IV Área Contabilidad y Costos IV Contenido APLICACIÓN PRÁCTICA Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos (Parte I) IV - 1 Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte I) IV - 5 Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41 IV - 8 Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada GLOSARIO CONTABLE IV-11 IV-14 Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda Quincena de Agosto 2010 Este sistema de costos es una combinación de los costos por procesos y el costeo basado en actividades. Se aplica en empresas de producción continua, y en donde los productos de líneas distintas, presentan diferentes grados de complejidad en los procesos que los generan. Los procesos o departamentos que se estructuran en este sistema constituyen las divisiones funcionales principales en una fábrica de producción continua, las operaciones realizadas en un departamento son la continuación del anterior. El costeo basado en actividades muestra el conjunto de tareas que forman las actividades que provienen del proceso productivo en cada uno de ellos. Cada departamento es un centro de costo, contando cada uno con objetivos, recursos materiales, financieros y humanos. El costeo basado en actividades considera todos los costos como recursos de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 2. Existencias. Los recursos son consumidos por las actividades y éstos a su vez son consumidos por los objetos de costos (los Productos). Ésta es una metodología que asigna costos a los productos o servicios en base al consumo de actividades. Cuando un proceso productivo tiene unidades terminadas en esa etapa, éstas son transferidas al siguiente deN° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 partamento, la terminación estará en un grado mayor, llevando éstas consigo los costos correspondientes al proceso y de los anteriores. En el proceso siguiente los costos incurridos del período se sumarán al costo transferido. Los procesos actúan en simultáneo, usando el tiempo del período. Desde nuestro punto de vista, el procedimiento de costeo basado en actividades valoriza mejor el costo de los inventarios por distribuir los costos indirectos de fabricación tomando como base los distintos inductores del costo en función de la gestión en cada una de las actividades productivas1. Informe Especial INFORME ESPECIAL Descripción gráfica de los procesos Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 El gráfico anterior nos muestra que los costos incurridos en cada proceso se irán trasladando de un departamento a otro departamento, tanto los costos totales como los costos unitarios, así como también se trasladan las unidades Proceso 4 Producto Terminado físicas que se van terminando en cada proceso hasta llegar al almacén de productos terminados, tal como se detalla en la gráfica que se da a continuación relacionada con la transferencia de costos departamentales. Transferencia de costos departamentales Centro 1 Centro 2 Centro 3 Costo 1 Costo 1+2 Costo 1+2+3 Objetivos del Sistema de Costo por Procesos – ABC Un sistema de costos, cualesquiera que sea su implantación en una empresa, tiene los siguientes objetivos: • Calcular el costo unitario de los productos, en un determinado período productivo. : : : : : : Centro n Costo 1+2+3+…+n • Realizar un Informe de costos de producción, que presente separadamente los elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, que será la fuente de información para realizar el registro contable. 1 Montero Sánchez, Elex Mark. (2010). Sistema de Costos por Procesos-ABC. Actualidad Empresarial IV-1 IV Informe Especial Los pasos que se sigue en un sistema de costos por procesos combinando con el costeo basado en actividades son los siguientes: 1. Informe de movimiento de unidades. 2. Producción de unidades equivalentes. 3. Costos indirectos clasificados por actividades. 4. Costos por transferir. 5. Costos unitarios. 6. Costos transferidos. Estos pasos mostrarán la manera en que transitan las unidades producidas y los costos incurridos por los distintos departamentos o procesos. El costeo basado en actividades, determinará cuál será el valor real de los costos indirectos de fabricación, siendo éstos asignados a los procesos y luego a los productos resultantes de cada proceso. Este sistema de costeo, permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la organización, que están consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto, incorporando o imputando costos a los procesos. Características de un Sistema de Costos por Procesos – ABC • Durante un período de producción ciertas unidades serán empezadas, pero no todas serán concluidas. • La producción de cada departamento se clasifica en: - Unidades iniciales en proceso de producción. - Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento. - Unidades terminadas pero no transferidas. - Unidades en proceso al final del período. • La producción terminada del último departamento se transfiere al inventario de productos terminados. • El procedimiento de acumulación de costos tiene la misma secuencia del flujo de producción. • En cada departamento se establece, que parte de los costos del departamento son asignados a unidades en proceso y que parte a las unidades terminadas. • El costo es transferido de proceso en proceso y llega a ser acumulativo, y la adición de los costos del último departamento determina el costo total. • Los costos unitarios totales del producto son la suma de los costos unitarios de cada proceso. IV-2 Instituto Pacífico Ecuación de contabilización por cada departamento que quedará reflejada en una cuenta específica: Unidades iniciales en proceso + Unidades que empiezan el proceso, que son recibidas de anterior departamento. = Unidades terminadas y transferidas + Unidades terminadas y no transferidas + Unidades en proceso al término del período Por cada proceso se debe registrar el costo de las unidades que participan en determinado proceso de producción, tanto de las que ingresan como de las que egresan. A continuación, se grafica la transferencia de los costos interdepartamentales hasta llegar al almacén de productos terminados. Transferencia de costos interdepartamentales Centro 1 MPD MOD CIF –––––– S/.100 Centro 2 S/.100 –––––– 100 S/.200 S/.100 MPD MOD CIF –––––– S/.200 –––––– 200 Centro 3 S/.200 MPD MOD CIF –––––– S/.300 En la gráfica podemos observar que los costos del centro 1, se trasladan al centro de costos 2, y así sucesivamente hasta llegar al almacén de productos termina- Centro 4 S/.300 –––––– 300 P.T. S/.600 S/.600 S/.300 MPD MOD CIF –––––– S/.600 –––––– 600 dos. A continuación, se grafica la ruta que siguen los costos en un sistema de costos por procesos determinados por el costeo basado en actividades. Rutas del Producto por los procesos en la fábrica Secuencial MP Paralelo MP Selectivo MP P1 P2 P3 Pn P1 P2 P3 Q1 Q2 Q3 P1 P2 P3 T4 Q1 Q2 Q3 Qn Pn En el proceso secuencial, la materia prima pasa de un centro a otro centro de costos consecutivamente. En el caso del proceso paralelo los distintos costos departamentales se llegan a unir en un solo centro productivo (T4), para luego convertirse en un producto terminado (Tn); en un proceso selectivo los costos siguen líneas separadas hasta convertirse en productos terminados diferentes (Pn) y (Qn). Producción Equivalente Se llama producción equivalente a la suma de los productos terminados más la parte proporcional de los productos en proceso final, la cual puede ser determinada mediante el método promedio o el método primero en entrar primero en salir. Este procedimiento se realiza con la finalidad de determinar la cantidad de unidades producidas y poder calcular el costo unitario total en cada proceso o departamento. Se pueden utilizar dos Tn métodos de cálculo: método promedio y método primeras entradas y primeras salidas. Caso Nº 1 Cálculo de la producción equivalente Unidades iniciales en proceso Con el 100% de consumo de materia prima directa y el 30% de consumo de mano de obra y aplicación de los costos indirectos de fabricación 1,000 unid. Unidades agregadas al proceso de fabricación 9,000 unid. Unidades terminadas 9,500 unid. Unidades en proceso final 500 unid. Las cuales han consumido el 80% de materia prima directa, 60% de mano de obra directa y el 50% de costos indirectos de fabricación. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 Área Contabilidad y Costos Solución Método Promedio Materia prima directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unid. Mano de obra directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unid. Costo indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unid. Método Primeras Entradas Primeras Salidas (FIFO) Materia prima directa 9,500 – 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unid. Mano de obra directa 9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unid. Costo indirecto de fabricación 9,500 – 1,000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unid. Unidades en proceso final 8,000 Unidades perdidas en el proceso 4,000 IV 106,000 Unidades por transferir Trabajo en proceso inicial Materia prima directa S/.6,000 Mano de obra directa 4,500 Costos indirectos de fabricación 2,800 Costos agregados en el mes: Materia prima directa S/.40,340 S/.0.45431 Mano de obra directa 52,640 0.58306 Costos indirectos de fabricación 43,280 0.47020 149,560 1.50757 Total Costos transferidos Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757) 135,682 Unidades terminadas y no trasladadas Caso Nº 2 Costeo por proceso sin actividades productivas La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinación y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuación: Componentes del Costo Unidades Costo del departamento anterior Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3 6,000 8,000 8,000 0 12,800 25,400 Costo de materiales en proceso 6,000 0 0 Costo de mano de obra en proceso 4,500 2,000 4,000 Costos indirectos en proceso 2,800 1,600 3,000 Se dispone de la siguiente información para el presente mes: Componentes del Costo Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al siguiente centro Unidades aún en proceso Prod. A Prod. B Prod. C 100,000 0 0 90,000 88,000 82,000 8,000 8,000 12,000 Grado de avance de las unidades en proceso: Materiales Mano de obra Costo indirecto Unidades perdidas en el proceso 100% 0 0 1/2 1/2 1/3 1/2 1/2 1/3 4,000 2,000 2,000 Costos agregados al departamento S/. 40,340 S/. 0 0 Mano de obra Materiales 52,640 70,000 74,000 Costos indirectos 43,280 60,000 44,000 Se solicita Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) 1, (b) 2 y (c) 2 para el presente mes2. Solución Departamento 1 Informe de costo de producción Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al departamento siguiente Unidades terminadas y en existencia 2 James Cashin, Contabilidad de costos. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 3,030 Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634 Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x 0.58306) 2,332 13,878 Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50% x 0.47020) Costo Total 149,560 Cálculos auxiliares Producción equivalente Materia prima: 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000 Mano de obra: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000 Costos indirectos: 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000 Costos unitarios Materia prima: 3,000 + 40,340 / 102,000 = 0.45431 Mano de obra: 4,500 + 52,640 / 98,000 = 0.58306 Costos indirectos: 2,800 + 43,280 / 98,000 = 0.47020 Registro Contable ——————————— 1 ——————————— 71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 71311 Materia prima 6,000.00 71312 Mano de obra 4,500.00 71313 Costo indirecto 2,800.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura Inventario inicial de productos en proceso. DEBE HABER S/.13,300.00 13,300.00 ——————————— 2 ——————————— 90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 13,300.00 901 Materia prima en proceso 6,000.00 902 Mano de obra en proceso 4,500.00 903 Costos indirectos en proceso 2,800.00 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. Transferencia a las cuentas de costos de los Valores iniciales del departamento A. 13,300.00 ——————————— 3 ——————————— Cantidad Unidades en proceso inicial (4,000 x S/.1.50757) 6,000 100,000 80,000 4,000 106,000 90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A 901 Materia prima en proceso 40,340.00 902 Mano de obra en proceso 52,640.00 903 Costos indirectos en proceso 43,280.00 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Costo incurrido en el departamento A. 136,260.00 Actualidad Empresarial 136,260.00 IV-3 IV Informe Especial ——————————— 4 ——————————— 91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 90 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO A Costo transferido al departamento B. DEBE 135,682.00 135,682.00 Departamento 2 Informe de costo de producción Cantidad Unidades en proceso inicial 8,000 Unidades recibidas 90,000 Unidades trasladadas 88,000 Unidades en proceso final 8,000 Unidades perdidas 2,000 Costo por transferir En proceso inicial 8,000 S/.12,800 Costo recibido 90,000 135,682 Total 98,000 148,482 Costos agregados: Valor inicial: Mano de obra 2,000 Costo indirecto 1,600 Costos agregados en el mes: Mano de obra directa 70,000 Costo indirecto de fabricación 60,000 Total costo agregado 133,600 Costo unidades perdidas Total costo agregado 282,082 Costos transferidos Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) En Proceso final Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512 + 0.03156) 12,374 Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 3,130 Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) 2,678 Total ——————————— 6 ——————————— 91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso. ——————————— 7 ——————————— 91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. ——————————— Por los costos incurridos en7 el——————————— departamento B. ——————————— 8 ——————————— 92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 91 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO B Por la transferencia del costo al departamento C. IV-4 Instituto Pacífico 12,800 12,800 133,600 DEBE 263,900 8,000 Unidades recibidas 88,000 Unidades transferidas 82,000 Unidades en proceso final 12,000 96,000 2,000 96,000 S/.3.20000 Costo del departamento anterior 98,000 98,000 Trabajo en proceso inicial 8,000 S/.25,600 Costo recibido 88,000 263,900 2.99885 Total 96,000 S/.289,500 S/.3.01562 Costos agregados por el departamento Trabajo en proceso inicial S/.1.60000 1.50758 1.51512 Mano de obra 4,000 Costo indirecto 3,000 Costos agregado en el mes: Mano de obra directa 74,000 0.90698 Costo indirecto de fabricación 44,000 0.54651 125,000 1.45349 S/.414,500 S/.4.53328 Total costo agregado Ajuste por unidades perdidas 0.78261 0.66956 1.45217 0.03156 2.99885 S/.263,900 0.06417 Total costos por transferir Costos transferidos Trasladados a productos terminados S/.371,728 82,000 x 4.53328 Productos en proceso final Costos del dpto. anterior 36,958 12,000 x (3.01562 + 0.06417) Mano de obra directa 3,628 12,000 x 1/3 x 0.90698 Costo indirecto fabricación 18,182 282,082 Registro Contable 71 VARIACIÓN DE LA PROD. ALMACENADA 23 PRODUCTOS EN PROCESO Para registrar el inventario inicial en proceso. Unidades iniciales Costos por transferir Producción equivalente MO: 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 Costos unitarios MO: 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 Costo indirecto: 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956 Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030 3,030 / 96,000 = 0.03156 DEBE Cantidad Unidades perdidas Cálculos Auxiliares ——————————— 5 ——————————— Departamento 3 Informe de costo de producción HABER HABER 12,800 12,800 133,600 HABER 263,900 2,186 42,772 12,000 x 1/3 x 0.54651 Total costos transferidos S/.414,500 Cálculos Producción equivalente Mano obra y costos indirectos: 82,000 + (12,000 x 1/3) = 86,000 Costo unitario Mano de obra: 4,000 + 74,000 / 86,000 = 0.90698 Costo indirecto: 3,000 + 44,000 / 86,000 = 0.54651 Ajuste unid. perdidas: 2,000 x 3.01562 / 94,000 = 0.06417 ——————————— 9 ——————————— 71 VARIACIÓN DE PROD. ALMACENADA 23 PRODUCTO EN PROCESO Para registrar la producción en proceso inicial. DEBE HABER 25,600 25,600 ——————————— 10 ——————————— 92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. Transferencia a la cuenta de costos. 