100207945-RER-Y-RUS

CONTENIDO
PRIMERA PARTE: RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. Sujetos que pueden acogerse
1.1 Empresas unipersonales
2. ¿Quiénes están impedidos de incluirse en este régimen?
3. ¿Cuál es la forma de poder acogerse al RER?
4. ¿En qué momento se puede acoger al RER un contribuyente que proviene del
régimen general?
5. ¿Cuáles son las consecuencias tributarias de la inclusión al RER de un
contribuyente que proviene del régimen general?
6. El cambio del RER al régimen general
6.1 Cambio voluntario del RER al Régimen General
6.2 Cambio obligatorio del RER al Régimen General
6.3 Pagos a cuenta de un contribuyente del RER que ingreso al Régimen
General
¿Qué impuestos son aplicables al RER?
7.1 Impuesto a la renta:
7.2 Impuesto general a las ventas:
8. La declaración, forma de pago
9. ¿Están obligados a llevar libros de contabilidad?
9.1 ¿Los sujetos del RER deben presentar declaración jurada anual del impuesto a la
renta?
7.
10. ¿Los sujetos del RER están obligados a efectuar retenciones del impuesto a la
renta?
11. ¿Existe relación de las MYPES y el RER?
12. Infracciones y sanciones aplicables a los contribuyentes que se encuentran
en el RER.
SEGUNDA PARTE: RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
1. Normatividad que regula el RUS
2. Sujetos que pueden acogerse al RUS
3. ¿Qué personas no están comprendidas dentro del RUS?
3.1 Tope de ingresos brutos anuales
3.2 Solo una unidad de explotación
3.3 Valor de los activos fijos
3.4 Monto total de adquisiciones
4. ¿Qué actividades no pueden estar comprendidas dentro del RUS?
5. Algunas exclusiones
6. Posibilidad de modificar los supuestos y/o actividades por Decreto Supremo
7. ¿Qué impuestos comprende el RUS?
8. ¿Cómo se efectúa el acogimiento al RUS?
8.1 Contribuyentes que inician actividades en el transcurso del ejercicio
8.2 Contribuyentes que provengan del régimen general o régimen especial
9. Acogimiento al RUS es de carácter permanente
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10. Inclusión de oficio al nuevo RUS por parte de la SUNAT
11. La categorización
11.1 Categoría especial
11.2 Sujetos acogidos al RUS que no se ubiquen en alguna categoría
12. Tabla de cuotas mensuales
13. Variación de tablas
14. Forma de pago
15. La recategorización
16. Inclusión en el régimen general
17. Cambio al régimen especial o al régimen general y reingreso al nuevo RUS
18. ¿Procede la recategorización por parte de la SUNAT?
19. Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos de este régimen
19.1 Comprobantes que si pueden emitir
19.2 Comprobantes que no pueden emitir
20. ¿Qué comprobantes de pago que deben exigir los sujetos del presente régimen en
las compras que realicen?
20. ¿Se aplican presunciones a los sujetos acogidos al RUS?
20.1 Primera presunción: presunción de ventas o ingresos omitidos por haber
excedido el límite mensual de adquisiciones correspondiente a la categoría más alta.
20.2 Segunda presunción: presunción de ventas o ingresos omitidos por
exceder el monto máximo de adquisiciones permitidas para este régimen.
21. Efectos de la aplicación de las presunciones
22. Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categorías
23. ¿Los sujetos del RUS deben llevar libros y registros?
24. Exhibición de los documentos proporcionados por la SUNAT
25. Obligación de conservar los comprobantes de pago
26. Aplicación de las percepciones
27. Infracciones y sanciones aplicables a los contribuyentes que se encuentran en el
RUS
TERCERA PARTE: APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RÉGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
1. CASOS PRÁCTICOS SOBRE EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
2. CASOS PRÁCTICOS SOBRE EL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO.
CUARTA PARTE: INFORMES ESPECIALES DE LA SUNAT SOBRE
EL RER Y EL RUS
1. INFORMES SOBRE EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
2. INFORMES SOBRE EL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO.
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CONTENIDO
PRIMERA PARTE: RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE
Podrán acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan
rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior.
1.1 Empresas unipersonales
Se debe tener en cuenta que el artículo 77° del Reglamento del TUO de la LIR, señala
que los contribuyentes que tengan más de un negocio unipersonal deberán considerar
globalmente el conjunto de sus ingresos netos, así como el total de sus activos y de
sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto del cómputo de los límites
establecidos en los acápites (i), (ii) y (iii) del inciso a) del artículo 118 de la Ley.
2. ¿QUIÉNES ESTÁN IMPEDIDOS DE INCLUIRSE EN ESTE RÉGIMEN?
Dentro de las personas que se encuentran excluidas de este régimen se encuentran
los siguientes supuestos establecidos en el artículo 118° de la LIR:
A) No están comprendidas en el presente régimen las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,
domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes
supuestos:
A.1. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable ingresos netos superen los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles)*.
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del
artículo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo
28 de la misma norma, de ser el caso.
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¿Qué se entiende por Ingresos netos?
De conformidad con el numeral 1) del artículo 76º del Reglamento de la LIR, se
considera ingreso neto:
a. Se considera Ingreso neto:
a.1 Al establecido como tal, en el cuarto párrafo del artículo 20 de la Ley,
independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categoría;
y,
a.2 A la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28 de la Ley, de ser el
caso.
A efecto de determinar dicha renta, será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artículo 13 del presente Reglamento. Para tal efecto, el
valor tomado en base al costo de adquisición, costo de producción o construcción o al
valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de acuerdo con la
variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil
del mes anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el
que se efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo con
la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día
hábil del mes anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los ingresos
netos.
La renta neta así determinada se incluirá a razón de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribuyente de este Régimen.
b. Para efecto del cálculo del límite anual de los ingresos netos:
b.1 Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres de la plaza, serán deducidas en el mes en el
que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones,
éstos se considerarán en el mes en el que se realicen.
b.2 Están incluidos el total de ingresos netos de tercera categoría de los sujetos que
provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado,
correspondientes a los períodos anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento1.
* Hasta el 30.09.08, el tope de ingresos era de S/.360,000.
A.2. El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios
y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles)**.
1
Numeral 1 del artículo 76º modificado por el artículo 2º del D.S Nº 169-2007-EF, publicado el
31.10.2007.
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¿Qué comprenden los activos fijos?
De conformidad con el numeral 2) del artículo 76º del Reglamento de la LIR, se debe
tener en cuenta lo siguiente:
a. Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
a.1 Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación; y,
a.2 Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Régimen
Especial, se calculará en función al costo de adquisición, producción o construcción o
al valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artículo 20 de la Ley, actualizado
de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor experimentada desde
el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción
o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a
aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los activos fijos. Al resultado
obtenido, se aplicará el porcentaje anual máximo de depreciación previsto en el
presente Reglamento según el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará siempre que el contribuyente cuente
con documentación sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el
valor de los bienes será el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del
segundo párrafo del artículo 32 de la Ley.
** Hasta el 30.09.08, el tope del valor de activos fijos era hasta S/87,500.
A.3. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco
Mil y 00/100 Nuevos Soles)***.
Resulta importante señalar que las adquisiciones a las que se hace referencia en el
párrafo anterior, no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o
mantener su fuente.
¿Qué se debe entender por el monto de adquisiciones?
Al respecto, el numeral 3) del Reglamento de la LIR, señala lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluirá los tributos que
graven las operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres de la plaza, serán deducidas en el mes en el
que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones,
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éstos se considerarán en el mes en el que se realicen.
c. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo
Régimen Único Simplificado, para efecto del cálculo del límite anual de las
adquisiciones afectadas a la actividad, se considerará las adquisiciones
correspondientes a los períodos anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con
excepción de las adquisiciones de activo fijo.
*** Hasta el 30.09.08, el tope de ingresos era de S/.360,000.
A.4 Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las
cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá
por cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para
considerar el personal afectado a la actividad.
¿A qué se considera personal afectado a la actividad?
De conformidad con el numeral 4) del artículo 76º del Reglamento de la LIR, se
considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vínculo laboral con el contribuyente de este Régimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Régimen en forma
independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación
civil, siempre que:
b.1 El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y,
b.2 El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Régimen, tratándose del
servicio de intermediación laboral.
Al respecto, se entenderá como servicio de intermediación laboral a aquél por el cual
una persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales,
complementarios o de alta especialización de acuerdo a lo señalado por la Ley Nº
27626 y norma modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo Nº
003-2002-TR y normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto
distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la citada Ley o no hubieran
cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente del
nombre que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o ámbitos del contribuyente de
este Régimen, en el caso de los contratos de tercerización.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se entenderá como contrato de
tercerización con desplazamiento de personal a las unidades productivas o ámbitos
del contribuyente de este Régimen, al regulado por la Ley Nº 29245, aun cuando la
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empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la
referida Ley, independientemente del nombre que le asignen las partes2.
b) Tampoco podrán acogerse al presente régimen los sujetos que:
1. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según
las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren
gravadas con el referido Impuesto.
2. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus
vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
métricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
3. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
4. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores
de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
5. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
6. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
7. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
8. Realicen venta de inmuebles.
9. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
10. Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
10.1. Actividades de médicos y odontólogos.
10.2. Actividades veterinarias.
10.3. Actividades jurídicas.
10.4 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en
materia de impuestos.
10.5. Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
asesoramiento técnico.
2
Numeral 4 incorporado por el artículo 3º del D.S Nº 118-208-EF, publicado el 30.09.2008.
Asimismo, se debe tener en cuenta que, mediante el Informe Nº 229-2008-SUNAT/2b0000, la
SUNAT ha señalado que estas modificaciones entraron en vigencia el 01.10.2008.
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10.6. Actividades de informática y conexas.
10.7. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
EXCLUSIÓN DEL RER
Contribuyentes que tengan actividades profesionales de:
Auditores
Médicos y odontólogos
Abogados
Contadores
Economistas
Arquitectos
Asesoramiento
empresarial
Veterinarios
Informática
C) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT, se podrán modificar los
supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente
artículo, teniendo en cuenta la actividad económica y las zonas geográficas,
entre otros factores.
Base legal:
- Artículo 118° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S N° 179-2004-EF.
- Asimismo, se debe tener en cuenta que el inciso a) del artículo 118° fue sustituido por el
Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086, publicado el 28 junio 2008, la misma que de
conformidad con su Décima Disposición Complementaria Final, entró en vigencia desde el día
siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente
Decreto Legislativo se publicó el 30 septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº 008-2008TR).
En ese sentido, los nuevos montos a que hace referencia el inciso a) del artículo 118° de la
LIR, sustituido por el artículo 26° del Decreto Legislativo N° 1086, se encuentran vigentes a
partir del 01.10.2008.
- Anexo del TUO de la Ley de Promoción de la Competitividad, Formalización y desarrollo de la
Micro y pequeña empresa y del acceso al empleo decente, Ley MYPE, el cual fue aprobado por
D.S N° 007-2008-TR (publicado el 30.09.2008).
3. ¿CUÁL ES LA FORMA DE PODER ACOGERSE AL RER?
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De conformidad con el artículo 119° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
acogimiento al RER se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la
cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro
Único de Contribuyentes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120 de esta Ley.
El numeral 1) del artículo 78° del Reglamento de la LIR, señala que, tratándose de
contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio y que dentro de
dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro régimen, podrán optar por acogerse al
Régimen Especial con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponde
al período en el que se efectúa el cambio de régimen3.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del
Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la
cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el
artículo 120 de esta Ley.
El numeral 2) del artículo 78° del Reglamento de la LIR, señala que, tratándose de
contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
- Que hubieran comunicado la suspensión temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Régimen Especial, les será de aplicación lo previsto en el inciso b) del
primer párrafo del artículo 119 de la Ley.
- Que hubieran solicitado la baja de su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes o cuya inscripción hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y
que opten por acogerse al Régimen Especial, efectuarán el acogimiento únicamente
con la declaración y pago de la cuota que corresponda al período de reactivación en el
referido registro, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo con lo señalado en el artículo 120 de la Ley.
El acogimiento surtirá efecto a partir del período en que se efectúa la reactivación en el
Registro Único de Contribuyentes
Se debe tener en cuenta que, en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo 119° de la LIR, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que
corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro Único de
Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen, según
corresponda.
Asimismo, deben tener en cuenta que el acogimiento al Régimen Especial tendrá
carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General
3
Numeral 1) del artículo 78º modificado por el artículo 4º del D.S Nº 169-2007-EF, publicado el
1.10.2007.
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o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse
en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° de la LIR
(Según se aprecia en el punto VI.2).
4.
¿EN QUE MOMENTO SE PUEDE ACOGER AL RER UN CONTRIBUYENTE
QUE PROVIENE DEL REGIMEN GENERAL?
De conformidad con el segundo párrafo del artículo 121° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes del Régimen General podrán optar por
acogerse al Régimen Especial en cualquier mes del año y sólo una vez en el
ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias
generadas mientras estuvieron incluidos en el Régimen General.
Ejemplo:
Es decir, si un contribuyente estuvo de enero a abril 2009, en el Régimen General y
luego, en el mes de mayo opta por acogerse al RER, al finalizar el ejercicio gravable,
debe presentar su DJ anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría
correspondiente al Régimen General declarando las rentas de tercera categoría de los
períodos correspondientes de enero a abril 2009.
5. ¿CUÁLES SON LAS CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS DE LA INCLUSIÓN AL
RER DE UN CONTRIBUYENTE QUE PROVIENE DEL RÉGIMEN GENERAL?
SALDOS A FAVOR DEL IR:
Los contribuyentes del Régimen General que se acojan al presente Régimen aplicarán
contra sus pagos mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del Artículo
88 de la Ley.
PERDIDAS ARRASTRABLES:
Dichos contribuyentes perderán el derecho al arrastre de las pérdidas tributarias a que
se refiere el Artículo 50 de la Ley.
CRÉDITO FISCAL (IGV):
Los pagos mensuales del RER no tienen incidencia sobre el Impuesto General a las
Ventas, por tanto, las consecuencias de las operaciones relacionadas con el IGV, que
fueron realizadas en el Régimen General, serán las mismas en el RER, es decir no se
alteran.
Base legal:
Artículo 81° del Reglamento de la LIR
6.
El CAMBIO DEL RER AL RÉGIMEN GENERAL
6.1 CAMBIO VOLUNTARIO DEL RER AL REGIMEN GENERAL
De conformidad con el primer párrafo del artículo 121° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial podrán ingresar al
Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de
la declaración jurada que corresponda al Régimen General.
6.2 CAMBIO OBLIGATORIO DEL RER AL REGIMEN GENERAL
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De conformidad con el artículo 122° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, si en
un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo 118° del TUO de la
LIR, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen Especial
tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen
General a partir de su ingreso en éste.
Tener en cuenta:
En los dos casos antes señalados (6.1 y 6.2), los contribuyentes del Régimen
Especial que opten o deban ingresar al Régimen General, deberán presentar la
declaración pago mensual (PDT 621) correspondiente al mes por el que se efectúe
el cambio.
Ello, de conformidad con el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 1922004/SUNAT4.
Ejemplo:
Si un contribuyente del RER por error se equivoca y presenta su declaración como RG
dentro de la fecha de vencimiento, sería correcto que la SUNAT lo considere
automáticamente en el RG (ya que podría asumir que el contribuyente ha hecho un
cambio voluntario al RG).
Sin embargo, la SUNAT mediante el Informe 027-2007/SUNAT ha señalado que, si
un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos
exigidos por las normas para su permanencia en el Régimen presenta, en el
transcurso del ejercicio, su declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante el
Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido
en el Régimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinación contenida en
el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deberá
considerarse que dicho deudor se mantiene en este Régimen.
6.3 PAGOS A CUENTA DE UN CONTRIBUYENTE DEL RER QUE INGRESO AL
REGIMEN GENERAL
De conformidad con el artículo 84° del Reglamento de la LIR, a partir de la fecha que
el contribuyente ingrese al Régimen General (ya sea de forma voluntaria o obligatoria),
si en el ejercicio anual anterior no hubiera tenido impuesto calculado o hubiera estado
en el en el RUS o en el RER en el ejercicio anterior, o no hubiera tenido actividades,
deberá aplicar la tasa del 2% sobre sus ingresos netos (Sistema b), de conformidad
con el artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los pagos a
cuenta, mientras que, aquellos contribuyentes que hubieran tenido impuesto
calculado de acuerdo al Régimen General, aplicarán el respectivo coeficiente sobre los
ingresos netos para determinar los pagos a cuenta (Sistema a) del artículo 85° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
¿QUÉ IMPUESTOS SON APLICABLES AL RER?
7.
4
Publicada el 25.08.2004 y vigente a partir del 26.08.2004.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 11
7.1 IMPUESTO A LA RENTA
Los sujetos acogidos al RER, deberán pagar con efecto cancelatorio, la cuota mensual
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, de la siguiente forma:
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota
ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales
provenientes de sus rentas de tercera categoría.
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente
artículo tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la
oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
7.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:
Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las
normas del Impuesto General a las Ventas.
A modo de conclusión, los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV,
de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
del RER
IGV
TASA
1.5% de los Ingresos netos mensuales5
19%
Base legal:
- Artículo 120° del TUO de la LIR, sustituido por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086,
publicado el 28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Décima Disposición
Complementaria Final, entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de
su Reglamento (El Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se publicó el 30
septiembre 2008, mediante Decreto Supremo Nº 008-2008-TR).
- Ver Anexo del D.S N° 007-2008-TR, publicado el 30.09.2009 y vigente desde el 01.10.08.
-(*) Artículo 79° del Reglamento del TUO de la LIR.
8.
LA DECLARACIÓN, FORMA DE PAGO
Es importante tener en cuenta que aún cuando el contribuyente del RER no determine
impuesto por pagar en un determinado mes, debe presentar una declaración jurada
mensual. Ello, de conformidad con el primer párrafo del artículo 80° del Reglamento de
la LIR.
La declaración y pago se realiza en los Bancos autorizados, a través de los siguientes
medios según corresponda:
Medio
Tipo de Sujeto
5
La nueva tasa única del Régimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, será aplicable a partir
del período tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el
contribuyente.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 12
naturales
y jurídicas,
Formulario Virtual (PDT – IGV RENTA Personas
sucesiones
indivisas
y
sociedades
MENSUAL)
conyugales
que
se
encuentren
obligadas
a
presentar
sus
declaraciones con PDT.
Formulario Físico N° 118
Personas naturales, sucesiones indivisas,
y sociedades conyugales no obligadas a
presentar
sus
declaraciones
determinativas a través de PDT.
Adicionalmente, el PDT – IGV Renta mensual se puede enviar a través de Internet,
para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Línea).
Respecto a quienes se encuentran obligados a presentar PDT, debemos señalar que
ello se encuentra en el artículo 3º de la R.S Nº 129-2002/SUNAT6.
9.
¿ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD?
Los sujetos del presente Régimen llevan contabilidad simplificada, es decir sólo están
obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con
las normas vigentes sobre la materia.
Además, deberán llevar la Planilla Electrónica, según corresponda, en caso de tener
trabajadores dependientes.
Base legal:
Artículo 124° sustituido por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086, publicado el 28 junio
2008, la misma que de conformidad con su Décima Disposición Complementaria Final, entra en
vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento (El Reglamento
del TUO del presente Decreto Legislativo se publicó el 30 septiembre 2008, mediante Decreto
Supremo Nº 008-2008-TR).
