2 S ección Tributaria INFORME • La extinción de deudas tributarias............................................................................................................... 5 OPERATIVIDAD TRIBUTARIA • Aspectos tributarios comprendidos en el IGV justo....................................................................................... • Aspectos a considerar para la presentación de la Declaración Anual de Predios 2016 ................................. 10 14 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO • Pasos a seguir para efectos de solicitar la emisión de nuevas Notas de Crédito Negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total........................................................................................................... 18 TRIBUTACIÓN Y CONTABILIDAD APLICADA • Sobre la obligatoriedad de la emisión de recibo por honorarios en forma electrónica................................... 20 COMENTARIO JURISPRUDENCIAL • La declaración de estado de emergencia por desastres naturales obliga a la SUNAT a prorrogar de manera automática las obligaciones tributarias en dichas zonas ............................................................................. 24 CONSULTORIO TRIBUTARIO • Distribución indirecta de dividendos ............................................................................................................ 26 SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL • Últimos criterios del Tribunal Fiscal sobre el denominado fraccionamiento de operaciones para efectos de la bancarización ........................................................................................................................................... 30 INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31 Informe Tributario La extinción de deudas tributarias Análisis de lo regulado en el Decreto Legislativo Nº 1257 y su reglamento 1. INTRODUCCIÓN Mediante el Decreto Legislativo Nº 1257 (D. Leg. Nº 1257) publicado el 08.12.2016 y vigente a partir del 09.12.2016, se regula el Fraccionamiento especial de Deudas Tributarias y otros ingresos administrados por SUNAT, así como el beneficio de Extinción de Deudas Tributarias. Al respecto, mediante el Decreto Supremo Nº 049-2017-EF publicado el 10.03.2017 y vigente a partir del 11.03.2017, se aprueba la norma reglamentaria del D. Leg. Nº 1257 (en adelante el reglamento). Sobre el particular, procede señalar que el D. Leg. Nº 1257 comprende dos tipos de beneficios y que corresponden a: a) Fraccionamiento especial de Deudas Tributarias y otros ingresos administrados por SUNAT b) Extinción de Deuda Tributaria, que actualizada al 30.09.2016, sea menor a S/. 3,950.00. En el presente artículo analizamos los principales alcances, condiciones y requisitos a observar a efectos que proceda el beneficio de extinción de Deudas Tributarias, considerando lo regulado en el D. Leg. Nº 1257 y su norma reglamentaria. 2. SUJETOS COMPRENDIDOS Y SUJETOS NO COMPRENDIDOS a) 2.1 Sujetos comprendidos El artículo 5º: Sujetos comprendidos del D. Leg. 1257 y el artículo 1º del título I: Reglas comunes al FRAES y a la extinción de Deudas, del reglamento, prescriben respecto a los sujetos comprendidos en el Generadores de rentas de tercera categoría Sus ingresos netos anuales no deben superar las 2,300 UIT, desde el período comprendido entre enero de 2012 al periodo de agosto de 2016, aun cuando se trate de rentas exoneradas e inafectas. Para tal efecto, debe considerarse que: Ingresos netos anuales corresponden a: Límite de ingresos netos anuales= 2,300 UIT SUMATORIA DE: Para dicho efecto se verifica que la sumatoria: Ventas gravadas (+) Ventas no gravadas (+) Operaciones inafectas (+) Otras ventas Consignadas en las declaraciones juradas mensuales del IGV correspondientes a los períodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016 que hubieran presentado. b) beneficio y que procedemos a analizar a continuación. Para los años 2012 a 2015, no supere el límite año por año, considerando la UIT vigente en cada año evaluado. Sujetos acogidos al Nuevo RUS Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido En el período comprendido entre setiembre 2015 al período agosto 2016, tampoco supere el límite considerando la UIT vigente al año 2016 (S/. 3,950). incluidos en él y sus ingresos anuales no superen el límite de 2,300 UIT1. 1 Si bien el artículo 5° regula la aplicación del límite también para el supuesto de los sujetos acogidos al Nuevo RUS, se entiende que dado los parámetros establecidos en su propio régimen, sus ingresos anuales se encuentran por debajo de dicho importe. Segunda Quincena - Marzo 2017 5 Sección Tributaria Los ingresos corresponden a la sumatoria de los ingresos brutos mensuales declarados en dicho régimen, considerando para los años 2012 a 2015 el límite año por año y además el período setiembre 2015 a agosto 2016. c) Sujetos acogidos al Nuevo RUS sólo en algunos períodos Aquellos sujetos que en algún o algunos de los períodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en él y sus ingresos anuales no superen las 2,300 UIT, considerarán para efecto de la sumatoria el procedimiento siguiente: Ingresos anuales corresponden a la sumatoria de: resulta aplicable para la extinción de las deudas tributarias; por lo cual no resultaría aplicable dicha fecha. Por tanto, entendemos que este supuesto debería ser materia de modificación a fin de complementar su aplicación a la extinción de deudas tributarias. Ingresos brutos mensuales declarados en el nuevo RUS Sumatoria de ingresos netos anuales determinados según literal a) Se debe considerar para los años 2012 a 2015 el límite año por año y además el período setiembre 2015 a agosto 2016. c) El Sector Público Nacional con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, conforme se señala en el literal a) del artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – en adelante LIR. 3. DEUDAS NO COMPRENDIDAS Reglas comunes aplicables a los literales a), b) y c) Para el cálculo de la sumatoria solo se considera lo consignado en las declaraciones mensuales que se encuentren en los sistemas informáticos de la SUNAT hasta el 30 de setiembre de 2016; inclusive las declaraciones rectificatorias presentadas hasta dicha fecha que hubieran surtido efecto de acuerdo al artículo 88° del TUO del Código Tributario. También se incluyen los deudores que no hubieran declarado los ingresos anuales, siempre que tengan ingresos no declarados que no superen las 2300 UIT anuales ni una parte vinculada cuyos ingresos superen las 2 300 UIT, sin perjuicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT No se encuentran comprendidos los deudores tributarios que tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas (2 300) UIT. 3.1 Disposiciones aplicables para el FRAES y la extinción de deudas tributarias El artículo 6º del D. Leg. 1257 señala las deudas tributarias que no se encuentran comprendidas en ninguno de los tipos de beneficios, es decir ni en el FRAES ni la extinción de deudas tributarias. DEUDAS NO COMPRENDIDAS Parte vinculada Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las situaciones descritas en los incisos 1 y 2 del artículo 24° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: 1. Una persona natural o jurídica posea más de treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero. Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales al amparo de la Ley N° 27809 (*) o procedimientos similares establecidos en normas especiales. Deuda por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2016. Sobre este concepto, procede considerar lo regulado en el artículo 34° TUO del Código Tributario que señala que: El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés moratorio. El literal b) artículo 2° del Reglamento, precisa que se toma en cuenta la situación al 31.12.2015, considerando el porcentaje de participación del capital de otra persona jurídica o persona natural consignado en la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2015 y sus rectificatorias, que se encuentren en los sistemas informáticos de la SUNAT hasta el 09.12.2016; sin perjuicio del ejercicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT. d) Personas naturales Se encuentran comprendidas las personas naturales que en los períodos comprendidos entre enero de 2012 y agosto de 2016 no hubieran tenido ingresos que califiquen como renta de tercera categoría ni hubieran sido sujetos del Nuevo RUS. Además, se encuentran incluidos los deudores que al 30.09.2016 no posean RUC y tengan deuda tributaria aduanera a dicha fecha. 2.2 Sujetos no comprendidos El artículo 6º del D. Leg. Nº 1257, establece quienes califican como sujetos no comprendidos y que detallamos a continuación: a) Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos de estabilidad tributaria. 6 Asesor Empresarial b) Las personas naturales con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero. Tampoco procede el acogimiento de aquellos sujetos que se encuentran comprendidos en los literal a), b) y c) del sub-numeral 1.1 anterior, cuyos representantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero. Un aspecto a observar en relación con este supuesto, es que se señala “vigente a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES”; no obstante también Deuda por aportes a la ONP y al ESSALUD. (*) Ley Nº 27809, Ley General de Sistema Concursal y normas modificatorias. 3.2 Deudas no comprendidas en la extinción de deudas tributarias El numeral 1 de la sexta disposición complementaria final del Decreto Legislativo 1311 (D. Leg. 1311), publicado el 30.12.2016, que complementa los alcances del D. Leg. 1257 respecto a la extinción de deudas tributarias dispone que: 1. Precisase que no comprende las retenciones distintas a aquellas que tienen carácter definitivo y las percepciones, establecidas en las disposiciones legales de la materia, salvo cuando formen parte de un saldo de fraccionamiento general (…). Sección Tributaria En línea con esta disposición el artículo 17º del reglamento, detalla las deudas que no se encuentran comprendidas en la extinción de deudas tributarias: a. La deuda tributaria por retenciones distintas a aquellas que tienen carácter definitivo, salvo cuando formen parte de un saldo de fraccionamiento general (…). b. Las percepciones. c. Los gastos vinculados a la recuperación de las mercancías en situación de abandono legal a que se refiere la Ley General de Aduanas. Respecto al supuesto vinculado con las retenciones, procedería indicar a contrario sensu, que si se encuentran comprendidas en el beneficio de la extinción aquellas que tienen carácter definitivo, como sería las retenciones por rentas de segunda categoría. 4. DEUDA COMPRENDIDA EN LA EXTINCIÓN El artículo 11º del D. Leg. Nº 1257 y el artículo 16º del Reglamento, regulan respecto a la deuda comprendida en la extinción y cuyos principales aspectos presentamos a continuación. 4.1 Definiciones Resulta necesario precisar algunas definiciones contenidas en el Artículo I. Definiciones del Título Preliminar del reglamento y que corresponden a las siguientes: DEFINICIONES Literal i) Resoluciones: A los valores, las liquidaciones de cobranza u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que contengan deuda tributaria o deuda por otros ingresos administrados por la SUNAT. Literal j) Liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras: Al Formato (C) de la Declaración Aduanera de Mercancías regulado en el Procedimiento INTAIT.00.04 versión 2, Liquidación de tributos (formato C) de la Declaración Simplificada regulada en el Procedimiento INTAPE.01.01 versión 3 y la Liquidación de tributos y/o recargos de la Declaración Importa Fácil regulado en el Procedimiento INTA-PG.13. Literal k) Valores: A la resolución de determinación, resolución de multa u orden de pago emitidas por la SUNAT. 4.2 Deuda materia de extinción El sub-numeral 11.1 del D.Leg. Nº 1257 establece respecto a la deuda materia de extinción el alcance siguiente: 11.1 Extínganse las deudas tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia2 del presente decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administración tiene a su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores tributarios a que se refiere el artículo 5, siempre que, por cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación de cobranza o liquidación referida a la declaración aduanera, la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3 950,00. En concordancia con ello, el sub-numeral 16.1 artículo 16º del Reglamento, precisa en concreto que: la deuda materia de la extinción (…) es aquella actualizada al 30.09.2016 que estaba pendiente de pago al 09.12.2016 (…). Complementándose lo expuesto, con lo establecido en el sub-numeral 16.4 artículo 16º del Reglamento: 16.4 La extinción de las deudas tributarias (…), no se encuentra limitada a aquellas deudas que se encuentran impugnadas y/o en cobranza coactiva. En virtud a dicha regulación, procede considerar que la deuda tributaria materia de extinción, por cada tributo o multa (ambos por período), es aquella que actualizada al 30.09.2016, fuera menor a S/. 3,950.00 y que se encuentre pendiente de pago al 09.12.2016, cualquiera fuera su estado. 4.3 Deuda tributaria contenida en cada acto independiente Sin perjuicio del desarrollo efectuado en el numeral anterior, resulta importante analizar la regulación prevista para el supuesto de deudas tributarias contenidas en actos independientes, a efectos de que en función a ello se determine si procede o no la extinción de las deudas tributarias. Al respecto, el numeral 2 de la sexta disposición complementaria final del Decreto Legislativo 1311 (D. Leg. 1311), publicado el 30.12.2016, que precisa los alcances del D. Leg. 1257 respecto a la extinción de deudas tributarias dispone que: 2. Inclúyase en sus alcances, la extinción de la deuda tributaria contenida en cualquiera de los actos a que se refiere el literal b3 del párrafo 2 09.12.2016 3 El literal b) citado comprende los actos siguientes: a la deuda pendiente de pago contenida en resoluciones de determinación, liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, resoluciones de multa, órdenes de pago u otras resoluciones emitidas por la SUNAT que contengan deuda. 2.1 del artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 1257 pendientes de pago al 9 de diciembre de 2016, siempre que por cada acto independiente dicha deuda actualizada al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3,950.00. La exposición de motivos del D. Leg. 1311 sobre el sustento de dicha disposición indica que: “Respecto de los alcances de la extinción (…), se ha verificado que resulta posible que por el mismo tributo y período se haya emitido más de un valor. Esto es, puede ocurrir que un contribuyente que declara por el período agosto 2015 el Impuesto General a las Ventas (IGV) y no paga el monto del tributo declarado (S/. 1,500.00), se le emita una orden de pago por dicho monto. Posteriormente, al referido contribuyente se le realiza una fiscalización por dicho tributo y período, y se determina una deuda mayor a la declarada, trayendo consigo la emisión de una resolución de determinación por el monto determinado no declarado ni pagado (S/. 3,000). Ambos valores se encuentran pendientes de pago al 09.12.2016 (…) (…) En ese sentido, la presente norma incluye dentro de los alcances de la extinción de la deuda tributaria (…), a la deuda tributaria contenida en más de un valor o resolución, emitidos por el mismo período y tributo, cualquiera sea su estado, aun cuando dicha emisión sea posterior al 30.09.2016, siempre que sean menores a S/. 3,950.00 en forma independiente y se encuentren pendientes de pago.” En concordancia con ello, los sub-numerales 16.2 y 16.3 artículo 16º del Reglamento, precisan que: 16.2 La extinción (…) incluye la deuda contenida en cada valor, considerado de manera independiente, aun cuando sean del mismo período, tributo o multa y aun cuando la emisión del valor sea posterior al 30 de setiembre de 2016. 16.3 La extinción incluye la deuda contenida en la liquidación de cobranza, Liquidación referida a las declaraciones aduaneras o resoluciones emitidas, de forma independiente cada una, aun cuando su emisión sea posterior al 30 de setiembre de 2016. En consecuencia, cuando se trate de deudas pendientes de pago al 09.12.2016 contenidas en valores, liquidación de cobranza, liquidación referida a las declaraciones aduaneras u otras resoluciones emitidas por la SUNAT, se considerará para efectos de la extinción que la deuda actualizada al 30.09.2016 sea menor a S/. 3,950.00 por cada acto en forma Segunda Quincena - Marzo 2017 7 Sección Tributaria independiente, aun cuando sean del mismo periodo, tributo o multa. Superintendencia de la SUNAT, se establecerá el procedimiento a seguir. en el beneficio de extinción de deudas tributarias. 4.4 Saldo pendiente de pago de un fraccionamiento y fraccionamientos aprobados 4.5 Relación enunciativa de deudas tributarias incluidas Indicamos que es enunciativo, por cuanto en el citado sub-numeral expresamente se regula: (…) que incluye, entre otras: En virtud al sub-numeral 11.3 artículo 11º D. Leg. 1257, el beneficio de la extinción de deudas tributarias se aplica también a las deudas tributarias acogidas a fraccionamiento cuando el saldo pendiente de pago al 30.09.2016 sea menor a S/. 3,950.00. Respecto a este tópico, se generaron dudas si procedía o no la extinción, en los casos en que la SUNAT hubiera emitido resoluciones de aprobación de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter particular después del 30.09.2016. El sub-numeral 16.1 señala una relación enunciativa de deudas tributarias que pueden encontrase incluidas DEUDA TRIBUTARIA Se observa que resulta posible la extinción de las deudas tributarias contenidas en resoluciones de aprobación de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento, emitidas con posterioridad al 30.09.2016 así como también en los supuestos de saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento con causal de pérdida al 30.09.2016; debiendo para tal efecto observar lo establecido en el D. Leg. 1257 y su reglamento, tal como sería respecto a la deuda materia de extinción y que se ha desarrollado en los sub-numerales anteriores. Finalmente, se regula en la citada tercera disposición complementaria final, que mediante Resolución de 8 Asesor Empresarial CONSIDERACIONES, COMENTARIOS Y EJEMPLOS a) La deuda tributaria, contenida o no en valo- Se entiende por exigible a la deuda señalada en el inciso 1 del res, notificada o no, exigible al 30 de setiem- artículo 3 del Código Tributario y al artículo 150 de la Ley Genebre de 2016. ral de Aduanas inclusive aquella deuda que determine la SUNAT con posterioridad al 09.12.2016 por los períodos vencidos o declaraciones aduaneras numeradas, hasta el 30 de setiembre de 2016. Para el efecto se considera la información de las declaraciones rectificatorias presentadas hasta el 30 de setiembre de 2016. Obsérvese que la condición para que la deuda tributaria, se encuentre comprendida en el beneficio de extinción es que “resulte exigible al 30.09.2016”. No siendo requisito que se encuentre contenida en un valor y que haya sido notificada. Sobre el particular, en virtud a lo regulado en el inciso 1 del artículo 3° del Código Tributario, en el caso de tributos administrados por SUNAT, la deuda resulta exigible a partir del día siguiente de vencido el plazo para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de acuerdo al cronograma establecido por SUNAT. Por ejemplo: Se encontraría comprendida la deuda tributaria por IGV correspondiente al período tributario agosto 2016 – que no se encuentra contenida en un valor - cuyo vencimiento se produjo en el mes de setiembre 2016; observando siempre que dicha deuda tributaria actualizada al 30.09.2016 sea menor a S/. 