capitulo 3 editado

INDICE DE TABLAS
Tabla 3.1: Impuestos indirectos a los cuales están afectos las cooperativas de ahorro y
crédito, socios y no socios ............................................................................................................ 70
Tabla 3.2: Impuestos directos a los cuales están afectos las cooperativas de ahorro y
crédito, sus socios y no socios ............................................. Ошибка! Закладка не определена.
Tabla 3.3: Sistemas tributarios a los que se pueden acoger las cooperativas de ahorro y
crédito ............................................................................................................................................... 73
Tabla 3.4: Base imponible afecta a impuestos .......................................................................... 75
Tabla 3.5: Pago y crédito sobre impuesto de primera categoría ........... Ошибка! Закладка не
определена.
Tabla 3.6: Fusión, División o Transformación de una cooperativa ......................................... 89
63
INDICE DE FIGURAS
Figura 3.1: Tributación de los excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito ............ 82
Figura 3.2: Tributación de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito ..................... 83
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CAPITULO III:
EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE
LAS COOPERATIVAS DE AHORRO
Y CREDITO
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CAPITULO III: EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE LAS
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
1. PATRIMONIO,
CAPITAL
Y
EXCEDENTES
COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
DE
LAS
El capital con el que se constituye una Cooperativa de Ahorro y Crédito, es
mencionado en el Título V de la LGC artículo 31 que señala que el capital de las
Cooperativas será variable e ilimitado, a partir de un mínimo que debe ser fijado en
sus estatutos y se formará con las sumas que paguen sus socios por la suscripción
de sus cuotas de participación.
Los estatutos establecerán el monto de los aportes mínimos que deberán efectuar
los socios para incorporarse o mantener su calidad de cooperado. El artículo 31
también se menciona que el patrimonio estará conformado por los aportes de capital
efectuados por los socios, las reservas legales y voluntarias y los excedentes o
perdidas existentes al cierre del periodo contable. No obstante, cabe señalar que no
se podrán considerar parte del capital los recursos que las Cooperativas de Ahorro
y Crédito reciban de sus socios por un motivo distinto al de la suscripción de cuotas
de participación.
El valor de las cuotas de participación será el que resulte de la suma del valor de
los aportes de capital, más las reservas voluntarias y más o menos según
corresponda, el ajuste monetario señalado en el artículo 31 de la LGC y sumando
o restando finalmente los excedentes o perdidas existentes según corresponda,
todo dividido por el total de cuotas de participación emitidas al cierre del periodo.
Este valor se actualizará periódicamente en medida que la LGC o su ente
fiscalizador lo soliciten. (Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, 2004)
En el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crédito según lo estipula la LGC en su
artículo 31, su capital inicial no puede ser inferior al patrimonio mínimo que
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estableció la ley para ella, y el pago efectivo de este capital inicial deberá ser hecho
dentro del plazo que determinen los estatutos de la cooperativa.
En el caso de los aumentos de capital, estos deberán pagarse en la forma o en el
plazo que acuerde la junta General de Socios. En caso de que se venzan los plazos
sin que se haya efectuado el pago del aumento de capital, este quedara reducido a
la cantidad efectivamente pagada.
La responsabilidad de los socios será en proporción del monto de sus cuotas de
participación, según lo indica el artículo 32 de la LGC. Estas cuotas de participación,
según el artículo 33 de la LGC, deberán ser nominativas y su transferencia y
rescate, deberán ser aprobados por el Consejo de Administración.
Para poder efectuarse los cobros de los saldos no pagados de las cuotas de
participación, según se indica en el artículo 36 de la LGC, bastara una copia
autorizada del acta del consejo de administración en la que conste el acuerdo
tomado por dicho consejo, esto para ordenar su cobro de manera judicial, esto
acompañado del documento de certifique la suscripción correspondiente.
En el artículo 34 de la LGC, se indica que las Cooperativas de Ahorro y Crédito
deberán emitir un balance el 31 de diciembre de cada año, sin perjuicio de lo
dictaminado por su entidad fiscalizadora, Además deberán presentar una memoria
razonada acerca de la situación de la cooperativa en el periodo correspondiente.
Para ello las Cooperativas realizaran la corrección monetaria de sus activos y
pasivos en conformidad a lo dispuesto por la LGC.
En el artículo 37 se indica que los socios podrán reducir o retirar parcialmente los
aportes hechos, esto siempre y cuando sea el consejo de administración quien lo
autorice, sin que pierdan su calidad se socios y que estén de acuerdo con las
normas establecidas por los estatutos sobre el tema.
En el artículo 38 se indica que debe hacer las Cooperativas con el saldo que se le
presente al final del ejercicio. En el caso de tener un saldo favorable, este se
denominará remanente y se destinará en primera instancia a absorber las posibles
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pérdidas acumuladas que pueda tener la Cooperativa. Luego en caso de seguir
teniendo saldo de remanente se destinará un monto a la constitución e incremento
de fondos de reservas, en el caso de ser esto obligatorio, o a la constitución e
incremento de reservas voluntarias y al pago de intereses de capital. Por último, si
hubiere saldo, se denominará excedente y se distribuirá en dinero entre los socios
o dará lugar a una emisión liberada de cuotas de participación.