9.1 ¿LOS SUJETOS DEL RER DEBEN PRESENTAR DECLARACIÓN JURADA
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la
misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT.
Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio
anterior al de la presentación. (*)
INVENTARIO VALORIZADO DE ACTIVOS Y PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaración Jurada Anual a que se refiere el
presente artículo, será uno valorizado e incluirá el activo y pasivo del contribuyente de
este Régimen. La valorización del inventario se efectuará según las reglas que
mediante Resolución de Superintendencia establezca la SUNAT (**).
Cabe señalar que, a la fecha la SUNAT, aún no ha publicado la resolución que regule
las formas y condiciones en la que se deberá presentar el mencionado inventario
valorizado. Sin embargo, entendemos que la Declaración Jurada antes señalada
6
Publicada el 18 de setiembre de 2002.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 13
tendrá carácter informativo, pues no le corresponde a los sujetos del RER determinar
obligaciones en forma anual adicionales, sino únicamente con carácter mensual.
Base legal:
(*) Artículo 124-A incorporado por el Artículo 26 del Decreto Legislativo Nº 1086, publicado el
28 junio 2008, la misma que de conformidad con su Décima Disposición Complementaria Final,
entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento (El
Reglamento del TUO del presente Decreto Legislativo se publicó el 30 septiembre 2008,
mediante Decreto Supremo Nº 008-2008-TR).
(**) Artículo 85° del Reglamento de la LIR, incorporado mediante el artículo 4° del D.S N° 118°2008-EF (publicado el 30.09.2008).
10. ¿LOS SUJETOS DEL RER ESTAN OBLIGADOS A EFECTUAR RETENCIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Los sujetos que se acojan al Régimen Especial deberán cumplir con efectuar las
retenciones correspondientes a las rentas de segunda y quinta categorías, así
como las correspondientes a contribuyentes no domiciliados (*).
Como se sabe, la obligación de efectuar retenciones del Impuesto a la Renta en
calidad de agente de retención, se encuentra prevista en el artículo 71° de la Ley del
Impuesto a la Renta. Así, el precitado artículo señala que son agentes en calidad de
retención:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta
categoría.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo párrafos del artículo 65 de la LIR (Régimen General), cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categoría.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Como se puede apreciar, el inciso b) está referido a aquellos contribuyentes del
Régimen General, ya que los sujetos del RER únicamente están obligados a llevar
Registro de Compras y Registro de Ventas, sea cual fuere el monto de sus ingresos
(obviamente siempre y cuando este dentro de los parámetros permitidos por las
normas especiales).
En ese sentido, los contribuyentes del RER no se encuentran obligados a efectuar
retenciones de cuarta categoría.
Base legal:
(*) Artículo 82° del Reglamento de la LIR.
11. ¿EXISTE RELACIÓN DE LAS MYPES Y EL RER?
Las MYPE no tienen un régimen tributario específico o único, sin embargo, por sus
características, se le asocia mucho con el RER.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 14
Como se sabe, el Decreto Legislativo Nº 1086 (publicado el 28.06.2008), aprueba la
Ley de Promoción de la competitividad, Formalización y desarrollo de la Micro y
pequeña Empresa y del acceso al empleo decente. Asimismo, mediante el Título IV de
la presente norma, se señalan modificaciones tributarias, tanto para el RER como para
el Régimen General.
En la Decima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo antes
señalado, se establece que el mismo, entrará en vigencia desde el día siguiente de la
fecha de publicación de su Reglamento.
Posteriormente, el 30 de setiembre de 2008, se aprueban, entre otras, las siguientes
normas:
-
D.S Nº 007-2008-TR: TUO de la Ley de Promoción de la competitividad,
Formalización y desarrollo de la Micro y pequeña Empresa y del acceso al
empleo decente- Ley MYPE.
Entre las modificaciones que establece la presente norma, también se modifica
el RER (ver Anexo de la presente norma).
-
D.S Nº 008-2008-TR: Reglamento del TUO de la Ley de Promoción de la
competitividad, Formalización y desarrollo de la Micro y pequeña Empresa y
del acceso al empleo decente- Ley MYPE.
De una lectura de las normas antes señaladas, se puede apreciar claramente que el
acogimiento al RER es posible, aunque el deudor tributario no reúna las
características de una MYPE.
Por otro lado, el acogimiento al régimen de la MYPE es obligatorio para poder gozar
de los beneficios laborales, pero ello no es obligatorio para aquellos contribuyentes
que solo desean tributar sus rentas de tercera categoría como RER.
12. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES DEL
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 135-99-EF
(Publicado el 19 de agosto de 1999)
(Tabla II de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código Tributario
sustituidas por el artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORÍA,
PERSONAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE
SEA APLICABLE
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 15
Infracción
Referencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Artículo
LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
173°
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administración Numeral 1
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción
constituye condición para el goce de un beneficio.
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la
requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
domicilio, o actualización en los registros, no conforme
con la realidad.
Obtener dos o más números de inscripción para un
mismo registro.
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar
certificado de inscripción y/o identificación del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuación que se realice ante la Administración
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
No consignar el número de registro del contribuyente
en las comunicaciones, declaraciones informativas u
otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias así lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES
DE
PAGO
Y/U
OTROS
DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Sanción
Numeral 2
50% UIT o comiso
o internamiento
temporal del
vehículo (1)
25% de la UIT
Numeral 3
25% de la UIT
Numeral 4
25% de la UIT
Numeral 5
25% de la UIT
o Comiso (2)
Numeral 6
15% de la UIT
Numeral 7
15% de la UIT
Artículo
174°
Numeral 1
50% de la UIT o
cierre (3) (4)
Numeral 2
25% de la UIT o
cierre (3) (4)
Numeral 3
25% de la UIT o
cierre (3) (4)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 16
Infracción
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que
no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, por las compras efectuadas, según
las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, por los servicios que le fueran
prestados, según las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de
remisión y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de
remisión u otros documentos complementarios que no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión no declarados o sin la autorización de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de
bienes o prestación de servicios que no cumplan con
las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a
los productos o signos de control visibles, según lo
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto por
las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisición.
Referencia
Numeral 4
Sanción
Internamiento
temporal del
vehículo (5)
Numeral 5
25% de la UIT o
internamiento
temporal de
vehículo (6)
Numeral 6
Comiso
(7)
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso (7)
Numeral 9
Comiso o multa (8)
Numeral 10
Comiso
(7)
Numeral 11
Comiso o multa
(8)
Numeral 12
25% de la UIT
(9)
Numeral 13
Comiso o multa
(8)
Numeral 14
Comiso
(7)
Numeral 15
Comiso
(7)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 17
Infracción
Referencia
Sustentar la posesión de bienes con documentos que Numeral 16
no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago según las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Artículo
175°
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 1
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Numeral 3
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o Numeral 4
adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Numeral 6
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Numeral 7
manual, mecanizado o electrónico, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrónicos de Numeral 8
contabilidad,
los
soportes magnéticos,
los
microarchivos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripción de los tributos.
Sanción
Comiso o multa
(8)
0.6% de los IN
(10)
0.3% de los IN
(11) (12)
0.6% de los IN
(10)
0.6% de los IN
(10)
0.3% de los IN
(11)
0.2% de los IN
(13)
0.3% de los IN
(11)
0.3% de los IN
(11)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 18
Infracción
Referencia
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 9
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes
electrónicos que sustenten la
contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Artículo
176°
LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1
determinación de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Numeral 2
dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3
determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Numeral 4
forma incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa Numeral 5
al mismo tributo y período tributario.
Presentar más de una declaración rectificatoria de Numeral 6
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y período.
Presentar
las
declaraciones,
incluyendo
las Numeral 7
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administración Tributaria.
Presentar
las
declaraciones,
incluyendo
las Numeral 8
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Artículo
177°
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que Numeral 1
ésta solicite.
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Numeral 2
documentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones que estén
relacionadas con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción
de los tributos.
No mantener en condiciones de operación los soportes Numeral 3
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnéticos y otros medios de almacenamiento de
información utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efectúen registros mediante microarchivos o sistemas
electrónicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de información.
Sanción
15% de la UIT
50% de la UIT
15% de la UIT o
0.6% de los IN (14)
25% de la UIT
15% de la UIT
15% de la UIT
(15)
15% de la UIT
(15)
15% de la UIT
15% de la UIT
0.6% de los IN
(10)
0.6% de los IN
(10)
0.3% de los IN
(11)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 19
Infracción
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administración.
No proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones
que
establezca la Administración
Tributaria.
Proporcionar a la Administración Tributaria información
no conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar
estados
financieros,
declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administración Tributaria conteniendo
información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin
haber cerrado los libros contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros
oficiales, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la Administración Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria,
el uso de equipo técnico de recuperación visual de
microformas y de equipamiento de computación o de
otros medios de almacenamiento de información para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de retención
o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Autorizar los libros de actas, así como los registros y
libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
Referencia
Numeral 4
Sanción
Cierre
(16)
Numeral 5
0.3% de los IN
(11)
Numeral 6
Numeral 7
0.3% de los IN
(11)
25% de la UIT
Numeral 8
25% de la UIT
Numeral 9
0.3% de los IN
(11)
25% de la UIT
Numeral 10
Numeral 11
0.3% de los IN
(11)
Numeral 12
0.3% de los IN
(11)
Numeral 13
50% del tributo no
retenido o no
percibido
Numeral 14
15% de la UIT
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 20
Infracción
No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o
pública.
Impedir que funcionarios de la
Administración
Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación
física y valuación; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la
inspección o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administración Tributaria al local o al establecimiento o
a la oficina de profesionales independientes.
Referencia
Numeral 15
Sanción
25% de la UIT
Numeral 16
0.6% de los IN
(10)
Numeral 17
0.6% de los IN
(10)
No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas
tragamonedas, no permitir la instalación de soportes
informáticos que faciliten el control de ingresos de
máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funcionamiento
de los mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no reúne las características técnicas establecidas
por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos.
No proporcionar la información solicitada con ocasión
de la ejecución del embargo en forma de retención a
que se refiere el numeral 4 del artículo 118° del
presente Código Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo
Régimen
Único
Simplificado
desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el
comprobante de información registrada y las
constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que
respalde el cálculo de precios de transferencia
conforme a ley.
Numeral 18
Cierre (17)
Numeral 19
0.3% de los IN
(11)
Numeral 20
0.3% de los IN
(11)
Numeral 21
Cierre o comiso
(18)
Numeral 22
0.2% de los IN (13)
o cierre (19)
25% de la UIT
Numeral 23
Numeral 24
Numeral 25
0.6% de los IN
(10) (20)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 21
Infracción
Referencia
No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26
retención o percepción de tributos así como el
certificado de rentas y retenciones, según corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e Numeral 27
información a que hace referencia la primera parte del
segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°A del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios
de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Artículo
178°
EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o Numeral 1
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinación de
la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de Numeral 2
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Numeral 3
gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Numeral 4
retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Numeral 5
Administración Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los señalados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.
Numeral 6
No entregar a la Administración Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retención.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7
contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin dar
cumplimiento a lo señalado en el Artículo 11° de la
citada ley.
Sanción
15% de la UIT
0.6% de los IN
(10) (20)
50% del tributo
omitido o 50% del
saldo, crédito u otro
concepto similar
determinado
indebidamente, o
15% de la pérdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolución (21)
Comiso
(7)
Comiso
(7)
50% del tributo no
pagado.
15% de la UIT
50% del monto no
entregado.
50% del tributo no
pagado (22)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 22
Infracción
Referencia
Presentar la declaración jurada a que hace referencia Numeral 8
el artículo 11° de la Ley N° 28194 con información no
conforme con la realidad.
Sanción
0.3% de los IN
(11)
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a
la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de
treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepción de los ingresos netos.
(1) Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por
los cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de
vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice
con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará
sobre los bienes.
(2)
Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción
de comiso.
(3)
La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del
artículo 183° no podrá ser menor a 1 UIT.
(4)
La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infracción salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para
este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción de cierre se
aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La multa a que
hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 2 UIT.
(5)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 23
(6)
La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal
de vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado
firmes y consentidas.
(7)
La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184°
del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo
párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor
de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el
infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 2
UIT.
(8)
La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La
sanción de multa será de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo
166º.
(9)
La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar
el Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10),
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicará el 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10),
únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde,
hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.
(15) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La
sanción se incrementará en 7% de la UIT cada vez que se presente una nueva
rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les será
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administración Tributaria.
(16) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera
vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario
a partir de la tercera vez.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 24
(18) La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que
se incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de
la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se
entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de
la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
(19) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La
sanción de multa podrá ser rebajada por la Administración tributaria, en virtud de
la facultad que le concede el artículo 166°.
(20) Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo
180° la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El
tributo omitido
o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el
tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se
debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a)
El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el
tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del
período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso,
como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el
declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a
favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando
los créditos con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a
favor del periodo anterior. En caso, los referidos créditos excedan el
impuesto calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de
aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia
entre el impuesto bruto y del crédito fiscal del período. En caso, el referido
crédito excedan el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a
favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, el resultado de aplicar la alícuota
respectiva a la base imponible establecida en las leyes correspondientes.
b)
En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la
suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 25
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
-
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
-
En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
-
En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será
la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el
goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera
obtenido indebidamente.
e)
En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el
100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen
General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida,
la multa se calculará considerando, para el procedimiento de su determinación,
en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción corresponda
a la exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en
los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 26
SEGUNDA PARTE: RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
El Régimen Único Simplificado, conocido por sus siglas como RUS o Nuevo RUS,
constituye uno de los pilares del sistema tributario peruano, entendido como la base de
los sistemas de afectación a las rentas de tercera categoría o rentas empresariales
dentro del Perú.
1. NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RUS
Normas Legales:
Decreto Legislativo N° 937 - Publicado el 14 de Noviembre de 2003
Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Resolución de Superintendencia N° 029-2004/SUNAT - Publicada el 31 de enero de
2004
Se dictan disposiciones para la Declaración y Pago de la Cuota Mensual del Nuevo
Régimen Único Simplificado.
Resolución de Superintendencia N° 032-2004/SUNAT - Publicada el 06 de febrero
de 2004
Exceptúan a contribuyentes comprendidos en la Categoría Especial del Nuevo RUS de
presentar Declaración Jurada y establecen mecanismos para que comuniquen el
cumplimiento de requisitos.
Ley
N°
28205
Publicada
el
15
de
abril
de
2004
Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 937 (Ampliación del plazo de acogimiento al
Nuevo RUS)
Decreto Supremo N° 097-2004-EF - Publicado el 21 de julio de 2004
Reglamento del Nuevo Régimen único simplificado.
Ley
N°
28319
Publicada
el
05
de
agosto
de
2004
Ley que sustituye el Artículo 1º de la Ley N° 28205 (Ampliación del plazo de
acogimiento al Nuevo RUS hasta el 31 de agosto de 2004)
Resolución de Superintendencia N° 192-2004/SUNAT - Publicada el 25 de agosto de
2004
Se dictan normas referidas al cambio de régimen de los sujetos del NUEVO RUS,
REGIMEN ESPECIAL y REGIMEN GENERAL.
Resolución de Superintendencia N° 193-2004/SUNAT - Publicada el 25 de agosto de
2004
Se dictan normas complementarias del NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO.
Resolución de Superintendencia N° 028-2005/SUNAT - Publicada el 03 de febrero
de 2005
Regulan procedimiento a seguir para acogerse al nuevo RUS – Categoría Especial
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 27
cuando los contribuyentes, en el ejercicio anterior, hubieran estado acogidos al nuevo
RUS.
Resolución de Superintendencia N° 203-2005/SUNAT - Publicada el 11 de octubre
de 2005
Dictan normas que regulan la presentación de Comunicación de Reingreso al Nuevo
Régimen Único Simplificado
Ley
N°
28659
Publicada
el
29
de
diciembre
de
2005
Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 937, Texto del Nuevo Régimen Único
Simplificado
Decreto Legislativo N° 967 - Publicado el 24 de diciembre de 2006
Modifican artículos del Decreto Legislativo N° 937 – Texto del NUEVO RÉGIMEN
ÚNICO SIMPLIFICADO.
Decreto Supremo N° 003-2007-EF - Publicado el 17 de enero de 2007
Modifican los supuestos y/o actividades por las cuales los sujetos no podrán acogerse
al nuevo Régimen Único Simplificado
Resolución de Superintendencia N° 024-2007/SUNAT - Publicado el 01 de febrero
de 2007
Adecuan resolución que dictó normas vinculadas a la Categoría Especial del NUEVO
RUS a las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N° 967
Decreto Supremo N° 076-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007
Modifican artículo del Reglamento de la Ley General de Aduanas y del Reglamento de
los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensajería
Internacional.
Decreto Supremo N° 077-2007-EF - Publicado el 22 de Junio de 2007
Modifican supuestos y actividades comprendidas en el nuevo Régimen Único
Simplificado.
Resolución de Superintendencia N° 143-2007/SUNAT - Publicada el 10 de julio de
2007
Se habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado para que realicen exportaciones al amparo de las normas vigentes
Decreto Supremo N° 167-2007-EF - Publicado el 30 de Octubre de 2007
Modifican normas reglamentarias del Nuevo Régimen Único Simplificado.
2. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL RUS
Conforme lo determina el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 937, norma que aprobó
el Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado, determina que el presente Régimen
comprende a:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 28
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas7 domiciliadas en el país, que
exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales8, domiciliadas en el país, que perciban
rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.
Cabe precisar que los sujetos de este Régimen pueden realizar conjuntamente
actividades empresariales y actividades de oficios. Tratándose de sociedades
conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este
Régimen que perciban cualquiera de los cónyuges, serán consideradas en forma
independiente por cada uno de ellos.
3. ¿QUÉ PERSONAS NO ESTÁN COMPRENDIDAS DENTRO DEL RUS?
No están comprendidas en el RUS las personas naturales y sucesiones indivisas que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
3.1 TOPE DE INGRESOS BRUTOS ANUALES
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos
supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o
cuando en algún mes tales ingresos excedan el límite permitido para la categoría más
alta de este Régimen.
Esto último, no será de aplicación a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del
numeral 7.2 del artículo 7, en tanto se encuentren ubicados en la “Categoría Especial”.
Se considera como INGRESOS BRUTOS a la totalidad de ingresos obtenidos por el
contribuyente por la realización de las actividades de este Régimen, excluidos los
provenientes de la enajenación de activos fijos.
Al efecto, entiéndase por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso9.
3.2 SOLO UNA UNIDAD DE EXPLOTACIÓN
Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea ésta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.
Se considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el sujeto de este
Régimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de
servicios, sede productiva, depósito o almacén, oficina administrativa.
3.3 VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS
7
La Sucesión indivisa se forma de manera automática en la fecha del fallecimiento del
causante y la conforman las personas que son consideradas herederos, teniendo existencia
hasta que se produzca la apertura del testamento (si el causante en vida dejó por escrito su
voluntad de reparto de la herencia) o en todo caso se dicte la Declaratoria de Herederos (que
puede ser notarial o judicial).
8
Se entiende respecto de aquellas personas que ejerzan un oficio, el cual no requiere de
formación universitaria. Asimismo se excluirían de este supuesto a las personas que tienen
formación universitaria y la misma no ha concluido o no se obtuvo el respectivo título o
licenciamiento, siempre que se ejerza una actividad profesional.