3,950.00. Este supuesto ha sido precisado por la Tercera Disposición Complementaria Final del Reglamento, en el cual se regula sobre los Fraccionamientos aprobados. Tercera Disposición Complementaria Final. Fraccionamientos aprobados Las deudas tributarias contenidas en resoluciones de aprobación de solicitudes de aplazamiento y/o fraccionamiento con carácter particular emitidas por la SUNAT después del 30 de setiembre de 2016, notificadas o no hasta el 8 de diciembre de 2016, podrán ser materia de acogimiento al FRAES o de la extinción, siempre que corresponda, conforme con lo establecido en el Decreto Legislativo y su reglamento. Asimismo, los saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento con causal de pérdida al 30 de setiembre de 2016, que tengan o no resoluciones de pérdida de los aplazamientos y/o fraccionamientos, notificadas hasta el 8 de diciembre de 2016, podrán ser materia de la extinción siempre que corresponda, conforme con lo establecido en el Decreto Legislativo y su reglamento. Presentamos a continuación la relación enunciativa de deudas tributarias: b) La deuda tributaria, contenida o no en liquidaciones de cobranza, vinculadas a las declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de setiembre de 2016. c) La deuda tributaria contenida o no en Liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de setiembre de 2016. d) Las deudas tributarias contenidas en Resoluciones notificadas al 30 de setiembre de 2016, excepto las referidas en los incisos a y b del presente párrafo. e) Las resoluciones de multas tributarias emitidas o no por infracciones cometidas hasta el 30 de setiembre de 2016. Cuando no sea posible establecer la fecha de comisión de la infracción, las detectadas hasta el 30 de setiembre de 2016. Se aprecia de acuerdo con este supuesto, que resulta importante determinar en forma adecuada la fecha de comisión o, en su defecto, la fecha de detección de las infracciones tributarias y que como fecha límite se debe haber producido hasta el 30.09.2016. Complementariamente a ello, considérese que para efectos de la extinción, la multa actualizada (por ejemplo con intereses moratorios), debe ser menor a la suma de S/. 3,950.00. Al respecto, téngase en cuenta que el numeral 2 del artículo 181° TUO del Código Tributario regula la oportunidad para realizar la actualización de multas con intereses moratorios, señalando que: El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la infracción. Ejemplo: Infracción cometida el día 19.07.2016 y contenida en una Resolución de Multa Importe = S/. 3,800.00 Interés moratorio al 30.09.2016 (3,800 x 1.2%/30 x 74 días (*)) = 112.48 Multa actualizada al 30.09.2016 = S/. 3,912.48 Procede la extinción, en tanto no se encuentre en los supuestos de sujetos no comprendidos o deudas no comprendidas. (*) Del 19.07.2016 al 30.09.2016 f) Las resoluciones de multas tributarias vinculadas a las declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de setiembre de 2016. g) Las resoluciones de multas y liquidaciones de cobranza, emitidas o no, generadas por las infracciones establecidas en la Ley de los Delitos Aduaneros aprobada por la Ley N° 28008 y modificatorias hasta el 30 de setiembre de 2016. h) Los saldos de aplazamiento y/o fracciona- Acogidas a cualquier sistema de aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias miento, sea este de carácter general, especial o particular, inclusive el vinculado al pago del Impuesto Temporal a los Activos Netos, siempre que no contengan deuda por aportaciones a la ONP o al ESSALUD, cuando el saldo pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3950,00. i) Las demás resoluciones que contengan deuda tributaria al 30 de setiembre de 2016. Sección Tributaria 4.6 Deuda en dólares En virtud a los sub-numerales 11.2 y 11.4 del artículo 11º del D. Leg. 1257, si la deuda tributaria o el saldo del aplazamiento y/o fraccionamiento pendiente de pago, se encuentran expresados en dólares, para efectos de determinar si al 30.09.2016 es menor a S/. 3,950.00 se calculará dicha deuda en moneda nacional utilizando el tipo de cambio de 3.403. El sub-numeral 18.2 artículo 18º del Reglamento, precisa que será la deuda tributaria actualizada al 30.09.2016 la que se convertirá a moneda nacional, para determinar si resulta menor a S/. 3,950.00. En virtud a lo desarrollado en el presente numeral, se observa que la aplicación de este beneficio, es de carácter automático, en tanto se cumplan las condiciones y requisitos; no requiriéndose una solicitud de acogimiento o aprobación por parte de la SUNAT. 5. ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA MATERIA DE EXTINCIÓN El sub-numeral 18.1 detalla respecto al procedimiento de actualización de la deuda materia de extinción y cuyos alcances presentamos a continuación. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Se actualiza con la TIM y/o el IPC (*), hasta el 30.09.2016. Deuda tributaria actualizada al 30.09.2016 (*) Se consideran los pagos parciales hasta el 30.09.2016, imputándose conforme con lo dispuesto en el artículo 31° del TUO del Código Tributario. De acuerdo al procedimiento legal establecido en el Código Tributario (tales como, los artículos 33º y 181º) y/o la Ley General de Aduanas y sus normas reglamentarias, según corresponda. Bajo dicho procedimiento se determina la deuda tributaria actualizada al 30.09.2016 y que para efectos de la extinción deberá resultar menor a S/. 3,950.00. El citado sub-numeral 18.1, también regula que en caso existan pagos posteriores al 30.09.2016, estos se aplicarán a la deuda actualizada para determinar si está pendiente de pago al 09.12.2016. Es decir, en primer lugar se calcula la deuda tributaria actualizada al 30.09.2016 según el procedimiento señalado, a efectos de determinar si resulta menor a S/. 3,950 y por ende sea susceptible de extinguirse; luego de ello en caso hayan existido pagos posteriores al 30.09.2016, se procede a su aplicación a fin de calcular si existe un saldo pendiente de pago al 09.12.2016 que sea materia de extinción. 1. Procede indicar, que la tercera disposición complementaria final del D. Leg. 1257, establece que su regulación no da lugar a compensación ni devolución de monto alguno, en caso de existir pagos en exceso o saldos a favor del deudor. EJEMPLO DE ACTUALIZACIÓN DE DEUDA AL 30.09.2016 Datos: Tributo adeudado (IGV) : S/. 3,500.00 Período tributario : Diciembre 2015 Fecha de vencimiento : 19.01.2016 Al 09.12.2016 se encuentra pendiente de pago 2. Actualización de la deuda tributaria al 30.09.2016 a. Cálculo del interés moratorio Fecha de vencimiento : 19.01.2016 TIM Vigente = 1.2% TIM Diaria = 0.04% Días transcurridos del 20.01.2016 al 30.09.2016 : 255 días TIM acumulada = (255 días x 0.04%) : 10.20% Interés moratorio al 30.09.2016 = S/. 3,500 x 10.20% Interés moratorio al 30.09.2016 = S/. 357 b. Cálculo de la deuda tributaria al 30.09.2016 Importe del tributo = S/. 3,500.00 Interés moratorio al 30.09.2016 = S/. 357.00 Deuda tributaria al 30.09.2016 = S/. 3,857.00 6. SOLICITUDES DE COMPENSACIÓN O DE RECONOCIMIENTO DE PAGO CON ERROR Y SIMILARES En correlato con el procedimiento de actualización desarrollado en el numeral anterior, la segunda disposición complementaria final, regula respecto al supuesto de “las solicitudes de compensación o de reconocimiento de pago con error y similares”: Los saldos de deuda o saldos a favor o pagos detectados por la SUNAT por los cuales se hubieran presentado al 8 de diciembre de 2016, solicitudes, que se encuentren en trámite, de compensación, de reconocimiento de pago con error, de comunicación para la revocación, modificación, sustitución, complementación o convalidación de actos administrativos, modificación de datos, y similares, referidas a deudas tributarias susceptibles de extinguirse (…), se imputan a las referidas deudas tributarias, de proceder y corresponder, conforme con el procedimiento legal de la materia, luego de lo cual, verificada la deuda al 30 de setiembre de 2016, se establecerá si debe o no aplicarse la extinción (…) respecto de dichas deudas pendientes de pago al 9 de diciembre de 2016. Tal como se aprecia, en relación a deudas tributarias susceptibles de extinguirse, en caso existan saldos de deuda o saldos a favor o pagos detectados por la SUNAT y respecto de los cuales al 08.12.2016 se hubiera presentado la respectiva solicitud y que se encuentre en trámite, deberá procederse a realizar la imputación de acuerdo al procedimiento legal establecido, a efectos de calcular la deuda tributaria actualizada al 30.09.2016 y definir si procede o no la extinción; ello claro está en tanto las deudas se encuentren pendientes de pago al 09.12.2016. Se prescribe en el segundo párrafo de la citada segunda disposición complementaria final que: No proceden las solicitudes (…) presentadas desde el 9 de diciembre de 2016 por pagos realizados respecto de deuda tributaria que a dicha fecha se encuentra cancelada o extinguida. 7. ACCIONES DE LA SUNAT El artículo 12º del D. Leg. 1257 complementado con el artículo 19º del Reglamento, regula respecto a las acciones que la SUNAT realizará respecto a la extinción de deudas y que señalamos a continuación: ACCIONES DE LA SUNAT a) Declara la procedencia de oficio de los recursos de reclamación en trámite de aquellas deudas extinguidas. Cuarta disposición complementaria final del reglamento: Procedencia de oficio de los recursos de reclamación La procedencia de oficio (…) no implica declaración de fondo respecto del concepto tributario impugnado por el deudor tributario. b) No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier acción de cobranza coactiva respecto de la deuda extinguida. c) Tratándose de deuda impugnada ante el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, la SUNAT comunica a dichas entidades respecto de la extinción de la deuda. Los actos administrativos que se emitan para el efecto podrán ser notificados, entre otros medios de notificación, mediante la página web de la SUNAT, o en el Diario Oficial “El Peruano”, o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad, cumpliendo con lo dispuesto en el artículo 105 del Código Tributario. Se incluye el levantamiento de las medidas cautelares trabadas respecto de la deuda extinguida. Dicha comunicación, tiene como finalidad que tales instancias puedan concluir los procedimientos o procesos según corresponda. Autor: Ortega Salavarría, Rosa Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable – Tributaria de la firma “Idioma NIIF, Tributación y Finanzas”; Consultora independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias; Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Segunda Quincena - Marzo 2017 9 Sección Tributaria Operatividad Tributaria Aspectos tributarios comprendidos en el IGV justo Análisis y requisitos 1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS Teniendo en cuenta la coyuntura tributaria actual, en el presente informe analizaremos los requisitos y condiciones que deben observar las MYPES para acogerse a la prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV JUSTO) dispuesto por Ley Nº 30524 publicada el 13.12.2016, la cual fue reglamentada a través del Decreto Supremo Nº 026-2017EF (16.02.2017), y posteriormente modificada por el Decreto Supremo Nº 029-2017-EF (28.02.2017). 2. DEFINICIÓN DE MYPES Al respecto debemos mencionar que el artículo 5º del Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE que regula las “Características de las micro, pequeñas y medianas empresas” establece que las micro, pequeñas y medianas empresas deben ubicarse en alguna de las siguientes categorías empresariales, establecidas en función de sus niveles de ventas anuales: Esta situación le resta competitividad a la MYPE que pasa por esta situación, no solo por el costo de oportunidad que tiene el dinero para capitalizar su propio negocio o realizar nuevas inversiones, sino porque en la mayoría de los casos no cuentan con el dinero suficiente para afrontar el “IGV a pagar”, teniendo que recurrir a otras fuentes de financiamiento de terceros (banca, cajas, créditos de familiares, o créditos informales) o peor aún, restándolo del capital de trabajo que tienen para la reposición de sus mercaderías o el pago a sus proveedores. Esta situación es reconocida y aceptada por todo el tejido empresarial peruano y es uno de los limitantes para el desarrollo de las empresas. FEBRERO 2017 PROVEEDOR Ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el monto máximo de 1 700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Mediana empresa Ventas anuales superiores a 1 700 UIT y hasta el monto máximo de 2 300 UIT. Como se verá más adelante solo las micro y pequeñas empresas están dentro de los alcances del IGV JUSTO. MYPE SAC Crédito Fiscal VV 100 IGV 18 PV 118 Ventas anuales hasta el monto máxiMicroempresa mo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Pequeña empresa A continuación, graficamos el problema con el siguiente ejemplo: - El día 10 de febrero de 2017 MYPE S.A.C. presta un servicio a favor de su cliente ABC S.A.C., que es una empresa importante y grande, servicio por el cual emite una factura cuyo valor de venta asciende a S/ 200 más IGV. - Como consecuencia de los acuerdos arribados con ABC S.A.C., la mencionada factura sería pagadera a 120 días (esto es, en el mes de Junio de 2017). - Se sabe que en dicho mismo mes (Febrero de 2017) MYPE S.A.C. ha efectuado compras (a PROVEEDOR S.A.C.) por un monto de S/ 100 más IGV. - En consecuencia, gráficamente se producen los siguientes escenarios: VV: Valor de venta MARZO 2017 ABC SAC Débito Fiscal VV 200 IGV 36 PV 236 PV: Precio de venta MYPE SAC La MYPE SAC debe hacer efectivo el tributo de 18, del total de sus ingresos al mes de febrero encontrando un desbalance de liquidez. 1 Tomado de la exposición de motivos de la Ley N° 30524 (13.12.2016). Página web: http://www. leyes.congreso.gob.pe/Documentos/2016_2021/ Proyectos_de_Ley_y_de_Resoluciones_Legislativas/ PL0001720160811.pdf 10 Asesor Empresarial M Y P E No cuenta con recursos mínimos de efectivo en el corto plazo S A C Con recursos mínimos de efectivo en el corto plazo ABC SAC IGV A PAGAR AL FISCO IGV Ventas (no cobrado) IGV Compras (pagado) IGV A PAGAR (que se restan del flujo efectivo de la empresa) 3. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA ACTUAL DE LAS MYPES1 La problemática que subyace a la MYPE en torno al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, está asociada al desbalance que significa en sus niveles de liquidez el tener que pagar el impuesto correspondiente de una factura que aún no ha sido cancelada, viéndose en la obligación de financiar el impuesto que otras empresas (sus compradores) utilizan como crédito fiscal. ABC SAC acuerda el pago a MYPE SAC de los S/ 236.00 a 120 días de emitida la factura; es decir en junio del 2017. 36 18 18 BUSCA PAGAR Se endeuda con entidades financieras (1.5% interés mensual para pequeñas empresas y 3.25% para microempresas)* NO PAGA Paga deuda atrasada con 1.2% de interés mensual (tasa moratoria de SUNAT) PAGA LA DEUDA TRIBUTARIA Consecuencias: - Menos liquidez - Descapitalización de la empresa * Se toma en cuenta la tasa de interés promedio cobrada por las entidades financieras para préstamos de corto plazo en monto menores que una UIT a un plazo de 3 meses para pequeñas empresas (18.78% anual). Sección Tributaria 4. PRÓRROGA DEL PAGO DE IGV PARA LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA - “IGV JUSTO” Teniendo en cuenta la problemática planteada en el punto anterior, mediante la Ley Nº 30524 (13.12.2016) se modifica el artículo 30º del TUO de la Ley del IGV e ISC bajo los siguientes términos: Artículo 30º. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al periodo tributario a que corresponde la declaración y pago. Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la declaración o el pago serán recibidos, pero la SUNAT aplicará los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código Tributario. La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del Código Tributario. Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La postergación no genera intereses moratorios ni multas. El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que señale el Reglamento. La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requisitos, información y formalidades concernientes a la declaración y pago. Asimismo, la citada Ley estableció que no están comprendidas en los alcances del IGV JUSTO: i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT. ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios. iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia. iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del Impuesto general a las ventas e Impuesto a la renta al que se encuentren afectas, correspondientes a los doce (12) periodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos al acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento especial. Cabe mencionar que esta ley entró en vigencia el 01.03.2017. 5. REGLAMENTO DE LA LEY QUE PRÓRROGA EL PAGO DE IGV Posteriormente a la dación de la Ley Nº 30524, se publicó el Decreto Supremo Nº 026-2017-EF (16.02.2017) que posteriormente fue modificado por el Decreto Supremo Nº 0292017-EF (28.02.2017). En ese sentido, a continuación comentaremos los conceptos y requisitos más relevantes de estas normas en cuanto a la aplicación del IGV JUSTO. 5.1 Conceptos Relevantes La fecha de vencimiento que corresponFecha de da a cada periodo tributario, de acuerdo venci- al cronograma para la declaración y pago miento de tributos de liquidación mensual que aprueba la SUNAT. La fecha en que la MYPE ejerce la opción de prorrogar el plazo de pago original del Impuesto, con la presentación de la declaFecha de ración jurada mensual. acogiCabe mencionar que la fecha de acogimiento miento puede ser anterior o igual a la fecha de vencimiento, pero en ningún caso podrá ser posterior a la fecha de vencimiento. Fecha límite Al día noventa (90) contado en sentido de regulari- inverso, en días calendario, desde el día zación anterior a la fecha de acogimiento. A los siguientes conceptos: - Impuesto General a las ventas Obliga- - Pagos a cuenta del Régimen General ciones y del Régimen MYPE Tributario del imtributarias puesto a la renta. - Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto a la renta. MYPE Es la empresa, persona natural o jurídica, con ventas anuales hasta 1 700 UIT. Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga. Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de los meses de enero a diciembre del año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, según el régimen tributario en que se hubiera encontrado la empresa en dichos meses: • Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base a los cuales se calculan los pagos a cuenta del RG y del RMT. • Los ingresos netos mensuales provenientes de las rentas de tercera categoría, en base a los cuales se calcula la cuota mensual del RER. • Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales se ubica la categoría que corresponde a los sujetos del RUS. En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad económica durante el año anterior al periodo por el que se ejerce la opción de prórroga, para calcular el límite de ventas anuales se consideran todos los meses de ese año desde que inició aquella. Si la empresa inicia sus actividades en el año al que corresponde el periodo a prorrogar, no le es exigible que cumpla con el límite de ventas anuales. 5.2 Consideraciones para efectuar la prórroga del IGV Para efectuar la prórroga del IGV, el contribuyente debe tener en cuenta lo siguiente: a) El IGV cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado es el que grava la venta de bienes, prestación de servicios y/o contratos de construcción. OPERACIONES COMPRENDIDAS EN EL “IGV JUSTO” IGV QUE - Venta de bienes en el país PUEDE SER - Prestación de servicios PRORROGADO - Contratos de construcción IGV QUE NO - Utilización de servicios PUEDE SER - Primera venta de inmuebles PRORROGADO - Importación de bienes b) La opción de prorrogar el plazo de pago original se ejerce respecto de cada periodo, al momento de presentar la declaración jurada mensual del Impuesto, de acuerdo a lo siguiente: i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la opción que para tal efecto figure en el PDT 621 para la presentación de la declaración jurada mensual del Impuesto. ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de vencimiento. c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción. Los intereses moratorios se aplican desde el día siguiente a la fecha de vencimiento indicada anteriormente, hasta la fecha de pago. d) El cumplimiento de las condiciones establecidas para que opere la prórroga del plazo de pago original está sujeto a verificación de la SUNAT. 5.3 Procedimiento para efectuar la prórroga del IGV La empresa que desea acogerse a la prórroga del pago del IGV de algún mes del Ejercicio 2017 debe seguir los siguientes pasos: 1. Analizar si las ventas anuales del ejercicio 2016 son menores o iguales a 1 700 UIT (1 700 x 3 950 = 6 715 000). 2. Se debe verificar que la empresa no esté inmersa en cualquiera de los siguientes supuestos: i. La MYPE no debe mantener deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT. ii. La MYPE no debe tener como titular a una persona natural o socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios. iii. La MYPE no debe encontrarse en proceso concursal. iv. La MYPE no debe haber incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se encuentren afectas, correspondientes a los 12 periodos anteriores, salvo que regularice pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento especial. (Para verificar este acápite se deben analizar los puntos 3, 4, 5 y 6). 3. Ubicar la fecha de vencimiento según el cronograma de vencimientos mensuales 4. Señalar la fecha de acogimiento 5. Calcular la fecha límite de regularización 6. Realizar la evaluación de doce periodos anteriores 7. Determinar la nueva fecha de vencimiento para el pago del IGV. Lo indicado anteriormente podemos representarlo en el siguiente esquema: Segunda Quincena - Marzo 2017 11 Sección Tributaria PROCEDIMIENTO PARA EL ACOGIMIENTO AL IGV JUSTO POR EL PERIODO FEBRERO 2017 DE LA EMPRESA EL SOL S.A.C. - RUC 20537485968 MYPE: VENTAS ANUALES ≤ 1 700 UIT (ENE – DIC 2016) 6 715 000 UIT DEL AÑO ANTERIOR (3 950) 1 FECHA DE ACOGIMIENTO (FECHA PRESENT. DJ) 19.03.2017 7 2017 D E F IV A M J J A N D 1 2 3 4 5 7 8 9 10 11 12 19 6 3ER. PERIODO SGTE. 4 2016 2015 N 5 90 DÍAS CALENDARIOS DEL 18.03.2017 AL 19.12.2016 (13 + 31 + 28 + 18 = 90) S O E FEBRERO PERIODO QUE SE EJERCE LA OPCIÓN DE PRORROGA 28 18 ÚLTIMO DÍA CALENDARIO FECHA LÍMITE DE 5 REGULARIZACIÓN 19.12.2016 REQUISITO IV: EVALUACIÓN DE DOCE PERIODOS ANTERIORES No están comprendidas las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o el pago de sus obligaciones del IGV E IR correspondientes a los 12 periodos anteriores (a la fecha límite de regularización), salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento. - El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento. - Para que la regularización del incumplimiento en la presentación de la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago, según corresponda, hasta la fecha límite de regularización. - La resolución que aprueba al fraccionamiento debe haber sido notificada hasta la fecha límite de regularización. MARZO (1) 19 A (2) M (3) J 21 VERIFICAR 2 REQUISITOS I) AL IV) 21 FECHA DE VCTO. 3 DE FEB. 2017: 21.03.2017 PRÓRROGA DE 8 FEBRERO: VCTO. DE MAYO: 21.06.2017 No están comprendidas en los alcances de la prórroga del IGV (Ley N° 30524) i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT. ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios. iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia. iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se encuentren afectas, correspondientes a los 12 periodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento especial. 6 Asimismo a efectos de verificar un periodo posterior, a continuación se muestra el análisis de prórroga del IGV para el periodo de Agosto 2017. PROCEDIMIENTO PARA EL ACOGIMIENTO AL IGV JUSTO POR EL PERIODO AGOSTO 2017 DE LA EMPRESA EL SOL S.A.C. - RUC 20537485968 MYPE: VENTAS ANUALES ≤ 1 700 UIT (ENE – DIC 2016) 6 715 000 UIT DEL AÑO ANTERIOR (3 950) 1 5 90 DÍAS CALENDARIOS DEL 17.09.2017 AL 20.06.20 (11 + 31 + 31 + 17 = 90) F M A M J J A S O N D E F M 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 6 REQUISITO IV: EVALUACIÓN DE DOCE PERIODOS ANTERIORES No están comprendidas las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o el pago de sus obligaciones del IGV E IR correspondientes a los 12 periodos anteriores (a la fecha límite de regularización), salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento. - El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento. - Para que la regularización del incumplimiento en la presentación de la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago, según corresponda, hasta la fecha límite de regularización. - La resolución que aprueba al fraccionamiento debe haber sido notificada hasta la fecha límite de regularización. CASO ACOGIMIENTO A LA PRÓRROGA DEL IGV (IGV JUSTO - MARZO 2017) La empresa “UNIÓN ANDINA” S.A.C. identificada con RUC 20538549715 desea acogerse a la prórroga del IGV para el periodo de MARZO 2017, para lo cual nos consulta acerca de los requisitos que debe cumplir para tales efectos. Datos Adicionales: - Fecha de presentación del PDT 621 del periodo Marzo 2017: 20.04.2017 - La empresa ha cumplido con presentar 12 Asesor Empresarial 3ER. PERIODO SGTE. 4 7 2017 2016 E FECHA DE ACOGIMIENTO (FECHA PRESENT. DJ) 18.09.2017 A M J J AGOSTO 20 31 ÚLTIMO DÍA CALENDARIO FECHA LÍMITE DE 5 REGULARIZACIÓN 20.06.2017 EL PERIODO FEBRERO 2017 FUE PRORROGADO HASTA EL 21.06.2017 (IGV JUSTO) - Si se pagó hasta el 21.06.2017 no habria incumplimiento (ok) - Si se pagó a partir del 22.06.2017 si hay incumplimiento; Pero no se puede regularizar porque la fecha limite de regularización: 20.06.2017 (en este caso no podría acogerse al IGV justo por agosto 2017) VERIFICAR 2 REQUISITOS I) AL IV) 17 18 O (2) 21 FECHA DE VCTO. 3 DE AGO. 2017: 21.09.2017 N (3) D 22 PRÓRROGA DE 8 AGO.: VCTO DE NOV: 22.12.2017 No están comprendidas en los alcances de la prórroga del IGV (Ley N° 30524) i. Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT. ii. Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios. iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley de la materia. iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se encuentren afectas, correspondientes a los 12 periodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento especial. las declaraciones y/o efectuar los pagos del IGV e IR de los periodos de enero 2016 a febrero 2017 - El IGV a pagar correspondiente al periodo Marzo 2017 es S/ 180 - Los Ingresos mensuales generados en el ejercicio 2016 son los siguientes: INGRESOS MENSUALES 2016 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio SETIEMBRE (1) PERIODO QUE SE EJERCE LA OPCIÓN DE PRORROGA MONTO (S/) 400 000 300 000 200 000 500 000 450 000 350 000 650 000 INGRESOS MENSUALES 2016 Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre MONTO (S/) 900 000 250 000 800 000 400 000 200 000 SOLUCIÓN: Se analizará los siguientes pasos a fin de evaluar si dicha empresa puede acogerse a la prórroga del IGV. 1. Verificar si las ventas anuales del ejercicio 2016 son menores o iguales a 1 700 UIT (1 700 x S/ 3 950 = S/ 6 715 000) Sección Tributaria En el ejercicio 2016 la empresa estuvo en el Régimen General, por lo que se debe sumar los ingresos sobre los cuales se calcularon los pagos a cuenta (P.A.C.) del IR de dicho ejercicio. INGRESOS MENSUALES 2016 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL MONTO (S/) 400 000 300 000 200 000 500 000 450 000 350 000 650 000 900 000 250 000 800 000 400 000 200 000 5 400 000 4. FECHA DE PRESENTACIÓN DEL PDT 621 DEL PERIODO MARZO 2017: 20.04.2017. 5. ii. La MYPE no debe tener como titular a una persona natural o socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios. iii. La MYPE no debe encontrarse en proceso concursal. iv. Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se encuentren afectas, correspondientes a los 12 periodos anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento especial. Para verificar este punto es necesario verificar los puntos 3, 4, 5 y 6 que se muestran a continuación. 3. Fecha límite de regularización Es el día noventa (90) contado en sentido inverso, en días calendario, desde el día anterior a la fecha de acogimiento. Para tal efecto, veamos lo siguiente: Fecha de acogimiento: 20.04.2017 Día anterior a la fecha de acogimiento: 19.04.2017 Cómputo de noventa (90) días calendarios contados en sentido inverso DEL 19.04.2017 AL 20.01.2017 (90 DÍAS) ABRIL : 19 MARZO : 31 FEBRERO : 28 ENERO : 12 TOTAL : 90 Se debe verificar que la empresa no esté inmersa en cualquiera de los siguientes supuestos: i. La MYPE no debe mantener deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT. 7. La fecha en que la MYPE ejerce la opción de prorrogar el plazo de pago original del Impuesto, con la presentación de la declaración jurada mensual. Se observa que las ventas anuales del ejercicio 2016 son menores a 1 700 UIT (S/ 6 715 000) por lo que la empresa sí cumple el primer requisito. 2. Fecha de Acogimiento ABRIL MARZO FEBRERO ENERO DEL 19.04.2017 AL 01.04.2017 DEL 31.03.2017 AL 01.03.2017 DEL 28.02.2017 AL 01.02.2017 DEL 31.01.2017 AL 20.01.2017 TOTAL 19 DIAS 31 DIAS 28 DIAS 12 DIAS 90 DÍAS Por consiguiente, la fecha límite de regularización es el 20.01.2017. Ubicar la Fecha de Vencimiento del Periodo Marzo 2017 6. No están comprendidas las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al que se encuentren afectas, correspondientes a los 12 periodos anteriores (a la fecha límite de regularización), salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta 90 días previos al acogimiento. La fecha de vencimiento que corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual que aprueba la SUNAT. 2015 12 PERIODOS ANTERIORES CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES 2017 - Ene-2017 Feb-2017 Mar-2017 Abr-2017 May-2017 Jun-2017 Jul-2017 Ago-2017 Sep-2017 Oct-2017 Nov-2017 Dic-2017 17.02.2017 17.03.2017 21.04.2017 18.05.2017 19.06.2017 19.07.2017 17.08.2017 19.09.2017 18.10.2017 20.11.2017 20.12.2017 18.01.2018 J A S O N D 2017 E 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 20.01.2017 - FECHA DE VENCIMIENTO (ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC: 5) 2016 N D E F M A M J FECHA DE VCTO. DEL PERIODO MARZO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DE RUC: 21.04.2017 PERÍODO TRIBUTARIO Evaluación de doce periodos anteriores a la fecha límite de regularización - Cálculo de la nueva fecha de prórroga del pago del IGV Al respecto cabe tener presente que el IGV cuyo plazo de pago original puede ser prorrogado es el que grava la venta de bienes, prestación de servicios y/o contratos de construcción. La opción de prórroga se ejerce respecto de cada periodo, marcando la opción que figura en el PDT 621 para la presentación de la DJ mensual del Impuesto. Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de vencimiento de la declaración mensual del PDT 621 y de optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción. Por consiguiente, la empresa ha presentado el PDT 621 del mes de Marzo 2017 antes de la fecha de vencimiento y ha cumplido los requisitos para la prórroga del IGV, y en consecuencia ha elegido la opción de prórroga del IGV. En consecuencia, el tercer periodo siguiente, respecto del cual se ejerció la opción de prórroga es “Junio 2017” por lo que el pago de la deuda del IGV del periodo Marzo 2017 se prorroga hasta la fecha de vencimiento mensual del periodo junio 2017 que vence el 19.07.2017. 2017 ENE FEB MAR ABR MAY JUN Periodo de 21.04.17 acogimien- (fecha to a la de vcto prórroga de mar. 2017) 1 JUL AGO 19.07.17 (fecha de vcto de jun. 2017) 2 PRÓRROGA DEL IGV: TERCER PERIODO SIGUIENTE 3 Nueva Fecha de Vcto del periodo marzo 2017 (Fecha Límite de regularización) El incumplimiento se produce cuando se omite presentar la declaración y/o efectuar el pago de las obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento. Para que la regularización del incumplimiento en la presentación de la declaración y/o el pago de las obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el pago, según corresponda, hasta la fecha límite de regularización. En caso de fraccionamiento, la resolución que aprueba el fraccionamiento debe haber sido notificada hasta la fecha límite de regularización. En este caso, se observa que la empresa ha cumplido con presentar sus declaraciones y/o efectuar sus pagos del IGV e IR de los periodos de enero 2016 a diciembre 2016, por lo que no hay incumplimiento en los doce meses evaluados. Finalmente, el acogimiento a la prórroga del IGV puede ser consultado a través del siguiente enlace de la página web de SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itpadronprorrogaigv/padron.htm Autor: Aguilar Espinoza, Henry Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Segunda Quincena - Marzo 2017 13 Sección Tributaria Aspectos a considerar para la presentación de la Declaración Anual de Predios 2016 1. INTRODUCCIÓN Recordemos que el artículo 88º del Código Tributario1, establece que la declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria a través de los distintos Programas de Declaración Temática (PDT), la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración, en forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Administración Tributaria. Las declaraciones tributarias pueden ser determinativas o informativas. Cabe mencionar, que estas últimas son presentadas por los contribuyentes obligados a proporcionar determinada información, en las cuales no se determina deuda tributaria; entre las cuales tenemos a la Declaración Anual de Predios. Al respecto, conforme lo dispone el artículo 79º de la Ley del Impuesto a la Renta2 (en adelante LIR), los contribuyentes están obligados a presentar la información patrimonial que les sea requerida por la Administración Tributaria. A continuación pasaremos a tratar los aspectos a considerar para la presentación de esta declaración informativa, sujetos obligados, forma, plazo y condiciones para ello, así como las sanciones por incumplimiento. IMPORTANTE Debemos entender por predios a los predios urbanos y rústicos a que se refiere el artículo 8º de la Ley de Tributación Municipal. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. 2. NATURALEZA DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS La Declaración de Predios es de tipo informativa y tiene carácter de declaración jurada. No rectifica ni sustituye otras declaraciones informativas o determinativas que deban presentarse conforme a las normas vigentes. 3. SUJETOS OBLIGADOS La Declaración de Predios es una Declaración Informativa, cuya obligación de presentarla recae a las siguientes personas: a) Las personas naturales, sociedades conyugales que se encuentren en el régimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el país, inscritas o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada año, cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: - Sean propietarias de dos o más predios, cuyo valor total sea mayor a S/ 150 000 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Soles). 1 Aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013). 2 Aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF (08.12.2004). 14 Asesor Empresarial - Sean propietarias de dos o más predios, siempre que al menos dos de ellos hayan sido cedidos para ser destinados a cualquier actividad económica. - Ser propietarias de un único predio cuyo valor sea mayor a S/150 000 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Soles), el cual hubiera sido subdividido y/o ampliado para efecto de cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, siempre que las distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Públicos. b) Cada cónyuge de la sociedad conyugal comprendida en el régimen patrimonial de separación, de patrimonios, domiciliados o no en el país, inscritos o no en el RUC siempre que, al 31 de diciembre de cada año cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones: - Estar comprendido, como persona natural, en algunos de los supuestos señalados en a). - Ser propietario de un predio o más, siempre que el otro cónyuge de la sociedad conyugal también sea propietario de al menos un predio y la suma de todos los predios sea mayor a S/ 150 000 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Soles). Para efectos del cómputo del número de predios y la valorización de los mismos, cada cónyuge considerará únicamente sus predios propios, incluyendo los que posea en copropiedad. 4. ¿QUÉ DEBEMOS TENER EN CUENTA RESPECTO DE LOS SUJETOS OBLIGADOS? Al respecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente: Cuando existan varios sujetos obligados que se consideren con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de ellos deberá presentar la Declaración de Predios. ASPECTOS A TENER EN CUENTA (SUJETOS OBLIGADOS) a) La condición de sujeto obligado se deberá determinar considerando la propiedad de los predios al 31 de diciembre del año por el que se efectúa la declaración de predios, aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio a la fecha de presentación de la declaración. b) Los que tengan la calidad de domiciliados, considerarán el número y valor de sus predios ubicados en el país y en el extranjero c) Los que tengan la calidad de no domiciliados, considerarán únicamente el número y valor de sus predios ubicados en el país. d) Cuando existan varios sujetos obligados que se consideren con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de ellos deberá presentar la Declaración de Predios. 5. EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE PREDIOS EXCEPTUADOS DE PRESENTAR DECLARACIÓN DE PREDIOS a) Las personas naturales, sociedades con- b) Los cónyuges de las sociedades yugales con régimen patrimonial de socieconyugales con régimen patrimodad de gananciales y sucesiones indivisas nial de separación de patrimonios que, al 31 de diciembre del ejercicio antecuando, al 31 de diciembre del rior sean propietarios de dos (2) predios año pasado, existan las siguientes de cualquier valor, con las siguientes cacondiciones: racterísticas: Sección Tributaria - Se encuentren comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común a que se refiere la Ley Nº 27157; y, - Se destinen, uno a vivienda, otro a cochera. - Cada cónyuge sea propietario de un solo predio de cualquier valor, o sólo uno de los cónyuges sea propietario de dos predios de cualquier valor. - Que los predios tengan las mismas características de a). 6. CASOS QUE SE PUEDEN PRESENTAR RESPECTO DE LOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE PREDIOS Entre los casos especiales que se pueden dar en relación a los obligados a presentar la Declaración de Predios, tenemos los siguientes: a) Sociedad conyugal bajo el Régimen Patrimonial de Sociedad de Gananciales. La Declaración será presentada a través del Representante de la Sociedad Conyugal, el cual puede ser cualquiera de los cónyuges, es decir aquel que presente la primera declaración de la sociedad conyugal, por cada año a declarar. La declaración deberá incluir los predios sociales y los predios propios de cada cónyuge al 31 de diciembre del año por el que se realiza la declaración, asimismo deberá incluirse los predios de los hijos menores de edad que se consideren como sujetos obligados. Si al 31 de diciembre del año por el que se efectúa la declaración, el Régimen de Sociedad de Gananciales hubiera fenecido por: - Separación de cuerpos, la Declaración de Predios se presenta en forma independiente por cada cónyuge. - Declaración de ausencia de uno o ambos cónyuges, la declaración de predios se presentará en forma independiente. El cónyuge ausente será representado por el sujeto que tuviera a su cargo la administración de sus bienes. - La sociedad de gananciales se considerará fenecida por separación de cuerpos o declaración de ausencia de uno o ambos cónyuges, a partir de la fecha de inscripción correspondiente en el Registro Personal. b) Sociedades Conyugales con Régimen Patrimonial de Separación de Patrimonios Cada cónyuge que califique como sujeto obligado, declarará sus predios propios al 31 de diciembre del año por el cual se efectúa la declaración. En el caso de los predios de los hijos menores que califiquen como sujetos obligados, se incluirán en la declaración del cónyuge al que corresponda declararlos, según las siguientes reglas: - Si ambos cónyuges tuvieran la calidad de sujetos obligados, los declarará aquel que tuviera predios por un mayor monto. Si el valor total de los predios de cada cónyuge es el mismo, los declarará cualquiera de ellos. - Si sólo uno de los cónyuges tuviera la condición de sujeto obligado, deberá incluir dichos predios en su declaración. En caso de ausencia de uno o de ambos cónyuges, la declaración será presentada por el sujeto que administre sus bienes. Cabe mencionar que los administradores de bienes que deben presentar la declaración de predios, de acuerdo a lo antes señalado, y que además resulten obligados, deben incluir la información de sus representados en su propia declaración. c) Menores de Edad o Incapaces Cuando no se pueda aplicar lo señalado en a) y b), la declaración de los menores de edad o incapaces que califiquen como sujetos obligados será efectuado por quien tuviera la administración de los bienes de los referidos menores. La misma regla se aplicará tratándose de los incapaces que califiquen como Sujetos Obligados. Los sujetos que deben presentar la Declaración de Predios de los menores de edad e incapaces y que, a su vez, califiquen como Sujetos Obligados, incluirán la información sobre los predios de los mencionados menores o incapaces en su propia declaración. d) Sucesiones Indivisas y Sucesores Las Sucesiones Indivisas calificadas como sujetos obligados, presentarán la declaración de predios considerando los que se encuentren en su propiedad al 31 de diciembre del año anterior. Si al 31 de diciembre del año anterior se hubiera declarado judicial y notarialmente los herederos o inscrito el testamento en la Oficina Registral correspondiente, cada sucesor declarará los predios que forman la herencia a dicha fecha. En caso de calificar como sujetos obligados, incluirán en su declaración los predios derivados de la herencia. e) Predios de Copropiedad Para efecto de verificar si los copropietarios califican como sujetos obligados deberán considerar el valor total de los predios. Al momento de presentar la declaración debe indicar lo siguiente: - Valor total del predio - Porcentaje de participación. Si dicho porcentaje no se encontrara determinado o no fuera determinable, se indicará 100%. 7. INFORMACIÓN QUE DEBE CONSIGNARSE EN LA DECLARACIÓN DE PREDIOS La información a considerar en la Declaración de Predios debe ser la contenida en la Declaración Jurada del Impuesto Predial correspondiente al año por el cual se efectúa la declaración de predios. El sujeto obligado deberá mantener a disposición de SUNAT la documentación que sustente la información consignada en la declaración de Predios, la cual es la siguiente:3 INFORMACIÓN A CONSIGNAR a) Sobre el Declarante (Sujeto Obligado): - Datos de identificación del sujeto obligado Tipo de sujeto obligado Condición de domicilio Datos de identificación del cónyuge, de ser el caso. Los Sujetos Obligados que tengan la condición de no domiciliados deberán proporcionar, adicionalmente, la siguiente información3: - Tipo y número del documento - Fecha de nacimiento - Tipo de dirección según corresponda al domicilio del sujeto y/o lugar donde este realice su actividad. - Dirección b) De los predios del declarante: - Número de predios - Ubicación del predio - Datos del adquiriente del predio. - Valor del predio - Uso del predio - Otras características del predio. A tal efecto, se considerará la información consignada en la declaración jurada del Impuesto Predial correspondiente al año por el cual se efectúa la Declaración de Predios. Los Sujetos Obligados que tengan la condición de domiciliados proporcionarán a la SUNAT información relativa a sus predios ubicados en el país y en el extranjero. (Se considerarán domiciliadas a las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas consideradas como 3 De conformidad con la Única Disposición Complementaria Modificatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 110-2016-SUNAT, publicada el 30 abril 2016. Segunda Quincena - Marzo 2017 15 Sección Tributaria tales para efecto del Impuesto a la Renta, aun cuando no tengan la calidad de contribuyentes de dicho impuesto). Los Sujetos Obligados que tengan la condición de no domiciliados proporcionarán a la SUNAT únicamente información relativa a sus predios ubicados en el país. 8. MEDIOS INFORMÁTICOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS Para la presentación de la Declaración de Predios, se utilizan los siguientes medios informáticos: • Formulario Virtual Nº 1630 Deberá ingresar a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y consignar todos los datos que corresponda siguiendo las indicaciones que aparezcan en el Formulario Virtual, pudiendo indicar al momento de presentar la declaración que la información declarada sea enviada a su dirección de correo electrónico. Una vez procesada la información se podrá imprimir la Constancia de Presentación. • PDT PREDIOS - Formulario Virtual Nº 3530 a) Sujetos obligados que tengan Número de RUC, generarán su PDT y luego presentarán el(los) disquete(s) que contenga(n) el archivo con su declaración en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional, según corresponda. Alternativamente podrá remitir los archivos a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberá contar con el Código de Usuario y su Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Línea. b) Los que no tengan Número de RUC (tienen DNI u otro documento de identidad), generarán su Declaración de Predios y luego presentarán el(los) disquete(s) que contenga(n) el archivo con su declaración en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional, según corresponda. Presentada la Declaración de Predios con el Formulario Virtual Nº 3530 cada sujeto obligado podrá obtener la Constancia de Presentación de la siguiente manera: - Los obligados a presentar en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios a nivel nacional, según corresponda, recibirán dicha Constancia del funcionario de la SUNAT ante el cual se haya presentado la declaración. - Los sujetos obligados que presenten la Declaración de Predios a través de SUNAT Virtual podrán imprimir directamente dicha Constancia. 9. USO DE LOS MEDIOS INFORMÁTICOS Al respecto debemos tener en cuenta lo siguiente: SUJETOS OBLIGADOS QUE TENGAN HASTA 20 PREDIOS Formulario Virtual Nº 1630, o el PDT Predios, Formulario Virtual Nº 3530 SUJETOS OBLIGADOS QUE TENGAN MÁS DE 20 PREDIOS PDT Predios, Formulario Virtual Nº 3530 10. INFORMACIÓN QUE DEBE CONTAR LLENAR LA DECLARACIÓN DE PREDIOS PARA Antes de empezar a llenar su Declaración de Predios, es recomendable tener a su alcance los siguientes elementos: • Declaración de Autoavalúo de cada predio, que le entrega la Municipalidad respectiva o la autodeclarada, de ser el caso. 16 Asesor Empresarial • Apellidos y Nombres completos del (la) declarante • Tipo y Número de su Documento de Identidad • Fecha de Nacimiento del declarante. Si se acerca a un Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT para recibir asistencia en el llenado, le sugerimos llevar consigo su DNI original (Declarante). • Su Clave SOL (Código de Usuario y Clave), solo en caso de presentar su declaración a través del PDT Nº 3530 y estar inscrito en el RUC. • El dato de la dirección del correo electrónico (mail) a la cual será enviada la información de su declaración, en caso presentarla usando el Formulario Virtual Nº 1630 (que puede utilizarse para declarar hasta 20 predios. 11. ¿CUÁNDO SE CONSIDERA COMO NO PRESENTADA LA DECLARACIÓN DE PREDIOS? La Declaración de Predios se considerará como no presentada cuando se produzca alguna de las siguientes causales: 1. El disquete presenta defectos de lectura. 7. Los archivos contienen virus informáticos. 6. No se encuentra vigente la versión del PDT Predios Formulario Virtual Nº 3530. SUPUESTOS EN QUE NO SE CONSIDERARÁ PRESENTADA LA DECLARACIÓN DE PREDIOS 5. Los archivos no han sido generados en forma completa o su tamaño no corresponde al generado por el PDT Predios Formulario Virtual Nº 3530. 2. Los archivos no fueron generados por el PDT Predios - Formulario Virtual Nº 3530. 3. Los archivos presentan modificaciones de contenido, luego de que el PDT Predios Formulario Virtual Nº 3530 hubiera generado el archivo que contiene la declaración. 4. Los archivos han sido modificados, luego de ser generados por el PDT Predios Formulario Virtual N° 3530. 12. CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN La constancia de presentación de la Declaración de Predios 2016, debe contener la siguiente información: a) Número de Orden de la Operación mediante la cual se emite dicha Constancia. b) Datos de identificación del sujeto obligado c) Fecha de presentación de la Declaración de Predios d) Ejercicio por el cual se presenta dicha declaración e) Número de predios declarados Cabe señalar que el sujeto obligado puede verificar la presentación de su Declaración e Predios y obtener una impresión de su Constancia de Presentación a través de SUNAT Virtual, para lo cual deberá indicar su Número de RUC o documento de identidad, así como el Número de Orden de la operación que figura en la Constancia de Presentación. 13. CRONOGRAMA DE DECLARACIÓN DE PREDIOS Conforme a lo establecido en el artículo 18º de la Resolución de Superintendencia Nº 190-2003/SUNAT, sustituido por el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 130-2015/SUNAT, para la presentación anual de la declaración de predios, los sujetos obligados deben considerar las siguientes fechas de vencimiento: ÚLTIMO DÍGITO DEL Nº DE RUC O DOCUMENTO DE IDENTIDAD 9 y 8 o una letra 7y6 5y4 3y2 1y0 FECHAS DE VENCIMIENTO Primer día hábil del mes de junio Segundo día hábil del mes de junio Tercer día hábil del mes de junio Cuarto día hábil del mes de junio Quinto día hábil del mes de junio Sección Tributaria Dentro de este contexto, el cronograma de vencimiento para la presentación de la Declaración Anual de Predios del Año 2016, es el siguiente: ÚLTIMO DÍGITO DEL Nº DE RUC O DOCUMENTO DE IDENTIDAD 9 y 8 o una letra 7y6 5y4 3y2 1y0 FECHAS DE VENCIMIENTO 1 de junio de 2017 2 de junio de 2017 5 de junio de 2017 6 de junio de 2017 7 de junio de 2017 APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1 CONTRIBUYENTE QUE NO CUMPLIÓ CON PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE PREDIOS El Sr. Francisco Villanueva Pando, identificado con RUC Nº 20418957824, propietario de 5 predios, cuyo valor total de sus autoavalúos ascienden a los S/ 940 000, no cumplió con presentar la Declaración de Predios del ejercicio 2016, en el plazo establecido para ello (05.06.2017), no obstante a ello desea proceder con presentarla de manera voluntaria. ¿Nos consulta cuál sería su situación? SOLUCIÓN: Configuración de la infracción El numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones el “Presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos”. Sanción correspondiente Esta infracción es sancionada con una multa equivalente al 15% de la UIT (Tabla II: Personas Naturales no incluidas en las Tablas I y III). Cabe señalar que el valor de la UIT que deberá tomarse es la vigente en el año en que se presenta la declaración, para el presente caso como la declaración se presenta en el año 2017, se deberá utilizar el valor de la UIT del año 20174: S/ 4,050 Cálculo de la multa En el presente caso la multa correspondiente será la siguiente: 1 UIT = S/ 4,050 15% de la UIT = S/ 608 Aplicación del Régimen de Gradualidad No obstante lo anterior, es preciso recordar que por aplicación del Régimen de Gradualidad vigente (aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), la sanción por esta infracción se podrá rebajar hasta en un 100%, si se presenta la declaración jurada o comunicación omitida antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción. Por ello, asumiendo que el Señor Francisco Villanueva Pando subsane voluntariamente la infracción, presentando el Formulario Virtual Nº 1630, o el PDT Predios - Formulario Virtual Nº 3530 antes que la SUNAT le notifique, la sanción se reduciría en un 100%. DETALLE IMPORTE Multa (sanción) S/ 608 Gradualidad (100% de rebaja) (S/ 608) Multa rebajada S/ 0.00 Siendo así, que en el caso presente el Formulario Virtual Nº 1630, o el PDT Predios - Formulario Virtual Nº 3530 de manera voluntaria, no tendrá monto a pagar por encontrarse sujeto a una gradualidad del 100%. CASO Nº 2 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE PREDIOS 2016 La Srta. Sofía Carbajal Zambrano, con RUC Nº 10428759817, domiciliada en el país, posee dos predios de los cuales se presentan las siguientes características: DETALLE PREDIO 1 Ubicación del predio - Departamento - Provincia - Distrito - Tipo de predio Lima. Lima. San Martin de Porres. Urbano. Datos de adquisición del predio: 2009 Compra Venta. - Año de adquisición 100% - Forma de Adquisición - Porcentaje participación Valor de predio: - Autoavalúo Ejercicio 2017 Otros datos del predio: - Uso del predio - Área m2 del predio PREDIO 2 Lima. Lima. San Isidro. Urbano. 2007 Compra Venta. 100% S/ 93 600 S/ 482 700 Casa Habitación. 120 m2. Cesión en uso a título gratuito. 220 m2. Nos preguntan: ¿Estoy obligado a presentar la Declaración de Predios del Año 2016? y de ser el caso ¿En qué medio debo efectuarlo?. SOLUCIÓN: Por ser una persona natural propietaria de dos predios cuyo valor total asciende a S/ 576 300, se encuentra obligado a presentar la Declaración de Predios por el Año 2016. Cabe señalar que conforme al Cronograma de Vencimientos y teniendo en cuenta el último dígito del RUC “7”, la fecha en que debe cumplir con su obligación de presentar la Declaración de Predios - Año 2016, es el 2 de junio de 2017. Ahora bien, tal como lo señalamos anteriormente si el sujeto obligado tiene hasta 20 predios puede optar por el Formulario Virtual Nº 1630, o el PDT Predios - Formulario Virtual Nº 3530. En el caso se opte por el PDT Predios - Formulario Virtual Nº 3530, debemos tener en cuenta tres aspectos: - Identificación del Declarante - Detalle del Predios: a) Variación de los precios b) Caracteristicas de los predios - Culminado el llenado del PDT Predios, la identificación del declarante y el detalle de los predios: ubicación de caracterisiticas, vería el resultado en : detalle de predios. Autor: Rengifo Lara, Yannpool 4 UIT vigente para el ejercicio 2017, conforme al Decreto Supremo N° 353-2016-EF. Publicado el 22 de Diciembre de 2016. Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Segunda Quincena - Marzo 2017 17 Sección Tributaria Procedimiento Tributario Pasos a seguir para efectos de solicitar la emisión de nuevas Notas de Crédito Negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total 1. ASPECTOS GENERALES Las Notas de Crédito Negociables son documentos emitidos por la SUNAT a favor del contribuyente, por devolución de impuestos, o pagos indebidos o en exceso, estos documentos tienen un valor determinado, las cuales pueden ser empleados para el pago de impuestos, sanciones, intereses u otras obligaciones que se tenga ante el fisco. Recordemos que conforme al inciso a) del artículo 39º del Código Tributario1, tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, las devoluciones se efectuarán, entre otros medios, a través de notas de créditos negociables, las que se sujetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión de la SUNAT. Asimismo, el artículo 32º de dicho código refiere que para los efectos del pago de la deuda tributaria se podrá utilizar, entre otros medios, las Notas de Crédito Negociables, los mismos que se expresarán en moneda nacional. Ahora bien, los artículo 25º al 28º del Reglamento de Notas de Crédito Negociable2, señalan los pasos a seguir cuando dichos documentos hayan sido extraviados por el contribuyente o cuando estos hubieran sufrido deterioro o destrucción parcial o total que haga imposible su correcto uso. Siendo así, que a continuación pasaremos a tratar el procedimiento que se debe seguir a efecto de solicitar una nueva Nota de Crédito Negociable, conforme lo establecido en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables y el procedimiento Nº 22 del TUPA de la SUNAT3. anulación dentro de los dos (2) días hábiles siguientes contados a partir de la publicación en los diarios (El Peruano y el de mayor circulación), para lo cual se deberá exhibir el documento original a la SUNAT. REQUISITOS PARA SOLICITAR NUEVA NCN - Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolución” el mismo que deberá encontrarse firmado por el beneficiario original o representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes (RUC). - Si se trata de Notas de Crédito Negociables perdidas o destruidas totalmente, además se deberá presentar un escrito debidamente fundamentado solicitando nueva emisión, adjuntando copia simple de la publicación efectuada en el Diario Oficial El Peruano y en otro de mayor circulación en el ámbito nacional. - Si se trata de Notas de Crédito Negociables deterioradas o destruidas parcialmente, se adjuntará a la solicitud de nueva emisión el documento deteriorado, siempre que subsistan los datos necesarios para su identificación. Ahora bien, la oposición se tramitará en la vía judicial, suspendiéndose el uso y el procedimiento de anulación de la citada Nota de Crédito Negociable hasta que se resuelva el derecho del tenedor de dicho documento. 