Manual de Políticas Contables

'171
Manual de
Políticas
Contables
de acuerdo a NIIF
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MANUAL
DE POLíTICAS
172
CONTABLES
1. DEFINICiÓN
Politicas
Contables
son
específicos adoptados
(EGESUR
S.A,)
poro
operaciones
los princ,p'os,
bases,
acuerdos,
por EMPRESA DE GENERACION
el reconocimiento
y medición
y hechos para la elaboración
reglas
y
procedimientos
ELECTRICA
DEL SUR S.A.
de las transacciones,
y presentación de sus estados financieros.
2. OBJETIVO DEL MANUAL
EGESURha definido en este Manual de Politicas Contables
criterios,
prácticas
contable
de aplicación
Información
contables
Financiera
comunes
que
se encuentran
en el Perú, que corresponde
(NIIF, o IFRSde acuerdo
La aplicación
de
(IASB).
y mejore
sea más relevante
basados en el modelo
a las Normas Internacionales
de las Normas Internacionales de Información
contable
de conceptos,
a sus siglas en inglés) emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
información
un conjunto
Financiera permitirá que la
la calidad
de
la información
permitirá que
EGESURaplique
financiera de propósito general que prepare y presente EGESUR.
Asimismo, este Manual
politicas
contables
de Políticas Contables
con
criterios
de
también
reconocimiento.
medición
y
exigencias
de
revelación, basadas en NIIF,haciendo más confiable y útil la información contable.
3. ALCANCE DEL MANUAL
El presente Manual
que
prepara
de Políticas Contables
información
financiera
es de obligado
cumplímiento
por EGESUR
para obtener estados financieros a partir del año
2013 de acuerdo a las Normos Internacionales de Información Financiera.
4. LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACiÓN
FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF- establecen
los requisitos
de
reconocimiento,
medición,
presentación
e información a revelar. respecto de
las transacciones,
que de forma
y hechos y estimaciones de carácter económico, lo
y estructura se presentan en los estados financieros con
operaciones
resumida
propósito general.
Los estados
financieros
con
propósito
general
proporcionan
información
sobre la
situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los recursos
económicos de EGESUR y los derechos de los acreedores contra EGESUR.Los estados
financieros también proporcionan
sucesos que cambian
información sobre los efectos de transacciones y otros
los recursos económicos
2
y los derechos de los acreedores de una
'173
entidad que informa. Ambos tipos de información
para tomar decisiones sobre proporcionar
Lc¡S Normas Internacionales
cuenta
de
el Marco Conceptual
facilitar
la
formulación
proporcionan
Información
Financiera
para la información
coherente
y
datos de entrada útiles
recursos a una entidad.
lógico
se construyen
financiera,
de las
tomando
en
que tiene como objetivo
Normas
Internacionales
de
Información Financiera.
5. MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACION FINANCIERA
El Marco
Conceptual
para
la información
financiera
señala que el objetivo
de la
información financiera con propósito general es proporcionar información financiera
sobre EGESUR que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales
para
tomar
decisiones conllevan,
y proporcionar
decisiones sobre el suministro de recursos a EGESUR. Esos
comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda
o liquidar préstamos y otras formas de crédito.
Un juego completo
final del periodo,
de estados financieros incluye: un estado de situación financiera al
un estado
de resultados del periodo
y otro resultado
integral
del
periodo, un estado de cambios en el patrimonio del periodo y un estado de flujos de
efectivo
del periodo,
las correspondientes Notas a los estados financieros, osi como
las
revelaciones que incluyan un resumen de las politicas contables más significativas y otra
información
De
explicativa.
acuerdo
con
responsabilidad
gerencia
ei
Marco
de la preparación
Conceptual
de la empresa. Consecuentemente,
permitan una presentación
para
y presentación
la
información
financiera,
la
de estados financieros recae en la
la adopción
de politicas contables
que
razonable de la situación financiera, resultados de gestión, y
flujos de efectivo también es parte de esa responsabilidad.
La hipótesis fundamental
que guía el desarrollo, la adopción
y la aplicación
de políticas
contables bajo Normas Internacionales de Información Financiera es:
Negocio en Marcha: los estados financieros se preparan sobre la base de
que la entidad se encuentra
en funcionamienfo
y que continuará sus
actividades operafivas en el futuro previsible, que deberá cubrir al menos los
doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin
limitarse
a dicho período).
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones
empresa,
agrupándolos
por categorías,
y otros sucesos de una
según sus características
económicas.
a los
que se les llama elementos.
Los elementos que miden la situación financiera, son el activo, el pasivo y el patrimonio.
En el estado de resultados, los elementos son los ingresos y los gastos.
3
.174
El reconocimiento
de los elementos
de los estados financieros
se efectúa
partida que cumpla la definición de elemento siempre que sea probable
beneficio económico
asociado
con la partida
en fado
que cualquier
llegue a, o salga de la empresa; y la
parfida fenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Los bases de medición,
o determinación
de los imporfes monetarios
en los que se
reconocen los elemenfos de los estados financieros son;
a) Costo Histórico (Costo de adquisición): los activos son regisfrados por el importe
de
y otras parfidas que representen obligaciones, o por el valor razonable de la
efectivo
confrapartida
enfregada
a cambio
en el momento
de su adquisición;
los pasivos son
registrados por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una obligación,
o,
en algunas circunstancias, por los importes de efectivo y ofras partidas equivalenfes que
se espera pagar para satisfacer la obligación,
en el curso normal de la operación.
y ofras partidas
b) Costo Corriente: los activos se registran por el importe en efecfivo
equivalentes al efectivo que debería pagarse si se adquiriese en la acfualidad
activo
u otro equivalente;
efectivo
u otras partidas
los pasivos se registran por el importe,
equivalen fes al efectivo
el mismo
sin descontar,
que se requería
de
para liquidar el
pasivo en el momenfo presente.
e) Valor Realizable:
los acfivos
son registrados por el
importe
y otras
en efectivo
partidas equivalentes al efecfivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente
medianfe la venfa normal (no forzada) del activo; los pasivos se registran por sus valores
de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes
al efectivo, que se espera utilizar en el pago de las obligaciones.
d) Valor Presente; los activos se registran al valor presenfe descontando
las enfradas de
efectivo netas que se espera genere la partida en el curso normal de la operación;
pasivos se registran al valor prese~fe, descontando las salidas netas de efectivo
espera neceslfar para pagar el paSIVO,en el curso normal de las operaciones.
En una serie de Normas Internacionales
de Información
Financiera también
que se
\\ I
se cifa
intormadas, en una transacción en condiciones de libre compefencia.
razonable
es preferiblemente
calculado
activo fiable; el precio de cotización en un mercado
por
referencia
a
un
mercado
activo es la mejor referencia del
valor razonable.
6. ORGANIZACiÓN DELMANUAL
El Manual de Políticas Contables
de EGESUR
4
se organiza
".~~:.;::'
~'q w
como forma de medición el Valor Razonable, que significa el precio por el que puede
ser adquirido un acfivo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente
El valor
Ú~,...~~~,
los á¿€"S¡,
por temas vinculantes
a
'\'~'
.,",
"
~
:175
normas contables
de los cambios
especiticas.
que pudieran
Estos temas se deben
experimentar
revisar y actualizar
las Normas Internacionales
dependiendo
de Información
Financiera en el futuro. que se estima ocurriró anualmente.
7. TEMARIO DEl MANUAL
Las NIIF tratan diversos temas de reconocimiento,
de elementos
y partidas
medición,
de los estados financieros.
presentación
Manual de Politicas Contables a través de secciones que a continuación
1. Bases para la Preparación
de Estados Financieros
2.
Adopción
de las Normas Internacionales
3.
Moneda
4.
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
5.
Otros Activos Financieros
6.
Cuentas por Cobrar Comerciales
7.
Otras Cuentas por Cobrar
8.
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
9.
Inventarios
de Información Financiera
Funcional y Transacciones en Moneda Extranjera
10. Propiedades, Planta y Equipo
11. Activos Intangibles
12. Deterioro del Valor de los Activos
13. Otros Pasivos Financieros
14. Cuentas por Pagar Comerciales
15. Otras Cuentas por Pagar
16. Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
17. Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diteridos
18. Provisiones
19. Provisión por Beneficios a los Empleados
20. Pasivos No Financieros
21. Capital
22. Dividendos
23. Clasificación
de activos y pasivos en Corrientes y No Corrientes
24. Ingresos
25. Costos y Gastos
5
y revelación
Estos temas se incluyen
en este
se detalla:
."176
SECCIÓN 1
BASES PARA LA PREPARACiÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
6
'177
BASES PARA LA PREPARACiÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS
1. POLíTICAS CONTABLES
Los estados
financieros
se preparan
de
acuerdo
Intormación Financiera emitidas por ellnternationol
las disposiciones
de
la Superintendencia
del
con
Normas
Accounting
Mercado
Internacionales
de
Standards Board (IASB)ya
de
Valores
(SMV), las que
consideran supuestos y criterios contables de acuerdo a NIIF.