9
Este texto recoge el mismo tenor que el artículo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
define el término “enajenación”.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 29
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Conforme lo determina el Reglamento del RUS, el numeral 3.2 del artículo 3º
determina que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes
tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
3.4 MONTO TOTAL DE ADQUISICIONES
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles) o cuando en algún mes dichas adquisiciones superen el límite
permitido para la categoría más alta de este Régimen. Esto último, no será de
aplicación a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artículo
7, en tanto se encuentren ubicados en la “Categoría Especial”.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los
activos fijos.
4. ¿QUÉ ACTIVIDADES NO PUEDEN ESTAR COMPRENDIDAS DENTRO DEL
RUS?
Tampoco podrán acogerse al presente Régimen las personas naturales y sucesiones
indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares
americanos) por mes, de acuerdo a lo señalado en el Reglamento; y/o,
(ii) Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos
aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83 de
la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule;
y/o,10
(iii) Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del
despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera."11
10
De acuerdo con lo dispuesto en la Única Disposición Complementaria Final del D. S. N° 0772007-EF, (publicado en el Diario Oficial “El Peruano” el 22.06.2007), se precisa que el presente
acápite estará vigente a partir de la entrada en vigor de las modificaciones al Reglamento de la
Ley General de Aduanas, aprobado por D. S. Nº 011-2005-EF y normas modificatorias, y al
Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de
Mensajería Internacional, aprobado por D. S. Nº 067-2006-EF, que hagan posible su aplicación.
11
Referencia idéntica a la nota 4 que antecede.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 30
d) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignación.
k) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
5. ALGUNAS EXCLUSIONES
Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3 que antecede, no será de aplicación
a:
a) Los pequeños productores agrarios. A tal efecto, se considera pequeño productor
agrario a la persona natural que exclusivamente realiza actividad agropecuaria,
extracción de madera y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano
directo.
c) Los pequeños productores mineros y los productores mineros artesanales,
considerados como tales de acuerdo al Texto Único Ordenado de la Ley General de
Minería, aprobado por el Decreto Supremo Nº 014-92-EM y normas modificatorias.
6. POSIBILIDAD DE MODIFICAR LOS SUPUESTOS Y/O ACTIVIDADES POR
DECRETO SUPREMO
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa
opinión técnica de la SUNAT, se podrán modificar los supuestos y/o actividades
mencionadas en los numerales que anteceden, teniendo en cuenta la actividad
económica y/o las zonas geográficas, entre otros factores”.
7. ¿QUE IMPUESTOS COMPRENDE EL RUS?
El presente Régimen comprende el Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto General a
las Ventas (IGV) y el Impuesto de Promoción Municipal (IPM) que deban pagar en su
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 31
calidad de contribuyentes los sujetos mencionados en el numeral 1 que opten por
acogerse al presente Régimen.
8. ¿CÓMO SE EFECTÚA EL ACOGIMIENTO AL RUS?
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
8.1 CONTRIBUYENTES QUE INICIAN ACTIVIDADES EN EL TRANSCURSO DEL
EJERCICIO
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes.
8.2 CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RÉGIMEN GENERAL O RÉGIMEN
ESPECIAL
Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Régimen
Especial:
Deberán:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se efectúa el cambio
de régimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose en la categoría que les
corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 7.
Este requisito no será de aplicación tratándose de sujetos que se encuentren en la
categoría especial.
(ii) Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período precedente al
que se efectúa el cambio de régimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a
crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del párrafo precedente, el acogimiento
surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha declarada como inicio de
actividades al momento de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o a
partir del período en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
9. ACOGIMIENTO AL RUS ES DE CARÁCTER PERMANENTE
El acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al Régimen General o al Régimen Especial, o se encuentre obligado
a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el Artículo 12 del
Decreto Legislativo Nº 937.
10. INCLUSIÓN DE OFICIO AL NUEVO RUS POR PARTE DE LA SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 32
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse
inscritas en el Registro Único de Contribuyentes o al estar con baja de inscripción en
dicho Registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el número de su Registro,
según corresponda, asimismo; las afectará al Nuevo RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Régimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo
RUS.
La afectación antes señalada operará a partir de la fecha de generación de los hechos
imponibles determinados por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de
la inscripción o reactivación de oficio.
b) Encontrándose inscritas en el Registro Único de Contribuyentes en un régimen
distinto al Nuevo RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones
tributarias con anterioridad a su fecha de inscripción, las afectará al Nuevo RUS por el
(los) período(s) anteriores a su inscripción siempre que cumplan los requisitos
previstos en los acápites (i) y (ii) del inciso anterior”.
11. LA CATEGORIZACIÓN
Los sujetos que deseen acogerse al presente Régimen deberán ubicarse en alguna de
las categorías que se establecen en la siguiente Tabla:
PARAMETROS
CATEGORÍAS
1
2
3
4
5
Total Ingresos Brutos
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
11.1 CATEGORÍA ESPECIAL
Sin embargo, los siguientes sujetos podrán ubicarse en una categoría denominada
“Categoría Especial”, siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles):
a) Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I
de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la “Categoría Especial” deberán presentar
anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco)
principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 33
11.2 SUJETOS ACOGIDOS AL RUS QUE NO SE UBIQUEN EN ALGUNA
CATEGORÍA
Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en categoría alguna, se
encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en que comuniquen
la que les corresponde, inclusive”.
12. TABLA DE CUOTAS MENSUALES
Conforme lo establece el artículo 8 del Decreto Legislativo Nº 937 y modificatorias, la
Tabla de cuotas mensuales quedará de la siguiente manera:
Los sujetos de este Régimen abonarán una cuota mensual cuyo importe se
determinará aplicando la siguiente Tabla:
CATEGORÍAS
CUOTA MENSUAL (S/.)
1
2
3
4
5
20
50
200
400
600
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la “Categoría Especial”
asciende a S/. 0.00 Nuevos Soles”.12
13. VARIACIÓN DE TABLAS
Las Tablas a que se refieren los numeral es 11 y 12 que anteceden, podrán ser
variados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT”.
14. FORMA DE PAGO
El pago de las cuotas establecidas para el presente Régimen se realizará en forma
mensual, de acuerdo a la categoría en la que los sujetos se encuentren ubicados, en
la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca.
Con el pago de las cuotas se tendrá por cumplida la obligación de presentar la
declaración que contiene la determinación de la obligación tributaria respecto de los
tributos que comprende el presente régimen, siempre que dicho pago sea realizado
por sujetos acogidos al Nuevo RUS. La SUNAT podrá solicitar, con ocasión del pago
de la cuota mensual, que los sujetos declaren la información que estime necesaria.
12
De conformidad con la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N° 024-2007-SUNAT, publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 01 febrero
2007, se establece que los sujetos que al 31 de diciembre de 2006 se encontraban ubicados en
la Categoría Especial del Nuevo RUS al amparo de lo previsto en el numeral 8.2 del artículo 8
del presente Decreto Legislativo, no estarán obligados a presentar el Formulario Nº 2010 “Comunicación de ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado”,
siempre que a partir del 1 de enero de 2007, cumplan con los requisitos previstos en el
presente Decreto Legislativo para ubicarse en la referida categoría.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 34
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa
opinión técnica de la SUNAT, se podrá establecer para el presente Régimen un
período de pago distinto al mensual, pudiendo señalarse los requisitos, forma y
condiciones en que deberá operar dicho sistema”.
Es la Resolución de Superintendencia Nº 029-2004/SUNAT la que establece la
forma en la cual se debe presentar la declaración pago mes a mes por parte de
los sujetos del RUS. Por ello Artículo 2° de la citada Resolución determina que
los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán utilizar el Sistema Pago
Fácil a fin de efectuar la declaración y pago de la cuota mensual. A tal efecto,
informarán a las Sucursales o Agencias de las entidades bancarias autorizadas
por la SUNAT, los datos detallados en el Anexo 1 de la citada norma que
comprende los siguientes datos:
ANEXO 1
DATOS MÍNIMOS PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN PAGO
- Número de Registro Único de Contribuyentes - RUC
- Período tributario
- Indicar si la declaración corresponde a una declaración
sustitutoria o rectificatoria, de ser el caso
- Total de ingresos brutos del mes
- Categoría
- Impuesto a pagar
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecerán impresos en la
constancia que será emitida por la entidad bancaria, la misma que será
entregada al contribuyente en señal de conformidad con la transacción
efectuada.
En caso de presentarse una DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA, el
artículo 3º detalla que los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán utilizar el
Sistema Pago Fácil a fin de efectuar su declaración sustitutoria o rectificatoria, siendo
los únicos datos susceptibles de ser sustituidos o rectificados los señalados en el
Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 029-2004/SUNAT.
ANEXO 2
DATOS SUJETOS A SUSTITUCIÓN O RECTIFICACIÓN
- Total de ingresos brutos del mes
- Categoría
A tal efecto, los contribuyentes informarán a las Sucursales o Agencias de las
entidades bancarias autorizadas por la SUNAT todos los datos de la declaración que
sustituye o rectifica, incluso aquella información que no desea sustituir o rectificar. Los
datos proporcionados por el deudor tributario aparecerán impresos en la constancia
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 35
que será emitida por la entidad bancaria, la misma que será entregada al
contribuyente en señal de conformidad con la transacción efectuada.
De presentarse modificaciones de datos en las Declaraciones presentadas será de
aplicación el artículo 4 de la citada Resolución que establece que El formulario N°
1093 – Solicitud de Modificación de Datos/Comunicación de Presentación de
Formularios, podrá ser utilizado para modificar los siguientes datos, cuando hayan sido
consignados erróneamente en el Formulario N° 1611 – Declaración Jurada Pago
Mensual – Nuevo Régimen Único Simplificado:
a. Número de Registro Único de Contribuyentes – RUC.
b. Período tributario.
c. Número de suministro o medidor de energía eléctrica.
El procedimiento para solicitar la modificación de los datos mencionados en el párrafo
anterior se realizará considerando lo establecido en la Resolución de Superintendencia
N° 089-95/SUNAT y modificatorias.
Los datos proporcionados por el deudor tributario aparecerán impresos en la
constancia que será emitida por la entidad bancaria, la misma que será entregada al
contribuyente en señal de conformidad con la transacción efectuada.
15. LA RECATEGORIZACIÓN
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 36
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categoría distinta del Nuevo
RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del Artículo 7, éste se
encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del
mes en que se produjo la variación”.
16. INCLUSIÓN EN EL RÉGIMEN GENERAL
16.1 Si en un determinado mes, los sujetos de este régimen incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Artículo 3, ingresarán al
Régimen General a partir de dicho mes.
16.2 La SUNAT podrá incluir a los mencionados sujetos en el Régimen General
cuando a su criterio éstos realicen actividades similares a las de otros sujetos,
utilizando para estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la
actividad en una misma unidad de explotación.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una
misma división según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.
La inclusión en el Régimen General operará a partir del mes en que los referidos
sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la cual podrá ser
incluso anterior a la fecha de su detección por parte de la SUNAT”.
17. CAMBIO AL RÉGIMEN ESPECIAL O AL RÉGIMEN GENERAL Y REINGRESO
AL NUEVO RUS
17.1 Los sujetos del presente Régimen podrán optar por acogerse voluntariamente al
Régimen Especial o al Régimen General en cualquier mes del año, mediante la
presentación de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regímenes,
según sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrán
carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen Especial o del
Régimen General, a partir del cambio de régimen.
17.2 Tratándose de contribuyentes del Régimen General o del Régimen Especial que
opten por acogerse al presente Régimen, lo podrán efectuar en cualquier mes del año
y sólo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de
aplicación o pérdidas de ejercicios anteriores, éstos se perderán una vez producido el
acogimiento al Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvieron incluidos en el Régimen General o del Régimen Especial”.
18. ¿PROCEDE LA RECATEGORIZACIÓN POR PARTE DE LA SUNAT?
Conforme lo determinaba el artículo 14 de las normas que aprueban el RUS, la
SUNAT podrá recategorizar a los sujetos de este Régimen en una categoría mayor a
la que se encuentran ubicados, cuando verifique que en cualquier momento del
cuatrimestre calendario, dichos sujetos hayan superado alguno de los límites de los
parámetros establecidos para la categoría en la que se encuentren ubicados.
La oportunidad, plazo y demás condiciones en que operará esta recategorización será
establecida mediante Resolución de Superintendencia.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 37
Sin embargo hoy en día este artículo se encuentra derogado por la Única Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N° 967, publicado el 24 diciembre
2006, disposición que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2007.
19. COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EMITIR LOS SUJETOS DE ESTE
RÉGIMEN
19.1 COMPROBANTES QUE SI PUEDEN EMITIR
16.1 Los sujetos del presente Régimen sólo deberán emitir y entregar por las
operaciones comprendidas en el presente Régimen, las boletas de venta, tickets o
cintas emitidas por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al
crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u
otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT.
19.1 COMPROBANTES QUE NO PUEDEN EMITIR
16.2 En tal sentido, están prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones
comprendidas en este Régimen, facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de crédito y
débito, según lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT. La emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará
la inclusión inmediata del sujeto en el Régimen General. Asimismo, estos
comprobantes de pago no se admitirán para efecto de determinar el crédito fiscal del
IGV ni como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos
del Régimen General o del Régimen Especial que los obtuvieron”.
La inclusión en el Régimen General operará a partir del mes de emisión del primer
comprobante no autorizado. De no poderse determinar la fecha de emisión del primer
comprobante no autorizado, la inclusión en el Régimen General será a partir del mes
en que sea detectado por la Administración Tributaria.
El sujeto incluido en el Régimen General en virtud del presente numeral, estará
obligado a presentar el formulario de cambio de régimen de acuerdo a lo que
establezca la SUNAT. Asimismo, deberá efectuar el pago de los impuestos que
correspondan al íntegro de sus operaciones conforme al Régimen General.
Tratándose del IGV no tendrán derecho a crédito fiscal por las adquisiciones
efectuadas en el período comprendido entre su inclusión en el Régimen General y el
mes siguiente al de presentación del formulario de cambio de régimen.
16.3 Lo dispuesto en el presente artículo, será de aplicación sin perjuicio de las
sanciones correspondientes según el Código Tributario.
20. ¿QUÉ COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBEN EXIGIR LOS SUJETOS DEL
PRESENTE RÉGIMEN EN LAS COMPRAS QUE REALICEN?
Los sujetos del presente Régimen sólo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan
ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las
compras de bienes y por la prestación de servicios; así como recibos por honorarios,
en su caso. Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 38
que expresamente señale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la
SUNAT.
20. ¿SE APLICAN PRESUNCIONES A LOS SUJETOS ACOGIDOS AL RUS?
Presunciones aplicables a los sujetos de este Régimen
20.1 PRIMERA PRESUNCIÓN: Presunción de ventas o ingresos omitidos por
haber excedido el límite mensual de adquisiciones correspondiente a la
categoría más alta:
La SUNAT presumirá, sin admitir prueba en contrario, la existencia de ventas o
ingresos por servicios omitidos, cuando compruebe a través de la información obtenida
de terceros o del propio sujeto, que las adquisiciones de bienes y/o servicios sin incluir
activos fijos realizadas por el referido sujeto dentro de un mes, han superado el total
de adquisiciones permitidas para la categoría más alta del Nuevo RUS.
La citada presunción será de aplicación a partir del mes en el cual excedió el monto a
que se refiere el párrafo anterior, según corresponda, hasta el último mes comprendido
en el requerimiento.
Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se
obtendrá de adicionar a las compras mensuales detectadas, el monto resultante de
aplicar a dichas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en
porcentaje. El referido margen de utilidad se obtendrá de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de
giro y/o actividad similar. Para la determinación del impuesto por pagar, se aplicarán
las normas que regulan dicho impuesto.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerará renta neta a la diferencia entre las
ventas determinadas y el costo de las adquisiciones.
Lo señalado en este numeral será de aplicación aún cuando en algún mes o meses
comprendidos en el requerimiento, el sujeto no hubiera realizado operaciones; así
como en aquellos casos en donde el contribuyente haya iniciado operaciones en el
año.
20.2 SEGUNDA PRESUNCIÓN: Presunción de ventas o ingresos omitidos por
exceder el monto máximo de adquisiciones permitidas para este Régimen:
a) La SUNAT presumirá la existencia de ventas o ingresos por servicios omitidos por
todo el ejercicio gravable, cuando detecte a través de información obtenida de
terceros, que las adquisiciones de bienes y/o servicios, exceden en 50% (cincuenta
por ciento) los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) siempre
que adicionalmente el deudor tributario se encuentre en la situación de no habido para
efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la Administración
Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presunción será de aplicación a todos los meses comprendidos en el
requerimiento.
b) Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se
obtendrá de adicionar a las compras mensuales promedio, el monto resultante de
aplicar a dichas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en
porcentaje. El referido margen de utilidad se obtendrá de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 39
giro y/o actividad similar. Para la determinación del impuesto por pagar, se aplicarán
las normas que regulan dicho impuesto.
Las compras mensuales promedio se obtienen de dividir el total de adquisiciones de
bienes y/o servicios del año entre doce (12) meses, salvo que el contribuyente haya
iniciado operaciones en el año, para tal caso se dividirán entre los meses
comprendidos entre el inicio de operaciones y el mes de diciembre, inclusive. De no
contarse con una fecha cierta de inicio de operaciones, se considerará la señalada en
el Registro Único de Contribuyentes.
c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerará renta neta a la diferencia entre
las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones.
21. EFECTOS DE LA APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES
La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo de lo dispuesto por el
Código Tributario, tendrá los siguientes efectos:
a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en algún o algunos meses comprendidos en el requerimiento, incrementará
los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos
declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados, la atribución
será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
b) El resultado del cálculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales.
c) Si como consecuencia de lo indicado en el numeral anterior:
(i) El nuevo importe de ingresos brutos mensuales es superior al límite máximo
de ingresos brutos mensuales permitido para la categoría en la que se encuentre
ubicado el sujeto, éste deberá incluirse en la categoría que le corresponda a partir del
mes en el cual superó el referido límite máximo de ingresos brutos.
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos acumulados es superior al límite
máximo de ingresos brutos anuales permitido para el presente Régimen, el sujeto
quedará incluido en el Régimen General a partir del mes en el cual superó el referido
límite máximo de ingresos brutos.
En este caso:
(ii.1) Para efectos del Impuesto General a las Ventas, los nuevos importes de
los ingresos brutos mensuales a que se refiere el inciso b) constituirán la nueva base
imponible de cada uno de los meses a que correspondan. La omisión de ventas o
ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
(ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicación lo señalado en
el inciso b) del Artículo 65-A del Código Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no será de aplicación tratándose de la
presunción a que se refiere el Artículo 72-B del Código Tributario, la misma que se rige
por sus propias disposiciones”.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 40
22. CASOS EN QUE SE PERCIBEN ADICIONALMENTE RENTAS DE OTRAS
CATEGORÍAS
En caso que los sujetos del presente Régimen perciban, adicionalmente a las rentas
de tercera y/o cuarta categoría por la realización de actividades de oficios, ingresos de
cualquier otra categoría, estos últimos se regirán de acuerdo a las normas del
Régimen General.
Sin embargo, tratándose de actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta
en la cuarta categoría por la realización de actividades de oficios, que se
complementen con explotaciones comerciales y viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerará comprendida en la tercera categoría.
