Análisis de la resolución miscelánea fiscal 2020 (

Hermosillo, Sonora a 26 de Marzo de 2020
Dar a conocer en forma breve, sencilla y práctica,
los aspectos novedosos y lo más relevante de
la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 (RMF20), con la
finalidad de aprovechar las ventajas fiscales que
procedan y que además conocer con certeza las
obligaciones fiscales y poder cumplirlas con
seguridad y oportunidad.
Las reformas fiscales propuestas para 2020 abarcan, desde nuestra
perspectiva, dos temas fundamentales; el primero consiste en
adecuar diversos ordenamientos en la Ley del impuesto sobre la
renta (ISR) y el impuesto sobre el valor agregado (IVA) a los
señalamientos que ha efectuado la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), respecto al
proyecto para combatir la erosión de la base gravable y traslado
de beneficios.
 El segundo tema es referente al logro de una mayor recaudación,
desmotivando operaciones de planeación y elusión fiscal mediante
medidas que obligan a los contribuyentes y a los asesores a reportar
a las autoridades fiscales diversas operaciones.

Modificaciones en materia de
tributación internacional
 Economía digital
 Medidas orientadas al combate de la
evasión


En el contexto de ►BEPS , una de las preocupaciones es el uso o abuso de
los tratados internacionales para llevar a cabo planeaciones fiscales
agresivas, ubicando las ganancias de las empresas multinacionales en
jurisdicciones de baja o nula tributación. Varias de las recomendaciones de
la OCDE y el G20 promueven modificar el contenido de los tratados
internacionales para evitar el llamado ► treaty shopping, y así evitar la
doble tributación.

En 2017, México firmó el denominado Instrumento Multilateral, que aún está
pendiente de ratificación en el Senado; sin embargo, varios de los supuestos
establecidos en este acuerdo no concuerdan con lo señalado en la Ley del
ISR, por lo que es necesario efectuar modificaciones, de lo contrario este
instrumento sería inoperante.
► BEPS (del inglés «Base Erosion and Profit Shifting», en español «Erosión de la base
imponible y traslado de beneficios»)
► El treaty shopping disminuye la recaudación de impuestos en uno o más Estados,
lo que impacta de manera negativa en los recursos locales
Con el objeto de simplificar el pago del ISR para las personas
físicas, en el caso de ingresos a través de las plataformas
digitales de intermediación que también procesen los pagos
que realizan los adquirentes de bienes y servicios, se propone
que el impuesto se pague mediante una retención que
efectúen las plataformas tecnológicas, tanto para personas
morales residentes en México, como residentes en el extranjero
con o sin establecimiento permanente en el país.
 Además, se propone que la retención se efectúe sobre el total
de los ingresos, sin incluir el IVA, teniendo el carácter de pago
provisional. Las plataformas deberán enterar la mencionada
retención mediante una declaración que se presentará a más
tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes en el que se
efectuó la retención respecto de cada persona física que
preste servicios o enajene bienes a través de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares. A través de
disposiciones transitorias, se menciona que esta nueva sección
entrará en vigor a partir de abril de 2020.


Se propone tipificar o clasificar la defraudación fiscal y su
equiparable como delitos de delincuencia organizada,
incluyendo la expedición y enajenación de facturas
falsas, además de la renovación de las áreas de
fiscalización y control de la autoridad fiscal basadas en el
uso de tecnología y herramientas de inteligencia artificial,
que se espera hagan más eficaz y rápida la identificación
de evasores y contribuyentes incumplidos.

Para evitar que las empresas que facturan operaciones
inexistentes se liquiden sin responsabilidad para los
liquidadores, se propone adecuar los supuestos de
responsabilidad solidaria para que los liquidadores lo sean
por las contribuciones que debió pagar la sociedad en
liquidación o quiebra durante su gestión.
Se define la figura del “tercero colaborador fiscal” que le
permitirá a la autoridad allegarse de información que le
dé indicios para identificar a presuntos emisores de
comprobantes fiscales de operaciones inexistentes. El
incentivo para el tercer colaborador es que pueda
participar en los sorteos de la lotería fiscal.
 Probablemente, la modificación propuesta que más
inseguridad jurídica puede generar es la relacionada con
darle la facultad a la autoridad de considerar inexistentes
los actos jurídicos cuando carezcan de “razón de
negocio” y generen un beneficio fiscal. Para estos
efectos, se propone considerar que no existe razón de
negocios cuando el beneficio económico cuantificable,
presente o futuro sea menor al beneficio fiscal, entre otros
puntos.