Las Normas Internacionales
y representan
internacionales.
Financiera
de Información Financiera (NIIF), han sido adoptadas
la adopción
En la preparación
Normas
y sin reservas de
de
Contabilidad
normas
de Información
(NIC)
de las NIIF;y, SIC, interpretaciones
de estados financieros se utiliza n determinadas
en Perú
las reteridas
a las Normas Internacionales
Internacionales
(CINIIF,interpretaciones
críticas, para cuantificar
Las estimaciones
explicita
Las NIIF comprenden
(NIIF), las
interpretaciones
integral,
y
a
las
de las NIC)
estimaciones contables
los activos, pasivos, ingresos y gastos.
y criterios usados son continuamente
evaluados
experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa
y se basan en la
de ocurrencia de eventos
futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstancias. EGESURefectúa
estimaciones y supuestos respecto del futuro. Las estimaciones contables resultantes, por
definición, muy pocas veces serán iguales a los resultados reales.
Las estimaciones
y supuestos que tienen
un riesgo significativo
de causar
material a los saldos de los activos y pasivos en la estructura financiera
un ajuste
de la empresa
EGESUR son; la estimación de la cobranza dudosa, la estimación de la vida útil de las
partidas de propiedades,
planta
y equipo
e intangibles, revisión de valores en libros y
provisión para deterioro, las hipótesis utilizodas para el cálculo del valor razonable de los
instrumentos financieros,
la probabilidad
de ocurrencia
y el monto
de los pasivos de
monto incierto o contingentes e impuesto a las ganancias.
Las estimaciones se realizan en función de la mejor información disponible en la fecha de
emisión de los estados financieros. Si ocurren es posible que acontecimientos que puedan
tener lugar en el futuro y obliguen a moditicarlas (al alza o la baja) en futuros ejercicios,
se trataran
de forma prospectiva,
reconociendo
los efectos del cambio
de estimación
de los correspondientes estados financieros futuros.
2. REFERENCIA TÉCNICA
Las bases para la preparación de estados financieros se sustentan en el Marco
Conceptual
para
la Información Financiera,
la NIC 1 Presentación de Estados
financieros, la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo y la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, la NIC 10 Hechos ocurridos después
7
'<v í:> E S
1
.178
del periodo sobre el que se informa; y, la NIC 34 Información financiera intermedia.
3. DEFINICIONES
Estados financieros: los estados financieros de propósito general (denominados "estados
financieros") son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificos de
información.
Estimación: es la valoración
situación actual
de activos y pasivos que se produce tras la evaluación
del elemento
de la
del activo y el pasivo, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.
Materialidad
(o importancia relativa): las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir
en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad
(o importancia relativa) depende de la magnitud y la
naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias
particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
Notas a los estados tlnancieros: las notas contienen información adicional
a la presentada
en el estado de situación financiera, estado del resultado del ejercicio
y otro resultado,
integral. estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo.
desagregaciones
partidas
de partidas
que no cumplen
Prospectlva; la aplicación
reconocimiento
del
respectivamente
en;
efecto
Las notas suminisfran descripciones
presentadas
en
esos
estados
las condiciones para ser reconocidas
prospectiva
de
un
de un cambio
cambio
en
una
e
narrativas o
información
sobre~
f(
en ellos.
en una politica
estimación
contable
contable
C";;;.~:;~~\
y de~l",oH¡"""'<~.•
consiste,
(a) La aplicación de la nueva politica contable a las transacciones,
condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la politica; y:
otros sucesos y
(b) El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable
corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.
para el periodo
8
'
OP,G£I':.~
:179
SECCiÓN 2
ADOPCiÓN
NORMAS INTERNACIONALES
DE LAS
DE INFORMACiÓN
9
FINANCIERA
ADOPCiÓN
NORMAS INTERNACIONALES
DE lAS
DE INFORMACiÓN
FINANCIERA
1. BASE lEGAL Y NORMATIVA
El Consejo Normativo de Contabilidad
aplicación
mediante
Resolución W 045-201O-EF/94 precisa la
integral de las Normas internacionales
de Información
Financiera emitidas por
eIIASB, en la versión de NIIF Completas, para las empresas que obtengan
ingresos anuales
por ventas de bienes y/o servicios o tengan activos tofales, iguales o mayor, en ambos
casos a 3,000 Unidades Impositivas Tributarias al cierre del ejercicio
anterior.
EGESUR
supera estos limites, por lo que está obligada a aplicar las NIIFCompletas.
El Consejo Normativo
que oficializa
de Contabilidad
la versión
emitió la Resolución No 051-2012-EF/30
en la
2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), cuya fecha de vigencia está señalada en cada una de las narmas. Anferiarmente
emifió la Resolución No 047-2011-EF/30, en la que oficializa la versión del año 2010 de las
Narmas
Internacionales
obligaforiamente
de
Información
Financiera
(NIIF), las
que
deben
regir
a partir del 01 de enero del 2012. Luego, emitió la Resolución N° 048-
2011-EF/30, oficializando
la versión del año 2011 de las NIIF, vigenfe
a partir del dio
siguiente de la fecha de publicación.
La Resolución CONASEV W 102-201O-EF/94.01.1en la que establece
entidades
y personas
Superintendencia
observancia
del
juridicos
Mercado
bajo
el ámbito
de
de Valores), se prepare
plena de las Normas Internacionales
como obligación
supervisión
de
los Estados Financieros con
de Información
Financiera (NIIF) para el
periodo 2011. EGESURes una entidad que lista en Bolsa, por tanto, se encuentra
a la aplicación
De acuerdo
a las
CONASEV (Hoy
obligada
de NIIFdesde el periodo señalado.
a lo dispuesto en las Resoluciones señaladas
estados financieros
que se formulan aplicando
plenamente
anteriormente,
los primeros
las NIIF Completas
son los
correspondientes a la información financiera anual al 31 de diciembre del 2011. EGESUR
realizó la declaración
de cumplimiento de NIIF en el periodo 2011, Y en el periodo
siguiente 2012 a través de una excepción
otorgada
por la SMV preparó y presentó EE.FF.
bajo Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados - PCGA.
La Modificación a la NIIF 1 Aplicación Repetida de la Adopción por Primera Vez de las
Normas Internacionales
de Información
Financiera y que puede aplicarse para los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013, también
permite su
aplicación anticipada,
permite a EGESURla aplicación de la NIIF 1 en forma repetida
para el período 2013.
VERSION DE NIIF A UTILIZAR
El Consejo Normativo de Contabilidad
emitió la Resolución No 051-2012-EF/30
en la
que oficializa
la versión 2012 de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF),cuya techa de vigencia está señalada en cada una de las normas.
10
181
En consecuencia
EGESUR define
que
la verSlon de
internacionalmente
por ellASB en el año de aplicación
NIIF a
utilizar será la vigente
plena.
FECHA DE ADOPCION DE NIIF
En el proceso
cumpliendo
de adopción
de las Normas Internacionales
de Información
Financiera y
con lo señalado en la NIIF 1 se ha definido la fecha de inicio de transición de
la empresa EGESUR el 01 de enero de 2012, razón por la cual se ha preporado
de situación financiera
el estado
de apertura a la fecha de transición a las NIIF correspondientes
al
01 de enero de 2012. A su vez los estados financieros del año 2012 se presentan bajo NIIF
para efectos comparativos;
y, los primeros estados financieros anuales emitidos bajo NIIFse
emiten por el año que termina el 31 de diciembre de 2013.
2. REFERENCIATÉCNICA
La adopción de estas políticas contables se sustentan en la NIIF 1; Adopción por Primera
Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera, cuyo objetivo es asegurar
que los primeros estados financieros bajo NIIFde las entidades contengan información de
alta calidad, que sea tranparente para los usuarios y comparable
durante todos los
periodos que se presenten, proporcionen
un punto de partida confiable
para la
contabilidad según las Normas Internacionales de Información Financiera y que pueda ser
generada a un costo que no exceda los beneficios de los usuarios.