23. ¿LOS SUJETOS DEL RUS DEBEN LLEVAR LIBROS Y REGISTROS?
De los libros y registros contables
Los sujetos de este Régimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables.
24. EXHIBICIÓN DE LOS DOCUMENTOS PROPORCIONADOS POR LA SUNAT
Los sujetos del presente Régimen deberán exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotación donde desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT, así como el Comprobante de Información Registrada
(CIR) y las constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca por Resolución de
Superintendencia.
25. OBLIGACIÓN DE CONSERVAR LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los sujetos de este Régimen deberán conservar en su unidad de explotación el
original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten
sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden
cronológico, correspondientes a los períodos no prescritos.
26. APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por
concepto del IGV podrán compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o
solicitar la devolución del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente:
1. La opción por la compensación se efectuará con ocasión de la presentación de la
declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas
hasta el último día del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago
mensual.
b) La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que
corresponda pagar de acuerdo a su categoría más los intereses moratorios que
resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la
cuota mensual y los intereses moratorios antes señalados, el contribuyente podrá
arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas
mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su
devolución.
c) Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo
RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 41
resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere
practicado.
2. El contribuyente podrá solicitar la devolución de las percepciones acumuladas no
compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria,
aplicando el interés a que se refiere el artículo 38 del Código Tributario, calculado
desde la fecha de presentación de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de
interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario a partir del
día siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la Administración
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposición del solicitante.
3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha
compensado ni solicitado la devolución de los montos percibidos en dicho ejercicio, la
SUNAT podrá devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los
agentes de percepción.
La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base de la información con la que
cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de
percepción.
La devolución se efectuará con el interés a que se refiere el artículo 38 del Código
Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se
efectuó la percepción hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva.”
Tratándose de los sujetos del Régimen General o del Régimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo señalado en el presente Decreto, y que
mantengan retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicación al 31 de
diciembre del año anterior al que se efectúa su acogimiento al Nuevo RUS, deberán
deducirlas del impuesto a pagar por IGV correspondiente al período diciembre del año
antes mencionado. De subsistir algún saldo pendiente de aplicación, deberán solicitar
su devolución, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el artículo 5 de la Ley
Nº 28053.
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al Régimen General
o al Régimen Especial, deberán deducir las percepciones del IGV que no hayan sido
materia de solicitud de devolución, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer
período tributario en que se encuentren incluidos en el Régimen General o en el
Régimen Especial, según corresponda; o, de ser el caso, solicitarán su devolución
luego de transcurrido el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 31 de la Ley del IGV e ISC.
27. INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES A LOS CONTRIBUYENTES QUE
SE ENCUENTRAN EN EL RUS
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N° 135-99-EF
(Publicado el 19 de agosto de 1999)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 42
(Tabla II de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código Tributario
sustituidas por el artículo 51° del Decreto Legislativo N° 981, publicado el 15 de
marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TABLA III
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Infracción
Referencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Artículo
173°
LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
No inscribirse en los registros de la Administración Numeral 1
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción
constituye condición para el goce de un beneficio.
Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la
requerida por la Administración Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de
domicilio, o actualización en los registros, no conforme
con la realidad.
Obtener dos o más números de inscripción para un
mismo registro.
Numeral 2
Utilizar dos o más números de inscripción o presentar
certificado de inscripción y/o identificación del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuación que se realice ante la Administración
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
No consignar el número de registro del contribuyente
en las comunicaciones, declaraciones informativas u
otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
No proporcionar o comunicar el número de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias así lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES
DE
PAGO
Y/U
OTROS
DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión.
Numeral 4
Numeral 3
Sanción
40% de la UIT o
comiso o
internamiento
temporal del
vehículo (1)
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre (2) (3) o
comiso (4)
Numeral 6
0.2% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 7
0.2% de los I o
cierre
(2) (3)
Artículo
174°
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre
(2) (5)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 43
Infracción
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión, que no correspondan al régimen del deudor
tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución
de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que
no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, por las compras efectuadas, según
las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u
otros documentos complementarios a éstos, distintos a
la guía de remisión, por los servicios que le fueran
prestados, según las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de
remisión y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisión.
Remitir bienes con documentos que no reúnan los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de
remisión u otros documentos complementarios que no
correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo
de operación realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión no declarados o sin la autorización de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos.
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de
emisión, en establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilización.
Usar máquinas automáticas para la transferencia de
bienes o prestación de servicios que no cumplan con
las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Referencia
Numeral 2
Sanción
0.3% de los I o
cierre
(2) (5)
Numeral 3
0.3% de los I o
cierre
(2) (5)
Numeral 4
Internamiento
temporal del
vehículo
(6)
0.3% de los I o
internamiento
temporal del
vehículo (7)
Numeral 5
Numeral 6
Comiso
(8)
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso
(8)
Numeral 9
Comiso o multa
(9)
Numeral 10
Comiso
(8)
Numeral 11
Comiso o multa
(9)
Numeral 12
0.3% de los I
(10)
Numeral 13
Comiso o multa
(9)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 44
Infracción
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a
los productos o signos de control visibles, según lo
establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesión de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto por
las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto.
Sustentar la posesión de bienes con documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago según las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrónico, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
Referencia
Numeral 14
Sanción
Comiso
(8)
Numeral 15
Comiso
(8)
Numeral 16
Comiso o multa
(9)
Artículo
175°
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 2
0.3% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 3
0.6% de los I o
cierre
(2) (3)
0.6% de los I o
cierre
(2) (3)
Numeral 4
Numeral 5
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 6
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 7
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 45
Infracción
Referencia
No conservar los sistemas o programas electrónicos de Numeral 8
contabilidad,
los
soportes magnéticos,
los
microarchivos u otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripción de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 9
registros, sistemas, programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información y demás
antecedentes
electrónicos que sustenten la
contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
Artículo
176°
LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES
Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1
determinación de la deuda tributaria, dentro de los
plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Numeral 2
dentro de los plazos establecidos.
Presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en
forma incompleta o no conformes con la realidad.
Numeral 3
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa
al mismo tributo y período tributario.
Presentar más de una declaración rectificatoria de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a un
mismo concepto y período.
Presentar
las declaraciones,
incluyendo
las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administración Tributaria.
Presentar
las
declaraciones,
incluyendo
las
declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros documentos que
ésta solicite.
Numeral 5
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones que estén
relacionadas con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción
de los tributos.
Numeral 2
Numeral 4
Numeral 6
Numeral 7
Numeral 8
Sanción
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I (11) o
cierre (2)(3)
0.2% de los I (11) o
cierre (2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Artículo
177°
Numeral 1
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 46
Infracción
Referencia
No mantener en condiciones de operación los soportes Numeral 3
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnéticos y otros medios de almacenamiento de
información utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efectúen registros mediante microarchivos o sistemas
electrónicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de información.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Numeral 4
oficina de profesionales independientes sobre los
cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el
término
señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administración.
No proporcionar la información o documentos que sean Numeral 5
requeridos por la Administración sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones
que establezca
la
Administración
Tributaria.
Proporcionar a la Administración Tributaria información Numeral 6
no conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Numeral 7
Autorizar
estados
financieros,
declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administración Tributaria conteniendo
información no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin
haber cerrado los libros contables.
Numeral 8
Numeral 9
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Numeral 10
oficiales, señales y demás medios utilizados o
distribuidos por la Administración Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, Numeral 11
el uso de equipo técnico de recuperación visual de
microformas y de equipamiento de computación o de
otros medios de almacenamiento de información para
la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando
se hallaren bajo fiscalización o verificación.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12
mecanismos de seguridad empleados en las
inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de
sanciones.
Sanción
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Cierre
(12)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
20 % de la UIT
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
Cierre
(12)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 47
Infracción
No
efectuar
las
retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de retención
o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
Autorizar los libros de actas, así como los registros y
libros contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administración
Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la función notarial o
pública.
Impedir que funcionarios de la
Administración
Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación
física y valuación y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la
inspección o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administración Tributaria al local o al establecimiento o
a la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrónicos y/o mecánicos de las máquinas
tragamonedas, no permitir la instalación de soportes
informáticos que faciliten el control de ingresos de
máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funcionamiento
de los mismos.
No permitir la instalación de sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informáticos,
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de
casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no reúne las características técnicas establecidas
por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artísticas o vinculadas a espectáculos públicos.
No proporcionar la información solicitada con ocasión
de la ejecución del embargo en forma de retención a
que se refiere el numeral 4 del artículo 118° del
presente Código Tributario.
Referencia
Numeral 13
Sanción
50% del tributo no
retenido o no
percibido.
Numeral 14
Numeral 15
Numeral 16
0.6% de los I o
cierre
2)(3)
Numeral 17
0.6% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 18
Numeral 19
Cierre
(2)
Numeral 20
Cierre
(2)
Numeral 21
Numeral 22
Numeral 23
0.3% de los I o
cierre
(2)(3)
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 48
Infracción
No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo
Régimen
Único
Simplificado desarrollen
sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT así como el
comprobante de información registrada y las
constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que
respalde el cálculo de precios de transferencia
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de
retención o percepción de tributos así como el
certificado de rentas y retenciones, según corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentación e
información a que hace referencia la primera parte del
segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°A del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios
de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
EL
CUMPLIMIENTO
DE
LAS
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones, que influyan en la determinación de
la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros
valores similares.
Emplear bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustracción a los controles
fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o
adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de
destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
Referencia
Numeral 24
Sanción
Cierre
(2)
Numeral 25
Numeral 26
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
Numeral 27
Artículo
178°
Numeral 1
Numeral 2
50% del tributo
omitido o 50% del
saldo, crédito u otro
concepto similar
determinado
indebidamente, o
15% de la pérdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolución (13)
Comiso
(8)
Numeral 3
Comiso
(8)
Numeral 4
50% del tributo
no pagado
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 49
Infracción
Referencia
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Numeral 5
Administración Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los señalados, en las normas tributarias
cuando se hubiera eximido de la obligación de
presentar declaración jurada.
No entregar a la Administración Tributaria el monto Numeral 6
retenido por embargo en forma de retención.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7
contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin dar
cumplimiento a lo señalado en el Artículo 11° de la
citada ley.
Presentar la declaración jurada a que hace referencia Numeral 8
el artículo 11° de la Ley N° 28194 con información no
conforme con la realidad.
Sanción
0.2% de los I o
cierre
(2)(3)
50% del monto no
entregado.
50% del tributo no
pagado
(14)
0.3% de los I o
cierre
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a
la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de
treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT.
(1)
Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los
cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de
vehículo se aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice
con vehículos como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará
sobre los bienes.
(2)
La multa que sustituye el cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del
artículo 183° no podrá ser menor a 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo
174°, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago
de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
(4)
Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 50
(5)
La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infracción salvo que el infractor reconozca la infracción mediante Acta de
Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. La sanción
de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de
Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no
se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, sólo se aplicará la multa.
(6) La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. La multa que
hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de
vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes
y consentidas.
(8) La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184°
del Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo
párrafo del artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor
de los bienes. Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervención o en su defecto, proporcionados por el
infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de
levantada el Acta Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 1
UIT.
(9) La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La
sanción de multa será de 10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administración Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo
166º.
(10) La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
(11) La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La
sanción se incrementará en 5% cada vez que presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalización o verificación correspondiente al período verificado no les será
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo
establecido por la Administración Tributaria.
(12) No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 51
tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se
debió declarar.
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a)
El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el
tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del
período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como
producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el
declarado como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho
período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a
favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los
créditos con y sin derecho a devolución con excepción del saldo a favor del
período anterior. En caso, los referidos créditos excedan el impuesto
calculado, el resultado será considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de
aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia
entre el impuesto bruto y el crédito fiscal del período. En caso, el referido
crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a
favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota
respectiva a la base imponible establecida en las normas correspondientes.
b)
En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la
suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente
como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
-
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor
declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo
resultante, el monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
-
En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el
monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la pérdida declarada indebidamente.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 52
-
En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la
suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la
pérdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d)
En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el
goce indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General
a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido
indebidamente.
e)
En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categoría por trabajadores no declarados, el
100% del tributo omitido.
Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores
tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se
calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del
15%, el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la
exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en los
demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 53
TERCERA PARTE: APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL RÉGIMEN UNICO
SIMPLIFICADO
APLICACIÓN PRÁCTICA:
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Caso Práctico 1
Enunciado
El señor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC
10429091816, en setiembre 2009, y desea acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turístico de personas,
En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 más IGV.
Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte turístico factura la cantidad de
S/.13, 500 mas IGV.13
Se pide determinar como se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de
impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2009.
Solución
Según el artículo 117º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden
acogerse al Régimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan renta
de tercera categoría por actividades de servicio.
En ese sentido, el artículo 118º de la LIR señala determinados topes de ingresos y de
valor de activos, las actividades excluidas de dicho régimen, requisitos que son
cumplidos por el señor Federico Lanceloti.
Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Régimen
Especial, es el prescrito en el articulo 119º de la LIR, es cual señala que el
acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la delegación y pago de la cuota
que corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre
que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
En conclusión, para que se efectúe de manera concreta el acogimiento del señor
Federico Lanceloti al Régimen Especial, deberá de presentar su DJ PDT 0621. IGV –
Renta, dentro del plazo de vencimiento según el cronograma de obligaciones
mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este
recién acogido al Régimen Especial.
Determinación de sus obligaciones tributarias
Ingresos por servicio de transporte
13
Asumir que cumple que el resto de requisito señalados en el articulo 118º del TUO de la Ley
del Impuesto ala Renta
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 54
turístico
Ventas
IGV
Total
13,500.00
2,565.00
16,065.00
Adquisiciones de bienes y servicios
Compras
IGV
Total
6,500.00
1,235.00
7,735.00
Determinación del IGV
IGV Ventas
IGV Compras
IGV a Pagar
2,565.00
1,235.00
1,330.00
Pago de Impuesto a la
Renta
Ingresos Netos
13,500.00
tasa
1.50%
Pago de RER
202.50
Elaboración de la información en el PDT 0621.
Paso 01:
Se consignan los datos de declarante y se indica en el Régimen Especial
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 55
Indicar Régimen
Especial
Paso 02:
Se consignan la información de las ventas gravadas con el IGV del periodo setiembre
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 56
Paso 03:
Se consigna la información de las compras gravadas con el IGV del periodo setiembre
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Paso 04:
Se consigna la información de los ingresos netos del mes de setiembre y se determina
el impuesto a la Renta a Pagar.
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Paso 05:
El PDT determina tanto el importe de IGV cuanta propia y de renta a pagar
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Paso 06:
Es importante consignar en el concepto “Importe a Pagar” el importe que se deberá
abonar de IGV, casilla 189 y de Renta casilla 307 siendo este último requisito para el
acogimiento efectivo al Régimen Especial.
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Pagar el
Impuesto
determinado
Caso Práctico 2
Enunciado
La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa
comercializadora de artículos de limpieza, y tiene al periodo julio 2009 un saldo a
favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 por la suma de S/. 35,200. Ahora
bien, esta empresa desea acogerse al Régimen Especial, desde el periodo agosto
2009 del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber como efectuar su
acogimiento al Régimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna forma el
saldo a favor del Impuesto a la Renta del Régimen General.
Además, se cuenta con la siguiente información adicional correspondiente al mes de
julio.
Ventas del mes de julio
Ventas
IGV
Total
30,000.00
5,700.00
35,700.00
Adquisiciones de bienes y/o servicios
Compras
IGV
20,500.00
3,895.00
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Total
24,395.00
Solución
Según el inciso b) del articulo 119º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante la LIR), señala que para efecto del acogimiento al Régimen Especial para
sujetos provenientes del Régimen General se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efectúe el
cambio de régimen, siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo señalado en el articulo 120º de esta Ley.
Por lo tanto, para que se produzca su acogimiento al Régimen Especial deberá
presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2009 según su último dígito de
RUC según el cronograma de pago de obligaciones tributarias de periodicidad
mensual aprobado por SUNAT. Además, también deberá de pagar el impuesto a la
renta correspondiente.
Determinación del IGV e Impuesto a la Renta
Determinación del IGV
IGV Ventas
IGV Compras
IGV a Pagar
5,700.00
3,895.00
1,805.00
Determinación del Impuesto a
la Renta
Ingresos Netos
30,000.00
Tasa
1.50%
Pago de RER
450.00
Ahora bien, con respecto a la aplicación del saldo a favor del ejercicio 2008 (Régimen
General). El artículo 81º del Reglamento de la LIR señala que los contribuyentes del
Régimen General que se acojan al Régimen Especial, aplicarán contra sus pagos
mensuales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del artículo 88º de la Ley.
Por lo tanto, la empresa Business Crack SAC podrá compensar su saldo a favor del
Impuesto a la Renta 2008, que a julio 2009 asciende a S/. 35,200, contra el pago de
renta de Régimen Especial del periodo agosto el cual asciende a S/. 450.
Pago del RER mediante compensación del saldo a favor del 2008:
Impuesto a la Renta del
RER-agosto
Saldo a favor del impuesto
la Renta
Saldo a favor del impuesto
la Renta para el siguiente
periodo
450.00
-35,200.00
-34,750.00
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Importe a pagar
0.00
Elaboración de la información en el PDT 0621.
Paso 01:
Se consignan los datos de declarante y se indica en el Régimen de Renta el Especial
Indicar Régimen
Especial
Paso 02
En la pestaña del IGV/Ventas, se consigna el total de las ventas del periodo agosto
2009
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Paso 03.
En la pestaña IGV / Compras se consigna el total de las compras del periodo agosto
2009
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Paso 04
Se consigna el total de ingresos netos del mes de agosto 2009.
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Paso 05
En la pestaña de Determinación de la Deuda/Renta casilla 302, el PDT arrastrará el
importe de la casilla 312.
En la casilla 303 -Saldo a Favor del Periodo Anterior, se consignará el importe del
saldo a favor del impuesto a la renta del 2008.
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Saldo a Favor de Renta del
2008
Paso 06:
En vista de que el importe del saldo a favor de renta del 2008, es mayor al impuesto a
la renta determinado en el periodo agosto, el importe a pagar es 0.
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Caso práctico 03
Enunciado
El señor Horacio Elisondo es una persona que en su DJ Anual del Impuesto a la Renta
2008 determina una perdida tributaria de S/.36,520 señalando el sistema A de
compensación de perdidas.
Ahora bien, en el periodo de abril 2009, efectúa su cambio al Régimen Especial, y
setiembre del 2009 se vuelve a acoger la Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
El señor Horacio Elisondo desea saber si podrá compensar la perdida tributaria del
2008 por volver al Régimen General en el periodo de setiembre 2009.
Solución
Como sabemos el artículo 119º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante LIR), señala que tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen
General o del Nuevo Régimen Único Simplificado:
“El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la
cuota que corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre
que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el
artículo 120º de esta Ley.
En ese sentido el mismo articulo señala que “el acogimiento al Régimen Especial
tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Régimen
General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a
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incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° de
la presente norma”.
Como podemos ver no existe ningún inconveniente con el cambio del señor Horacio
Elisondo del Régimen General al Régimen Especial en el periodo abril 2009.