25,000 25,000 ——————————— 11 ——————————— 92 PROD. EN PROCESO – DEPARTAMENTO C 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GAST. Por los costos incurridos en el departamento C. 125,000 125,000 ——————————— 12 ——————————— 21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,728 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA Costo de los productos terminado. 371,728 Continuará en la siguiente edición... N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 IV Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Título : Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda Quincena de Agosto 2010 1. Introducción Siendo la actividad agrícola y pecuaria una gestión económica importante en numerosos países, incluido el Perú; y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente de bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias, es necesario que las empresas agropecuarias elaboren y presenten sus Estados Financieros sustentados en sólidos principios de contabilidad de aceptación general. Por consiguiente, en esta ocasión desarrollaremos lo referente al reconocimiento y medición al valor razonable de los citados activos biológicos, teniendo en consideración lo estipulado por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s), específicamente la NIC 41 Agricultura; y su concordancia con la dinámica contable prevista en el nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE). 2. Insuficiencia de los métodos contables tradicionales El problema que se suele afrontar en esta actividad económica para cubrir esa necesidad de información financiera, es su naturaleza, porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica métodos contables tradicionales, específicamente porque la transformación biológica (crecimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios en los denominados activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Por lo tanto, las valuaciones al costo de los activos biológicos son, a veces, menos confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la dificultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven más arbitrarias, aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adicio* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 nales (descendencia). Además, los ciclos de producción son relativamente largos y continuos lo cual significa que frecuentemente excedan a su período contable. Por lo expuesto, era infalible que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC1 considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta actividad agropecuaria. Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con vigencia para los Estados Financieros anuales que cubran los ejercicios económicos que comiencen el 1º de enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Perú se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1º de enero de 2003. 3. Medición a valor razonable También existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, planteada por la NIC 41 citada, debido a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de los precios internacionales, situaciones por lo general inmanejables que afectan cualquier estimación de valor de venta o de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la determinación del valor razonable. Los que así opinan, prefieren que aún con sus limitaciones se siga aplicando el criterio de medición del costo histórico. Ante estas controversias de opinión se hace necesario que la profesión contable siga investigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento contable sea lo más cercano a la realidad. 4. Definiciones relacionadas con los activos biológicos Los términos más frecuentes relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con significados específicos son los siguientes: 4.1. Actividad Agropecuaria (Agricultura) Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación 1 Siglas en inglés de International Accounting Standars Committee. A partir del 10 de Abril de 2001 cambia por el International Accounting Standars Board (IASB), constituyéndose en el organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional. biológica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos adicionales (crías). Cubre una amplia gama de actividades agropecuarias. • • • • • • Aplicación Práctica Área Contabilidad y Costos Engorde del ganado Cultivos de huertos o plantaciones Cultivo de plantas anuales o perennes Silvicultura Floricultura Acuicultura 4.2. Activo Biológico Viene a ser un animal vivo o una planta. 4.3. Producto Agropecuario Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos de la empresa. 4.4. Transformación Biológica Está conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción y procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biológico. 4.5. Grupo de Activos Biológicos Es la agrupación de similares animales vivos o similares plantas. Distinguiéndose entre: • Activo biológico consumible Ejemplo: ganado destinado a la producción de carne. • Activo biológico portador Ejemplo: ganado destinado a la producción de leche. • Activo biológico maduro (en producción) Ejemplo: Toro, árbol • Activo biológico inmaduro (en desarrollo) Ejemplo: Novillo, arbusto 4.6. Cosecha o Beneficio Viene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término de los procesos vitales de un activo biológico. En sentido amplio de la NIC 41 Agricultura la cosecha abarca por ejemplo: • Ordeño de la vaca. • Recolección de frutos o plantas herbáceas. • Tala de árboles. Actualidad Empresarial IV-5 IV Aplicación Práctica 5. Alcance de la norma contable La norma NIC 41 Agricultura se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 Existencias. Por ejemplo la mencionada norma 41 no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero, correspondería aplicar la citada NIC 2. Usar NIC 41 Usar NIC 2 Transformación Biológica Transformación Industrial Nacimiento Desarrollo Producción Activo Biológico Producto Pecuario La NIC 41 Agricultura presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos agropecuarios y productos obtenidos Producto Transformado Posordeño de una transformación poscosecha/ beneficio. Productos Agropecuarios Productos resultantes de una transformación poscosecha/ beneficio Ovejas Lana Hilos, alfombras Árboles de un bosque Troncos Madera Algodón Hilos, vestidos Activos Biológicos (forestales) Plantas Caña de azúcar Azúcar Ganado lechero Leche Queso Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado Vid Uvas Vino Árboles frutales Frutas Fruta preparada NIC 41: Transformación Biológica 6. Activos Biológicos en el Plan Contable General Empresarial El Plan Contable General Empresarial – PCGE, incluye en el Balance general en su Elemento 3 Activo Inmovilizado con relación a los activos biológicos las cuentas siguientes: Balance general 35 Activos Biológicos. 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado. 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados. 35 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS EFECTIVO Agrupa las subcuentas que representan a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, agropecuaria o piscícola, que resultan de IV-6 Instituto Pacífico NIC 2: Transformación Industrial la gestión económica de una empresa; de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas como activos realizables o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. Cuenta relacionada con la NIC 41 Agricultura. Reconocimiento y Medición El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada Balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y sólo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biológico al costo menos la depreciación acumulada y menos su deterioro. 