3. DEFINICIONES
Estado de situación financiera
estado de situación financiera
de apertura bajo NIIF: EGESUR preparó y presentó un
de aperfura con arreglo a las NIIF en la fecha de inicio
de transición a las NIIF. Este es el punfo de partida para su contabilidad
las NIIF.
de acuerdo
con
'.' ."C,ES. ~
'
I!I (~"m,
"'" \
~~" iAl
\'
EGESURdeberá, en su esfado de sifuación financiera de aperfura conforme
a las NIIF:
i'~"~'~"
~.
a)
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento
b) No reconocer
c)
es requerido por las NIIF;
como activos o pasivos partidas que las NIIFno reconozcan
Reclasificar los activos, pasivos y componenfes
peGA anteriores, con arreglo a las cafegorías
corresponda según las NIIF;y
como tales;
del patrimonio, reconocidos según los
de activos, pasivos y patrimonio que
d) Aplicar las NIIFal medir todos los acfivos y pasivos reconocidos.
Estimaciones: las esfimaciones realizadas según las NIIF, en la fecha de transición,
coherenfes con las estimaciones hechas para la misma fecha según el modelo de
anterior (después de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia
políticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que fales estimaciones
erróneas.
serán
peGA
en las
fueron
Explicación de la transición a las NIIF: EGESUR explicará cómo la fransición, desde los
peGA anteriores a las NIIF, ha afectado a lo reporfado anteriormente como situación
11
financiera, resultados y flujos de efectivo.
Información comparativa:
para cumplir con la NIC 1 Presentación de los Estados
Financieros, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad incluirán al
menos tres estados
de situación
financiera,
dos estados
resultado integral, dos estados de resultados separados
estados de cambios en el patrimonio,
relacionadas,
incluyendo
información
dos
estados
de
del resultado
(cuando
flujos
del ejercicio y
se los presente),
de
efectivo
y
dos
notas
comparativa.
Políticas contables: una entidad usará las mismas politicas contables en su estado de
situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF yola
largo de todos los periodas
presentados en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas políticas
contables cumplirán con cada NIIFvigente al final del primer periodo sobre el que informe
según las NIIF. EGESUR puede adoptar una nueva NIIF que todavia no sea oblígatoria,
siempre que la misma permita su aplicación anticipada.
Las políticas contables que una entidad utilice, en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha
utilizando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones
anteriores en la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, EGESUR reconocerá tales ajustes,
en la fecha de transición a las NIIF,directamente en susresultados acumulados.
Aplicación Repetida de la NIIF 1:
Si una entidad aplicase esa modificación en un periodo anferior, revelará ese hecho.
Alcance:
4A Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una enfidad que ha aplicado
las N/IF en un periodo anferior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros
anuales más recienfes
no contenían
una declaración
explícita
y sin reservas de
cumplimiento
con las NI/F, debe o bien aplicar esta NI/F, o si no, aplicar las NJlF
retroactivamente
de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios
en las
Estimaciones Contables y Errores, como si fa entidad nunca hubiera dejado de aplicar
dichas normas.
48 Cuando una entidad opta por no aplicar esta NJlF de acuerdo
con el párrafo 4A
aplicará, no obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos 23A y
238 de la NI/F 1, además de los requerimientos sobre información a revelar de la NIC 8.
12
183
SECCIÓN 3
MONEDA
FUNCIONAL
EN MONEDA
Y TRANSACCIONES
EXTRANJERA
13
184
MONEDA FUNCIONAL Y
TRANSACCIONES
1.
EN MONEDA EXTRANJERA
POLíTICAS CONTABLES
Moneda Funcional y de Presentación
Las partidas
incluidas
en los estados financieros
y valoran utilizando la moneda del entorno
de lo empresa
económico
EGESUR se expresan
principal en que EGESUR opera
("moneda funcional").
La moneda
que influye en el precio de los servicios que brindan y las regulaciones
determinan
dichos precios, así como en los costos de mano de obra, materiales y otros
que
costos en EGESURes el Nuevo Sol.
Transacciones en Moneda
Las transacciones
Extranjera
en moneda
extranjera se convierten
a la moneda
funcional utilizando
los tipos de cambio vigentes en la fecha de las transacciones.
Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio que resultan de la liquidación de
estas transacciones y de la conversión a los tipos de cambio de cierre de los activos y
pasivos monetarios denominados
en moneda
extranjera, se reconocen
en el estado de
resultados, por no desarrollar operaciones de cobertura de flujos de efectivo y coberturas
de inversiones extranjera que hubiese implicado
diferir en el patrimonio
neto, a través de
otros resultados integrales.
~
2,
¡f{,Et .);.;~
REFERENCIATÉCNICA
f!d,
'::~f';'!.':' :Q' \
rJF
~~l
Las políticas contables aplicables a la moneda funcional y transacciones en moneda ~\~,>"",P.' ,:
extranjera se sustentan en lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 21 "~o.G<'~
(NIC 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
La NIC 21 en su párrafo 9 señala los aspectos vinculados a la moneda funcional
los tactores a considerar para determinar la moneda funcional.
y precisa
El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el
que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional. la entidad
considera los siguientes factores:
a) La moneda:
i. Que influye tundamentalmente
en los precios de venta de los bienes y servicios
(con frecuencia es la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de
venta de susbienes y servicios): y
ii. Del pais cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente
los precios de venta de sus bienes y servicios.
14
'185
bJ La moneda que influye fundamentalmente
en [os cosfos de [a mano de obra, de los
materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar [os servicios (con
frecuencia será la moneda en [a cual se denominen y liquiden tales costos).
En adicián, [a N[C 21 en su párrafo 1 señala otros factores que también pueden
suministrar evidencia acerca de la moneda funcional de una enfidad:
°
aJ la moneda en [a cual se generan los fondos de los actividades de financiacián.
bJ [a moneda
operación.
en que
se mantienen
[os importes
cobrados
por las actividades
de
Asimismo, la Norma contempla que cuando los indicadores descritos anteriormente en los
párrafos 9 y 10 de [a N[C 21 sean contradictorios, y no resulte obvio cuál es [a moneda
funcional, la gerencia empleará su juicio para determinar [a moneda funcional que más
fielmente represente [os efectos económicos de [as transacciones, sucesos y condiciones
subyacentes. Como parte de este proceso, la gerencia concede
prioridad a [os
indicadores fundamentales del párrafo 9, antes de tomar en consideración [os indicadores
del párrafo 10, que han sido diseñados para suministrar evidencia adicional que apoye [a
determinación de la moneda funcional de EGESUR.
Por otro [oda, en relación a [as transacciones en moneda extranjera, la NIC 21 en su
Párrafo 21 señala que todas las transacciones efectuadas en moneda extranjera se
registrarán, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional
de EGESUR,mediante [a aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de
cambio de contado existente a la fecha de la transacción entre [a moneda extranjera y [a
moneda funcional.
Asimismo, la NIC 21 en su Párrafo 28, señala que las diferencias de cambio que surjan al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de
los que se utilizaron para su reconocimienfo inicial, ya se hayan producido durante e[
periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en
que aparezcan.
En adición, la N[C 21 en su Párrafo 30, señala que cuando la pérdida o ganancia,
derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo,
cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia,
también se
reconocerá en los resultados del periodo.
3. DEFINICIONES
Tasa de cambio de cierre: es [a tasa de cambio de contado
sobre el que se informa.
existente a[ final del periodo
Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un determinado número de unidades
de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio: es la relación de cambio entre dos monedas
Valor razonable: es e[ importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor, interesados y debidamente
informados, que realizan una transacción libre.
Moneda exfranjera (o divisa): es cualquier otra distinta de [a moneda funcional de EGESUR
Moneda funcional:
EGESUR
es la moneda
del entorno
15
económico
principal
en e[ que opera
186
Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en etectivo, asi como activos y
pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Moneda de presentación: es la moneda en que se presenfan los esfados financieros.
Tasa de cambio de contado:
entrega inmediata.
es la tasa de cambio
utilizado en las transacciones
con
4. DEFINICiÓN DE MONEDA FUNCIONAL
La moneda funcional es la moneda del enforno económico
EGESURen el proceso de definición de la moneda tuncional
condiciones:
principal en el que opera
ha evaluado las siguientes
Las condiciones principales están reteridas a las condiciones señaladas en la NIC 21
párrafo 9 tales como la moneda que influye en los precios de venta, la moneda del país
cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen los precios y la moneda que influye
en los costos de mano de obra, materiales y otros costos de producción.
Las condiciones secundarias están referidos a las condiciones señaladas en la NIC 21
párrafo 10 tales como la moneda en el cual generan los tondos de financiamienfo y la
moneda determinada en la estructura de inaresos.
Moneda Predominante
Descripción
Factores Primarios
Precios de venta
La moneda en la cual se
denominen
y liquiden los
100% Nuevos Soles
precios de venta.