En el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crédito, según lo indica el artículo 38,
estas deberán constituir e incrementar cada año un fondo de reserva legal, con un
porcentaje no inferior del 20% de sus remanentes. En el caso de que el fondo de
reserva legal alcanzará un 50% del patrimonio, esta entidad estará obligada a
distribuir entre sus socios, a título de excedentes, al menos el 30% de los
remanentes.
En el artículo 39 de la LGC, se indica que las Cooperativas de Ahorro y Crédito
deberán tener al menos un 10% de su patrimonio invertido en activos e instrumentos
de fácil liquidación determinados por el reglamento. Este porcentaje podrá aumentar
mediante la norma de aplicación general por el organismo fiscalizador.
En caso de una liquidación de la Cooperativa, una vez se hayan absorbido las
perdidas eventuales, pagadas las deudas y reembolsado a cada socio el valor
actualizado de sus cuotas de participación, las reservas legales y cualesquiera otros
excedentes resultantes, se distribuirán entre los socios, a proporción de sus cuotas
de participación. La porción del patrimonio que se haya originado por donaciones,
salvo por el caso mencionado en el artículo 81de la LCG, deberán destinarse al
objeto que se señale en los estatutos.
La junta general de socios deberá aprobar previamente toda liquidación, a título
oneroso, de cuotas de capital, acciones o derechos sociales de cualquier
Cooperativa o Sociedad, en virtud de la cual llegue a tener invertido en una de estas
a lo menos el 10% de su patrimonio.
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2.
IMPUESTO GENERALES APLICADOS A LAS COOPERATIVAS
DE AHORRO Y CRÉDITO, SOCIOS Y NO SOCIOS
Las Cooperativas de Ahorro y Créditos al igual que las demás sociedades tributan
los impuestos que dicta la normativa en Chile, Un grupo de impuestos a los que se
puede o no encontrar afecta una Cooperativa de Ahorro y Crédito son los impuestos
indirectos, de los cuales hay algunos en los que las Cooperativas se encuentran
cien por ciento afectas y otros casos en donde hay una rebaja del cincuenta por
ciento para finalmente encontrar casos en los que la organización se encuentra no
afectas al impuesto. Las Cooperativas de Ahorro y Crédito por ser entidades sin
fines de lucro, tienen ciertos beneficios tributarios.
En la siguiente tabla se muestran los distintos impuestos indirectos a los que las
Cooperativas de Ahorro se pueden o no encontrar afectas:
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Tabla 3.1: Impuestos a los cuales están afectos las cooperativas de ahorro y crédito y sus
socios
Beneficios En Actividades del giro con Socios
Detalle
Impuestos a
las Ventas y
Servicios (IVA)
Crédito
Las Cooperativas estarán
afectas
al
conformidad
IVA
de
a
lo
establecido en el DL 825.
Impuestos a
similares
y Crédito se encuentra comprendida dentro del
Las actividades que realizan
N°2 del artículo 20 de la LIR por lo que no están
en
las
gravadas con IVA, puesto que solo se gravan las
Cooperativas de Ahorro y
actividades comprendidas dentro del N°3 y 4 del
Crédito no se encuentran
artículo N°20 de la LIR y las mencionadas en el
gravadas con IVA.
Artículo 8 del DL 825.
específico
Crédito
por
no
estar
El articulo N°49 letra A de
relacionado a su giro de
la LGC señala que las
actividades.
cooperativas poseen una
rebaja Del cincuenta por
Impuesto a los
ciento de todas, de las
tabacos
contribuciones, impuesto,
tasas
y
gravámenes
demás
impositivos
en favor del Fisco, con
excepción del Impuesto al
Impuesto a los
La Actividad que realiza la Cooperativa de Ahorro
en las Cooperativas,
las Cooperativas de Ahorro y
Alcohólicas,
y productos
Aunque este impuesto opera
Este impuesto no opera en
las Bebidas
Analcoholicas
Desarrollo
Cooperativa De Ahorro Y
Cooperativas
Valor Agregado.
la actividad de la Cooperativa de Ahorro y Crédito.
Este impuesto no opera en
las Cooperativas de Ahorro y
Crédito
por
no
estar
relacionado a su giro de
actividades.
En el caso de este impuesto solo se otorgará la
Este impuesto no opera en
rebaja a la Cooperativa que sea distribuidor de gas
las Cooperativas de Ahorro y
natural comprimido y gas licuado o productor o
Crédito
Combustibles
En el caso de este impuesto no se relaciona con
por
no
estar
importador de gasolinas automotrices y petróleo
relacionado a su giro de
Diesel.
actividades.
En cualquier otra situación, no resultará posible
invocar a su favor la exención referida.
El articulo N°49 letra B de
Impuesto a
Timbres y
Estampillas
Dentro de los impuestos a timbres y estampillas se
la LGC señala que las
Impuesto relacionado con el
encuentran:
están
giro de la Cooperativa de
a)
Impuestos a actos jurídicos
exentas de la totalidad de
Ahorro y Crédito, por lo que
b)
Impuestos a convenciones
los
en las actividades con socios
c)
Impuestos
Cooperativas
impuestos
contemplados
en
el
este tipo de Cooperativas si
decreto Ley N º 3.475, de
es
1980, que gravan a los
exención del impuesto.
beneficiaria
de
esta
Municipales
otras
actuaciones
Que se encargan de gravar actos relativos a:
Constitución, Registros, Funcionamiento interno y
actos jurídicos.
Impuestos
a
relacionadas
Actuaciones jurídicas.