36 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS EFECTIVO En lo referente a los activos biológicos, agrupa las cuentas de medición del deterioro de los referidos activos con vida cuando son contabilizados al costo. Cuenta relacionada con la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos. Reconocimiento y Medición Se registrará la desvalorización de los activos biológicos en las divisionarias precedentes, en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultara del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros, deduciendo la depreciación acumulada y las estimaciones de desvalorizaciones anteriores. La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el Estado de Ganancias y Pérdidas cuando se trate de activos contabilizados a su costo; los excesos se reconocen en resultados. Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan cambios en estimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo neto del activo biológico si éste hubiese seguido depreciándose normalmente. La citada cuenta de valuación tiene en el PCGE como contrapartida la subcuenta 6854 Desvalorización de Activos Biológicos en Producción. 39 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE Y DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN AGOTAMIENTO ACUMULADOS EFECTIVO El rubro en lo pertinente a los activos biológicos agrupa las subcuentas que acumula la distribución sistemática de la depreciación de los activos biológicos a lo largo de su vida útil estimada cuando son medidos al costo. Cuenta relacionada con la NIC 41 Agricultura. Reconocimiento y Medición La depreciación se reconoce a lo largo de la vida útil de los activos biológicos medidos al costo con los que están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el activo biológico. La vida útil del activo biológico resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen. Se debe depreciar por separado cada unidad de activo biológico reconocido individualmente. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 Área Contabilidad y Costos La vida útil de cada activo biológico se debe revisar, por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio económico teniendo en consideración la naturaleza de cada especie biológica; y si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable en concordancia con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores. La referida cuenta de valuación del activo biológico tiene en el PCGE como contrapartida la subcuenta 6817 Depreciación de Activos Biológicos en Producción Costo; y la subcuenta 6818 Depreciación de los Activos Biológicos en Producción Costo de Financiación, esta última en el caso de clasificar el activo biológico como activo calificado según la NIC 23 Costos de Financiamiento. Otras Cuentas del Balance General relacionadas con Activos Biológicos El catálogo de cuentas del PCGE, respecto a los Activos Biológicos incluye, además, las cuentas siguientes: 203 Mercaderías Agropecuarias y Piscícolas Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que se adquieren con el objeto de venderlos sin transformarlos. Para los efectos de medición al cierre del período que se reporta, a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, se miden a su valor razonable. 243 Materias primas para Productos Agropecuarios y Piscícolas Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que luego van a ser transformados. 274 Activos Biológicos Mantenidos para la Venta Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 35 Activos Biológicos cuya recuperación se hará a través de su venta en el corto plazo y no mediante su uso, en concordancia con lo señalado por la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. 278 Depreciación Acumulada – Activos biológicos Cuenta que recibe por transferencia la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría de activo registrada en la cuenta 3916 Activos Biológicos en Producción. 233 Productos Agropecuarios y Piscícolas en Proceso Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción. Por el Transporte aéreo de “Alas Perú” pagará US$80 al tipo de cambio de S/.2.80 más 19% de IGV. A la fecha de pago el tipo de cambio es de S/.2.95 por dólar norteamericano. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 El producto hidrobiológico es vendido a exclusivos restaurantes de Lima Cercado y en distritos de la capital. Se logra vender 450 paiches a US$2.60 cada uno más 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/.2.95. Al momento de la cobranza el tipo de cambio fue S/.3.00 la moneda foránea. ¿Cuál es el procedimiento contable aplicable? - Compra de Paiches (Piscícola “El Charapa”) S/. 1900.00 361.00 2,261.00 DEBE HABER 60 COMPRAS 601 Mercaderías 1,900.00 6013 Agrop. y piscícolas 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 361.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 42121 Fact., Bolet. y otros Comprob. por pagar ________ 2,261.00 2,261.00 2,261.00 - Transporte aéreo (Compañía “Alas Perú”) US $ T.C. Flete 80.00 2.80 IGV 19% 15.20 2.80 95.20 S/. 224.00 42.56 266.56 —————— 2 —————— DEBE HABER 60 COMPRAS 609 Costos Vinculados con las Compras 224.00 6091 Compras de Mercad. 60911 Transp. 224.00 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 42.56 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. – TERCEROS 42122 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por pagar ______ 266.56 266.56 266.56 Caso N° 1 213 Productos Agropecuarios y Piscícolas terminados Cuenta que representa los productos de origen animal o vegetal que han experimentado algún proceso de cambio en la empresa con el objeto de venderlos. Los productos agropecuarios y piscícolas, medidos al costo, en proceso agrupan los costos de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contrato de servicios y demás costos que incurre la entidad en la siembra, desarrollo y recolección de los citados productos biológicos. —————— 1 —————— 279 Desvalorización Acumulada – Activos Biológicos Cuenta que recibe por transferencia la desvalorización acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo, registrada previamente en la cuenta 365 Activos Biológicos. Comercialización de Activo Biológico de origen animal Empresa “Mercantil Pisis” de la ciudad de Lima, dedicada a la comercialización de pescado, adquiere del criadero piscícola “El Charapa” de Iquitos medio millar de paiches a S/.3.80 la unidad más 19% de IGV. Los productos agropecuarios serán medidos a valor razonable considerando el estado y condición actual de dichos productos. Cuando no existen referencias al valor del mercado que permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo. 500 paiches a S/.3.80 c/u = IGV 19% IV - Transferencia al Almacén (500 Paiches a S/.4.248 c/u = S/.2,124.00) —————— 3 —————— DEBE HABER 20 MERCADERÍAS 203 Merc. Agropecuarias y 2,124.00 Piscícolas 2031 De origen animal 2,124.00 61 VARIAC. DE EXISTENC. 611 Mercaderías 2,124.00 6113 Mercad. Agropec. y Piscícolas 2,124.00 Continuará en la siguiente edición... Actualidad Empresarial IV-7 IV Aplicación Práctica Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41 Ficha Técnica Planta de papa = Activo Biológico Portador Autor : C.P. Luz Hirache Flores Título : Activos Biológicos, Reconocimiento según la NIC 41 Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 213 - Segunda Quincena de Agosto 2010 Ganadería 1. Introducción Forestal Hasta el año 2002, con la vigencia de la NIC 41 Agricultura; se ha empezado a utilizar el término de “Activos biológicos”; asimismo, con la aprobación del nuevo Plan Contable General Empresarial, se ha considerado una cuenta contable específica para su reconocimiento. Por ende, resulta necesario definir este término adoptado por las NIIF’s; este informe tiene la finalidad de ayudarlo a definir y reconocer este tipo de activos, en su contabilidad y las revelaciones que deberá considerar en la elaboración de sus Estados Financieros. Actividad Agrícola comprende - Activos Biológicos Productos agrícolas hasta su etapa de cosecha o recolección - Según la NIC 41, en su párrafo 5 Por ende, es necesario definir ciertos términos que nos permitan facilitar la labor de reconocimiento ante un Activo Biológico. 