5. VIGENCIA DE LA NUEVA NOTA DE CRÉDITO NEGOCIABLE 3. ¿CUÁNDO DEJARÁ DE TENER VALIDEZ LA NOTA DE CRÉDITO NEGOCIABLE ORIGINAL? La Nota de Crédito Negociable original dejará de tener validez al día hábil siguiente de presentada la solicitud de la nueva emisión, salvo que sean presentadas por el beneficiario original conjuntamente con la solicitud de desistimiento del pedido de la nueva emisión. La Nota de Crédito Negociable tendrá una vigencia de ciento ochenta (180) días hábiles contados a partir de la emisión de la Nota de Crédito Negociable original; sin embargo, la nueva Nota de Crédito Negociable no podrá tener una vigencia inferior a treinta (30) días hábiles contados a partir de su emisión. 4. ¿EL TENEDOR DE LA NOTA DE CRÉDITO NEGOCIABLE PUEDE OPONERSE A LA ANULACIÓN? 6. ¿CUÁL ES LA DEPENDENCIA O ÁREA DONDE SE DA INICIO AL TRÁMITE? El tenedor de la Nota de Crédito Negociable, puede oponerse a su Este procedimiento se iniciará: Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes En la División de Servicios al Contribuyente Contribuyentes de la Intendencia Lima En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y Callao. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales En la Mesa de Partes de las Intendencias u Oficinas o en los Centros de Servicios al Contribuyente autorizado de su jurisdicción. 7. AUTORIDAD COMPETENTE PARA RESOLVER LA SOLICITUD 2. REQUISITOS PARA SOLICITAR UNA NUEVA NOTA DE CRÉDITO NEGOCIABLE La autoridad competente para resolver la solicitud de nueva Nota de Crédito Negociables, será la siguiente: Con la finalidad de poder solicitar la emisión de una nueva Nota de Crédito Negociable, se deberá cumplir con los siguientes requisitos: - Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales (para el caso de Principales contribuyentes nacionales). 1 Aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF, publicado el 22.06.2013. 2 Aprobado por Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias, publicado el 29.09.1994. 3 Aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 192-2015/SUNAT, publicada el 17.07.2015. 18 Asesor Empresarial - Gerente de Fiscalización de pequeños contribuyentes de la Intendencia Lima (para el caso de los principales, medianos y pequeños contribuyentes del Directorio de la Intendencia Lima). - Intendente Regional y Jefe de Oficina Zonal (de los contribuyentes de sus directorios). 8. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA RESOLVER LA SOLICITUD? La Administración Tributaria - SUNAT resolverá la solicitud de la nueva Nota de Crédito Negociable dentro del plazo de tres (3) días hábiles computados a partir del día en que se presente tal solicitud. Sección Tributaria Vencido dicho plazo sin que se haya emitido pronunciamiento expreso, se dará por denegada dicha solicitud. 9. EN CASO NO PROCEDA LA SOLICITUD ¿QUÉ RECURSO PODRÁ INTERPONERSE? Como se menciono anteriormente, el plazo para aprobar la solicitud es de tres (3) días hábiles. Ahora bien, en el caso que no proceda la solicitud o que la Administración Tributaria no resuelva dentro del plazo señalado líneas arriba (aplicando así el silencio negativo), el contribuyente puede de manera opcional interponer un Recurso de Reconsideración. El término para la interposición del Recurso de Reconsideración será de quince (15) días perentorios, y deberá ser resuelto en el plazo de treinta (30) días. CASO SOLICITUD DE NUEVA EMISIÓN DE NCN La Empresa de Calzado PISANDO FUERTE S.A.C, identificada con RUC Nº 20896587427, con domicilio fiscal ubicado en Avenida Cajamarquilla MZ. H lote 8 - Distrito de Lurigancho Chosica, Provincia y Departamento de LIMA, debidamente representado por su Gerente General, Srta. Lucia Gálvez Aliaga, identificada con DNI Nº 41687498, nos indica que con fecha 15 de Marzo de 2017, debido al desborde del rio Rímac ha sufrido la destrucción total de cuantiosa merca- 09 El Recurso de Reconsideración se interpondrá ante el mismo órgano que dicto el primer acto que es materia de la impugnación y deberá sustentarse en nueva prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por órganos que constituyen única instancia no se requiere nueva prueba. Cabe señalar como se mencionó líneas arriba que este recurso es opcional y su no interposición no impide el ejercicio del Recurso de Apelación. Una vez resuelto el Recurso de Reclamación, si el deudor tributario no está conforme con el mismo, podrá presentar un Recurso de Apelación. Cabe señalar que el mismo deberá ser presentado dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquel en que se efectuó su notificación. 12. ¿CUÁL ES LA AUTORIDAD COMPETENTE PARA RESOLVER ESTE RECURSO? La autoridad competente para resolver el Recurso de Apelación será: CONTRIBUYENTE - Para contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. - Para contribuyentes de la Intendencia Lima - Para contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales. AUTORIDAD COMPETENTE El Superintendente Nacional Adjunto Operativo. FORMULARIO SOLUCIÓN: Ante estas circunstancias se deberá presentar el Formulario Nº 4949 debidamente firmado por el beneficiario o representante legal acreditado en el RUC, así como un escrito debidamente fundamentado solicitando nueva emisión, adjuntado copia simple de la publicación efectuada en el Diario Oficial El Peruano y en otro de mayor circulación en el ámbito nacional. 10. ¿ANTE QUÉ AUTORIDAD SE INTERPONE EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN? 11. ¿EN QUÉ CASO SE DEBE INTERPONER EL RECURSO DE APELACIÓN? dería y diversa documentación, entre las que se encontraban las siguientes Notas de Crédito Negociables: 00190678, 00190679, 00190680 y 00190681. Al respecto, nos solicita como proceder en este caso, así como el correcto llenado del Formulario Nº 4949. APLICACIÓN PRÁCTICA 02 RUC DEL CONTRIBUYENTE 06 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA I USO SUNAT I I I I I I 04 NUMERO DE ORDEN Código de Area Evaluadora 2I 0 I 8 I 9 I 6 I 5 I 8 I 7 I4 I 2 I 7 USO SUNAT 10 28 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL : PISANDO FUERTE S.A.C. TELEFONO 7 9I I1 I6 I 4 I 2 I 3 RUBRO I. DATOS GENERALES DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCION TIPO DE SOLICITUD PRESENTADA (Ver Anexo Nº 1) DESCRIPCION DESTRUCCION TOTAL NCN Nº DE FORMULARIO 103 TRIBUTO O CONCEPTO (Ver anexo N° 2) Nº DE 105 ORDEN 4 I 9 I 4I 9I I IMPORTE SOLICITADO EN DEVOLUCION CODIGO 101 I | I 1 | 4| I I 102 I I 39 S/ 134 000,00 I I I Seleccionar la modalidad 1. Notas de Crédito Negociables 2. Cheque No Negociable 3. Orden de Pago del Sistema Financiero Mes PERIODO TRIBUTARIO 106 Año CODIGO DETALLE DEL TRIBUTO O CONCEPTO IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CUENTA PROPIA 107 I I I I I RUBRO II. DOCUMENTO QUE GARANTIZA LA DEVOLUCION TIPO DE DOCUMENTO Carta Fianza 200 1. 2. Póliza de Caución S U N A T Día FECHA DE EMISION Nº DE DOCUMENTO Mes USO SUNAT Código del Ente 203 Emisor Año FECHA DE EXPIRACION 204 TIPO DE DOCUMENTO 208 1. Carta Fianza Día Mes Año 205 Día NOMBRE DEL ENTE EMISOR FECHA DE EXPIRACION 212 | USO SUNAT Código del Ente 211 Emisor Año | 206 Nº DE DOCUMENTO Mes | MONTO DEL DOCUMENTO 209 2. Póliza de Caución FECHA DE EMISION NOMBRE DEL ENTE EMISOR 201 Día Mes 213 Año | | | MONTO DEL DOCUMENTO 214 RUBRO III. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES SOLICITADAS TOTAL VALOR CANTIDAD 301 302 1'000,000 303 304 306 500,000 307 308 309 100,000 311 312 313 50,000 315 316 317 20,000 318 320 321 10,000 323 324 325 5,000 326 327 329 1,000 330 332 333 RUBRO IV. DETALLE PARA TIPO DE SOLICITUD 08, 13,14 ó 16 602 603 00190678 00190679 00190680 00190681 338 (PERDIDA, NCN NO UTILIZADA, DETERIORO, DESTRUCCION ó CHEQUE NO RECOGIDO) IMPORTE NUMERO DE NCN / CHEQUE 601 335 TOTAL 337 600 334 500 DIFERENCIA 604 606 607 608 S/ 20 000,00 S/ 36 000,00 S/ 18 000,00 S/ 60 000,00 NUMERO DE NCN / CHEQUE IMPORTE 609 614 610 615 611 616 612 617 13 DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE APELLIDOS Y NOMBRES GÁLVEZ ALIAGA, LUCIA El Intendente Lima. FIRMA Sello y Fecha de Recepción SUNAT El Intendente Regional. El plazo para resolver el Recurso de Apelación será de doce (12) meses. Autor: Rengifo Lara, Yannpool Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Segunda Quincena - Marzo 2017 19 Sección Tributaria Tributación y Contabilidad Aplicada Sobre la obligatoriedad de la emisión de recibo por honorarios en forma electrónica 1. INTRODUCCIÓN El recibo por honorarios es un comprobante de pago que el generador de rentas de cuarta categoría debe emitir por la prestación de servicios de cualquier profesión, arte, ciencia y oficio. Hasta el 31 de marzo, dichos comprobantes de pago se podía emitir tanto en forma física como electrónica; pero con la modificación al Sistema de Emisión Electrónica, a partir del 01 de abril solo se podrán emitir en forma electrónica. Es por ello que en el presente informe analizaremos las recientes modificaciones a dicho sistema que se han dispuesto a través de la Resolución de Superintendencia Nº 043-2007/ SUNAT, así como los principales aspectos que debe tener en cuenta el emisor electrónico a fin de evitar contingencias tributarias futuras. 2. LA EMISIÓN DEL RECIBO POR HONORARIO ELECTRÓNICO EN EL TRANSCURSO DEL TIEMPO Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT, se aprobó el sistema de emisión electrónica que permite la emisión de recibos por honorarios electrónicos y notas de crédito electrónicas, la generación del Libro de Ingresos y Gastos electrónico, así como el almacenamiento, archivo y conservación de los mismos por parte de la SUNAT. A pesar que el Sistema antes mencionado se creó en el 2008, la integración a la emisión electrónica para los generadores de rentas de cuarta categoría se ha venido dando en forma gradual desde octubre de 2014, siendo ya de uso obligatorio a partir del 01 de abril del año en curso para todos los perceptores de rentas de cuarta categoría que deban emitir sus Recibos por Honorarios. INCORPORACIÓN GRADUAL NORMA EMISOR ELECTRÓNICO A PARTIR DEL R.S. 374-2013/SUNAT 01.10.2014 R.S. 287-2014/SUNAT 01.01.2015 R.S. 043-2017/SUNAT 01.04.2017 SUJETO OBLIGADO Sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría que emita recibos por honorarios a entidades del Sector Público. Sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría que preste servicios a personas, empresas y entidades que estén acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta. Sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría que deba emitir recibos por honorarios de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago (se generaliza la obligación de emisión en forma electrónica). 3. OBLIGACIÓN DE EMITIR EL RECIBO POR HONORARIO EN FORMA ELECTRÓNICA A PARTIR DEL 01.04.2017 La modificatoria que realiza la R.S. 043-2017/SUNAT al Sistema de Emisión Electrónica, radica principalmente en que a partir del 01 de abril del año en curso, generaliza el uso de los recibos por honorarios electrónicos a todo aquel sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría del impuesto a la renta que deba emitir recibos por honorarios de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Si bien es cierto, existe un grupo de perceptores de rentas de cuarta categoría que viene emitiendo obligatoriamente sus recibos por honorarios en forma electrónica; pero a partir del 01 de abril adelante, absolutamente 20 Asesor Empresarial todos los perceptores de rentas de cuarta categoría lo realizarán utilizando ese medio. Es importante mencionar que la norma modificatoria solo hace referencia a la forma de emisión del recibo por honorario, mas no señala que se deba dar de baja o se anule a los comprobantes de pago impresos. Esto debido a que como señala la normatividad del Sistema de Emisión Electrónica, de existir algún impedimento para la emisión a través del portal de SUNAT, se deberá emitir el Recibo por Honorario físico. 4. EMISIÓN ELECTRÓNICO El Emisor Electrónico es aquel sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría que deba emitir recibos por honorarios de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago. La calidad de emisor electrónico se obtiene desde la oportunidad en que deba emitir y otorgar recibos por honorarios. Es decir, el perceptor de rentas de cuarta categoría obtiene la calidad de emisor electrónico desde la oportunidad en que deba emitir y otorgar recibos por honorarios, por lo que deberá utilizar el Sistema de Emisión Electrónica para emitir dicho comprobante de pago 5. EFECTOS DE LA CALIDAD DE EMISOR ELECTRÓNICO La calidad de emisor electrónico determina los efectos siguientes: 1. En cuanto a la emisión electrónica, la obligación de emitir el recibo por honorarios electrónico y notas de crédito electrónicas. 2. La utilización por la SUNAT, para el cumplimiento de sus funciones, de la información contenida en los recibos por honorarios electrónicos y en las notas de crédito electrónicas que se conserven en el Sistema. 3. La obligación de registrar en el sistema los Recibos por Honorarios y Notas de Créditos emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada; así como las rentas de cuarta categoría que se han generado. 4. La autorización del uso de la información a que se refiere el numeral anterior por la SUNAT, exclusivamente para el cumplimiento de sus funciones, sin perjuicio de seguir el procedimiento establecido, en caso de realizarse una fiscalización. 5. La sustitución de SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones del emisor electrónico y del usuario que cuenta con clave SOL de almacenar, archivar y conservar los recibos por honorarios electrónicos y las notas de crédito electrónicas, según sea el caso. 6. CONCURRENCIA DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA Y DE LA EMISIÓN EN FORMATOS IMPRESOS Y/O IMPORTADOS POR IMPRENTAS AUTORIZADAS El emisor electrónico que por causas no imputables a él esté imposibilitado Sección Tributaria de emitir el recibo por honorarios electrónico y/o la nota de crédito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Línea, podrá emitir el recibo por honorarios y/o la nota de crédito usando formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. La información de los recibos por honorarios y/o las notas de crédito emitidas en virtud al párrafo anterior deberá registrar en el Sistema de Emisión Electrónica hasta el décimo día hábil del mes siguiente al de la fecha de emisión de dichos comprobantes de pago emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada o de percepción o puesta a disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta, respectivamente. Es importante señalar que lo antes citado se aplica ya sea que la impresión o importación se hubiese autorizado con anterioridad o con posterioridad a la adquisición de la calidad de emisor electrónico. 7. ¿EXISTE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS? Si bien es cierto, hasta antes de la modificatorias que trajo la Resolución de Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT al Sistema de Emisión Electrónica, el artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT señalaba la obligación por parte del emisor electrónico, de llevar el Libro de ingresos y gastos a que se refiere el último párrafo del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual se entenderá cumplido cuando el emisor genera dicho libro en el sistema, por primera vez. Por su parte, el penúltimo párrafo del artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, mencionaba que los perceptores de rentas de cuarta categoría debían llevar un Libro de Ingresos y Gastos; pero dicha obligación fue derogada con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 1258 (vigente a partir del 01.01.2017). SOLUCIÓN: El inciso 1.2 del numeral 1 del artículo 6º de la R.S. 00799/SUNAT señala que las personas naturales están obligadas a emitir comprobantes de pago por la prestación de servicios. Así mismo, el literal a) del inciso 2.1 numeral 2 del artículo 4º de la Resolución antes mencionada, precisa que se emitirán Recibos por Honorario por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. Mediante el artículo 2º de la R.S. 182-2008/SUNAT se aprobó el Sistema de Emisión Electrónica, como mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite la emisión de recibos por honorarios electrónicos y notas de crédito electrónicas. Por su parte, el artículo 4º de la R.S. 182-2008/SUNAT, dispone que a partir del 01 de abril de 2017, el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta es considerado emisor electrónico desde la oportunidad en que deba emitir y otorgar recibos por honorarios. Agrega el inciso b) del numeral 1 del artículo 5º de la Resolución antes citada, que si el emisor electrónico obtuvo esa calidad por determinación de la SUNAT, estará obligado a emitir solo recibo por honorarios en forma electrónica. Es por ello que la Srta. Julieta, deberá emitir sus recibos por honorarios en forma electrónica. Para la Emisión de dicho comprobante de pago se debe seguir los siguientes pasos. 1. Ingresar al portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) y seleccionar la opción “EMISIÓN DE RECIBO POR HONORARIO ELECTRONICO”. De acuerdo a lo antes citado y en concordancia del numeral 2 del artículo 2º del Sistema de Emisión Electrónica en donde se precisa que el almacenamiento, archivo y conservación de los recibos por honorarios electrónicos y las notas de crédito electrónicas lo deberá efectuar la SUNAT, la Resolución de Superintendencia Nº 043-2017/SUNAT, dispone a partir del 01 de abril, la derogación de la obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos por parte de los generadores de Rentas de cuarta categoría. Así mismo, la única disposición Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución modificatoria indica que los Libros de Ingresos y Gastos electrónicos generados y almacenados por la SUNAT hasta el 31 de marzo, continuarán siendo almacenados por dicha Institución y podrán descargarse del Sistema y conservarse en formato digital, en tanto el tributo no estéprescrito. Acto seguido, debemos seleccionar la opción “EMISIÓN DE RHE” e ingresar el número de RUC, Usuario y Clave SOL. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1 EMISIÓN DE RECIBO POR HONORARIO ELECTRÓNICO La Srta. Julieta Ortiz, obstetra de profesión, siempre ha emitido Recibo por Honorarios de forma impresa a sus pacientes que atiende en su consultorio particular. Ya ingresado los datos anteriores, se identificará el tipo y número de documento de identidad del usuario al que se le prestó el servicio. Frente a las últimas modificaciones relacionadas a la obligatoriedad de emitir el recibo por honorario en forma electrónica y dado que la Srta. Julieta no tiene experiencia con la emisión electrónica, nos solicita el apoyo para la elaboración de dicho comprobante de pago. Segunda Quincena - Marzo 2017 21 Sección Tributaria Luego se debe ingresar la información de la descripción del servicio y de ser el caso agregar una información pertinente en Observaciones. Es importante mencionar que de conformidad al inciso b) del numeral 2 del artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT, para efectos de otorgar el comprobante de pago, este se entenderá cumplida cuando se remita el Recibo por Honorario Electrónico al correo electrónico que proporcionó el usuario, o cuando se le otorgue una representación impresa del mismo. CASO Nº 2 REGISTRO DE UN RECIBO POR HONORARIOS FÍSICO Posterior a ello, se nos preguntará si la operación se encuentra afecta a la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría. Al haber prestado el servicio a personas que identificamos con el número del DNI, por defecto aparece marcada la opción “NO” debido a que los consumidores finales no son agentes de retención. Acto seguido se deberá consignar el importe por el cual se emite el recibo por honorario. El Sr. Walter Moreno, ha prestado servicios en forma independiente a la empresa “INDUSTRIAL PERFORMANCE” S.A.C. quienes para efectos de su pago, le solicitan su respecto recibo por honorario emitido en forma electrónica. Por motivos que hackearon la página web de la SUNAT, dicha institución ha comunicado que se han suspendedio por 2 semanas la emisión de recibos por honorarios en forma electrónica, por lo cual para efectos de poder cobrar sus honorarios, el Sr. Walter emite un recibo por honorario físico. Se solicita el apoyo con el registro de dicho comprobante de pago impreso. SOLUCIÓN: El artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT, señala que en el emisor electrónico que por causas no imputables a él esté imposibilitado de emitir el recibo por honorarios electrónico y/o la nota de crédito respectiva mediante SUNAT Operaciones en Línea podrá emitir el recibo por honorarios y/o la nota de crédito usando formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas. Por su parte, el numeral 3 del artículo 5º de la resolución antes citada señala que el emisor electrónico en caso que haya emitido un recibo por honorario en forma física, tiene la obligación de registrarlo en el Sistema de emisión electrónica. Para finalizar, aparecerá el preliminar del documento que permite revisar el llenado del mismo. Si existiera algún error, se puede regresar y corregir, para de esa forma emitir el respectivo Recibo por Honorario. Así mismo el artículo 13º de la Resolución citada con anterioridad, dispone que el emisor electrónico deberá registrar en el Sistema, de ser el caso, la información respecto a los Recibos por Honorarios y Notas de Crédito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada, incluyendo aquellos que hubiesen sido anulados. Cabe agregar que de conformidad al artículo 15º de la norma antes citada, la información correspondiente a los recibos por honorarios emitidos en forma física, deberá registrarse en el Sistema hasta el décimo día hábil del mes siguiente al de la fecha de emisión del recibo por honorarios o nota de crédito emitidos en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada o de percepción o puesta a disposición de la renta de cuarta categoría del Impuesto a la Renta, respectivamente. En cuanto a los pasos para poder registrar dicho comprobante de pago, debemos seguir los siguientes: 1. Ingresar SUNAT Operaciones en Línea, ubicarse de la sección Comprobantes de Pago/ Sistema de Emisión Electrónica desde SOL/ Recibo por Honorario/ Registro de Recibo por Honorario Físico. 22 Asesor Empresarial Sección Tributaria h) Indicar el tipo de moneda, monto total de los honorarios, la relación del Impuesto a la Renta y el Total Neto Recibido. 3. Una vez llenada la información, nos aparecerá una pantalla preliminar antes del registro, con la finalidad de poder corroborar la información registrar. Si existiera algún error, se puede regresar y corregir, para de esa forma poder registrar la información correcta sobre el Recibo por Honorario físico. 2. Se procederá a llenar el formulario con la información relacionada con el Recibo por Honorario emitido en forma física como es: a) El número de serie y número correlativo del Recibo por Honorario. De igual forma se deberá informar la fecha de emisión y de existir la fecha de vencimiento. b) Indicar si la información que se está registrando corresponde a un Recibo por Honorario anulado. c) El tipo y número de identificación del Usuario del servicio conjuntamente con su nombre o Razón Social. 4. Si la información está correcta, damos click en “Registrar Recibo” y nos aparecerá la Constancia de Información Registrada, indicando el número de operación, fecha y hora con el cual se registro el recibo por honorario. d) Precisar si se trata de una operación que se prestó a título gratuito y describiremos el servicio prestado. e) Indicar el tipo de renta de cuarta categoría f) Precisar si la operación se encuentra afecta a la renteción del Impuesto a la Renta. g) Señalar si se trata de una operación afecta a la retención del régimen de pensiones(*). Autor: Manrique Flores, Luis (*) De ser el caso cuando se informa Recibos por Honorarios impresos emitidos cuando existía dicha obligación. Contador Tributarista; Estudios en Maestría en Tributación; Egresado de la Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Segunda Quincena - Marzo 2017 23 Sección Tributaria Comentario Jurisprudencial La declaración de estado de emergencia por desastres naturales obliga a la SUNAT a prorrogar de manera automática las obligaciones tributarias en dichas zonas A propósito de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 18754-10-2013 1. NOCIONES PREVIAS El pasado 18 de diciembre de 2013, el Tribunal Fiscal emitió la Resolución Nº 18754-10-2013 (en adelante la resolución), publicada el 03 de enero de 2014 en el Diario Oficial “El Peruano”, estableciendo en el numeral 2 de su parte resolutiva, que la misma constituye precedente de observancia obligatoria en cuanto al siguiente criterio: “La Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT, que establece una prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones tributarias cuando se declara en estado de emergencia una zona por desastres naturales, sólo es aplicable cuando se declare en emergencia una zona por la ocurrencia de dichos desastres”. Sobre el particular, expondremos al detalle los argumentos esgrimidos en dicha resolución, los mismos que llevaron a despejar la duda respecto a si es necesaria la declaración del estado de emergencia para poder acogerse a la prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones tributarias establecida en la Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT. 2. DECLARACIÓN DE ESTADO DE EMERGENCIA El estado de emergencia es un régimen de excepción que se puede aplicar en todo el país, o parte de este, cuando ocurre una catástrofe o el orden interno es afectado. Cabe mencionar que este régimen se encuentra regulado en el numeral 1 del artículo 137º de nuestra Constitución Política, indicando que: “Artículo 137º.- El Presidente de la República, con acuerdo del Consejo de Ministros, puede decretar, por plazo determinado, en todo el territorio nacional, o en parte de él, y dando cuenta al Congreso o a la Comisión Permanente, los estados de excepción que en este artículo se contemplan: 1. Estado de emergencia, en caso de perturbación de la paz o del orden interno, de catástrofe o de graves circunstancias que afecten la vida de la Nación. En esta eventualidad, puede restringirse o suspenderse el 24 Asesor Empresarial ejercicio de los derechos constitucionales relativos a la libertad y la seguridad personales, la inviolabilidad del domicilio, y la libertad de reunión y de tránsito en el territorio comprendidos en los incisos 9, 11 y 12 del artículo 2º y en el inciso 24, apartado f del mismo artículo.”1 Asimismo, el plazo del estado de emergencia no debe exceder de sesenta (60) días. Su prórroga requiere un nuevo decreto. En estado de emergencia las Fuerzas Armadas asumen el control del orden interno si así lo dispone el Presidente de la República. 3. INFORMACIÓN EVALUADA POR EL TRIBUNAL FISCAL Nº 003- 2012/SUNAT incurrió en la infracción tipificada en el numeral 1 de artículo 176º del Código Tributario. 4. CONTROVERSIA En el presente caso se tiene que la controversia consiste en determinar si el recurrente incurrió en la infracción antes anotada por no presentar la declaración que contiene la determinación del Impuesto General a las Ventas de marzo de 2012 dentro del plazo establecido legalmente. 5. PROPUESTAS PARA RESOLVER LA CONTROVERSIA 3.1 Argumentos del recurrente Conforme a la resolución, se presentan 2 propuestas, tal como se expone a continuación: El recurrente indica que la Resolución de Multa Nº 083-002-0048822 girada por la comisión de la infracción tipificada en el artículo 176º numeral 1 del Código Tributario, consistente en no haber presentado las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias correspondientes a marzo de 2012, obedece al hecho de haber sido inducido por error por funcionarios de la Administración Tributaria, los cuales le comunicaron que en virtud del Decreto Supremo Nº 035-212-PCM se declaró en estado de emergencia algunos distritos de Piura, entre los que se encontraba Sullana, por lo que aplicando la Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT se prorrogó el plazo para la presentación de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias correspondientes a marzo de 2012. - Segunda propuesta: La Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/ SUNAT, que establece una prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones tributarias cuando se declara el estado de emergencia de una zona por causa de desastres naturales, es aplicable cuando se declare en emergencia una zona conforme con lo previsto por el Decreto Supremo Nº 048-2011-PCM. 3.2 Argumentos de la Administración Tributaria Por su parte, la Administración Tributaria señala que el recurrente se encontraba en la obligación de presentar la declaración jurada de Impuesto General a las Ventas de marzo de 2012, y que al no cumplir con tal deber formal dentro del plazo previsto en la Resolución de Superintendencia 1 En concordancia con ello, tenemos el artículo 67° del Reglamento de la Ley N° 29664, Ley que crea el Sistema Nacional de Gestión de Riesgo de Desastres (SINAGERD), aprobado por Decreto Supremo N° 0482011-PCM. - Primera Propuesta: La Resolución de Superintendencia Nº 0212007/ SUNAT, que establece una prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones tributarias cuando se declara en estado de emergencia una zona por desastres naturales, sólo es aplicable cuando se declare en emergencia una zona por la concurrencia de dichos desastres. 6. CRITERIO ADOPTADO El día 09 de octubre de 2013, mediante el Acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2013-28, se adoptó la propuesta 1 según la cual: Propuesta Nº 1: “La Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT, que establece una prórroga automática del plazo para cumplir obligaciones tributarias cuando se declara en estado de emergencia una zona por desastres naturales, Sección Tributaria sólo es aplicable cuando se declare en emergencia una zona por la concurrencia de dichos desastres”. 7. CONCLUSIONES ADOPTADAS POR EL TRIBUNAL FISCAL El Tribunal Fiscal concluyó en adoptar el primer criterio, teniendo en cuenta para ello los siguientes aspectos: - La Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT, publicada el (26.01.2007), estableció facilidades para los deudores tributarios afectados como consecuencia del desastre natural en los distritos de San Ramón y Vitoc de la provincia de Chanchamayo, indicando que para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores afectados por las fuertes lluvias e inundaciones ocasionadas por el desbordamiento de ríos en los distritos en mención, se otorgaba con carácter excepcional un nuevo plazo para que estos puedan cumplir con sus obligaciones tributarias. Asimismo, el octavo considerando de la resolución en mención expresó que previendo la posibilidad de que se presenten otro desastres naturales que ameriten la declaración de estado de emergencia de una zona determinada, es necesario establecer una norma de carácter general que establezca un mecanismo de prórroga automática de los plazos de vencimiento a fin de facilitad el cumplimiento de las obligaciones tributarias. El artículo 2º de dicha resolución señala que la prórroga de los plazos de vencimiento de las obligaciones tributarias es para “los deudores tributario que tengan su domicilio fiscal en una zona que sea declarada en emergencia por desastres naturales”, por lo que sólo es aplicable cuando se declare en emergencia una zona por la ocurrencia de un desastre natural. - La Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT recoge la institución jurídica del “caso fortuito” que impediría la presentación de declaraciones determinativas dentro del plazo regular establecido legalmente, cabe concluir que con la declaratoria de emergencia por “peligro inminente de un desastre” no opera prórroga alguna a efecto de cumplir con tal deber formal en forma oportuna, y por, ende, los administrados que omitieron presentar tales declaraciones dentro del referido plazo, no están exentos de ser sancionados conforme a ley, al verificarse en este último supuesto, a la luz de la propia norma jurídica, sólo una amenaza que no obstaculizaría presentar tales declaraciones dentro del término, más aún cuando las mismas pueden presentarse en forma telemática por internet a través de sistema virtual de SUNAT y no necesariamente de manera presencial, y cuyo cumplimiento no está restringido al día anterior de su vencimiento sino dentro de los 12 días o tres meses siguientes al periodo respectivo, según corresponda. - La prórroga del cumplimiento del deber formal de presentar la declaración determinativa y del pago del tributo a que se refiere la norma tributaria bajo examen sólo puede entenderse cuando la declaratoria de emergencia se dicta por la ocurrencia de un desastre de la naturaleza. 8. COMENTARIOS Conforme el artículo 29º del Código Tributario, el pago se efectuará en la forma que señala la ley, o en su defecto, el reglamento, y a falta de éstos, la Resolución de la Administración Tributaria. A ello agrega que tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el pago se realizará dentro de los plazos señalados en este. Asimismo se prevé que la SUNAT puede establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para el pago. Finalmente, se prevé también que el plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado, con carácter general, por la Administración Tributaria. Debemos tener en cuenta que la Resolución de Superintendencia Nº 0212007/SUNAT ha establecido la prórroga del cumplimiento de ciertas obligaciones tributarias sobre la base del supuesto eximente de responsabilidad denominado “caso fortuito”, el que según DE TRAZEGNIES2, desde el punto de vista histórico doctrinario es un hecho natural (acto de DIOS) el cual impide el cumplimiento de las obligación y que el Código Civil en su artículo 1315º lo define como un evento extraordinario, imprevisible e irresistible. 2 DE TRAZEGNIES, Fernando: La responsabilidad Extracontractual. Biblioteca para leer el Código Civil. Vol. IV. Tomo I. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Lima, 1999. Pág.330. Por lo que la figura de caso fortuito es algo enteramente ajeno a la voluntad (desastre natural) pero que indiscutiblemente tiene que ocurrir a efecto que estemos frente a tal figura y a la eximencia de responsabilidad que en el caso que no ocupa se refiere al cumplimiento con la presentación de las declaraciones determinativas dentro del plazo regulado legalmente, por lo que no puede invocarse dicha figura cuando aún no ha sucedido tal evento de la naturaleza. Siendo así, que compartimos el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal, toda vez que dicho contribuyente no cumplió con presentar la declaración jurada del IGV de marzo de 2012 dentro del plazo establecido en la Resolución de Superintendencia Nº 003-2012/ SUNAT (Cronograma para el cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al año 2012), en tal sentido y habida cuenta que mediante el D.S. Nº 035-2012-PCM, publicado el 29 de marzo de 2012, se declaró el estado de emergencia por 60 días en el distrito de Sullana en la provincia del mismo nombre donde se encuentra el domicilio del contribuyente por peligro inminente de desastres naturales y no por la ocurrencia de los mismos, razón por la cual no operaría la prórroga automática el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/SUNAT, por lo que, la RM Nº 083-002-0048822 fue emitida correctamente. Como dato adicional, podemos mencionar que teniendo en cuenta los últimos acontecimientos que ha venido sufriendo parte de nuestro país, el pasado 18 de Marzo de 2017, fue publicada la Resolución de Superintendencia Nº 076-2017/SUNAT, mediante la cual se procedió con excluir a aquellos contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de los alcances de la Resolución de Superintendencia Nº 021-2007/ SUNAT, teniendo en cuenta que por sus características y/o importancia fiscal no se ven afectados en su capacidad de cumplir con sus obligaciones tributarias. Cabe señalar que, esta medida se dio con la finalidad de conservar la recaudación de los ingresos del fisco, la cual es de especial importancia en la situación de emergencia que vive el país a fin de contar con los recursos que permitan enfrentarla. Autor: Rengifo Lara, Yannpool Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Segunda Quincena - Marzo 2017 25 Sección Tributaria Consultorio Tributario Distribución indirecta de dividendos PREGUNTA Nº 1 ¿QUÉ SE ENTIENDE POR DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTA NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR CONTROL TRIBUTARIO? RESPUESTA: Primero es pertinente recordar que los dividendos son las contraprestaciones que la empresa distribuye a los socios o accionistas cuando se ha obtenido beneficios económicos en un ejercicio. Pero sin embargo, existen diversos supuestos por los cuales, indirectamente se distribuyente beneficios a estos últimos. Es por ello que de conformidad a lo señalado en el artículo 24ºA de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por dividendo no sólo a las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios o personas que lo integren, sino también a toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. Por otro lado, el artículo 13º- B del Reglamento del Impuesto a la Renta, precisa que se entiende por “disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA GASTOS SUSCEPTIBLES DE HABER BENEFICIADO A LOS SOCIOS DE LAS PERSONAS JURÍDICAS Gastos particulares ajenos al negocio, Gastos de cargo de los socios que son asumidos por la persona jurídica Como se aprecia, el legislador ha señalado a la distribución indirecta 26 Asesor Empresarial como “dividendos presuntos” los cuales están constituidos por gastos que han beneficiado a los socios, accionistas, participacioncitas y tratan de pasarlos como deducibles en la determinación de la renta neta de tercera categoría, siendo por ello, que al tratarse de “dividendos” también deberían tributar. tasa adicional, dejando de lado a las personas naturales con negocio. PREGUNTA Nº 2 PREGUNTA Nº 4 ¿CUÁL ES LA FINALIDAD DE LA TASA ADICIONAL? ¿CUÁL ES LA TASA QUE SE APLICA POR DISTRIBUCIÓN INDIRECTA? RESPUESTA: Como se señala en la RTF Nº 163001-2010, la tasa adicional de renta se estableció con la finalidad de evitar que mediante gastos que no correspondía deducir, indirectamente se efectuara una distribución de utilidades a los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados de las personas jurídicas, sin afectar dicha distribución con la retención de la tasa de 4.1%, sumas que califican como disposición indirecta de renta, por lo que en doctrina se les denomina “dividendos presuntos”. FINALIDAD DE LA TASA ADICIONAL Evitar que mediante gastos que no correspondía deducir, indirectamente se efectuará una distribución de utilidades a los accionistas PREGUNTA Nº 3 ¿QUIÉN ES EL RESPONSABLE DE PAGAR LA TASA ADICIONAL? RESPUESTA: Como señala el artículo 55º de la Ley el Impuesto a la Renta, el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determina aplicando la tasa de veintinueve coma cinco por ciento (29,5%) sobre su renta neta. Agrega el citado artículo en su segundo párrafo que la persona jurídica se encuentra sujeta a la tasa adicional a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A. Como se aprecia, la norma es excluyente y precisa que solo las personas jurídicas estarán sujetas al pago de la RESPONSABLES DEL PAGO DE LA TASA ADICIONAL LAS PERSONAS JURÍDICAS RESPUESTA: Para efectos de determinar la tasa a aplicar en la distribución indirecta, el segundo párrafo del artículo 55º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A. Es decir, cuando exista una distribución indirecta, la empresa deberá abonar el fisco el 5% de la misma como tasa adicional del Impuesto a la Renta. Es pertinente mencionar que la tasa antes señalada, ha sufrido variaciones en el transcurso del tiempo, es así que a las distribuciones indirectas que se han generado hasta el 31 de diciembre del 2016 se le aplicará la tasa del 4.1%, mientras que para aquellas distribuciones indirectas que se hubieran generado desde del 01 de enero del 2017, se le aplicará la tasa 5%. 