Ley 11.683 Art. 11 y stes. Conceptos generales Conceptos a tener en cuenta: - Nuestro sistema impositivo está basado en la autodeclaración. - La realidad esta en los hechos y en la DJ se vuelca lo que pasó. No cambia el hecho imponible. - El contribuyente es responsable por todas las declaraciones juradas presentadas y no solo por la última. Las declaraciones juradas que integran el bien jurídico tutelado por el tipo contravencional previsto en el art. 38 de la Ley 11.683, son aquellas que mediante las cuales se determina el tributo del período fiscal total de que se trate (contempladas en el art. 11 de la Ley 11.683 En consecuencia: No se considera declaración jurada en sentido estricto aquella mediante la cual se cumpla un deber de información. En consecuencia no es pasible de la sanción prevista en el art. 38 de la Ley 11.683 Dictamen 21/2004 (Dirección de Asuntos Legales) y Dictamen 51/95 El PEN queda facultado: por el tiempo que considere conveniente, - con carácter general o para determinadas zonas o radios, - la exención total o parcial de multas, accesorios por mora, intereses punitorios, y cualquier otra sanción por infracciones cometidas. Partes integrantes Determinación del Impuesto Pago provisorio Determinación de oficio Sanciones No rectificar en menos Detalle del pago Información adicional Intimación de pago Juicio ejecución fiscal Intereses Sanciones formales - - Art. 13: El monto de la declaración jurada no puede ser reducido por declaraciones posteriores, salvo errores de cálculo o errores materiales cometidos cometidos en la declaración misma. El declarante sera tambien responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su declaracion sin que una presentacion posterior haga desaparecer dicha responsabilidad. No sera considerado rectificativa en menos: Si dentro de los 5 dias del vto general de la obligacion y la diferencia no excediere el 5% de la base imponible originariamente presentada, la ultima ddjj susutituira a la anterior sin perjuicio de los controles que la afip realice conforme al art 35 del ley y en su caso el proceso de DO del art. 16 y siguientes. RECTIFICATIVA EN MENOS - Dictamen 92/71 (DAT): Errores comunes de cálculo y de transcripción de guarismos que se cometieron al recopilar los distintos importes que luego se utilizaron para cubrir los formularios oficiales. Esta equivocación denunciada y demostrada, no participa del concepto previsto en la ley, pero se considera que se le debe asimilar al sentido de dicha expresión a los efectos de admitir su enmienda. Dictamen 14/93 (DAL): Por error de cálculo debe entenderse aquel en que se incurre al realizar operaciones aritméticas necesarias para cubrir la DJ o bien al tomar los datos numéricos que sirven de base a aquéllas operaciones. Así, serán asimilables los casos de aplicación equivocada de una alícuota o de un coef. de actualización, o el incorrecto encasillamiento de una cifra –por ej. en una columna equivocada- en el propio cuerpo de la DJ. Excepto que las circunstancias permitan inferir que han sido provocadas en forma intencional Dictamen 14/93 (DAL): La presentación de una DJ con un saldo de impuesto menor, constituye una manifestación inequívoca de la voluntad de repetir la diferencia. Sin perjuicio de ello, corresponde el derecho del Fisco a requerir al contribuyente que explique los fundamentos de su pretensión, como condición para otorgar a su presentación el trámite de reclamo administrativo de repetición. Dictamen 20/78 ( DATJ) y 23/93 (DAL La presentacion de la DDJJ por un monto inferior al que corresponde puede reconocerse por parte del fisco en forma inmediata ya que la misma debe expresar la veradera capacidad contributiva del contribuyente. Dado que de otra manera se puede estar extendiendo la pretencion fiscal por meros fundamentos formales violando los principios de lagalidad y justicia. La autodeclaración se refiere a aquella declaración que contiene los datos relativos a los ingresos imponibles que sirven para determinar el importe exacto del impuesto adeudado al Fisco, así como el detalle de los ingresos exentos o no alcanzados por el tributo (conjunto de ganancias) y otro de los bienes y deudas que conforman el patrimonio del declarante, de acuerdo con lo establecido en los arts. 1° y 3° del reglamento de la ley (dec 1344/98). (Fallo E. Armenak – TFN) Art. 14, CONCEPTOS IMPROCEDENTES. Cuando en la ddjj se computen contra el impuesto determinado conceptos o importes improcedentes, como retenciones percepciones y pagos a cuenta acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros………… no procederá para su impugnación el procedimiento de DO, solo bastara con la simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que genere en el saldo de la DDJJ.