El articulo N°49, letra C de
Impuesto relacionado con el
Dentro
de
los
la LGC, se señala que las
giro de la Cooperativa de
encuentran:
las
Cooperativas poseen una
Ahorro y Crédito, por lo que
Impuestos, y Patentes municipales.
rebaja del 50% de todas
puede optar al beneficio de
Para las Patentes de elaboración de expendio de
las
la rebaja del 50% de este
bebidas alcohólicas y tabaco, el articulo N°49
impuesto
señala que no existirá benéfico alguno quedando
derechos,
contribuciones,
impuestos
patentes municipales.
y
cumpliendo
requisitos legales.
los
Impuestos
Municipales
Contribuciones,
se
Derechos,
afectas.
Fuente: Elaboración propia
70
En el caso del Impuesto a las ventas y servicios, las Cooperativas no se encontrarán
afectas a este impuesto siempre y cuando sean actividades entre cooperativa y
cooperado los servicios realizados tengan directa relación a la finalidad específica
de la cooperativa. Esto según lo señalado en el ART. N°5, Inc N°2 de la Ley del IVA,
en el cual se indica que no se encuentran gravadas con IVA por tratarse de
actividades no comprendidas en los N°3 y N°4 del ART. N° 20 de la LIR. Es decir,
que no se encuentran grabados con IVA los servicios que presten las Cooperativas
a sus cooperados, con el requisito que sean servicios relacionados a la finalidad
específica para la cual fue creada, en caso contrario serán gravados con IVA. En
el artículo 86 de la LGC, se dispone que se “denominarán Cooperativas de Ahorro
y Crédito las cooperativas de servicios que tengan por objeto única y exclusivo
brindar servicios de intermediación financiera en beneficio de sus socios”.
En el caso de que las Cooperativas presten servicios a terceros (no socios), estos
se encontraran gravados por ser una actividad clasificada dentro de los N°3 y N°4
del artículo 20 de la LIR. También se encontrarán gravadas las ventas que realice
la Cooperativa a socios o terceros, aplicándose las normas generales del IVA.
La exención a este impuesto procede siempre que el servicio se relacione
directamente con la finalidad específica para lo cual fue creada la Cooperativa y que
los documentos que se emitan de conformidad a los Artículos 52 y 53 de la Ley,
deben extenderse en forma nominativa, con indicaciones del RUT o RUN del
beneficiario y la circunstancia de ser este cooperado, de esta manera se podrá
hacer efectivo el beneficio. (Servicio de Impuestos Internos, 2017)
En lo relacionado a los Impuesto por actos jurídicos las Cooperativas de Ahorro y
Crédito estarán exentas en un cien por ciento de este impuesto según lo que indica
el artículo N°54 de la LGC en lo que se refiere a:
A) Actos de constitución
B) Registro
C) Funcionamiento interno
D) Actuaciones judiciales
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No obstante, las Cooperativas de Consumo y las de Servicio, siendo la Cooperativa
de Ahorro y Crédito clasificada dentro de esta última, deberán pagar todos los
impuestos establecidos por las leyes respecto de las operaciones, que
constituyendo su finalidad específica, efectúen con personas que no sean socios.
Según el artículo 24 N°17 de la Ley sobre Timbres y Estampillas para acreditar el
cumplimiento de las condiciones que hacen procedente esta exención, se deberá
insertaren la escritura respectiva, un certificado de la institución financiera que
otorgó el crédito original o del legítimo cesionario del crédito en su caso, señalando
el monto a que asciende el pago. Además, dicho certificado deberá indicar en forma
específica, el monto de los intereses y comisiones que se cobran. Asimismo, este
certifico deberá contener la fecha de otorgamiento del crédito que se paga; el
número, serie o folio del documento que da cuenta o registra el crédito original.
Sólo en los casos que la entidad que otorgó el crédito que se paga no hubiere
informado previamente el otorgamiento del crédito al Servicio de Impuestos
Internos, el referido certificado deberá indicar, además, la tasa del impuesto de esta
ley que afectó al crédito que se paga, el monto del impuesto pagado efectivamente,
el folio del formulario en que consta el pago del Impuesto de Timbres y Estampillas
pagado, o la norma de exención parcial o total aplicada, cuando correspondiere. Si
el crédito no constare en escritura, para que resulte procedente la exención, el
referido certificado deberá adosarse al cuerpo del pagaré o del documento que se
emita o suscriba con ocasión del crédito.
3. SISTEMA TRIBUTARIO DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO
Y CRÉDITO
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3.1. IMPUESTO RENTA DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y CRÉDITO
Las Cooperativas de Ahorro y Crédito en aspectos tributarios se rigen por ART. 17
de DL N° 824, el cual además se pronuncia sobre todos los aspectos legales de las
mismas, por lo tanto, un aspecto que separa a estas instituciones de las demás es
que no se rigen por Ley de Impuesto a la Renta, si no solo por el ya mencionado
artículo.
En nuestro País existen diferentes sistemas tributarios bajo los cuales pueden
funcionar las empresas, en la siguiente tabla mencionaremos cuales son aquellos
sistemas a los que pueden acogerse las Cooperativas de Ahorra y Crédito.