Mercado y regulaciones
asociadas
a las ventas
La moneda del país cuyo
mercado y regulaciones
100% Nuevos Soles
influyen en los precios de
venta.
Flujosde efectivo de gasfos
La moneda en la cual se
denominen y liquiden los
costos de mano de obra,
99% Nuevos Soles
materiales, y afros costos de
proporcionar los servicios.
Fadores Secundarlos
Actividades financieras
Descripción
La moneda en la cual se
generan los fondos de las
Moneda Predominante
99% Nuevos soles
acfividades de
financiación.
Flujosde efectivo de
La moneda en que se
ingresos
reciben los montos de
100% Nuevos Soles
ingresos cobrados por las
actividades operacionales
Por ser el Nuevo Solla moneda predominanfe
en el análisis de la moneda funcional que
se ha presentado, EGESUR ha esfablecido el Nuevo Sol como su moneda funcional.
16
187
SECCiÓN
4
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
17
EFECTIVO
1.
Y EQUIVALENTES
AL EFECTIVO
POLlTlCAS CONTABLES
El efectivo y los equivalentes
al efectivo incluyen los saldos de libre disposición en caja
y en bancos, depósitos de ahorros, depósitos a plazo en entidades financieras, y otras
inversiones a corto plazo de gran liquidez con vencimiento
original de tres meses o
menos, y los sobregiros bancarios.
Los sobregiros bancarios, de existir, se clasifican y se presentan como
Financieras en el Pasivo Corriente en el estado de situación financiera.
El efecto
que
la variación
en las tasas de cambio
tiene
Obligaciones
sobre el efectivo
y los
equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, es objeto de
presentación en el estado de tlujos de efectivo para permitir la conciliación entre las
existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Este
importe
se presenta
operación,
por separado
de los flujos pracedentes
de inversión y de financiación,
de las actividades
de
y en el mismo se incluyen las diferencias que,
en su caso, hubieran resultado de haber presenfado esos flujos al cambio de cierre.
2.
ALCANCE
Esta politica se debe aplicar en el reconocimiento
y medición de los elementos de la
cuenta 10 Efectivo y equivalentes al efectivo del PCGE.
La empresa
requerimientos
EGESUR elabora
el estado
de flujos de efectivo,
de esta política, y lo presenta como
de acuerdo
parte integrante
con los
de sus estados
financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.
3.
REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables
aplicables al efectivo y equivalentes al efectivo se sustentan en
lo que prescribe la Norma Internacional
de Contabilidad
1 (NIC 1) Presentación de
Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7) Estado de Flujos
de Efectivo y la Norma Internacional de Contabilidad
21 (NIC 21) Efectos de las
Variaciones en las Tasasde Cambio de la Moneda Extranjera.
De acuerdo a lo indicado en la NIC 7 párrafo 10 el estado de flujos de efectivo
informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos
por actividades: de operación, de inversión y de financiación.
Asimismo, respecto a la presentación de los flujos de efectivo la NIC 7 (párrafo 18)
señala que EGESUR debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
a)
Método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorias
de cobros y pagos en términos brutos: o
18
-'189
b) Método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida
términos netos, citra que se corrige luego por los efectos de [as transacciones
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones
devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro,
como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con !lujos de efectivo
operaciones clasificadas como de inversión o financiación,
De acuerdo a [o indicado
por diferencias
en [a N[C 7 párrafo 28 [as pérdidas o ganancias
de cambio
en moneda
extranjera, no producen
en
no
(o
así
de
no realizadas,
flujos de efectivo,
E[
efecto que [a vanación en las tasas de cambio fiene sobre el efectivo y [os equivalentes
a[ efectivo, mantenidos
el estado
efectivo
o debidos en moneda extranjera, es objeto de presentación en
de flujos de efectivo
y equivalenfes
para permitir la conciliación
a[ efectivo
entre [as existencias de
al principio y a[ final del periodo,
Este importe se
presenta por separado de los flujos procedentes de las actividades de operación, de
inversión y de financiación, y en el mismo se incluyen las diferencias que, en su caso,
hubieran resultado de haber presentado esos flujos al cambio de cierre,
La empresa EGESUR ha decidido
flujos de
efectivo
debido
a que
adoptar
e[ método directo en la presentación
suministra información
que
puede
de [os
ser útil en [a
estimación de los flujos de efectivo fufuros,
4, DEFINICIONES
Actividades
de Operación:
ingresos actividades
son [as actividades
ordinarias
que constituyen
de [a empresa,
asi como
la principal
fuenfe de
otras actividades
que
no
puedan ser calificadas como de inversión o financiación,
Actividades
de Inversión: son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo,
así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y [os equivalentes al efecfivo_
Actividades de Financiación: son las actividades
que producen
cambios en e[ tamaño y
composición de [os capitales propios y de [os préstamos tomados por parte de empresa,
Efectivo: comprende
Equivalentes
fácilmente
tanto [a caja como los depósitos bancarios a la vista,
al Efectivo:
convertibles
son inversiones a corto
en importes determinados
plazo de
de efectivo,
gran
liquidez,
estando
que
son
sujetos a
riesgo poco significafivo de cambios en su vo[or.
Flujos de Efectivo: son [as entradas y salidas de efectivo y equivalentes a[ efectivo,
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se
expresan en moneda nacional al tipo de cambio a[ que se liquidarán las transacciones
a la fecha de [os estados financieros que se preparan,
19
190
Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propásitos de inversión o similares,
para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Una inversión financiera para que
pueda
ser
fácilmente
calificada
convertible
como
equivalente
en una cantidad
al
determinada
efectivo,
de efectivo
debe
poder
ser
y estar sujeta a un
riesgo insignificante de cambios en su valor, Por tanto, una inversión así será equivalente
al efectivo cuando tenga vencimiento
próximo, por ejemplo tres meses o menos desde
la fecha de adquisición,
De existir sobregiros bancarios, estos se consideran como actividad de financiamiento,
debido a su condición de exigible por el banco y su identificación seró por el saldo que
presente cada entidad bancaria al final de determinado periodo,
Los flujos de efectivo
el efectivo
no incluyen ningún movimiento entre las partidas que constituyen
y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes
gestión de efectivo
de la empresa
inversión o financiación,
mós que de sus actividades
La gestión del efectivo comprende
son parte de la
de operación,
de
también la inversión de los
sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo,
6, PRESENTACiÓN
DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de
efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción,
pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta,
La empresa EGESURprepara un estado de flujos de efectivo, y lo presentan como parte
integrante de sus estados financieros, para cada período en que sea obligatoria la
presentación de éstos.
Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados
financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los
activos netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y
solvencia) y su capacidad
para afectar a los importes y las fechas de los flujos de
efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de los circunstancias y a las oportunidades.
La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad
que
EGESURtiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar
modelos para evaluar y comparar el valor presenfe de los flujos netos de efectivo de
diferentes entidades.
Para los efectos de presentación del estado de flujos de efectivo, estos se presentan
clasificados en tres actividades que son actividades de operación, actividades de
inversión y actividades de financiación, y se aplican de la manera que resulte <v c; E S
mós apropiada según la naturaleza de las actividades que se han realizado.
(¡ 2 e . .>0 GE
it~i
l,-;:. \
11";:",,
~l
'JA~
Actividades de operad?": el impo~e de los flujos de efectivo procedentes de~~,,:,...
...J
actividades de operaclon es un Indicador clave de la medida en la cual estas "<.'" ."'~
actividades han generado fondos liquidas suficienfes para reembolsar los préstamos,
manfener la capacidad de operación de EGESUR,pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuenfes exfernas de financiación, La información acerca de los
componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es
20
'191
útil, junto con otra información,
actividades.
para pronosticar
los flujos de efectivo
futuros de tales
Las actividades
de operación constituyen
la principal fuente de ingresos en las
actividades ordinarias de la empresa EGESUR,y también se incluyen otras actividades
que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
A continuación,
se presenta
actividades de operación.
el modelo
de reporte
de los flujos de efectivo
ACTIVIDADES DE OPERACiÓN Cobranza a (por):
Venta de Bienes y Prestación de Servicios
Honorarios y Comisiones
Regalías, cuotas, comisiones, otros ingresos de actividades
Intereses y Rendimientos Recibidos
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Dividendos Recibidos
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad
de las
ordinarias
de Operación
Pagos a (por):
Proveedores de Bienes y Servicios
Pagos a y por Cuenta de los Empleados
Impuestos a las Ganancias
Intereses y Rendimientos Regalías
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operación
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en) Actividades de
Operación
Actividades de inversión: la presentación separada de los flujos de efectivo
de las actividades
de inversión es importante,
porque tales flujos
representan
la medida
económicos
que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Las actividades
de
procedentes
de efectivo
en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos
inversión
incluyen
la
compra
o
adquisición,
enajenación
disposición por otros medios de activos a largo plazo, retornos de préstamos
inversiones no incluidas en el efectivo y sus equivalentes a efectivo.
