibido el producto en la aduana de ingreso, el agente de aduanas procederá
a la tramitación aduanera que permita la internación de ésta, el pago
correspondiente a los impuestos y gravámenes a los cuales se libera. El importador
recepcionará los documentos que servirán al agente para realizar la destinación
aduanera.
•
TRAMITACIÓN ADUANERA
Esta etapa también es realizada por un agente de aduana, teniendo bajo su
responsabilidad tres aspectos importantes: la valoración aduanera, donde se
determina el pago de los gravámenes. La clasificación arancelaria, donde se fijan
las preferencias arancelarias que tienen los productos al ser negociadas en el TLC.
Y por último, la descripción de las mercancías e inscripción de los productos en las
bases de datos de Aduana.
16
PUNTO 4. Además, la entidad se fija como meta producir 100,000 libras de
chocolate mensual, para lo cual mantendrá sus mismos proveedores, y de acuerdo
contrato firmado con ellos el resto del año mantendrán los precios de la materia
prima, recordemos la categoría de cada proveedor. La materia prima se recibirá en
las bodegas de VALU cada 07 de mes y se emitirán quedan para ser pagados cada
30 de mes.
Para este caso se deben de realizar los cálculos correspondientes para la compra
de materia prima para la producción de 100,000 los de chocolate, tomando como
parámetro las cantidades utilizadas para la producción de 41,050 lbs de chocolate
(definidas en el Memo IV), por lo tanto, se presenta una regla de tres para ver
cuántas unidades se necesitan para esta nueva producción:
Cuadro de cálculos de abastecimiento de materia prima
MATERIA
PRIMA
CACAO
CANELA
NUEZ
MOSCADA
AZÚCAR
LBS A
COMPRAR
CÁLCULOS
PRODUCCIÓN
41,050 lb --100,000 lb ---
LBS A UTIIZAR
20,000 lb de cacao
x
41,050 lb
100,000 lb
-------
100 lb de canela
x
41,050 LB
100,000 lb
---- 50 LB nuez moscada
---x
41,050 lb
100,000 lb
-----
20,000 lb de azúcar
x
REGLA DE
TRES
100,000*20,000 =
41,050
48,721
100000*100
41050
=
244
100000*50
41050
=
122
100,000*20,000 =
41,050
48,721
17
PUNTO 5. Los accionistas necesitan tener claro cuáles son las modalidades
de importación y exportación, así como los regímenes aduaneros, ya que no quieren
seguir cometiendo errores involuntarios.
MODALIDES DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN.
Las modalidades especiales de importación y exportación que existen son:
Envíos postales.
Envíos urgentes.
Tráfico fronterizo.
Equipaje de viajero.
El menaje de casa y
Pequeños envíos sin carácter comercial también se encuentran clasificados
en este tipo de régimen.
MODALIDADES DE IMPORTACIÓN.
1. Reimportación de Mercancías Exportadas Definitivamente.
Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios y no arancelarios
(permisos de importación, por ejemplo), de mercancías anteriormente exportadas
definitivamente y que regresan al país dentro del plazo de 3 años contados a partir
de la aceptación de la declaración de exportación definitiva.
Estas mercancías, deben:
Haber sido plenamente identificadas en el documento de exportación
en el momento de su salida.
No haber sufrido transformación.
Ser plenamente identificables en el momento de su retorno.
En estos casos, el beneficiario debe reintegrar cualquier beneficio fiscal recibido
como resultado de la exportación. Estas mercancías, si se reimportan dentro del
plazo de 3 años y cumplen con las condiciones mencionadas, no están afectas al
pago de Derecho Aduaneros e impuestos.
18
2. Reimportación de Mercancías Exportadas Temporalmente (Que Regresan
en el Mismo Estado).
Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios (pago de derechos
aduaneros e impuestos) y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo),
de mercancías exportadas temporalmente por un plazo autorizado (si excede el
plazo deberán de cancelarse los derechos aduaneros e impuestos
correspondientes).
Las mercancías deben haber sido plenamente identificadas en el documento de
exportación temporal en el momento de su salida.
3. Reimportación de Mercancías Exportadas para Perfeccionamiento Pasivo.
Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios (pago de derechos
aduaneros e impuestos) y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo),
de mercancías exportadas temporalmente por un plazo autorizado (si su regreso se
produce, fuera del plazo autorizado, deberán de cancelarse los derechos aduaneros
e impuestos correspondientes).
Las mercancías deben haber sido plenamente identificadas en los documentos de
exportación.
Consideraciones para la aplicación de este régimen:
Si se comprueba, a satisfacción de la autoridad aduanera, que la mercancía
estaba bajo el periodo de garantía, regresó dentro del plazo autorizado y la
reparación o sustitución no alteró su valor inicial, no se causará pago
alguno de derechos arancelarios e impuestos.
Si la mercancía regresa dentro del plazo y la reparación o sustitución sí
alteró su valor inicial, se cancelará derechos aduaneros e impuestos por el
valor agregado y los gastos que generó la operación.
Si la mercancía regresa dentro del plazo y la reparación o sustitución fue
generada en uno de los países que conforman la Integración
Centroamericana, no se causará pago alguno de derechos arancelarios e
impuestos. Este es un criterio que no se ha aplicado a la fecha.
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MODALIDADES ESPECIALES DE IMPORTACIÓN.
Constituyen las otras circunstancias y condiciones que la autoridad aduanera
considera para activar los procedimientos de importación.
1. Envíos Postales.
Son envíos postales, la correspondencia y paquetes postales designados como
tales en el Convenio de la Unión Postal Universal y sus Actas y que se administra a
través de Correos del Salvador.
En estos casos, el importador, debe acogerse a los mecanismos que señale la
autoridad para el internamiento de los bienes que ingresen bajo esta modalidad.
Por ejemplo, en el caso de productos como alimentos o cosméticos, es posible que
la Aduana retenga la mercancía porque es necesario que el importador vaya a
solicitar una autorización en el Ministerio de Salud para poder continuar con el
trámite de ingreso de estos productos al país.
2. Mercancías Ingresadas Como Envíos Urgentes o Bajo el Sistema de Entrega
Rápida o “Courier”.
Envíos Urgentes.
Son aquellos que responden a una necesidad justificada y, previo cumplimiento de
requisitos arancelarios (pagos de derechos aduaneros e impuestos) y no
arancelarios (permisos de importación, por ejemplo), deben de despacharse bajo
un procedimiento especial, rápido.
Igualmente se incluyen en esta modalidad, las mercancías ingresadas bajo el
sistema de entrega rápida o ―Courier‖, cuyo ingreso es efectuado por empresas
registradas ante el servicio aduanero.
Envíos bajo el sistema de entrega rápida o “Courier”.
Son aquellos que, transportados bajo el sistema de entrega rápida y de acuerdo a
la clasificación establecida, deben de despacharse de manera preferente, previo
cumplimiento de requisitos arancelarios (pago de derechos aduaneros e impuestos)
y no arancelarios (permisos de importación, por ejemplo).
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Categorías de Mercancías importadas bajo el sistema de entrega rápida.
A. Envíos que son transportados y sujetos a ser declarados por las
Empresas de Entrega Rápida o “Courier”:
En este caso, se trata de envíos que arriban al país amparados por un manifiesto
de empresa de Entrega Rápida o ―Courier‖ únicamente.
Estos envíos pueden ser de tres tipos:
Documentos y correspondencia.
Estos documentos y correspondencia pueden presentarse ya sea en CD o papel y
no están sujetos al pago de derechos e impuestos. Software se excluyen de esta
categoría.
Los documentos pueden estar impresos, siempre que no se presenten en
cantidades comerciales.
Mercancías por las cuales no se perciben derechos ni
impuestos.
Estas mercancías deben haber sido previamente designadas por medio de un
decreto legislativo del Gobierno de El Salvador, como “libres de impuestos”.
Envíos sujetos al pago de derechos e impuestos.
Cualquier otra mercancía que se encuentre afecta al pago de derechos e impuestos
porque no ha sido catalogada para importarse en un régimen en el cual exista
suspensión o exoneración de derechos aduaneros e impuestos.
Consideraciones de Software:
En el caso del Software es importante indicar que para que el valor en aduana del
Software se calcule únicamente tomando en consideración el costo o valor del
soporte informático y no de los datos contenidos en él, es necesario que en la factura
comercial, el costo del Software y el de su soporte se indique por separado, de esta
manera la aduana únicamente realiza el cobro de estos derechos e impuestos,
sobre el valor del soporte y no del Software.
B. Pequeños Envíos sin Carácter Comercial:
Son las mercancías remitidas del exterior para uso o consumo del destinatario o de
su familia, cuya importación está exenta del pago de derechos e impuestos, y que
21
se autoriza por la Autoridad Aduanera siempre que su valor en aduana no supere
US$500, y cuando cumpla con las siguientes condiciones:
1. Que el destinatario no haya utilizado este beneficio en los últimos
seis meses anteriores a la fecha que tiene el documento de
transporte como día de llegada a El Salvador.
2. Que la cantidad de mercancías que se importen no parezca ser
destinada a fines comerciales.
3. Que el destinatario o importador de las mercancías sea una
persona física.
Estos envíos serán registrados de oficio por la Aduana, que elabora y tramita la
correspondiente Declaración “Courier” a nombre del Importador.
3. Encomiendas.
Son envíos de carácter familiar sin valor comercial, que se enviaron desde el exterior
de una persona a otra y que fueron transportadas por medio del sistema postal,
empresas gestoras o empresas de entrega rápida.
Para utilizar esta modalidad se debe cumplir con tres condiciones:
El valor de los bienes no puede ser mayor a US$ 200.
Las mercancías deben ser transportadas únicamente por vía aérea
y utilizando el servicio postal, (correo), el sistema entrega rápida
(―Courier‖) o gestores de encomiendas autorizados por la
aduana.
Se debe cumplir con las regulaciones impositivas y no
arancelarias. En el caso de gestores, estos solo pagan IVA.
22
4. Declaración Consolidada.
Es un tipo de Declaración Aduanera que permite acumular varias guías aéreas tipo
“Courier” arribadas a El Salvador bajo el mismo manifiesto de carga de la empresa
que declara y que vienen a nombre de diferentes importadores.
El que el valor de cada envío no debe ser mayor a US$ 1000 y la empresa de
Entrega Rápida será la responsable ante la Aduana por todo lo que indique en esa
declaración consolidada.
Las mercancías sujetas a controles no arancelarios (permisos de importación, por
ejemplo), solo pueden integrarse a esta modalidad, siempre que cumplan con tales
controles o permisos antes de que se incluyan en la declaración consolidada.
Para utilizar este beneficio la empresa de Entrega Rápida (“Courier”) tiene que
firmar previamente un convenio con la Dirección General de Aduanas.
REGIMENES ADUANEROS.
En lo que corresponde al control de entrada, permanencia y salida de mercancías
objeto de comercio exterior existe una gama de destinaciones a las que pueden ser
sometidas las mercancías que se encuentran bajo control aduanero, ello en virtud
de los términos de la declaración presentada ante la Autoridad Aduanera, a estas
destinaciones se les conoce como Regímenes Aduaneros y tienen su marco legal
en el Artículo 89 y siguientes del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA).
1. Clasificación de los Regímenes Aduaneros.
Los Regímenes Aduaneros a los cuales pueden ser destinadas las mercancías, se
clasifican de la siguiente manera, según los Artículos 91 del CAUCA y 361 del
RECAUCA:
a) Definitivos.
b) Temporales o Suspensivos.
c) Liberatorios.
23
No obstante, el relacionado Código establece que cada país, en virtud de su
desarrollo económico, puede establecer otros regímenes aduaneros.
REGÍMENES DEFINITIVOS.
Son aquellas destinaciones, por las cuales las mercancías se nacionalizan o son
enviadas hacia el exterior en forma definitiva, otorgando una situación aduanera
permanente, una vez que se cumplen todas las formalidades legales.
Los Regímenes aduaneros definitivos característicos son:
De Importación Definitiva.
De exportación Definitiva.
No obstante, es preciso señalar que dentro de estos regímenes definitivos pueden
existir algunas modalidades especiales tales como podría ser el Régimen Aduanero
de las Tiendas Libres.
1. RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA.
Es el Régimen Aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes
del exterior para ser destinadas al consumo, previo cumplimiento de requisitos
arancelarios (pago de derechos aduaneros e impuestos) y no arancelarios, de
mercancías procedentes del exterior para su uso o consumo definitivo en el país
según se establece en el Artículo 92 del CAUCA, Art. 6 de la Ley de Registro de
Importadores y Art. 4 de la Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior.
2. RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN DEFINITIVA
Según el Artículo 93 del CAUCA, este Régimen se aplica a mercancías en libre
circulación que salen del territorio aduanero para uso o consumo definitivo en el
exterior. La exportación de mercancías está afecta a una tasa del 0% de Impuesto
IVA, en virtud del Principio de País de Destino, según se establece la Ley del
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Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, que
en adelante se llamara Ley de IVA.
Toda mercancía a ser embarcada en cualquier puerto, aeropuerto o terminal
terrestre, debe ser presentada y puesta a disposición de la Aduana, quedando
sometida a su potestad, hasta que la autoridad respectiva autorice la salida del
medio de transporte.
Como un instrumento común a utilizarse en diferentes regímenes aduaneros, se
tiene la Declaración de Mercancías, la cual se puede definir como el documento,
mediante el cual los interesados expresan libre y voluntariamente el régimen al cual
se someten las mercancías y se aceptan las obligaciones que la normativa
reguladora de la misma impone.
Contenido de la declaración de Mercancía (DM).
En atención al régimen aduanero de que se trate, la declaración de mercancías
deberá contener, entre otros datos, los siguientes, de acuerdo a lo estipulado en el
Artículo 93 del CAUCA y Artículos 320, 321, 323 y del 370 al 375 de su Reglamento:
a) Identificación y registro tributario del declarante;
b) Identificación del agente aduanero o del apoderado especial aduanero
c) Código de identificación del transportista y del medio de transporte;
d) Régimen aduanero que se solicita;
e) País de origen y procedencia; y en su caso, país de destino de las
mercancías;
f) Número de manifiesto de carga, cuando corresponda;
g) Características de los bultos, tales como cantidad y clase;
h) Peso bruto en kilogramos de las mercancías;
i) Código arancelario y descripción comercial de las mercancías;
j) Valor en aduana de las mercancías; y
k) Monto de la obligación tributaria aduanera, cuando corresponda.
3. RÉGIMEN ADUANERO DE TIENDAS LIBRES
Es un régimen que se encuentra relacionado con las personas naturales o jurídicas
que operan establecimientos comerciales dentro del Aeropuerto Internacional El
Salvador. Existe una Ley especial para este régimen, la cual se denomina Ley del
Régimen Aduanero de Tiendas Libres. El referido régimen permite la introducción
25
de mercancías con liberación del pago de Derechos Arancelarios a la Importación,
IVA y los demás impuestos aplicables generados por la importación, para
destinarlas exclusivamente a la venta de viajeros que salgan o entren al país por
vía aérea conforme los requisitos que al efecto establece la Ley de Equipajes de
Viajeros Procedentes del Exterior.
No obstante, lo anterior, los beneficiarios del régimen estarán obligados al pago del
Impuesto sobre la Renta y al cumplimiento de las demás obligaciones que al efecto
establece la Ley que regula dicho impuesto.
El plazo de autorización para establecer y operar una tienda libre será de TRES
AÑOS, prorrogables por períodos iguales y sucesivos. Las mercancías introducidas
al amparo del presente régimen aduanero, deben ser puestas a disposición del
beneficiario por medio de la correspondiente declaración de mercancías de tiendas
libres.
Con respecto a las mercancías que sean vendidas en las tiendas libres, éstas serán
entregadas a los compradores contra la factura correspondiente, la cual deberá
contener al menos la información siguiente:
a) Nombre, nacionalidad y número de pasaporte o documentos de identificación
del viajero;
b) Número de vuelo y línea aérea en que se transportó o transportará el viajero;
c) Número correlativo de impresión;
d) Los espacios necesarios en que se detallará la mercancía que se está
vendiendo, así como la descripción de las mismas y otro en que se detallarán
los valores o precios de venta de los productos que se comercialicen;
e) La fecha en que se realiza la venta; y,
f) En el margen superior derecho se consignará el nombre o razón social del
establecimiento, detallando el NIT y el número de registro de IVA
correspondiente.
26
REGÍMENES TEMPORALES O SUSPENSIVOS
Son aquellos regímenes que otorgan un estado transitorio a la mercancía y que
requieren de una destinación definitiva para que adquieran un estado permanente
en el país.
Son Regímenes Temporales:
Transito Aduanero.
Importación Temporal con Reexportación en el Mismo Estado.
Admisión Temporal para Perfeccionamiento de Activo (DPA).
Depósito de Aduana.
Exportación Temporal con Reimportación en el Mismo Estado
1. RÉGIMEN DE TRANSITO ADUANERO
Es el régimen bajo el cual las mercancías sujetas al control aduanero son
transportadas de un lugar a otro dentro o fuera del territorio nacional. Toda
mercancía para ser considerada en tránsito deberá estar obligatoriamente
declarada como tal en el manifiesto de carga, el transportista y el agente de
transporte, serán responsables ante el fisco por la entrega de mercancía a la aduana
de destino, tal como lo establece el CAUCA en su Artículo 94, el RECAUCA en los
Artículos 390 y 391 y la Ley de Simplificación Aduanera, en el Art. 2.
La Ley de Registro de Importadores en el Art. 8 menciona que la declaración de
mercancías (DM) para el tránsito interno, además de los datos establecidos en el
Artículo 320 del RECAUCA, deberá contener al menos los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
Identificación de los dispositivos de seguridad;
Identificación de la aduana y lugar de destino;
Nombre del consignatario;
Número y fecha de conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte,
Otros que determine el Servicio Aduanero.
Para el tránsito interno, deberá exigirse que se adjunten a la declaración de
mercancías, los documentos a que se refieren los literales a), b) y e) del Artículo
321 del RECAUCA, las Garantías exigibles, deberán documentarse en los casos
que el Servicio Aduanero así lo disponga.
27
2. RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN TEMPORAL CON REEXPORTACIÓN EN
EL MISMO ESTADO.
Este Régimen permite ingresar al territorio aduanero por un plazo determinado, con
suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a
la importación de las mercancías extranjeras, según el Artículo 97 del RECAUCA.
Siempre que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en
un lugar específico y ser reexportadas en el plazo establecido de Seis Meses,
estipulado en el Artículo 427 del RECAUCA, sin sufrir modificación alguna, excepto
la depreciación normal como consecuencia del uso.
La declaración para el este régimen, contendrá los datos a que se refiere el Artículo
320 del RECAUCA y se respaldará con los documentos a que se refieren los
literales a), b) y e) del Artículo 321, 423 y siguientes además el Art. 8 de la Ley de
Registro de Importadores. Podrán importarse temporalmente, entre otras, las
mercancías que se encuentran contenidas dentro de las categorías mencionadas
en el Artículo 425 y siguientes del RECAUCA, siendo éstas:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Turismo.
Eventos.
Recreativas y deportivas.
Equipo y material profesional.
Ayuda humanitaria.
Educativas, religiosas y culturales.
Científicas.
Ejecución de obras públicas.
Comerciales
La declaración, deberá transmitirse en forma electrónica, previo al vencimiento del
plazo y cumpliendo con los requisitos y formalidades establecidos según lo
establece el Artículos 436 y 537 del RECAUCA
3. RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO
ACTIVO.
Se trata de un régimen que permite ingresar mercancías al territorio aduanero, con
suspensión de derechos e impuestos, para ser sometidos a procesos de
transformación, elaboración o reparación y donde los bienes de capital
28
permanecen por 20 meses hasta su reexportación, según la Ley de Zonas Francas
Industriales y de Comercialización de aquí en adelante se denomina como Ley de
Zonas Francas, en sus Arts. 2 Literal b), y 22 estipula que podrá ampliarse por dos
meses más, previa solicitud con 30 días antes del vencimiento del plazo original.
Están en todo momento sometidos a la supervisión y control aduanero que verificará
entre otros aspectos, que únicamente se estén llevando a cabo las operaciones
autorizadas según lo establecen los Artículos 98 del CAUCA, 466 al 481 del
RECAUCA y 18 al 20 y del 21 al 27 de la Ley de Zonas Francas.
Los productos dentro estos regímenes podrán trasladarse en el territorio aduanero
nacional, de un Depósito para Perfeccionamiento de Activo (D.P.A.) a otro, sin el
pago de gravámenes, mediante formulario correspondiente firmado por el
Representante Legal de la empresa que envía y de la que recibe el bien, según el
Art. 26 de la Ley de Zonas Francas.
Los usuarios de estos regímenes, están obligados a informar al Ministerio de
Economía, las modificaciones en los planes y proyectos de la Empresa dentro de
10 días hábiles después de modificado, además de presentar un Informe Semestral,
relacionado a sus operaciones, el incumplimiento a esto se sancionará con
prevención escrita al infractor, establecido en la Ley de Zonas Francas, Arts. 28 y
36.
La DM Contendrá los mismos datos a que se refiere el Artículo 320 RECAUCA y el
Art. 8 de la Ley de Registro de Importadores; se sustentará en los documentos
mencionados en el Artículo 321 del RECAUCA, con excepción de los referidos en
los literales c) y d) de dicho Artículo.
4. RÉGIMEN DE DEPÓSITO DE ADUANA
Es Régimen que permite que las mercancías se almacenen por un plazo
determinado por la Legislación Aduanera, en un recinto autorizado y puedan
permanecer allí, bajo custodia de la Aduana o de un Auxiliar de la Funciona Pública
autorizado como Depositario Aduanero, quien es el responsable ante la aduana, por
el pago de los derechos aduaneros e impuestos en el caso de pérdida, destrucción
o deterioro de los bienes bajo su custodia.
En el Artículo 492 del RECAUCA, se establece que durante el plazo de depósito
aduanero que será de un año improrrogable, a partir de la recepción de la
mercancía, estas no tienen que pagar derechos aduaneros e impuestos, aun
29
cuando los impuestos deben garantizarse, según CAUCA en sus Artículos 99 y 100,
estos Depósitos podrán ser públicos o privados. Vencido el relacionado plazo, la
mercancía se considerará en abandono, tal como lo establece la Ley de Almacenaje
en su Arts. 11, 13 y 14 y podrán venderse en pública subasta por la aduana
correspondiente. Asimismo, es posible, previa autorización o modalidad establecida
por la autoridad aduanera, que las mercancías se sometan a otro tipo de actividad
u operación, con la condición de que no se altere o modifique su naturaleza.
Según el RECAUCA en sus Artículos del 482 al 500, el ingreso de mercancías al
régimen, se hará a través de la transmisión en forma electrónica de la declaración
de mercancías respectiva, siempre de acuerdo a los Artículos 320 y 321 del
RECAUCA, en lo que respecta al respaldo documental correspondiente.
Las licencias, permisos y otros documentos referidos a regulaciones no arancelarias
a que estén sujetas las mercancías, serán requeridas al momento del ingreso al
territorio aduanero o la destinación a otro régimen distinto al de depósito aduanero.
5. RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN TEMPORAL CON REIMPORTACIÓN EN
EL MISMO ESTADO.
Este régimen permite, que mercancías que la aduana autorizó exportar para un fin
específico, por ejemplo exhibición, filmaciones, juegos deportivos entre otros y por
el tiempo que permanezcan fuera del país, sean con suspensión del pago de tributos
a la exportación, con la condición que sean reimportadas sin que hayan sufrido
ninguna transformación, elaboración o reparación, en cuyo caso a su retorno serán
admitidas con liberación total de tributos a la importación, ello en virtud de lo
dispuesto en el Artículo 102 del CAUCA.
La declaración de mercancías para el régimen de exportación temporal con
reimportación en el mismo estado contendrá, en lo oportuno, los datos de la
declaración de mercancías para el régimen de exportación definitiva. Según el
RECAUCA en sus Artículos 512 al 520, en el caso de que al momento de la
exportación no se cuente con el documento de transporte, se aceptará la orden de
embarque respectiva. La reimportación de mercancía que realice después del plazo
establecido de permanencia en el exterior, causará el pago de los tributos
tratándolas como importación por primera vez.
30
Al igual que los regímenes anteriores la DM se sustentará con los documentos
correspondientes, con excepción a los mencionados en los literales a), c) y d) del
321 del RECAUCA.
REGÍMENES LIBERATORIOS.
En este tipo de regímenes, fundamentalmente se libera a sus beneficiarios de toda
carga impositiva durante lapsos de tiempo fijados por la ley, mismos que pueden
ser prorrogados, según los requisitos fijados por la legislación vigente aplicable a
dichos regímenes.
Se tienen dentro de esta categoría:
Régimen de Zona Franca.
Régimen de Reimportación.
Régimen de Reexportación
1. RÉGIMEN DE ZONA FRANCA
Las Zonas Francas son espacios o establecimientos (fábricas, locales, bodegas o
parques industriales) consideradas por la autoridad “fuera” del territorio nacional que
han sido autorizados y registrados por el Ministerio de Economía de El Salvador
para manufacturar, transformar, maquilar, ensamblar o comercializar mercancías y
luego enviarlas hacia el extranjero.
Estas empresas pueden además dedicarse a la prestación y desarrollo de servicios,
según lo previsto en los artículos 1 al 3,17 y 21 de la Ley de Zonas Francas
Industriales y de Comercialización.
Según el RECAUCA en sus Artículos 6, 7 y 639, Ley Orgánica de la Dirección
General de Aduanas. Art. 3 y 8; Ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercialización. Art. 17,19 y 25, las empresas se benefician cuando tienen sus
operaciones en Zona Franca porque: pueden ingresar todo lo necesario para
realizar su producción, administración y operación libre del pago de derechos
aduaneros e impuestos, además de beneficios fiscales diversos como adquirir
insumos provenientes de empresas ubicadas en el territorio aduanero nacional,
libres del Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles en virtud de los artículos
31
74 al 77 de la Ley del IVA, en relación con el artículo 25 de la Ley de Zonas Francas
Industriales y de Comercialización.
Los beneficiarios de este Régimen se encuentran en la obligación de llevar los
controles y emitir los documentos legales correspondientes regulados en la
normativa aduanera, según aplique, y en el Código Tributario. El régimen de zona
franca se cancelará por causas como: Cuando las mercancías y los productos
compensadores sean remitidos al exterior del territorio aduanero; los productos
compensadores sean destinados a otro régimen autorizado; o se produzca el
abandono voluntario de las mercancías a favor del Fisco; y por destrucción total de
las mercancías con autorización del Servicio Aduanero. Son aplicables a este
régimen, en lo conveniente, las disposiciones del Régimen de perfeccionamiento
activo y del Régimen de Depósito Aduanero según RECAUCA en su Artículo 511,
haciendo referencia a las Regulaciones en los Art. 466, 472, 474, 475, 478, 488,
489, 490, 491, 493 y 499 del mismo Reglamento.
2. RÉGIMEN DE REIMPORTACIÓN
Es el ingreso, previo cumplimiento de requisitos arancelarios y no arancelarios
(permisos de importación, por ejemplo), de mercancías anteriormente exportadas
definitivamente y que regresan al país dentro del plazo de 3 años contados a partir
de la aceptación de la declaración de exportación definitiva. Para gozar de los
beneficios del régimen de reimportación, el declarante deberá cumplir con ciertos
requisitos, tales como:
a) Ser identificadas en el documento de exportación, en el momento de su
salida.
b) No haber sufrido transformación.
c) Ser plenamente identificables en el momento de su retorno.
d) Reintegrar cualquier beneficio fiscal recibido como resultado de la
exportación.
Lo anterior de conformidad al CAUCA Art. 105 y 106.
La declaración de mercancías para el régimen de reimportación contendrá, en lo
concerniente, los datos de la declaración para el régimen de importación definitiva.
32
Deberá referirse en la misma, el número de la declaración de exportación temporal
o definitiva, de la cual se derive según, RECAUCA Art. 532 al 535
Para el caso de reimportación de mercancías exportadas temporalmente para
perfeccionamiento pasivo, la declaración se respaldará con los documentos
anteriormente mencionados en el Art. 321 con excepción de literales a), c) y d) del
RECAUCA.
Cuando la mercancía regresare al territorio aduanero, fuera del plazo establecido
en el literal a) del Artículo 106 del Código, se considerará para todos los efectos
como mercancía extranjera y como tal estará sujeta al pago de los tributos y demás
restricciones y regulaciones no arancelarias correspondientes según RECAUCA
Art. 536.
3. RÉGIMEN DE REEXPORTACIÓN
Es el envío de mercancías arribadas al territorio nacional, pero no importadas
definitivamente. Estas mercancías pueden encontrarse bajo un régimen suspensivo
de derechos como el de depósito temporal o deposito aduanero o un régimen
especial como el Perfeccionamiento Activo o haber sido ingresadas bajo un régimen
de Importación Temporal. Según CAUCA Art. 107.
Estas mercancías también pueden retornarse por que el importador comprobó antes
de importarlas, que no correspondieran a lo solicitado por él o por haber llegado a
un acuerdo con su proveedor para enviarlas de vuelta o a otro lugar.
La declaración de la Reexportación contendrá datos idénticos a la Declaración de
Exportación, incluyendo la identificación de las mercancías cuando fuere necesario,
con el objetivo de cancelar la importación temporal, según Art. 503 del CAUCA.
La Aduana no permite que mercancías que cayeron en abandono sean
reexportadas. Si se trata de “sobrantes” de mercancías, detectados en la aduana y
que no fueron justificados ante la aduana en el tiempo o la forma que se exige, la
Aduana no autoriza la reexportación según Arts. 538 y 539 del RECAUCA.
33
NORMATIVA TECNICA Y TRIBUTARIA APLICABLE.
Una vez que se han identificado los Regímenes Aduaneros cuya aplicación es
factible en El Salvador, es preciso traer a consideración la Normativa Técnica y
Tributaria interna, que se vincula a las operaciones o transacciones derivadas de la
aplicación de los relacionados Regímenes.
NORMATIVA TÉCNICA APLICABLE
✓ Normas Internacionales de Información Financiera Aplicadas en El
Salvador (NIIFES).
Independientemente del Régimen de que se trate, los contribuyentes que participen
de los Regímenes Aduaneros, deberán aplicar la Normativa Contable, Adoptada en
El Salvador por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoría, en virtud de lo dispuesto en el Artículo 444 del Código de Comercio.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a los
usuarios (accionistas, acreedores, empleados y público en general) al tomar
decisiones económicas.
Por lo anterior, la presentación de los Estados Financieros debe estar acorde a las
Normas Internacionales de Información Financiera Aplicables en El Salvador, es por
ello que los registros contables, que resulten de las operaciones que realizan los
usuarios de Regímenes Aduaneros se registraran de acuerdo al tratamiento
contable que establece la Norma 2 Inventarios, en lo relacionado a la contabilización
del costo de adquisición el cual comprenderá el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos que no sean recuperables fiscalmente, además
de los gastos de transporte, almacenamiento y otros costos relacionados
directamente a la adquisición de la mercadería.
Sin importar el Régimen que se utilice, la estructuración de tales Estados
Financieros, será de acuerdo a la aplicación de los principios contables y normas
particulares que le sean aplicables, según la transacción que se realice, con sentido
analítico y técnico. La información contable debe estar expuesta en forma clara y
comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operación y la situación de
la empresa, al momento de la utilización de los diferentes Regímenes Aduaneros,
que tengan incidencia contable y tributaria, en las operaciones de la empresa.
34
NORMATIVA TRIBUTARIA APLICABLE.
Tributos Internos
Cuando se piensa en operaciones de Comercio Exterior, no debe perderse de vista
que de ellas se generan efectos internos, que involucran o afectan determinaciones
y resultados que son objeto de las leyes que regulan los tributos internos. Por esa
razón se tiene claro que los regímenes aduaneros y su operatividad también guarda
relación con la tributación interna del país en que se aplican.
En El Salvador existe una amplia gama de leyes las cuales es de importancia e
interés conocerlas con la finalidad de hacer una correcta aplicación en cada una de
las operaciones que realiza la empresa y de esta manera evitar posibles
incumplimientos a las mismas, incurriendo en infracciones o multas que generan
pagos a la empresa. Es por ello, que a continuación se enuncian las Leyes y algunos
aspectos relevantes contenidos en las mismas y que se relacionan directamente
con las operaciones amparadas a los distintos Regímenes Aduaneros.
✓ Ley de impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
Servicios.