Ahora bien, con respecto a la decisión de reincorporarse nuevamente al Régimen
General en setiembre del 2009, ésta es totalmente factible y acorde con lo dispuesto
en el articulo 121º de la LIR, el cual señala que “Los contribuyentes acogidos al
Régimen Especial podrán ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda al
Régimen General14”.
Ahora bien, pero como el señor Horacio Elisondo tenía una pérdida tributaria del 2008
por el importe de S/. 36,520, se desea determinar si con su reingreso al Régimen
General del Impuesto a la Renta desde el periodo setiembre 2009, podrá seguir
arrastrando esa perdida tributaria y eventualmente compensarla en dicho ejercicio de
determinar una utilidad.
Por lo tanto, para responder esta interrogante deberemos remitirnos a lo dispuesto en
el articulo 81º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual prescribe que
los contribuyentes del Régimen General que se acojan al Régimen Especial”(…)
perderán el derecho al arrastre de las perdidas tributarias a que refiere el inciso el
articulo 50º de la Ley”.
De lo expuesto en la norma pertinente, podemos señalar que el señor Horacio
Elisondo no podrá seguir arrastrando la pérdida tributaria del 2008 en su reingreso al
Régimen General, debido a que con su acogimiento al Régimen Especial en abril
2009, perdió esa posibilidad de seguir arrastrando dicha pérdida.
Caso Práctico 04
Enunciado
El señor Alejandro Palermo Ponce, es una persona que tiene un taller de reparación
de autos y está acogido al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, en el mes de
agosto 2009 tiene ventas por S/.13,000 y compras por S/. 9,500 y presenta su DJ en el
PDT 0621 en el mes de setiembre dentro del plazo establecido. Posteriormente se da
cuenta de que omitió considerar una Factura de Venta por un importe de S/. 650 más
IGV.
El señor Alejandro Palermo Ponce desea saber de que manera puede subsanar esta
omisión y cuales son las consecuencias de ello.
Solución
El señor Alejandro Palermo para subsanar esta omisión de venta, deberá de presentar
una Declaración rectificatoria del PDT 0621 del periodo de agosto, para incluir el
correspondiente importe de las ventas. A continuación mostraremos los pasos que
deberá de tomar en cuenta para esta rectificatoria.
14
El mismo artículo 121º establece también que los contribuyentes del Régimen General
podrán optar por acogerse al Régimen Especial en cualquier mes del año y sólo una vez en el
ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas
mientras estuvieron incluidos en el Régimen General.
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Paso 01
En la DJ del PDT 0621 anteriormente presentada se efectuará la modificación.
Una vez seleccionado el PDT
0621, en declaraciones se deberá
de seleccionar la opción
modificar.
Paso 02
Una vez seleccionada la DJ anterior indicará la opción Si rectifica
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Se marca la
opción sí.
Paso 03
Las ventas del periodo agosto
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Paso 04
Las compras del periodo agosto
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Paso 05
Total de ingresos netos del periodo agosto
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Paso 06
Determinación del IGV y RENTA del período agosto
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Paso 07
Se consignará los pagos previos de IGV y renta pagados en la primera declaración.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 75
Se consignará como pagos previos
los pagos efectuados en la primera
DJ.
Ahora bien, con respecto a las implicancias de esta rectificatoria por la omisión de
ventas el señor Alejandro Palermo Ponce, habría incurrido en la infracción de
“Declarar cifras y/o datos falsos” tipificada en el numeral 1 del articulo 178º de la Tabla
II de Infracciones y Sanciones del Código Tributario. Cuya sanción es del 50% del
Tributo Omitido el cual no puede ser menor al 5% de la UIT.
Ahora bien, pero si presenta la DJ rectificatoria de manera voluntaria y paga la multa
tendrá una rebaja del 90%.
Por lo tanto, como ésta omisión de ventas influye tanto en la determinación del IGV y
de Renta se tendrá que pagar multa por cada una de ellas:
Determinación de las Multa por Renta
Tributo determina en la primera DJ
: S/.195
Tributo determinado en la DJ rectificatoria: S/.205
Tributo Omitido
: S/.10
50% del Tributo omitido: S/.5
Limite:
UIT S/.3550 x 5% = S/.177.5
Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido, se tomará
como sanción el 5% de la UIT, es decir S/.177.50.
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Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera voluntaria y
pagar la multa tendrá una rebaja en dicha sanción correspondiente al 90% según lo
prescrito en el inciso a) del artículo 179º del Código Tributario.
Sanción del 5% de la UIT
: S/.177.5
Descuento del 90% de S/.177.5 : S/.17.7
Redondeando la cifra : S/.18 mas intereses hasta la fecha de su pago
Determinación de las Multa por IGV
Tributo determina en la primera DJ
: S/.665
Tributo determinado en la DJ rectificatoria : S/.789
Tributo Omitido
: S/.124
50% del Tributo omitido: S/.62
Limite:
UIT S/.3550 x 5% = S/.177.5
Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido, se tomará
como sanción el 5% de la UIT, es decir S/.177.5.
Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera voluntaria y
pagar la multa tendrá una rebaja en dicha sanción correspondiente al 90% según lo
prescrito en el inciso a) del artículo 179º del Código Tributario.
Sanción del 5% de la UIT
: S/.177.5
Descuento del 90% de S/.1,77.5 : S/.17.7
Redondeando la cifra : S/.18 más intereses hasta la fecha de su pago
Caso práctico 5:
Enunciado
En el mes de setiembre el señor Alejandro Palermo Ponce, tiene ventas en el periodo
de setiembre por el importe de S/. 10,000 mas IGV y adquisiciones de bienes y
servicios por un importe de S/. 4,500. Pero en el mismo periodo se produce una
devolución de una venta de mercaderías del mes anterior por el importe de S/.10,500.
El señor Alejandro Palermo Ponce, desea saber como determinará el IGV y el
impuesto a la Renta del periodo setiembre, tomando en cuenta que la devolución que
se produce en el mes es mayor al importe de las ventas de periodo.
Solución
Según el articulo 29º del TUO de la Ley del IGV e ISC, se establece que “los
sujetos del Impuesto Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes
como de responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito
fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y
pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito
fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo período”.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 77
En ese sentido, dicha información deberá de ser consignada en el PDT 0621 IGVRenta, de la siguiente manera.
Paso 01
En primer lugar se seleccionará el declarante y se seleccionará el régimen
correspondiente.
Paso 02
Luego se ingresarán en la pestaña de IGV el importe de las ventas del periodo y el
correspondiente a la devolución que le efectuaron sobre la venta de dicho periodo.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 78
Paso 03
Cuando se selecciona el botón validar aparece entre las inconsistencias encontradas
está una referida que la casilla 103 no puede ser mayor a la casilla 101. Lo cual no
debería ocurrir pues es perfectamente valido que en una circunstancia como esta
ocurra, devoluciones mayores a las ventas del mismo periodo.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 79
Inconsistencia
por
consignar una importe de
Desc. mayor a las ventas
netas del periodo
Paso 4
En ese sentido, la alternativa operativa para este caso es consignar el mismo importe
de ventas del periodo, casilla 100, y en Desc. Concedidos y/o devoluciones de ventas,
decir S/.10,000 en ambas casillas y llevar el saldo de S/. 500 en papeles de trabajo.
De esa forma cuando se vuelva a validar la declaración dicha inconsistencia ya no
aparecerá.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 80
Paso 5
Se consignan las compras del periodo setiembre que son de S/. 4,500
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Paso 6
En este caso según el cuarto párrafo del articulo 20º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, el ingreso neto total resultante en la enajenaciones de bienes deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
Por lo tanto el ingreso neto del mes de setiembre es cero (0).
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 82
Paso 7
Se determina un crédito fiscal del IGV del periodo setiembre de S/. 855 que viene a
ser el mismo IGV de compras del periodo.
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Paso 8
El importe que se determina a pagar de IGV y Impuesto a la Renta del periodo
setiembre el S/. 0.00
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Importe a pagar 0 tanto
en IGV y RER
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 85
APLICACIÓN PRÁCTICA:
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS)
Caso Práctico 01
Enunciado
El señor Nilix Bustamante es una persona que posee una bodega que vende
abarrotes, y está acogido al Nuevo RUS (RUS) categoría 1. El 28 de mayo efectúa
una compra de 210 kilos de harina de trigo 15por el importe de S/. 735 a su proveedor
que es Agente de Percepción, la operación se sustentó con factura.
El señor Nilix Bustamante efectuó el pago el mismo día, además se sabe que la
percepción para este caso es del 2%.
Se pide determinar el importe de la percepción, así como el tratamiento tributario para
el señor Nilix Bustamante.
Respuesta:
Régimen de Percepciones
El Régimen de Percepciones fue aprobado por la Ley 29173 (23.12.2007), este
régimen consiste en que el agente de agente de percepción designado por la
Administración Tributaria la percibe un importe adicional por la adquisición de
determinados bienes.
En este caso el porcentaje de la percepción es del 2%16 de S/. 735 y se determina de
la siguiente manera:
Importe de la Operación x 2% = Importe de Percepción
S/.735 x 2 % percepción = S/.14.7
Por lo tanto, el importe total que deberá de cancelar el señor Nilix Bustamante será de:
Importe de la Operación: S/.735.00
Percepción
: S/. 14.70
Total a Pagar
: S/. 749.70
Pago de la Cuota Nuevo RUS.
Ahora bien, según el señalado el señor Nilix Bustamante se encuentra en la categoría
1, y por lo tanto su cuota mensual es de S/.20
15
Harina de trigo de la subpartida nacional 1101.00.00.00, sujeta a la percepción venta interna,
prescrita por el Apéndice 1 de la Ley 29173 - Régimen de Percepciones del IGV.
16
Según lo dispuesto en el numeral 5.1 del articulo 5 de la Resolución de Superintendencia
058-2006/SUNAT.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 86
En ese sentido el importe de percepción del cual fue sujeto constituye un crédito
contra su cuota a pagar.
Para hacer efectivo el pago de su impuesto el señor Nilix Bustamante deberá de hacer
uso de la Guía de Pago Fácil Formulario Nº 1611, el cual mostramos a continuación.
Percepción S/ 14.
S/. 20 – 14 = S/.6
Caso práctico 02
Enunciado
El señor Evo Góngora es una persona que esta acogida al Nuevo RUS, categoría 1, e
inicia actividades el 01.07.2009, según su último digito de RUC su obligación de
presentar el pago del impuesto era el 20 de julio pero recién pretende cumplir con
dicha obligación de pagar su impuesto el 31 de agosto.
Se pide calcular el importe de la cuota (impuesto) más el importe de la multa tomando
en cuenta que se está subsanando de manera voluntaria.
Respuesta
De la Cuota del RUS
Según la Ley del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Legislativo Nº 937 (en adelante
RUS), son sujeto de la categoría 1 las personas que tengan importe de ingresos
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 87
mensuales hasta S/. 5000 y adquisiciones S/. 5000. En ese sentido la cuota
correspondiente para esta categoría es de S/.20.
Ahora bien, como no cumplió con la presentación de la cuota dentro de su vencimiento
deberá de calcular también los respectivos intereses moratorios de la siguiente
manera:
TIM Mensual 1.5%
TIM Diaria 1.5% / 30: 0.05%
Cuota Categoría 1: S/. 20
Día del Vencimiento : 20 de Julio
Día del pago
: 31 de agosto
Días Transcurridos : 10 días
Tasa Acumulada = Días Transcurridos x tasa diaria
Tasa Acumulada = 41 días x 0.05%
Tasa Acumulada= 2.05%
Intereses =Tasa Acumulada x Cuota Correspondiente
Intereses = 2.05 % x S/.20.
Intereses = S/.0.41
Total a pagar = Cuota RUS + Intereses moratorios
Total a pagar = S/.20 + 0.41 = S/.20.41 = S/.20 (aplicando el redondeo)
Del cálculo de la multa RUS
Con respecto a la multa para el RUS por la no presentación de las declaraciones
juradas dentro de los plazos establecidos se incurre en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 176º de la Tabla III de Infracciones del Código Tributario, cuya
sanción es de 0.6% de I. Pero este importe no puede ser menor al 5% de la UIT.
Ahora bien, según el inciso c) del artículo 180º del Código Tributario I es cuatro veces
el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales del RUS por las
actividades de ventas o prestaciones de servicios.
En ese sentido, como está en la categoría 1 el cálculo será el siguiente:
I = limite de sus ingresos mensuales x 4.
I = S/.5000 x 4
I = S/.20,000
Sanción =0.6% de I
Sanción = 0.6% de S/.20,000
Sanción = S/.120
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 88
Ahora bien, pero como esta cantidad (S/.120) es menor al 5% de la UIT ( S/.177.5) se
tomará esta cantidad.
En torno a ello, como pretende subsanar de manera voluntaria tendrá una rebaja del
90%.
Multa = S/. 177.5 por 90% descuento.
Multa = S/. 17.75
Multa = S/. 18 (aplicando el redondeo)
Caso Práctico 03
Enunciado
La señora Mercedes Araujo es un persona que tiene una bodega en su casa y está
acogida a Nuevo RUS, categoría 1 desde el mes de febrero 2009.
Ahora bien, en el mes de agosto 2009 está señora tiene ingresos en dicho mes por
S/.7,620 y adquisiciones por S/.4,985. La señora Araujo se pregunta ¿cuánto es el
impuesto del mes que deberá de pagar?.
Respuesta:
Con sabemos el Nuevo RUS es un régimen de la renta de tercera categoría
exclusivamente para personas naturales, en cual los sujetos acogidos deben de
cumplir con el pago de una cuota de acuerdo a uno de las categorías que ofrece este
régimen, la cuales son:
Categorías
1
2
3
4
5
PARAMETROS
Total Ingresos Brutos
Total Adquisiciones de
Mensuales hasta S/.
bienes o servicios
mensuales hasta S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
Presentada así la información, el importe de las cuotas mensuales de acuerdo a las
categorías del RUS son:
CATEGORIAS
1
2
3
4
5
CUOTA MENSUAL
20
50
200
400
600
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 89
En ese sentido, como en el mes de agosto sus ingresos fueron de S/ 7,620, la
categoría de RUS que deberá de pagar será la 2, con lo cual la cuota a pagar en dicho
mes asciende a S/. 50.
Para ello deberá de usar la Guía de Pago Fácil Formulario Nº 1611, el cual mostramos
a continuación.
Consignar
S/.7620 de I.B.
Catg. 2
Importe es S/. 50
Caso Práctico 04
Enunciado
El señor Alfredo Gonzáles es un persona que tiene una bodega en su casa y se
encuentra acogido al Régimen Único Simplificado (en adelante RUS), y tiene ingresos
brutos en el periodo de agosto del 2009 por S/. 7,850 y adquisiciones por S/.2,530, por
lo que se encuentra en la categoría 2. Pero por error paga la cuota correspondiente a
la categoría 1.
En ese sentido, el señor Alfredo Gonzáles desea saber de que manera puede
subsanar este error y si habría cometido alguna infracción.
Datos adicionales:
El vencimiento del período agosto de 2009 según su último dígito de RUC es el 11 de
setiembre de 2009 y la rectificatoria la presentará el 25 del mismo mes.
Respuesta
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 90
Como sabemos el RUS es un régimen que contiene cinco (5) categorías que están
determinadas en función a una cantidad de ingresos mensuales y de adquisiciones las
cual mostramos a continuación:
Categorías
1
2
3
4
5
PARAMETROS
Total Ingresos Brutos
Total Adquisiciones de
Mensuales hasta S/.
bienes o servicios
mensuales hasta S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
Y la cuota (Impuesto a la Renta) para estas categorías son las siguientes:
CATEGORIAS
1
2
3
4
5
CUOTA MENSUAL
20
50
200
400
600
En ese sentido, como en el mes de agosto el monto de sus ingresos brutos es S/.
7,850 la categoría del RUS en la que debió tributar es la categoría 2. Pero por error
pagó la cuota correspondiente a la categoría 1. La determinación del importe a
rectificar será de la siguiente manera.
Cuota pagada por error.
S/.20
Menos cuota que debió ser. S/. 50
Tributo omitido.
S/ 30
Intereses moratorios:
Fecha de venc. 11 Setiembre
Fecha de rectif. 25 Octubre
Días Trans. : 44
Días 44 x 0.05% x 30 = S/.0.66
Determinación de tributo omitido
Importe de tributo omitido
S/. 30.00
Intereses moratorios:
S/.0.66
Tributo omitido mas intereses S/.30.66
Por redondeo el importe que se deberá de consignar en la Guía de Pago del RUS es
S/. 31.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 91
Categoría 2
Se consignará una “x”
Pago
anterior
Tributo más intereses
S/.31 por regularizar
También, debemos señalar que el señor Alfredo Gonzáles, habría incurrido en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º de la Tabla III de Infracciones y
Sanciones del Código Tributario, cuya sanción es del 50% del Tributo omitido17. Las
multas que se determinen en ningún caso podrán ser menores al 5% de la UIT.
Caso Práctico 05
Enunciado:
El señor Gregorio Quispe Huanuco es una persona que cuenta con un pequeño
puesto en el mercado de Lince, en donde vende verduras y hortalizas a los
consumidores finales, sus ingresos brutos por las ventas al mes son en promedio de
S/. 2,000. El señor Quispe desea saber cual es el Régimen de Impuesto a la Renta
más conveniente para él.
Respuesta.
Dentro de los tres Regimenes que existen para el impuesto a la renta de tercera
categoría podemos señalar que el más adecuado para el señor Gregorio Quispe
Huanuco, es el Régimen Único Simplificado (en adelante RUS), por ser un régimen
adecuado para personas que constituyen pequeños negocios considerados como
MYPES (Micro y Pequeña Empresa) acorde a su realidad económica. Entre las
principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
17
En la nota 13 de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, prescribe que “El tributo
omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente
declarada, será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y
el que se debió declarar (…)”.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 92
El contribuyente puede ubicarse en una categoría de acuerdo a su realidad
económica.
Se han eliminado algunos parámetros para el acogimiento al régimen, lo cual
dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el régimen adecuado, en especial para
las PYMES,.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al
contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categoría de pago).
No hay obligación de llevar libros contables.
No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto
General a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal; sólo debe cumplir con
pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a través del sistema PAGO FACIL en
toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.
Ahora bien, dentro del RUS existen 5 categorías para pagar una determinada cuota
(impuesto) de acuerdo a la cantidad de ingresos brutos y adquisiciones de bienes y
servicios, pero además de estas categorías existe una “Categoría Especial”. La cual
está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones
anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y
siempre que se trate de:
a. Sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el
Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
Ahora bien, en esta Categoría Especial la cuota es de S/. 0.00 NUEVOS SOLES. En
ese sentido como el señor Gregorio Quispe Huanuco cumple con los requisitos para
estar en esta Categoría Especial del RUS será para él la más conveniente y para
efectuar su acogimiento se deberá presentar el Formulario 2010 (Comunicación de
ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado).
Cabe precisar que el referido formulario será recepcionado a través de la Red de
Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 93
CUARTA PARTE: INFORMES ESPECIALES DE LA SUNAT SOBRE
EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y EL
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
CUARTA PARTE
ANEXOS
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
INFORMES 2008
INFORME N° 229-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta sobre la fecha de entrada en vigencia de los cambios introducidos por el
Decreto Legislativo N° 1086 -y las correspondientes disposiciones reglamentarias- con
relación al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) y a las nuevas
obligaciones referidas a los libros contables.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Código Tributario).