2.1. Actividad Agrícola Está referida a la transformación de activos biológicos en productos agrícolas destinados para la venta, procesamiento, o consumo o en activos biológicos adicionales. Por ende, un grupo de activos biológicos, pueden ser un hato, plantación, vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares que son administrados conjuntamente con la finalidad de asegurar que el grupo y la actividad agrícola sea sostenible en el tiempo. Asimismo un grupo puede ser homogéneo. En ciertas actividades agrícolas con base en el terreno, los activos biológicos portadores tales como árboles y enredaderas están físicamente pegados a la misma tierra. En ese caso, los activos biológicos portadores deben ser considerados como un grupo de activos biológicos separados del terreno en cual se encuentran. IV-8 Instituto Pacífico Determinar si una partida es un activo biológico o parte de las existencias a veces depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo. Ejemplo: - Horticultura Floricultura Los huevos fecundados mantenidos para la obtención de crías de pollos: Acuicultura Agricultura Activo Biológico Silvicultura Estas actividades mantienen ciertas características comunes, que identifican a la actividad agrícola y son: - 2. Definiciones - NIC 41 Agricultura Siendo que la NIC 41 tiene como objetivo establecer pautas para el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas en la actividad Agrícola, también alcanza a aquellas transacciones asociadas, como son: sea por posesión o aspectos legales), de los cuales se derivan productos agrícolas que se contabilizan como existencias o como otros activos biológicos diferentes. - - Capacidad de cambio: Esta característica indica que tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biológicas; las mismas que comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproducción y envejecimiento. Gestión del cambio: Se refiere a la intervención del hombre, para facilitar dichas transformaciones biológicas, mediante la creación de condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biológico. Valuación del cambio: Se deberá de medir y controlar rutinariamente los cambios cualitativos y cuantitativos conseguidos por la transformación biológica. - Los huevos mantenidos para la venta: Existencias Por ende, los animales o plantas que no están sujetos a un proceso de gestión activa no se consideran Activos Biológicos. 2.4.1. Tipos de Activos Biológicos - Activos biológicos consumibles: Son aquellos activos biológicos que han de ser recolectados por ser en sí mismos el producto agrícola primario. Ejemplo: 2.2. Transformación Biológica Comprende los procesos de crecimiento, degeneración, producción y procreación que causan cambios cualitativos y cuantitativos en una planta o animal vivo y la generación de nuevos activos en forma de productos agrícolas o activos biológicos adicionales de la misma clase (retoños/descendencia). 2.3. Terreno Agrícola Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biológicos en la actividad agrícola. El terreno agrícola no es en sí mismo un activo biológico. Por ende, su tratamiento contable se realizará en consideración a la NIC 16 Inm. Maquinaria y Equipos. Ganado para la producción de carne 2.4. Activos biológicos Son las plantas y animales vivos, capaces de experimentar transformaciones biológicas, y que son controlados por una empresa (ya Cosecha de coles N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 IV Área Contabilidad y Costos - Activos biológicos portadores: Son aquellos activos biológicos que portan el producto agrícola a ser recolectado. Los activos biológicos por sí mismos no son el producto agrícola primario, sino más bien son autos regeneradores. Ejemplo: Lana Producto Agrícola Leche Producto Agrícola Ganado ovino Activo Autoregenador - También podemos mencionar a los árboles frutales, de los cuales se obtienen productos ya sea para su comercialización o transformación en otros bienes (manzano, vid, etc.), la palma de la cual se obtiene o produce aceite, árboles madereros entre otros; el ganado cuyo fin sólo es de reproducción. Activos biológicos maduros: Son aquellos activos biológicos que se encuentran en su etapa de cosecha. Entonces, identificamos activos biológicos consumibles maduros, cuando han alcanzado especificaciones de recolección; en el caso de los activos biológicos portadores se dicen que están maduros cuando se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares. - Activos biológicos inmaduros: Son aquellos activos biológicos que aún no han alcanzado su etapa de madurez, es decir, todavía no son cosechables o no se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares. 2.5. Valor Razonable Es aquel importe por el cual se puede intercambiar un activo o cancelar un pasivo entre un comprador y un vendedor interesado, debidamente informados. Para determinar el valor razonable de un activo, se deberá considerar su ubicación y condición actual, se pueden utilizar las siguientes fuentes: • La existencia de un mercado activo, el precio en ese mercado, es la medición más confiable del valor razonable de determinado activo. • De no existir mercado activo, se deberá considerar las siguientes bases de medición: - El precio de mercado más reciente para esa clase de activo, (siempre que no haya habido un cambio significativo en la situación económica entre la fecha en que se observó el precio de mercado y la fecha del balance). - El precio de mercado para activos similares o relacionados. - Valores de referencia del sector aplicables a ese tipo de activo biológico en esa localidad. • El valor presente neto de los flujos de efectivo esperados del activo biológico descontado a una tasa proporcionada con los riesgos asociados con esa clase de activo. 3. Marco Normativa – NIC 41 Agricultura 3.1. Reconocimiento de un Activo Biológico o Producto Agrícola La entidad deberá reconocer un activo biológico o un producto agrícola si cumple con los siguientes requisitos: - La entidad controla el activo como resultado de hechos ocurridos (se puede dar por adquisición, nacimiento, destete, marcado de reses, entre otras). - Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo (estos beneficios se evalúan por medición de atributos físicos significativos de los activos biológicos o productos agrícolas). - El Valor Razonable o su costo puedan ser medidos confiablemente. La valoración de un Activo Biológico en la oportunidad de su reconocimiento inicial N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 y posterior (en la fecha de cada balance), se realizará a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, con excepción en los casos en que no se pueda determinar en forma confiable el valor razonable. La valoración de los productos agrícolas cosechados o recolectados obtenidos de activos biológicos, son medidos a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta (NIC 2 Costo). Los cambios del Valor Razonable del activo biológico o producto agrícola en su etapa de cosecha o recolección, se reconocen en el resultado del ejercicio en que éstos ocurrieron (sea ganancia o pérdida). Caso Práctico Determinación del costo de un activo biológico cuando su valor razonable no puede ser valorado confiablemente La empresa La Granja S.A. dedicada a la crianza de codornices, para la comercialización de su carne y huevos en el exterior, posee una granja de codornices cuyo proceso de crecimiento es de 2 meses. Durante los 2 meses (noviembre y diciembre 2009) se han incurrido en diferentes gastos para su desarrollo y crecimiento: Descripción Valor de Venta Compra 3,000 codornices de 2 días de nacidos S/.6,000.00 Alimentación S/.3,300.00 Sueldo de 2 operarios en granja S/.2,100.00 Costos indirectos de fabricación (honorario de veterinarios) S/.1,680.00 Respecto de la determinación del Valor Razonable de las codornices, no existe producto similar, ni mercado activo. Se requiere realizar el registro contable de las operaciones incurridas durante su etapa de crecimiento de los codornices. Solución Según la NIC 41, un activo biológico debe ser valorado en el momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada balance general, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni valor referencial de activos similares, se deberá valorar a su costo menos amortización y cualquier pérdida acumulada por deterioro. Actualidad Empresarial IV-9 IV Aplicación Práctica Los registros contables serán: vienen...