A continuación,
las actividades
se presenta
el modelo
de reporte
de los flujos de efectivo
de inversión.
ACTIVIDADES DE INVERSiÓN Cobranza a (por):
Reembolso de Adelantos de Préstamos Concedidos a Terceros
Reembolso Recibido de Préstamos a Entidades Relacionadas
Venta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Venta de Propiedades de Inversión
Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Venta de Activos Intangibles
Venta de Otros Activos de largo plazo
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversión
21
o
y otras
de
192
Pagos a (por):
Anticipos y Préstamos Concedidos a Terceros
Préstamos Concedidos a Entidades Relacionadas
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Compra de Propiedades de Inversión
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Desembolsos por Obras en Curso de Propiedades, Planta y Equipo
Compra de Activos Intangibles
Compra de Otros Activos de largo plazo
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversión
Flujos de Efectivo y Equlvalenfe al Efectivo Procedenfe de (Uflllzados en) Actividades de
Inversión
Actividades
efectivo
la
de financiación:
procedentes
predicción
de
es importante
de actividades
necesidades
la presentación
de financiación,
de
efectivo
para
separada
de los flujos de
puesto que resulta útil al realizar
cubrir
compromisos
con
los
suministradores de capital a EGESUR
Las actividades
composición
emisión
de financiación
del patrimonio
de acciones
o bonos
o cancelaciones
de los mismos.
A continuación,
se presenta
las actividades
son aquellas
que producen
cambios
neto y de los pasivos de carácter
y otros documentos
el modelo
de reporte
en el tamaño
financiero,
de deuda
así como
los pagos
de los flujos de efectivo
de
de financiación.
ACTIVIDADES DE FINANCIACION Cobranza a (por):
Obtención de Préstamos de Corto Plazo
Obtención de Préstamos de Largo Plazo
Préstamos de Enfidades Relacionadas
Emisión de Acciones y Otros Instrumentos de Patrimonio
Venta de Acciones Propias en Cartera
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Financiación
Pagos a (por):
Amortizoción o pago de Préstamos a Corto Plazo
Amortizoción o pago de Préstamos a Largo Plazo
Prestamos de Entidades Relacionadas
Pasivos por Arrendamiento Financiero
Recompra o Rescafe de Acciones de EGESUR (Acciones en Cartero)
Adquisición de Otras Participaciones en el Patrimonio
Dividendos
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Financiación
Flujos de Efecflvo y Equlvalenfe al efectivo Procedente de (Utilizados
en) Acflvldades de Financiación
Las líneas presentadas en cada actividad son referenciales, dado que podrían cambiar
u otras podrían ser incorporadas.
22
y
tales como la
7.
OTROS TEMAS RELEVANTES
Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convierten
a la moneda
funcional
tasa de cambio
de la empresa aplicando
al importe en moneda
extranjera la
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en
cuestión.
Intereses y Dividendos
La empresa ha definido como politica contable
pagados se presenten como actividad
de operación.
El importe total de intereses pagados
durante un periodo
tlujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido
como si ha sido capitalizado,
La empresa
que los intereses financieros cobrados y
se revela, en el estado de
como gasto en el resultado del periodo
de acuerdo con la NIC 23 Cosfos de financiamiento.
ha definido
como
presenten como actividad
política
de operación
contable
que
los dividendos
y los dividendos pagados
actividad de financiación.
Estas partidas de intereses y dividendos
se clasifican
cobrados
se
se presenten como
de forma coherente,
período
a periodo, según la clasificación que se ha definido en la política contable.
Impuesto a las Ganancias
Los flujos de efectivo
deben
procedentes
revelarse por separado,
procedentes
de actividades
asociados con actividades
de pagos relacionados
y deben
de operación,
con el impuesto a la renfa
como
a menos que puedan
flujos de
efectivo
ser especificamente
de inversión o de financiación.
::sn:r::::ocn~:::S::ni:~a~:::n
o financiación,
o equivalentes
se excluyen
al
ser clasificados
efectivo,
¡711:1;ry~
que no han requerido el uso de efectivo
del
estado
de
flujos de
efectivo.
Estas
transacciones son objeto de información, en notas a los estados financieros, de manera
que suministren toda
la
información
relevante
acerca
de
tales
actividades
de
inversión o financiación.
8. REVELACIONES
La empresa revela los componentes
una conciliación
del efectivo y equivalentes al efectivo. y presenta
de los importes de su esfado de flujos de efectivo
con las partidas
equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación fina nciera.
EGESURrevela en sus estados financieros, acompañado
la gerencia.
cualquier
importe
de un comentario
significativo de sus saldos de efectivo
al efectivo que no esté disponible para ser utilizado.
23
M.1T~.~
por parte de
y equivalentes
\o;:~~:
194
SECCiÓN 5
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
24
195
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
1. POLíTICA CONTABLE
EGESUR clasifica sus Otros Acfivos Financieros en las siguienfes cafegorlas: acfivos
financieros a valor razonable con cambios en resulfados, activos financieros mantenidas
hasta su vencimiento y acfivos financieros disponibles para la venta. La clasificación
depende del propósito con el que se adquirieron los otros acfivos financieros. La gerencia
determina
la clasificación
de los otros acflvos financieros en .el momento
del
reconocimiento inicial y evalúa dicha clasificación en cada fecha de emisión de estados
financieros.
1.1
Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados
Incluye activos financieros adquiridos principalmente para venderlo en el corto plazo o si
la gerencia lo designa de esta manera en su reconocimiento inicial, estas inversiones se
gestionan y evalúan según el criterio de valor razonable.
Los acfivos financieros de estas caracferisticas se miden a su valor razonable y las
ganancias o pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable de los mismos se
incluyen en el estado de resultados. en el momento en que se incurren.
Los activos financieros que se encuentran en esta categoria son clasificados como activos
corrientes ya sea que se clasifiquen como guardados para comercialización o se espera
que sean liquidados en un lapso de 12 meses a partir de la techa del estado de situación
financiera.
1.2
Activos financieros manfenidos hasfa su vencimienfo
Incluye acfivos financieros no derivados cuyos cobros son de cuantía fija o determinable.
susvencimientos son fijos, y respecfo de los cuales. la gerencia tiene la intención, así como
la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento.
Las Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento
utilizando el método de la tasa de Interés efectiva.
son medidas
al costo amortizado
Los activos financieros en instrumentos de deuda, a ser mantenidos hasta el vencimiento,
cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se traducen a la tasa de
cambio aplicable a la fecha del estado de situación financiera.
Esta clase de activos financieros se clasifican de acuerdo a la fecha de vencimiento
como acfivos corrientes y acfivos no corrientes. en el estado de situación financiera. Para
E SÚ
aquellos acfivos financieros. cuya fecha de vencimiento sea superior a 12 meses. se . ~ (:)
l'
clasifican como otros acflvos financieros en el acfivo no corriente. mientras que el resto
cpuo
i' VA
t.\"
son clasificados como otros acflvos financieros en el acfivo corriente.
o
i(",
,~~40
1.3
Acfivos financieros disponibles para la venfa
Incluyen acflvos financieros que se designan específicamente como disponibles para la
venta o aquellos que no encajan dentro de las categorías anteriores.
25
~I 1\ ".
Estas inversiones figuran en el estado de situación financiera y se miden a su valor
razonable cuando es posible determinarlo de forma fiable. En el caso de variaciones del
valor razonable en los activos financieros disponibles para a venta, estas se reconocen en
la cuenta "Ganancia o pérdida en activos financieros disponibles para la venta", se
presentan en el otro Resultado Integral con efecto en el patrimonio de la empresa.
En el caso de los activos financieros que no se contabilizan al valor razonable con cambios
en resultados, se adiciona los costos de la transacción directamente atribuibles.
Cuando los activos financieros clasificados como disponibles para la venta son vendidos
o su valor se deteriora, los ajustes del valor razonable acumulado son incluidos en el
estado de resultados como ganancias y pérdidas de los titulos valores de inversión.
Los valores razonables de los activos financieros disponibles para la venta que son
cotizadas se basan en los precios actuales de cotización bursátil. Si el mercado de un
activo financiero disponible para la venta no tiene un mercado activo, la empresa
establece el valor razonable usando técnicas de valoración financiera.