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Legislativo N° 1086 - Ley de Promoción de la Competitividad,
Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al
Empleo Decente, publicado el 28.6.2008.
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, que establece las
normas referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios,
publicada el 30.12.2006.
ANÁLISIS:
1. El artículo 117° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que podrán
acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de las siguientes actividades:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 94
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y
el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
Agrega que, las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta.
Ahora bien, mediante el artículo 26° del Decreto Legislativo N° 1086 se modificaron los
artículos 118°, 120° y 124° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta -relativos a los
sujetos no comprendidos en el RER, la cuota aplicable y los libros y registros
contables que deben llevar los sujetos acogidos a este régimen-, y se incorporó a
dicho TUO el artículo 124°-A, referido a la presentación de una declaración jurada
anual a cargo de los sujetos del RER, correspondiente al inventario realizado el último
día del ejercicio anterior al de la presentación.
2. De otro lado, el artículo 79° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que el Impuesto a cargo de los contribuyentes comprendidos en el RER será
determinado mensualmente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo
señalado en el inciso a) del artículo 120° de la Ley.
A su vez, el artículo 80° del mencionado Reglamento establece que el pago del
Impuesto se efectuará mensualmente con carácter definitivo, debiendo presentarse la
declaración mensual correspondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar en el
mes.
Añade el aludido artículo que los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados
de la obligación de presentar declaración anual del Impuesto a la Renta.
3. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, los contribuyentes que se
acojan al RER se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de tercera categoría, el
cual será determinado y pagado mensualmente con carácter definitivo.
En ese sentido, toda vez que los contribuyentes acogidos al RER no determinan el
Impuesto a la Renta de tercera categoría anualmente, sino de modo mensual, para
efecto de la vigencia de las normas que modifican el citado Régimen no resulta
aplicable el segundo párrafo de la Norma X del Título Preliminar del TUO del Código
Tributario, el cual señala que tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de
la Norma IV de dicho Título(1), las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de
tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las cuales rigen
desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia,
de ser el caso.
Siendo ello así, puede afirmarse que las modificaciones a las disposiciones vinculadas
al RER efectuadas por el Decreto Legislativo N° 1086, entraron en vigencia el
1.10.2008, conforme a la Décima Disposición Complementaria Final del mencionado
Decreto, que postergó su entrada en vigencia hasta el día siguiente de la publicación
de su Reglamento, el cual fue aprobado por el Decreto Supremo N° 008-2008-TR,
publicado el 30.9.2008.
4. En cuanto a la entrada en vigencia de la modificación referida a los libros contables,
cabe mencionar que el artículo 27° del Decreto Legislativo N° 1086 sustituyó el primer
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 95
y segundo párrafos del artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
estableciendo que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos
brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia.
Agrega que, los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a
llevar contabilidad completa.
Si bien el mencionado dispositivo sustituye dos párrafos de un artículo referido a un
tributo de periodicidad anual, como es el Impuesto a la Renta, no modifica los
elementos de dicho Impuesto contemplados en el inciso a) de la Norma IV del Título
Preliminar del TUO del Código Tributario, sino que se trata de una obligación de
carácter formal a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría
comprendidos en el Régimen General del aludido Impuesto, como es, llevar libros y
registros contables.
Por lo expuesto, la modificación del artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta efectuada por el Decreto Legislativo N° 1068, está vigente desde el 1.10.2008,
de acuerdo a la Décima Disposición Complementaria Final del mencionado Decreto.
En consecuencia, los perceptores de rentas de tercera categoría, entre ellos las
MYPE, que se encuentren comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la
Renta y cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT están obligados, a
partir del 1.10.2008, a cumplir con lo establecido en el nuevo texto del artículo 65° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, deberán llevar como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de
acuerdo con las normas sobre la materia.
Sin perjuicio de lo antes indicado, debe tenerse en cuenta lo dispuesto por la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, la cual establece las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Así, el artículo 13° la mencionada Resolución detalla la información mínima que deben
contener los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, agregando que, de ser
el caso, estarán integrados por formatos, de acuerdo a lo que se señala en dicho
artículo. En el numeral 5 del artículo bajo comentario, referido al Libro Diario, entre
otros aspectos, se indica la información que deberá contener el Libro Diario en formato
simplificado (numeral 5.3).
No obstante, la Octava Disposición Complementaria Final de la citada Resolución de
Superintendencia(2) señaló expresamente que si bien ésta entraba en vigencia el
1.1.2007, los artículos 12° y 13° de la misma entrarían en vigencia a partir del
1.1.2009.
En tal sentido, y toda vez que los requisitos y características del Libro Diario en
Formato Simplificado se encuentran contenidos en el artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, cuya vigencia ha sido postergada hasta el
1.1.2009, la obligación de llevar el Libro Diario en Formato Simplificado estará
supeditada a la entrada en vigencia del mencionado artículo.
CONCLUSIÓN:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 96
Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N° 1086, con relación al RER
y al artículo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, entraron en vigencia el
1.10.2008. Sin embargo, la obligación de llevar el Libro Diario de Formato Simplificado
está supeditada a la entrada en vigencia del artículo 13° de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT.
Lima, 4 de Diciembre de 2008
Original Firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1) Según dicho inciso, solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación,
se puede crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el
deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido
en el artículo 10° del TUO del Código Tributario.
(2) La cual fue sustituida por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N°
230-2007/SUNAT, publicada el 15.12.2007, y vigente desde el 16.12.2007.
INFORME N° 187-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1.
Por ejemplo, si un ingreso se devenga en noviembre de 2008, pero la empresa
toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, ¿dicho ingreso debe ser parte
de la base del pago a cuenta en el ejercicio 2009 o en el ejercicio 2008?
2. Teniendo en cuenta que el literal x.1 del inciso b) del artículo 118° del Decreto
Legislativo N° 968 establece que quedan excluidas del Régimen Especial de Renta
las actividades de médicos y odontólogos, ¿las sociedades cuyo giro social sea el
de prestar servicios médicos a clínicas o a personas a través de la contratación de
médicos, podrán acogerse al referido Sistema?
BASE LEGAL:
-
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF([1]), y normas modificatorias, incluido el Decreto
Legislativo N° 968([2]) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
-
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
[3]
N° 122-94-EF( ), y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 97
1.
En relación con la primera consulta, cabe indicar que, de conformidad con lo
dispuesto en el inciso a) del artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Agrega la norma que las rentas de las personas jurídicas se considerarán del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas
provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el propietario al
ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
De otro lado, conforme a la doctrina “en el sistema de lo „devengado‟, también
llamado „causado‟, se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al
cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia
de un título o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio”([4]).
A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de “lo devengado”, “los
ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos
(sean percibidos o no) (...)”([5]).
Así pues, para efecto del Impuesto a la Renta de tercera categoría resulta
irrelevante la fecha en la cual se tomó conocimiento de un ingreso, debiéndose
considerar la fecha en que el mismo se devengó.
En ese orden de ideas, si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de
2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho
ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del
período tributario en el que se devengó.
2.
En lo que concierne a la segunda consulta, entendemos que la misma se
encuentra referida a empresas que prestan el servicio de provisión de
profesionales médicos a terceros.
Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el literal x.1 del inciso b)
del artículo 118° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no podrán acogerse al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta los sujetos que, según la revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el Perú según
las normas correspondientes; realicen actividades de médicos y odontólogos.
De acuerdo con la CIIU – Revisión 3, la Clase 8512 Actividades de médicos y
odontólogos “(...) abarca las actividades de consulta y tratamiento por médicos de
medicina general y especializada, incluso los cirujanos y odontólogos, comprende
las actividades de dichos profesionales en instituciones de atención de la salud
(entre ellas las clínicas y los servicios de hospital para pacientes externos y las
sociedades integradas por grupos de médicos cuyos servicios deben pagarse por
adelantado) y en consultorios privados. Se incluyen además las actividades
realizadas en clínicas de empresas, escuelas, hogares de ancianos,
organizaciones sindicales y asociaciones profesionales, así como en el domicilio
de los pacientes. Por lo general los pacientes son ambulatorios y pueden ser
remitidos a un especialista por el médico de medicina general”.
Agrega que “las actividades de atención odontológica pueden ser generales o
especializadas y llevarse a cabo en consultorios privados y en clínicas de
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 98
pacientes externos, incluso las clínicas de empresas, escuelas, etc., así como en
salas de operaciones”.
En ese sentido, resulta claro que las empresas que se dedican a proveer de
profesionales médicos a terceros no se encuentran comprendidas en la Clase
8512 de la CIIU([6]).
En consecuencia, las empresas que se dedican a proveer de profesionales
médicos a terceros, no se encontrarán incluidas en la prohibición de acogerse al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del
artículo 118° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONCLUSIONES:
1. Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa
toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser
considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del período tributario
en el que se devengó.
2. Las empresas que se dedican a proveer de profesionales médicos a terceros, no
se encontrarán incluidas en la prohibición de acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artículo 118° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lima, 02 OCT 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
[1] Publicado el 8.12.2004.
[2] Publicado el 24.12.2006.
[3] Publicado el 21.9.1994.
[4] GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. CIET, Diciembre de
1978; pp. 46.
[5] Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economía y Finanzas; pp. 142.
[6] Dichas empresas se encontrarían comprendidas en la Clase 7491 Obtención y
dotación de personal, que “incluye la búsqueda, selección, recomendación y
colocación de personal para empleo en distintos sectores. Los servicios pueden
prestarse a empleadores y a candidatos a empleo y pueden abarcar la formulación de
descripciones de funciones, la selección y el examen de candidatos, la verificación de
referencias, etc.
Se incluyen las actividades de búsqueda y colocación de personal ejecutivo, así como
las de subcontratación de mano de obra, a saber, las consistentes en proporcionar,
por lo general temporalmente, personal ya contratado y remunerado por la agencia”.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 99
INFORME N° 092-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Regímenes Tributarios aplicables a las Micro y Pequeñas Empresas (MYPE).
BASE LEGAL:
Ley N° 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña
Empresa, publicada el 3.7.2003.
Reglamento de la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña
Empresa, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-2003-TR, publicado el
12.9.2003.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Decreto Legislativo Nº 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias,
Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo
RUS).
ANTECEDENTES:
Mediante el Oficio Nº 0487/2007-2008-CT/CR, el Presidente de la Comisión de
Trabajo del Congreso de la República derivó a la Comisión de Defensa del
Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Públicos la Carta de fecha
1.2.2008 de la Asociación de Artesanos y Actividades PYMES de Pequeña Minería,
Comercio y Procesamiento, Señor de Luren.
En dicha carta, la citada Asociación manifiesta que producto de su propia precariedad
laboral y su naturaleza, no llevan por evidentes razones, la prolija y ampulosa
documentación que puede requerir la SUNAT, sin embargo les ha sido solicitada y han
cumplido con la mejor disposición y con lo que tienen a la mano. Agrega que, por ese
motivo, han absuelto sendos cuestionarios alcanzados por personal de la
Administración Tributaria.
Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos
requerimientos, existiría una alta probabilidad de que fuesen sancionados
severamente por desconocer aspectos tributarios, legales y contables, que como han
mencionado, por su precariedad y naturaleza del trabajo no conocen cabalmente.
En ese sentido, a través del Oficio Nº 0715-1473-4-5, el Presidente de la Comisión de
Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Públicos del
Congreso de la República, solicita un informe de las alternativas que se requerirían
para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria.
ANÁLISIS:
Política Fiscal
Respecto a las alternativas que se requerirían para adecuar acertadamente las MYPE
a nuestra realidad social y tributaria, cabe señalar que la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria (SUNAT) no se encuentra facultada para atender dicha
solicitud, por tratarse de decisiones de política fiscal sobre las cuales esta
Administración Tributaria carece de competencia.
En efecto, resulta necesario señalar que la SUNAT, como ente ejecutor de la política
fiscal y tributaria del Estado, se limita, en estricto cumplimiento de sus funciones, a
aplicar las normas legales de acuerdo con lo establecido en la Constitución Política del
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 100
Estado. Así pues, la SUNAT aplica las normas que conforman el marco tributario
dictado por el Poder Legislativo o el Poder Ejecutivo, según corresponda.
Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT( [1]) se
encuentra la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno
Nacional, con excepción de los municipales, así como las aportaciones al Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
De otro lado, conforme al artículo 24° del Reglamento de Organización y Funciones
del Ministerio de Economía y Finanzas([2]), corresponde a la Dirección General de
Política de Ingresos Públicos, emitir opinión sobre temas y decisiones de política fiscal,
en concordancia con la política económica del gobierno.
Regímenes aplicables
El artículo 2° de la Ley de Promoción y Formalización de la MYPE señala que la MYPE
es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier
forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente,
que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación,
producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.
De conformidad con lo establecido en el artículo 3º de la citada Ley, las MYPE deben
reunir las siguientes características concurrentes:
a) El número total de trabajadores:
La microempresa abarca de 1 hasta 10 trabajadores inclusive.
La pequeña empresa abarca de 1 hasta 50 trabajadores inclusive.
b)
Niveles de ventas anuales:
La microempresa: hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
La pequeña empresa: a partir del monto máximo señalado para las
microempresas y hasta 850 UIT.
Ahora bien, atendiendo a que, en general, la condición de las MYPE, responde a la
poca magnitud económica relativa de las mismas, los regímenes tributarios a los que
podrían acogerse tales empresas, de corresponder, serían([3]):
1. Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).
Es un régimen tributario promocional dirigido a las personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera
Categoría por la realización de actividades empresariales, y a las personas
naturales no profesionales, que perciban Rentas de Cuarta Categoría únicamente
por actividades de oficios([4]); siempre que en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus ingresos brutos no superen los S/.360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) y cuando en algún mes tales ingresos no
excedan el límite permitido para la categoría más alta de este régimen, entre otras
condiciones.
Las ventajas que ofrece el Nuevo RUS a los sujetos que se acojan a dicho régimen
son la de ubicarse en una categoría de acuerdo con su realidad económica, no
existe la obligación de llevar registros ni libros contables, así como tampoco hay
obligación de declarar y pagar el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, pues al producirse el acogimiento a
este régimen, dichas obligaciones son reemplazadas por la cuota mensual que
deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los sujetos acogidos al mismo([5]).
Las obligaciones que tiene un contribuyente del Nuevo RUS, entre otras, son:
a) Pagar mensualmente la cuota del Nuevo RUS de acuerdo con el cronograma
de vencimientos aprobado por la SUNAT y archivar la constancia de dicho pago
en orden cronológico.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 101
b) Emitir y entregar sólo los comprobantes de pago autorizados para este régimen
tributario([6]).
c) Si tiene trabajadores dependientes, debe declarar y pagar la Contribución al
ESSALUD, así como declarar y retenerles el Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría y sus aportaciones a la ONP.
2. Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)([7]).
Es un régimen tributario promocional dirigido a personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país, que
obtengan Rentas de Tercera Categoría provenientes de actividades de comercio
y/o industria o actividades de servicios([8]), siempre que en el transcurso de cada
ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos no superen los S/.360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las ventajas que ofrece el RER a los sujetos que se acojan a dicho régimen, entre
otras, es la de llevar únicamente como libros contables el Registro de Ventas e
Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras en los casos que se
encuentren afectos al IGV([9]).
Adicionalmente, efectúan el pago de la cuota mensual con carácter cancelatorio
por concepto del Impuesto a la Renta, no teniendo que presentar declaración
jurada anual ni realizar un pago adicional por este tributo. Dicho pago se efectúa
con una tasa de 1.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente
actividades de comercio y/o industria, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos
netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de servicios, o, con una
tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan conjuntamente
actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios.
Además de las indicadas, las obligaciones que tiene un contribuyente del RER,
entre otras, es la de declarar y pagar sus obligaciones tributarias por los demás
tributos a los que se encuentre afecto, así como efectuar y pagar las retenciones
que señala la ley, de acuerdo con el cronograma de pagos aprobado por la
SUNAT.
Finalmente, respecto a la documentación que las MYPE deben presentar a la SUNAT
ante un requerimiento de ésta a fin de verificar la correcta determinación de la
obligación tributaria, dependerá del régimen tributario en el cual se encuentren
ubicadas.
En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligación de llevar
registros ni libros contables, y, si está acogido al RER debe llevar únicamente como
libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de
Compras si se encuentra afecto al IGV, tal como se ha señalado anteriormente.
Lima, 05 de julio de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
[1] De acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Organización y Funciones de la
SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM, publicado el
28.10.2002.
[2]
Modificado por la Resolución Ministerial N° 158-2001-EF/15, publicada el
19.5.2001, en lo concerniente a los órganos dependientes del Viceministro de
Economía.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 102
[3]
Cabe mencionar que el artículo 50° de la Ley N° 28015 dispone que los
trabajadores y conductores de las microempresas comprendidos en esta norma son
asegurados regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
De otro lado, el artículo 51° de la misma Ley establece que los trabajadores y los
conductores de las microempresas comprendidas en el presente régimen podrán
afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales, siendo opción del trabajador y
del conductor su incorporación o permanencia en los mismos.
[4] Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 937.
[5] Respecto de los tributos no comprendidos por este Régimen, los contribuyentes
acogidos al Nuevo RUS también estarán sujetos a dichos tributos, siempre que de
conformidad con las normas que los regulan sean también contribuyentes de los
mismos.
[6] Esto es, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras que
no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o
costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el
Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por la SUNAT.
[7] Regulado en el Capítulo XV del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004, sus normas modificatorias, reglamentarias y complementarias.
[8] Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artículo 118º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
[9] De acuerdo a lo señalado en la Única Disposición Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo Nº 968, publicado el 24.12.2006
Hasta el ejercicio gravable 2006, según. lo establecido en el artículo 3º de la
Resolución de Superintendencia Nº 071-2004/SUNAT, publicada el 26.3.2004, los
sujetos que se acogían al RER tenían la obligación de llevar como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras y el Libro de Inventarios y
Balances.
INFORME N° 025-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Teniendo en cuenta lo señalado en el literal a) del artículo 120° de la Ley del Impuesto
a la Renta, vigente con anterioridad a la modificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 968(1), se formulan las siguientes consultas en relación con el
acogimiento al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER):
1. ¿Debe considerarse correctamente acogido al RER al contribuyente que dentro
del plazo de vencimiento del período enero, presenta su declaración
consignando un monto menor o cero y, en fecha posterior a dicho plazo,
rectifica la declaración mencionada determinando un monto mayor o impuesto
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 103
a
pagar,
procediendo
a
cancelar
la
diferencia
o
la
deuda?
2. Encontrándose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en
dicho régimen durante algunos períodos del ejercicio fiscal, el contribuyente
presenta posteriormente declaraciones juradas por los mismos períodos pero
como acogido al Régimen General, ¿este hecho motiva que se efectúe el
cambio del RER al Régimen General por dichos períodos del ejercicio?
3. Encontrándose acogido al RER y habiendo efectuado sus declaraciones en
dicho régimen durante todo el ejercicio fiscal, el contribuyente presenta
posteriormente declaraciones juradas por el mismo ejercicio pero como
acogido al Régimen General, ¿este hecho motiva que se efectúe el cambio del
RER al Régimen General por dicho ejercicio?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Código Tributario).
Textos Únicos Ordenados de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobados por el
Decreto Supremo N° 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas
modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N° 938, publicado el
14.11.2003; y, por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el
8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, ambos, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.2004, y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).ANÁLISIS:
En principio, partimos de la premisa que las consultas formuladas están referidas al
acogimiento al RER conforme a la normatividad aplicable durante el período en que
estuvo vigente la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N° 938(2).