Según el Art. 14 y relacionado con el Art. 23 de la Ley del IVA, la importación e
internación definitiva al país de bienes muebles corporales y de servicios constituye
Hecho Generador del impuesto y se causa en el momento en que este ocurre. La
misma normativa en su artículo 15, prescribe que cuando los bienes que se importen
o internen estén amparados a regímenes aduaneros especiales, el impuesto se
devengará en su totalidad o por la diferencia según fuera el caso, al entregarse los
bienes a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la
importación e internación, en definitiva.
De acuerdo a los Art. 47 y 48 Lit. g) de la Ley de IVA, la base imponible del impuesto
en las importaciones o internaciones es la cantidad que resulta de sumar al valor
CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos específicos que
corresponda; lo cual constituye Crédito Fiscal para los importadores, según el art.
57 de la Ley antes mencionada. Las exenciones del impuesto a la importación están
desarrolladas en el Art. 45 de la presente Ley.
En el Art. 74 se desarrolla lo relativo a los requisitos que se deben cumplir para que
una operación sea considerada exportación, para lo cual el art. 75 de la Ley de IVA,
establece que las exportaciones definitivas de bienes muebles corporales,
destinadas al uso y consumo en el exterior, están afectas a una tasa del cero por
ciento.
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El contribuyente tendrá derecho a deducirse el Crédito Fiscal pagado en las
Importaciones e internaciones definitivas de los bienes, del Débito Fiscal causado
en el periodo tributario según lo establecen los Arts. 64, 65 y 76 de la Ley de IVA.
Asimismo, expresa que el Exportador que no se deduzca completamente el crédito
fiscal del débito fiscal durante el período tributario, podrá solicitar a la Dirección
General de Impuestos Internos el reintegro en dinero, de dicho saldo remanente,
siempre que no tuviere deudas tributarias líquidas y exigibles compensables con
dicho crédito fiscal. La DGT efectuara el reintegro en un plazo no mayor de 30 días
a partir de la fecha de presentación de la solicitud de reintegro, según el art. 77 de
la Ley de IVA y los Arts. 29 y 30 del Reglamento de la citada ley.
✓ Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Para determinar la Renta Neta Imponible, se deducirá de la renta obtenida el costo
de la mercadería y de los productos vendidos, es decir los costos y gastos
necesarios para la obtención del ingreso computable según lo establecen los Arts.
28 y 29 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, misma que en lo sucesivo se
denominará LISR.
De Igual forma y de acuerdo al art. 34 del Reglamento de la LISR para determinar
la Renta Neta Imponible proveniente de la Exportación, se deducirán todos los
gastos incurridos en el país que fueren necesario para la elaboración o adquisición
de los Bienes. Los sujetos obligados presentaran su declaración de Renta dentro
del plazo se cuatro meses siguientes al vencimiento del período o ejercicio de
imposición que corresponda.
✓ Código Tributario
Las empresas usuarias de Regímenes Aduaneros, están regidas por las
disposiciones del Código Tributario, en relación a sus obligaciones Formales y
Sustantivas, con excepción de las relaciones tributarias establecidas en la
legislación aduanera y municipal, según lo establecido en el Art.2 de dicho Código.
A manera de ejemplo se tiene que de conformidad a lo dispuesto en el Art.141 del
Código en referencia, los contribuyentes deberán abrir cuentas especiales para
registrar el crédito fiscal trasladado en sus operaciones y las cantidades pagadas
en concepto de impuesto, originado en las operaciones de importación, así como
también designaran un método de registro y valuación de los inventarios que refleje
clara y verazmente el movimiento de los bienes inventariados de acuerdo a lo
establecido en los Arts. 142 y 143 del Código Tributario.
De igual manera los contribuyentes, en este caso los importadores y exportadores
deberán cumplir con lo establecido en los Arts. 82 al 86 del Reglamento de
Aplicación del Código Tributario.
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OPERACIONALIZACION DE LOS REGIMENES ADUANEROS.
A continuación, se procede al desarrollo de casos prácticos asociados a cada uno
de los regímenes mencionados en el capítulo anterior destacando en el desarrollo
de cada caso su planteamiento, los pasos que involucran vistos como procesos, las
operaciones que involucra, requisitos, documentación que se genera, registros
contables y en libros de IVA según corresponda, incidencia contable y tributaria de
las operaciones y la forma en que estas se declaran.
1. RÉGIMEN IMPORTACIÓN DEFINITIVA.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central,
instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales,
fideicomisos y sucesiones, que realicen operaciones de importación de mercancías.
Siempre y cuando las mercancías que importen sean para el desarrollo de las
actividades que constituyan su finalidad o razón social, negocio, profesión, arte u
oficio. Seguidamente se presenta como desarrollaría la importación por medio del
cual se ilustra como en la práctica opera el presente régimen.
Para realizar una importación se deben de seguir los siguientes pasos:
Paso 1: Se Envía un juego de Documentos al Tramitador Aduanal, para iniciar los
trámites de la importación solicitándole que realice Verificación Previa del pedido.
Paso 2: se recibe información del transportista que el pedido ingresara por Aduana.
Paso 3: El Agente Aduanero Solicita a Aduana, verificación previa del Pedido.
Paso 4: el Agente Aduanero Envía declaración Provisional para su respectiva
revisión por parte de la empresa. La cual aprueba que se proceda con el trámite.
Paso 5: el Tramitador Aduanero Teledespacha la declaración de mercancía.
Paso 6: Se realiza el pago de los derechos e impuestos de importación, en este
caso la empresa lo realiza de forma Electrónica, Pero estos pueden efectuarse de
la siguiente forma:
1. Pago Electrónico.
2. Pago en Ventanilla (Bancos autorizados).
3. Pago en Colecturías habilitadas para tal efecto.
Paso 7: Se presenta a la Aduana habilitada donde se transmitió la declaración de
mercancías con dos ejemplares y los documentos adjuntos originales que exige el
régimen.
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Paso 8: La Aduana de ingreso o habilitada, según corresponda, verifica y valida la
información de los documentos contra lo registrado en el sistema y procede a
registrar la declaración, para someterla a selectividad.
Paso 9: En este caso el sistema indica “Levante Automático, se procede al
despacho inmediato de la mercancía.
Paso 10: El usuario recibe un ejemplar de la declaración firmando la que queda en
poder de la aduana.
1.1 Operaciones que Involucra.
Dentro de este Régimen se realizan las siguientes Operaciones:
a) Importación de Bienes.
1.2 Requisitos que se deben Cumplir.
Para realizar una importación se deben cumplir los siguientes requisitos:
a) Poseer NIT de Importador registrado en el Sistema Informático de la
Dirección General de Aduanas. (Art. 6 Ley de Registro de Importadores).
b) Transmitir electrónicamente la información.
c) Realizar el pago de los derechos e Impuestos.
d) Presentar dos ejemplares de la declaración de mercancías firmadas y
selladas por el Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero,
adjuntando en original la documentación siguiente: Factura Comercial,
Documentos de Transporte, Licencias o Permisos cuando aplique.
1.3 Documentos que Genera la Operación.
A continuación, se detallan todos los documentos generados en la operación de
importación:
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1.
Factura comercial.
39
2.
Conocimiento de embarque (B/L).
3.
Declaración de mercancías.
40
.
Pago de los derechos e impuestos del valor en aduana.
41
4. Modelo de Certificado de origen de las mercancías, cuando proceda.
42
1.4 Registro Contable según Normas de Información Financiera Aplicadas
en El Salvador.
Para el registro de una importación de mercadería se debe elaborar el retaceo para
efecto de determinar el costo de adquisición del producto; para lo cual se debe
considerar precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes,
el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías. (NIIF 2 Párrafo 11).
1.5 Registro según Norma Tributaria y Registro en Libros de IVA.
Para efectos fiscales se deberá registrar las importaciones y compras locales en el
Libro de Compras, colocando el numero de la declaración en la columna de #
documento, fecha de la compra; número de registro y nombre del proveedor. La
columna de compras está dividida en importaciones y compras locales, por último,
en la columna de Crédito Fiscal colocar el valor del IVA. (Art. 86 R.C.T., Art. 141
C.T.).
Registro en el Libro de Compras.
1.6 Incidencia Contable y Tributaria de las Operaciones en los Resultados
de la Empresa.
Dado que una operación de Importación incide en los resultados de la empresa, es
necesario analizar las consecuencias contables y tributarias de realizar o no realizar
un adecuado registro y control de las operaciones.
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El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Contable
garantiza a los accionistas y usuarios externos interesados, obtener información
fiable para la toma de decisiones.
El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Tributario
para efectos de IVA, garantiza a la empresa poder deducirse el IVA Crédito Fiscal
Generado en la Operación y la seguridad de poder mostrar los registros y
documentación relacionada a este régimen sin el riesgo que ante una eventual
revisión y control por parte de Dirección General de Impuestos Internos (DGI) y
Dirección General de Aduanas (DGA) pueda objetar la operación.
Y en caso contrario si no se realiza un apropiado registro y control de las
operaciones puede perder los derechos de deducción de IVA generado en la
operación. Para efecto del Impuestos sobre la Renta perdería el derecho de
deducirse el Costo. Esto implicaría la no deducibilidad de los impuestos y el Costo
de la Compra, Impactando de esta manera los resultados de la empresa.
1.7 Forma en que se Declaran las Operaciones (en IVA y Renta).
✓ Para efecto de la Declaración de IVA (F-07):
Se coloca el monto neto de la compra en la casilla 75, si se trata de una importación
gravada fuera de la Región Centroamericana y en la casilla 76 si fuese una
internación gravada (Región Centroamericana) y el valor de compras locales se
coloca en la casilla 80.
El valor de IVA Crédito Fiscal generado por la Importación se coloca en la casilla
125 si es una importación Fuera de la Región C.A. y en la 126, si es una Internación.
Y el IVA generado por valor de compra local se coloca en la casilla 130.
✓ Impuesto Sobre la Renta:
Para efectos del impuesto sobre la renta se consideran todos los movimientos
surgidos durante el año, sumando todas las operaciones ocurridas en el periodo,
para efecto de establecer los resultados de la empresa y el pago del receptivo
impuesto sobre la renta. Los cuales se declaran en el formulario F-11, colocando en
la casilla 602 el Costo de ventas y en la casilla 603 el Inventario Final. (Art. 91, 92 y
95 del Código Tributario)
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2. RÉGIMEN EXPORTACIÓN DEFINITIVA.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central,
instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales,
fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de exportación de mercadería.
Siempre y cuando las mercaderías que exporten sean para el desarrollo de las
actividades que constituyan su finalidad o razón social, negocio, profesión, arte u
oficio. Seguidamente se desarrolla un caso por medio del cual se ilustra como en la
práctica opera el presente régimen, suponiendo que fuese en Guatemala.
Planteamiento del caso
Para realizar una exportación se deben de seguir los siguientes pasos:
1. Primero se Elabora la Factura de Exportación.
2. Se Llena el Formulario Único Centroamericano (FAUCA), con los Datos de
la exportación.
3. Se realiza el Trámite de Exportación, en este caso la empresa lo realiza a
través de CENTREX.
4. Se presenta el Formulario Aduanero Único Centroamericano.
5. La aduana de Guatemala dará la validación del procedimiento y será la que
aplique el proceso de Selectividad.
El usuario tiene dos opciones para realizar los trámites, que son: El procedimiento
Simplificado que aplica cuando los impuestos han sido pagados ya sea electrónica
o anticipadamente y posee todos los permisos pertinentes. Y el Procedimiento
General cuando no se han pagado los impuestos y no se han anticipado los tramites.
(Art. 130 CAUCA)
Nota: Los impuestos y permisos antes mencionados son los que corresponden a la
Aduana de Guatemala.
En este caso, como ya se realizó los trámites de exportación en el CENTREX, y el
cliente ya pago los impuestos por Anticipado se aplican el procedimiento
Simplificado.
45
6. El funcionario autorizado verifica y valida la información de los documentos
contra lo registrado en el sistema y procede a someterlo a selectividad.
7. En Este Caso el sistema indica “Levante Automático”, se procede al
despacho inmediato de la mercancía.
8. Se devuelven al usuario copias de los documentos.
2.1 Operaciones que Involucra.
Dentro de este Régimen se realizan las siguientes Operaciones:
a) Exportación de bienes.
2.2 Requisitos que se deben Cumplir.
Para realizar una Exportación Definitiva se deben cumplir los siguientes requisitos:
a) Poseer NIT de Importador registrado en el Sistema Informático de la
Dirección General de Aduanas.
b) Transmitir electrónicamente la información a la Aduana de Salida.
c) Presentar declaración de mercancías o firmada y sellada por el
Apoderado Especial Aduanero, Agente Aduanero o Encargado de
Exportaciones de la empresa, adjuntando en original y copia la
documentación siguiente: Factura Comercial, Documentos de
Transporte, Licencias o Permisos en los casos que sea requerido.
(Arts. 320-321 y 370-375 del RECAUCA, Art. V del Tratado General
de Integración Económica Centroamericana).
2.3 Documentos que se Generan de la Operación.
A continuación, se detallan los documentos que generan la operación de
Exportación Definitiva:
46
1. El Formulario Único Centroamericano (FAUCA).
47
2. Factura de Exportación.
48
3. Documentos de Transporte. (Carta de Porte).
Es el documento que contiene un contrato de transporte terrestre en el que se
consigna la descripción de las mercancías transportadas, las condiciones en que se
realiza el transporte y se designa al consignatario de ellas.
49
2.4 Registro Contable según Normas Internacionales de Información
Financiera aplicable en el Salvador (NIFES).
El registro de las operaciones debe estar acorde a las Normas Internacionales de
Información Financiera Aplicables en El Salvador, de acuerdo al tratamiento
contable que se presente en el régimen de Exportación Definitiva. (NIIF 18, Numeral
14).
2.5 Registro según Norma Tributaria y Registro en Libros de IVA.
Para efectos fiscales se deberá registrar en el Libro de Ventas Consumidor Final de
la siguiente manera:
• Se debe colocar la fecha a que corresponden las operaciones.
• Los números de la primera y la última de las facturas emitidos por día,
especificando del número al número.
• Valor de Ventas Gravadas por operaciones locales. Valor de
exportaciones.
• Total de Ventas diarias.
• Totalizar las operaciones al finalizar cada periodo tributario. Además,
consignar un resumen de cálculo del débito fiscal por las operaciones
documentadas con facturas o documentos equivalentes en el mes.
(Art. 141 C.T., Art. 83 R.C.T.)
2.6 Incidencia de las operaciones en los Resultados de la Empresa.
Dado que una operación de Exportación incide en los resultados de la empresa, es
necesario analizar las consecuencias contables y tributarias de realizar o no realizar
un adecuado registro y control de las operaciones.
El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Contable
garantiza a Los accionistas y usuarios externos poder obtener información
confiable, para la toma de decisiones.
El apropiado registro y control de este régimen, desde el punto de vista Tributario
para efectos de IVA, garantiza a la empresa el beneficio de no pagar el 13% de IVA,
ya que una exportación está gravada a tasa del 0%. Y tener la seguridad de poder
mostrar los registros y documentación relacionada a este régimen sin el temor que
en una revisión y control por parte de Dirección General de Impuestos Internos (DGI)
y Dirección General de Aduanas (DGA) pueda objetar la operación. Y en caso
50
contrario si no se realiza un apropiado registro y control de las operaciones puede
perder el beneficio de este régimen
2.7 Forma en que se declaran las Operaciones (en IVA Y Renta).
Las operaciones de exportaciones realizadas en un periodo se declaran de la
siguiente manera:
✓ En la Declaración del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios.
En el formulario F 07 se coloca en la casilla 90 el valor total de la venta realizada si
se trata de una exportación fuera de la región Centroamericana y en la 91 si es
una exportación dentro de la región Centroamericana, en este caso como se trata
de una exportación hacia Guatemala se ubicará en la casilla 91 el valor de la
exportación. Además se debe ubicar en el anexo F de la Declaración (Detalle de
Documentos emitidos en el Periodo que Declara) el detalle de las facturas de
exportación emitidas en el periodo, eligiendo la opción 11 y si se anulan facturas
de exportación se deben detallar en el anexo G de la Declaración. (Art. 94 Ley de
IVA, Art. 91, 92 y 95 del C.T.)
✓ En la Declaración Mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido
Renta.
En el formulario F 14 se declaran en la casilla 22 que corresponde a ingresos por
actividades comerciales pagando el 1.5% de anticipado de Renta el cual es aplicado
al impuesto de Renta determinado al final del año. (Art. 151 C.T.
3. RÉGIMEN DE TRANSITO ADUANERO.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central,
instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales,
fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de Transito Aduanero.
Seguidamente se desarrolla un caso por medio del cual se ilustra como en la
práctica opera el presente régimen.
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3.1 Operaciones que Involucra.
1. Tránsito Aduanero:
El Transito Aduanero puede ser dentro (Interno) o fuera (Internacional) del territorio
Nacional y se encuentra presente dentro de los Regímenes Aduaneros que se
detallan a continuación:
1. Importación.
2. Exportación.
3. Depósito Fiscal.
4. Reexportación.
5. Zonas Francas.
6. Admisión Temporal Para Perfeccionamiento Activo.
7. Importación Temporal con Reexportación en el Mismo estado.
3.2 Requisitos que se deben Cumplir.
1. El transportista debe poseer el Código de Registro de Transportista de su
respectivo país.
2. Se presenta a la Aduana de Frontera con dos ejemplares de la
Declaración de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional
Terrestre y los documentos adjuntos que exige el régimen los cuales son:
✓ Declaración de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional
Terrestre (DTI) transmitida electrónicamente (para el caso de
Guatemala) firmada por el Transportista.
✓ Manifiesto de Carga.
✓ FAUCA si se trata de libre comercio regional.
✓ Factura comercial y Cualquier Autorización que sea requerida.
Notas:
Cuando se trate de mercancías consolidadas, el transportista elaborará y
presentará una DTI por cada país de destino. Cuando el tránsito sea con destino a
un Almacén General de Depósito (AGD) presentará carta de aceptación del AGD.
52
3.3 Procedimientos que deben de realizar en este Régimen.
1. El Transportista deberá completar formulario de compra de marchamo y
efectuar el pago del mismo en Colecturía o Banco.
2. El Oficial Aduanero procede a revisar los datos generales documental
contra sistema para dar inicio al tránsito.
3. Imprime la viñeta que colocará en la Declaración de Tránsito de
Mercancías DTI, la firma y sella.
4. Se devuelve al usuario los documentos originales quien debe verificar la
ruta, el plazo y el número de marchamo en la viñeta colocada en la DTI
para transitar en el territorio aduanero nacional.
5. Se procede a la colocación del marchamo al medio de transporte.
6. Al arribo a la Aduana de destino el transportista deberá presentar la
documentación ante el funcionario de Aduana de frontera para la
finalización del tránsito respectivo.
3.4 Documentos que se Generan de la Operación.
1. Documento de Transporte Terrestre (Carta de Porte).
53
2. Factura Comercial. cuando se trate de una compra venta internacional, o
documento equivalente.
54
3. Declaración de Mercancías para el Tránsito Aduanero Internacional
Terrestre (DTI) transmitida electrónicamente, firmada por el Transportista
o su Representante, (cuando se trate de mercancías consolidadas, el
transportista elaborará y presentará una DTI cada país de destino.
55
3.5 Registro según Norma Tributaria y Registro en Libros de IVA.
En este régimen no se realiza ningún registro en los Libros de IVA, debido a que
solo se necesita la documentación respectiva para el tránsito Aduanero.
3.6 Registro Contable según Normas Internacionales de Información
Financiera Aplicables en El Salvador.
En este régimen no se realiza ningún registro contable, debido a que solo se
necesita la documentación respectiva para realizar el tránsito aduanero.
3.7 Incidencia de las operaciones en los Resultados de la Empresa.
Este régimen no tiene incidencia en los resultados de la empresa debido a que no
se hace ningún registro contable y tributario. Pero en la parte de logística, si no se
cumplen los requisitos establecidos en la normativa aduanera, puede incurrir pago
de multas, retraso y decomiso de la mercancía.
3.8 Forma en que se declaran las operaciones (en IVA Y Renta).
En este régimen no se realiza ningún registro tributario, por lo tanto, no se declaran
las operaciones en IVA y Renta.
4. RÉGIMEN REEXPORTACIÓN.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de
Reexportación de mercadería. Siempre y cuando las mercaderías que reexporten
sean para el desarrollo de las actividades que constituyan su finalidad o razón
social, negocio, profesión, arte u oficio.
4.1 Operaciones que Involucra.
a) Reexportación de Bienes.
b) Depósito Fiscal.
c) Tránsito Aduanero.
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4.2 Procedimientos que deben realizarse en este Régimen.
Se debe Enviarle al Tramitador Aduanal el detalle de productos a Reexportar.
En este Régimen, Se realizan los mismos procedimientos del régimen de
Exportación definitiva a diferencia que esta mercadería no sale de la bodega de la
empresa, sino de la mercadería almacenada bajo el régimen depósito fiscal.
4.3 Documentación que se Genera de la Operación.
Se genera la misma documentación que en el régimen de Exportación Definitiva.
4.4 Registro contable según NIIF o según Normativa Financiera Aplicable.
Aplican los mismos Registros Contables que el régimen de Importación y
Exportación definitiva, que se desarrollados anteriormente.
4.5 Registros Según Norma Tributaria y Registro en Libros IVA.
Aplica los mismos Registros Tributarios que se realizan en el Régimen de
Exportación Definitiva, desarrollados en ejercicios anteriores.
4.6 Incidencia de las Operaciones en los Resultados de la Empresa.
La incidencia de este régimen en los resultados de la empresa está orientado a los
beneficios que obtiene al utilizarlo, puesto que la Reexportación no genera ningún
Pago de impuesto, siempre y cuando se cumplan con los requisitos establecidos en
la normativa aduanera.
4.7 Forma en que se declaran las operaciones (En IVA y Renta).
Las operaciones de Reexportaciones realizadas en un periodo se declaran de la
misma manera que la exportación definitiva.
5. RÉGIMEN IMPORTACIÓN TEMPORAL CON REEXPORTACIÓN EN EL
MISMO ESTADO.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central,
instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales,
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fideicomisos y sucesiones que realicen operaciones de Turismo, Eventos
Mercancías a ser exhibidas en ferias, exposiciones, convenciones o congresos
internacionales.
5.1 Operaciones que Involucra.
Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones:
1. Exportación Temporal (Salida de Mercancías).
2. Reimportación (Retorno de Mercancías).
5.2 Requisitos que se deben Cumplir.
✓
✓
✓
✓
✓
Poseer un numero NIT. (Número de Identificación Tributaria).
Las mercancías deben ser plenamente identificables.
No haber sido transformadas.
Regresar al país dentro del plazo establecido. (6 meses).
Si las mercancías no retornan al país y se encontraran sujetas al pago de
derechos e impuestos, el exportador debe pagar de inmediato las sumas
adeudadas.
5.3 Procedimientos que deben de realizar en este Régimen Para la
Exportación Temporal (Salida de Mercancías).
1. Transmitir electrónicamente la información (Teledespacho) de la
Declaración de Mercancías a las Aduanas habilitadas o de salida, según
el caso.
2. Presentar Declaración de Mercancías firmada y sellada por el
Representante Legal, Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero
con la documentación siguiente:
✓ Factura Proforma o documento equivalente por no tratarse de una
compra venta. Documentos de transporte.
✓ Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al
cumplimiento de las restricciones no arancelarias a que estén
sujetas las mercancías.
58
✓ Presentar Anexo “A” en cual se detalle marcas, N° de serie, modelo
y demás características que identifiquen a las mercancías.
Nota: La permanencia de las mercancías bajo este régimen serán de 6 meses
contados a partir de la fecha de aceptación de la declaración.
3. Reimportación (Retorno de Mercancías).
Para gozar de los beneficios de este régimen al reimportarse las mercancías se
debe cumplir con lo siguiente:
a) Que la Declaración de Reimportación sea debidamente presentada y
aceptada por la ADUANA dentro de los seis meses de permanencia
de la exportación temporal, si vence el plazo antes mencionado,
deberá cancelar los derechos e impuestos respectivos.
b) Que las mercancías no hayan sido objeto de transformación,
elaboración o reparación alguna.
c) Que se establezca plenamente la identidad de las mercancías.
La Declaración de Mercancía para el Régimen de Reimportación contendrá, los
datos de la declaración con la cual se realizó la exportación temporal, adjuntando:
a) Fotocopia simple de la Declaración de Mercancía con la cual se
exportó temporalmente las mercancías, con sus documentos
adjuntos.
b) Documentos de transporte.
Procedimientos Generales.
✓ Se presenta a la aduana con dos ejemplares de la declaración y
los documentos adjuntos que exige el régimen.
✓ La aduana verifica y valida la información de los documentos
contra lo registrado en el Sistema y procede a someterlo a
selectividad.
✓ En ambos casos la selectividad de estas Declaraciones será
Verificación inmediata para constatar que el producto que se
exportó es el mismo que se reimporta, se procede a la revisión
física de la mercancía por parte del funcionario autorizado para
ello.
59
✓ Completada la revisión física y verificado el cumplimiento de los
requisitos respectivos, se procede al despacho de las mercancías.
✓ En el caso de las exportaciones se devuelve al usuario los
documentos originales y en la reimportación se devolverán copias.
5.4 Documentación que se Genera de la Operación.
Para la Exportación Temporal (Salida de Mercancías):
✓ Declaración de Mercancías.
✓ Factura Proforma o documento equivalente por no tratarse de una
compra venta.
✓ Documentos de transporte.
✓ Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al
cumplimiento de las restricciones no arancelarias a que estén sujetas
las mercancías.
✓ Presentar Anexo “A” en cual se detalle marcas, N° de serie, modelo y
demás características que identifiquen a las mercancías.
Para la Reimportación (Retorno de Mercancías):
✓ Declaración de Reimportación.
✓ Fotocopia simple de la Declaración de Mercancía con la cual se
exportó temporalmente las mercancías, con sus documentos
adjuntos.
✓ Documentos de transporte.
5.5 Registro Contable según NIIF o según Normativa financiera.
Es este régimen no genera ningún registro contable, ya que la mercancía no ingresa
al país con fines comerciales.
5.6 Registros Según norma Tributaria y Registro en Libros IVA.
Es este régimen no genera ningún registro para fines tributarios, ya que la
mercancía no ingresa al país con fines comerciales.
60
5.7 Incidencia de las operaciones en los resultados de la empresa.
La incidencia de este régimen en los resultados de la empresa está orientado a los
beneficios que obtiene al utilizarlo, puesto que la importación no genera ningún tipo
de impuesto, pero en caso de no cumplir con los requisitos y plazos establecidos
por este régimen puede convertirse en una importación definitiva y pagar todos
los impuestos que corresponde.
5.8 Forma en que se declaran las operaciones (en IVA y Renta).
Es este régimen no genera ningún registro para fines tributarios.
6. RÉGIMEN DEPÓSITO FISCAL.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, organismos y dependencias del Gobierno Central,
instituciones oficiales autónomas, municipios, empresas estatales o municipales,
fideicomisos y sucesiones, que realicen operaciones de Depósito Fiscal de
mercancías. Siempre y cuando las mercancías que almacenen sean para el
desarrollo de las actividades que constituyan su finalidad o razón social, negocio,
profesión, arte u oficio. Seguidamente se desarrolla un caso por medio del cual se
ilustra como en la práctica opera el presente régimen.
6.1 Operaciones que Involucra.
Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones:
a) Depósito Fiscal.
b) Importación de Bienes.
c) Reexportación de Bienes.
Ejemplo proceso a realizar en este régimen:
Para Almacenar en un Depósito Fiscal se deben de seguir los siguientes pasos:
✓ Se Envía un juego de Documentos al Tramitador Aduanal, para iniciar
los trámites para almacenar la mercadería en Deposito fiscal, Además
se le indica que realice Verificación Previa del pedido.
✓ Llega el contenedor consolidado a Puerto de Acajutla.
✓ El Agente Aduanero Solicita a Aduana, verificación previa del Pedido.
61
✓ El Agente Aduanero Envía declaración Provisional para su respectiva
revisión por parte de la empresa. La cual aprueba que se proceda con
el trámite.
✓ El Agente Aduanero Transmite electrónicamente la Declaración de
Mercancías (Teledespacho) a la Aduana habilitada para tal efecto, en
la cual los Derechos e Impuestos (si aplican) deberán estar
garantizados por medio de la Dirección General de Tesorería.
✓ Se Presentan dos ejemplares de la declaración de mercancías
firmadas y selladas por el Agente Aduanero, adjuntando la
documentación detallada anteriormente.
Los documentos anteriormente mencionados deberán adjuntarse en original a la
Declaración Aduanera de Mercancías.
Nota: La mercadería en Depósito fiscal solamente se puede permanecer por un
tiempo de 12 meses, si en esa fecha no se retira se considera en abandono.
6.2 Requisitos que se deben Cumplir.
Para realizar una importación se deben cumplir los siguientes requisitos:
1. Poseer NIT de Importador registrado en el Sistema Informático de la
Dirección General de Aduanas.
2. Transmitir electrónicamente la información.
3. Presentar dos ejemplares de la declaración de mercancías firmadas y
selladas por el Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero,
adjuntando en original la documentación siguiente: Factura Comercial,
Documentos de Transporte, Licencias o Permisos cuando apliqu
62
6.3 Documentación que se genera de la Operación.
1. Declaración del valor en aduana de las mercancías, en su caso.
63
2. Factura Comercial.
64
3. Documentos de Transporte.
4. Carta de Aceptación e Informe de Almacén, en caso que se descargue en
un Almacén General de Depósito.
65
5. Lista de Empaque.
66
6. Documento de Transporte (B/L), es el documento de transporte marítimo que
ampara la mercancía.
67
Documentos a presentar en Los Desprendimientos:
✓ Copia de DM de Deposito.
✓ Copia de Factura.
✓ Copia de Permisos y certificado.
En caso de último desprendimiento se debe agregar cuadro de detalle de todos los
desprendimientos anteriores, que contenga: Numero de DM, Fecha de registro,
Cantidad de bultos, descripción y valor de las mercancías.
6.4 Cancelación del Régimen.
El régimen de Depósito Aduanero se cancelará por las siguientes causas:
✓ Destinación a otro régimen aduanero autorizado, dentro del plazo del
Depósito, que es de 12 meses.
✓ Destrucción por casos fortuitos, fuerza mayor o con autorización y
bajo el control de Aduana.
✓ Abandono de las mercancías.
6.5 Registro contable según Normas de Información Financiera Aplicables
en El Salvador.
En el Caso de Este régimen no se hace ningún registro Contable, solamente al
momento de los desprendimientos, los cuales se registran según el régimen al que
aplican, ya sea de importación Definitiva y Reexportación.
6.6 Registros Según norma tributaria y Registro en libros IVA.
En el caso de Depósito fiscal no se realiza ningún registro en los Libros de IVA,
Solamente cuando se realiza un desprendimiento, el cual según sea el régimen que
sea su destino, si se traslada al régimen Importación Definitiva se realizaría los
registros en el libro de compras según en el caso planteado anteriormente. Si en
caso se Traslada a Régimen de Reexportación, se realizarían los mismos registros
que de una Exportación Definitiva, planteada en Casos Anteriores.
68
6.7 Incidencia de las Operaciones en los Resultados de la Empresa.
La incidencia de este régimen en los resultados de la empresa está orientado a los
beneficios que se obtienen al utilizarlo, puesto que el Régimen de Depósito Fiscal
tiene como beneficio la suspensión de total de derechos e impuestos, los cuales se
van pagando parcialmente con el retiro de la mercadería, esto proporciona a la
empresa mayor liquidez, proporciona mejor uso del espacio físico, disminución del
Impuesto sobre
la Renta para el resultado de cierre contable, ya que la
mercadería almacenada en recinto fiscal, se considera todavía en tránsito y no
como parte del inventario. En caso que no cumplan con los requisitos establecidos
en este régimen la empresa tiene el riesgo que ante una eventual revisión por parte
de la Dirección General de Impuestos Internos y Dirección General de Aduanas
pueda objetar la operación, y perder los beneficios que le otorga este régimen.
.
6.8 Forma en que se declaran las operaciones (en IVA y Renta).
En el caso de Régimen depósito Fiscal, como los derechos e impuestos quedan
suspendidos, no se declaran, se declaran únicamente los desprendimientos del
depósito, y estos se declaran en el mes que se desprende, Dependiendo al régimen
que aplique.