4.1% 5% Hasta el 2016 A partir del 2017 PREGUNTA Nº 5 ¿CUÁNDO Y CÓMO DEBE PAGARSE LA DISTRIBUCIÓN INDIRECTA? RESPUESTA: La distribución indirecta deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la Sección Tributaria disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta. Dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. MOMENTO DE EFECTUAR EL PAGO POR LA DISTRIBUCIÓN INDIRECTA En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta. Para efectos del pago, se realizará con el formulario Nº 1662 - Guía de Pagos Varios consignado como código de tributo el 3037 – Distribución Indirecta. PREGUNTA Nº 7 ¿QUÉ OTROS GASTOS REÚNEN LA CALIFICACIÓN DE DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTA NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR CONTROL TRIBUTARIO? RESPUESTA: Bajo lo dispuesto en el artículo 13º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los siguientes gastos reúnen la calificación de distribución indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario. 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC. - El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente. - Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. - Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente. 2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. x 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición. 3037 0.00 PREGUNTA Nº 6 SI LA EMPRESA OBTUVO PÉRDIDA ¿DE IGUAL FORMA SE DEBE TRIBUTAR POR LA TASA ADICIONAL? RESPUESTA: Efectivamente, de acuerdo al último párrafo del artículo 13º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable. Esto quiere decir, que muy a pesar de tener utilidad o no, de igual forma se debe pagar la tasa por la distribución indirecta. LA TASA ADICIONAL PROCEDE INDEPENDIENTEMENTE SI SE OBTUVO Utilidad Pérdida 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. 5. Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del contribuyente domiciliado en el país, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 114º de la Ley. 6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario. PREGUNTA Nº 8 ¿TODOS LOS GASTOS REPARABLES CONSTITUYEN DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTA? RESPUESTA: Como ya hemos mencionado, los gastos particulares ajenos al negocio (los cuales son reparables por no cumplir con el criterio de Causalidad) constituyen distribución indirecta. Pero definitivamente no todos los gastos reparables lo constituyen, es así que la RTF Nº 16300-1-2010, señala “que no todos los gastos reparables para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados Segunda Quincena - Marzo 2017 27 Sección Tributaria para aplicar la tasa del 4.1%, pues la referida tasa adicional solo es aplicable respecto de aquellos desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, pues se entenderá que es una disposición indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario, así por ejemplo no son considerados como disposición indirecta de renta, pese a no ser admitidos como deducibles en la determinación de la renta neta, los reparos como multas e intereses moratorios, los honorarios de los directores no socios que excedan el 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino de éstos”. En conclusión, en base a lo antes citado no todos los gastos reparables constituyen distribución indirecta de renta, sino solo aquellos desembolsos cuyo destino no puede acreditarse fehacientemente, debido a que se presumirá que han sido destinados “indirectamente” a los socios. PREGUNTA Nº 9 ¿LOS OTROS GASTOS QUE CALIFICAN COMO DISTRIBUCIÓN INDIRECTA TAMBIÉN DEBEN DE CUMPLIR CON HABER BENEFICIADO A LOS ACCIONISTAS Y SOCIOS DE LA PERSONA JURÍDICA? El artículo 13º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, a efectos del inciso g) del artículo 24º-B de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen gastos que significan “disposición indirecta no susceptible de posterior control tributario” aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Añade este artículo que reúne la misma calificación los siguientes gastos: 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones: 28 Asesor Empresarial - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC. - El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente. - Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso. - Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente. 2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición. 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. 5. Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del contribuyente domiciliado en el país, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 114º de la Ley. 6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario. Tal como se desprende de la redacción del artículo bajo análisis, los gastos descritos en los numerales 1 al 6 son considerados de pleno derecho como gastos que significan “disposición indirecta de rentas no susceptible de posterior control tributario”, por lo que carece de relevancia si dichos gastos pueden ser susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. PREGUNTA Nº 10 EL PAGO DE LA TASA ADICIONAL DE RENTA ¿ES UN GASTO REPARABLE? El artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para que un gasto sea deducible en la determinación de la renta neta de tercera categoría, este debe cumplir con el principio de causalidad; es decir que, dicho desembolso sea necesario para producir o mantener la fuente generado de renta, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por dicha Ley. Así mismo, el inciso b) del artículo antes citado, precisa que se podrá deducir los tributos que recaen sobre bienes o actividades de rentas gravadas. Como se puede apreciar de lo antes citado, la tasa adicional que es pagada por la empresa por distribución indirecta de renta, al no recae sobre bienes o actividades productoras de renta gravada y tampoco cumplir con el principio de causalidad, será reparable para efectos de la determinación de la renta neta imponible. PREGUNTA Nº 11 LA TASA ADICIONAL POR SUMA NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR CONTROL TRIBUTARIO ¿FORMA PARTE DEL IMPUESTO CALCULADO? De acuerdo al artículo 95º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el monto determinado correspondiente a la tasa adicional pagada por la persona jurídica por sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categoría que conlleven una disposición indirecta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados, no forma parte del impuesto calculado para fines de determinar el coeficiente de los pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta. PREGUNTA Nº 12 SI CON MOTIVO DE UNA FISCALIZACIÓN EFECTUADA, SE DEBA PAGAR LA TASA ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ¿ÉSTA SE DEBE APLICAR SOBRE LAS UTILIDADES LUEGO DE DEDUCIR EL IMPUESTO A LA RENTA O SOBRE EL TOTAL DE LA DISPOSICIÓN INDIRECTA INCURRIDA POR LA PERSONA JURÍDICA? Primero debemos tener en cuenta que, el inciso i) del artículo 24º de Sección Tributaria la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de segunda categoría, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A de la misma Ley. Por su parte, el inciso g) del artículo 24º-A de la referida Ley dispone que para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización respectiva, resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. Agrega dicho inciso que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55º de dicha Ley. A su vez, el artículo 55º de la citada Ley señala que el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Añade que las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A. Por su parte, el último párrafo del artículo 13º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que la tasa adicional de 5% a la que se refiere el artículo 55º de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable. Ahora bien, de acuerdo a lo indicado en el citado artículo 55º, la tasa adicional se aplica –sin consideración adicional– sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. Entonces a manera de conclusión podemos decir que, la tasa adicional de renta aplicable a las personas jurídicas, recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalización respectiva resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. PREGUNTA Nº 13 LOS MONTOS DESTINADOS A LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS NO REALES QUE FUERON DEDUCIDOS COMO COSTO DE VENTAS POR LOS CONTRIBUYENTES ¿SON PASIBLES DE CONSIDERARSE COMO DISTRIBUCIÓN INDIRECTA NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR CONTROL TRIBUTARIO? Primero debemos tener en cuenta que los montos destinados a la adquisición de bienes y servicios “no reales”, deducidos como costo de ventas, son aquellas operaciones comerciales en las cuales la Administración Tributaria tiene la certeza que no se realizaron efectivamente. Al respecto, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso g) del artículo 24ºA de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de dicho impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una distribución indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. Como se puede apreciar de lo antes citado, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a todas aquellas sumas que resulten renta gravable de la tercera categoría en tanto signifiquen “una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario”, por lo cual resulta claro que el ámbito de aplicación del inciso g) del artículo 24º-A, deba entenderse de manera amplia y no limitarse únicamente a los conceptos de gastos e ingresos no declarados que observen tales características. En ese sentido, en el caso que la Administración Tributaria haya determinado que el “costo” deducido por el contribuyente proviene de operaciones “no reales” (inexistentes), los montos supuestamente destinados a la adquisición de bienes y servicios que constituyen “costos de ventas” son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de distribución de utilidades al amparo del inciso g) del artículo 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre este punto, resulta pertinente lo señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 11472-2-2008, la cual consideró procedente la aplicación de la tasa adicional prevista en el artículo 55º de la Ley del Impuesto a la Renta en relación con gastos y costos reparados a la recurrente. En dicha resolución, citando a la RTF Nº 0525-42008, se indica como sustento que: “la tasa adicional del 4.1% se creó con la finalidad de gravar a las personas jurídicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados, y que no hayan sufrido la retención del 4.1%, que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 73º-A de la Ley del Impuesto a la Renta, debía efectuar las personas jurídicas que acuerden la distribución de utilidades, sumas que califican como disposición indirecta de renta por lo que en doctrina se les denomina “dividendos presuntos” PREGUNTA Nº 14 LOS INGRESOS NO DECLARADOS A QUE SE REFIERE EL INCISO G) DEL ARTÍCULO 24º-A DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ¿DEBEN TAMBIÉN CONSTITUIR UNA DISTRIBUCIÓN INDIRECTA NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR CONTROL TRIBUTARIO O ES UN SUPUESTO INDEPENDIENTE Y NO REGLAMENTADO EN EL ARTÍCULO 13º-B DE SU REGLAMENTO? El inciso g) del artículo 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta considera como dividendo y cualquier otra forma de distribución de utilidades, sin excepción alguna, a todas las sumas que resulte renta gravable de la tercera categoría en tanto signifiquen “una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario”. Más aún, según se indica en dicho numeral, los “ingresos no declarados” son expresamente considerados en el ámbito de aplicación del inciso bajo comentario. En consecuencia, los “ingresos no declarados” necesariamente deben significar una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario para ser considerados como dividendos y otra forma de distribución de utilidades, sin importar que tales ingresos no hayan sido incluidos en la definición contenida en el artículo 13º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, pues tal exigencia se deriva directamente del inciso g) del artículo 24º-A de la mencionada Ley. Autor: Manrique Flores, Luis Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. Segunda Quincena - Marzo 2017 29 Sección Tributaria Síntesis Jurisprudencial Últimos criterios del Tribunal Fiscal sobre el denominado fraccionamiento de operaciones para efectos de la bancarización El fraccionamiento de las operaciones para efectos de la bancarización sólo se aplica si se demuestra fechacientemente RTF N° 07716-10-2014 (…) si bien la Ley para lucha contra la evasión y para la formalización de la economía señala el importe a partir del cual se tiene la obligación de utilizar medios de pago, ésta se encuentra vinculada a cada obligación existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligación independiente, salvo que la Administración Tributaria demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma obligación, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollaron las operaciones observadas (…). la economía señala el importe a partir del cual se tiene la obligación de utilizar medios de pago, ésta se encuentra vinculada a cada obligación existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligación independiente, salvo que la Administración demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma obligación, para lo cual debe evaluar las circunstancias en que se desarrollan las operaciones observadas. La misma fecha de emisión e inicio de traslado así como el mismo punto de partida y de llegada no permiten establecer que se trata de una misma operación RTF N° 00434-3-2010 (…) la obligación de utilizar medios de pago se encuentra vinculada a cada obligación existente entre el adquirente de los bienes o servicios y su proveedor, por lo que en el caso en que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligación independiente, salvo que la Administración Tributaria demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata de una misma obligación, para lo cual deberá evaluar las circunstancias en que se desarrollan las operaciones observadas. (…) si bien es cierto que la Administración Tributaria al amparo de lo establecido en la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, tiene la potestad de establecer la verdadera naturaleza del hecho imponible, en base a actos, situaciones y relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, en el caso de autos si bien las guías de remisión que sustentan el traslado de los bienes adquiridos mediante las facturas materia de reparo, tienen elementos comunes, como una misma fecha de emisión e inicio del traslado, así como un mismo punto de partida y de llegada, tales elementos por sí solos no permiten establecer de manera fehaciente que los bienes materia de traslado correspondían a una sola operación de compra, como sostiene la Administración en la resolución recurrida (…). En el caso que se realicen varias adquisiciones a un mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligación independiente salvo que se demuestre lo contrario La fecha de emisión y orden correlativo, por sí solos no permiten establecer que los bienes materia de compra correspondían a una sola operación de compra RTF N° 05005-2-2006 RTF N 18010- 10-2013 (…) si bien la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de (…) cada una de las facturas materia de cuestionamiento han sido emitidas Cada adquisición constituye una operación independiente, salvo que se demuestre que se trata de una misma obligación RTF N° 03277-5-2006 30 Asesor Empresarial por importes menores al señalado en el artículo 4 de la Ley Nº 28194 antes glosada, no encontrándose obligado el recurrente, en consecuencia, a utilizar los medios de pago previstos en dicha norma legal, por lo que corresponde levantar el reparo en cuanto a dichos comprobantes de pago, y revocar la resolución apelada en este extremo. Que es preciso anotar que, si bien las facturas materia de reparo tienen elementos comunes como la fecha de emisión y orden correlativo, los mismos por sí solos no permiten establecer que los bienes materia de compra correspondían a una sola operación de compra, como sostuvo la Administración en la etapa de fiscalización, toda vez que no existe elementos adicionales que permitan amparar dicho argumento, así como tampoco alguna presunción legal al respecto. Las fechas de emisión consecutivas y facturas correlativas, por sí solos no permiten establecer que los bienes materia de compra correspondían a una sola operación de compra RTF N° 03796-2-2013 (…) si bien la Administración al amparo de lo establecido en la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, tiene la potestad de establecer la verdadera naturaleza del hecho imponible en base a los actos, situaciones y relaciones que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, y en el caso de autos las facturas materia de reparo, tienen elementos comunes como la compra de cerveza, fechas