Tabla 3.3: Sistemas tributarios a los que se pueden acoger las cooperativas de
ahorro y crédito
Cooperativa de ahorro y crédito
Sistema
tributario
Puede acogerse
a este sistema
Renta Atribuida
(Articulo N° 14
A de la LIR)
Semi Integrado
(artículo N° 14
B de la LIR)
No puede acogerse
a este sistema
Detalle
X
X
Renta presunta
(artículo 34 de
la LIR)
X
Tributación
simplificada
(artículo N° 14
Ter de la LIR)
X
El Servicio de Impuestos
Internos en el año 2017
interpreto
administrativamente, que
las cooperativas carecen
de las características
societarias que exige el
artículo 14 de la LIR.
Fuente: Elaboración propia
El año 2017 el SII interpretando de manera administrativa determino que las
Cooperativas de Ahorro y Crédito carecen de las características societarias que el
articulo N°14 de la LIR exige a los contribuyentes que puedan optar por alguno de
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los regímenes de las letras A) o B), por lo tanto las Cooperativas de Ahorro y,
aunque se rigen por el articulo N° 14 de la LIR, no pueden optar por alguno de los
regímenes de las letras A) o B), debiendo someterse al contemplado en la letra B)
del artículo N° 14, o a renta presunta en el caso de las Cooperativas Agrícolas
(Servicio de Impuestos Internos, 2017).
3.2. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
Las Cooperativas generan renta de primera categoría y antes de entender cómo se
realiza su cálculo debemos comprender ciertos conceptos:
Según el artículo N°38 de la LGC se define como remanente “El saldo favorable del
ejercicio económico de una Cooperativa de Ahorro y Crédito, similar al concepto de
Utilidad, el que una ver determinado se destinara a absorber las pérdidas
acumuladas, si las hubiere; y luego de ello se destinara a la constitución e
incrementos de reservas voluntarias y al pago de intereses al capital, según los
estatutos de la Cooperativa de Ahorro y Crédito”. Una vez realizados los ajustes
señalados, si queda saldo favorable, a este se le denominará excedente, el que será
repartido entre los Cooperados.
Se define Excedente según el artículo N° 38 de LCG como “Es el saldo Favorable
del ejercicio económico de una Cooperativa de Ahorro y Crédito, una vez realizados
los descuentos al remanente, y que se reparte entre los Cooperados en dinero o
emisión liberada de cuotas de participación”.
Luego, para todos los efectos legales, las Cooperativas de Ahorro y Crédito no
obtienen utilidades (artículo N° 53 LGC), sino “excedentes” y “remanentes”, salvo
para lo dispuesto en los artículos N°46 al 52 del Código del Trabajo, referidos al
pago de gratificaciones. Así, las Cooperativas de Ahorro y Crédito deben practicar
un balance al 31 de diciembre de cada año, a cuyo resultado se denomina
remanente.
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Este referido remanente debe ser ajustado por los efectos de la corrección
monetaria, conforme al Artículo N°41 de la LIR. Para estos fines debe ajustar su
capital propio inicial, sus aumentos y disminuciones, los activos y pasivos, debiendo
reflejar estos ajustes en la cuenta “Fluctuación de valores”, la que no incidirá en la
determinación del remanente del ejercicio.
Sin embargo, para él solo efecto de la determinación de la renta líquida imponible
de Primera Categoría, el saldo anual de esta cuenta se agrega o disminuirá, según
corresponda, del remanente que sirva de base para la referida determinación (ART.
17 N°1, DL N°824).
En la siguiente tabla se presentan los tipos de rentas de las cooperativas y a que
tributación se encuentran afectas:
Tabla 3.4: Base imponible afecta a impuestos
Detalle
Tipo de renta
Calculo
Rentas por
operaciones con
personas que sean
socias de la
Cooperativa de
Ahorro y crédito
Renta clasificada
como Ingreso No
Renta o INR
Ninguno
Rentas por
operaciones con
que personas que
no sean socias de
la Cooperativa de
Ahorro y crédito
Renta afecta a
tributación en
Primera Categoría
Articulo
No opera
La relación porcentual
existente entre el monto
de los ingresos brutos
correspondientes a las
operaciones con no
socios y el monto total
de los ingresos brutos
correspondientes al total
de operaciones.
Articulo 17 N°2
del DL N°824
Fuente: Elaboración Propia
3.2.1.
Rentas Afectas A Impuesto De Primera Categoría
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Las Cooperativas de Ahorro y crédito si deben Tributar el IDPC, pero solo en uno
de sus casos, que son los ingresos provenientes de las operaciones con no socios,
en resumen el camino que recorren los ingresos de una cooperativa es el siguiente:
Figura 3.1: Esquema Tributario del los Ingresos de una Cooperativa de Ahorro
y Crédito
Cooperativa
Ingresos por
operaciones con
socios
Ingresos por
operaciones con
no socios
Ingreso no renta
Afecto a
impuesto de
primera categoria
En el registro de rentas
empresariales es
considerado como un
agregado al REX.
El Impuesto pagado en Primera
Categoria es considerado
credito en el global de los
socios repartido a
proporcionalmente.