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente:
1. En relación con la primera consulta, entendemos que la misma hace alusión a
un deudor tributario comprendido dentro de los alcances del RER(3) y que,
dentro de la fecha de vencimiento de la cuota correspondiente al período enero
del ejercicio gravable, presentó su declaración jurada y efectuó el pago de la
cuota determinada en dicha declaración; siendo que la referida consulta está
orientada a determinar si el solo hecho que este sujeto haya presentado
posteriormente una declaración rectificatoria aumentando el importe de la cuota
declarada por el referido período conlleva a que no se le considere acogido al
RER.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que según lo dispuesto en el literal a) del
artículo 120° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(4), tratándose de
sujetos que hubieran iniciado actividades antes del 1 de enero de cada año, el
acogimiento al RER debía realizarse únicamente con ocasión de la declaración
y pago de la cuota correspondiente al período enero de cada ejercicio gravable
y siempre que se efectuaran hasta la fecha de su vencimiento, de acuerdo con
lo señalado en el artículo 121° de dicho TUO(5).
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 104
Agregaba la norma que, adicionalmente, los sujetos que provenían del
Régimen General, debían haber declarado y pagado hasta la fecha de
vencimiento del período citado en el párrafo anterior, sus obligaciones
tributarias por concepto de Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondientes al período diciembre del ejercicio
gravable anterior a aquél en que se acogieran al RER.
De cumplirse lo antes señalado, el acogimiento surtía efecto a partir del 1 de
enero de cada ejercicio gravable, fecha a partir de la cual estos sujetos debían
cumplir con los requisitos establecidos para el RER.
De otro lado, el literal c) del artículo 92° del TUO del Código Tributario
establece que los deudores tributarios tienen derecho a sustituir o rectificar sus
declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.
Así, el cuarto y quinto párrafos del artículo 88° del TUO del Código Tributario
señalan que la declaración referida a la determinación de la obligación
tributaria podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la misma,
vencido el cual, la declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo de
prescripción(6), presentando para tal efecto la declaración rectificatoria
respectiva. Dicha declaración rectificatoria surtirá efecto con su presentación
siempre que determine igual o mayor obligación; en caso contrario surtirá
efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) días hábiles siguientes a su
presentación la Administración Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho
de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización
posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades(7).
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, durante los ejercicios
materia de consulta, un contribuyente que hubiera iniciado actividades antes
del 1 de enero del ejercicio gravable, podía acogerse al RER únicamente con
ocasión de la declaración y pago de la cuota correspondiente al período enero
del ejercicio gravable, estando dicho acogimiento condicionado a que tal
declaración y pago se efectúen dentro del plazo de vencimiento del referido
período, de acuerdo con lo señalado en el artículo 121° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que si bien la norma alude al artículo 121° del citado TUO, tal
remisión debe entenderse en el sentido que para efecto del pago de la cuota
respectiva debe tenerse en cuenta las reglas especiales del RER como es,
entre otros, la aplicación de un porcentaje sobre los ingresos netos, sin que ello
implique que el acogimiento al RER pueda quedar enervado por el solo hecho
que el contribuyente haya presentado una declaración rectificatoria
aumentando el importe de la cuota mensual consignada en su declaración
original, conforme lo faculta el inciso c) del artículo 92° del TUO del Código
Tributario, más aun cuando no existe norma que sancione con la exclusión del
Régimen Especial a aquellos que presenten declaración rectificatoria respecto
al período de enero.
En ese sentido, en caso que en los ejercicios 2004, 2005 y 2006, el
contribuyente hubiera presentado, dentro de la fecha de vencimiento de la
cuota correspondiente al período enero del ejercicio gravable, su declaración
jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en dicha declaración; la
presentación posterior de una declaración rectificatoria aumentando el importe
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 105
de la cuota declarada por el referido período no enervará su acogimiento a
dicho Régimen.
2. De otro lado, en lo que se refiere a la segunda y tercera consultas, entendemos
que las mismas hacen alusión a un deudor tributario comprendido dentro de los
alcances del RER(8), que se acogió a este Régimen con ocasión de la
declaración jurada y pago de la cuota correspondiente al período enero del
ejercicio gravable, y que no incurriendo en ninguno de los supuestos que
implicara su exclusión del RER presentó, de acuerdo a la normatividad que
regula el RER, las declaraciones correspondientes a diversos períodos de
dicho ejercicio. Posteriormente, presenta otras declaraciones por los mismos
períodos indicando estar acogido al Régimen General.
Al respecto, cabe señalar que conforme a lo dispuesto en el artículo 122° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, según texto vigente durante los
ejercicios materia de consulta, los contribuyentes que optaran por el RER
podían ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio. No
obstante, debían ingresar al Régimen General a partir del primer día calendario
del mes siguiente a aquél en que se produjera cualquiera de los siguientes
hechos:
i) Cuando sus ingresos netos en el transcurso del ejercicio gravable
superasen el monto referencial a que se refería el artículo 119° de dicho
TUO, multiplicado por 12 (doce); o,
ii) Cuando incurrieran en cualquiera de los supuestos contemplados en
los incisos a) y b) del artículo 118° del mismo TUO.
Adicionalmente, el citado artículo establecía que, en estos casos, los pagos
efectuados según lo dispuesto por el RER tenían carácter cancelatorio,
debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir del cambio de
régimen.
Conforme fluye de la citada norma, en cualquier mes del ejercicio, el sujeto
acogido al RER podía optar por acogerse al Régimen General del Impuesto a
la Renta, implicando ello que, a partir del período en que se ejerciera la opción,
el pago del Impuesto a la Renta debía sujetarse a las normas del Régimen
General, sin que este cambio afectara los períodos respecto de los cuales se
pagó el Impuesto de acuerdo con las normas del RER, dado el carácter
cancelatorio de dichos pagos.
Más aún, debe tenerse en cuenta que las normas que regulaban el RER no
establecieron disposición alguna que permitiera rectificar el acogimiento a
dicho Régimen(9).
En ese sentido, en caso que el contribuyente, con posterioridad a su
acogimiento y presentación, conforme al RER, de las declaraciones de algunos
o todos los períodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los
mismos períodos de acuerdo con el Régimen General, este solo hecho no
enervará su acogimiento al RER ni implicará el cambio retroactivo de régimen
por tales períodos.
CONCLUSIONES:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 106
1. En caso que en los ejercicios 2004, 2005 y 2006, el contribuyente hubiera
optado por acogerse al RER y presentado para tal efecto, dentro de la fecha de
vencimiento de la cuota correspondiente al período enero del ejercicio
gravable, su declaración jurada y efectuado el pago de la cuota determinada en
dicha declaración; la presentación posterior de una declaración rectificatoria
aumentando el importe de la cuota declarada por el referido período no
enervará su acogimiento a dicho Régimen.
2. En caso que el contribuyente, con posterioridad, a su acogimiento y
presentación, conforme al RER, de las declaraciones de algunos o todos los
períodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos
períodos de acuerdo con el Régimen General, este solo hecho no enervará su
acogimiento al RER ni implicará el cambio retroactivo de régimen por tales
períodos.
Lima, 15 de febrero de 2008
Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1)
Publicado el 24.12 2006, y vigente a partir del 1.1.2007.
(2)
Vigente en el período comprendido entre el 1.1.2004 y el 31.12.2006.
(3)
De acuerdo con lo señalado en los artículos 117° y 118° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(4)
Según texto que recoge la modificación efectuada por el Decreto Legislativo N° 938.
(5)
Durante el período materia de consulta, dicho artículo establecía lo siguiente:
“a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial y cuyas rentas de
tercera categoría provengan exclusivamente de la realización de las
actividades de comercio y/o industria, pagarán una cuota ascendente al 2.5%
(dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categoría.
Tratándose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de tercera categoría
provengan exclusivamente de la realización de actividades de servicios, la
cuota a pagar ascenderá a 3.5% (tres y medio por ciento) de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría.
Tratándose de sujetos cuyas rentas de tercera categoría provengan de la
realización conjunta de las actividades de comercio y/o industria y actividades
de servicios, el porcentaje que aplicarán será el de 3.5% (tres y medio por
ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de todas sus rentas de
tercera categoría.
b) El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el
presente artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en
la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 107
c) Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto
por las normas del Impuesto General a las Ventas”.
(6)
La norma añade que transcurrido el plazo de prescripción no podrá presentarse
declaración rectificatoria alguna.
(7)
Adicionalmente, se dispone que no surtirá efectos aquella declaración rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria según
lo dispuesto en el artículo 75° o una vez culminado el proceso de verificación o
fiscalización por tributos y periodos que hayan sido motivo de verificación o
fiscalización, salvo que ésta determine una mayor obligación.
(8)
De acuerdo con lo señalado en los artículos 117° y 118° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(9)
Criterio vertido en el Informe N° 295-2005-SUNAT/2B0000 del 9.12.2005 y que se
encuentra disponible en la página web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe
INFORMES 2007
INFORME N° 222-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si los resultados que obtienen las personas jurídicas sujetas al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta – RER, y que se distribuyen entre sus socios o
accionistas están afectos al pago del 4.1% del Impuesto a la Renta sobre los
dividendos.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
ANÁLISIS:
Para efectos del presente análisis, se parte de las siguientes premisas:
Se trata de la distribución de dividendos u otras formas de distribución de
utilidades que realiza una persona jurídica correctamente acogida al RER a sus
socios o accionistas, los cuales son todos personas naturales domiciliadas en
el país.
Se refiere a un acuerdo de distribución de dividendos u otras formas de
distribución de utilidades adoptado a partir del 1.1.2003, independientemente
del año al que se refiera.
1. Al respecto, el inciso i) del artículo 24° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que, entre otras, son rentas de segunda categoría los dividendos
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 108
y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las
sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A de dicha Ley.
El artículo 24°-A establece que para efectos del Impuesto a la Renta se
entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el artículo
14° de la Ley(1) distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie,
salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital.
b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos,
ya sea en efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión
representativos del capital.
c) La reducción de capital hasta el importe equivalente a utilidades,
excedente de revaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de
libre disposición capitalizadas previamente, salvo que la reducción se
destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del
capital más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en
la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de la
persona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus
tenedores facultades para intervenir en la administración o en la
elección de los administradores o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, que las personas jurídicas que no sean Empresas de
Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las
integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y
siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo
otorgado para su devolución exceda de doce meses, la devolución o
pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos
acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones
similares permita inferir la existencia de una operación única cuya
duración total exceda de tal plazo.
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior a las
operaciones de crédito a favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios únicamente de acciones de inversión.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 109
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55°
de esta Ley.
h) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del
socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
Por su parte, el tercer párrafo del artículo 24°-B del mencionado TUO dispone
que los dividendos y otras formas de distribución de utilidades estarán sujetos
a las retenciones previstas en los artículos 73°-A y 76°(2) en los casos y formas
que en los aludidos artículos se determina.
A su vez, el artículo 73°-A del ya citado TUO señala que las personas jurídicas
comprendidas en el artículo 14° que acuerden la distribución de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las
mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a favor de personas
jurídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no
estarán sujetas a retención, salvo que se realicen a favor de personas no
domiciliadas en el país o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el
país(3).
Agrega que el monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos
definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios, cuando éstos sean
personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú.
Añade que esta retención deberá abonarse al fisco dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Cabe agregar que el artículo 92° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que el 4.1°% que grava a los dividendos o cualquier otra forma
de distribución de utilidades es de aplicación general, procede con
independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona
jurídica que efectúa la distribución. Al monto correspondiente a la tasa del 4.1%
no le son de aplicación los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.
2. Como se aprecia de las normas citadas, los dividendos o cualquier otra forma
de distribución de utilidades, con excepción de los previstos en el inciso g) del
artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categoría de las
personas naturales que los obtienen.
Asimismo, corresponde a las personas jurídicas que acuerden la distribución
de dividendos u otras formas de distribución de utilidades, retener a las
personas naturales domiciliadas en el país que obtienen dichas rentas el 4.1%
de las mismas, constituyendo el monto retenido pago definitivo del Impuesto a
la Renta de dichas personas naturales(4).
Igualmente, la tasa del 4.1% que se aplica a las personas naturales es
independiente del gravamen que afecta a las personas jurídicas que
distribuyan los dividendos o efectúen otra forma de distribución de utilidades.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 110
3. De otro lado, el artículo 117° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que podrán acogerse al RER las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que
obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las siguientes
actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y
el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
Por su parte, el artículo 120° del citado TUO regula la cuota aplicable a los
sujetos que se acojan al RER. El inciso b) de este artículo indica que el pago
de las cuotas realizadas como consecuencia de lo dispuesto en dicho artículo
tiene carácter cancelatorio.
Sin perjuicio de ello, el artículo 82° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que los sujetos que se acojan al RER deberán cumplir con
efectuar, entre otras, las retenciones de segunda categoría.
4. En ese sentido, se advierte que la cuota que deben pagar los sujetos acogidos
al RER remplaza la obligación de pago del Impuesto a la Renta de tercera
categoría que debiera ser determinado conforme a las reglas generales de
dicho tributo, sin que ello afecte las obligaciones tributarias que correspondan
ser cumplidas por terceros distintos a los mencionados sujetos.
En consecuencia, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción
de los previstos en el inciso g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales
beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría,
toda vez que este gravamen es independiente del Impuesto a la Renta que
afecta a las mencionadas personas jurídicas.
CONCLUSIÓN:
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que efectúen las
personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los previstos en el inciso g) del
artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas
de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de
segunda categoría.
Lima, 19 de diciembre de 2007
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 111
(1)
Cuyo segundo párrafo prescribe que para efectos de esta Ley, se considerarán
personas jurídicas, a las siguientes:
a. Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b. Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18°.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrícolas de interés social.
j. Inciso derogado.
k. Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de
la de sus socios o partes contratantes.
(2)
El artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a las
retenciones a sujetos no domiciliados, que no son materia de la presente consulta.
(3)
Cabe señalar que, conforme al artículo 89° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la obligación de retener a que se refiere el artículo 73°-A de la Ley nace en
la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras
formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
(4)
Es importante señalar en este extremo que, de conformidad con el último párrafo del
artículo 53° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta neta global anual de
las personas naturales domiciliadas en el país no comprende los dividendos ni
cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo
24° de dicho TUO.
INFORME N° 164-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro pueden optar
por acogerse al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta y
gozar de la exoneración al pago de dicho impuesto siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el literal b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
normas modificatorias.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 112
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
ANÁLISIS:
1. El artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son
contribuyentes del Impuesto, entre otros, las personas jurídicas.
Agrega que, para efectos de la mencionada Ley, se consideran personas
jurídicas, entre otras, las asociaciones, las comunidades laborales incluidas las
de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18°
del citado TUO.
Por su parte, el inciso c) del artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que no son sujetos del Impuesto las fundaciones legalmente
establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con
arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
Conforme se puede apreciar de las normas antes citadas, son contribuyentes
del Impuesto a la Renta, entre otros, las asociaciones y las fundaciones
afectas(2).
2. Ahora bien, el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que están exonerados del Impuesto hasta el 31.12.2008 las
rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitución comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las distribuyan,
directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de
los fines contemplados en este inciso.
Agrega la norma que, la disposición estatutaria a que se refiere este inciso no
será exigible a las entidades e instituciones de cooperación técnica
internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que deberán estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Así pues, tratándose de las rentas de asociaciones sin fines de lucro y
fundaciones afectas cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o
algunos de los fines antes detallados, dichas rentas se encontrarán exoneradas
del Impuesto a la Renta siempre que las mismas sean destinadas a sus fines
específicos en el país y se cumpla con los demás requisitos establecidos.
3. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 117° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, podrán acogerse al Régimen Especial del
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 113
Impuesto a la Renta (RER), entre otros, las personas jurídicas, domiciliadas en
el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las
actividades señaladas en los acápites i y ii siguientes, siempre que no se
encuentren en alguna de las exclusiones previstas en el artículo 118° de dicho
TUO:
i. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y
el cultivo.
ii. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el acápite anterior.
En tal sentido, considerando que las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones
afectas generan rentas de tercera categoría, las mismas podrán afectarse al RER,
siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artículos 117° y 118° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneración contemplada en el
inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe
norma que establezca tal limitación.
CONCLUSIÓN:
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas podrán afectarse al RER,
siempre y cuando cumplan con lo dispuesto en los artículos 117° y 118° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exoneración contemplada en el
inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe
norma que establezca tal limitación.
Lima, 20 setiembre 2007
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1)
Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
(2)
Vale decir, aquellas fundaciones cuyos fines exclusivos no se encuentran
comprendidos en el inciso c) del artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
INFORME N° 027-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 114
Se consulta si procede mantener en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER) a los contribuyentes acogidos a este Régimen que, en el transcurso del año,
hubieran presentado una o más declaraciones juradas como sujetos del Régimen
General, habiendo presentado posteriormente, por los mismos períodos, declaraciones
correspondientes al RER y, comunicado por escrito a la SUNAT que han incurrido en
error al presentar las declaraciones del Régimen General.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N° 968, publicado el
24.12.2006.
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada hace referencia a un supuesto en
el que el deudor tributario, correctamente acogido al RER y que cumple con los
requisitos exigidos por las normas para su permanencia en el Régimen, presenta su
declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formulario Virtual - PDT N°
621, consignando en éste, por error, que se encuentra comprendido en el Régimen
General de dicho Impuesto aun cuando la determinación contenida en el referido
Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 117° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, podrán acogerse al RER las personas naturales,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas
en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las
siguientes actividades(1):
a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así
como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y
el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra
actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.
c. Agrega la norma que las actividades antes señaladas podrán ser
realizadas en forma conjunta.
2. Por su parte, el artículo 119° del citado TUO establece que el acogimiento al
Régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso
del ejercicio:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades
declarado en el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado
en el artículo 120° de esta Ley(2).
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 115
b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o
del Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponda al período en que se efectúa el
cambio de régimen, y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta Ley(2).
Añade la norma que en los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
párrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que
corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro
Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de
régimen, según corresponda.
Asimismo, indica que el acogimiento al RER tendrá carácter permanente, salvo
que el contribuyente opte por ingresar al Régimen General o acogerse al
Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el
Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° de la
presente norma(3).
3. Como se puede apreciar de la norma citada en el numeral precedente, el
deudor tributario acogido al RER determinará el Impuesto a la Renta y cumplirá
con las demás obligaciones de este Impuesto de acuerdo a las normas que
regulan dicho régimen, durante los períodos que cumpla con los requisitos para
estar comprendido en el mismo(4), salvo que opte por ingresar al Régimen
General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado.
En cuanto al ejercicio de la opción por el Régimen General del Impuesto a la
Renta, el artículo 121° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los contribuyentes acogidos al RER podrán ingresar al Régimen General
en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentación de la
declaración jurada que corresponda al Régimen General.
Así pues, la expresión de voluntad del deudor tributario orientada al cambio del
RER al Régimen General del Impuesto a la Renta se ha de manifestar con la
presentación de la declaración jurada que corresponde a este último Régimen.