7. RÉGIMEN ZONAS FRANCAS.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, titulares de empresas.
7.1 Operaciones que Involucra.
Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones:
a) Régimen Zonas Francas.
b) Régimen Importación Definitiva.
c) Régimen Exportación.
d) Régimen Admisión Temporal.
69
e) Régimen Transito Aduanero
7.2 Procedimientos que se deben de Realizar en Este Régimen.
1. Las mercancías que serán sometidas al Régimen de Zona Franca
deberán ser enviadas en tránsito aduanero a la Delegación de
ADUANA de Zona Franca respectiva.
2. Se Transmite electrónicamente la información (Tele despacho de
la Declaración de Mercancías) a la Delegación de Zona Franca
correspondiente.
3. Se Deben Presentar dos ejemplares de la declaración de
mercancías firmadas y selladas por el Apoderado Especial
Aduanero o Agente Aduanero, adjuntando la documentación
siguiente:
✓
✓
✓
✓
✓
Factura.
Documentos de Transporte.
Certificado de Origen.
Lista de Empaque, según el caso.
Licencias, permisos, certificados u otros documentos
referidos al cumplimiento de las restricciones y
regulaciones no arancelarias a que estén sujetas las
mercancías.
4. La Delegación de Aduana verifica y valida la información de los
documentos contra lo registrado en el sistema y procede a darle
doble registro en caso de Declaración Anticipada.
5. Cuando la mercancía se encuentra a disposición de la Delegación
de Aduana procede a someterlo a selectividad.
6. Si el Sistema indica “Levante Automático”, se procede al despacho
inmediato de la mercancía, y se continúa con el paso 7.
7. Si el Sistema indica “Verificación Inmediata”, se procede a la
revisión física de la mercancía por parte del funcionario autorizado
para ello.
70
8. Completada la revisión física y verificada el cumplimiento de los
requisitos respectivos, se procede al despacho de las mercancías.
9. Se devuelve al usuario copia de los documentos.
7.3 Formas de Cancelación de este Régimen:
✓
✓
✓
✓
✓
✓
Destinación de las Mercancías a Importación Definitiva.
Reexportación.
Donación.
Destrucción.
Abandono Voluntario.
Traslado Definitivo.
7.4 Traslados Temporales entre Usuarios de Zonas Francas.
Para realizar traslado temporal de las mercancías internadas al amparo de la ley
de Zonas Francas efectuados por los usuarios de Zonas Francas.
Las mercancías que serán sometidas a un traslado temporal deben haber sido
previamente importadas al amparo de los beneficios de la ley de Zonas Francas. A
través de una Declaración de Mercancías.
7.5 Procedimiento para Realizar Los Traslados.
1. Se debe Transmitir electrónicamente la información (tele
despacho) de la Declaración de Mercancías a la Delegación de
Zona Franca correspondiente.
2. Se presenta a la Delegación de ADUANA de Zona Franca
correspondiente con dos ejemplares de la declaración y los
documentos adjuntos según detalle:
✓ 4 ejemplares del Formulario Único para el Traslado de
Bienes.
✓ Copias de las Declaraciones de mercancías o cuadro con
detalle de las Declaraciones de Mercancías de donde se
desprenden los bienes trasladados.
71
3. La Delegación de Aduana verifica y valida la información de los
documentos contra lo registrado en el sistema.
4. Cuando la mercancía se encuentra a disposición de la Delegación
de Aduana procede a someterlo a selectividad.
5. Si el Sistema indica “Levante Automático”, se procede al despacho
inmediato de la mercancía.
6. Se devuelve al usuario copia de los documentos.
NOTA: La devolución de los bienes trasladados temporalmente, deberá sujetarse a
los plazos dispuestos en el artículo 22 de la ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercialización.
7.6 Documento Generados en la Operación
•
•
Declaración de Mercancías
Formulario Único para el Traslado de Bienes
72
73
7.7 Transferencia de Bienes o Servicios de Una Empresa situada
dentro del Territorio Aduanero Nacional a Una Zona Franca.
Cuando una persona situada dentro del territorio aduanero nacional, que vendieran
bienes o prestaran servicios a empresas situadas en Zona Franca, debían dar el
siguiente tratamiento.
1. Empresa Situada dentro del territorio Aduanero Nacional.
Para la empresa será una Operación de Exportación, la cual elaborará la factura de
exportación correspondiente y darle el tratamiento contable de una exportación.
2. Zona Franca.
Esta Operación para la Zona Franca se convierte en una importación.
7.8 Transferencia de Bienes o Servicios de Una Zona Franca a Una
Empresa situada dentro del Territorio Aduanero Nacional.
Cuando una Zona Franca vendieran bienes o prestaran servicios a empresas
situada dentro del territorio aduanero nacional, tendrá que realizar una Exportación,
y para el caso de la empresa situada dentro del territorio Aduaneros nacional
realizara una importación y pagar los respectivos impuestos de introducción
7.9 Bienes Admitidos temporalmente Bajo la Modalidad de
Arrendamiento o Cualquier Otra que no Implique Transferencia.
Los bienes que se hubieren admitido temporalmente bajo la modalidad de
Arrendamiento o cualquier otra que no implique transferencia de dominio, deberán
declararse bajo Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo.
El plazo de permanencia de los bienes introducidos para su perfeccionamiento al
amparo del Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento activo, será
de veinte meses, contados a partir de la fecha de aceptación de la Declaración de
Mercancías correspondientes.
8. RÉGIMEN
DE
ADMISIÓN
TEMPORAL
PARA
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.
Este es un régimen aduanero en el cual pueden participar todas las personas
naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, titulares de empresas. Debidamente
autorizada por el Administrador de la Zona Franca. (Art. 16 Ley de Zonas Francas).
74
8.1 Operaciones que Involucra.
Dentro de este régimen se pueden realizar las siguientes Operaciones:
a) Régimen Zonas Francas.
b) Régimen Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo.
c) Régimen Transito Aduanero.
d) Importación Definitiva a Franquicia
8.2 Procedimientos que se deben de Realizar en Este Régimen.
1. Se presenta a la Aduana habilitada con dos ejemplares de la
Declaración y los documentos adjuntos que exige el régimen.
2. La aduana verifica y valida la información de los documentos
contra lo registrado en el Sistema y procede a someterlo a registro
y para selectividad en la aduana de ingreso presenta copia legible
de la Declaración.
3. Si el Sistema indica “Levante Automático” se procede al despacho
inmediato de la mercancía, y se continúa con el paso 6.
4. Si el sistema indica “Verificación Inmediata” en la Aduana de
ingreso, se envía en tránsito a la aduana donde teledespachó, se
procede a la revisión física de la mercancía por parte del
funcionario autorizado para ello.
5. Completada la revisión física y verificado el cumplimiento de los
requisitos respectivos, se procede al despacho de las mercancías.
6. Se devuelven al usuario copias de los documentos
75
PUNTO 7.
VALU PRO MÁS, le consulta que elementos tiene que tener en
cuenta al momento de realizar ventas a clientes ubicados en DPA y Zonas Francas,
y si es lo mismo que estén ubicados físicamente en los DPA y Zonas Francas a que
gocen de esa clasificación.
Ventas locales a usuarios de Zonas Francas y Depósitos para
perfeccionamiento de activo
En base a DACG-006-2008 se tiene lo siguiente:
DISPOSICIONES GENERALES
1. Las ventas efectuadas a los depósitos para perfeccionamiento activo, se
transmitirán a la ADUANA Terrestre de San Bartolo. Para efectos de la transmisión
de estas operaciones en el Sistema Aduanero Automatizado se crea el código 013
(Ventas Locales a TEA).
2. Las ventas efectuadas a los usuarios de zonas francas se formalizarán en su
Delegación de Aduanas.
3. Las ventas locales efectuadas a los usuarios de zonas francas o a un depósito
para perfeccionamiento activo, no estarán sujetas a las obligaciones aduaneras no
tributarias.
4. El valor declarado para las ventas locales (exportación) será el valor en aduanas
para efectos de la importación.
5. No podrán ser considerados como necesarios para la actividad incentivada los
bienes y servicios detallados en el inciso último de los artículos 17 y 19 de la Ley
de Zonas Francas Industriales y de Comercialización, excepto en los casos
establecidos en dicha norma.
6. Las facturas de exportación que amparen las ventas, deberán cumplir con las
formalidades establecidas en el artículo 114 del Código Tributario y su Reglamento.
7. Para las operaciones de ventas locales y devoluciones, se autoriza el formulario
“Declaración de Mercancías Simplificada”. (HACIENDA M. D., DACG-006-2008
Ventas Locales a usuarios de Zonas Francas y Perfeccionamiento de activo)
REGÍMENES ADUANEROS A UTILIZAR PARA ESTAS OPERACIONES, SE
ESTABLECEN DE LA SIGUIENTE MANERA:
a) Para las ventas y para el ingreso al depósito para perfeccionamiento activo o
usuario de zona franca, se establece el modelo de declaración EIM9 para el cual
se utilizarán los códigos 9100 para las zonas francas, el 9200 para los depósitos
76
para perfeccionamiento activo cuando sean bienes de consumo y el 9300 cuando
sean maquinaria, equipo, herramientas y partes para los depósitos para
perfeccionamiento activo, datos que serán ingresados en la casilla 37 de la
declaración.
b) En los casos en que las mercancías no sean aceptadas por el usuario de zona
franca o depósito para perfeccionamiento activo, estos deberán hacer la
devolución utilizando el modelo IEX9, para el cual se utilizarán los códigos 9491
para las zonas francas, el 9492 para los depósitos para perfeccionamiento activo
cuando sean bienes de consumo y el 9493 cuando sean maquinaria, equipo,
herramientas y partes, siempre que se efectúe dentro de los noventa días
siguientes a la compra, si la devolución se efectúa con posterioridad deberá
comprobar el vendedor local ante la Autoridad Aduanera que no ha gozado del
incentivo de la exportación o en su defecto demostrar su devolución.
8. El registro de la Declaración de devolución se formalizará en la Delegación de
Aduanas de la Zona Franca cuando sea un usuario de zona franca y en la Aduana
Terrestre de San Bartolo utilizando el código 013 (Ventas Locales a TEA) si es
depósito para perfeccionamiento activo.
9. Para el registro de las Declaraciones realizadas por las empresas nacionales y
para las devoluciones de mercancías efectuadas por los depósitos para
perfeccionamiento activo y usuarios de zonas francas, en el Sistema Aduanero
Automatizado, será optativo el uso de un apoderado especial aduanero, pudiendo
solicitar el acceso al sistema, para lo cual deberán inscribirse previamente ante esta
Dirección General, utilizando el formulario adjunto como anexos 3 y 4, según
corresponda.
10. Las Declaraciones de Mercancías registradas y liquidadas en el Sistema
Informático del Servicio Aduanero, por las personas autorizadas por los depósitos
para perfeccionamiento activo, gozan de plena validez y producirán los mismos
efectos jurídicos que las declaraciones liquidadas en las delegaciones aduaneras,
a fin de dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 25 literal a) de la Ley de
Zonas Francas Industriales y de Comercialización.
11. Las empresas que tengan Apoderado Especial Aduanero, no necesitan
inscribirse, bastará con presentar la Hoja de Gestión de Servicios Informáticos
para Accesos de Usuarios Externos (disponible en la Sección “Descargas”
opción “Formularios” de la página Web de la Aduana www.aduana.gob.sv),
adjuntando copia de la Resolución de Autorización del Apoderado, la cual deberá
ser firmada por el representante legal de la empresa.
12. No se registrarán aquellas declaraciones cuyo destinatario sea un depósito para
perfeccionamiento activo o usuario de zona franca que se encuentre insolvente de
sus obligaciones sociales y previsionales, de conformidad a lo establecido en el
77
artículo 3 inciso segundo de la Ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercialización.
13. Las empresas nacionales serán responsables bajo fe de juramento de los datos
contenidos en la declaración de exportación.
14. La Dirección General, se reserva las facultades de fiscalización otorgadas en la
normativa aduanera, para efectos del control a posteriori, bajo parámetros reales
de riesgos determinados.
15. La Declaración de Mercancías transmitida y no sometida a selectividad bajo
esta modalidad, será anulada del sistema después de treinta días.
16. La Dirección General de Aduanas pondrá a disposición de las autoridades
competentes de la Devolución a que se refiere la Ley de Reactivación de las
Exportaciones, las consultas en el Sistema Informático Aduanero de las
Declaraciones de Mercancías bajo esta modalidad.
17. Las empresas nacionales que transmitan Declaraciones de Mercancías bajo
esta modalidad podrán efectuar las correcciones permitentes, siempre y cuando no
se haya efectuado la liquidación por parte del Depósito para perfeccionamiento
activo o en la Delegación de Zona Franca.
PROCEDIMIENTO DE VENTAS A LAS ZONAS FRANCAS
1. Las empresas nacionales por sí mismos, previa inscripción, o a través de
apoderado especial aduanero, deberán transmitir la declaración de mercancías en
el sistema informático de aduanas, a la delegación aduanera de la zona franca
donde esté ubicado el usuario, debiendo imprimir, firmar y sellar cuatro ejemplares.
2. El vendedor nacional traslada las mercancías a la zona franca, con los cuatro
ejemplares de la declaración y la factura de exportación original, presentándose en
la delegación de aduanas para su ingreso. Dirigiéndose hacia el usuario a efectos
de entregar las mercancías para su recepción, de estar conforme procede a firmar
y sellar todos los ejemplares.
3. Funcionario de Aduanas, efectuará la liquidación de la Declaración de
Mercancías, firmando y sellando todos los ejemplares, reteniendo uno y la factura
original, los cuales quedarán en poder de la Aduana y devuelve tres al exportador
quien deberá entregar el ejemplar que le corresponderá al usuario de zona franca
respectivo. Dicho acto se considera como la formalización del ingreso de dichos
bienes.
A continuación, se presenta el formulario de inscripción de vendedores locales para
la transmisión de la declaración de mercancías de exportación.
78
79
PROCEDIMIENTO
DE
VENTAS
A
LOS
DEPÓSITOS
PARA
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
1. Las empresas nacionales por sí mismas previa inscripción, o a través de
apoderado especial aduanero, deberán transmitir la declaración de mercancías en
el sistema informático de aduanas, a la Aduana Terrestre de San Bartolo (Ventas
Locales a TEA) código 013, debiendo imprimir, firmar y sellar cuatro ejemplares.
2. El vendedor nacional traslada las mercancías hacia el depósito para
perfeccionamiento activo, entregándole al mismo tiempo la Declaración y factura de
exportación, procediendo a entregar las mercancías objeto de venta.
3. El depósito para perfeccionamiento activo recepciona las mercancías y de estar
conforme procede a la liquidación de la Declaración de Mercancías en el Sistema
Informático del Servicio Aduanero, a través de la persona autorizada, sellando y
firmando todos los ejemplares, dicho acto se considera como la formalización del
ingreso de dichos bienes, devolviendo dos ejemplares a su proveedor.
4. El depósito para perfeccionamiento activo, remitirá en los primeros diez días
hábiles de cada mes las Declaraciones liquidadas con sus respectivas facturas, en
el mes anterior por las ventas locales recibidas, a la Sección de Correspondencia
de la Dirección General de Aduanas, aquellos que no las presenten estarán sujetos
a las responsabilidades administrativas o penales que correspondan.
5. Conforme a la gestión de riesgos que efectúe la Dirección General, podrá
designar personal para que se efectúen las recepciones de mercancía en los
depósitos para perfeccionamiento activo por el tiempo que ésta considere
pertinente.
REGISTRO PARA ACCESAR AL SISTEMA ADUANERO AUTOMATIZADO.
Se podrán registrar ante la Dirección General de Aduanas, las empresas que no
tengan Apoderado Especial Aduanero, a efectos de poder registrar Declaraciones
de Ventas Locales o Devolución, de la manera siguiente:
1. Las empresas nacionales, podrán inscribirse para transmitir la Declaración de
Mercancías Simplificada EIM9 y liquidar la Declaración de Mercancías de
Devolución IEX9, al Sistema Informático del Servicio Aduanero, para lo cual deberán
llenar el formulario presentarlo en el área de correspondencia.
2. Los depósitos para perfeccionamiento activo y usuarios de zonas francas, podrán
inscribirse para liquidar la Declaración EIM9 y para transmitir la Declaración de
Devolución IEX9, debiendo llenar el formulario que aparece como anexo 4, y
presentarlo en el área de correspondencia.
3. Una vez recibido el formulario en el área de correspondencia, el usuario se
trasladará con la copia de la solicitud a la División Jurídica donde se firmará el
formulario y se asignará un Código.
80
4. Autorizada la inscripción, deberá solicitar los accesos informáticos en el área de
asistencia técnica de la División de Modernización, con la Hoja de Gestión de
Servicios Informáticos para Accesos de Usuarios Externos
El registro se efectuará por el plazo de DOS AÑOS, prorrogables cuando se solicite
con treinta días de anticipación antes del vencimiento.
En el formulario se deberán registrar las personas que cada empresa autorizará
para firmar manuscritamente las Declaraciones de Mercancías, hasta un máximo
de tres.
81
BASE LEGAL APLICABLE.
La Dirección General de Aduanas, con base en los Artículos:
CAUCA
✓ Artículo 6. Servicio aduanero.
El Servicio Aduanero está constituido por los órganos de la administración
pública de los Estados Parte, facultados para aplicar la normativa sobre la
materia, comprobar su correcta aplicación, así como facilitar y controlar el
comercio internacional en lo que le corresponde y recaudar los tributos a que
esté sujeto el ingreso o la salida de mercancías, de acuerdo con los distintos
regímenes que se establezcan.
Al Servicio Aduanero le corresponde la generación de información oportuna,
la fiscalización de la correcta determinación de los tributos, la prevención y
represión cuando le corresponda de las infracciones aduaneras, sin perjuicio
de las demás que establece este Código y su Reglamento.
La organización territorial de los servicios aduaneros divide el territorio
aduanero en zonas que se establecerán reglamentariamente.
✓ Artículo 7. Aduana Especializada.
Cada Estado Parte podrá habilitar aduanas especializadas en determinadas
operaciones aduaneras, clases de mercancías o regímenes aduaneros, con
competencia funcional en todo su territorio aduanero nacional.
✓ Artículo 23. Solidaridad del agente aduanero.
El Agente aduanero será solidariamente responsable con el declarante ante
el Fisco, por el pago de las obligaciones tributarias aduaneras derivadas de
los trámites, regímenes u operaciones en que intervenga y por el pago de las
diferencias, intereses, multas, recargos y ajustes correspondientes.
✓ Artículo 24. Transportista aduanero.
Transportista es el auxiliar encargado de las operaciones y los trámites
aduaneros relacionados con la presentación ante el Servicio Aduanero, del
medio de transporte y carga, a fin de gestionar su ingreso, tránsito o salida
de las mercancías.
82
El transportista será responsable directo ante el Servicio Aduanero, por el
traslado o transporte de las mercancías objeto de control aduanero.
✓ Artículo 58. Medios de extinción de la obligación tributaria aduanera.
La obligación tributaria aduanera se extingue por los medios siguientes:
a) pago, sin perjuicio de los posibles ajustes que puedan realizarse con
ocasión de verificaciones de la obligación tributaria;
b) compensación;
c) prescripción;
d) aceptación del abandono voluntario de mercancías;
e) adjudicación en pública subasta o mediante otras formas de disposición
legalmente autorizadas de las mercancías abandonadas;
f) pérdida o destrucción total de las mercancías por caso fortuito o de fuerza
mayor o destrucción de las mercancías bajo control aduanero; y,
g) otros medios legalmente establecidos.
La facultad del Servicio Aduanero para exigir el pago de los tributos que se
hubieran dejado de percibir, sus intereses y recargos de cualquier naturaleza
prescribe en cuatro años. Igual plazo tendrá el sujeto pasivo para reclamar la
restitución de lo pagado indebidamente por tributos, intereses y recargos de
cualquier naturaleza. Lo pagado para satisfacer una obligación tributaria
aduanera prescrita no puede ser materia de repetición, aunque el pago se
hubiera efectuado con conocimiento de la prescripción o sin él.
RECAUCA
✓ Artículo 237. Medidas de control en la recepción. En la recepción de los
medios de transporte, el Servicio Aduanero podrá adoptar, entre otras, las
medidas de control siguientes:
a) Inspección y registro del medio de transporte;
b) Cierre y sello de los compartimentos en los que existan mercancías
susceptibles de desembarcarse clandestinamente;
83
c) Verificación documental; y
d) Vigilancia permanente del medio de transporte.
LEY ORGÁNICA DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS.
Naturaleza, competencia y funciones de la Dirección General de Aduanas
✓ Art. 3. La dirección general de aduanas es el órgano superior jerárquico
nacional en materia aduanera, adscrita al ministerio de hacienda, facultada
por la legislación nacional para aplicar la normativa sobre la materia,
comprobar su correcta aplicación; así como facilitar y controlar el comercio
internacional en lo que le corresponde, fiscalizar y recaudar los derechos e
impuestos a que esté sujeto el ingreso o la salida de mercancías, de acuerdo
con los distintos regímenes que se establezcan; así como controlar y
fiscalizar el subsidio del gas licuado de petróleo.
La Dirección General de Aduanas, es un organismo de carácter técnico
independiente, en consecuencia, no podrá ser controlada ni intervenida por
ninguna dependencia del Estado en lo que respecta a sus actuaciones y
resoluciones que pronuncie, las cuales admitirán únicamente los recursos
señalados por las leyes que determinan los tributos cuya tasación y control
se le han encomendado.
La Dirección General de Aduanas, tiene como función privativa el ejercicio
de la potestad aduanera y tendrá competencia en todas las funciones
administrativas relacionadas con la administración de los tributos que gravan
la importación de mercancías, la prevención y represión de las infracciones
aduaneras y el control de los regímenes aduaneros a que se destinen las
mercancías; además, está facultada para emitir consultas y criterios o
resoluciones anticipadas, sobre la aplicación de las disposiciones legales en
materia aduanera.
En uso de su competencia, le corresponde la dirección técnica y
administrativa de las funciones aduaneras que esta Ley y las demás
disposiciones legales le competen al Servicio de Aduanas, así como la
emisión de políticas y directrices para las actividades aduaneras y
dependencias a su cargo; el ejercicio de las atribuciones de control aduanero
84
y la decisión de las impugnaciones efectuadas ante ella por los
administrados.
Asimismo, la Dirección General coordinará y fiscalizará la actividad de las
aduanas y dependencias a su cargo, para asegurar la aplicación correcta y
uniforme del ordenamiento jurídico aduanero, de conformidad con los fines y
objetivos del Servicio de Aduanas, mediante la emisión de directrices y
normas de aplicación general, dentro de los límites de las disposiciones
legales y reglamentarias correspondientes.
La Dirección General, estará conformada por las áreas que sean necesarias
las cuales contarán con el personal adecuado e idóneo para su
funcionamiento.
Atribuciones, Obligaciones y Responsabilidades del Director General
✓ Art. 8. Son atribuciones del Director General:
a) Dictar las políticas, cumplir y hacer cumplir los objetivos de la Dirección
General;
b) Evaluar la operatividad de la Dirección General, a efecto de racionalizar y
unificar su funcionamiento; asimismo, ordenar en los casos que sea
necesario la intervención de cualquier aduana por parte de unidades
especializadas de la institución, si así lo requieren las exigencias del servicio;
c) Proponer el establecimiento de planes conjuntos de fiscalización con las
demás dependencias del Ministerio de Hacienda y otras entidades del sector
público, para lograr una eficiente recaudación y control;
d) Asegurar el cumplimiento del sistema normativo aduanero y de comercio
exterior;
e) Vigilar el desarrollo del sistema normativo aduanero, proponiendo al
Ministro de Hacienda, las oportunas reformas legales o reglamentarias en
caso de ameritar modificaciones;
f) Actuar como representante de la Dirección General, ante las distintas
entidades nacionales e internacionales que tengan relación con ella;
85
g) Dictar las normas administrativas necesarias a efecto de desarrollar y dar
seguimiento a la modernización de la organización de la Institución, pudiendo
para ello mediante acuerdo interno, crear, adicionar y suprimir las unidades
organizativas en todo el territorio aduanero nacional;
h) Definir la estructura orgánica funcional de conformidad a las funciones y
tareas encomendadas a la Dirección General de Aduanas;
i) Dictar las políticas de selección, admisión, capacitación, formación,
distribución, traslados y remoción del personal de la Dirección General,
cuando así lo requieran las necesidades de servicio;
j) Proponer políticas de remuneración, incentivos y prestaciones;
k) Rendir anualmente al Ministro y Viceministro de Hacienda, informe de las
labores desarrolladas, el que deberá ser presentado durante el primer
trimestre del año siguiente o en cualquier fecha si así se le requiere;
l) Remitir proyecto de presupuesto de la Dirección General al Ministerio de
Hacienda para su respectiva consideración y aprobación;
m) Velar por el fiel cumplimiento de la política presupuestaria dictada por el
Ministerio de Hacienda;
n) Fiscalizar las liquidaciones presentadas, liquidar oficiosamente el
impuesto, aplicar las sanciones a que hubiere lugar y conocer de los recursos
que a los mismos se interpongan;
o) Efectuar verificaciones de origen y emitir criterios o resoluciones
anticipadas, conforme a los Acuerdos, Convenios, Tratados y otros
instrumentos en materia de comercio vigentes;
p) Responder a las consultas planteadas por los Auxiliares de la Función
Pública Aduanera y demás usuarios del servicio aduanero;
q) Cualquier otra facultad, atribución o función que determinen los Acuerdos,
Tratados, Convenios y otros instrumentos en materia de comercio, así como
la legislación aduanera correspondiente; y
86
r) Cualquier otra que se encuentre establecida en la Ley.
LEY DE SIMPLIFICACIÓN ADUANERA.
✓ Art. 7.- El uso de medios informáticos y de la vía electrónica para el
intercambio de información, gozará de plena validez para la formulación,
transmisión, registro y archivo de la declaración de mercancías, de la
información relacionada con la misma y de los documentos que a ésta deban
adjuntarse, así como para certificar el pago del adeudo, y su utilización
producirá los mismos efectos jurídicos que produciría la entrega de esa
misma información en soportes Físicos.
En caso que se detectare una disconformidad de datos de un mismo
documento, registrados en los archivos de los bancos, usuarios o auxiliares
del sistema aduanero en relación con los registrados y archivados por la
aduana, se considerarán como correctos los datos sobre los cuales la entidad
certificadora hubiera otorgado fe pública, o en su defecto, los que consten en
el documento físico cuya información se transmitió, siempre que el mismo no
tenga borrones, tachaduras o alteraciones.
✓ Art. 11.- Toda mercancía para ser destinada a un régimen aduanero, deberá
estar amparada en una declaración. La declaración de mercancías se
considerará aceptada cuando se registre en el sistema informático autorizado
por la Dirección General. La realización de dicho acto no implica avalar el
contenido de la declaración, ni limita las facultades de comprobación,
fiscalización y liquidación a posteriori de la autoridad aduanera.
En el caso de transferencia o venta de mercancías importadas bajo los
regímenes aduaneros suspensivos y liberatorios, la declaración de
importación definitiva mediante la cual se cancela el régimen, deberá
presentarse y pagarse previo a la transferencia o venta realizada. En el caso
de las sanciones y liquidaciones de oficio practicadas por la autoridad
aduanera competente, el pago de los tributos y multas deberá efectuarse
dentro del plazo de ocho días hábiles siguientes a la notificación de la
resolución definitiva.
Las declaraciones que hayan sido tele despachadas y se encuentren
registradas en el sistema informático de la Dirección General y que no se
presenten dentro del plazo de diez días, serán anuladas de oficio del sistema
87
por la autoridad aduanera competente; en el caso de las declaraciones de
mercancías que se encuentre en la misma condición anterior, y que hayan
sido pagados los tributos, serán anuladas del sistema de aduanas dentro del
plazo de sesenta días siguientes a su registro, en este último caso el
interesado podrá presentar la solicitud de devolución de impuesto ante la
Autoridad Aduanera correspondiente.
LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE COMERCIALIZACIÓN.
✓ Art. 17.- El titular de una empresa Usuaria de Zona Franca, debidamente
autorizado de conformidad a esta Ley y su Reglamento, gozará de los
siguientes beneficios e incentivos fiscales:
a) Libre internación a las Zonas Francas, por el periodo que realicen sus
operaciones en el país, de maquinaria, equipo, herramientas, repuestos y
accesorios, utensilios y demás enseres, que sean necesarios para la
ejecución de la actividad incentivada;
b) Libre internación a las Zonas Francas, por el período que realicen sus
operaciones en el país, de materias primas, partes, piezas, componentes o
elementos, productos semielaborados, productos intermedios, envases,
etiquetas, empaques, muestras y patrones, necesarios para la ejecución de
la actividad incentivada de la empresa. De igual manera, podrán ingresar bajo
el tratamiento antes mencionado maquinarias, aparatos y equipos y cualquier
otro bien que tenga que destinarse a reparación por parte de los
beneficiarios, incluso, los productos exportados que se reimporten en calidad
de devolución;
c) Libre internación por el período que realicen sus operaciones en el país,
de lubricantes, catalizadores, reactivos, combustibles y cualquier otra
sustancia o material, necesario para la actividad productiva;
d) Exención total del Impuesto sobre la Renta por el período que realicen sus
operaciones en el país, contados a partir del ejercicio anual impositivo en que
el beneficiario inicie sus operaciones.
Esta exención, en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la Sociedad
titular como a los socios o accionistas, respecto a las utilidades o dividendos
provenientes de la actividad favorecida.
88
En caso que uno o más socios sean personas jurídicas, este beneficio será
exclusivo de éstas, el cual no podrá trasladarse sucesivamente a sus socios;
e) Exención total de los impuestos municipales sobre el activo y patrimonio
de la empresa, por el período que realicen sus operaciones en el país, a partir
del ejercicio de sus operaciones;
f) Exención total del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Raíces, por la
adquisición de aquellos bienes raíces a ser utilizados en la actividad
incentivada.
Los Concejos Municipales, dentro de sus facultades legales, con el objeto de
promover el desarrollo de sus respectivos municipios; podrán otorgar
beneficios adicionales a los de la presente Ley.
Los Usuarios de Zonas Francas, para poder gozar de los beneficios e
incentivos fiscales establecidos en los literales a), b) y c) del presente
artículo, deberán presentar a las autoridades aduaneras, las respectivas
solvencias de pago al Instituto Salvadoreño del Seguro Social y a las
diferentes Administradoras de Fondos de Pensiones, de las cotizaciones y
retenciones efectuadas a sus trabajadores correspondientes al mes próximo
anterior a aquel en el que se realice la internación de los productos, insumos
y elementos necesarios para que puedan ejecutarse las actividades
incentivadas por esta Ley.
Se exceptúan de los beneficios contenidos en los literales a), b) y c) del
presente artículo, la adquisición de los bienes y servicios siguientes:
alimentación y bebidas, excepto agua envasada, productos que contengan
tabaco, bebidas alcohólicas, arrendamiento de vivienda, muebles y enseres
del hogar, artículos suntuarios o de lujo, vehículos para transporte de
personas de forma individual o colectiva y mercancías, servicios de hoteles;
en cuyo caso, su ingreso a las zonas francas estará supeditado a la
presentación de la declaración de mercancías definitiva a pago si se trata de
mercancías extranjeras o la presentación de los comprobantes de crédito
fiscal o factura de consumidor final, si se tratare de compras de dichos bienes
en el mercado local, en los cuales conste que se ha pagado el impuesto
correspondiente; salvo que la actividad beneficiada requiera de dichos bienes
o servicios para la producción, ensamble o maquila, manufactura,
procesamiento, transformación o comercialización.
89
✓ Art. 19.- El titular de una empresa, cuyo establecimiento haya sido declarado
Depósito para Perfeccionamiento Activo, tendrá derecho a gozar de los
beneficios e incentivos fiscales siguientes:
a) Exención total por el periodo que realicen sus operaciones, de los
derechos e impuestos que graven la importación de maquinaria, equipo,
herramientas, repuestos y accesorios, utensilios y demás enseres,
necesarios para la producción exportable;
b) Introducción, con suspensión de derechos e impuestos que graven la
importación de materias primas, partes, piezas, componentes o elementos,
productos semielaborados, productos intermedios, envases, etiquetas,
empaques, muestras y patrones, necesarios para la ejecución de la actividad
incentivada de la empresa por el período que realicen sus operaciones. De
igual manera podrán ingresar bajo el tratamiento antes mencionado,
maquinarias, aparatos, equipos y cualquier otro bien que tenga que
destinarse a reparación por parte de los beneficiarios, incluso, los productos
exportados que reingresen en calidad de devolución;
c) Exención total de los impuestos que graven la importación, por el período
que realicen sus operaciones, de lubricantes, catalizadores, reactivos,
combustibles y cualquier otra sustancia o material, necesario para el proceso
productivo, aún cuando no sea incorporada directamente en el producto
compensador;
d) Exención total de Impuesto sobre la Renta por el período que realicen sus
operaciones, contados a partir del ejercicio anual impositivo en que el
beneficiario inicie sus operaciones.