Fuente: Elaboración propia
1) Ingresos afectos al Impuesto De Primera Categoría
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La cooperativa deberá considerar que aquella parte del remanente o ingresos que
corresponda a operaciones realizadas con personas que no sean socios, están
afectas a Impuesto De Primera Categoría. Dentro de aquellos ingresos
encontramos:
a) Ingresos Brutos que no son de su giro realizado con terceros o no socios
La Cooperativa deberá considerar que los ingresos brutos provenientes de cualquier
operación que no sea propio de su giro, realizada con personas que no sean socios
de la Cooperativa, son ingresos brutos provenientes de operaciones con terceros o
personas que no son socios (Herrera, 2018).
b) Ingresos Brutos que son de su giro realizados con terceros o no socios
Respecto de los ingresos brutos obtenidos en operaciones propias del giro de la
Cooperativa, se considerará que provienen de operaciones con terceros o personas
que no sean socios de la Cooperativa, cuando cumplan copulativamente las
condiciones que se presentan a continuación (Herrera, 2018).
1) Que los bienes o servicios que provea la Cooperativa, propios de su giro, sean
utilizados o consumidos, a cualquier título, por personas que no sean socios.
Esta condición se compone de los siguientes requisitos:
i.
Que el objeto de la operación sea la provisión de bienes o servicios,
provenientes de actividades propias del giro de la Cooperativa
ii.
Que los bienes o servicios sean utilizados o consumido por personas que no
sean socios
iii.
Que la utilización o consumo por parte de las personas que no sean socios,
sea a cualquier título; por lo tanto, quedarían comprendidos los contratos de
compraventa, permuta, arrendamiento, mutuo o cualquier otro título que
otorgue el derecho a las personas indicadas para usar o consumir los bienes
o servicios previstos por la Cooperativa.
2) Que las materias primas, insumos, servicios u otras prestaciones que formen
parte principal de los bienes o servicios que provea la Cooperativa, propios
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de su giro, hayan sido adquiridos de, o prestados por personas que no sean
socios, a cualquier título.
2) Costo valido para rebajar impuesto de Primera Categoría
La Cooperativa deberá llevar un control separado en el libro de inventarios y
balance, de los componentes del costo que han sido adquiridos por personas que
no sean socios, que permita identificar el porcentaje de dichos componentes
representan en el costo de los bienes y servicios del giro de la Cooperativa (Herrera,
2018).
Para determinar el costo de los bienes o servicios del giro de la Cooperativa, se
aplican los principios y normas contables, en virtud de lo dispuesto en el artículo
104 del Reglamento de la LGC
3) FUT
El fondo de utilidades tributables mencionado en el N° 3 de la letra A) del artículo
14 de la LIR dispone que todo contribuyente sujeto al Impuesto De Primera
Categoría sobre la base de un Balance General, según su contabilidad completa
deberá llevar el fondo de utilidades tributables. Sin embargo, en el caso particular
de las Cooperativas, el Artículo 17 del DL 824 instaura que las Cooperativas no
tienen la obligación de llevar FUT.
4) Gastos rechazados
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Ya que la base imponible de las Cooperativas no se determina según el artículo 33
de la LIR, no se deben considerar ajustes por concepto de gastos rechazados (el
artículo 33 ordena agregar estas partidas). Por lo tanto en las Cooperativas no se
gravan los gastos rechazados con el Impuesto de Primera Categoría.
5) Declaración
Las Cooperativas deben regirse por las disposiciones del Título V de dicha ley,
referido a las declaraciones, retenciones y pagos de impuestos e informes
obligatorios. Esto significa que deben presentar, como cualquier contribuyente, por
ejemplo, las declaraciones juradas 1879, 1887 y 1850 por las retenciones que haya
realizado durante el ejercicio, y deben presentar una declaración anual de
Impuestos a la Renta en cada año tributario, por ser contribuyentes del Impuesto de
Primera Categoría.
Tabla 3.5: Pago y crédito sobre impuesto de primera categoría
Obligación
Detalle
Opción de ocupar
de declarar
Si
el beneficio
No
Si
Desarrollo
No
Las Cooperativas a pesar de estar
afectas
Categoría
PPM
X
X
al
Impuesto
no
tienen
de
Primera
obligación
de
efectuar Pagos Provisionales Mensuales
debido a que no están regidos por el
Articulo 84 de la LIR que señala en la
letra A que solo deberán pagar PPM
aquellos
que
realicen
actividades
comprendidas en los números 1, 3, 4 y 5
del artículo 20 de la LIR estando las
Cooperativas en el número 2 del artículo
20 de la LIR.
Fuente: Elaboración propia
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3.3. TRIBUTACION DE LOS SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y
CREDITO
En cuanto a los socios de las Cooperativas encontramos algunos beneficios
tributarios de interés que los diferencian de los socios de las sociedades de
personas o accionistas de sociedades anónimas (Herrera, 2018).
a) Mayor valor en la enajenación de cuotas de participación
El artículo 50 de la LGC señala que los socios de las Cooperativas no están
obligados a pagar el Impuesto de Primera Categoría de la LIR por el mayor valor
obtenido en la enajenación de sus cuotas de participación de participación.
En el caso del Impuesto Global o Adicional la situación es diferente, ya que deberá
gravarse con dicho impuesto el mayo valor de la enajenación de sus cuotas, y si los
socios son contribuyentes que llevan contabilidad completa y se encuentren
obligados a llevar el libro FUT, este mayor valor debe ser ingresado a este registro
sin crédito por Impuesto de Primera Categoría, ya que esta renta no ha sido gravada
con referido tributo de categoría (Herrera, 2018).