Los dividendos de las inversiones disponibles para la venta se acreditan
financieros en el estado de resultados cuando se declaran.
como ingresos
Los activos financieros disponibles para la venta, cuyo valor se encuentre expresado en
moneda extranjera, se traducen a la tasa de cambio al que se liquidarían las
transacciones a la fecha de los estados financieros.
La empresa evalúa en cada fecha del estado de situación financiera, si hay evidencia
objetiva de deterioro del valor de un activo financiero o de un grupo de activos
financieros.
En el caso de los títulos de capital clasificados como disponibles para la venta, se
consideran las disminuciones significativas o prolongadas del valor razonable del título
valor, que sean menores a su costo, para determinar si el valor de los títulos valores está
deteriorado. Si existe alguna evidencia de deterioro de los activos financieros disponibles
para la venta, la pérdida acumulada es eliminada del patrimonio y reconocida en el
estado de resultados. Las pérdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados
de los instrumentos de capital no son revertidas en el estado de resultados.
2.
ALCANCE
Esta política se debe aplicar en el reconocimiento
otros activos financieros.
Debe entenderse
corriente también se denominan
y medición
de los elementos de los
que los otros activos financieros
del activo
inversiones financieras y los otros activos financieros del
activo no corriente también se denominan inversiones mobiliarias.
3.
REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables aplicables
prescribe la Norma Internacional
a los otros activos financieros se sustentan en lo que
de Contabilidad
1 (NIC 1) Presentación de Estados
Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7) Estado de Flujos de Efectivo,
la Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad
26
32 (NIC
197
32) Instrumentos Financieros: presentación, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC
39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición y la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF7) Instrumentos Financieros: intormación a revelor.
4. DEFINICIONES
Activo Financiero: es cualquier activo que posea una de los siguientes formas: efectivo; un
instrumento de patrimonio
seró liquidado
de otra empresa; un derecho
o podrá
serlo utilizando
contractual
y un contrato
los instrumentos de patrimonio
que
propios de la
empresa.
Costo Amortizado de un Activo Financiero: es la medida inicial de dicho activo
reembolsos del principal,
más o menos la amortización
acumulada
menos los
(calculada
con el
método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento,
y menos cualquier disminución por deterioro del
valor o incobrabilidad.
Inversiones a ser Mantenidas
financieros
representativos
emitidos o garantizados
Hasta el Vencimiento:
de deuda
adquiridos.
son inversiones en instrumentos
Entre ellos se encuenfran
los valores
por el Estado, por el Sistema Financiero, por empresas u otras
entidades.
Inversiones Disponibles para
la Venta:
son inversiones en instrumentos
derivados distintos de las inversiones mantenidas
para negociación
financieros
no
y de las mantenidas
hasta su vencimiento.
Inversiones
responde
Financieras:
a la intención
negociación),
son inversiones
de obtener
en
instrumentos
ganancias
financieros
en el corto
y las que han sido designadas específicamente
cuya
tenencia
plazo (mantenidas
para
como disponibles para la
venta.
Inversiones Mantenidas para Negociación: son inversiones que se compran con el objeto
de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el
resultado del periodo.
Inversiones Mobiliarias: son inversiones en instrumentos financieros cuyos cobros son de
cuantía fija o determinable, susvencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa
tiene la intención, asi como la capacidad
de conservarlos hasta su vencimiento.
Instrumento Financiero: es cualquier contrato
que dé lugar, simultáneamente,
a un activo
financiero en una empresa y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en
otra empresa.
j
Método de la Tasa de Interés Efectiva; es un método de cálculo del costo amortizado de \\~ :ii "
un activo y de imputación del ingreso financiero a lo largo del periodo relevante. Es la \' e."",,,, ,,,,,.,<C
tasa de descuento que iguala exactamente
los flujos de efectivo por cobrar
estimados a
lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros del
activo
financiero.
Valor
Razonable:
es el importe
por el cual
27
puede
ser intercambiado
un activo,
o
198
cancelada
un pasiva, entre un camprador
y un vendedar
interesado
y debidamente
informado, que realizan una transacción libre,
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las inversiones mantenidas
para negociación
y disponibles para la venta se reconocen
inicialmente al costo de adquisición.
La medición posterior de los activos financieros depende
fiene todos sus activos financieros
clasificados
cuentas por cobrar, por lo que a continuación
de su clasificación.
sólo en las categorias
EGESUR
de préstamos y
se explica el criterio para esta categoría:
Préstamos y cuentas por cobrar.Los préstamos y las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados con pagos
fijos o determinables que no cotizan en un mercado activo. Después del reconocimiento
inicial, estos activos financieros se miden al costo amortizado mediante el uso del método
de la tasa de interés efectiva (TlE),menos cualquier provisión por deterioro del valor. El
costo amortizado se calcula tomando en cuenta cualquier descuento o prima en la
adquisición y las comisiones o los costos que son una porte integrante de la TIE. La
amortización se reconoce como ingreso financiero en el estado de resultados. Las
pérdidas que resulten del deterioro del valor se reconocen en el estado de resultados
como costos financieros.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registran al costa de adquisición,
el que incluye los costos de transacción.
Los costos de transacción
son costos
incrementales que son directamente atribuibles a la adquisición, emisión o disposición de
un activo financiero, tal es el caso de honorarios y comisiones pagadas a agentes
financieros.
Con posterioridad al reconocimiento
inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento son medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés
efectiva.
tri.
:OCf": 'J" \
.
o?
La empresa dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y sólo cuando expiren 11
los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o se transfiera
el activo financiero y la empresa no retiene de manera sustancial todos los riesgos y ~~;,--~.f'
beneficios inherentes a la propiedad de un activo financiero.
~;;:"
\J :','.~~:.
•
Si. como resultado de una transferencia, un activo financiero se da de baja totalmente
pero la transferencia conlleva la obtención de un nuevo activo financiero, la empresa
reconocerá el nuevo activo financiero a su valor razonable.
6. RECLASIFICACIONES
No se reclasificará un instrumento financiero desde la categoria otros activos tinancieros
registrados en libros al valor razonable con cambios en resultados o hacia ella mientras
esté en su poder o continúe emitido.
Si, como resultado de un cambio en la intención o en la capacidad
de mantenerla, la
clasificación de otros activos financieros mantenidos hasta el vencimiento dejase de ser
28
adecuada, se la reclasificará como un activo disponible para la venta y se la medirá al
valor razonable; la diferencia entre su importe en libros y el valor razonable se reconocerá
en el resultado.
Si el activo financiero sufriese posteriormente un deterioro del valor, cualquier ganancia o
pérdida previa que hubiese sido reconocida en otro resultado integral, se reclasificará de
patrimonio al resultado del período.
7. DETERIORO DEL VALOR DE LOS OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
Se debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa estados financieros, si
existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos estén
deteriorados. Si tal evidencia existiese, la empresa determinará el importe de cualquier
pérdida por deterioro del valor.
Poro activos financieros como los inversiones manfenidas hasta el vencimiento y que son
/levados al costo amortizado, de existir evidencia objetiva de que se ha incurrido en una
pérdida por deterioro del valor, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia
entre el importe en libros del activo y el valor presenfe de los flujos de efectivo fufuros
estimados, descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero. El
importe en libros del activo se reducirá directamente, o mediante una cuenta correctora.
Elimporte de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.
Para activos financieros
disponibles para lo venta, de existir un descenso en el valor
razonable de un activo financiero que haya sido reconocido
en otra resultado integral y
exista evidencia objetiva de que el activo ha sufrido deterioro, la pérdida acumulada que
haya sido reconocido en otro resultado integral se reclasificará del patrimonio al resultado
del período como un ajuste por reclasificación,
aunque el activo financiero no haya sido
dado de baja.
Si en un periodo
posterior, el valor razonable de un instrumento de deuda
como otros activos financieros disponibles para la venta aumentase,
pudiese ser objetivamente
por deterioro
relacionado
con un hecho ocurrido después que la pérdida
de valor fuese reconocida
revertirá reconociendo
clasificado
y este incremento
en el resultado del periodo,
tal pérdida
se
el importe de la reversión en el resultado del periodo.
8. REVELACIÓN
La empresa suministrará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación financiera
y en su rendimiento.
En el Estado de Situación Financiera
Se informará, ya sea en el estado de situación financiera
o en las notas a los estados
financieros, los importes en libros contables de cada una de categorías que se presenten
en otros activos financieros.
Si la empresa hubiese reclasificado un activo financiero como una partida que se mide al
costo o al costo amortizado, en lugar de al valor razonable; o al valor razonable, en lugar
de al costo o al costo amortizodo; se informará el importe reclasificado y excluido de
29
:~oo
cada una de esas categorias, así como la rozón para etectuar dicha reclasificación.