Esta exención, en caso de las sociedades, se aplicará tanto a la sociedad
titular como a los socios o accionistas, respecto a las utilidades o dividendos
provenientes de la actividad incentivada.
En caso que uno o más de los socios sean personas jurídicas, este beneficio
será exclusivo de éstas, el cual no podrá trasladarse sucesivamente a sus
socios;
90
e) Exención total de los impuestos municipales sobre el activo y el patrimonio
de la empresa, por el período que realicen sus operaciones a partir del inicio
de las mismas;
f) Exención total del Impuesto Sobre Bienes Raíces, por la adquisición de
aquellos bienes a ser utilizados en la actividad incentivada.
Los Concejos Municipales, dentro de sus facultades legales, con el objeto de
promover el desarrollo de sus respectivos municipios, podrán otorgar
beneficios adicionales a los de la presente Ley.
Para la importación de bienes que gocen de exención según lo establecido
en esta Ley, las empresas calificadas como Depósito para Perfeccionamiento
Activo, no necesitarán trámite previamente la aprobación de la orden de
pedido, ni la solicitud y orden de franquicia aduanera de importación, por lo
que la operación se autorizará con la sola presentación en debida forma de
la declaración de mercancías respectiva.
Los titulares de empresas cuyos establecimientos hayan sido declarados
como Depósitos de Perfeccionamiento Activo, para poder gozar de los
beneficios e incentivos fiscales establecidos en los literales a), b), y c) de este
artículo, deberán presentar a las autoridades aduaneras, las respectivas
solvencias de pago al Instituto Salvadoreño del Seguro Social y a las
diferentes Administradoras de Fondos de Pensiones, de las cotizaciones y
retenciones efectuados a sus trabajadores correspondientes al mes próximo
anterior a aquel en el que se realice la internación de los productos, insumos
y elementos necesarios para que puedan ejecutarse las actividades
incentivadas por la presente Ley.
Asimismo, para poder exportar de conformidad a lo dispuesto en el Artículo
anterior de esta Ley, también será necesario presentar las solvencias
mencionadas en el inciso anterior.
Se exceptúan de los beneficios contenidos en los literales a), b) y c) del
presente artículo, la adquisición de los bienes y servicios siguientes:
alimentación y bebidas excepto agua envasada, productos que contengan
tabaco, bebidas alcohólicas, arrendamiento de vivienda, muebles y enseres
del hogar, artículos suntuarios o de lujo, vehículos para transporte de
personas de forma individual o colectiva y mercancías, servicios de hoteles;
91
en cuyo caso, su ingreso al Depósito para Perfeccionamiento Activo estará
supeditado a la presentación de la declaración de mercancías definitiva a
pago si se trata de mercancías extranjeras o la presentación de los
comprobantes de crédito fiscal o factura de consumidor final, si se tratare de
compras de dichos bienes en el mercado local, en los cuales conste que se
ha pagado el impuesto correspondiente; salvo que la actividad beneficiada
requiera de dichos bienes o servicios para la producción, ensamble o
maquila, manufactura, procesamiento, transformación o comercialización.
✓ Art. 25.- Las ventas o transferencias de bienes y servicios que sean
necesarios para la actividad beneficiada, realizadas por personas naturales
o jurídicas establecidas en el territorio aduanero nacional, a un usuario de
Zona Franca o a un Depósito de Perfeccionamiento Activo, se considerarán
como operaciones de exportación definitiva a países fuera del área
centroamericana; en consecuencia, serán aplicables los Arts. 75, 76 y 77 de
la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios. En ningún caso serán considerados como necesarios para su
actividad, los bienes y servicios referidos en el inciso último de los Arts. 17 y
19 de la presente Ley, salvo la excepción establecida en dichas
disposiciones; en consecuencia, estarán afectos con la tasa establecida en
el Art. 54 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios.
Las personas naturales o jurídicas que realicen las operaciones antes
mencionadas, podrán acogerse a la Ley de Reactivación de las
Exportaciones, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la
referida Ley y los siguientes:
a) La declaración de mercancías de exportación debe estar debidamente
registrada y liquidada ante la aduana, la cual podrá hacerse
electrónicamente.
b) Que los bienes sean incorporados, adicionados o necesarios para la
producción del bien final de exportación.
No tendrán derecho al beneficio establecido en el inciso anterior las
operaciones de exportación temporal y la prestación de servicios
consistentes en procesar, ensamblar o maquilar, derivados de la
subcontratación celebrada entre empresas Usuarias de la Zona Franca o
92
Depósitos de Perfeccionamiento Activo y empresas establecidas en el
territorio aduanero nacional.
En las transferencias de bienes y servicios u otras operaciones que se
realicen entre un beneficiario de la presente Ley y personas naturales o
jurídicas establecidas en el territorio aduanero nacional, deberán aplicarse
los precios de mercado.
Para tal efecto, el Ministerio de Hacienda, a través de la Dirección General
de Impuestos Internos, en el ejercicio de sus facultades de fiscalización,
podrá solicitar a los contribuyentes mencionados en el inciso anterior, que
presenten información detallada de las operaciones realizadas y con base a
ello, efectuar los ajustes pertinentes en los costos, deducciones, ingresos,
utilidades, pérdidas y cualquier otro concepto de las operaciones declaradas
por los contribuyentes, mediante la determinación fehaciente del precio o
valor de las operaciones en las cuales el contribuyente haya adquirido o
enajenado bienes o servicios, para lo cual aplicará el procedimiento
establecido en el Código Tributario.
¿Es lo mismo que estén ubicados físicamente en los DPA y Zonas
Francas a que gocen de esa clasificación?
Los DPA (Depósitos para perfeccionamiento de activos) son diferentes a las zonas
francas, por lo tanto, si están aparte es decir fuera del recinto de zona franca, las
ventas o traslados definitivos solo se pueden hacer entre los mismos DPA o con las
zonas francas o viceversa siempre y cuando se utilicen regímenes que ya están
establecidos para estos.
93
PUNTO 8. Como debe de actuar y documentarse el departamento de ventas
al recibir reclamos por parte de nuestros clientes del exterior, respecto a faltantes,
sobrantes, mercadería dañada, devolución al no cumplir expectativas, extravió
envíos, ya que la entidad se quiere posicionar como referente a nivel regional y para
ello tiene que cumplirle a los clientes en calidad y en logística.
Para la resolución de esta problemática Valú Pro Más S.A. de C.V. en su
Departamento de Ventas debe de tener una dependencia de Atención al Cliente en
el cual se resuelvan todas las quejas, sugerencias, inconformidades y demás
problemáticas que se pueden presentar, para que así esta dependencia se
comunique con el departamento de producción para ver qué soluciones se le
pueden brindar al cliente con la mayor celeridad posible. Para ello se deben de tener
políticas, procesos y documentación respectiva para gestionar las acciones a
realizar.
Puesto que si no se planifican las acciones a realizar ante estas circunstancias la
entidad podría presentar:
Recibir una multa por parte de la Dirección General de La Renta de Aduanas,
al momento en que esta llegara a verificar o darse cuenta que las cantidades
de producto declaradas no son las mismas transportadas.
Que el cliente se resigne a recibir la mercadería sin cumplir con sus
expectativas en cuanto al pedido realizado.
Perdida del producto, ya sea por rechazo del cliente y tardanza en su regreso
o descuido del transportista, pues al ser un producto perecedero es delicado
de transportar o tratar.
Al ser rechazado y tener que transportarlo de regreso al país, se implicaría
en más gastos lo cuales no serían deducible y además por lo cual se tendría
que realizar una nueva declaración.
Que, al realizar el reingreso de la mercadería al país, este se encuentre con
el plazo de reingreso vencido o el producto se encuentre dañado, por lo cual
la Dirección General de la Renta de Aduanas no lo aceptara y por ende nos
harían pagar los impuestos de su reingreso y además mandarlo a destrucción
al ver el producto dañado porque se considerara como un producto inservible
o dañino para la salud humana.
94
Para evitar estas situaciones se presenta el Manual de Atención al Cliente que
podría utilizar Valú Pro Más S.A. de C., el cual se basa en la forma de actuar ante
la resolución de conflictos mediante la admisión de quejas y reclamos por medio de
nuestros clientes, cabe destacar que acá no se presentan los procesos a realizar
ante la pérdida de mercadería, faltantes , sobrantes , mercadería dañada o extravíos
debido a que estas acciones a realizar ya son presentadas en la resolución de cada
uno de los puntos del memo con los pasos a realizar, tiempos y costos todo
fundamentado mediante la base técnica y legal correspondiente a cada caso
fortuito.
95
MANUAL DE ATENCIÓN AL CLIENTE
INTRODUCCIÓN.
Se necesita tener en cuenta que la calidad del servicio al cliente depende de la
aplicación de dos habilidades muy importantes: primero las habilidades personales
relacionadas con la comunicación establecida entre el consultor de servicio y el
cliente, y segundo las habilidades básicas necesarias para establecer una buena
relación con el cliente y habilidades técnicas adquiridas del proceso. Concentrarse
en los clientes y, en general, de las necesidades de los clientes para nuestra
empresa y nuestro trabajo. De hecho, para satisfacer plenamente a los clientes, se
deben poner en práctica habilidades tanto personales como técnicas.
Todos los clientes tienen necesidades y expectativas. Para la empresa, el mayor
desafío es superar las expectativas de sus clientes, y si se logra este objetivo, se
brinda el valor agregado de todos los servicios que brindamos. Por lo tanto, es
importante prepararse para la primera etapa, que se basa en las recomendaciones
del cliente para la comunicación, y la segunda etapa es la atención oportuna y el
seguimiento de los servicios. Solo de esta manera podemos superar las
expectativas del cliente y brindarles un excelente servicio.
Objetivo del Manual.
Satisfacer a los clientes a través de la implementación de acuerdos y estrategias de
seguimiento, y proporcionar las pautas necesarias para que nuestros clientes
nacionales como internacionales, se sientan satisfechos con nuestros servicios y
productos, con el fin de proporcionar una buena experiencia y buenos servicios a
nuestros clientes y además proporcionar métodos apropiados para una atención
oportuna, clara y amigable.
Alcance del Manual.
El alcance de este manual cubre todos los aspectos necesarios para obtener la
satisfacción de nuestros clientes al momento de adquirir nuestros productos, ya que
Valú Pro Más S.A de C.V cuenta con formas de identificar a sus clientes dentro y
fuera de nuestra organización.
96
Estas son normas que debe conocer todo el personal o las personas que prestan
sus servicios en Valú Pro Más. Con el único propósito de mantener a la compañía
como líder en el mercado. Teniendo satisfechos a todas aquellas cadenas y
personas que Valú Pro Más S.A de C.V tiene a su cargo como clientes fieles y felices
de estar asociados a esta gran compañía todo esto bajo la tranquilidad de normas
que posee la empresa con calidad y actualizaciones de mejoras continuas de las
mismas.
Políticas de Servicio al Cliente
Si como empresa queremos cumplirle a los clientes en calidad y logística y de esta
manera lograr posicionarnos como un referente a nivel regional, hemos tomado la
decisión de que cada vez que se venda externamente, así como internamente se
contemplaran los siguientes términos en el contrato:
Al momento de realizar el acuerdo de venta se deberá de platearle al cliente
que cualquiera de estos casos podría darse:
➢
➢
➢
➢
Faltantes de mercancía.
Sobrantes de mercancías.
Mercadería dañada.
Extravío de envíos de mercadería.
La empresa se hará responsable de brindarle una solución lo más pronto
posible, siempre y cuando se cumplan los actos estipulados en el contrato y
dependiendo del incoterm con el que se haya pactado la entrega de la
mercadería, igualmente siempre solicitando de su comprensión.
Luego de haber estudiado bien las circunstancias del inconveniente
presentado, se podría acordar un pequeño descuento como muestra de
nuestro interés en complacer a nuestros clientes
Tratar de llegar a un acuerdo con el cliente para que este no se enfade o no
rechace nuestra mercadería, como, por ejemplo, si este recibe un faltante de
mercadería, ofrecerle completar su pedido lo más pronto posible si no se trata
de una cantidad tan pequeña y sino proponerle completar su pedido en el
próximo pedido que se le sea entregado esta vez asegurándose de que este
vaya completo.
Tratar de utilizar incoterms que traten de favorecernos tanto a nosotros como
a nuestros clientes al momento de presentarse cualquier tipo de situaciones
contempladas anteriormente.
97
Contratar los servicios de un seguro que nos favorezca al momento de
presentarse cualquier tipo de situaciones contempladas anteriormente.
Escuchar y dar respuesta a las solicitudes, inquietudes sobre el uso,
almacenamiento, seguridad del producto y opiniones de nuestros clientes.
Crear canales de comunicaciones eficaces para la interacción con los
clientes.
Manejar relaciones comerciales con principios éticos y de comunicación.
Retro alimentar al cliente sobre el uso correcto del producto; así como sus
riesgos del mal uso o almacenamiento del producto.
Resolver las situaciones referentes a faltantes sobrantes y devoluciones de
mercadería en base a las leyes aduaneras para no caer en incumplimientos.
Perfil de un empleado de servicio al cliente
Definición: es la persona que se encarga de proporcionar a los usuarios
información y soporte con relación a los productos o servicios que la empresa en la
que trabaja comercializa
Funciones:
Maneja conflictos. El encargado o responsable de esta área tiene el deber de
recibir todas las quejas, sugerencias o reclamos de los clientes, registrarlas y
canalizar las. En algunos casos, su labor puede extenderse a subsanar el daño
causado por la empresa, en caso de que haya evidencias o causas perfectamente
definidas. Es clave que al finalizar cada contacto el cliente esté satisfecho con la
atención brindada.
Asistencia en ventas. Un representante de servicio al cliente puede informar sobre
los productos y servicios de la empresa, aunque no pertenezca al área de ventas.
Gestiona tareas generales. Una persona que ocupe este puesto puede resolver
también tareas administrativas como responder llamadas y correos electrónicos,
transferirlas en caso de ser necesario o servir de intermediario entre el equipo
técnico y el cliente.
Un representante de servicio al cliente asume un amplio tipo de responsabilidades
y la definición específica del tipo de responsabilidades dependerá del rubro al cual
98
se dedique la organización. Dentro de las tareas que pudiera desempeñar en una
PYME podemos citar:
Ingresar nuevos clientes.
Tomar reclamos, quejas y sugerencias.
Coordinar y reservar citas.
Atender consultas de balances o estados de cuenta.
Dar información sobre horarios de atención y disponibilidad de productos o
servicios.
Destrezas y Habilidades que favorecen al perfil
1.Facilidad de comunicación
2.Manejo óptimo de las relaciones interpersonales
3.Entusiasmoy cordialidad
4.Excelente dicción, modulación y presencia
5.Capacidad para trabajar bajo presión
6.Trabajo en equipo
7.Capacidad para realizar llamadas
8.Manejo de campañas telefónicas
9.Realización de encuestas telefónicas y/o en cara a cara
10.Manejo de reclamos/quejas
11.Seguimiento a los casos de reclamos
12.Respuestas a las quejas de los clientes
13.Preparación de reporte semanal de gestión.
99
Elementos del servicio al cliente.
Procesos a realizar ante quejas y reclamos
El objetivo de definir un buen “Manejo de Quejas” es que la empresa establezca y
mantenga procedimientos bien documentados para implementar acciones
correctivas ante algún reclamo del cliente para con la empresa.
Así como también implementar respuesta a dichas quejas, como por ejemplo una
solicitud de mejoramiento continuo o servicio postventa para evitar la recurrencia en
las quejas. Los procedimientos que se deben implementar son acciones específicas
a seguir para eliminar cualquier tipo de causa de conflictos relacionados con un mal
servicio al cliente. Para con esto reducir la magnitud de los problemas y el nivel de
riesgo asociado a estos que podría ser la pérdida de un cliente.
100
El motivo por el cual se lleva a cabo este procedimiento es establecer, elaborar,
ejecutar, documentar políticas para la toma de decisiones correctivas en respuesta
a los reclamos o quejas de los clientes.
El manejo de quejas consiste solamente en revisar los sistemas, procesos y
procedimientos del servicio al cliente, entre muchas cosas, para reducir o eliminar
el origen de los problemas. Para un mejoramiento continuo se debe establecer,
elaborar, ejecutar, documentar políticas para tomar acciones correctivas o
preventivas en respuesta a las quejas de los clientes. Se debe reducir las eficiencias
o debilidades detectadas en el Servicio al Cliente.
Para gestionar correctamente las quejas o sugerencias de los clientes, identificamos
5 fases fundamentales:
1. Crear una actitud positiva hacia las quejas.
El concepto de “queja” tiene una connotación negativa para la mayoría de nosotros,
ya que a nadie le gusta oír lo que hacemos mal. Lo primero que hay que hacer para
aplicar una política de gestión de las quejas, es crear una actitud positiva hacia las
mismas en todos los miembros de la empresa. Las personas tienen que ser capaces
de separar el mensaje de la queja de la emoción de ser culpabilizado. Toda la
organización debe comprender que las quejas son un elemento imprescindible para
la mejora continuada del servicio. Para conseguir esto, se debe:
✓ No utilizar la palabra “queja” por su connotación negativa, y sustituirla por la
palabra “sugerencia”.
✓ Que los coordinadores de área y el equipo directivo reaccionen
positivamente cuando se plantee una sugerencia. Es necesario analizar el
problema y buscar soluciones, pero sin culpabilizar a las personas
involucradas. Además, el equipo directivo debe dar importancia a las
sugerencias y generar acciones a partir de éstas.
2. Crear los canales de comunicación entre cliente y empresa.
El objetivo es establecer un canal de comunicación directo que vaya desde la mente
del cliente a los oídos de la empresa. Para conseguir esto aconsejamos utilizar
algunos de los métodos siguientes:
✓ Reuniones periódicas entre el personal de contacto y mandos intermedios
y/o equipo directivo: el personal que está en contacto directo con el cliente
recoge a diario mucha información sobre sugerencias y aspectos a mejorar.
En estas reuniones con los coordinadores, se pueden poner en común las
sugerencias aparecidas y se pueden generar acciones para mejorar el
101
✓
✓
✓
✓
servicio. Bajo nuestro punto de vista, este es el método más económico y
más efectivo para recoger la opinión del cliente
Encuestas a una muestra significativa de clientes: se puede hacer una
pequeña encuesta cada 6 meses y una encuesta más a fondo cada 2 años,
con el objetivo de conocer su nivel de satisfacción sobre diferentes servicios
del centro.
“Workshops” periódicos con clientes: son sesiones de aproximadamente una
hora con 8-10 clientes del centro en las que se hace un análisis cualitativo y
en profundidad de algunos aspectos vinculados a la calidad del servicio. A
los clientes que participan se les suele compensar con merchandising o
descuentos en alguna cuota mensual.
Preguntar a clientes “confidentes”: los coordinadores o directores del centro
pueden tener algunos clientes con los que tienen más confianza y que saben
que les pueden preguntar periódicamente sobre el funcionamiento de
diferentes servicios y que les darán una opinión sincera.
Buzón de sugerencias: este es uno de los métodos más difundidos dada la
simplicidad y la poca inversión que requieren. Es un método que funciona
en algunos centros pero que creemos no debería utilizarse como único
método de recogida de sugerencias. Además, si se coloca un buzón de
sugerencias, es importante que se de respuesta a todos los clientes que
escriban, ya que, si no se gestionan correctamente estas sugerencias, se
puede crear todavía más insatisfacción.
3.Pautas para atender correctamente a las sugerencias.
La gestión correcta de las sugerencias es fundamental para convertir la
insatisfacción del cliente en satisfacción. Por este motivo, todo el personal de
contacto debe estar formado para atender correctamente a clientes
descontentos. Los pasos que se recomiendan en la gestión de reclamaciones
son:
✓ Dar las “gracias” al cliente por comunicarnos el problema ya que esto nos
permitirá ayudarle y dar un mejor servicio a todos los clientes.
✓ Disculparse por el error y transmitirle que nos ponemos en su lugar y
entendemos su enojo y el inconveniente causado.
✓ Prometer hacer algo con respecto al problema.
✓ Solicitar del cliente la información necesaria para poder solucionar el
problema (condiciones en las que ha ocurrido, horario, lugar, personas
involucradas, etc).
102
✓ Corregir el error si se puede o delegarlo a las personas que tienen capacidad
para solucionarlo.
✓ Comprobar posteriormente si el cliente está satisfecho con la solución.
✓ Poner en conocimiento de la organización el problema para que se tomen las
medidas necesarias para que no se repita el error.
4. Crear un sistema de respuesta rápida a las sugerencias.
Para dar una solución rápida a los problemas, recomendamos:
✓ Dar más libertad de acción al personal de contacto. Que tengan capacidad
para tomar decisiones y solucionar ciertos problemas sin tener que pasar por
procesos complicados o consultar a otras personas. Para que esto sea
viable, debe haber buena comunicación entre los diferentes niveles de la
organización que permita poner en común las pautas de actuación ante
posibles reclamaciones.
✓ Que haya una persona responsable de gestionar las sugerencias que se
presenten por escrito, ya que un cliente que se toma el esfuerzo de escribir
una sugerencia, debe ser atendido muy correctamente.
✓ Que se creen los canales de comunicación entre los diferentes
departamentos para hacer que la información pase de manera fluida de unos
a otros
5. Crear sistemas para prevenir futuros errores.
El objetivo de la empresa no es reducir el número de quejas, pero sí reducir el nivel
de insatisfacción que se genera. Por este motivo, se ha de crear una estructura de
funcionamiento que sea ágil y que permita identificar los problemas que aparecen,
dar una solución y generar los cambios necesarios en la organización para que el
error no se repita.
Acciones a realizar por pate del empleado de servicio al cliente.
1.
Inmediatez a la hora de afrontar el problema.
Ante una queja o reclamación, lo más importante es actuar con rapidez y evitar que
el cliente se enfade más por culpa de la inoperancia. La capacidad de reacción y la
inmediatez son claves para aminorar las consecuencias
103
Sea lo que sea lo que estés haciendo, una vez se presente una queja o reclamación,
la prioridad será tratarla.
2.
Escuchar con atención
Es muy importante que dejes todo lo que estás haciendo y escuches con atención
la explicación del cliente. Es primordial conocer los detalles de la queja y hacer ver
al cliente que para la empresa es 100% importante la satisfacción de sus clientes.
3.
Mostrar comprensión
Es sabido que “el cliente siempre tiene la razón” y es por ello que, de primeras, la
tenga o no, deberemos mostrar comprensión y hacer ver al cliente que comprendes
el problema y que muestras interés en el caso y en ayudarlo.
4.
Ofrecer disculpas
En el caso de que realmente el cliente esté en lo cierto y su queja o reclamación es
legítima, es necesario ofrecer disculpas y hacer ver que nunca más volverá a
suceder. Todo el mundo puede cometer errores y es importante que la empresa
saque, en ese momento, su lado humano.
5.
Buscar una solución
Una vez disculpado, ofrece una solución. Dependiendo del tipo de queja, las
soluciones serán una u otras. Siempre hay que tratar de ofrecer aquella solución
que satisfaga a ambas partes tenien.do en cuenta las circunstancias
6.
Resolver la queja lo más rápido posible
Una vez comunicado al cliente la solución que se va a llevar a cabo, ponerse manos
a la obra. Cuanto antes quede resuelto el “problema”, mayor será la satisfacción con
la que el cliente quedará, pudiendo convertir una queja en una oportunidad.
7.
Asegurarse de la conformidad del cliente
Una vez solucionado el problema no olvides hacer el pertinente seguimiento al
cliente y asegurarte de que ha quedado satisfecho. Hacerle ver la preocupación de
la empresa en su situación solo podrá tener consecuencias positivas, no las
desaproveches.
A Continuación, se presenta un flujograma del proceso a realizar:
104
ACTIVIDAD
DESCRIPCIÓN
INICIO
Recepción de la
queja/reclamo.
Recepción de la queja/reclamo por medio escrito, verbal,
mediante email, teléfono, página web o de manera presencial
Valú Pro Más informa al cliente o parte interesada acerca de la
Análisis/
Investigación
El área de ventas investiga la queja/reclamo solicitando
información a las áreas involucradas y de ser necesario al
El área de ventas determina las causas y realiza el análisis
respectivo de la queja/reclamo en el formato F01, que es el
El área de ventas
informa al cliente o
parte interesada
que la
queja/reclamo no
procedió con el
tratamiento.
NO
¿Procede?
SI
El área de ventas realiza el tratamiento de la queja/reclamo e
implementa acciones inmediatas en coordinación con las áreas
involucradas y analiza si requiere acción correctiva.
El área de ventas informa al cliente o parte interesada acerca
Seguimiento
El área de ventas realiza el seguimiento de las acciones
Los resultados de la investigación de la queja/reclamo son
Comunicación
del resultado.
Se archivan los registros de la resolución de la queja/reclamo.
FIN
105
DOCUMENTACIÓN
FORMULARIO DE RECLAMO DEL CLIENTE
VALÚ PRO MÁS S.A DE C.V
Correo electronico: [email protected]
Telefonos: 2258-6974
Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm
Nombre del cliente:
Dirección del cliente:
Nombre del contacto:
N° O/C del cliente:
N° del producto:
Fecha del reclamo:
Detalles del reclamo:
INFORMACIÓN DEL CLIENTE
Teléfono del cliente:
Cargo del contacto:
Número de factura:
Descripción del producto:
INFORMACIÓN DEL RECLAMO
Tomado por:
Primera respuesta como acción correctiva:
Presunta causa:
Personas que aplican la acción correctiva:
Seguimiento de la acción correctiva:
Pasos para tener en cuenta a fin de evitar que se repita el problema:
Fecha:
Firma de la persona que completa este formulario.
106
HOJA DE SUGERENCIAS DE CLIENTES
PRO MÁS S.A DE C.V
Correo electronico: [email protected]
VALÚ
Telefonos: 2258-6974
Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm
Fecha:
Lugar:
Sugerencia:
Persona que le atiende:
Solución:
Nombre del cliente: (Solo en caso de requerir respuesta)
POR FAVOR HACER LLEGAR ESTA HOJA A LA RECEPCIÓN LO ANTES POSIBLE
Buenas prácticas de atención a clientes.
1. Atención telefónica:
Las llamadas se contestan lo más breve posible, antes del tercer tono. Si por
cualquier razón se debe poner en espera al cliente, el tiempo de la misma
debe ser inferior a 30 segundos.
Se deben emplear fórmulas de cortesía, al descolgar el teléfono se identifica
el establecimiento y se pronuncia la frase de saludo y se ofrece ayuda
(Empresas VALÚ PRO MÁS buenos días, habla Carlos Andrés). Cuando la
llamada es transferida desde la recepción a cualquier otra dependencia se
saluda: Buenos días, habla María Angelica.
Se utiliza el nombre del cliente (Sr. XXX), desde el momento en que éste l0
ha facilitado y buscando siempre ahorrarle al cliente esperas innecesarias,
siempre se debe averiguar quién es y qué desea, por si sólo se trata de
pasarle a una extensión.
Tener a la mano todos los instrumentos necesarios para atender la llamada
y otorgar al cliente un trato personalizado y amable. En caso de estar
107
realizando una gestión que requiere una espera del cliente se mantendrá
como mínimo un contacto auditivo regular (cada 30 segundos se comunicará
que se sigue realizando la gestión).
En caso de que esta gestión se prolongara más de 3 minutos se ofrecerá
llamarlo a la finalización de la gestión. En este caso se informará del nombre
de la persona que está atendiendo y se solicitará un número de teléfono de
contacto.
Al momento de atender una llamada se debe:
Ajustar el tono de voz a las circunstancias.
Variar la velocidad de la elocución si se quiere enfatizar en alguna idea
o captar la atención del cliente.
Hablar con nitidez y articulando bien las palabras.
Utilizar lenguaje fresco y actual, pero sin ser vulgar.
Aprender a sonreír por teléfono lo que permite crear empatía con el
cliente.
Evitar expresiones negativas, agresivas, tecnicismos, expresiones
que denoten inseguridad.
FICHA PARA RECIBIR LLAMADAS
VALÚ PRO MÁS S.A DE C.V
Correo electronico: [email protected]
Telefonos: 2258-6974
Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm
HORA:
D.
N° TELEFONO:
VOLVERA A LLAMAR:
URGENTE:
HA DEJADO EL SIGUIENTE MENSAJE:
FECHA:
DE:
RESPONDIÓ:
DESEA QUE LE LLAME:
DESEA QUE LE VISITE:
RECIBIDO POR:
108
2. Comunicación escrita:
Escriba su correo al igual que una carta normal, con una cabecera, un cuerpo
y un pié (con firma). Evite escribir el texto con letras mayúsculas. En Internet
eso significa gritar. Cuide la ortografía.
Cuando escriba un correo evite poner fondos y otros elementos innecesarios.
Asegúrese de que tiene un remitente, donde le puedan contestar. A la hora
de la firma, la cual no debería tener más de cuatro líneas, evite poner
caracteres innecesarios.
Evite enviar archivos adjuntos no solicitados.
Cuando se responde un mensaje, que a su vez es respuesta de otro, deje
solamente la última respuesta, pues de lo contrario, va a enviar un mensaje
demasiado voluminoso y que puede no ser de interés. Suele omitirse al
responder:
✓ Los saludos de inicio y final del mensaje,
✓ La información sobre ruta de transmisión del mensaje y
✓ Otros datos similares.
Estos no deben ser omitidos, además enviar respuestas que no aportan nada
nuevo al propósito del mensaje.
Redacte de forma correcta y educada sus correos. Procure, en la medida de
lo posible, enviar correos con texto simple.
109
RETROALIMENTACIÓN DE LOS CLIENTES
El seguimiento post venta permitirá la fidelización de los clientes y posibilitará la
permanente mejora de nuestros procesos y servicios a través de la información que
se intercambia con los clientes. En esta etapa la creatividad y los detalles son un
buen instrumento para no perder contacto con el cliente.
Aspectos importantes a tener en cuenta:
Participación de la dirección General y/o directivas de la agencia.
Tener una base de datos actualizada de nuestros clientes.
Contar con procedimientos que nos permita recordar fechas importantes para
nuestros clientes como sus cumpleaños, aniversario de las empresas, etc.
Contar con un instrumento que nos sirva de vínculo con el cliente, a fin de
mantenernos siempre presente. por ejemplo, realizar boletines electrónicos
mensuales con información sobre viajes, promociones, nuevos destinos,
entre otros.
Es responsabilidad de cada asesor comunicarse con los clientes luego que estos
han utilizado el producto o servicio con el propósito de verificar el cumplimiento de
los productos adquiridos. El asesor debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
Lo que más le agradó del servicio.
Las fallas que se presentaron.
Sugerencias para la en conjunto.
Periódicamente se debe analizar la información de cada asesor relacionada con la
retroalimentación del cliente, con el propósito de tomar las acciones de manera
oportuna que conduzcan al mejoramiento del servicio.
110
EVALUACIÓN DEL NIVEL DE SATISFACCIÓN.
Es clara la importancia de conocer la satisfacción del cliente ya existe una relación
directa entre la satisfacción del cliente y su fidelidad y por tanto, con los ingresos de
la organización. Obviamente, si los clientes están más satisfechos, serán más fieles
y por tanto nos darán mayores ingresos durante un mayor periodo de tiempo.
Para medir la satisfacción de nuestros clientes, se realizarán encuestas de
satisfacción.
Se aplica la encuesta de acuerdo a la información del formulario de reservas, para
mantener la continuidad. Se debe abarcar los productos y servicios de la agencia
ya sean tiquetes, nacionales internacionales, y la atención prestada al momento de
la asesoría y la venta.
Las encuestas se manejarán a través del sitio de calidad en la sección Proceso de
atención al cliente/ Encuestas. Es labor del asesor comercial realizar La encuesta
al terminar el proceso de atención al cliente.
En el comité de calidad se analizan los resultados de las encuestas de satisfacción
y se define un plan de mejoramiento para las debilidades detectadas.