La cuota de participación son títulos representativos de los derechos de los socios
sobre el patrimonio de la Cooperativa que él forma parte. Las cuotas de participación
no son un ahorro fijo, sí no más bien una inversión en la medida que el valor de las
mismas puede disminuir en caso que la Cooperativa presente perdidas (DECOOP
Chile, 2017).
El cálculo de las cuotas de participación se realiza una vez adoptados los acuerdos
de la Junta General de Socios relativos a la distribución de resultados del balance
anual del ejercicio inmediatamente anterior. Este valor estará conformado por: la
suma de capital más las reservas voluntarias, menos Pérdidas no absorbidas, todo
ello dividido por el número de cuotas al cierre del ejercicio anual, se debe considerar
que existen variables de cálculo que dependen de la conformación patrimonial y
resultados obtenidos por las cooperativas (DECOOP Chile, 2017).
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CAPITAL + RESERVAS VOLUNTARIAS – PERDIDAS
Valor cuota =
NO ABSORVIDAS
NUMERO DE CUOTAS EMITIDAS AL CIERRE DEL
EJERCICIO
Sera a partir del valor calculado anteriormente por el cual se determinaran los
interese de capital que se deberán pagar a cada socio al final de cada periodo,
según lo estimen los estatutos de la Cooperativa y del resultado del ejercicio.
b) Devolución de excedentes
A continuación, se señala el tratamiento tributario aplicable a los excedentes
percibidos por los socios de las cooperativas, distinguiendo aquella parte del
remanente originado en operaciones de la Cooperativa con los socios, de aquella
parte del remanente originado por las operaciones de la Cooperativa con terceros
no socios. Asimismo, se toma en consideración el régimen tributario al cual se
encuentra acogido el socio beneficiario de la renta (Herrera, 2018).
i.
Excedentes originados en operaciones entre el Socio y la Cooperativa
El artículo 51 de la LGC exime a los socios de todo impuesto por los excedentes
que perciban de la Cooperativa, es decir, del impuesto de Primera Categoría y del
Global Complementario o Adicional, según corresponda.
Esta liberación tributaria tiene como requisito que los referidos excedentes
provengan de operaciones que los socios hayan realizado directamente con la
Cooperativa. Los excedentes, provenientes de operaciones de la Cooperativa con
los socios, se distribuirán a prorrata de estos. Esto quiere decir que una vez
determinado dicho excedente, a esta cantidad se le aplicara la relación porcentual
que exista entre las operaciones realizada por cada socio en particular respecto del
total de operaciones de todos los socios en su conjunto. No obstante, lo señalado
en la disposición legal antes citada, que constituye la norma general, el N°4 del
81
artículo 17 del DL N°824, establece un tratamiento especial a las cantidad que las
Cooperativas que hayan reconocido a favor de sus socios o repartido por cuenta de
excedentes, distribuciones y/o devoluciones que no sean de capital, cuando las
operaciones del socio con la Cooperativa formen parte del giro habitual, situación
donde tales cantidades deben ser contabilizados y tratados como ingresos brutos
del socio correspondiente (Articulo N°52 de la LGC).
Sin embargo, si el socio desarrolla su giro habitual en base a renta presunta, queda
liberado de tributar por las cantidades antes señalada, esto quiere decir que estas
cantidades quedan exentas de todo impuesto como lo establece la regla general del
articulo N°51 de la LGC
Figura 3.2: Tributación de los excedentes de las cooperativas de ahorro y
crédito
Excente
originado en
operaciones con
socios
Operaciones del
giro habitual del
socio (Articulo
17 N°4
DL824/74)
Operaciones no
del giro habitual
del
socio(articulo 51
LGC)
Renta Efectiva
Renta Presunta
Ingreso
Tributario
(regiimen
general)
Exento de todo
impuesto
Exento de todo
impuesto
Fuente: Elaboración propia
ii.
Excedentes originados en operaciones entre No Socios y la
Cooperativa
En cuanto a los excedentes obtenidos por las Cooperativas, originados por las
operaciones que ellas realicen con terceros no socios, ni el artículo 17 del D.L. N°
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824 ni la LGC, los eximen de impuestos. Por lo tanto, sólo cabe concluir que dichos
excedentes constituyen ingresos tributarios para los socios que los perciben. No
obstante, lo anterior, estas cantidades sólo deben ser gravadas con los impuestos
finales y no con el Impuesto de Primera Categoría, porque dichos excedentes han
sido gravados, previamente, con este tributo en la propia Cooperativa que los
generó, lo que provocaría una doble tributación
Figura 3.3: Tributación de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito
Socios Renta Efectiva
Ingreso Tributario
(Regimen general
Socios sin Renta
Efectiva
Ingreso Tributario
(Regimen General)
Exedentes originados
en operaciones con
No socios
Fuente: elaboración propia
c) Intereses provenientes de aportes de capital pagados o de cuotas de
ahorro
Estas son rentas del capital gravables con los impuestos generales, pero el artículo
17 N° 3 del D.L. N° 824 de 1974 sólo los grava con los impuestos personales, es
decir, con el impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda. Por
lo tanto, en el caso del impuesto adicional, las cooperativas deberán efectuar las
retenciones que procedan en virtud del artículo 74 Nº 4 de la LIR.