—— X ————— 1. Por la compra de codornices de 2 días de nacidos para su desarrollo y reproducción: 25 MAT. AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUEST. 251 Mat. Auxiliares Por el consumo del alimento y vitaminas de las codornices. —————— X —————— DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.6,000.00 352 Activos Biológicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35212 Costo 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.1,140.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS S/.7,140.00 465 Pasivo por Compra de Activo Inmoviliz. 4656 Activos Biológicos Por la adquisición de codornices de 2 días de nacidos. 2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices: —————— X —————— DEBE HABER 60 COMPRAS S/.3,300.00 603 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6031 Mat. Auxiliares 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.627.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS S/.3,927.00 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas Por la compra de alimentos y vitaminas para su crecimiento. —————— X —————— 25 MAT. AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUEST. S/.3,300.00 251 Mat. Auxiliares 61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 613 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6131 Mat. Auxiliares Por la transferencia a almacén. Por el consumo del alimento y vitaminas: —————— X —————— DEBE 61 VARIAC. DE EXIST. S/.3,300.00 613 Mat. Auxiliares, Suminist. y Repuest. 6131 Mat. Auxiliares 61311 Consumo a Produc. ...van IV-10 Instituto Pacífico HABER DEBE HABER S/.3,300.00 —————— X —————— 93 COSTO DE PRODUC. S/.3,300.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. S/.3,300.00 Por el destino al costo de producción. Por el pago del personal de la granja: (La contribución de EsSalud en el sector Agrario es del 4%) —————— X —————— DEBE —————— X —————— 93 COSTO DE PRODUC. S/.2,184.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. S/.2,184.00 Por el destino al costo de producción. Por los honorarios del veterinario: DEBE —————— X —————— DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS S/.7,164.00 352 Activos Biológicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35212 Costo 72 PRODUC. DE ACTIVO INMOVILIZADO S/.7,164.00 724 Activos Biológicos 7241 Activ. Biológ. en Desarrollo de Origen Animal Por el destino al costo de producción. HABER 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS S/.2,184.00 621 Remun. 2,100.00 627 Seg. y Prev. Social y Otras Contrib. 84.00 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.357.00 403 Instit. Públicas 4031 EsSalud (4%) 84.00 4032 ONP (13%) 273.00 41 REMUN. Y PARTICIP. POR PAGAR S/.1,827.00 411 Remun. por Pagar Por el pago del personal de la granja. —————— X —————— Reconocimiento de los costos incurridos durante el desarrollo de las codornices. HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS S/.1,680.00 632 Asesoría y Consult. 6327 Producción 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/.319.20 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS S/.1,999.20 421 Fact., Boleta y otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas Por los honorarios del veterinario. —————— X —————— 93 COSTO DE PRODUC. S/.1,680.00 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. S/.1,680.00 Por el destino al costo de producción. Valoración de 3,000 codornices al 30.12.09 Valor de Venta Descripción Compra 3,000 codornices de 2 días de nacidos S/.6,000.00 Costos de desarrollo y crecimiento: S/.7,164.00 - Alimentación y vitaminas S/.3,300 - Gastos de personal S/.2,184 - Honorarios de Veterinario S/.1,680 Costo del Activo Biológico S/.13,164.00 Al término del 2.º mes, se ha obtenido 1,600 crías de codornices, considerando que no ha habido ningún cambio significativo en el precio del mercado desde la compra más reciente realizada el 01.11.09, se considera como Valor Razonable para el reconocimiento de las crías de codorniz obtenidas, el precio de mercado más reciente, por ende su registro será: —————— X —————— DEBE HABER 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3,200.00 352 Activos Biológicos en Desarrollo 3521 De Origen Animal 35211 Valor Razonable 76 GANANC. POR MED. DE ACT. NO FINANC. AL VALOR RAZONAB. 3,200.00 762 Activos Inmoviliz. 7622 Activos Biológicos Por el reconocimiento de la Ganancia por medición a Valor Razonable del Activo Biológico. La unidad de codornices de dos días de nacidos es de S/.2.00 por cada cría, por ende se considerará dicho precio para reconocer los activos biológicos. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 IV Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada Área Contabilidad y Costos Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo del Nuevo Plan Contable General Empresarial Modificada Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 212 - Segunda Quincena de Agosto 2010 En este artículo tratamos la Cuenta 33 Inmueble, Maquinaria y Equipo, cuenta que no se ha modificado en el nuevo Plan Contable General Empresarial, que como es de conocimiento será de uso obligatorio a partir del próximo año. Cabe señalar que esta cuenta pertenece al grupo de las cuentas del elemento 3 del nuevo Plan de Cuentas denominados Activo Inmovilizados, cuya característica fundamental de estos activos es que permanecerán en la entidad por un tiempo mayor a un período o ejercicio económico. Es importante remarcar que esta cuenta se encuentra incluida en el nuevo Plan Contable General Empresarial, con la finalidad de registrar los activos fijos cuyas características se encuentran establecidas en la NIC Nº 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo, de tal manera para conocer con mayor profundidad respecto al tratamiento de esta cuenta, es importante estudiar el contenido de la NIC referida donde se podrá encontrar aspectos teóricos relacionados al uso de esta cuenta. El presente artículo tiene por finalidad mostrar la dinámica de esta cuenta a nivel de dos dígitos, así como los cargos y abonos a nivel de subcuentas que corresponda a cada tipo de operación, con el propósito de facilitar su comprensión, además en la parte final se ha incluido un breve caso práctico. 33 Inmueble, Maquinarias y Equipos Esta cuenta agrupa los activos tangibles que posee la empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y se espera usar durante más de un período. Subcuenta 311 Terrenos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los terrenos más todos aquellos desembolsos que hayan sido necesarios para dejarlos en condiciones de ser usados por la Entidad. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 Dinámica de la Subcuenta vienen...—— X ————— Cargos 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 485,000 272 Inm., maq. y equipo 2722 Edificaciones 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 485,000 332 Edificaciones 3321 Edific. Administrat. 