El plan de mejoramiento se incluye al informe de satisfacción de clientes. Los
formatos de acciones correctivas de mejora se encuentran en el Sitio de calidad en
Proceso de Gerencia/ Acciones Correctivas y de Mejora.
111
ENCUESTA DE NIVEL DE SATISFACCIÓN.
VALÚ PRO MÁS S.A DE C.V
Correo electronico: [email protected]
Telefonos: 2258-6974
Horarios de atención: De Lunes a Viernes de 8:00 am a 6:00 pm - Sabados de 08:00 am a 2:00 pm
Dim.
P
R
E
C
I
S
I
Ó
N
S
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G
U
R
I
D
A
D
FLEXIBILIDAD
U
T
I
L
I
D
A
D
G
E
N
E
R
.
No.
Atributos
1
Cumplimiento de las actividades acordadas.
2
Cumplimiento del tiempo acordado para cada entrega
3
Entrega de los resultados acordados
4
Satisfacción de la necesidad inicial
5
6
Métodos y estilo de trabajo del euipo asesor/consultor
Conocimientos técnicos y profesionales del equipo
asesor/consultor
7
Ética.
8
Capacida de comunicación
Flexibilidad en el servicio para adaptarse a situaciones
presentadas
9
Grado de importancia
1
2
3
4
5
Soluciones aportadas como resultado del servicio.
10
Adecuadas
11
Aplicables
12
13
Beneficiosas para su organización
Calidad de la información y otros documentos
entregados
14
Satisfacción general con el servicio recibido
15
Relación Calidad-Precio
16
¿Es primera vez que solicita nuestros servicios?
SI__________
NO_________
112
PUNTO 9.
La entidad quiere tener claro, además, que documentos deben
acompañar la mercadería para su importación y para su exportación.
PROCEDIMIENTO PARA IMPORTAR EN EL CUAL SE INCLUYEN
DOCUMENTOS REQUERIDOS
Paso.1 Solicitar sello NIT de importador (únicamente si se encuentra en la lista
anterior de operaciones que se pueden realizar sin la necesidad de un NIT de
importador:
1- Pagar derechos para modificación de su tarjeta NIT
Debe de acudir al Ministerio de Hacienda en el Centro de Servicios al contribuyente
en colecturía donde será atendido por el Lic. Abrahan Gálvez Peña
En ventanilla indique que quiere inscribir su tarjeta NIT en el registro de
importadores. Su registro de importación será su mismo número de identificación
tributaria.
Paso 2 -Solicitar inscripción en el Registro de Importadores
Debe de acudir al Ministerio de Hacienda en la Sección de registro de
Contribuyentes y maquinaria exenta y será atendido por el jefe de la sección Lic.
Héctor Antonio Ortíz Ruano. En donde obtendrá la Tarjeta de Identificación
Tributaria Solicitante.
Requisitos:
1. Comprobante de pago de modificación del NIT (original)
2.
Formulario
de
inscripción
en
el
RUC
F210
(original)
si se hace presente el contribuyente, representante legal o apoderado, no será
necesario llevar el formulario, ya que este le será completado por el personal del
área de Registro de Contribuyentes.
3. Documento único de identidad (DUI) del representante legal (original + copia
simple) pasaporte o carné de residente si es extranjero, del contribuyente o de quien
firme la solicitud.
4. Tarjeta NIT (original) si no es primera emisión.
5. Tarjeta NRC (original) si es contribuyente
113
•
Persona natural si no es contribuyente de IVA:
1.Factura comercial (original) emitida a nombre del solicitante.
2.Título de propiedad extranjero (original) en el caso de importación de vehículos.
114
3.Bill of Lading (original) en el caso de importación de vehículos.
115
4.Carta de Porte Terrestre (original).
116
En el caso de importación de vehículos o Manifiesto de carga aérea (original).
117
Guía aérea (original).
118
4. Inventario de mudanza (original) en el caso de la persona se traslada a vivir a El
Salvador.
• Persona jurídica
1.Testimonio de escritura de constitución de la sociedad inscrita en el Registro de
Comercio (original + copia simple) y modificación si aplica.
2. Credencial vigente del representante legal inscrito en el Registro de Comercio
(original + copia simple + una copia certificada por notario) y modificación si aplica.
119
120
• Por representante autorizado
1. Modelo de autorización de persona jurídica para realizar trámites de NIT y/o NRC
(una copia certificada por notario) o Modelo de autorización persona natural para
realizar trámites de NIT y/o NRC (una copia certificada por notario)
2. Autorización para realizar trámites ante el Ministerio de Hacienda (original).
121
3. Documento único de identidad (DUI) del representante legal (original + copia
122
simple) pasaporte o carné de residente si es extranjero, de la persona autorizada.
PASO.3 Registrarse en CIEX
• Requisitos previos:
✓ NIT actualizado a Importador por el Ministerio de Hacienda.
✓ Cuenta de correo electrónico vigente.
✓ Escanear los siguientes documentos: DUI, NIT, Tarjeta de IVA, Acuerdos y/o
resoluciones que amparen Beneficios Fiscales entre otros, en formato PDF.
✓ Nombrar los archivos de la siguiente manera, según ejemplo: JuanRamirezDUI.pdf, ImportadoraMaya-NIT.pdf, ImportadoraMaya-IVA.pdf, etc.
✓ Contar con el equipo que cumpla los requerimientos mínimos para registrase
en el SIMP
•
Pasos para registrarse en SIMP
1. Descargar la Guía de Registro de usuario.
2. Obtener Usuario y Contraseña, siguiendo los pasos descritos en la Guia de
Usuario para registrarse en el SIMP, y y completando la información
requerida.
NOTA: Este Usuario solo le sirve para registrar al Importador.
3. Regístrese en el Sistema de Importaciones.
•
Presentar documentación en la Oficina del Centro de Trámites de
Importaciones y Exportaciones (CIEX El Salvador), ubicado en el Edificio
Principal del Banco Central de Reserva de El Salvador (BCR), situado sobre
la Alameda Juan Pablo II, entre 15ª y 17ª Avenida Norte, San Salvador.
• Documentos a presentar
1. 1. Ficha del Importador firmada por el Representante Legal y las personas
autorizadas para realizar trámites en CIEX El Salvador.
2. Original y copia, o copia notariada de:
a. Número de Identificación Tributaria del Importador (NIT del Importador)
b. Número de Registro de Contribuyente (NRC), si aplica
123
c. Escritura de Constitución de la empresa (Debidamente inscrita en el Centro
Nacional de
Registros), si aplica.
d. Punto de acta y/o poder vigente de la representación legal de la empresa,
si de acuerdo con la Escritura de Constitución está vencida u otros.
e. Acuerdo o Resolución Ministerial de los beneficios fiscales otorgados al
Importador, si aplica.
f. DUI y NIT del Representante Legal (únicamente para personas jurídicas).
g. DUI y NIT de personas autorizadas para realizar transacciones en nombre
del importador.
3. Para empresas No Domiciliadas, original y copia; o copia notariada de:
a. Documento de identificación tributaria, del país de origen de la empresa.
b. Poder otorgado por la empresa a su representante en El Salvador.
c. DUI y NIT del apoderado o representante en El Salvador.
d. DUI y NIT de las personas autorizadas para realizar transacciones en
nombre del no domiciliado.
Los documentos deben presentarse al Centro de Trámites de Importaciones
y Exportaciones (CIEX El Salvador), ubicado en el Edificio Principal del
Banco Central de Reserva de El Salvador (BCR), situado sobre la Alameda
Juan Pablo II, entre 15a y 17a Avenida Norte, San Salvador.
El usuario y contraseña de acceso al Sistema de Importaciones (SIMP), se
remitirán posteriormente al correo electrónico de cada persona autorizada en
la Solicitud de Inscripción del Importador.
124
• Características mínimas del equipo
1. Computadora:
a. Procesador de 1.5 Ghz ó superior
b. Memoria RAM de 512 MB ó superior
2. Software:
a. Navegador de Internet: Google Chrome
b. Adobe Reader http://get.adobe.com/es/reader/ (para descargar el software)
3. Conexión a Internet:
a. Enlace de 512kbps o superior, u otro tipo de conexión.
4. Impresor:
a. Lasser ó Injek
5. Habilidades del personal:
a. Capacitado en el uso de Internet
DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA IMPORTAR
Para realizar el proceso de importación se requieren documentos mínimos, entre
los cuales se encuentran los de compra o propiedad de las mercancías y los del
transporte de las mercancías en caso que se haya contratado un medio de
transporte, en cuyo caso el transportista debe de otorgarle dichos documentos entre
los cuales se puede mencionar el Manifiesto de Carga y el Documento de
Transporte.
Los documentos referidos son principalmente:
•
•
Documentos de compra (Factura comercial, tiquetes de caja o recibos que
sustenten el valor de las mercancías).
Documentos de transporte, el cual sirve para demostrar la propiedad
(Conocimiento de Embarque o BL por sus siglas en ingles de Bill of Lading,
Guía Aérea o Carta de Porte).
125
Estos son los documentos mínimos en caso que las mercancías no requieran del
cumplimiento de obligaciones o requisitos no tributarios, lo cual se entiende como
aquellos documentos que el usuario debe presentar cuando importe bienes que
tienen alguna restricción y deben ser previamente autorizadas su importación por
autoridades que intervienen en el control del comercio exterior.
Entre estas podemos mencionar Autorizaciones, registros, certificados y otros
documentos según corresponda (en el caso de mercancías restringidas, que
deberán presentar los permisos correspondientes según aplique), ya que para
muchas mercancías está controlado su ingreso al país, como por ejemplo: los
medicamentos y materias primas para la industria farmacéutica, debe ser
autorizado su ingreso por la Dirección Nacional de Medicamentos entidad que
también controla los químicos y productos que puedan ser utilizados como
precursores para estupefacientes; los productos de origen vegetal y animal que son
controlados por la Dirección General de Sanidad Vegetal y Animal del Ministerio de
Agricultura y Ganadería ; los productos alimenticios y que ya vengan listos para el
consumo humano directo o sea preparados, los cuales son controlados por el
Ministerio de Salud ; los productos pirotécnicos, armas, explosivos que son
autorizados para su importación por el Ministerio de la Defensa ; los productos que
pueden causar daños al medio ambiente, que están calificadas por la legislación
internacional como Sustancias Agotadoras de la Capa de Ozono, Compuestos
Orgánicos Persistentes y demás productos que puedan causar un daño importante
a los ecosistemas, los cuales son autorizados por el Ministerio de Medio Ambiente
y Recursos Naturales.
La mayoría de productos que son considerados peligrosos deben de ingresarse en
un medio de transporte que esté autorizado por el Viceministerio de Transporte para
que puedan transitar por el territorio nacional transportando bienes de tales
características.
Adicional a ello pueden consultarse los productos a mayor detalle en el Arancel
Informatizado Centroamericano que fue desarrollado por la Secretaría de
Integración Económica Centro Americana (SIECA) con el apoyo técnico del
Gobierno de El Salvador por medio de la Dirección General de Aduanas y el
126
Ministerio de Economía y las entidades contraloras, lo cual puede visitarse en el para revisar los requisitos, bases
legales y los lugares donde pueden obtenerse las autorizaciones mencionadas.
• Requisitos por Instituciones
a. Ministerio de Agricultura y Ganadería y Dirección Nacional de Medicamentos - Unidad de Importaciones,
Exportaciones y Donaciones de Medicamentos
127
128
b. Dirección General de Aduanas, Ministerio de Defensa Nacional, Ministerio del Medio Ambiente y Recursos
Naturales, Ministerio de Salud.
129
130
c. Dirección Nacional de Medicamentos - Unidad de Psicotrópicos.
131
132
• Requisitos de importación por producto
Para conocer los requisitos de importación, es recomendable disponer del inciso
arancelario del producto a importar, con base en el cual se facilitará la búsqueda.
La consulta de los requisitos de importación por producto, está disponible en el
Arancel Electrónico de la Dirección General de Aduanas.
Ahí encontrará Datos Generales, Derechos e Impuestos y Disposiciones
relacionadas (derechos por Tratados Internacionales, permisos exigibles y
restricciones), asociadas a cada inciso arancelario declarable en El Salvador.
GUÍA DE TRÁMITES DE EXPORTACIÓN OBTENIDA DE CIEX-CENTREX EL
SALVADOR EN EL CUAL SEN INMERSOS UNA SERIE DE DOCUMENTOS
•
PASOS A SEGUIR:
PASO 1.Para realizar cualquier operación de exportación, deberá inscribirse como
exportador en el CIEX, para lo cual debe llenar la solicitud de inscripción de
exportador cumpliendo con la documentación necesaria (No aplica en línea, debe
presentarse en ventanilla de Exportaciones de las Oficinas del CIEX El Salvador.)
El Registro de Exportador, es un requisito necesario que debe cumplir toda persona
natural o jurídica, organismos y dependencias del Gobierno, instituciones oficiales
y autónomas que realicen operaciones de exportación de mercancías, para lo cual
deben llenar la Solicitud de Inscripción de Exportador y presentar los siguientes
documentos:
•
SI ES PERSONA NATURAL:
Original y fotocopia de:
1. Número de Identificación Tributaria (NIT) (copia ampliada a 150%). Debe solicitar
posteriormente la inscripción ante la Dirección General de Aduanas (DGA) mediante
Formulario UNAU-GO-018, en Delegación de Fardos Postales ubicada en Edificio
de Correo Nacional, Centro de Gobierno, San Salvador.
2. Número de Registro de Contribuyente (Carné del IVA) (copia ampliada a 150%).
3. Documento Único de Identidad (DUI), Carné de Residente o Pasaporte, del
Representante Legal y de las personas que autorizarán las exportaciones en
nombre de la empresa (copia ampliada a 150%).
133
4. Carné y Resolución de la Dirección General de la Pesca y Acuicultura
(CENDEPESCA), si exporta productos pesqueros.
5. Diario Oficial de la autorización del Ministerio de Economía, para personas en
Zona Franca, Depósito para Perfeccionamiento Activo o amparadas por la Ley de
Servicios Internacionales.
•
SI ES PERSONA JURÍDICA:
Original y fotocopia de:
1. Número de Identificación Tributaria (NIT) (copia ampliada a 150%). Debe solicitar
posteriormente la inscripción ante la Dirección General de Aduanas (DGA) mediante
Formulario UNAU-GO-018, en Delegación de Fardos Postales ubicada en Edificio
de Correo Nacional, Centro de Gobierno, San Salvador.
2. Número de Registro de Contribuyente (Carné del IVA) (copia ampliada a 150%).
3. Escritura de Constitución de la empresa (Debidamente inscrita en el Centro
Nacional de Registros).
4. Credencial y/o Poder vigente de la representación legal de la empresa inscrito en
el Centro Nacional de Registro (si de acuerdo a la Escritura de Constitución esta
vencida u otros).
5. Para el caso de sucursales extranjeras, no inscritas en el Registro de Comercio,
no aplican los numerales 4 y 5, sin embargo, debe presentar el Poder del
Representante Legal debidamente inscrito en el Registro de Comercio, o en su
defecto, presentarlo en idioma español y en el idioma extranjero que corresponda,
autenticado por el Cónsul de El Salvador, en el país de origen de la empresa y del
Ministerio de Relaciones Exteriores de El Salvador; o en su defecto, con la Apostilla,
según el Convenio de Corte Internacional de Justicia, de la Haya, de 1961, sobre
"Eliminación del Requisito de Legalización de Documentos Públicos Extranjeros".
6. Para el caso de Cooperativas, no aplica el numeral 4 y 5; sin embargo, debe
presentar:
a. Cooperativas Agropecuarias o Pesqueras: Credencial vigente de Representante
Legal y Consejo de Administración, y Acta de Constitución inscrita en el Ministerio
de Agricultura y Ganadería (MAG), publicado en el Diario Oficial.
b. Otras Cooperativas de Producción o Servicios: Credencial vigente de
Representante Legal y Consejo de Administración, y Acta de Constitución inscrita
en el Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), publicado en
el Diario Oficial.
7. Documento Único de Identidad (DUI), Carné de Residente o Pasaporte, del
Representante Legal y de las personas que autorizarán las exportaciones en
nombre de la empresa (copia ampliada a 150%).
134
8. Carné y Resolución de la Dirección General de la Pesca y Acuicultura
(CENDEPESCA), si exporta productos pesqueros.
9. Diario Oficial de la autorización del Ministerio de Economía, para empresas en
Zona Franca, Depósito para Perfeccionamiento Activo o amparadas por la Ley de
Servicios Internacionales.
10.Presentar solicitud de inscripción CIEX.
135
PASO 2. Posterior de inscribirse como exportador, el CIEX remite por correo
electrónico el usuario y clave de acceso para que autorice desde Internet las
exportaciones a través del Sistema de Comercio Exterior (SICEX):
PASO 3.Si el producto a exportar está controlado por alguna institución, debe
gestionar previamente la autorización respectiva.
136
PASO 4.Para autorizar los documentos de exportación a través de SICEX es
necesario realizar previamente los pagos de derechos de autorización de
exportaciones, los cuales puede hacerlos electrónicamente o en oficinas de CIEX
con cheque certificado
Para autorizar sus documentos de exportación es necesario que realice los pagos
de Derechos de Autorización de Exportaciones del CIEX y del Ministerio de
Agricultura y Ganadería (MAG), utilizando los servicios electrónicos de los Bancos.
137
Pasos a seguir:
1. Exportador:
a) Ingresa a cualquiera de los sitios web del banco del sistema financiero
salvadoreño con el cual tenga cuenta corriente, de ahorro u otra modalidad de pago
establecida por el banco participante.
b) Digita su usuario y clave de banca electrónica e ingrese la siguiente información:
✓ NIT del exportador
✓ Código de división del exportador1
✓ Tipo de servicio a pagar
✓ Monto a cancelar y
✓ Número de cuenta a debita
2. Sistema Bancario: Transfiere electrónicamente al BCR-CIEX la información del
pago recibido.
3. CIEX-BCR: Actualiza la cuenta individual del exportador con el monto transferido.
4. Exportador: Autoriza las operaciones de exportación.
5. CIEX: Envía por correo postal los comprobantes por los pagos recibidos.
PASO 5. Según el país de destino y el tipo de producto, al autorizar su operación
de exportación puede emitir a través de SICEX los siguientes documentos:
A. Formulario Aduanero Único Centroamericano (FAUCA), para las exportaciones
hacia Centroamérica
138
B. Declaración de Mercancías (DM), para las exportaciones hacia fuera de
Centroamérica.
C. Certificados de origen según el destino de la exportación.
d. Certificados fitosanitarios o zoosanitarios de exportación, sí son productos o
subproductos de origen vegetal o animal, respectivamente.
PASO 6. Los documentos autorizados deberán ser firmados por el exportador y
entregados al transportista para realizar la exportación, debiendo el exportador
guardar una copia para su control interno.
139
NOTA: Los precios por servicios al exportador.
DOCUMENTOS DE EXPORTACIÓN
Los documentos de exportación que autoriza el CIEX El Salvador, a través del
Sistema Integrado de Comercio Exterior (SICEX) dependerán de la naturaleza del
producto a exportar, país de origen y destino de la mercancía.
Para familiarizar al usuario se describe a continuación cada uno de ellos y se anexan
los modelos, (no son válidos para efectos aduanales o cualquier Autoridad
relacionada al comercio internacional) :
✓ Formulario Aduanero Único Centroamericano (FAUCA)
Es el único documento exigible para amparar las mercancías objeto de libre
comercio en Centroamérica (Guatemala, Honduras, Nicaragua, Costa Rica y El
Salvador); hace las veces de Certificado de Origen y de factura comercial, y
trasciende fronteras.
140
El FAUCA está vigente a partir del 1 de junio de 1996, donde se incluyó la
certificación de origen.
CIEX transmite electrónicamente los FAUCAS hacia las aduanas de Guatemala,
Honduras, y Nicaragua (próximamente a Costa Rica) por lo que se debe tener en
cuenta:
• Para que el FAUCA sea aceptado por dichas Aduanas el importador debe
estar inscrito en el Registro Tributario de dichos países.
• Cuando el FAUCA sea aceptado por las respectivas Aduanas se detallará
en las casillas Nos. 38 y 41 el número de Aceptación e impuesto a pagar.
adicionalmente CIEX El Salvador, emite la hoja de confirmación de
Transacción Aceptada.
• En caso de no obtenerse la aceptación y los impuestos a pagar para el caso
de las exportaciones hacia Guatemala, se puede consultar esa información
en el sitio Web de la Superintendencia de Administración Tributaria SAT de Guatemala en la opción Transmisiones FAUCAS, ingresando en la
casilla de correlativo, el número de aceptación de la Aduana de El Salvador
sin incluir las diagonales y país El Salvador. Para los demás países
centroamericanos con quienes se tiene interconexión no se cuenta con esa
opción.
• Los impuestos a pagar en Guatemala puede cancelarlos el importador
mediante Internet desde el sitio Web de SAT www.sat.gob.gt opción
BANCASAT. Para los demás países centroamericanos con quienes se tiene
interconexión no se cuenta con esa opción.
• Todo formulario transmitido y aceptado por el país de importación, no debe
ser objeto de retransmisión en los Centros de Digitación que se encuentran
en las cercanías de las fronteras del ingreso.
• El FAUCA que se transmite electrónicamente a Guatemala, Honduras y
Nicaragua (próximamente a Costa Rica) corresponde ÚNICAMENTE a
exportaciones definitivas.
141
142
✓ Declaración de Mercancías (DM)
Es el documento único que ampara las importaciones y exportaciones de bienes
no originarios de la región centroamericana. Este no trasciende fronteras.
143
✓ Certificados Fito y Zoosanitarios
Se emiten para la exportación y reexportación de productos y subproductos de
origen animal y vegetal, los cuales certifican que al momento de la exportación las
plantas, animales, productos y subproductos, han sido inspeccionados de acuerdo
con los procedimientos adecuados y que se consideran aptos para la exportación.
Estos documentos son requeridos por los países importadores para el ingreso de
productos y subproductos de origen vegetal y animal, siendo los siguientes:
1. Certificado Fitosanitario para la Exportación.
144
2. Certificado Fitosanitario para la Reexportación.
145
3.Certificado Zoosanitario para la Exportación
146
4.Certificado Zoosanitario para la Reexportación.
147
✓ Certificados de Origen
Son utilizados para comprobar documentalmente que una mercancía califica como
originaria. Dicha certificación debe contener nombre, firma y sello del certificante
y podrá ser avalado por la autoridad competente que cada Parte designe según
corresponda.
El exportador que certifique el origen de las mercancías, debe conservar durante
un período mínimo de cinco (5) años, después de la certificación de las mismas,
todos los registros contables y documentos que amparen estrictamente el origen
de las mercancías.
Estos documentos son necesarios para gozar de trato preferencial o beneficiarse
de un Tratado de Libre Comercio, en los países con los que El Salvador ha suscrito
acuerdos, convenios o tratados.
148
149
PROCESO DE AUTORIZACIÓN DE DOCUMENTOS DE EXPORTACIÓN
Lugar: El exportador puede registrar y autorizar sus operaciones de exportación
desde cualquier parte del mundo, por medio de Internet, ingresando al Sistema
Integrado de Comercio Exterior (SICEX) (puede acceder a través de los
navegadores de Internet Explorer, Mozilla Firefox o Google Chrome).
Tiempo de Duración aproximada:
1. El tiempo de registro y autorización de exportaciones en línea 5 minutos
2. El tiempo de asesoría para la primera exportación es de 30 minutos
aproximadamente, impartida por funcionarios del Centro de Trámites de
Importaciones y Exportaciones (CIEX El Salvador), en oficinas ubicadas en
el Banco Central de Reserva de El Salvador (BCR), Alameda Juan Pablo II,
entre 15ª y 17ª Avenida Norte, San Salvador, Centro de Gobierno.
Pago por servicios: Efectuarlos mediante:
1. Mediante la banca electrónica de los bancos: Agrícola, Davivienda,
Cuscatlán, América Central y Procredit o mediante Cheque Certificado de
Caja o de Gerencia, adjuntando la solicitud para compra de derechos de
autorización de exportación (descargar en SICEX) debidamente llena, en
Caja No. 1 de CIEX El Salvador.
Responsable de sección Exportaciones: Licda. Nydia López de Castillo.
Requisitos para efectuar exportaciones:
1. Estar inscrito como exportador en CIEX El Salvador.
2. Poseer usuario y contraseña de SICEX, para autorizar sus exportaciones.
3. Haber abonado los fondos suficientes para cubrir los servicios de
autorización de documentos mediante Banca electrónica o cheque
certificado.
4. El registro y autorización de las operaciones de exportación puede realizarse
a través de distintos dispositivos electrónicos con acceso a Internet, y si lo
requiere, presentar para autorización los Certificados Fitosanitarios,
Zoosanitarios y/o Certificados de Origen en oficinas CIEX El Salvador.
150
PUNTO 10. El 30 de abril la entidad importará desde Panamá 2 camiones de
16 toneladas, los cuales servirán en la entrega de mercadería, el proveedor es
SINOTRUK HOWO, S.A., quien nos colocara en aduana salvadoreña sin pago de
aranceles los referidos camiones. Pactando un valor de $30,500.00 por camión, el
pago se realizará contra entrega en aduana. Los camiones llegan a destino el día
20 de mayo.
•
INCOTERM UTILIZADA (TRANSEOP):
En este caso la Incoterm utilizada es la DAP= Entregado en un punto
El vendedor se encarga de todos los riesgos y gastos del trato excepto el despacho
de importación y los gastos de descarga en destino. Por tanto, el vendedor asume
los gastos de origen, el flete y el transporte interior. En caso de que se contrate un
seguro (no es obligatorio) sería el vendedor quien asumiese los gastos.
El comprador, por tanto, solo corre con el despacho de importación y los gastos de
descarga. Se puede utilizar con todos los medios de transporte.
Con relación al proceso de importación definitiva se describe en el punto 5.
TRATADO DE LIBRE COMERCIO ENTRE CENTROAMÉRICA Y PANAMÁ
Este tratado las Partes establecen las bases para crear e implementar una zona de
libre comercio, de conformidad con lo dispuesto en el Artículo XXIV del GATT de
1994 y el Artículo V del AGCS. (EXTERIOR)
Las Repúblicas de Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua
consideradas individualmente, aplicarán las normas y procedimientos de este
Tratado en forma bilateral con la República de Panamá.
Los objetivos principales del tratado son:
a) Perfeccionar la zona de libre comercio
b) Estimular la expansión y diversificación del comercio de mercancías y servicios
entre las Partes
c) Promover condiciones de competencia leal dentro de la zona de libre comercio
d) Eliminar las barreras al comercio y facilitar la circulación de mercancías y
servicios en la zona de libre comercio
151
e) Promover, proteger y aumentar sustancialmente las inversiones en cada Parte
f) Crear procedimientos eficaces para la aplicación y cumplimiento de este
Tratado, su administración conjunta y la solución de controversias.
A raíz de este TLC se buscó en el SAC el DAI respectivo para la importación de
los camiones
152
153
PUNTO 11. El 30 de mayo uno de los camiones presenta defectos de fábrica,
el camión será enviado al proveedor para que sea reparado pues se cuenta con
garantía. El defecto está relacionado con el eje central del camión por lo que el
proveedor lo sustituirá y nos lo enviará una vez se le hagan las pruebas pertinentes.
Se paga en concepto de grúa a una entidad panameña la cantidad de $3,500.00
para que lleve el camión al proveedor. El cual nos es devuelto el día 10 de junio.
Exportación temporal para el perfeccionamiento de pasivo
En este punto se aplica el régimen temporal según el art. 91 literal b Exportación
Temporal para perfeccionamiento de pasivo del CAUCA y el mismo código lo define
en el art.103 el cual expresa lo siguiente:
“Artículo 103. Exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo
La exportación temporal para perfeccionamiento pasivo es el régimen que permite
la salida del territorio aduanero por un plazo determinado de mercancías nacionales
o nacionalizadas, para ser sometidas en el exterior a las operaciones de
transformación, elaboración, reparación u otras permitidas, con suspensión en su
caso, de los tributos a la exportación, para ser reimportadas bajo el tratamiento
tributario y dentro del plazo establecido en el Reglamento.”
Y su regulación se encuentra en el RECAUCA en el Capítulo XIII De la exportación
temporal para perfeccionamiento de pasivo según los artículos siguientes:
“Artículo 522. Declaración de mercancías. La declaración de mercancías para el
régimen de exportación temporal para perfeccionamiento pasivo contendrá, en lo
conducente, los datos de la declaración de mercancías para el régimen de
exportación definitiva.
Artículo 523. Documentos que sustentan la declaración. La declaración de
mercancías se sustentará en los documentos indicados en el Artículo 321 de este
Reglamento, con excepción de los documentos a que se refieren los literales a), c)
y d) de dicho Artículo. Además, deberá adjuntar copia de la garantía de
funcionamiento, cuando se trate del supuesto previsto en el literal a) del Artículo 526
de este Reglamento.
En el caso de que al momento de la exportación no se cuente con el documento de
transporte, se aceptará la orden de embarque respectiva
154
Artículo 524. Plazo de permanencia. La permanencia de las mercancías bajo el
régimen de exportación temporal para el perfeccionamiento pasivo será de seis
meses contados a partir de la aceptación de la declaración de mercancías.
Artículo 525. Reimportación. La declaración de mercancías para la reimportación
de mercancías que se hubiesen exportado bajo el régimen de exportación temporal
para perfeccionamiento pasivo, que se realice dentro del plazo de permanencia en
el exterior establecido para dicho régimen, se sustentará en los documentos
indicados en los literales b) y e), cuando proceda, del Artículo 321 de este
Reglamento, debiendo adjuntar copia certificada o indicar el número de la
declaración de mercancías de exportación temporal.
En los casos de reimportación de mercancías sometidas a perfeccionamiento y
reparación, excepto cuando se trate de reparación dentro del plazo de garantía de
funcionamiento, deberá adjuntarse la factura comercial, que acredite el valor
agregado incorporado que incluya el costo de la reparación, en su caso. Igual
condición, cuando se trate de reimportación de mercancías sustitutas con valor
mayor a la exportada temporalmente.
La reimportación de mercancías exportadas temporalmente, podrá realizarse
parcial o totalmente y no requerirá de autorización previa. En todos los casos, las
mercancías deberán ser objeto del reconocimiento físico por parte de la Autoridad
Aduanera.
Artículo 530. Cancelación del régimen. El régimen se cancelará por las causas
siguientes:
a) Reimportación o cambio al régimen de exportación definitiva, dentro del plazo
establecido.
b) Pérdida o destrucción de las mercancías por caso fortuito o fuerza mayor,
debidamente comprobados a satisfacción del Servicio Aduanero.”
155
PUNTO 13.
El día 10 de mayo por error involuntario del departamento de
ventas se emitió factura de exportación que documenta la venta a nuestro cliente
en NY, describiendo 1,000 libras de chocolate, por la cantidad de $1,000.00, por lo
que la mercadería es retenida y nos inician un proceso sancionatorio. Como debe
resolver este impase la entidad, a que sanciones se ve sujeta siendo que fue un
simple error documental y se está dispuesto a sustituir la factura.
Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras
En este caso se trata de una Infracción Aduanera que está descrita en la Ley
Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras en el art.5 literal “q” el cual expone
lo siguiente (SALVADOR A. L., LEY ESPECIAL PARA SANCIONAR
INFRANCIONES ADUANERAS):
“La no presentación de la declaración de mercancías ante la autoridad aduanera
dentro del plazo legal establecido o efectuar la declaración de mercancías para la
aplicación de cualquier régimen aduanero con omisiones o inexactitudes en su
información, siempre que con tales conductas no se produzca un perjuicio fiscal.
Entendiéndose por omisiones para efectos del presente artículo: la abstención de
declarar información obligatoria o necesaria relativa a cantidades, pesos, valores,
origen y clasificación arancelaria, en relación a la declaración de mercancías.
entendiéndose por inexactitudes: cualquier declaración de mercancías, en que las
cantidades, pesos, valores, origen y clasificación arancelaria declarados difieran de
lo verificado, documental y físicamente por la autoridad aduanera.