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4. DE LA DISOLUSION, FUSION, DIVISION, TRANSFORMACION Y
LIQUIDACION DE LAS COOPERATIVAS
4.1. DISOLUCION DE UNA COOPERATIVA
Se debe entender por disolución como un acto que produce la terminación de la
vida jurídica de una Cooperativa como Sociedad. Este acto puede provenir desde
los integrantes de la Cooperativa, como también puede ser producido por entes
externos a esta (Rodriguez, 2012).
Como mencionamos anteriormente existen diversas causas por las que una
Cooperativa puede disolverse, las cuales según el artículo 43 de la LGC son:
A) Por acuerdo de la junta general de socios
En el artículo 23 de la LGC se indica que la disolución es un tema a tratar en una
junta general de socios. Dicha junta deberá cumplir con todos los requisitos que
señala la ley, junto con todas las formalidades que se deben llevar a cabo.
En este caso en la citación a la junta debe quedar expresamente indicado que dicha
junta se realizada con motivo de la disolución de la Cooperativa. El Quórum que
deberá tener la junta para aceptar una disolución es de 2/3 de los socios presentes
o representantes. Esta disolución pactada podrá ser impugnada por cualquier socio
que señale que el acto de disolución se realizo en contra versión a la Ley y los
estatutos de la Cooperativa.
Las razones que motivan una disolución con aprobación de la Junta General en una
Cooperativa pueden ser varias, para este caso la ley no estipula que se deje expresa
la razón o motivo del llamado a disolución, pero de todas formas debe ser expuesta
a los socios para que puedan emitir un voto con respecto a esta decisión de
disolución.
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Una disolución por la disminución del capital por bajo de lo permitido por la norma,
debe ser por obligación tratada por el consejo de administración para que adopten
las medidas correspondientes, y no son tema de disolución para una Junta General
de socios.
Otra causa que genera la disolución en una Cooperativa es la disminución de socios
a menos del mínimo contemplado en la Ley, puesto que estaría incumpliendo el
cooperativismo entre socios, por ello cuando se deben aprobar las renuncias de
socios que puedan provocar quedar la Cooperativa con menos socios de lo que
indica la Ley, se debe al menos considerar efectuar una Junta General para aprobar
la disolución de la Cooperativa.
La relación entre el socio y la Cooperativa no se extinguirá con la disolución, sino
que se extinguirá cuando se termine el proceso de liquidación de la Cooperativa,
proceso que según el artículo 47 de la LGC procede para todos los casos de
disolución (Rodriguez, 2012).
B) Por el vencimiento del plazo de duración:
En este caso la disolución será efectiva siempre y cuando dicha fecha de
vencimiento este indicada en los estatutos o escritura social de la Cooperativa. Si la
disolución se produjere por este motivo, esto debe quedar registrado por escritura
pública dentro de los 30 días posteriores a la fecha de disolución. Este extracto debe
inscribirse en el registro de comercio y se deberá publicar en el Diario Oficial. Si en
un plazo de 60 días no se hubieren cumplido dichas formalidades, se dará por
realizada la disolución.
Este tipo de disolución se puede detener presentando una prorroga antes de la
fecha de termino, la cual deberán inscribir en el Registro de Cooperativas, esta
prórroga podrá ser considera siempre y cuando quede legalizada antes de la fecha
de termino de la cooperativa. Pero en caso de que un socio se oponga a la prorroga,
la disolución seguirá su curso.
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C) Por otras causales contempladas en los estatutos
Una de las causales s puede ser cuando el objeto establecido como tal en los
estatutos resulta imposible de cumplir, en este caso como la Cooperativa queda sin
objeto, deberá disolverse y devolver sus aportes a los socios.
Otra causal puede ser cuando una Cooperativa entra en un receso prolongado,
impidiendo que se pueda llegar a acuerdos validos para terminar con la sociedad
Cooperativa y poder distribuir el patrimonio acumulado. Este tipo de hechos no está
estipulado en la ley, pero nada impide que las Cooperativas establezcan en sus
estatutos que por un receso prolongado ser pueda disolver la Cooperativa.
D) Por sentencia judicial, dictada a requerimiento de un organismo
fiscalizador, basado en las causales descritas en la Ley.
El artículo 43 de la LGC contempla el caso de disolución por esta causa, en
consecuencia se ha establecido una acción judicial especial, que cumpla con los
procedimientos establecidos en el Capitulo V de la LGC.
Algunas de las causas que pueden llevar a una disolución de este tipo son:
1) Incumplimiento reiterado de las normas e instrucciones que imparte el órgano
regulador
2) Contra versión o infracción grave de la ley o de los estatutos sociales.
3) Las demás causas señaladas por la Ley.
4.2. LIQUIDACION UNA COOPERATIVA
En el artículo 47 de la LGC se indica que la liquidación de una Cooperativa ya
disuelta se realizara por una comisión de tres personas elegidas por la junta general
de socios especialmente para la liquidación, en este caso pueden ser con o sin
condición de socios dichas personas (Rodriguez, 2012).
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En el artículo 125 del reglamento de la LGC, se indica que en la junta general de
socios se deben dejar designados los integrantes de la comisión liquidadora,
además de establecer las disposiciones que deberán seguirse para la liquidación,
fijando los horarios, formas y periodos con los que la comisión deberá entregar
informes del avance de la gestión de la liquidación.
La comisión tendrá una duración hasta el fin del proceso de la liquidación, a menos
que en los acuerdos establecidos por la junta quedaran establecidos otros plazos
de duración.