Otra propuesta de relevancia es la inclusión de un nuevo
capítulo al Código Fiscal de la Federación denominado “De la
Revelación de Esquemas Reportables”, mediante el cual se
pretende obligar a los asesores fiscales que estén involucrados
en el diseño comercial, organización o implementación de un
esquema reportable. Por lo tanto, se propone que los asesores
fiscales presenten una declaración informativa en febrero de
cada año. Ahora bien, si el asesor fiscal no reporta el esquema,
el contribuyente estaría obligado a revelarlos. Cabe señalar que
este tipo de reportes existen en otros países, principalmente los
europeos, pero con alcances menores y acotados a solo ciertas
operaciones.
 Si bien existen otras disposiciones a considerar, como el tema de
la subcontratación laboral que pretende cerrar los espacios
para la evasión en este tipo de actividades, y otros en materia
del ISR e IVA, las empresas deben hacer un análisis profundo de
cada una de las modificaciones para que estén preparadas
para lograr el correcto cumplimiento de la regulación.


El buzón tributario es un canal
bidireccional entre el
contribuyente y el SAT, que les
permite interactuar en la
presentación de promociones,
además de notificar vía
electrónica y consultar
información fiscal.

Este canal entró en vigor para las
personas morales el 30 de junio de
2014 y para las personas físicas en
enero de 2015
A pesar de las posibles bondades que puede tener este canal de
comunicación fue ampliamente controvertido, entre otros por los siguientes
argumentos:





el Estado mexicano no ha garantizado el acceso a Internet, lo que
deviene en una merma en los derechos de los contribuyentes que
tienen que acceder a esta herramienta
esta herramienta no garantiza de forma plena el envío y recepción de
la información al contribuyente
la responsabilidad de conocer el acto recae en el contribuyente, lo
que lo deja en estado de inseguridad jurídica
el fisco no garantiza el control interno de dicho buzón, es decir como
controla el acceso al mismo de sus funcionarios e incluso de posibles
ataques cibernéticos que pongan en riesgo la información en él
reservada
a la fecha, la autoridad fiscal no ha dado a conocer el medio alterno
al buzón, en caso de que el contribuyente no cuente con Internet o no
funcione optativamente por causas ajenas a él

cancelación de los sellos digitales. Cuando detecte que los medios
de contacto no son correctos o auténticos por causas imputables
al contribuyente (art. 17-H- Bis, fracc. VII, Adición)

habilitación y actualización de datos obligatoria. Los contribuyentes
deberán habilitar el buzón tributario, registrar y mantener
actualizados los medios de contacto, de acuerdo con el
procedimiento que al efecto establezca el SAT mediante reglas de
carácter general. Cuando el contribuyente no habilite el buzón
tributario o señale medios de contacto erróneos o inexistentes, o
bien, no los mantenga actualizados, se entenderá que se opone a
la notificación y la autoridad podrá notificarle vía estrados

infracción por no habilitarlo. Se considerará infracción el no habilitar
el buzón tributario o mantener la información de contacto no
actualizada, esta conducta será sancionada con multa de $3,080 a
$9,250 (arts. 86-C y 86-D, Adición)

establecer como principal medio de notificación el buzón tributario.
Se desplaza a la notificación personal como medio de notificación
ideal para dar a conocer actos administrativos fiscales que pueden
ser recurridos, siendo el principal canal el buzón tributario, con ello
se quiere obligar al contribuyente que tenga sus datos
actualizados, dado que de seguir la autoridad los mecanismos para
notificar vía este canal que establece el 17-K (aviso previo), el
contribuyente se tendrá por notificado legalmente (art. 134, fracc. I,
Reforma)

Se establece para proporcionar información sobre temas
que las autoridades fiscales han identificado como áreas de
riesgo durante sus facultades de comprobación.

Se considera como un esquema cualquier plan, proyecto,
propuesta, asesoría, instrucción o recomendación externada
en forma expresa o tácita con el objetivo de materializar
actos jurídicos.