En caso que las inexactitudes u omisiones se deban a faltantes o sobrantes de
mercaderías que no produzca perjuicio fiscal, se considerará un margen de
tolerancia máxima del 5%, sobre parámetros de cantidad, volumen, peso o valor de
las mercancías, aplicándose el más favorable al declarante, en cuyo caso no se
aplicará la sanción prevista por esta ley ni se exigirá la justificación de tal faltante o
del sobrante. lo antes regulado se aplicará, sin perjuicio de la devolución que
posteriormente proceda del monto pagado en exceso en concepto de derechos e
impuestos, a solicitud por escrito del declarante”
Esta infracción la regula el art.6 que expone lo siguiente en cuanto a la multa
aplicable:
“Las infracciones tipificadas en el artículo anterior serán sancionadas con una multa
equivalente a cincuenta dólares de los Estados Unidos De América (US$50.00)”
156
Esta ley le permite al infractor optar por el Procedimiento Voluntario adecuado
regulado por el art. 31-A:
“Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, quien durante el proceso de
verificación inmediata haya cometido una infracción aduanera, podrá de manera
voluntaria someterse a la aplicación del procedimiento administrativo sancionador
abreviado establecido en el presente artículo, siempre que las multas
administrativas o tributarias en su conjunto y sumado el perjuicio fiscal, no excedan
de seis salarios mínimos mensuales del sector comercio y servicios.
El funcionario competente, junto a la hoja de discrepancia y el auto de apertura,
entregará al presunto infractor, a través del declarante o su representante, un
mandamiento de pago por el valor de la multa y de los tributos determinados, si
existieran; en este caso, si el declarante o su representante efectúan el pago, se
presumirá aceptada la comisión de la infracción y con ello, adjuntando el
mandamiento pagado al expediente del procedimiento y habiendo cumplido con
todas las obligaciones que el régimen impone, se procederá a autorizar en un plazo
no mayor a ocho horas hábiles, el levante de la mercancía o el retiro del medio de
transporte y se tendrá por finalizado el proceso administrativo sancionador.
El procedimiento indicado en el inciso anterior es de carácter voluntario, por lo que,
en caso que el presunto infractor considere que no es responsable de la comisión
del ilícito, deberá continuar el proceso administrativo conforme lo establecido en el
artículo 31 de la presente ley.
El procedimiento administrativo sancionador abreviado será aplicable, siempre que
no se determine la posible comisión de delitos o de ilícitos que impidan la finalización
del despacho.”
Por tanto, como Valú Pro Más S.A. de C.V. está consciente de su error , y que al
tratarse de una exportación no existe algún indicio de perjuicio fiscal , se puede
abocar al Procedimiento Voluntario Abreviado por tanto debe de cancelar una multa
de $50.00 y debe de sustituir la factura de exportación , por una que contenga los
datos exactos , de tal manera se dará por finalizado el proceso administrativo
sancionatorio y la Aduana ordenará el levante de la mercancía en una máximo de
8 horas hábiles.
157
PUNTO 14.
El 20 de mayo además llega nuestro camión a aduana y al pasar por la
inspección detectan que trae 10 motocicleta valoradas en $5,000.00 cada una, el proveedor ya
nos había entregado el camión y este no fue revisado sino hasta la revisión en aduana. El
proveedor desconoce el origen de las motocicletas, VALU tampoco está al tanto; que acciones
debe realizar y a que se expone la entidad ante este caso del cual VALU no es responsable.
Delito de contrabando de mercadería
Por tanto, la entidad se encuentra de graves problemas ya que, en la Ley especial para
Sancionar Infracciones Aduaneras, es considerado como una infracción penal catalogada como
contrabando en el art.15 literal c) que expone lo siguiente:
“La ocultación de mercancías al momento de su ingreso o salida del país por las aduanas o
cualquier otra forma que pueda reputarse como clandestina, de manera que las mismas se
sustraigan del control aduanero”
Puesto que las motocicletas al estar dentro de los camiones, se entiende que se estaban
tratando de ocultarlas, además que dichas motocicletas no estaban integradas en la declaración
de mercancías respectiva ni se habían pagado los impuestos correspondientes por su ingreso
al país.
El delito del contrabando tiene serias consecuencias tanto monetarias como legales ya que el
art. 16 expone que:
“Art. 16.- Los autores del delito de contrabando de mercancías serán sancionados con prisión
de seis a ocho años y responderán por lo defraudado al fisco con su propio patrimonio, en
ningún caso el Juez de la causa podrá poner a disposición del imputado o de tercera persona
en calidad de depósito la mercadería u objeto del contrabando. En ningún caso, podrán
disponer de las mercancías objeto de contrabando en tanto no se haya dictado sentencia
definitiva de sobreseimiento; estos delitos serán conocidos en vista pública por los Tribunales
de Sentencia una vez agotadas las fases procesales previas que establece la legislación
procesal penal. Por su carácter especial, las disposiciones relacionadas con el delito de
contrabando establecidas en esta Ley, se aplicarán de manera preferente a las establecidas en
cualquier otra ley.
No obstante, si alguno de los imputados en cualquier estado del proceso, aun antes de la vista
pública respectiva, paga al fisco los derechos e impuestos evadidos más una multa equivalente
al 300% del valor en aduanas de las mercancías, la pena impuesta será atenuada en una
tercera parte de la pena mínima establecida para el delito de contrabando. El beneficio que
establece este inciso no será aplicable en caso de reincidencia en la comisión de este delito.
158
En caso de contrabando de mercancías de importación o exportación prohibidas, procederá
además el secuestro de las mismas y de los medios de transporte, debiendo las mercancías
ser puestas a la orden de la autoridad que determine la ley especial que corresponda y los
medios de transporte quedarán a disposición de la aduana a los efectos señalados en la parte
final del presente inciso. En los demás casos, la mercancía y los medios de transporte utilizados
para la comisión del delito quedarán bajo depósito de la aduana, quien podrá subastarlos previa
autorización judicial.
Cuando la mercancía objeto de contrabando sea perecedera y siempre que de acuerdo al
dictamen de la autoridad competente su consumo no implique un riesgo inminente para la salud
pública o la sanidad vegetal o animal, podrá ser subastada por la aduana mediante un
procedimiento especial que deberá ser establecido por la Dirección General mediante
disposiciones administrativas de carácter general. En caso de sobreseimiento definitivo
(suspensión de un proceso por falta de causas que justifiquen la acción de la justicia), el
propietario de la mercancía tendrá derecho a obtener en calidad de compensación, la suma
total que se hubiera percibido en concepto de precio de adjudicación al momento de su remate.
En caso que la mercancía objeto de contrabando no sea apta para el consumo humano o
implique un peligro inminente para la salubridad pública o para la salud animal o vegetal, la
autoridad aduanera, previo dictamen favorable de las autoridades competentes, procederá a su
destrucción inmediata, sin ninguna responsabilidad para el Estado. Dicha diligencia deberá
asentarse en el acta correspondiente.
En los casos antes mencionados, el acta de adjudicación o de destrucción, constituirá prueba
suficiente de la preexistencia de la mercancía objeto del delito, a los efectos de las valoraciones
y consideraciones que sobre el particular deban hacerse en la vía judicial o administrativa.”
Teniendo en cuenta que se corre el riesgo de afrontar penas considerables de prisión, , además
de la erogación que se debe de realizar por el valor total de las mercaderías más la multa
correspondiente, además que por ser un delito de carácter mercantil será público y esto
generara una mala imagen para Valú Pro S.A. de C.V. llevando con ello consecuencias
negativas , perdiendo clientes como también proveedores sustanciales e incluso se podría llevar
a la quiebra a la entidad , sabiendo que no es culpable de dicho delito y que no se puede abocar
a los recursos administrativos que expone la Ley Especial para Sancionar Infracciones
Aduaneras , debido que estos solo se aplican para las infracciones administrativas y tributarias.
Por tanto, en el momento que Aduana se percata de la existencia de las motocicletas y que las
cuales no se amparan en ningún documento legal, procederá al secuestro de las mismas y el
empleado, transportista o el representante legal de Valú Pro Más S.A. de C.V caerán en
detención provisional , aunque Valú no sea culpable debe de iniciar un proceso legal en el cual
159
debe de contratar a un abogado certificado el cual debe de solicitar primero un recurso de
apelación del DECRETO DE INSTRUCCIÓN FORMAL CON MEDIDAS SUSTITUTIVAS A LA
DETENCIÓN PROVISIONAL, a favor de los imputados de Valú Pro Más S.A. de C.V. solicitando
que se revoque dicha resolución y se ordene la instrucción formal con detención provisional, y
en lo pertinente exponga: "...MOTIVOS DE INTERPOSICIÓN: errónea aplicación de los Arts.
332, 331, 329, 330, todos del Código Procesal Penal, los cuales exponen lo siguiente:
“Instrumentos privados
Art. 332.- instrumentos privados son aquellos cuya autoría es atribuida a los particulares.
También se considerarán instrumentos privados los expedidos en los que no se han cumplido
las formalidades que la ley prevé para los instrumentos públicos.
Instrumentos públicos
Art. 331.- Instrumentos públicos son los expedidos por notario, que da fe, y por autoridad o
funcionario público en el ejercicio de su función.
Procedimiento del anticipo de prueba
Art. 329.- La proposición y la práctica de pruebas anticipadas se realizará conforme a lo
dispuesto en este código para cada una de ellas.
A tal efecto, cuando se pidan antes de iniciarse el proceso, el solicitante deberá precisar de
manera suficiente los hechos que justifican su petición y designar a la persona a quien pretenda
demandar, que será citada con suficiente antelación para que pueda intervenir en la audiencia
extraordinaria que se habrá den celebrar para tal efecto. La prueba anticipada podrá practicarse
de nuevo si en el momento de la audiencia probatoria pudiera realizarse y alguna de las partes
lo solicitará.
El resultado de la prueba anticipada y el acta de la audiencia extraordinaria quedarán en el
tribunal donde se hubieran practicado y se incorporarán al proceso futuro, si se iniciara en el
plazo establecido en el artículo anterior.
Si se hubiese obtenido prueba testimonial anticipada y el testigo estuviera disponible, éste
comparecerá a la audiencia probatoria y verterá su conocimiento sobre los hechos en el
correspondiente interrogatorio. Lo anterior no tendrá lugar cuando el testigo no está disponible
para declarar en la audiencia probatoria porque se halla en peligro de muerte o ya hubiera
fallecido o está física o síquicamente impedido para comparecer.
La prueba testimonial anticipada será admisible si en la práctica de la misma hubiese existido
la posibilidad real de contrainterrogar al testigo.”
160
En el cual el Juzgado de paz en adelante Judex a Quo en su decisión probablemente considere
ordenar la instrucción del proceso con aplicación de medidas sustitutivas a la detención
provisional en la audiencia inicial, no pudiendo aplicarse este artículo 332 numerales 3° y 4°
C.PP, envista que el Judex a Quo, no tome en cuenta los suficientes indicios probatorios sobre
la existencia del delito calificado provisionalmente como CONTRABANDO DE MERCADERIA,
previsto y sancionado en los Artículos 15 literal c) de la Ley Especial para Sancionar
Infracciones Aduaneras, así también concurren suficientes elementos de convicción, que
positiva y razonablemente señalan como autor directo del hecho a Valú Pro Más S.A. de C.V.
El delito de Contrabando de Mercadería reviste la categoría de ser grave, lo cual evidentemente
permitirá que los imputados a efecto de no enfrentar un eventual juicio, donde se le podrían
imponer penas graves, pudieran evadir a la acción de la justicia mediante la fuga, ocultándose
fuera o dentro del territorio nacional. Por otra parte, y el abogado que contrate Valú Pro Más
S.A. de C.V. en audiencia inicial, deben presentar alguna documentación con la pretensión de
probar arraigos domiciliares, laborales y familiares, los mismos no deben considerarse
suficientes para que estos gocen de medidas sustitutivas a la detención. (CÁMARA TERCERA
DE LO PENAL DE LA PRIMERA SECCIÓN DEL CENTRO)
Por tanto, debe de abocarse a este proceso de Apelación dentro del plazo correspondiente para
que la Cámara correspondiente lo admita, todo esto se encuentra regulado en los siguientes
artículos del Código Procesal Penal (SALVADOR A. L., CÓDIGO PROCESAL CIVIL Y
MERCANTIL):
“Valor probatorio de los instrumentos
Art. 341.- Los instrumentos públicos constituirán prueba fehaciente de los hechos, actos o
estado de cosas que documenten; de la fecha y personas que intervienen en el mismo, así
como del fedatario o funcionario que lo expide.
Los instrumentos privados hacen prueba plena de su contenido y otorgantes, si no ha sido
impugnada su autenticidad o ésta ha quedado demostrada. Si no quedó demostrada tras la
impugnación, los instrumentos se valorarán conforme a las reglas de la sana crítica.
Eficacia de las medidas cautelares
Art. 452.- Al terminar el proceso principal, por cualquier causa, con resolución favorable para el
que solicitó la medida cautelar, se mantendrá ésta mientras transcurre el plazo previsto para el
cumplimiento voluntario, si se concedió. Si tras el cumplimiento no se solicitare la ejecución, se
levantarán las medidas adoptadas.
161
Las medidas cautelares se levantarán cuando se conceda la ejecución provisional de la
sentencia, en lo que ambas sean coincidentes.
Decisión sobre las medidas cautelares
Art. 453.- Las medidas cautelares se decretarán sin audiencia de la contraparte. El tribunal se
pronunciará en el plazo de cinco días desde la recepción de la solicitud en el tribunal.
Si el tribunal estimare que concurren los presupuestos y requisitos para su adopción decretará
las medidas, razonando su procedencia con precisa indicación de las que se acuerden y
determinará el régimen a que han de estar sometidas, estableciendo en su caso la forma,
cuantía y tiempo en que deba prestar caución
el solicitante.
La decisión que resuelva las medidas cautelares admitirá recurso de apelación, pero si quien
recurriese fuese aquel a quien las mismas perjudican el recurso se concederá sin efecto
suspensivo.
Motivos de oposición
Art. 464.- Sin perjuicio de lo establecido en otras leyes serán admisibles en el proceso ejecutivo
los
siguientes motivos de oposición:
1°. Solución o Pago efectivo.
2°. Pluspetición, prescripción o caducidad.
3°. No cumplir el título ejecutivo los requisitos legales.
4°. Quita, espera o pacto o promesa de no pedir.
5°. Transacción.
Planteamiento de la oposición
Art. 465.- La oposición se deberá formular dentro del plazo de diez días contados desde la
notificación del decreto de embargo, con las justificaciones documentales que se tuvieran. Si
no hay oposición, se dictará sentencia sin más trámite y se procederá conforme a lo establecido
en el libro quinto de este código.”
En relación a estos artículos que fundamentan el recurso de apelación de la detención
provisional de los imputados en este caso Valú Pro Más S.A. de C.V. la Cámara
correspondiente debería de dar admisibilidad del recurso y dar paso al proceso respectivo con
apertura de pruebas , en las cuales Valú podría mostrar todo el proceso de la importación de
esos camiones , describiendo y presentando la documentación de facturas e incluso correos
electrónicos y llamadas realizadas con su proveedor en donde se fundamente que nunca se
tuvo presente la ocultación de dichas motocicletas , además que pueden solicitar grabaciones
162
de las instalaciones de Aduana donde se realizó el percance porque puede ser que se las hayan
interpuesto al camión en dichas instalaciones tratando de dañar la imagen de la empresa
causándole serios problemas legales y monetarios , por tanto el proceso debe de iniciarse y
esperar la resolución del Juzgado competente todo esto se encuentra regulado en los siguientes
artículos del Código Procesal Civil y Mercantil :
“Tramitación de la oposición
Art. 466.- Si la oposición se funda en la existencia de defectos procesales y el juez considera
que son subsanables, concederá al demandante un plazo de cinco días para subsanarlos. Si
no se procede a ello en dicho plazo, se declarará inadmisible la demanda en este estado y se
terminará el proceso; si la subsanación se da, serán concedidos dos días más al demandado
para que pueda ampliar su contestación u oposición.
Cuando la oposición se funde en defectos o vicios insubsanables, el juez, por auto en el
proceso, declarará inoponible la demanda, finalizará el proceso y dejará sin efecto las medidas
cautelares que se hubiesen adoptado, con imposición de las costas al demandante.
Audiencia de prueba
Art. 467.- En caso de que la oposición no pudiera resolverse con los documentos aportados, el
juez, a petición de al menos una de las partes, citará a audiencia de prueba, que deberá
celebrarse dentro de los diez días siguientes y a la que deberán acudir las partes con los medios
probatorios de que intenten valerse.
Cuando no se hubiera solicitado la celebración de la audiencia, o el juez no la hubiera
considerado procedente, se resolverá sin más trámite sobre la oposición. Si se hubiera
convocado la audiencia y no acudiera a ella el deudor, se le tendrá por desistido de la oposición,
se le impondrán las costas causadas y se le condenará a indemnizar al demandante
comparecido.
Si no compareciere el demandante, el Juez resolverá sin oírle sobre la oposición. Si
comparecen ambas partes, se desarrollará la audiencia con arreglo a lo previsto para el proceso
abreviado, debiéndose dictar a continuación la sentencia que proceda.
Sentencia
Art. 468.- Una vez desestimada totalmente la oposición, se dictará sentencia estimativa con
condena en costas para el demandado, ordenándose seguir adelante de acuerdo con las
normas que rigen la ejecución de sentencia.
163
En caso de estimación parcial de la oposición, se seguirá adelante con las actuaciones,
solamente para
obtener la cantidad debida, sin condena en costas.
Si se estimara la oposición, el juez declarará sin lugar la pretensión ejecutiva y mandará levantar
los embargos y las medidas de garantía que se hubieran adoptado, haciendo volver al deudor
a la situación anterior al inicio del proceso ejecutivo y condenando en costas al demandante.”
En estos casos generalmente el juez estima una fianza para poder cancelar la prisión
provisional, por lo tanto, Valú debería de cancelarla y así poder realizar el levante del camión.
Primera matrícula de bienes en el territorio nacional
Cabe destacar que a dicho camión se le debe de sacar la primera matrícula según la Ley de
impuesto especial a la primera matrícula de bienes en el territorio nacional.
Se entiende como primera matricula, la primera inscripción en el Registro Fiscal de Vehículos,
de los Vehículos automotores terrestres, con las características del vehículo y los datos del
propietario del mismo, asimismo con los buques y artefactos navales, así como también con las
aeronaves.
Se establece un impuesto específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores
terrestres que sean nacionalizados, se ensamblen o se produzcan en el territorio nacional
igualmente con los buques y artefactos navales, así como también con las aeronaves.
BIENES REGULADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA
MATRÍCULA DE BIENES EN EL TERRITOTIO NACIONAL.
✓ Vehículos Automotores.
✓ Buques y artefactos navales.
✓ Aeronaves
La alícuota aplicable se encuentra en la tabla del art.8 según el art.12 de la ley la cual por ser
un camión entra en la categoría N° 3:
164
FORMULARIOS A PRESENTAR:
•
F-10 Declaración y pago del impuesto especial a la primera matricula de bienes en el
territorio nacional.
Procedimiento a realizar en SERTRACEN para solicitar la primera matrícula de
vehículos importados (SERTRACEN, MATRICULA INICIAL VEHÍCULOS IMPORTADOS)
REQUISITOS
1. Completar y firmar formulario No 1. (SERTRACEN, SOLICITUD DE INSCCRIPCIÓN
INICIAL)
165
2.
3.
4.
5.
Declaración de mercancía original o certificada por la DGRA.
Registro de emisión de gases vigente, realizada en centros autorizados por el VMT.
Original y copia de DUI vigente, legible en todas sus partes
Experticia realizada por la DEVA/PNC con vigencia de 150 días (5 meses).
Requisitos de experticias
•
•
•
Poseer certificado de Emisión de Gases Vigente y poseer Carta Taller, de acuerdo al
trámite a solicitar
Documentación relacionada al trámite a presentar
La cita para experticia puede ser solicitada por cualquier persona, con su DUI vigente y
NIT
CIRCUITO
PASO 1
Solicitar la cita de experticia.
PASO 2
El día y hora indicada en la cita, debe acudir al Departamento de Experticias a Vehículos
Automotores a efectuar la experticia.
PASO 3
Consulte en www.sertracen.com.sv o al Call Center 2233-5555, si su experticia ya se
encuentra grabada en el sistema
PASO 4
Cuando la experticia ya se encuentre grabada en el sistema acuda a ingresar el trámite en
SERTRACEN.
6. Cancelar el impuesto especial a la primera matrícula de bienes en el territorio nacional
en la Dirección General de Impuestos Internos.
Una vez cancelado el impuesto, deberá presentar copia simple del comprobante de
declaración y pago de impuesto especial a la primera matrícula debidamente
cancelado.
166
Procedimiento para la presentación en línea de la declaración F-10 y pago del impuesto
especial a la primera matrícula de bienes en el territorio nacional (HACIENDA M. D.,
PRESENTACIÓN F10 EN LÍNEA)
-Se debe de ingresar al Portal de Servicios en línea del Ministerio de Hacienda
www.mh.gob.sv y seleccionar la opción de servicios en línea DGII.
Posteriormente seleccionar la opción Declaraciones e Informes en la línea ubicada
en los servicios con clave.
167
Ingresar su usuario (NIT) y clave personalizada , después presionar el botón
ingresar
Seleccionar el botón F-10- Primera Matrícula
En donde se mostrará la siguiente pantalla
168
Y selecciona el archivo a importar el cual debe ser en formato de Excel en donde se
expongan todas las especificaciones del bien por el cual se pagará la primera
matrícula.
Para realizar el proceso de importar, debe de elegir el archivo con la información a
presentar. Para lo cual debe de presionar el botón “Seleccionar Archivo”, una vez
seleccionado el archivo se le debe dar clic en el botón abrir:
Posteriormente se deben de cargar las características del bien si es caso de
importación en donde una vez seleccionado el archivo a importar se presiona el
botón cargar datos para iniciar el proceso de importación de la información:
169
Si el contenido del archivo es correcto , se complementan las casillas ubicadas en
la parte inferior de la pantalla, indicando que la importación de la información ha sido
exitosa.
Después se debe de cargar los archivos PDF de Escritura de compra/venta y
declaración de mercancía del bien, el cual tiene como máximo 3MB por cada
archivo.
Después se debe de dar clic en el botón siguiente, hay que tener cuidado con
respecto al momento de cargar los archivos de los documentos debe dar clic en
botón siguiente, en donde aparecerá el siguiente mensaje: “ Debe cerciorarse, que
la escritura de compra/venta a adjuntar contiene la cláusula en la que el comprador
del bien lo faculta para presentar y pagar la Declaración del Impuesto a la Primera
Matrícula de Bienes en el Territorio Nacional ¿Desea continuar?”, si cumple este
requisito debe dar clic en SI:
170
Aparece en pantalla la vista preliminar de los datos ingresados, para que pueda
efectuar verificación de los mismos, si está seguro de la información incorporada,
debe marcar la casilla para continuar proceso de pago:
Muestra botón para pagar:
171
El sistema muestra las opciones de pago, puede generar mandamiento
o realizar el pago por medio de Banca electrónica:
Si da clic en Generar Mandamiento de Pago, aparece mensaje de
confirmación, si desea mandamiento debe dar clic en Si, Proceder:
Se genera mandamiento con NPE, el cual puede descargar en archivo pdf
172
Si da clic en Banca electrónica, se muestra la siguiente pantalla, en la
que debe seleccionar el icono del banco por medio del cual efectuara el
pago y continuar el proceso de pago correspondiente, hasta la
confirmación que la transacción ha sido realizada con éxito:
Una vez presentada y pagada la declaración de Primera Matricula podrá
descargarla, imprimirla o visualizarla en la opción consulta de los
Servicios con Clave:
173
PUNTO 15.
El 30 de junio al realizar él envió de mercadería hacia NY, el
transportista estando en Ciudad de Guatemala detecta que el chocolate se ha
humedecido, por lo que deciden regresar la mercadería a bodegas y sustituir el total
del producto. Por lo que la primera semana de julio se despacha nuevamente la
mercadería.
Para la resolución de esta situación el transportista debe de hacer conocimiento de
Valú del daño que presenta dicha mercancía para si conocer los defectos, cabe
destacar que en este punto en el acuerdo de ventas tiene que estar claro quién es
el responsable del daño de la mercancía en el caso en que sucediera, pero como
en este caso Valú era el encargado de llevar la mercadería hasta las bodegas del
cliente es el que tiene que solucionar el problema, para lo cual la entidad puede
optar por reimportar las mercaderías para no pagar tributos por ello , cabe destacar
que posiblemente como las lbs de chocolate se encuentran inservibles la DGRA
puede considerarlo como nocivas para la salud y puede mandarlas a destruir este
procedimiento no se especifica porque se puede visualizar en la resolución del punto
N° 2 del presente trabajo.
Reimportación de mercancías (WEB)
Con esto se busca informar al usuario sobre los requisitos y el procedimiento a
seguir para reimportar mercancías nacionales o nacionalizadas, que se exportaron
definitivamente y que regresan al país en el mismo estado.
Base Legal:
•
•
•
•
•
Artículos 105 y 106 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA)
Artículos del 532 al 536 del Reglamento del Código Aduanero Uniforme
Centroamericano (RECAUCA)
Artículo 21 letra d) del Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano
Código de Salud, Ley de Medicamentos, Ley de Sanidad Vegetal y Animal,
Ley del Medio Ambiente, Ley de Armas de Fuego, en lo relativo a la
permisología.
Regla IX de las Reglas de Aplicación e Interpretación del Arancel
Centroamericano de Importación.
174
Requisitos:
•
✓
✓
✓
✓
Escrito de petición dirigido a la aduana donde transmitirá o ha trasmitido la
Declaración de Mercancías de Reimportación, el cual deberá contener la
siguiente información:
Nombre, razón o denominación social y demás generales del usuario,
Apoderado Legal o Agente Aduanero, en su caso.
Causal que motiva la devolución de las mercancías, con la respectiva
documentación de soporte.
Descripción de las mercancías a reimportar (las cuales no deben haber
sufrido transformación alguna).
Especificar la fecha en que se efectuó la exportación de las mercancías que
solicita reimportar y mencionar la fecha proyectada para llevar a cabo la
reimportación (la cual debe ser presentada dentro del plazo de tres años,
contado a partir de la fecha de aceptación de la Declaración de Mercancías
de Exportación Definitiva)
• Escrito de la empresa del exterior que devuelve las mercancías, describiendo la
causal que motiva la devolución de éstas, con la respectiva documentación de
soporte o informe de la institución gubernamental del país de importación,
explicando el motivo de rechazo en la admisión del producto.
• Acreditación del Apoderado o Representante Legal (sí es este quien realiza la
petición)
• Fotocopia de Declaración de Mercancías de Exportación y sus anexos: factura y
documento de transporte.
• Presentar dos ejemplares de la Declaración de Mercancías de Reimportación
firmadas y selladas por el Apoderado Especial Aduanero o Agente Aduanero,
adjuntando en original la documentación siguiente:
Documentos de transporte
Licencias, permisos, certificados u otros documentos referidos al cumplimiento de
las restricciones y regulaciones no arancelarias a que estén sujetas las mercancías,
como, por ejemplo:
✓ Productos alimenticios deberán presentar el permiso del Ministerio de Salud,
Unidad de Control e Higiene de los Alimentos.
175
✓ Medicamentos, estupefacientes, precursores, sustancias y productos
químicos, deben presentar el visado en la factura y/o el permiso de la
Dirección Nacional de Medicamentos (DNM).
✓ Sustancias peligrosas permiso del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos
Naturales (MARN).
✓ Productos de origen animal y vegetal permiso del Ministerio de Agricultura y
Ganadería (MAG).
✓ Productos pirotécnicos, permiso del Ministerio de la Defensa Nacional (MDN)
y Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN).
Armas, municiones, explosivos y sustancias similares a explosivos, permiso del
Ministerio de la Defensa Nacional (MDN).
Demás autorizaciones en razón de la naturaleza de las mercancías.
• Documento emitido por la autoridad pertinente de no haber gozado de incentivos
fiscales a la exportación o caso contrario de haber devuelto dicho incentivo.
NOTAS:
En caso que el importador no cumpla con los requisitos detallados o se efectúe la
importación fuera del plazo de los tres años establecidos, causará el pago de los
tributos, como si dichas mercancías se importaran por primera vez al territorio
aduanero.
Se recomienda que el Agente Aduanero o Apoderado Especial Aduanero realice un
examen previo a las mercancías, a efectos de comprobar que coincidan físicamente
con los documentos de la Declaración de Mercancías de Exportación (EX1).
PROCEDIMIENTO GENERAL
1. Usuario presenta escrito de petición a la aduana donde transmitirá la
Declaración de Mercancías de Reimportación, anexando la documentación
señalada en el apartado Requisitos.
2. Administrador de Aduana, revisa que la petición y documentación contenga
todos los requisitos; de estar completa, designa funcionario aduanero para
verificar la mercancía a reimportar; si todo está correcto, procede a emitir y
notificar al usuario la correspondiente autorización mediante auto
administrativo, el cual contendrá:
3. La descripción de las mercancías autorizadas para la reimportación
4. Autorización para que se efectué la reimportación por medio de una sola
Declaración de Mercancías.
176
5. Usuario presenta en ventanilla de la aduana los dos ejemplares de la
Declaración de Mercancías de Reimportación y sus documentos adjuntos
originales, así como el Auto de Autorización emitido por el Administrador de
Aduana.
6. Funcionario de aduana verifica y valida la información de los documentos
contra lo registrado en el sistema informático y procede a generar la
selectividad.
GENERALIDADES E INFORMACIÓN DE CONTACTO
Formulario(s): Declaración de Mercancías
Emisor: Dirección General de Aduanas.
Unidad Organizativa Responsable:
Persona Responsable:
Lic. David Remberto Morales
Correo: [email protected]
Teléfono Directo:
Fax:
División de Operaciones Aduaneras
[email protected]
2237-5182
2237-5183
Ubicación:
Aduanas y delegaciones de aduana del país
Tiempo de Respuesta: Tres días hábiles, para el trámite de autorización de la
reimportación.
Para la liquidación de la Declaración de Mercancías de Reimportación, inspección
física, máximo 24 horas hábiles siguientes en que las mercancías se encuentren a
disposición del funcionario aduanero designado, salvo que la autoridad aduanera
requiera un plazo mayor, de acuerdo a las características y naturaleza de las
mercancías.
Costo: Gratuito.
177
PUNTO 16. Los socios son fanáticos de las obras de artes, por lo que el día 05
de julio compran a través de una subasta online una pintura enmarcada que data
del siglo XVII, la pintura está situada en Italia. Se pagaron $250,000.00 dólares por
ella, la ubicaran físicamente en las oficinas administrativas de VALU. La empresa
CARGO EXPRESS, con domicilio en Italia, será la encargada de traer la pintura a
la aduana aérea donde será retirada por los socios. Pactando un pago por el
transporte de $25,000.00 el cual incluye seguro. El pago de la subasta lo realizó la
socia de una de sus cuentas bancarias personales, por lo que VALU le debe a la
socia los $250,000.00.
INCOTERM utilizado
En este caso la INCOTERM que se pactó con Cargo Express fue la de
CIP=Transporte y seguro pagados hasta
El vendedor los gastos corren a su cargo hasta entregar los productos en el destino
convenido, es decir, los gastos de origen, despacho de exportación, flete y el
seguro, que en esta ocasión es obligatorio.
El comprador, por su parte, tiene que asumir los trámites de importación y la
entrega en destino. El riesgo se traspasa cuando la mercancía se carga en el primer
medio de transporte.
Cabe destacar que este gasto de serle pagado a la socia no sería deducible según
el Art.29-A literal 11 de la Ley de ISR que expone lo siguiente:
“11) Cualquier otro gasto o erogación no especificado en este artículo, que No sea
indispensable para la producción de la renta computable o la Conservación de su
fuente.”
178
PUNTO 17. El 10 de septiembre, la entidad TEPE, S.A., nos requiere 25,000
libras de chocolate, nos pide que le entreguemos factura de exportación ya que ellos
le venderán el producto a una zona franca. El departamento de facturación sin
consultar emite el documento, y el día 20 de octubre nos llaman telefónicamente de
la sección de fiscalización de aduana, y nos indican que no correspondía la emisión
de factura de exportación sino un CCF o una factura de consumidor final; y nos
piden solucionemos a la brevedad. Que cambios o tramites debe realizar la entidad,
teniendo en cuenta además que el cliente no quiere pagarnos el IVA.