En el artículo 48 de la LGC indica que la cooperativa disuelta subsiste como persona
jurídica para los términos de liquidación, debiendo hacer el uso de su razón social
con la expresión “en liquidación”.
Durante el proceso de liquidación la venta de los bienes raíces de la Cooperativa
deberá hacerse en subasta pública o llamándose a propuesta pública, la cual deberá
realizarse mediante al menos dos avisos en días distintos, diarios de amplia
circulación.
La comisión liquidadora deberá ejecutar todos los actos y ejercer las acciones que
corresponden a fin de cobrar los valores que los socios o terceros adeuden a la
Cooperativa que se encuentra en estado de liquidación, según lo indica el artículo
413 del Código del Comercio. En este artículo también se indica que la comisión
será la encargada de continuar y concluir con las operaciones que hayan quedado
pendientes con la disolución, impidiendo realizar nuevas operaciones.
En el caso del patrimonio, una vez que hayan sido pagadas todas las deudas, será
distribuido entre los socios en proporción a las cuotas de participación que tengan
en la cooperativa (Rodriguez, 2012).
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4.2.1.
Realización De Término De Giro
Cuando se liquida una Cooperativa, se debe llevar a cabo el proceso de término de
giro, el cual es igual para todos los contribuyentes que deban realizar este trámite.
El término de giro se debe efectuar dentro de los 2 meses siguientes al término de
giro de sus actividades, y se puede realizar desde el sitio web del SII con la clave
secreta, o bien directamente en las oficinas del SII (Servicio de Impuestos Internos,
2019). Los requisitos para realizar el trámite de término de giro son:
1) Formulario 2121 de aviso de declaración de término de giro, llenado según
las instrucciones.
2) Cedula de identidad de quien está realizando el trámite.
3) Cedula RUT electrónica o e-RUT impresa. Para personas naturales basta
con la cedula de identidad.
4) Poderes o mandatos
5) Documentación tributaria timbrada y sin emitir
6) Declaración de renta en formulario 22, del año anterior al de la fecha de
término de giro.
7) Declaraciones juradas según corresponda.
8) Declaraciones de IVA (F 29), de los últimos 3 meses.
9) Certificado de deuda fisca, con antigüedad no mayor a un mes.
Una vez llenados los papeles correspondientes el contribuyente debe dirigirse a la
oficina de Asistencia al Contribuyente correspondiente a su domicilio comercial y
debe entregar los documentos requeridos. Luego el SII realizara una revisión de la
información que se adjunto, sumada a la que solicito y a la que se encuentra en las
bases tributarias. Una vez terminada la revisión, el SII generara los giros, si procede,
por los impuestos que se puedan adeudar al momento de realizar el termino de giro.
De esta forma, una vez que dichos impuestos se encuentran cancelados, se hará
entrega del certificado de término de giro respectivo (Servicio de Impuestos
Internos, 2019).
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4.3. FUSION, DIVISION O TRANFORMACION DE UNA COOPERATIVA
Tabla 3.6: Fusión, División o Transformación de una cooperativa
Acción o motivo
Fuente
FUSIONES:
ART N°45
(Unión de dos o
más
Cooperativas,
con la totalidad
los derechos
obligaciones,
patrimonio y
socios de los
entes
fusionados.)
Fusión
por
creación,
cuando
dos
o
más
Cooperativas
disueltas
aportan sus activos y
pasivos para constituir una
nueva Cooperativa.
Fusión por incorporación,
cuando
una
o
más
Cooperativas
son
absorbidas por una ya
existente, adquiriendo sus
activos y pasivos.
1)
LA DIVISIÓN Y
TRANSFORMA
CIÓN DE LAS 2)
COOPERATIVA
S
(ART N° 46)
La
División
de
Cooperativas consiste
en la distribución de
patrimonio entre y una o
más Cooperativas que
se constituyan al efecto.
La
transformación
consiste
en
la
modificación de los
estatutos
de
una
Cooperativa,
cambiando su régimen
jurídico a otro tipo de
sociedad, subsistiendo
su
personalidad
jurídica.
Detalle
En ambos casos:
 No se procederá a la liquidación de estas
cooperativas.
 Ningún socio podrá perder su calidad de tal, a
menos que el así lo quiera.
 Los excedentes que generen las Cooperativas
antes de fusionarse pertenecerán a sus
respectivos socios y se distribuirán de acuerdo
al estatuto de cada cooperativa.
 En las juntas Generales en que se acuerde la
fusión deberán aprobarse los balances
auditados de las Cooperativas que se fusionan.
 Aprobados en junta general los balances
auditados, los informes periciales de las
cooperativas objeto de la fusión, los estatutos
de la que se crea o de la absorbente, el consejo
de administración de ésta deberá distribuir
nuevas cuotas de participación entre los socios
en la proporción correspondiente.
En la División les corresponderá a los socios la
parte de capital de cada una de las nuevas
cooperativas, en la misma proporción que
poseían de la Cooperativa que se divide.
En ambos casos:
a) Deberán ser acordados en junta general
de socios citada especialmente con
dicho objeto.
b) se deberá someterse a consideración de
la junta general de socios el balance de
la
entidad
y
los
estados
y
demostraciones financieras que el
reglamento determine, auditados por
profesionales
independientes
designados por la junta general de
socios.
c) Ningún socio podrá perder su calidad de
tal, a menos que consienta en ello.
Fuente: Elaboración propia
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