Si la empresa hubiese transferido activos financieros de forma tai que una parte o todo el
activo financiero no cumplan las condiciones para darlos de baja en cuentas. La empresa
revelará, para cada clase de dichos activos financieros:
a)
La naturaleza de los activos;
b)
La naturaleza
de los riesgos y beneficios
inherentes
a la propiedad
a los que la
empresa continúe expuesta;
c)
Si se sigue reconociendo
la totalidad
de los activos, los imporfes en libros de ésfos y de
los pasivos asociados; y
d)
Cuando
se confinúe
continuada,
reconociendo
los activos
en la medida
de
su implicación
el importe en libros total de los activos originales, el importe de los activos
que se continúe reconociendo
y el impar/e en libros de los pasivos asociados.
Asimismo, la empresa reveiará el importe en libros de los activos financieros pignorados
como garanfia
de pasivos o pasivos contingentes,
reclasificados; y los plazos y condiciones
incluyendo
relacionados
los importes que hayan sido
con su pignoración.
En el Estado de Resultado Integral
La empresa reveiará las siguientes par/idas de ingresos, gastos, ganancias
o pérdidas, ya
sea en el estado del resultado infegral o en las notas a los estados financieros:
al
Ganancias o pérdidas netas por:
i.
Activos financieros al valor razonable con cambios
forma separada
las correspondientes
tales en el reconocimiento
clasificado
ii.
Activos financieros disponibles para la venta, mostrando
o pérdida
reconocida
periodo y el importe reclasificado
bl
a los activos financieros designados
inicial, y las de los activos financieros
de
como
que se hayan
como mantenidos para negociar.
de la ganancia
iii.
en resultados, mostrando
Inversiones mantenidas
por separado
en otro resultado
integral
el importe
durante
el
del patrimonio al resultado del período.
hasta el vencimiento.
Los Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando
el método de la tasa de interés efectiva) producidos por los acfivos financieros que no
se midan al valor razonable con cambios en resultados.
i.
Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los imporfes incluidos al determinar la
tasa de interés efectiva)
que surjan de activos financieros
valor razonable con cambios en resultados; y actividades
ii.
el
que no se midan al
fiduciarias.
Ingresos por infereses sobre activos financieros deteriorados
Elimporte de las pérdidas por deterioro para cada clase de otros activos financieros.
30
SECCiÓN 6
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
31
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
1. POLíTICA CONTABLE
Las cuentas por cobrar comerciales son activos financieros que representan los
derechos de cobro a terceros y empresas relacionadas que se derivan de la venta
que realiza la empresa EGESURen la razón de su objeto empresarial.
Las cuentas por cobrar comerciales corresponden a activos financieros que se
reconocen a su valor nominal que es el valor razonable ya que los plazos de
vencimiento no superan los 30 días; las cuentas por cobrar comerciales vencidas,
generan intereses explícitos sobre la base de la deuda
vencida.
Los intereses
financieros generados
y devengados se abonan como ingresos financieros en el
estado de resultados.
Se estima que las cuentas por cobrar comerciales pueden sufrir deterioro cuando
existe evidencia objetiva de que la empresa no podrá cobrar todos los importes
vencidos de acuerdo con las condiciones originales de las cuentas por cobrar, dando
lugar a una estimación de cuentas de cobranza dudosa. Esta estimación es revisada
periódicamente para ajustarla a los niveles necesarios para cubrir potenciales pérdidas
en la cartera de clientes.
Algunos indicadores de posible deterioro de las cuentas por cobrar comerciales
son dificultades financieras del deudor, la probabilidad de que el deudor vaya a iniciar
un proceso de quiebra o de reorganización financiera y el incumplimiento o falta de
pago, como asi también la experiencia sobre el comportamiento y características de
la cartera colectiva.
La cobranza dudosa se estima como la diferencia entre el importe en Iíbros del activo y
el vaior actual de los flujos futuros de efectivo estimados, descontados al típo de
interés efecfivo. El valor de libros del activo se reduce por medio de la cuenta de
estimación (corrección o valuación) de cobranza dudosa y el monto de la pérdida se
reconoce con cargo a los resultados del ejercicio. Cuando una cuenta por cobrar se
considera incobrable, se castiga (elimina), eliminando también la cobranza dudosa
relacionada. La recuperación posterior de montos previamente
registrados como
estimación de cobranza dudosa
se reconoce como ingresos en el estado de
resultados.
2. ALCANCE
Esta política se debe aplicar en el reconocimiento
y medición de los elementos de las
cuentas por cobrar comerciales.
Las cuentas por cobrar comerciales
agrupan
las cuentas por cobrar comerciales
a
terceros y a empresas relacionadas (cuentas 12y 13 del PCGE, respectivamente).
Las cuentas
por cobrar
comerciales
generalmente
facturas, el cual representa un derecho
recibos de luz, pero si devengado
se formalizan
a través de
las
de cobro. En caso no se haya emitido los
la prestación de servicios y la cuenta
por cobrar
carrespondientes, se debe reconocer el derecho exigible como activo del tipo cuentas
32
por cobrar comerciales dentro del estado de situación financiera.
3. REFERENCIATÉCNICA
Las políticas contables aplícables a las cuentas por cobrar comerciales se sustentan en
lo que prescribe la Norma Internacional
de Contabilidad
1 (NIC 1) Presentación de
Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad
18 (NIC 18) Ingresos, la
Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional
(NIC
32)
Contabilidad
Internacional
Instrumentos
Financieros:
presentación,
la
Norma
de Contabilidad
32
Internacional
de
(NIC 39) Instrumentas Financieros: reconocimiento y medición, la Norma
de Información Financiera ( NIIF 7) Instrumentos Financieros: información
a revelar y la NIIF 9 Instrumentos financieros.
La Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) en su párrafo 59 proporciona
algunos hechas económicos que evidencian que un activo financiero del tipo cuentas
por cobrar ha deteriorado su valor o se ha tornado incobrable:
a)
b)
Dificultades financieras significativas por parte del emisor.
Incumplimientos de las cláusulas contractuales,
los intereses o el principal.
tales como moras en el pago de
c)
Existencia de concesiones de prestamista al prestatario, por razones económicas o
legales relativas a las dificultades financieras del prestalario, que el prestamista
en otro caso no hubiera otorgado.
d)
Una alta probabilidad
e)
La desaparición de un mercado activo
debido a dificultades financieras, y
f)
de quiebra u otro tipo de insolvencia financiera del emisor.
Los datos observables
estimados de efectivo.
indican
para el activo
una disminución
financiero
medible
en cuestión,
en sus flujos futuros
4. DEFINICIONES
Costo amortizado
de un activo financiero: es la medida inicial de dicho activo
menos
los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada (calculada con
el método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el imporfe inicial
y el valor de reembolso en el vencimiento,
y menos cualquier disminución por deterioro
del valor o incobrabilidad.
Cuenfas por Cobrar: son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o
deferminables, que no se negocian en un mercado activo y que son distinfos de los
señalados en el presente Manual de Políticas Con fa bies como otros acfivos financieros.
Méfodo de la Tasa de Inferés Efectiva: es un método de cálculo del costo amorfizado
de un activo y de imputación del ingreso financiero a lo largo del periodo relevante.
Es la tasa de descuenfo
que iguala exactamenfe
33
los flujos de efectivo
por cobrar
estimadas a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto
en libros de la cuenfa por cobrar comercial.
Transacciones entre Partes Relacionadas: representan fransferencia de recursos, servicios
u obligaciones entre empresas relacionadas, con independencia
de que se considere
o no un precio asociado al objeto de esa transferencia. En esta politica contable se
incluye solo a las cuentas por cobrar comerciales.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las cuentas por cobrar comerciales se reconocen inicialmente a su valor nominal que
constituye el valor razonable, que es generalmente igual a su costo. Después de
su reconocimiento inicial, las cuentas por cobror se medirán al costo amortizado.
Cuando exisfa evidencia
de esa cuenta
del deterioro de la cuenta
se reducirá
mediante
una cuenta
por cobror comercial,
de valuación,
el importe
para efectos de su
presenfación en los estados financieros.
De presentorse la realización
de servicios diferentes a la Generación,
Transmisión y
Disfribución de Energia y que generen cuenfas por cobrar en moneda extranjera, esfas
se expresarán al fipo de cambio aplicable a la fecha de los esfados financieros. Véase
en el punto 7 más adelante, los procedimienfos y asienfos confables relacionados
6. DETERIORODELVALOR
Se debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si exisfe evidencia
objefiva de que un activo financiero o grupo de ellos del fipo de cuentas por cobrar
estén deteriorados. Si tal evidencia existiese, la empresa deferminará el importe de
cualquier pérdida por deterioro del valor aplicando el siguiente proceso.