3322 Almacenes 3323 Edific. para Prod. 3324 Instalaciones 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 157,000 276 Deprec. AcumuladaInm. maq. y equipo 2762 Edificaciones x/x Por el costo de las edificaciones reclasificadas en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones. —————— X —————— DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 8,701,000 331 Terrenos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 8,701,000 465 Pasivo por compra de activos inmov. x/x Por el costo de adquisición de los bienes considerados como terrenos. Abonos —————— X —————— DEBE HABER 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 984,500 272 Inm., maq. y equipo 2721 Terrenos 33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 984,500 331 Terrenos x/x Por el costo de los terrenos reclasificados como activos corrientes para ser vendidos. Subcuenta 332 Edificaciones El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la adquisición de las edificaciones más todos aquellos desembolsos que hayan sido necesarios para dejarlos en condiciones de ser usados. HABER Subcuenta 333 Maquinarias y Equipos de Explotación El saldo de esta subcuenta muestra el importe de maquinarias, equipos y otras unidades de explotación, más todo aquellos desembolsos que hayan sido necesarios para dejarlos en condiciones de ser usados en el proceso productivo o alquilados. Dinámica de la Subcuenta Cargos Dinámica de la Subcuenta Cargos —————— X —————— DEBE —————— X —————— DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 50,000 332 Edificaciones 3321 Edific. Administrat. 3322 Almacenes 3323 Edific. para Prod. 3324 Instalaciones 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 50,000 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz. x/x Por el costo de adquisición de los edificios y otras construcciones. Abonos —————— X —————— DEBE 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 391 Deprec. Acumulada 157,000 ...van HABER DEBE HABER 33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 845,000 333 Maq. y Eq. de Expl. 3331 Maq. y Eq. de Expl. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 845,000 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz. x/x Por el costo de adquisición de la maquinaria y equipo, y otras unidades de explotación. Abonos —————— X —————— 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 391 Deprec. Acumulada 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 272 Inm., maq. y equipo 2723 Maq. y eq. de expl. DEBE HABER 45,800 786,000 ...van Actualidad Empresarial IV-11 IV Aplicación Práctica vienen...—— X ————— DEBE 33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 333 Maq. y Eq. de Expl. 3331 Maq. y Eq. de Expl. 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 276 Deprec. AcumuladaInm. maq. y equipo 2763 Maq. y eq. de expl. x/x Por el costo de las edificaciones reclasificadas en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones. HABER 786,000 45,800 Subcuenta 335 Muebles y Enseres El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los muebles y enseres para uso fundamentalmente administrativo y cualquier otro gasto atribuible en la adquisición de estos activos. Dinámica de la Subcuenta Cargos —————— X —————— Subcuenta 334 Equipos de Transporte El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las unidades de transporte para transporte de bienes más todos aquellos desembolsos necesarios para dejar los activos en condiciones de ser usados o alquilados. DEBE HABER 33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 96,000 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 3352 Enseres 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 96,000 465 Pasivo por compra de activ. inmoviliz. x/x Por el costo de adquisición de los muebles y enseres. Dinámica de la Subcuenta Abonos Cargos —————— X —————— DEBE 33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 568,000 HABER 334 Eq. de transporte 3342 Vehíc. no Motoriz. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 568,000 465 Pasivo x compra de activos inmoviliz. —————— X —————— DEBE HABER 39 DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAM. ACUMUL. 457,000 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 9,687,000 272 Inm., maquinaria y equipo 2725 Muebles y enseres x/x Por el costo de adquisición de unidades de transporte. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 9,687,000 335 Muebles y Enseres Abonos 3351 Muebles —————— X —————— DEBE 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMULADO 985,000 HABER 391 Deprec. Acumulada 457,000 2765 Muebles y enseres 272 Inm., maq. y equipo 2724 Eq. de transportes 33 INM., MAQ. Y EQUIPOS 3352 Enseres 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANTENID. PARA LA VTA. 276 Depreciación Acumulada - Inmueble maquinaria y equipo 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 1,258,660 1,258,660 334 Maq. y Eq. de Expl. 3341 Vehíc. Motorizados x/x Por el costo de los muebles y enseres reclasificados en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones. 3342 Vehíc. No Motoriz. 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANT. PARA LA VENTA 276 Deprec. AcumuladaInm., maq. y equipo 2764 Eq. de transporte x/x Por el costo del equipo de transporte reclasificadas en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones. IV-12 Instituto Pacífico 985,000 —————— X —————— Subcuenta 336 Equipos Diversos El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los equipos diversos adquiridos para uso propio o para alquilarlos y no destinados al proceso productivo, tales como extinguidores y equipos de seguridad; incrementando a dicho costo cualquier otro desembolso directamente atribuible a la adquisición de estos equipos diversos. DEBE HABER 33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 543,550 336 Equipos Diversos 3361 Equipo para proc. de informac. 3362 Equipo de Comunicación 3363 Equipo de Seguridad 3369 Otros Equipos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 543,550 465 Pasivo por compra de activ. inmoviliz. x/x Por el costo de los equipos diversos adquiridos. Abonos —————— X —————— 391 Deprec. Acumulada 3341 Vehíc. Motorizados Dinámica de la Subcuenta Cargos DEBE HABER 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 285,400 391 Deprec. Acumulada 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 4,680,000 272 Inm., maquinaria y equipo 2726 Equipos diversos 33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 4,680,000 336 Equipos Diversos 3361 Equipo para proc. de informac. (de computo) 3362 Eq. de Comunic. 3363 Eq. de Seguridad 3369 Otros Equipos 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENID. PARA LA VTA. 285,400 276 Depreciac. Acumulada - Inmueble maquinaria y equipo 2766 Equipos diversos x/x Por el costo de los muebles y enseres reclasificados en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones. Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo El saldo de esta subcuenta muestra el importe por las unidades en espera de reemplazar a aquellas que serán retiradas de la actividad de la empresa y aquellas que se consideren importantes y cuyo tiempo de uso es mayor a un ejercicio económico. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010 IV Área Contabilidad y Costos Dinámica de la Subcuenta Cargos —————— X —————— DEBE HABER 33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 3,305,000 337 Herram. y unidades de Reemplazo 3371 Herramientas 3372 Unidades de Reemplazo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 3,305,000 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados x/x Por el costo de adquisición de las herramientas y unidades de reemplazo. vienen...—— X ————— 3381 Maq. y equipos de Explotación 3382 Eq. de Transp. 3383 Muebl. y Enseres 3386 Eq. Diversos 3387 Herram. y unid. de Reemplazo 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados x/x Por el costo de adquisición de las unidades por recibir. 3399 Otros Activos en curso 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados x/x Por el costo de la construcción de los activos fijos por la misma empresa. —————— X —————— DEBE HABER 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 6,548,700 391 Deprec. Acumulada 27 ACTIV. NO CORRIENTES MANTENID. PARA LA VENTA 41,544,470 272 Inm., Maquinaria y Equipo 2726 Herram. y unid. de Reemplazo 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 41,544,470 337 Herramientas y unid. de Reemplazo 3371 Herramientas 3372 Unid. de Reempl. 