Base legal factura de exportación para ventas a Zonas Francas:
(SALVADOR A. L., LEY DE ZONAS FRANCAS INDUSTRIALES Y DE
COMERCIALIZACIÓN)
“Art. 25.- Las ventas o transferencias de bienes y servicios que sean necesarios
para la actividad autorizada, realizadas por personas naturales o jurídicas
establecidas en el territorio aduanero nacional, a un Usuario de zona franca o a un
DPA, estarán afectas a una tasa del cero por ciento del impuesto a la transferencia
de bienes muebles y a la prestación de servicios y además, les serán aplicables los
artículos 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios. “
En este caso Valú Pro Más S.A. de C.V. no le vendió directamente a un usuario de
una zona franca por ende no aplicaba factura de exportación si no un Comprobante
de Crédito Fiscal.
Por tanto, Valú debe de anular la factura de exportación en base al art.11 del Código
Tributario que expone lo siguiente:
“Reemplazo de Facturas y Documentos Equivalentes Autorizados por la
Administración Tributaria (SALVADOR A. L., CÓDIGO TRIBUTARIO)
Artículo 111.- Cuando con posterioridad a la emisión de Facturas o documentos
equivalentes autorizados por la Administración Tributaria, ocurran ajustes que
disminuyan, anulen o rescindan operaciones, quienes transfieran bienes y presten
servicios deberán anular dichos documentos y emitir nuevas facturas que
modifiquen los documentos expedidos inicialmente, consignando en ellas el monto
de la operación, dejando constancia al reverso del original del documento anulado
de la identificación del cliente, nombre completo y firma, número de identificación
tributaria o en su defecto número de cédula de identidad personal, debiendo agregar
al documento anulado la copia correspondiente.
179
Para el caso de ajustes a las exportaciones éstas deberán efectuarse dentro del
mismo plazo del inciso anterior y respaldarse con la documentación que establece
la legislación aduanera y la emitida entre el exportador y su cliente que permita
establecer el origen de la operación.”
Y posteriormente emitir un Comprobante de Crédito Fiscal por la operación
realizada, cuya obligación se encuentra sujeta al art.107 del Código Tributario:
“Emisión de Comprobantes de Crédito Fiscal y Otros Documentos
Artículo 107.-Los contribuyentes del impuesto a la transferencia de bienes muebles
Y a la prestación de servicios están obligados a emitir y entregar, por cada
operación, a otros contribuyentes un documento que, para los efectos de este
código, se denominará "comprobante de crédito fiscal", que podrá ser emitido en
forma manual, mecánica o computarizada, tanto por las transferencias de dominio
de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios que ellos
realicen, sean operaciones gravadas, exentas o no sujetas, salvo en los casos
previstos en los artículos 65 y 65-a de la ley de impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestación de servicios, en los que deberán emitir y entregar factura.”
La cual se debe de emitir con una tasa del 13% según el art.54 de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de bienes y servicios , en este caso como Valú ya le
había entregado la mercadería a TEPE, S.A., y si este no desea pagar el IVA
correspondiente Valú debe de asumirlo, como la operación fue realizada el 10 de
septiembre y se nos notifica hasta el 20 de octubre , la F-07 correspondiente al mes
de septiembre ya ha sido presentada , por tanto se debe de modificar dicha
declaración y pagar la multa correspondiente cuya base legal se encuentra en el
art.238 del Código Tributario que expone lo siguiente:
“C) Presentación de declaración incorrecta. Sanción: Multa del veinte por ciento del
impuesto no pagado dentro del plazo legal, la que en ningún caso podrá ser inferior
a un salario mínimo mensual”
Pero se debe tener en cuenta lo que establece el art.261 literal 2 que expone lo
siguiente:
“Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del plazo que la
Administración Tributaria señale para hacerlo, al haberlo requerido, emplazado u
otorgado audiencia, la sanción le será atenuada en un treinta por ciento.”
180
CÁLCULO DE MULTA
25000 lbs de chocolate a $70.00 c/u=
$1750,000 *13% =
$227,500 *20%=
$45,500 *30%=
$ 1750,000.00 TOTAL, DE CCF
$ 227,500.00 13% IVA
$
45,500.00 20% MULTA (-)
MULTA ATENUADA EN UN
$
13,650.00 30%
$
31,850.00 MULTA A PAGAR
Además, se ve también afectado por el pago de intereses los cuales son regulados
por el Decreto que establece intereses por pago extemporáneo de los impuestos y
demás contribuciones fiscales, que administran las direcciones del Ministerio de
Hacienda que expone lo siguiente:
“Art. 2. El interés moratorio establecido conforme el artículo anterior se calculará
multiplicando una doceava parte de la tasa vigente, por el número de meses de
atraso, contados a partir de la fecha del vencimiento legal fijado para el pago. Para
estos efectos, la fracción de mes se considerará como un mes completo.
La tasa a aplicar para los casos señalados en este artículo, será la vigente en el
momento del pago.
Art. 3. En los meses de enero y julio de cada año el Ministerio de Hacienda hará
publicar por lo menos en dos periódicos de circulación nacional la tasa de interés
moratorio que regirá durante los seis meses siguientes contados a partir del primero
de febrero y primero de agosto respectivamente.” (SALVADOR A. L., DECRETO
QUE ESTABLECE INTERESES POR PAGO EXTEMPORÁNEO DE
LOSIMPUESTOS Y DEMÁS CONTRIBUCIONES FISCALES, QUE ADMINISTRAN
LASDIRECCIONES DEL MINISTERIODE HACIENDA)
A continuación, se presenta la tasa para el pago de impuestos en mora, para el
periodo comprendido del 1 de agosto del 2019 al 31 de enero de 2020. Cabe
destacar que se ocupa esta tasa debido a que se desarrolla el ejercicio 2019 para
Valú Pro Más S.A. de C.V. (HACIENDA M. D.)
181
CÁLCULO INTERESES
6.55/100=
0.06550/12=
$227,500*1 mes=
0.06550 INTERÉS ANUAL
0.00545833 INTERÉS MENSUAL
$ 1,241.77 INTERÉS A PAGAR
182
PUNTO 18. La administración en compensación por la labor realizada por cada
uno de los empleados permanente y sus accionistas, tiene a bien compara un boleto
aéreo para cada uno con destino a Cancún, México, por un valor $250.00 cada
boleto. La entidad además se encargará de la estadía valorada en $30,000.00
durante la primera semana de diciembre; además le entregará a cada uno en
concepto de viatico la cantidad de $400.00.
La entidad necesita que asesore a los empleados respecto al viaje ya que no se
quiere tener inconvenientes, el viaje es de placer, que consideraciones deben tener
presente respecto al equipaje y su contenido. Cabe mencionar que algunos
empleados quieren comprar joyas de plata para venir a venderlas al país.
Equipaje de viajeros
En el Reglamento del Código Uniforme Centroamericano RECAUCA en la Sección
IV De equipaje de viajeros se encuentran los siguientes artículos lo regulan:
“Artículo 578. Definición de equipaje de viajeros.
Se considera equipaje del viajero, las mercancías de uso personal o para el ejercicio
de su profesión u oficio en el transcurso de su viaje, siempre que no tengan fines
comerciales y consistan en:
a) Prendas de vestir
b) Artículos de uso personal y otros artículos en cantidad proporcional a las
condiciones del viajero, tales como joyas, bolsos de mano, artículos de higiene
personal o de tocador
c) Medicamentos, alimentos, instrumentos, aparatos médicos, artículos
desechables utilizados con éstos, en cantidades acordes con las circunstancias y
necesidades del viajero.
Los instrumentos deben ser portátiles. Silla de ruedas del viajero si es minusválido.
El coche y los juguetes de los niños que viajan
d) Artículos para el recreo o para deporte, tales como equipo de tensión muscular,
máquinas para caminar y bicicleta, ambas estacionarias y portátiles, tablas de surf,
bates, bolsas, ropas, calzado y guantes de deporte, artículos protectores para
béisbol, fútbol, baloncesto, tenis u otros
e) Un aparato de grabación de imagen, un aparato fotográfico, una cámara
cinematográfica, un aparato de grabación y reproducción de sonido, y sus
accesorios; hasta seis rollos de película o cinta magnética para cada uno; un
183
receptor de radiodifusión; un receptor de televisión; un gemelo prismático o anteojo
de larga vista, y un teléfono móvil, todos portátiles
f) Una computadora personal; una calculadora; una agenda electrónica; todas
portátiles
g) Herramientas, útiles, e instrumentos manuales del oficio o profesión del viajero,
siempre que no constituyan equipos completos para talleres, oficinas laboratorios,
u otros similares
h) Instrumentos musicales portátiles y sus accesorios
i) Libros, manuscritos, discos, cintas y soportes para grabar sonidos o grabaciones
análogas. Grabados, fotografías y fotograbados no comerciales
j) Quinientos gramos de tabaco elaborado en cualquier presentación, cinco litros de
vino, aguardiente o licor, por cada viajero mayor de edad y hasta dos kilogramos de
golosinas
k) Armas de caza y deportivas, quinientas municiones, una tienda de campaña y
demás equipo necesario para acampar, siempre que se demuestre que el viajero
es turista. El ingreso de esas armas y municiones estará sujeto a las regulaciones
de cada Estado Parte sobre la materia.
l) Otras establecidas por cada Estado Parte.
Artículo 579. Declaración especial.
Todo viajero que arribe al territorio aduanero por cualquier vía habilitada, deberá
efectuar una declaración en el formulario que para el efecto emita el Servicio
Aduanero.
Las líneas aéreas y en general las empresas dedicadas al transporte internacional
de personas, están obligadas a colaborar con el Servicio Aduanero para el ejercicio
del control del ingreso de viajeros y sus equipajes, incluso proporcionando el
formulario de la declaración. Cuando se trate de un grupo familiar, se realizará una
sola declaración.
Artículo 580. Contenido del formulario de la declaración.
El formulario a utilizar como declaración deberá contener al menos los datos
relativos a:
184
a) Identificación del viajero
b) Documento de viaje
c) Propósito del viaje
d) Condición
e) Tipo y compañía de transporte
f) Valor total de las mercancías que trae consigo
g) Países de procedencia y de destino
h) Mercancías de importación restringida
i) Descripción de las mercancías
j) Equipaje no acompañado
k) Cantidad de dinero o valores monetarios que trae consigo cuando excedan del
valor permitido por cada Estado Parte.
Artículo 581. Clases de equipaje.
El equipaje podrá ser:
a) Acompañado: cuando ingrese junto con el viajero
b) No acompañado: cuando ingrese dentro de los tres meses anteriores o
posteriores con respecto a la fecha de arribo del viajero al territorio aduanero,
siempre que se compruebe que las mercancías provienen del país de su residencia
o de alguno de los países visitados por él, aún en el caso que ingrese por una vía
distinta a la de arribo del viajero.
El equipaje acompañado o no acompañado que el viajero ingrese al territorio
aduanero, gozará de la exención del pago de tributos por el equipaje a que se refiere
el Artículo 113 del Código, siempre y cuando las mercancías que componen el
mismo, se encuentren dentro de las que al efecto señala el Artículo 578 de este
Reglamento.
Para el retiro de mercancías distintas al equipaje, que ingresen con el viajero y que
gocen de la exención a que se refiere el Artículo 114 del Código, el funcionario
aduanero, de oficio, hará efectiva la misma mediante el registro correspondiente en
el sistema informático del Servicio Aduanero. En caso de que el valor de las
mercancías exceda el monto establecido en el citado Artículo, el funcionario
aduanero procederá a efectuar de oficio la declaración de mercancías, para el pago
de los tributos que resulten.
En el caso del equipaje no acompañado, que ingrese junto con mercancías distintas
del equipaje, el viajero deberá de presentar solicitud para su retiro ante la Autoridad
Aduanera, adjuntando la lista de mercancías distintas del equipaje y original del
documento de transporte. Si se cumplen las condiciones señaladas en este
Reglamento, se hará efectiva la exención correspondiente, siempre que tenga
185
derecho. En caso de que el valor de las mercancías exceda el monto establecido
en el Artículo 114 del Código, la Autoridad Aduanera procederá a efectuar de oficio
la declaración de mercancías, para el pago de los tributos que resulten.
Artículo 582. Condiciones para gozar de la exención.
Para que el viajero, pueda gozar del beneficio a que se refiere el Artículo 114 del
Código, deberá cumplir con las condiciones siguientes:
a) Que las mercancías que se importen, atendiendo a la cantidad y clase, no se
destinarán para fines comerciales
b) Que no se trate de mercancías de importación prohibida
c) Que ha permanecido un mínimo de setenta y dos horas fuera del territorio
aduanero
d) Otras que establezca la legislación nacional de los Estados Parte.
Los Estados Parte podrán disponer que este beneficio pueda disfrutarse una vez
cada seis meses. Este beneficio es de carácter personal e intransferible, no es
acumulativo y se considera totalmente disfrutado con cualquier cantidad a que se le
hubiere aplicado en un solo viaje.
Artículo 583. Procedimiento de revisión.
El reconocimiento de las mercancías que constituyen equipaje, se realizará en base
a criterios de riesgo. Sin embargo, el mismo será obligatorio en los casos siguientes:
a) Cuando se trate de equipaje no acompañado
b) Cuando el viajero no haya llenado y presentado la declaración a que se refiere
el Artículo 579 de este Reglamento
c) Cuando por denuncia, exista sospecha fundamentada que el viajero trae
mercancía de importación prohibida o haga presumir la comisión del delito de
contrabando o defraudación aduanera.
Cuando corresponda efectuar el reconocimiento físico de las mercancías, la
Autoridad Aduanera, entre otras cosas, deberá:
a) Revisar el pasaporte o identificación del viajero y constatar procedencia, tiempo
de permanencia fuera del territorio aduanero y fecha de la última ocasión en que
disfrutó del beneficio de no pago de tributos, en su caso. Asimismo, se podrá
confrontar los datos del pasaporte con la declaración y demás información
migratoria
b) Cotejar las mercancías declaradas con las presentadas, determinar su
naturaleza, y cantidades. Si detectare mercancías no declaradas se procederá a su
decomiso y se seguirá el procedimiento correspondiente
186
c) Verificar que las mercancías de importación restringida cuenten con los
permisos correspondientes y cumplan con las demás condiciones descritas en
esta Sección.”
Estos lineamientos descritos en el RECAUCA son los mismos que describe la Ley
de Equipaje de Viajeros provenientes del exterior, salvo que esta ley regula el monto
De excepción en su art. 4 que expone lo siguiente:
“Art. 4.- El viajero podrá introducir también con exención del pago de derechos e
impuestos, bienes nuevos cuyo valor total en aduana no sea superior al equivalente
a unos mil dólares de los estados unidos de américa ($1,000.00).
Durante los meses de diciembre a enero del siguiente año correlativo, el monto
establecido en el inciso anterior se incrementará en quinientos dólares de los
Estados Unidos De América ($500.00).
Art. 5.- Dentro de la exención prevista en el Art. 4 de esta Ley, los viajeros podrán
introducir, además, hasta dos litros de bebidas alcohólicas; doscientos cigarrillos y
cincuenta cigarros.
Se excluirá del cálculo de la exención el valor de los artículos o aparatos que el
viajero llevó consigo en el viaje de salida del país, siempre y cuando compruebe tal
hecho ante la Aduana correspondiente, por medio de la documentación que se
emita para tal efecto.
Con esta información los empleados pueden tener una guía sobre que llevar en su
equipaje, con lo que nos plantean que desean comprar joyas de plata para venir a
venderlas al país, estas no gozaran la excepción de $1,000.00 ya que la ley es clara
y estipula que será aplicable siempre y cuando estas mercaderías no sean para
fines comerciales.
187
Procedimiento a realizar para la importación de equipaje de viajero y
mercancías distintas al equipaje (HACIENDA M. D., Importación de equipaje
de viajero y mercancías distintas al equipaje):
Base Legal:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Artículos 63, 112 al 114 del Código Aduanero Uniforme Centroamericano
(CAUCA)
Artículos del 578 al 582, 586 y 604 literal d) del Reglamento del Código
Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA).
Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior y su Reglamento.
Artículo 36 de la Ley Especial para la Protección y Desarrollo de la Persona
Migrante Salvadoreña y su Familia.
Artículo 19 de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos.
Artículo 34 romano VI de la Ley de Servicios Internacionales.
Regla X de las Reglas de Aplicación e Interpretación del Arancel
Centroamericano de Importación (Decreto N° 647)
DACG No. DGA- 018-2011 relativa al ingreso de equipaje de viajeros
procedentes del exterior, menaje de casa y pequeños envíos familiares sin
carácter comercial
Decretos Legislativos transitorios emitidos por la Asamblea Legislativa.
Criterio sobre tratamiento de mercancías prohibidas y aplicación de
sanciones con base en el artículo 7 de la Ley Especial para Sancionar
Infracciones Aduaneras
Requisitos:
1. Portar Documento de identidad vigente, que puede ser su Pasaporte, o para
el caso de ciudadanos de los países signatarios del CA-4 (Convenio de
Creación de la Visa Única Centroamericana para Libre Movilidad de
Extranjeros entre las Repúblicas de El Salvador, Honduras, Guatemala y
Nicaragua), su Documento de Identidad:
✓
Guatemala: Documento Personal de Identificación (DPI)
✓ Honduras: Tarjeta de Identidad (TI)
✓ Nicaragua: Cédula de Identidad Ciudadana (CIC)
✓ El Salvador: Documento Único de Identidad (DUI).
188
2. Completar Declaración de Aduana (Declaración de Equipaje), la cual es
proporcionada por la aduana o por la línea aérea, en caso de arribar por esa
vía
3. Cuando se trate de un grupo familiar, un miembro mayor de edad, podrá
presentar una sola declaración conjunta, en cuyo caso, las mercancías
podrán distribuirse entre los miembros de la familia.
Lo anterior no aplica para los bienes siguientes: tabaco, licor, armas de caza
o deportivas y municiones; cuando los miembros de la familia sean menores.
NOTA: Este documento no es necesario para los ciudadanos de los países
signatarios del Tratado General de Integración Económica Centroamericana,
es decir, Guatemala, Honduras, Nicaragua, Costa Rica, Panamá y El
Salvador cuando ingresan por vía terrestre, siempre que el equipaje no
supere los quinientos dólares de los Estados Unidos de América
(USD$500.00) o la cantidad que haya establecido la Asamblea Legislativa a
través de un decreto temporal.
189
190
4. Completar Formulario UIF 01-5 Declaración de Transporte Internacional de
Moneda o Instrumentos Monetarios. Este formulario aplica en caso que a su
ingreso al territorio nacional, el viajero lleve consigo cantidades de dinero en
efectivo, cheques u otro instrumento monetario superiores a $10,000.00
dólares de los Estados Unidos de América, o su equivalente en otras
monedas.
5. Elaborar Formulario DOP-GO-100 Detalle de la Declaración de Equipaje.
Este formulario aplica para detallar las mercancías distintas del equipaje
191
DOP-GO-100
Rev. 22/11/06
DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS
DIVISIÓN DE OPERACIONES
DETALLE DE LA DECLARACIÓN DE EQUIPAJE
NOMBRE:__________________________ PASAPORTE:__________FECHA:_______
CANTIDAD
DESCRIPCION
PRECIO
UNITARIO
TOTAL $
USO OFICIAL
TOTAL
FRANQUICIA UTILIZADA
VALOR SUJETO A PAGO 30 %
MULTA
TOTAL A PAGAR
___________________________________________
.NOMBRE, FIRMA Y SELLO DE CONTADOR VISTA.
192
6. Comprobantes de compra (facturas comerciales, tiquetes de caja o recibos),
en el caso de bienes nuevos.
7. En caso que las mercancías requieran permisos, el viajero deberá solicitarlo
en la institución correspondiente y una vez obtenidos se presenta a la aduana
a completar su trámite. Puede visitar el siguiente enlace para corroborar su
producto:https://www.mh.gob.sv/pmh/es/Temas/Manual_Unico_de_Operaci
ones_Aduaneras/Proceso_de_despacho/Actos_previos/Documentos_reque
ridos.html
8. Guía aérea y/o manifiesto de carga (si aplica)
En el caso del equipaje no acompañado:
1. La persona que realiza el trámite deberá presentar un documento de
identidad original (pasaporte o DUI)
2. Si el interesado no realiza el trámite personalmente, deberá enviar con su
representante una nota de autorización en papel simple y fotocopia de su
pasaporte.
3. El informe de recepción de la carga, proporcionado por el depositario (CEPA
o Almacenes Generales de Depósito) o por la aduana o delegación de
aduana que lo tiene en custodia.
4. Certificación de la Declaración de Aduana, otorgada por el Administrador de
la aduana de ingreso al país.
Formulario(s): (HACIENDA
ADUANEROS)
•
•
M.
D.,
DESCARGA
DE
FORMULARIOS
Declaración de Aduana (de Equipaje)
Formulario DOP-GO-100 Detalle de la Declaración de Equipaje.
Procedimiento General:
Toda persona que arribe a los puertos, aeropuertos o lugares fronterizos
habilitados, podrá introducir al país su equipaje con exención de tributos. Los
bienes considerados como equipaje son los que se detallan en el art. 578 del
RECAUCA y art. 3 de la Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior
Además, el viajero podrá introducir con exención de tributos, mercancías nuevas
193
o usadas distintas del equipaje que traiga consigo, cuyo valor total en aduana no
sea superior al equivalente a quinientos 00/100 dólares de los Estados Unidos de
América (USD$500.00) o el valor que determine la Asamblea Legislativa mediante
decreto temporal.
No obstante, para que el viajero pueda gozar de este beneficio, deberá cumplir
con las condiciones siguientes:
•
•
•
Que las mercancías que se importen, atendiendo a la cantidad y clase, no se
destinarán para fines comerciales;
Que no se trate de mercancías de importación prohibida (Regla X del Decreto
N° 647).
Que el viajero haya permanecido un mínimo de setenta y dos (72) horas fuera
del país.
El proceso a seguir para su ingreso, es el siguiente:
I. EQUIPAJE ACOMPAÑADO (el viajero arriba únicamente con su equipaje)
1. El viajero presenta al funcionario de aduana, la Declaración de Equipaje
debidamente completada. En las aduanas de frontera o cuando se trate de
grupos familiares, también deberá presentar pasaporte(s) o documento(s) de
identidad vigente.
2. El funcionario de aduana, verifica en la Declaración de Equipaje:
✓
Que los datos correspondan al pasaporte o documento de identidad.
✓ Que las piezas de equipaje sean las manifestadas.
3. En la aduana del Aeropuerto Internacional Monseñor Oscar Arnulfo Romero
y Galdámez, el funcionario de aduana le indica al viajero que presione el
botón del semáforo fiscal que indicará si el equipaje será objeto de revisión
o no. Para el caso de las aduanas del Aeropuerto de Ilopango, de frontera y
marítimas, la revisión del equipaje es obligatoria.
II. EQUIPAJE NO ACOMPAÑADO (el viajero envía su equipaje 3 meses antes de
su llegada al país o le es remitido en un máximo de 3 meses después de la misma)
1. El viajero o su representante, se presenta a la aduana de ingreso al país o al
Área de Correspondencia de la Dirección General de Aduanas para solicitar
194
la certificación de la Declaración de Aduana que presentó ante la DGRA.
2. NOTA: Las Declaraciones de Aduana (Equipaje), se resguardarán en la
aduana del Aeropuerto Monseñor Oscar Arnulfo Romero y Galdámez, por un
plazo promedio de cuatro meses.
3. El viajero o su representante se presenta a la aduana en donde se encuentra
su equipaje no acompañado y presenta los siguientes documentos:
✓
Pasaporte o documento de identidad, según corresponda,
✓ Informe respectivo de recepción de la carga
✓ Certificación de la Declaración de Aduana (Equipaje).
✓ Si es el representante: Nota de autorización en papel simple y
fotocopia del pasaporte del viajero.
4. El funcionario de aduana, verifica lo siguiente:
✓
Que el equipaje no acompañado no exceda el tiempo establecido,
antes o después de la llegada del viajero al país, para verificar si éste
goza del beneficio de la Ley de Equipaje de Viajeros Procedentes del
Exterior (Art. 11) y que no haya caído en abandono (Art. 604 del
RECAUCA).
5. Si cumple con lo anterior, el funcionario procede a la revisión del equipaje no
acompañado.
6. En caso que el pasaporte o documento de identidad no esté ingresado en el
sistema informático de la Dirección General de Aduanas, deberá registrarse,
presentando el NIT ordinario emitido por la Dirección General de Impuestos
Internos; en caso de no portarlo se tomará el número de NIT impreso al
reverso del Documento Único de Identidad (DUI); las personas extranjeras,
podrán registrarse utilizando los datos del pasaporte o del documento de
identidad de su país, a excepción que esta persona posea y presente su NIT,
en cuyo caso se registrará con base a este último.
7. El funcionario procede a elaborar en el sistema la Declaración de Mercancías
Simplificada y si procede el pago de tributos, le entrega dos (2) copias de la
misma para que realice el pago respectivo; caso contrario, le entrega una
copia con la viñeta de selectividad y despacha el equipaje.
8. En el caso del pago de tributos, con las copias de la DM, el usuario procede
al pago en el banco o la colecturía habilitada y se regresa a la aduana para
concluir el trámite.
195
9. El funcionario verifica el pago realizado y procede a realizar el despacho del
equipaje.
III. EQUIPAJE REZAGADO (a diferencia del equipaje no acompañado, el equipaje
rezagado arriba a la aduana Aérea, posterior a la llegada del viajero, por
circunstancias ajenas a su voluntad).
1. Cuando el viajero se percata que su equipaje está incompleto, procede a
realizar su reclamo a la aerolínea respectiva, donde le indicarán la fecha
prevista en que dicho equipaje arribará.
2. El viajero deberá indicar en la Declaración de Aduanas (Equipaje), la cantidad
de piezas pendientes.
3. Arribado el equipaje rezagado, se presenta a la Terminal de Carga del
Aeropuerto y retira el documento de recepción del equipaje por parte de
CEPA.
4. El viajero se presenta ante las oficinas de la aduana y solicita un formato de
la Declaración de Aduanas, el cual deberá completar y presentar,
manifestando únicamente la cantidad de piezas del equipaje rezagado.
5. El funcionario de aduanas coteja la nueva Declaración con la original, a
efecto de verificar si la cantidad de piezas introducidas está sujeta a las
exenciones que otorga la ley o, por el contrario, se sometería a revisión y al
pago de impuestos a que hubiere lugar, conforme a lo descrito en los pasos
4 al 8 del romano II sobre el equipaje no acompañado.
6. En caso que el equipaje rezagado contenga mercancías distintas al equipaje,
se procederá a separarlos y a realizar los pasos del romano IV descrito a
continuación.
IV.
MERCANCÍAS DISTINTAS AL EQUIPAJE
1. El viajero presenta su pasaporte o documento de identidad, la Declaración
de Aduanas (Equipaje) y completa formulario DOP-GO-100 Detalle de la
Declaración De Equipaje
2. Funcionario aduanero revisa documentos y procede a inspeccionar las
mercancías, verificando, si se requieren permisos o si son prohibidas, entre
otros; y se procede conforme a las notas generales al final de este
procedimiento.
3. El funcionario aduanero realiza lo siguiente:
196
✓
Si determina que las mercancías no pagan impuestos, solamente se
revisa el equipaje y despacha las mercancías.
✓ Para las mercancías que exceden el monto de exención del pago de
derechos e impuestos vigente al ingreso al país, procede de la
siguiente manera:
▪
▪
▪
▪
Hace el cálculo de los impuestos a pagar.
Ingresa los datos al sistema de la Dirección General de
Aduanas e imprime dos ejemplares de la Declaración de
Mercancías.
Entrega las Declaraciones al usuario para que realice el pago
en el banco o la colecturía habilitada.
Con la Declaración pagada, la liquida en el sistema y despacha
las mercancías.
NOTAS GENERALES:
•
•
En caso sean mercancías prohibidas, serán retenidas, notificándole al viajero
a través de un acta de incautación.
Para las mercancías transportadas en buses internacionales, se aplicarán los
mismos procedimientos de este servicio.
DATOS GENERALES DE LAS INSTITUCIONES Y HORARIOS:
Emisor: Dirección General de Aduanas
Unidad Organizativa Responsable: División de Operaciones Aduaneras
Persona Responsable: Lic. David Remberto Morales
Teléfono Directo: 2244-5041
Correo Electrónico: [email protected]; [email protected]
Fax: 2244-5168
Ubicación: Aduanas de frontera, aduana aérea. Clic aquí para ver ubicaciones.
197
•
Tiempo de Respuesta:
Equipaje acompañado y rezagado:
✓ Selectividad roja (inspección física) promedio 30 minutos, salvo que la
autoridad aduanera requiera un plazo mayor, de acuerdo a las características
y naturaleza de las mercancías.
✓ Selectividad verde (levante automático), un promedio de 5 minutos.
Nota: En el caso de equipaje rezagado aplica solo el tiempo de la inspección física.
Equipaje no acompañado y mercancías distintas al equipaje:
✓ Selectividad roja (verificación inmediata o revisión física): 24 horas en
promedio, desde el momento que presenta documentos en ventanilla, hasta
el despacho de la mercancía, salvo que la autoridad aduanera requiera un
plazo mayor.
✓ Selectividad amarilla (inspección documental): un promedio de15 minutos,
en ventanilla.
✓ Selectividad verde (levante automático): un promedio de 10 minutos, en
ventanilla.
Horario de Atención: Ver horarios en directorio de oficinas de Aduanas
Costo por Servicio: El servicio es gratuito.
En el caso que proceda el cobro de tributos, de almacenaje y/o parqueo, deberá
cancelarse conforme a cada caso.
198
PUNTO 19.
La entidad tiene a bien el 31 de diciembre donar chocolate en
existencia a la entidad Caritas Felices, S.A., entidad calificada para recibir
donaciones, la que además nos pide que entreguemos el chocolate en Managua,
Nicaragua donde la asociación tiene una filial. La donación se realizará, pero la
entidad quiere tener claro los elementos a tener en cuenta al momento del envió, y
según lo que usted nos asesore aceptar o no.
Tratamiento de las donaciones
Para este caso en el art.32 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su punto 4
expone que: (SALVADOR A. L., LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA)
“Las donaciones a las entidades a que se refiere el artículo 6 de esta ley, Hasta un
límite máximo del veinte por ciento del valor resultante de Restar a la renta neta del
donante en el periodo o ejercicio de imposición Respectivo, el valor de la donación.
En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deducción. En
concepto de donación será el costo de los bienes o de los servicios Objeto de
donación en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes Que hayan sido
objeto de depreciación será deducible el costo menos la Depreciación deducida.
En todo caso, las donaciones deberán ser gratuitas y de carácter Irrevocable.
Para que proceda la deducción de las donaciones efectuadas a las fundaciones y
corporaciones de utilidad pública, además de los requisitos que esta ley señala para
esos efectos se requerirá siempre, que la institución donataria se encuentre
calificada por la administración tributaria como sujeto excluido de la obligación
tributaria sustantiva a que se refiere el artículo 6 de esta ley, con antelación a la
donación.
No serán deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efectúen a
entidades que beneficien directa o indirectamente al donante, a la familia de éste
hasta el cuarto grado de consanguinidad o cónyuge, compañero o compañera de
vida. si el donante es una persona jurídica, la referida deducción no será aplicable
cuando los beneficiados sean los socios o accionistas, directivos, representante
legal, apoderado, asesores, los familiares de cualquiera de ellos hasta el cuarto
grado de consanguinidad, el cónyuge, compañero o compañera de vida.
199
La administración tributaria asignará y autorizará las numeraciones de los
documentos en los que se respalden las donaciones. para ese efecto las entidades
donatarias deberán solicitar a la administración tributaria la autorización respectiva.”
Por tanto, para que a donación se efectúe de una manera legal la entidad debe de
entregarle a Valú Pro S.A. de C.V. un documento en el cual se respalde la donación.
Con respecto al envío Valú debe valorar los costos, debido a que debería de
exportar ese producto de manera definitiva por lo tanto tiene que realizar el traslado
desde su almacén hasta la Aduana respectiva y posteriormente dirigirse a la filial de
Caritas Felices, S.A.
Para lo cual Valú podría contratar a una empresa de transporte o enviarlo por medio
de FedEx, cabe destacar que los gastos incurridos por el transporte no se tomarían
en cuenta para el monto de la donación respectiva.
Y que por lo tanto a Valú le saldría más factible dejarle el producto en donación en
las instalaciones de Caritas Felices, S.A. para no incurrir en procesos de exportación
y erogaciones por el monto del transporte a utilizar.
200
PUNTO 20. Finamente la sociedad necesita que le esquematice las acciones
a realizar ante infracciones que se comentan involuntariamente o por
desconocimiento en materia aduanal, incluyendo los recursos y medios de
impugnación.