4. Ahora, si bien en el supuesto materia de consulta, el deudor tributario presentó
el Formulario Virtual – PDT N° 621, marcando el Régimen General como
régimen que le corresponde en materia del Impuesto a la Renta, la
determinación de este Impuesto, contenida en dicho Formulario, fue efectuada
de acuerdo a las normas del RER; circunstancia que desvirtúa la existencia de
una expresión de voluntad por parte de aquél orientada al ejercicio de la opción
que lo lleve a cumplir con el pago y demás obligaciones del Impuesto acorde
con las reglas del Régimen General.
Por el contrario, tal circunstancia evidencia la existencia de un error de
digitación en la declaración, el cual, como tal, no supone el ejercicio de la
opción antes referida, debiendo, por ende, considerarse que en el supuesto
planteado en la consulta, el deudor tributario se mantiene en el RER.
CONCLUSIÓN:
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 116
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos
exigidos por las normas para su permanencia en el Régimen presenta, en el
transcurso del ejercicio, su declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante el
Formulario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, que se encuentra comprendido
en el Régimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinación contenida en
el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER; deberá
considerarse que dicho deudor se mantiene en este Régimen.
Lima, 5 de febrero de 2007.
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1)
No obstante, debe tenerse en cuenta que el artículo 118° del mencionado TUO
señala los sujetos no comprendidos en el RER.
(2)
Conforme establece dicho artículo:
a. Los contribuyentes que se acojan al RER y cuyas rentas de tercera categoría
provengan exclusivamente de la realización de las actividades de comercio y/o
industria, pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno y medio por ciento) de
sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría.
Tratándose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de tercera categoría
provengan exclusivamente de la realización de actividades de servicios, la
cuota a pagar ascenderá a 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos
netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría.
Tratándose de sujetos cuyas rentas de tercera categoría provengan de la
realización conjunta de las actividades de comercio y/o industria y actividades
de servicios, el porcentaje que aplicarán será el de 2.5% (dos y medio por
ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de todas sus rentas de
tercera categoría.
b.
El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el
presente artículo, tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en
la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
c. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por
las normas del Impuesto General a las Ventas.
(3)
El cual establece que, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al
RER incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo
118°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes.
Agrega que en este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el RER tendrán
carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen General a partir
de su ingreso en éste.
(4)
Dado el carácter permanente de su acogimiento.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 117
REGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
INFORMES 2007
INFORME N° 178-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si, desde la vigencia del artículo 6° de la Ley N° 28659, la tasa de interés
que corresponde aplicar a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que
cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución
de percepciones del IGV a sujetos del Nuevo RUS, es el interés señalado en el
artículo 38° del Código Tributario o la Tasa de Interés Moratorio a que se refiere el
artículo 33° del mencionado Código.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.
Ley N° 28053, Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y
retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, publicada el 8.8.2003.
Decreto Legislativo N° 937, Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado,
publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias, entre ellas, la Ley N° 28659,
publicada el 29.12.2005 (en adelante, Texto del Nuevo RUS).
ANÁLISIS:
1. La Segunda Disposición Final del Texto del Nuevo RUS, antes de la
modificación efectuada por la Ley N° 28659, establecía en su primer párrafo
que tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, que hubieran sido objeto de
percepciones por concepto del IGV, podían solicitar la devolución de los
montos percibidos acumulados hasta el último día calendario del mes anterior a
la fecha de presentación de la solicitud de devolución, de acuerdo a lo
señalado por el numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley N° 28053.
Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto por el numeral 3.2 del
artículo 3° de la Ley N° 28053, tratándose de sujetos que no realizan
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV, los montos
percibidos serán devueltos de acuerdo a las normas del TUO del Código
Tributario. Dicha devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) días hábiles, y se efectuará agregándole el interés
correspondiente en el período comprendido entre la fecha de vencimiento para
la presentación de la declaración del agente de percepción donde conste el
monto percibido o en la que éste hubiera efectuado el pago total de dicho
monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés
moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33° del TUO del Código Tributario a
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 118
partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la
Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución
hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
Como se puede apreciar, por mención expresa de la norma especial, esto es,
del Texto del Nuevo RUS, a los sujetos comprendidos en dicho régimen les
resultaba aplicable lo dispuesto en el numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley N°
28053(1), para fines de la devolución de los montos percibidos por concepto del
IGV.
2. Ahora bien, según el primer párrafo de la Segunda Disposición Final del Texto
del Nuevo RUS, con la modificación dispuesta por la Ley N° 28659, los sujetos
del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto
del IGV podrán compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o
solicitar la devolución del monto percibido, de acuerdo a lo siguiente:
a) La opción por la compensación se efectuará con ocasión de la presentación
de la declaración y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a.1) Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones
practicadas hasta el último día del mes precedente al de la presentación
de la declaración y pago mensual.
a.2) La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota
mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categoría más los
intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto
de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses
moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo no
compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del
Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su
devolución.
a.3) Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración
mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y
los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos
por las percepciones que se les hubiere practicado.
b) El contribuyente podrá solicitar la devolución de las percepciones
acumuladas no compensadas en la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administración Tributaria, aplicando el interés a que se refiere el artículo 38°
del TUO del Código Tributario, calculado desde la fecha de presentación de la
solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva.
c) Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no
ha compensado ni solicitado la devolución de los montos percibidos en dicho
ejercicio, la SUNAT podrá devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido
declarados por los agentes de percepción.
La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base de la información con la
que cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el
agente de percepción.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 119
La devolución se efectuará con el interés a que se refiere el artículo 38° del
TUO del Código Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio
siguiente a aquel en que se efectuó la percepción hasta la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.
3. De la norma anteriormente glosada resulta que el Texto del Nuevo RUS, con la
modificación dispuesta por la Ley N° 28659, varía el tratamiento de las
percepciones del IGV aplicable a los sujetos del Nuevo RUS, pasando de un
esquema que permitía sólo la devolución a otro que faculta a tales sujetos a
optar entre compensar el monto de las percepciones del IGV contra su cuota
mensual y las siguientes o solicitar la devolución respectiva, incluso se prevé la
posibilidad de que la SUNAT de oficio devuelva los montos percibidos si al final
del ejercicio se verifica que no se ha compensado ni solicitado la devolución.
En tal sentido, la norma prevé las reglas aplicables para el caso de la
compensación o la devolución, y en este último supuesto, sólo ha previsto la
aplicación del interés a que se refiere el artículo 38° del TUO del Código
Tributario calculado desde la fecha de la presentación de la solicitud hasta la
fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva,
más no la aplicación de la TIM.
CONCLUSIÓN:
La tasa de interés que corresponde aplicar a la devolución de percepciones del IGV a
sujetos del Nuevo RUS, a partir del 30.12.2005, fecha de entrada en vigencia de la Ley
N° 28659, es la tasa de interés a que se refiere el artículo 38° del TUO del Código
Tributario, calculado desde la fecha de la presentación de la solicitud hasta la fecha en
que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, inclusive a partir
del día siguiente en que venza el plazo que tiene la Administración Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolución.
Lima, 4 octubre de 2007
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1) Cabe indicar que, con anterioridad a la vigencia del Nuevo RUS, la Ley N° 28053
también previó una regulación específica para los sujetos del RUS, la cual se
encontraba contenida en el numeral 3.1 del artículo 3° de dicha Ley.
INFORME N° 165-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta cuál es el importe de la multa por la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 176° del Código Tributario, para los contribuyentes acogidos al Nuevo
Régimen Único Simplificado – Categoría 1, aplicando el Régimen de Gradualidad
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, considerando
que el límite máximo de sus ingresos brutos mensuales es de S/. 5,000.00.
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 120
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Código Tributario).
Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código
Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 0632007/SUNAT, publicado el 31.3.2007 (en adelante, Reglamento del Régimen
de Gradualidad).
Decreto Legislativo N° 937, Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado,
publicado el 14.11.2003, y normas modificatorias (en adelante, Texto del
Nuevo RUS).
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que la consulta formulada está orientada a determinar cuál
es el monto respecto del cual debe aplicarse la rebaja prevista en el ítem 12 del Anexo
II del Reglamento del Régimen de Gradualidad(1), tratándose de la sanción de multa
correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del
Código Tributario, comprendida dentro del ámbito de aplicación de dicho Régimen, en
caso que el sujeto infractor sea uno comprendido en la Categoría 1 del Nuevo RUS.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del
Código Tributario, constituye infracción relacionada con la obligación de
presentar declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Dicha infracción se encuentra sancionada conforme a lo dispuesto en la Tabla
III de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO, aplicable a personas y
entidades que se encuentran en el Nuevo RUS, con multa de 0.6% de los I(2) o
cierre, siendo del caso indicar que según lo señalado en la Nota (3) de la
referida Tabla, ésta última sanción se aplicará salvo que el contribuyente
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
sanción de cierre.
Vale decir, no se aplicará la sanción de cierre sino la de multa, en caso que el
contribuyente pague esta última antes de la notificación de la sanción de cierre.
2. Ahora bien, para efecto del cálculo de la sanción de multa aplicable a la
referida infracción, cabe tener en cuenta que en la cuarta Nota sin número de
la Tabla de Infracciones y Sanciones antes citada, se indica que las multas que
se determinen no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT, esto es,
S/. 172.50 para el presente ejercicio(3).
Así pues, siendo que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7.1 del
artículo 7° del Texto del Nuevo RUS, en la Categoría 1 de dicho Régimen
deben ubicarse los contribuyentes cuyos ingresos brutos mensuales no
excedan de S/. 5,000.000, se tiene que en caso la infracción materia de análisis
sea cometida por dichos contribuyentes, el 0.6% de los I (4) será de S/.120.00(5),
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 121
importe que al ser inferior a S/. 172.50 determinará que sea éste último el
monto de la sanción de multa aplicable por la referida infracción, de
conformidad con lo dispuesto en la Nota precedentemente citada.
3. De otro lado, conforme al ítem 12 del Anexo II del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, la sanción de multa correspondiente a la infracción contemplada
en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario, en caso el
contribuyente hubiere omitido presentar oportunamente la declaración
respectiva(6), será graduada conforme al siguiente detalle:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIÓN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en
las Tablas)
FORMA
DE
SUBSANAR
LA
INFRACCIÓN
Presentando la
declaración
jurada
correspondiente
SUBSANACION
VOLUNTARIA
SUBSANACION
INDUCIDA
Si
se
subsana
la
infracción
antes que
surta
efecto
la
notificación de la SUNAT
en la que se le indica al
infractor que ha incurrido
en infracción.
Si
se
subsana
la
infracción dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la
fecha en que surta
efecto la notificación en
la que se le indica al
infractor
que
ha
incurrido en infracción.
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Con Pago
80%
90%
50%
60%
4. Cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) de la Segunda
Disposición Complementaria Final del citado Reglamento, para efecto de la
aplicación del Régimen de Gradualidad, deberá tenerse en cuenta que en el
caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se rebaja el tope mínimo
de 5% de la UIT a que se refiere la cuarta nota sin número de dicha Tabla
cuando por efecto del Régimen de Gradualidad resulte un monto de multa
menor a dicho tope.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la rebaja prevista por el
Régimen de Gradualidad se aplica respecto de la sanción de multa
correspondiente, la cual conforme se ha expresado precedentemente,
tratándose de sujetos comprendidos en la Categoría 1 del Nuevo RUS que
incurren en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del
Código Tributario, es del 5% de la UIT, según lo dispuesto en la cuarta Nota sin
número de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del referido TUO.
Así pues, es respecto de tal monto que, en el supuesto en mención, se aplicará
“MANUAL DE RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 2009 “ - Pág. 122
el porcentaje de rebaja que corresponda conforme al detalle antes efectuado,
procediendo la rebaja de dicho monto aun cuando por efecto del Régimen de
Gradualidad la multa rebajada sea menor al 5% de la UIT, tal como fluye de lo
establecido en el inciso b) de la Segunda Disposición Complementaria Final del
Reglamento que regula el mencionado Régimen.
CONCLUSIÓN:
Tratándose de la sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario, comprendida dentro del
ámbito de aplicación del Reglamento del Régimen de Gradualidad, y cometida por un
sujeto comprendido en la Categoría 1 del Nuevo RUS, el porcentaje de rebaja que
corresponda en virtud de dicho Régimen(7), se aplicará sobre el monto de la multa
equivalente al 5% de la UIT, de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin
número de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
Lima, 20 setiembre de 2007
Original firmado por
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1) En caso se cumplan los requisitos para la aplicación de la rebaja respectiva.
(2) Según lo establecido en el inciso c) del artículo 180° del TUO del Código Tributario
se entiende por I: cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos
brutos mensuales del Nuevo RUS por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
(3) Considerando que mediante el Decreto Supremo N° 213-2006-EF, publicado el
28.12.2006, se fijó en S/. 3,450.00 el valor de la UIT para el ejercicio 2007.
(4) I = 4 x S/. 5,000.00 = S/. 20,000.00.
(5) Tratándose de infracciones cometidas el presente ejercicio.
(6) Supuesto al cual entendemos referida la consulta.
(7) En caso se cumplan los requisitos para la aplicación de la rebaja respectiva.
INFORME N° 025-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formula la siguiente consulta:
¿Pueden acogerse al Nuevo RUS los sujetos favorecidos con concesiones mineras,
donde los titulares son pequeños productores mineros o productores mineros
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artesanales teniendo en cuenta quiénes son considerados como tales, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 91º del TUO de la Ley de Minería, así como los supuestos de
exclusión del señalado régimen, indicados en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del
artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 937?.
BASE LEGAL:
Decreto Legislativo Nº 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias,
Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo
RUS)(1).
Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería aprobado por el Decreto
Supremo Nº 014-1992-EM, publicado el 4.6.1992 y normas modificatorias, (en
adelante, TUO de la Ley General de Minería).
ANÁLISIS:
En principio, se parte de la premisa que la consulta esta referida a la normatividad del
RUS aplicable con anterioridad a las modificaciones introducidas a dicho régimen por
el Decreto Legislativo Nº 967.
1. Respecto a los pequeños productores mineros y productores mineros
artesanales, el artículo 91º del TUO de la Ley General de Minería establece lo
siguiente:
"Son pequeños productores mineros los que:
1. Posean por cualquier título hasta dos mil (2,000) hectáreas, entre
denuncios, petitorios y concesiones mineras.
2. Posean por cualquier título una capacidad instalada de producción y/o
beneficio de 350 toneladas métricas por día, con excepción de
materiales de construcción, arenas, gravas auríferas de placer, metales
pesados detríticos en que el límite será una capacidad instalada de
producción y/o beneficio de hasta tres mil (3,000) metros cúbicos por
día.
Son productores mineros artesanales los que:
1. En forma personal o como conjunto de personas naturales o jurídicas se
dedican habitualmente y como medio de sustento a la explotación y/o
beneficio directo de minerales, realizando sus actividades con métodos
manuales y/o equipos básicos.
2. Posean por cualquier título hasta un mil (1,000) hectáreas, entre
denuncios, petitorios o concesiones mineras; o hayan suscrito acuerdos
o contratos con los titulares mineros según lo establezca el Reglamento
de la presente Ley.
3. Posean por cualquier título una capacidad instalada de producción y/o
beneficio de 25 toneladas métricas por día, con excepción de los
productores de materiales de construcción, arenas, gravas auríferas de
placer, metales pesados detríticos en que el límite será una capacidad
instalada de producción y/o beneficio de hasta doscientos (200) metros
cúbicos por día.
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La condición de pequeño productor minero o productor minero artesanal se
acreditará ante la Dirección General de Minería mediante declaración jurada
bienal."
2. El numeral 2.1 del artículo 2 de la Ley del Nuevo RUS crea el Nuevo Régimen
Único Simplificado – Nuevo RUS, que comprende a los sujetos señalados en
los incisos a) y b) siguientes, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realización
de sus actividades no excedan de S/. 80,000.00 (Ochenta Mil y 00/100 Nuevos
Soles) en un cuatrimestre calendario:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país,
que obtengan rentas de tercera categoría de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta provenientes de las actividades de comercio y/o
industria y/o actividades de servicios(2).
b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que
perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de
oficios.
Agrega que los sujetos de dicho Régimen pueden realizar conjuntamente
actividades de comercio y/o industria, actividades de servicios y/o actividades
de oficios.
Por otro lado, los incisos b) y c) del numeral 3.1 del artículo 3º de la citada ley,
disponen que no están comprendidas en dicho Régimen las personas naturales
y sucesiones indivisas que:
Realicen sus actividades en más de una unidad de explotación, sea
ésta de su propiedad o lo explote bajo cualquier forma de posesión.
A tal efecto, se considera como unidad de explotación a cualquier lugar
donde el sujeto de este Régimen desarrolla su actividad empresarial,
entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depósito o
almacén, oficina administrativa.
Desarrollen sus actividades en una unidad de explotación cuya área
exceda de 100 (cien) metros cuadrados, de acuerdo a lo señalado por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
3. De conformidad con la Ley del Nuevo RUS, para efectos de dicho régimen la
unidad de explotación es cualquier lugar donde el sujeto desarrolla su actividad
empresarial y cuya área no exceda de 100 (cien) metros cuadrados. Asimismo,
los sujetos que realicen sus actividades en más de una unidad de explotación
no están comprendidos en dicho régimen.
En el caso materia de análisis, si bien las concesiones mineras superan la
extensión señalada, no puede considerarse que el área total de esos derechos
sea la extensión de la unidad de explotación, pues el lugar en que el productor
minero desarrolla sus actividades está limitado a la zona en donde es factible el
aprovechamiento del recurso.
Sin embargo, si, dentro de la concesión, el área de la unidad de explotación de
los pequeños productores mineros o productores mineros artesanales supera la
extensión establecida en el numeral 3.1 del artículo 3º de la Ley del Nuevo
RUS, dichos contribuyentes no podrán acogerse a este régimen, aún cuando el
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área efectivamente ocupada en cada jornada de trabajo no exceda de 100
(cien) metros cuadrados.
Más aún, de acuerdo con el numeral 3.3 del artículo 3º de la Ley del Nuevo
RUS, únicamente los pequeños productores agrarios así como las personas
dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano directo
cuyos ingresos brutos en un cuatrimestre calendario no excedan de
S/.80,000.00 (Ochenta mil y 00/100 Nuevos Soles) están exceptuados del
cumplimiento de lo establecido en el numeral 3.1 del mismo artículo, incluyendo
el requisito de tener una unidad de explotación que no exceda los 100 (cien)
metros cuadrados.
CONCLUSIÓN:
Si, dentro de la concesión, el área de la unidad de explotación de los pequeños
productores mineros o productores mineros artesanales supera la extensión
establecida en el numeral 3.1 del artículo 3º de la Ley del Nuevo RUS, dichos
contribuyentes no podrán acogerse a este régimen, aún cuando el área efectivamente
ocupada en cada jornada de trabajo no exceda de 100 (cien) metros cuadrados.
Lima, 05 febrero de 2007
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
(1) Para el análisis de la presente consulta, no se está tomando en cuenta las
modificaciones introducidas a la Ley del Nuevo RUS mediante el Decreto Legislativo
Nº 967, publicado el 24.12.2006, el que ha eliminado el metraje que debe contener la
unidad de explotación para estar incluido dentro de los alcances de dicho régimen.
(2) Conforme al inciso h) del artículo 1º de la Ley del Nuevo RUS se considera como
actividades de comercio y/o industria a la venta de los bienes que sean adquiridos,
producidos o manufacturados, así como la de aquellos recursos naturales que sean
extraídos, incluidos la cría y el cultivo.
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