27 ACTIV. NO CTES. MANTENID. PARA LA VENTA 6,548,700 276 Inm., Maq. y Equipo 2767 Herram. y unid. de reemplazo x/x Por el costo de los muebles y enseres reclasificados en el activo corriente, por estar disponible para la venta incluye la transferencia de las depreciaciones. Subcuenta 338 Unidades por Recibir El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los desembolsos efectuados en la adquisición de activos fijos que no se han recibido en la empresa, debido que se encuentran en tránsito, también se incluye al costo los demás desembolsos relacionados con la adquisición de estos activos. Dinámica de la Subcuenta Cargos —————— X —————— DEBE 33 INM., MAQ. Y EQUIP. 338 Unidades por Recibir 356,000 HABER van... Segunda Quincena - Agosto 2010 DEBE Abonos —————— X —————— HABER 33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 854,000 333 Maq. y equipo de explotación 334 Unid. de Transporte 335 Muebles y Enseres 336 Equipos Diversos 337 Herram. y unid. de Reemplazo 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 854,000 338 Unidades por Recibir 3381 Maq. y equipos de Explotación 3382 Eq. de Transp. 3383 Muebles y Enseres 3386 Equipos Diversos 3387 Herram. y unid. de Reemplazo x/x Por los activos ingresados a los almacenes de la empresa y que se encontraban pendientes por recibir. Subcuenta 339 construcciones y obras en curso El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los desembolsos efectuados para la construcción de los activos fijos. Dinámica de la Subcuenta Cargos —————— X —————— 33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 339 Construcciones y obras en cursos 3391 Adaptación de terrenos 3392 Construcciones en curso 3393 Maquinaria en Montaje 3394 Inversión Inmobiliaria en curso DEBE 360,000 356,000 Abonos —————— X —————— Abonos N° 213 vienen...—— X ————— DEBE 33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 789,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones Administrativos 3322 Almacenes 3323 Edificaciones para Producción 3324 Instalaciones 33 INM., MAQUINARIAS Y EQUIPOS 789,000 338 Unid. por Recibir 3391 Adapt. de terrenos 3392 Construc. en curso 3393 Maq. en Montaje 3394 Invers. Inmob. en curso 3399 Otros Activos en curso x/x Por el registro de los activos fijos al término de su construcción. Caso Práctico 1. La empresa Metrogas S.A. ha comprado una maquinaria por S/.120,000, ha pagado además los siguientes gastos relacionados con la compra del activo. Transportes Seguros Honorarios Profesionales HABER 360,000 van... HABER 10,200 12,000 4,500 19,500 Más IGV, se estima una vida útil de 10 años. 2. Al finalizar el ejercicio se realiza la depreciación del activo fijo que corresponde al primer período por el 10 % equivalente a S/.139,500. 3. A inicios del segundo ejercicio se realiza una revaluación del activo fijo, habiéndose determinado un nuevo valor S/.200,000 de acuerdo a un estudio realizado por un profesional independiente, en concordancia a Actualidad Empresarial IV-13 IV Aplicación Práctica la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo. 4. A fines del segundo ejercicio se realiza la depreciación del activo fijo, sobre el monto revaluado. 5. A comienzos del tercer ejercicio, se acuerda vender el activo fijo, por lo que se procede a efectuarse la reclasificación como activo no corriente, mantenido para la venta que incluye el ajuste por el monto revaluado. Desarrollo 1. Por la Compra del Activo Fijo por S/.120,000 más los gastos vinculados con las compras del activo fijo. por S/.19,500. —————— X —————— DEBE HABER 33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 139,500 333 Maquinarias y Equip. de Explotación 3331 Maquinarias y Equipos de Explotac. 33311 Costo de adquisic. o construcción 40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 26,505 401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 166,005 465 Pasivo por compra de activos inmovilizados x/x Por la compra del Activo Fijo más todos los gastos vinculados con las compras más IGV. —————— X —————— 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 13,950 681 Depreciación van... vienen...—— X ————— —————— X —————— 39 DEPRECIAC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 391 Deprec. Acum. 3913 Inm., maq. y equipo - costo x/x Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio equivalente al 10 % de 139,500. DEBE HABER 94 GTOS. DE ADMINIST. 6,975 95 GASTOS DE VENTAS 6,975 79 CARGAS IMPUTAB. A LAS CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 13,950 791 Cargas imputables a las cuentas y gastos x/x Asiento por destino correspondiente a la depreciación del ejercicio. 13,950 Cálculo para la revaluación Costo inicial Activo revaluado Por contabiliz. Activo fijo 139,500.00 100 222,222.22 82,722.22 Depreciación acumulada (13,950.00) 10 (22,222.22) (8,272.22) 125,550.00 90 200,000.00 74,450.00 —————— X —————— DEBE HABER 33 INMUEBL., MAQUINARIA Y EQUIPO 82,722.22 333 Maquinarias y Equipos de Explotación 3331 Maquinaria y Equipos de Explotación 33312 Revaluación 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM. ACUMUL. 8,272.22 391 Depreciación Acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 57 EXCED. DE REVALUAC. 74,450.00 571 Excedente de Revaluación x/x Por el asiento contable de la revaluación del activo fijo. —————— X —————— DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 22,222.22 681 Depreciación 39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAM. ACUMULADO 22,222.22 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 13,950.00 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluac. 8,272.22 x/x Por la depreciación correspondiente al primer ejercicio equivalente al 10 % de 222,222.22. Continuará en la siguiente edición... Glosario Contable 1. ¿Cómo se determina el Valor Presente Neto de los Flujos de Efectivo Esperados? El Valor Presente Neto (VPN) es el método financiero que permite medir el beneficio respecto del rendimiento de un proyecto de Inversión a través de toda su vida útil. Es un monto de Dinero equivalente a la suma de los flujos de Ingresos netos que generará el proyecto en el futuro. Por ende el Valor Presente de Flujos de Efectivo Esperado, se obtiene de la diferencia entre el Valor Actual de la Inversión menos el valor actual de la recuperación de fondos, al cual se le aplicará el índice de conveniencia de la inversión (denominada Tasa de descuento). Estos cambios en el valor estimado de los flujos de efectivo pueden resultar: Positivo, Negativo o Cero, proveyendo información que permitan tomar una decisión adecuada respecto de la inversión, las mismas que se traducen de la siguiente manera: - Si es positivo, significará que el valor de la inversión tendrá un incremento equivalente al monto del Valor Presente Neto. - Si es negativo, significará que la inversión reducirá el valor del monto del Valor Presente Neto. - Si es cero, la empresa no modificará el monto de su valor. Es importante tener en cuenta que el valor del Valor Presente Neto depende de las siguientes variables: La inversión inicial previa, las inversiones durante IV-14 Instituto Pacífico la operación, los flujos netos de efectivo, la tasa de descuento y el número de períodos que dure el proyecto. 2. ¿Cómo se obtiene la Tasa de descuento? La tasa de descuento es la tasa de retorno requerida sobre una inversión. Refleja la oportunidad perdida de gastar o invertir en el presente por lo que también se le conoce como costo o tasa de oportunidad. Consiste en aplicar en forma contraria el concepto de tasa compuesta. Es decir, si a futuro la tasa de interés compuesta capitaliza el monto de intereses de una inversión presente, la tasa de descuento revierte dicha operación. Por ende, esta tasa se encarga de descontar el monto capitalizado de intereses del total de ingresos percibidos en el futuro. 3. ¿A qué se considera mercado activo? Un mercado activo es un ambiente físico o virtual, en el cual se propician condiciones adecuadas para el intercambio de bienes o servicios. En un mercado activo existen los siguientes participantes y condiciones: a. Los artículos son homogéneos y se comercializan con la finalidad de satisfacer una necesidad. b. Compradores y vendedores reales y potenciales. c. Los precios están disponibles al público. N° 213 Segunda Quincena - Agosto 2010