En este caso hay muchas infracciones aduaneras tributarias y administrativas que
puede cometer una sociedad de manera involuntaria como lo son errores
documentales o desconocimiento de los plazos indicados en la ley como también
desconocimiento de las leyes tributarias aduaneras, en este sentido la Ley Especial
para Sancionar Infracciones Aduaneras, presenta una serie de derechos que tiene
el supuesto infractor, en conjunto con recursos administrativos y medios de
impugnación.
DERECHOS DE LOS INFRACTORES
Art. 32.- Ante las autoridades administrativas a quienes corresponda el
conocimiento de las infracciones aduaneras previstas en esta Ley, las personas a
quienes se les impute la comisión de alguna infracción aduanera, tendrán los
derechos siguientes:
a) De ser notificado de los hechos que se le imputan, de las infracciones que tales
hechos puedan constituir y de las sanciones que, en su caso, se les pudiera
imponer, así como de la identidad del funcionario instructor del procedimiento
sancionador, y de los fundamentos legales que sustenten tal imputación
b) De petición, que lleva implícito el derecho a que se les haga saber por escrito la
respuesta de las peticiones que presenten
c) De contradicción, que comprende los siguientes derechos:
1.- A utilizar los medios de prueba establecidos legalmente
2.- A ser oído, para lo cual al supuesto infractor se le deberá conceder audiencia y
un plazo para defenderse
3.- A ofrecer y aportar pruebas o a solicitar la realización de cualquier diligencia útil
para su defensa
4.- Alegar sobre el mérito de las pruebas
5.- A una decisión fundada
6.- A interponer los recursos correspondientes
d) De acceso al expediente administrativo, por sí o por medio de representante o
apoderado debidamente acreditado. Para la efectividad de este derecho, las
autoridades a quienes corresponda aplicar la sanción, deberán agregar a dicho
201
expediente todas las informaciones, documentos, dictámenes y fundamentos que
sustentan la imputación formulada en contra del supuesto infractor
e) A ser considerado y tratado durante el procedimiento como inocente, por lo que
el procedimiento sancionador respetará la presunción de no existencia de
responsabilidad administrativa mientras no se demuestre lo contrario
f) A que se respete el procedimiento establecido por la Ley y a que no se le
impongan sanciones sin un procedimiento previo.
ATRIBUCIONES DE LAS INFRACCIONES
Art. 31.- A quien se le atribuya la comisión de una infracción administrativa o
tributaria, o el auxiliar de la función pública aduanera a quien se le impute haber
incurrido en una causal de suspensión o cancelación de su autorización para operar,
tendrá derecho a controvertir la imputación mediante escrito, presentando los
alegatos y pruebas de descargo que estime pertinentes ante la autoridad aduanera
competente, conforme al procedimiento establecido en el art. 17 de la ley de
simplificación aduanera y con sujeción a las normas y principios establecidos en
esta ley. Para tales efectos la autoridad aduanera competente deberá notificar al
sujeto pasivo conforme a lo dispuesto en el art. 34 de la presente ley, la apertura
del procedimiento administrativo haciéndole saber el contenido íntegro de la hoja de
discrepancias o de un informe de fiscalización o investigación, según el caso.
Si el infractor de manera expresa y libre acepta voluntariamente los cargos,
mediante escrito, la autoridad aduanera competente deberá emitir la resolución que
proceda inmediatamente después de dicha aceptación, la cual deberá ser
debidamente razonada y fundamentada en la normativa legal aplicable. En caso de
oposición el sujeto pasivo podrá presentar en audiencia correspondiente, tanto los
alegatos que estime convenientes como las pruebas de descargo que a su juicio
sean pertinentes para desvirtuar las imputaciones que se le hagan. Para estos
efectos el plazo de quince días hábiles que otorga el art. 17 de la ley de
simplificación aduanera, operará como plazo de audiencia y prueba. Sin perjuicio
de la depuración del procedimiento administrativo, la mercancía objeto de dicho
proceso podrá ser retirada en cualquier momento, previo rendimiento de la garantía
o fianza respectiva, cuyo monto la autoridad aduanera competente determinará, el
cual estará conformado por los derechos e impuestos que habrían dejado de
percibirse y la multa aplicable.
202
Dentro del proceso de determinación de responsabilidades pecuniarias, la autoridad
aduanera competente deberá poner a disposición del sujeto pasivo, si este lo
solicitare por escrito, todas las informaciones y antecedentes que sirvieron de base
para determinar los elementos que integran las imputaciones que mediante una hoja
de discrepancias o informe de fiscalización o de investigación se le hubieren hecho.
Dentro del proceso de determinación de responsabilidades pecuniarias, la autoridad
aduanera deberá poner a disposición del supuesto infractor, si éste lo solicitare,
todas las informaciones o antecedentes que sirvieron de base para determinar los
elementos que integran las imputaciones que mediante una hoja de discrepancias
o informe de fiscalización se le hubieran hecho.
Art. 17. (SALVADOR A. L., LEY DE SIMPLIFICACIÓN ADUANERA)- El progreso
administrativo a que alude el Art. 15 de esta Ley, se desarrollará de la siguiente
manera:
a) La apertura del proceso debe notificarse al declarante o a su Agente de Aduanas,
apoderado o representante, haciéndoles sabes el contenido íntegro del informe de
fiscalización, hoja de discrepancia o informe de investigación correspondiente,
conforme a las reglas de notificación establecidas en el artículo anterior
b) El declarante contará con un plazo de quince días hábiles contados desde el
siguiente día de la notificación para la presentación de sus alegatos y las pruebas
de descargo que estime pertinente
c) Vencido dicho plazo, la Dirección General dictará la resolución que proceda
dentro del plazo de veinte días hábiles. La notificación de dicha resolución se hará
dentro del plazo de veinte días hábiles posteriores a la fecha de su emisión, la cual
deberá contener el texto íntegro de la misma.
Contra la resolución de liquidación oficiosa de impuestos que se dicte, se admitirán
los recursos administrativos señalados en la Ley Especial para Sancionar
Infracciones Aduaneras, ante las autoridades competentes y conforme a los
requisitos, plazos y procedimientos establecidos en la misma”
De tal manera la Dirección General de la Renta de Aduanas le hará conocedor al
supuesto infractor lo de que se le impugna, pero este puede optar por los
procedimientos siguientes para dar por culminado el proceso sancionatorio:
PROCEDIMIENTO VOLUNTARIO ABREVIADO (Art.31-A)
Este proceso ya se expuso a detalle anteriormente en el punto 13, por lo tanto, se
presenta de manera resumida las acciones a realizar:
203
✓ Puede aplicar siempre y cuando la multa interpuesta no sobrepase los 6
salarios mínimos vigentes del sector comercio e industria.
✓ En este proceso la DGRA le entregará al infractor un mandamiento de pago
con valor de la multa aplicable.
✓ El infractor debe de cumplir las obligaciones ya sean formales o sustantivas
las cuales dejo de cumplir y se le interpuso la infracción
✓ Una vez realizado el pago correspondiente y cumplido las obligaciones del
régimen que se le impone, Aduana ordenará el levante mercancías en no
más de 8 horas hábiles.
PROCEDIMIENTO DE AUTOLIQUIDACIÓN DE SANCIONES (Art.31B)
Este procedimiento es generalmente utilizado para el proceso sancionatorio de
aquellas infracciones cuya acción u omisión no puede subsanarse, como aquellas
referidas al incumplimiento o vencimiento de los plazos legales
“Art. 31-b.- El responsable de la comisión de una infracción administrativa podrá
autodeterminar la multa correspondiente en la declaración de mercancías,
formulario único aduanero centroamericano, mandamiento de pago o utilizando los
otros medios que defina la ley y que señale la Dirección General De Aduanas. El
infractor podrá fijar el importe que corresponde, de acuerdo con la sanción de que
se trate y, una vez realizada la autoliquidación, podrá pagar el monto determinado.
El sujeto pasivo deberá comunicar por escrito a la autoridad aduanera el pago
realizado, sin demérito de las facultades de control a cargo de la autoridad
aduanera.
Siempre que no se hubiere cometido otra infracción, el pago realizado y su
comunicación, darán lugar al levante de mercancías, sin iniciar el proceso
administrativo sancionador. “
Cabe destacar que existe una modificación de la responsabilidad administrativa que
describe el art.14 de la ley expuesta anteriormente en el cual expone que: No se
aplicará sanción, cuando el que la cometiere, la reconociere y subsanare por
voluntad propia y siempre que no se haya iniciado el ejercicio de la verificación
inmediata, de origen, fiscalización a posteriori o se haya emitido una resolución, por
parte de la DGRA sobre las operaciones que se pretenda subsanar.
Y también que, cuando el que la cometiere aceptará por escrito los cargos durante
la audiencia de 15 días que se hubiere otorgado dentro del desarrollo del
204
procedimiento de imposición, ofreciendo cancelar voluntariamente la sanción
correspondiente, la sanción será atenuada en 50% (no aplica para reincidencia)
Estas son las acciones a realizar para dar por terminado el proceso sancionatorio
para las infracciones tributarias y administrativas, pero si el supuesto infractor, no
se encuentra conforme con la multa interpuesta, puede optar por los recursos
administrativos que describe la Ley Especial para Sancionar Infracciones
Aduaneras los cuales son los siguientes:
Recursos administrativos
• Recurso de reconsideración (art.47 -48):
“Art. 47.- Contra las decisiones emitidas por el administrador de aduanas podrá
interponerse, a elección del recurrente, el recurso de reconsideración ante el mismo
administrador o el de revisión ante el Director General. Cualquiera de los anteriores
recursos, debe ser interpuesto dentro del plazo de 10 días hábiles siguientes a la
notificación de la resolución impugnada por el declarante o por medio de su
representante legal, apoderado, agente aduanero o apoderado especial aduanero.
El escrito de interposición de cualquiera de los recursos antes mencionados, deberá
contener los alegatos que el recurrente estime convenientes para desvirtuar las
actuaciones impugnadas y deberán agregarse al mismo todas las pruebas de
descargo que estime pertinentes o solicitar, en su caso, la realización de cualquier
diligencia que pueda aportar los elementos necesarios para decidir la cuestión
controvertida.”
“Art. 48.- Una vez admitido el recurso de reconsideración, deberá ser resuelto dentro
de los veinte días hábiles siguientes a la fecha de notificación al recurrente del auto
de admisión.
Emitida la resolución, se notificará al recurrente dentro del plazo de veinte días
hábiles siguientes a la fecha de emisión de la resolución, a efecto que, si la misma
le causa agravios, haga uso de los medios de impugnación que estime
convenientes.”
• Recurso de revisión (art.49-50):
“Art. 49.- Podrá interponerse el recurso de revisión ante el Director General, contra
la resolución de denegatoria total o parcial del recurso de reconsideración, o contra
las resoluciones que contengan actos u omisiones del Administrador de Aduanas.
Interpuesto el recurso y admitido éste, se requerirá a la Administración Aduanera
cuyo acto se impugna, que, dentro de los tres días hábiles siguientes a la fecha de
205
recepción del requerimiento, remita el expediente administrativo, las muestras
certificadas, cuando corresponda, y un informe detallado sobre las actuaciones de
esa Administración en torno a la resolución impugnada.
Dentro del plazo de quince días hábiles siguientes a la recepción del expediente
administrativo, el director general deberá resolver el recurso de revisión; y se
notificará al recurrente dentro del plazo de veinte días hábiles siguientes a la fecha
de emisión de dicha resolución, a efecto que si la misma le causa agravios haga
uso de los medios impugnativos conferidos por la ley.”
“Art. 50.- Cuando la autoridad que conozca de un recurso ordene de oficio o a
petición de parte la práctica de alguna diligencia tendiente a obtener elementos que
coadyuven a resolver la cuestión puesta a su conocimiento, el plazo para emitir la
resolución definitiva se suspenderá hasta que tal diligencia se hubiera efectuado.
En todo caso, el plazo que se señale para la práctica de las diligencias a que se
refiere el párrafo anterior, no deberá exceder de 10 días hábiles.”
• Recurso de apelación:
“Art. 51.- Contra las resoluciones de la Dirección General podrá interponerse el
recurso de apelación, el que será conocido por el Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos, conforme a las formalidades, plazos, procedimientos y
disposiciones legales que regulan las actuaciones de ese Tribunal, el cual tendrá en
estos casos el carácter de Tribunal Aduanero a los efectos de lo prescrito por el
Código Aduanero Uniforme Centroamericano.”
En cuanto a la presentación de los recursos se tiene lo siguiente:
“Art.46- Presentado el recurso ante el funcionario, lo admitirá o mandará a subsanar
en 5 días hábiles, estos recursos La admisión de los recursos produce efecto
suspensivo sobre la resolución, no es necesario para su interposición, el pago previo
de los tributos, intereses y sanciones a impugnar. Si se requiera la subsanación o
cumplimiento de requisitos por el recurrente, el funcionario emitirá el auto de
prevención, que será notificado en 10 días hábiles para evacuar las prevenciones.
Si no será considerado inadmisible. Los autos en los que se admitan o no los
recursos, se notificarán en 5 días hábiles. “
Medios de impugnación
Art.45- Los actos y resoluciones emitidas por la DGRA, en las que se sancionen
infracciones administrativas o tributarias, o se suspendan o cancelen las
206
autorizaciones para operar, podrán ser impugnados por los afectados mediante los
recursos, formas y plazos, El recurrente podrá aportar pruebas y podrá proceder al
levante de las mercancías, dejando las muestras si se requieran y pagando el
adeudo. Los recursos serán presentados por escrito, en papel común, y deberán
contener:
a) Designación de la autoridad o funcionario a quien se dirija
b) Nombre y generales del recurrente o de su representante en su caso, debiendo
este último acreditar la personería jurídica con que actúa; asimismo, número de
identificación tributaria del recurrente. Si se trata de personas jurídicas, se deberá
acreditar además la personalidad jurídica o existencia legal
c) Identificación del acto o disposición recurrida y las razones en que se funda la
inconformidad con el mismo, haciendo relación circunstanciada de los hechos y de
las disposiciones legales en que se sustenta la pretensión
d) Valoración de las pruebas de descargo que se aportan
e) Señalamiento de casa u oficina para oír notificaciones
f) Lugar, fecha y firma.
El recurrente podrá aportar en su beneficio toda clase de pruebas, incluyendo
exámenes técnicos, catálogos, literaturas o dictámenes.
CÁLCULOS, BASE LEGAL Y REGISTROS CONTABLES
Todos los cálculos de las actividades desarrolladas por Valú Pro Más S.A. de C.V
correspondiente a los meses de abril hasta diciembre del ejercicio 2019 se
encuentran en el archivo de Excel conjunto a la base legal y técnica
correspondiente; en cuanto a los puntos 6,12, se encuentran en su totalidad en el
archivo antes mencionado; además se presentan todos los registros contables y
Estados Financieros del ejercicio 2019 ,en conjunto con los plazos de la
declaraciones formales y sustantivas a presentar, cuadros de amortización ,
retaceos , Kardex , planillas entre otros.
Obligaciones formales, sustantivas y
circunstanciales a las cuales estaría
sujeta la entidad
Nota.
Como la entidad Valú Pro Más S.A. de C.V ha incursionado en operaciones
comerciales en donde importa y exporta e interna una bebida alcohólica
denominada “Ron DR” y esta bebida se encuentra regulada por un impuesto
específico, además de que debe de cumplir ciertas obligaciones formales y debe
207
obtener ciertos permisos especiales que a continuación se detallan primero su base
legal respectiva y posteriormente los permisos especiales.
OBLIGACIONES CIRCUNSTANCIALES
F
DESCRIPCIÓN
BASE LEGAL
F-942
Solicitud de asignación
y autorización para la Art. 115-A del Código
emisión de documentos Tributario
legales
F-943
Solicitud de estado de Art.217 del
cuenta
Tributario
F-210
Art. 28 de la Ley de
Impuesto
a
la
Registro
Único
de Transferencia
de
Contribuyentes (RUC) bienes muebles y a la
prestación
de
servicios.
F-211
Actualización
de
Art. 90 Inciso 3 del Primeros
10
días
hábiles
dirección para recibir
Código Tributario
después del cambio de dirección
notificaciones
Código
PLAZO
Este
se
presenta
a
la
Administración
cuando
el
contribuyente ha tomado la
decisión de cerrar su negocio, o
pueden existir varias causas
como: Muerte del propietario, el
negocio ya no obtiene ganancias,
etc.
Este
se
presenta
a
la
Administración cuando cualquier
contribuyente desea saber su
estado, la Administración tarda
de 1 a 2 días al dar el resultado.
Este tiene varios usos: cuando
una persona quiere inscribirse al
IVA, para cambiar la dirección del
negocio, para elimiar o inscribir
sucursales, y se presenta en el
tiempo
que
presente
la
necesidad.
208
F 946
Se requiere estar
solvente o autorizado
previamente para la
realización
de
actividades:
tales
Constancia
de
Cuando se requiera por entidad
como
escrituras
solvencia de la DGII
oficial
públicas de fusión,
licitaciones, solicitar
créditos
bancarios,
tarjetas de crédito,
entre otras. Art. 218
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS
DESCRIPCIÓN
PLAZO
BASE
LEGAL
F
ACTIVIDAD
F 11
Declaración
Anual
del Resultados en un periodo anual
Impuesto
sobre la renta
F 14
Es la retención que se les hace a
Retención
Durante los primeros 10
las personas que no tienen
por
dias hábiles siguientes
relación directa laboral con la
Art. 156
Prestación de
de haber retenido.
empresa a que están presentado
Servicios
sus servicios profesionales.
A más tardar el 30 de
Art. 91
abril del año siguiente.
209
F 14
F07
F 07
F 07
Se determina el pago en base a
los ingresos brutos obtenidos en
un periodo mensual aplicando el
1.75% sobre ingresos. Los
distribuidores
de
bebidas,
productos comestibles o artículos
Anticipo
a
para la higiene personal, a
cuenta
del
quienes su proveedor les asigne
Impuesto
precios sugeridos de venta al
sobre
la
público o el margen de utilidad,
Renta
estarán obligadas a enterar
mensualmente en concepto de
pago o anticipo a cuenta el 0.3%
sobre
sus
ingresos
brutos
mensuales.
Impuesto a la
Transferencia
Impuesto sobre las operaciones
de
Bienes
gravadas, exentas y no sujetas
Muebles
y
realizadas en el periodo.
Prestación de
Servicios
Se percibe en concepto de IVA a
Percepción
las pequeñas empresas que
de IVA
adquieren bienes distribuidos por
grandes contribuyentes
En los primeros diez
días del mes siguiente
Art. 151
deben reportarse la
totalidad de ingresos.
En los primeros diez
Art. 91
días del mes
En los primeros diez
días del mes siguiente
Art. 163
que se realice la
percepción
En los primeros diez
Retención de Se retiene en concepto de IVA a días del mes siguiente
Art. 161
IVA
las pequeñas empresas
que se realice la
percepción
210
OBLIGACIONES FORMALES PARA EL RUBRO DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS
F
ACTIVIDAD
DESCRIPCIÓN
PLAZO
BL
N/D
Registro
especial
de
fabricantes e
importadores
de alcoholes y
bebidas
alcohólicas
Los productores o fabricantes de alcohol, de
bebidas alcohólicas, así como los importadores de
los productos referidos se encuentran obligados a
registrarse como tales ante la dirección general de
impuestos internos en el registro especial de
fabricantes e importadores de alcoholes y bebidas
alcohólicas
10 días hábiles Artículo
siguientes a la 44
fecha en la que
fueron
Concedidos los
permisos
o
licencias
respectiva.
N/D
Declaración
Jurada
Los productores de bebidas alcohólicas sujetos al
pago
del
impuesto,
deberán
presentar
mensualmente una declaración jurada que
Contenga la información de las operaciones
gravadas y exentas realizadas.
Primeros
ART.45
Diez
días
hábiles
del
mes siguiente
N/D
Informe
En Deberán presentar junto a la declaración jurada
Formulario
mensual un informe en formulario físico, que
Físico
contenga los datos siguientes:
a) la marca o denominación;
b) contenido de grado alcohólico en porcentaje
de volumen y corregido a
Primeros
ART.45
Diez
días
hábiles
del
mes siguiente
211
20°;
c) Nº de partida arancelaria a que corresponde el
producto;
D) Volumen En Mililitros;
E) Inventario Inicial;
F) Producción Del Mes;
G) Disponibilidad;
H) Exportaciones;
I) Ventas Internas;
J) Retiros O Desafectaciones;
K) Devoluciones Sobre Ventas;
L) Inventario Final;
M) Unidades Sujetas;
N) Base Imponible;
O) Impuesto Específico; Y,
P) Impuesto Ad-Valorem.
N/D
Registro
Llevar registro especial de control de inventarios
De
forma ART.45Especial
De b) los productores e importadores de bebidas permanente
C
Control
De alcohólicas.
Inventarios
Deberá llevar:
1. Fecha de la operación;
2. Descripción de las operaciones, detallando si la
operación consiste en
Producción, importación, compra, consumo,
venta, retiro o desafectación;
212
3. Número de documento que respalda las
entradas y salidas de alcohol;
Además de:
II. Identificación del lote de producción;
III. Nombre del proveedor, en caso de las bebidas
importadas;
IV. Saldo al inicio del periodo de unidades de
bebidas producidas o importadas, según su
presentación y a un grado de alcohol en volumen
Equivalente en sistema métrico y corregido a una
temperatura de 20° c.
V. Unidades producidas o importadas según su
presentación y a un grado de alcohol en volumen
equivalente en sistema métrico y corregido a una
temperatura de 20° c.
VI. Unidades vendidas de bebidas producidas o
importadas, retiradas o desafectadas de los
inventarios por cualquier causa, a un grado de
Alcohol en volumen equivalente en sistema
métrico y corregido a una temperatura de 20° c.
VII. Saldo de unidades de bebidas al final del
periodo producidas o importadas según su
presentación a un grado de alcohol en volumen
equivalente en sistema métrico y corregido a una
temperatura de 20° c;
VIII. El impuesto específico que corresponde a
cada operación.
213
N/D
F 910
F 930
Utilización de Deberán utilizar documentos de control interno
documentos de consistentes en hojas de costos de producción y
control
comprobantes de requisición para el control de
las unidades, de sus costos de producción, y del
alcohol utilizado como materia prima a un grado
de alcohol en volumen equivalente en sistema
métrico y corregido a una temperatura de 20° c.
De
manera Artículo
permanente
45-D
Durante el mes Art. 123
de enero de
Informe anual Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o cada año.
de retenciones fideicomisos que efectúen retenciones del ISR
deberán informar de la personas naturales o
jurídicas a las que se les haya retenido
Informe
Informe de los contribuyentes a los que se les Dentro de los Art. 123mensual
de efectuó retenciones, anticipos o percepciones
quince
A
retenciones y
primeros días
percepciones
hábiles
del
de IVA
mes siguiente
al
periodo
tributario
214
F 940
Autorización
Cuando la emisión de facturas resultare impráctica
de documentos o de difícil aplicación
correlativos:
Facturas, CCF,
entre otros
Cuando
se Art. 115
requieran
nuevos
documentos.
F 971
Estados
financieros al
cierre de año
conjuntamente
con
declaración
ISR
En
los Art. 91
primeros
cuatro meses
del siguiente
año,
fecha
máxima 30 de
abril
F 983
Inventario
Los sujetos pasivos con ingresos iguales o
Físico
de superiores a dos mil setecientos cincuenta y tres
Bienes
del salarios mínimos mensuales ($ 616,947.30)
Activo
deberán presentar el correspondiente formulario
Realizable
o adjuntando el detalle del inventario físico
Corriente
practicado de cada uno de los bienes
inventariados y la valuación de los mismos.
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
formal deberán presentar para la declaración del
referido impuesto, el balance general del cierre del
ejercicio o período de imposición respectivo, el
estado de resultados. Los contribuyentes no
obligados de llevar contabilidad formal deberán
presentar el estado de ingresos y gastos
Durante
los Art.
dos primeros d)
meses de cada
año
deberá
presentar a la
Administración
Tributaria
el
detalle
del
inventario
físico.
142
215
F 987
Informe
de
Proveedores,
Clientes,
Acreedores y
Deudores - ICV
Sujetos iguales o superiores a dos mil setecientos
cincuenta y tres salarios mínimos mensuales
deberán presentar información relativa a las
transferencias de bienes o prestaciones de
servicios que hayan realizado.
Suministrar
Art. 125
Información
semestral en
los meses de
enero julio de
cada año.
F 942
Emisión
de Todo sujeto pasivo que se encuentre registrado Cuando
se Art. 107documentos
como contribuyente del IVA, está obligado a emitir realice
la 115
fiscales
y entregar documentos fiscales que cumplan con transacción
los requisitos formales establecidos en código
tributario. Deberán solicitar asignación de
correlativo al
216
FORMULARIOS REQUERIDOS POR LA NATURALEZA DE LA SOCIEDAD QUE VENDE UNA BEBIDA QUE
CONTIENE ALCOHOL
F
DESCRIPCIÓN
BASE LEGAL
PLAZO
F-06
Declaración de Impuesto especial, Art. 12 Ley Impuesto sobre bebidas, Primero 10 días hábiles del
Advalorem, y contribución especial
gaseosas.
mes
F-16
Art. 45 Literal “h” de la Ley de
Registro de importación de maquinaria Impuesto a la Transferencia de 30 días antes de efectuar la
exenta
Bienes Muebles y a la Prestación de importación.
Servicios según Decreto No 795
F-948
Lista de precios sugeridos de venta al
público o consumidor final, bebidas
gaseosas simples o endulzadas,
isotónicas o deportivas, fortificantes,
energizantes, jugos, néctares, bebidas
con jugo, refrescos y preparaciones
concentradas o en polvo para la
elaboración de las bebidas; de
productos del tabaco y bebidas
alcohólicas. PRODUCTORES
En el transcurso del mes de
enero
217
F-949
Art. 44 De la ley reguladora de la Primeros 10 días hábiles de
Informe de existencia de alcoholes al
producción y comercialización del cada mes
31 de 200
alcohol y de las bebidas alcohólicas
F-952
Art. 22 Ley Reguladora de la
Informe detalle de Inventario Físico de
10 días hábiles de cada
producción y comercialización de
bebidas alcohólicas
mes.
alcohol y de las bebidas alcohólicas
F-962
Lista de precios sugeridos de venta al
público o consumidor final bebidas
gaseosas simples o endulzadas,
isotónicas o deportivas, fortificantes,
Primeros 10 días hábiles de
energizantes, jugos, néctares, bebidas Art. 6 del decreto No. 237 y Art. 43la fecha en que se modifican
con jugo, refrescos y preparaciones A del Decreto 239
los precios
concentradas o en polvo para la
elaboración de las referidas bebidas;
de productos del tabaco y bebidas
alcohólicas.
F-957
Informe Anual de ventas usuarios de
alcohol, metílico, isopropilíco, y Butílico Art. 45 De la ley reguladora de la
Durante el mes de febrero
y de ventas a Distribuidores o producción y comercialización del
de cada año.
intermediarios
de
bebidas
de alcohol y de las bebidas alcohólicas
alcohólicas
218
F-955
Informe de Impuesto y Advalorem
productores e importadores de bebidas
alcohólicas y cerveza, bebidas
isotónicas,
energizantes,
jugos, Art. 22
néctares, refresco y preparaciones
concentradas o en polvo para
elaboración de dichas bebidas.
20 Días hábiles de cada
mes
219
CAPITULO II
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
220
CONCLUSIÓN
Es crucial para las empresas conocer cada uno de los regímenes aduaneros,
modalidades de exportación e importación en conjunto con los documentos legales
que deben ir adjuntos teniendo en cuenta los plazos ,tiempos , costos y demás
requisitos establecidos para cada trámite , así como también conocer los procesos
para venderle a DPA y a zonas francas para así no incurrir en algún incumplimiento
ya que puede causar algún prejuicio fiscal se va a ver sujeto a duras sanciones y
multas y en el peor de los casos se pueden cometer infracciones aduaneras penales
en las cuales además de la multa se pueden enfrentar penas de prisión , es por ello
que es fundamental conocer los medios de impugnación, los procesos para
subsanar las infracciones y si la entidad no se encontrara de acuerdo con la
infracción atribuida también puede interponer recursos administrativos de
reconsideración, revisión y apelación los cuales deben ser presentados a la
Dirección General de la Renta de Aduanas por medio de un escrito simple.
En relación a la problemática de la entidad con la entidad LI, S.A. de C.V. la entidad
tendría que asumir el gasto por el total de la mercadería, por la multa y por la
destrucción de la mercadería , debido a que Valú puede iniciar el respecto proceso
judicial por incumplimiento de contrato , pero solo si la entidad domiciliada en la
República Popular de China tiene bienes embargables en el país se pudiera
subsanar o obtener una parte de lo erogado por Valú , pero si esto no es posible
todo el proceso se realizaría en vano y se incurriría en más gastos.
Con el caso del delito de contrabando de mercaderías es fundamental conocer
como supuesto infractor conocer sus derechos, procesos y también profesionales
como abogados y notarios para así resolver el proceso con la mayor celeridad
posible.
Para los casos fortuitos en donde se arruine la mercadería ya en el país de destino
el RECAUCA permite realizar la reimportación de la misma sin el pago de los tributos
correspondientes siempre y cuando se solicite la autorización respectiva , además
ante el caso en que mediante la garantía de la mercadería o en el caso de Valú del
camión que importo sea necesario mandarlo a reparar se utiliza el régimen de
exportación para perfeccionamiento de pasivo el cual es un régimen temporal que
igual manera permite que salga del país sin el pago de tributos correspondientes.
En relación a los de los cálculos de impuestos correspondientes a la importación
como lo es el DAI se debe de ingresar a la página web del SAC electrónico y
221
mediante el código arancelario del producto obtener el porcentaje del DAI que vaya
conforme al TLC correspondiente al país con el que se están realizando las
operaciones comerciales. Para el costo del seguro y el flete si no está pactado con
la contraparte la Ley de Simplificación Aduanera expone los porcentajes
correspondientes y así finalmente obtener el valor en aduana.
Es de vital importancia conocer la forma de registro contable de las operaciones de
importación, internación y exportación de mercancías como de maquinaria, en
conjunto con cada uno de los procesos que se deben de realizar en un orden
sistemático, cumpliendo con la normativa legal y técnica, así como también cumplir
con cada una de las obligaciones formales y sustantivas a la que la entidad se
encuentra sujeta teniendo especial valoración a aquellos impuestos específicos y
advalorem.
222
RECOMENDACIONES
✓ Se recomienda a la persona interesada leer este informe debido a que
contiene toda la información con respecto a los regímenes aduaneros,
modalidades de importación y exportación en conjunto con sus documentos
legales.
✓ Ingresar al SAC y verificar el código arancelario del producto que desea
importar o exportar, para conocer su clasificación y saber antes de iniciar el
debido proceso en el CIEX o en el CENTREX si necesita permisos especiales
de las Instituciones del Estado, si está permitido y si pertenece a cualquiera
de los regímenes aduaneros.
✓ Buscar asesoría correspondiente a qué tipo de medios para realizar
exportaciones puede utilizar, debido a que existen unos que cuentan con
muchas ventajas, pero resultan más costosos para la entidad. En conjunto
con no tomar decisiones apresuradas en cuanto a la modalidad de ingreso
de mercaderías al territorio salvadoreño para lo cual deben de informarse con
leyes tanto aduaneras como penales.
✓ Tener claros cuales son los medios de impugnación, los procesos de
subsanación y los recursos administrativos por si en algún momento se le
puede atribuir una infracción aduanera, de tal manera sabrá cómo actuar y
así reducir costos y tiempos.
✓ Tener una lista de direcciones y contactos de las instituciones
gubernamentales que interceden en sus operaciones como en este caso lo
es la Dirección General de Renta de Aduanas, Ministerio de Hacienda y el
Ministerio de Salud, para en casos de problemas acudir a ellas o comunicarse
con celeridad.
✓ Consultar las leyes tributarias aduaneras cuando se tenga duda del cálculo
de valor en aduana, regímenes aduaneros y porcentajes preestablecidos
para seguro de las mercancías
223
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QhA2Wlf1vm9K1qq_iXFZUU9k7wFrXGimIX4wRY&h=AT3iAZ2GOuzlQY9vz
kYIkDtmEQ2gBFkb3PwB5Hx8WNG1SIReR1y64aJFLHPsHgjPLl1k6alv9tu2
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