de emisión consecutivas y facturas correlativas, tales elementos por sí solos no permiten establecer que los bienes materia de compra correspondían a una sola operación de compra, como sostiene la Administración, toda vez que no existen elementos adicionales que permitan amparar dicho argumento, así como tampoco alguna presunción legal al respecto. I ndicadores Tributarios S istemas de Pagos A delantados del IGV VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT PERÍODO TRIBUTARIO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0 14.02.17 14.03.17 18.04.17 15.05.17 14.06.17 14.07.17 14.08.17 14.09.17 13.10.17 15.11.17 15.12.17 15.01.18 1 15.02.17 15.03.17 19.04.17 16.05.17 15.06.17 17.07.17 15.08.17 15.09.17 16.10.17 16.11.17 18.12.17 16.01.18 2 16.02.17 16.03.17 20.04.17 17.05.17 16.06.17 18.07.17 16.08.17 18.09.17 17.10.17 17.11.17 19.12.17 17.01.18 3 16.02.17 16.03.17 20.04.17 17.05.17 16.06.17 18.07.17 16.08.17 18.09.17 17.10.17 17.11.17 19.12.17 17.01.18 4 17.02.17 17.03.17 21.04.17 18.05.17 19.06.17 19.07.17 17.08.17 19.09.17 18.10.17 20.11.17 20.12.17 18.01.18 5 17.02.17 17.03.17 21.04.17 18.05.17 19.06.17 19.07.17 17.08.17 19.09.17 18.10.17 20.11.17 20.12.17 18.01.18 6 20.02.17 20.03.17 24.04.17 19.05.17 20.06.17 20.07.17 18.08.17 20.09.17 19.10.17 21.11.17 21.12.17 19.01.18 7 20.02.17 20.03.17 24.04.17 19.05.17 20.06.17 20.07.17 18.08.17 20.09.17 19.10.17 21.11.17 21.12.17 19.01.18 8 21.02.17 21.03.17 25.04.17 22.05.17 21.06.17 21.07.17 21.08.17 21.09.17 20.10.17 22.11.17 22.12.17 22.01.18 9 21.02.17 21.03.17 25.04.17 22.05.17 21.06.17 21.07.17 21.08.17 21.09.17 20.10.17 22.11.17 22.12.17 22.01.18 Buenos Contribuyentes y UESP 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9 22.02.17 22.03.17 26.04.17 23.05.17 22.06.17 24.07.17 22.08.17 22.09.17 23.10.17 23.11.17 26.12.17 23.01.18 UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional. RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES CRITERIO DETALLE ÁMBITO DE APLICACIÓN • Venta de bienes gravados con el IGV; • Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV; • Prestación de servicios gravados con el IGV; y, • Contratos de construcción gravados con el IGV. • Realizadas con Buenos Contribuyentes. • Realizadas con otros Agentes de Retención. • En las que se emitan CP sin efectos fiscales. • En las cuales opere el Sistema de Detracciones. • Realizadas con Agentes de Percepción. • Otras. OPERACIONES EXCLUIDAS PORCENTAJE DE LA RETENCIÓN 3% del Importe de la operación. IMPORTE DE LA OPERACIÓN Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES A través de la presentación del PDT 621, el proveedor deducirá las retenciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración. CRITERIO DETALLE OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓN (COMPRADOR O USUARIO) • Solicitar a la SUNAT la autorización de comprobantes de retención. • Efectuar la retención que corresponda. • Emitir los comprobantes de retención al momento del pago. • Abrir en su contabilidad una cuentas denominada “IGV – Retenciones por Pagar”. • Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retención. • Poseer debidamente legalizado, el Registro del Régimen de Retenciones, el cual podrá tener un máximo de 10 días hábiles de atraso. • Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. OBLIGACIONES DEL PROVEEDOR O PRESTADOR DEL SERVICIO • Aceptar la retención que le efectúa el Agente de Retención. • Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y no gravadas. • Abrir una subcuenta denominada “IGV retenido” dentro de la cuenta “IGV” donde controlará las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. • Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retención recibidos en el mes. • Declarar en el PDT 621: IGV Renta Mensual, en el periodo al que corresponda, el comprobante de retención recibido. EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles (S/ 700), o cuando la suma del importe de la operación de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. IMPORTE PAGADO Más de S/ 700 (a) MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS ¿SE EFECTÚA LA RETENCIÓN? Más de S/ 700 SI Menos de S/ 700 (a) SI IMPORTE PAGADO Menos de S/ 700 MONTOS DE LOS COMPROBANTES INVOLUCRADOS ¿SE EFECTÚA LA RETENCIÓN? Más de S/ 700 SI Menos de S/ 700 (a) NO Para efecto del cuadro, se entiende que existe más de una operación con estas características y cuya suma supera los S/ 700 (Setecientos Soles). Segunda Quincena - Marzo 2017 31 I ndicadores Tributarios RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES OPERATIVIDAD DEL RÉGIMEN CRITERIO ÁMBITO DE APLICACIÓN DETALLE CRITERIO DETALLE OPERACIONES EXCLUIDAS • Cuando se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. • Consumidores finales. • Retiro de bienes considerado venta. • En las cuales opere el Sistema de Detracciones. • Otras. Venta de los siguientes bienes gravados con el IGV: Nº REFERENCIA 01 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón). 02 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas. 03 Cerveza de malta. 04 Gas licuado de petróleo. 05 Dióxido de Carbono. 06 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias. 07 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET). 08 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre. 09 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio. 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común. 11 Trigo y morcajo (tranquillón). 12 Bienes vendidos a través de catálogos. OPERACIONES EN Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado MONEDA EXTRANJERA por la SBS en la fecha en que se realice el cobro. El cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará las percepciones practicadas por sus agentes de percepción, a efecto de su deducción del tributo a pagar. DEDUCCIÓN DEL MONTO PERCIBIDO OBLIGACIONES • Abrir en su contabilidad una cuenta denominada CONTABLES DEL “IGV - Percepciones por Pagar”. AGENTE DE PERCEPCIÓN • Llevar un “Registro del Régimen de Percepciones”. OBLIGACIONES CONTABLES DEL CLIENTE El cliente debe abrir una subcuenta denominada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN Serán presentadas utilizando el Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolución” en las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT. En las Solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas se deberá consignar como “período tributario”, el último vencido a la fecha de presentación de la Solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese período, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicite sea menor a dicho saldo. OPORTUNIDAD En el momento en que realice el cobro total o parcial. DE LA PERCEPCIÓN IMPORTE • 0,5% cuando se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0,5% de percepción del IGV”. • 2% en los demás casos. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN El ámbito de aplicación de este régimen está circunscrito únicamente a las operaciones de importación definitiva de bienes gravadas con el IGV. En tal razón, el mismo no es aplicable a las operaciones de importación definitiva exoneradas o inafectas del IGV. PORCENTAJE DE PERCEPCIÓN % DETALLE 10% Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúa la numeración de la Declaración Única de Aduana (DUA) o Declaración Simplificada de Importación (DSI), en alguno de los siguientes supuestos: • Tenga la condición de domicilio fiscal no habido. • La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los registros de SUNAT. • Hubiera suspendido temporalmente sus actividades. • No cuente con RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. • Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. • Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5% Cuando el importador nacionalice bienes usados. OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RÉGIMEN a) b) c) d) e) f) g) La importación derivada de Regímenes Temporales. La importación de muestras sin valor comercial y otros similares. La importación definitiva de bienes realizada por agentes de retención del IGV. Importaciones definitivas efectuadas por entidades del Sector Público Nacional. Bienes exceptuados. Envíos de Socorro. Importación de bienes que se destine al consumo en la Amazonía. (Ley N° 27037 – Ley de Promoción de Inversión en la Amazonía) h) Importación de bienes realizados por Organismos Internacionales acreditados ante SUNAT. 3,5 % Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN Aplicable al Cliente en las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, que se encuentren gravados con el IGV. El agente de percepción efectuará la percepción del impuesto en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectuo la operación gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal. IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN Será determinado aplicando la alícuota del 1% sobre el precio de venta. Dicho importe deberá consignarse de manera referencial en el comprobante de pago que acredita la operación. Las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se refiere el párrafo anterior serán tomadas en cuenta para efecto de este régimen. 32 Asesor Empresarial APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES El Cliente podrá deducir del Impuesto a Pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración. Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultarán insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, no puiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria. I ndicadores Tributarios SISTEMA DE DETRACCIONES SISTEMA DE DETRACCIONES A LA VENTA DE BIENES, PRESTACIÓN DE SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA CRITERIO DETALLE OPERACIONES SUJETAS • La venta gravada con el IGV; • El retiro considerado venta; y, • La venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de 3ra. Categoría para efecto del Impuesto a la Renta. CRITERIO OPERACIONES EXCEPTUADAS • El importe de la operación sea igual o menor a S/ 700*. • Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales. • Se emita liquidación de compra. SUJETOS OBLIGADOS • En la venta gravada o exonerada con el IGV, el adquirente o el proveedor. • En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. a) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el adquirente, cuando ocurra primero: • La fecha de pago parcial o total al proveedor. • Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que MOMENTO se efectúe la anotación del comprobante de pago en el PARA Registro de Compras. EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor, DEPÓSITO dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación. c) En el retiro considerado venta en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. ANEXO 2 : BIENES SUJETOS AL SISTEMA • El usuario del servicio. SUJETOS OBLIGADOS • El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del imA EFECTUAR porte de la operación sin haberse acreditado el depósito resEL DEPÓSITO pectivo. a) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio, cuando ocurra primero: • La fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO • Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras. b) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio, dentro del 5° día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación. ANEXO 3 : SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA Nº COD. 01 012 Intermediación laboral y tercerización. REFERENCIA % 10% 02 019 Arrendamiento de bienes muebles. 10% 03 020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles. 10% 04 021 Movimiento de carga. 10% 05 022 Otros servicios empresariales: a) Actividades jurídicas. b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría. Asesoramiento en materia de impuestos. c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública. d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. f) Publicidad. g) Actividades de investigación y seguridad. h) Actividades de limpieza de edificios. i) Actividades de envase y empaque. COD. 01 004 Recursos hidrobiológicos. 4% 02 005 Maíz amarillo duro. 4% 05 009 Arena y piedra. 10% 06 010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos. 15% 09 014 Carne y despojos comestibles ** 4% 12 017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4% 15 008 Madera. 4% 16 031 Oro gravado con el IGV. 19 034 Minerales Metálicos No Auríferos. 10% 20 035 Bienes exonerados del IGV. 1,5% 06 024 Comisión mercantil. 10% 21 036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 1,5% 07 025 Fabricación de bienes por encargo. 10% 10% 08 026 Servicio de transporte de personas. 10% 09 030 Contratos de construcción. 10 037 Demás servicios Gravados con IGV. (*) (**) 039 % OPERACIO- • El importe de la operación sea igual o menor a S/ 700. NES EXCEP- • Se emita comprobante de pago sin efectos fiscales. TUADAS • El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado. Nº 22 DEFINICIÓN DETALLE OPERACIOLos servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3. NES SUJETAS 10% Minerales no Metálicos No aplicable a los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo Nº 2. Vigente a partir del 01.03.2014 (CIIU) (7411) 10% (7412) (7413) (7414) (7421) (7430) (7492) (7493) (7495) 4% 10% VENTA DE BIENES INMUEBLES CRITERIO DETALLE OPERACIONES Operaciones de Venta de Inmuebles gravadas con el I.G.V. SUJETAS • Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o costo, el adquirente del bien inmueble. SUJETOS OBLIGADOS • Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse no permite ejercer crédito fiscal ni sustentar gasto o costo y cuando se recibe la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo, el proveedor del bien inmueble. CRITERIO DETALLE a) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el adquirente del bien inmueble , cuando ocurra primero: • La fecha del pago parcial o total al proveedor del bien inmueble. MOMENTO • Dentro del quinto día hábil del mes siguiente a aquel en PARA que se efectúe la anotación en el Registro de Compras. EFECTUAR EL b) Cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor DEPÓSITO del bien inmueble: Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del inmueble. Cuando recibe la totalidad del importe de la operación, dentro del quinto día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación. MONTO Resulta de aplicar el 4% sobre el importe de la operación. DEL DEPÓSITO Segunda Quincena - Marzo 2017 33 I ndicadores Tributarios SISTEMA DE DETRACCIONES APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE CRITERIO DETALLE Transporte de bienes gravado con el IGV, siempre que el imOPERACIONES porte de la operación o el valor referencial, según corresponSUJETAS da, sea mayor a S/ 400. OPERACIONES EXCEPTUADAS • Se emita comprobantes de pago sin efectos fiscales; no opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. • Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado. CRITERIO DETALLE PORCENTAJE 4% sobre el importe de la operación o el valor referencial, A APLICAR según corresponda. SUJETOS OBLIGADOS • El usuario del servicio. • El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo. SISTEMA DE DETRACCIÓN APLICABLE AL TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS REALIZADO POR VÍA TERRESTRE CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE Servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía OPERACIONES terrestre, en la medida que el vehículo en el cual es prestado SUJETAS dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje. MOMENTO Cuando se efectúe el pago del peaje en las garitas o puntos PARA EFECTUAR de peaje. EL DEPÓSITO OPERACIONES Cuando se emita comprobante de pago que permita ejercer EXCEPTUADAS el derecho al crédito fiscal del IGV. a) S/ 2,00 (Dos y 00/100 Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas MONTO de peaje en ambos sentidos del tránsito. DEL DEPÓSITO b) S/ 4,00 (Cuatro 00/100 Soles) por cada eje del vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito. SUJETOS OBLIGADOS A El transportista. EFECTUAR EL DEPÓSITO SISTEMA DE DETRACCIONES - IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO CRITERIO DETALLE • La primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe de la operación sea mayor a S/ 700,00 (Setecientos y 00/100 Soles). OPERACIONES • En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha SUJETAS suma, el Sistema también se aplicará cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00 (Setecientos y 00/100 Soles). Cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocaOPERACIONES sión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o enEXCEPTUADAS tidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. Los sujetos obligados a efectuar el depósito son: SUJETOS a) El adquirente. OBLIGADOS A b) El proveedor, en los siguientes casos: EFECTUAR EL b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes DEPÓSITO y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/ 700,00 CRITERIO DETALLE (Setecientos y 00/100 Soles). Lo señalado será de aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a través de un tercero. SUJETOS b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operaOBLIGADOS A ción sin haberse acreditado el depósito respectivo. EFECTUAR EL b.3) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de DEPÓSITO Productos. c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presunción de primera venta. MOMENTO El depósito se realizará con anterioridad al retiro de los bienes PARA EFECTUAR del Molino o Almacén, en este último caso cuando el retiro se EL DEPÓSITO origine en una operación de primera venta. MONTO Resultará de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco cenDEL DEPÓSITO tésimos por ciento (3,85%) sobre el importe de la operación. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIÓN - APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artículo 12º del Decreto, consistente en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido”, será graduada de acuerdo a lo señalado a continuación: SUJETOS OBLIGADOS (ART.5º DEL DECRETO Y NORMA COMPLEMENTARIA) Criterio de Gradualidad: Subsanación (1) CRITERIOS (Porcentaje de rebaja de la multa) DE Si se realiza la Subsanación antes que surta efecGRADUALIDAD to cualquier notificación en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracción a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar el Depósito. b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero, cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se puede realizar el Depósito. c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5º del Decreto (2). SUBSANACIÓN (1) 100% d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5º del Decreto. e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de dichos bienes. (1) (2) Este criterio es definido en el artículo 3º. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo subsanado. Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas. Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente: a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5º del Decreto determinará que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infracción comprendida en el Régimen. b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5º del Decreto o la Subsanación realizada por éstos, reducen la sanción del adquirente o usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador. 34 Asesor Empresarial