El SAT emitirá reglas para la aplicación de esta nueva
obligación y también se establecerán los parámetros sobres
los montos mínimos que serán aplicables.

Las empresas sólo podrán deducir intereses netos
equivalentes a 30 por ciento de la utilidad fiscal ajustada,
que resulta de sumar a la utilidad fiscal, el total de los
intereses devengados durante el ejercicio, así como el
monto total deducido en el periodo por concepto de
inversiones.

La deducibilidad se aplicará a empresas que registren más
de 20 millones de pesos en intereses y se contará con un
plazo de 10 años.

Se dará un tratamiento preferencial para reducir la
carga tributaria a las personas morales del
derecho agrario, constituidas por ejidatarios y
comuneros, cuyos ingresos sean únicamente por
comercializar e industrializar productos derivados
de actividades agrícolas, siempre y cuando sus
ingresos en el ejercicios previo no hubieran
excedido los 5 millones de pesos.

Se gravarán con este impuesto los
servicios digitales proporcionados por
residentes en el extranjero, sin
establecimiento en México, y que el
receptor se encuentre en territorio
mexicano

Se adicional a la Ley Federal contra la delincuencia organizada el delito de
contrabando y la defraudación fiscal; en este último caso se considerará
delincuencia organizada cuando no tengan sustento los comprobantes
fiscales que amparan operaciones inexistentes.

Se adicionan a la Ley de Seguridad Nacional y al Código Nacional de
Procedimientos Penales las consideraciones de qué serán amenazas para la
seguridad nacional, los actos ilícitos contra el fisco federal o a los que hace
referencia el Código.

Los delitos de defraudación fiscal serán delitos calificados que ameritarán
prisión preventiva oficiosa.

El SAT tendrá facultades con el fin de evitar que
existan contribuyentes con una firma electrónica
vigente sin que hayan acreditado plenamente sus
datos de identidad, domicilio y situación fiscal.

Se elevará del 30 al 35 por ciento la tasa de ISR
sobre ingresos que personas físicas obtengan a
través de entidades que tengan en el extranjero y
cuyos ingresos se consideren sujetos a estos
regímenes, conocidos como Refipres.

Se establece la obligación de habilitar el Buzón Tributario y
registrar medios de contactos válidos.

Cuando el contribuyente registre los medios de contactos
inexistentes o erróneos, con el fin de evitar la notificación, se
entenderá que se opone.

Se aprobó que en los juicios de arrendamiento de inmuebles
donde se le obligue al arrendatario al pago de rentas
vencidas, a que el Juez no autorice los pagos al arrendador
si éste no acredita haber expedido los Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet (CFDIs) respectivos.

No serán deducibles de Impuesto Sobre la Renta los pagos de
ingresos por intangibles, intereses a fondos de pensiones o regalías
en un país que grave el ingreso a una tasa menor a 22.5 por ciento.

Un ejemplo claro son las franquicias en México que paguen regalías
en Estados Unidos.

Se crea una sección especial del capítulo de actividades
empresariales en la Ley del ISR y se definen tres opciones de
retención de este impuesto, dependiendo del tipo de ingresos: por
servicios de transporte terrestre de pasajeros y entrega de bienes,
servicios de hospedaje o por enajenación de bienes y prestaciones
de servicios

Las empresas que contraten servicios de personas que se
ubicarán en el supuesto de subcontratación laboral
(outsourcing) deberían retener y enterar la cantidad
equivalente a 6 por ciento por concepto del IVA causado en
dicha contratación. Esta retención se establece como un
requisito para deducir el gasto del ISR.

Se estable por las contribuciones que se debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidación o quiebra, incluyendo aquellas que se causaron
durante su gestión.

Se agregaron cinco supuestos, tres de ellos relacionados con el artículo 69-B,
que tiene que ver con la facturación falsa, y los otros 2 se aplicarían cuando
la persona moral no se localice en el domicilio fiscal registrado y el no
enterar al fisco las contribuciones que se hubieran retenido o recaudado.

Los responsables solidarios son directores, gerentes generales,
administradores únicos, liquidadores o síndicos.

En materia de este impuesto se establece
que las cuotas deben actualizarse
conforme a la inflación del año previo.