Cuando exisfa evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro
del valor de cuentas por cobrar que se contabilizan al costo amortizado, el importe de
la pérdida se medirá como la diferencia enfre el imporfe en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo fufuros estimados, descontados con la faso de interés
efectiva original (de reconocimienfo inicial) del activo financiero. El importe en libros
del activo se reducirá medianfe la cuenta de Estimación de cuentas de cobranza
dudosa. Elimporfe de la pérdida se reconocerá en el resulfado del periodo.
7, REVELACION
En el Esfado de Slfuaclón Financiera
La empresa informora en el esfado de sifuación financiera o en las nafas a los estados
financieros los importes en libros de las cuentas por cobrar comerciales.
La empresa debe revelar respecto a las cuentas por cobrar comerciales las politicas
contables, métodos adopfados, el criterio de reconocimiento y las bases de medición
aplicadas, incluyendo:
al
Los criterios aplicados
Financiera una cuenta
al determinar
cuándo
por cobrar comercial,
dichas cuentas por cobror;
34
reconocer
en el Estado de Situación
asi como cuando
se dan de baja
';05
b) Las bases de medición aplicadas a las cuentas por cobrar comerciales tanto en el
reconocimiento
c)
inicial como en los periodos posteriores;
Los criterios para la utilización de una cuenta de valuación del deterioro de valor,
así como los criterios para dar de baja, contra dícha cuenta de valuación, a
tales cuentas por cobrar comerciales deteriorados;
d)
La determinación de las ganancias
cuentas por cobrar comerciales;
o pérdidas
eJ
La política contable
para
las
condiciones hayan sido renegociadas.
cuentas
netas por el deterioro
por
cobrar
comerciales
de las
cuyas
La empresa debe revelar la exposición al riesgo de crédito incluyendo el importe que
mejor representa su máximo nivel de exposición al riesgo de crédito a la techa
de presentación de los estados tinancieros, sin tomar en cuenta ninguna garantia ni
otras mejoras crediticias; una descripción de las garantías tomadas para asegurar el
cobro y otras mejoras crediticias; la información acerca de la calidad crediticia de los
activos financieros que no están en mora ni hayan deteriorado su valor; el valor en
libros de las cuentas por cobrar comerciales que estarían en mora o se habrían
deteriorado, de no haber sido re negociadas sus condiciones; un análisis de la
antigüedad de los activos financieros en mora pero no deteriorados; un análisis de los
activos financieros
determinados
individualmente
como
deteriorados;
y, una
estimación del valor razonable de las garantías tomadas por la empresa y de otras
mejoras crediticias, a menos que sea impracticable hacerla.
En el Estada de Resultado Integral
La empresa revelará información sobre las cuentas por cobrar comerciales designadas
para ser llevados al valor razonable con cambios en resultados.
El importe de los ingresos por intereses producidos por los activos financieros tipo
cuentas por cobrar comerciales que no se midan al valor razonable con cambios en
resultados.
Asimismo, la empresa debe revelar el importe de las pérdidas por deterioro para cada
clase de activo financiero, y en este caso el proveniente
de las cuentas por cobrar
comerciales.
Nota de Carácter Especffico
;/ \:1 E S ú
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fracción corriente y no.r~ '<--O",'ORO/'corriente, de acuerdo a; Cuentas por cobrar comerciales a terceros; Cuentas por\~~ ~:¡o""
cobrar comerciales a partes relacionadas; Cuentas de cobranza dudosa acumulada;
'1-<",
'
y, Castigo de cuentas de dudosa cobranza.
"~ ~
Se debe mostrar también en forma comporativa información
de cobranza dudosa por cada clase de cuentas por cobrar;
al Saldos iniciales;
35
relativa a la estimación
b) Adiciones efectuadas en el período, por estimaciones adicionales como
de incrementos en las estimaciones existentes;
c) Deducciones por reversiones o recuperos;
d) Saldos finales.
Adicionalmente, para las cuentas por cobrar a plazos mayores de un año. contado
a partir de su fecha de expedición, debe indicarse los plazos y condiciones. incluyendo:
a)
b)
cl
d)
La fecha estimada o pactada de recuperación:
Losvencimientos y tasas de interés:
Lasgarantias recibidas: y,
La moneda en que se exigirán los cobros, en caso que ésta sea diferente de
la moneda funcional de la empresa.
36
SECCiÓN
7
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
37
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1. POLíTICA CONTABLE
Las otros cuentos por cobrar representan las sumas adeudados
por el personal,
accionistas (o socios), directores y gerentes, y derechos de cobro o terceros por
transacciones distintos o las del objeto empresarial.
Los cuentos por cobrar se reconocen
transacción, que es generalmente igualo
se medirán 01costo amortizado.
inicialmente
por el volar razonable
su costo. Después de su reconocimiento
de lo
inicial
Se establece uno estimación de cobranzo dudoso cuando existe evidencio objetiva de
que lo empresa EGESUR no podrá cobrar todos los importes vencidos de acuerdo con las
condiciones originales de los cuentas por cobrar. Los importes vencidos se reducirán
mediante uno cuento de valuación paro efectos de su presentación en los estados
financieros.
Los cuentos en monedo extranjero pendiente de cobro o lo fecho de los esfados
financieros, se expresarán 01tipo de cambio aplicable o las transacciones o dicho fecho.
2, ALCANCE
Esto político se debe aplicar en el reconocimiento
y medición
cuentos por cobrar
(socios), directores y gerentes, y los
01 personal. o los accionistas
de los elementos de los
cuentas por cobrar o terceros por transacciones distintos o las del objetivo empresarial.
Las cuentas por cobrar o terceros incluyen préstamos, reclamaciones
regalias
dividendos,
y
depósitos
otorgados
en
garantía,
o terceros, intereses,
activos
por
instrumentos
financieros y otras cuentas por cobrar diversas.
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas
contables
aplicables
prescribe lo Norma Internacional
o [as cuentos
de Contabilidad
por cobrar
se sustentan en lo que
1 (NIC 1) Presentación
de Estados
Financieros, lo Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de los Variaciones
en los Tasas de Cambio de Monedas Extranjero, lo Norma Internacional de Contabilidad
32
(NIC
32)
Instrumentos
Financieros:
presentación,
lo
Norma
Contabilidad
(NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento
Internacional
de Información
Internacional
y medición,
de
lo Norma
Financiero (NIIF 7) Instrumentos Financieros: información
o
revelar, y lo NIIF9 Instrumentos financieros.
Lo Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) en su párrafo 59 proporciona algunos
hechos económicos que evidencian que un activo financiero del tipo cuentos por cobrar
ha Deteriorado su volar o se ha tomado incobrable:
o)
Dificultades financieras significativas por porte del emisor.
b)
Incump[imientos de las cláusulas contractuales, toles como moras en el pago de los
38
.,.
'209
intereses o el principal.
c)
Existencia de concesiones de prestamista al prestatalio, por razones económicas o
legales relativas a las dificultades financieras del prestatario, que el prestamista en
otro caso no hubiera otorgado.
d)
Una alta probabilidad
el
La desaparición de un mercado activo
debido a dificultades financieras, y
f)
Los datos observables
estimados de efectivo.
de quiebra u otro tipo de insolvencia tinanciera del emisor.
indican
una
para el activo
disminución
medible
financiero
en
en cuestión,
sus flujos futuros
4. DEFINICIONES
Costo amortizado de un activo financiero: es la medida inicial de dicho activo
menos los
reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada (calculada can el
método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento,
y menos cualquier disminución por deterioro del
valor o incabrabilidad.
Cuenfas
por Cobrar: san activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de los
señalados en el presente Manual de Politicas Confables como otros activos financieros.
Depóslfos Otorgados en Garantía: son importes entregados en garantia, tales como
depósitos por arrendamienfo de bienes muebles e inmuebles, depósitos par carta fianza u
afras garanfías entregadas.
Intereses, Regalías y Dividendos: son los derechos de cobro por intereses y regalias
devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se
mantiene inversiones.
Método de la Tasa de Interés Efecfiva: es un método de cálculo del costo amortizado de
un activo y de imputación del ingreso financiero a lo largo del periodo relevante. Esla
tosa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar estimados a
lo largo de la vida esperada del insfrumento financiero con el importe neto en libros de la
cuenta por cobrar.
otras Cuentas
por Cobrar Diversas: incluye las entregas a rendir cuenta
efectuada
a
terceros y cualquier cuenta por cobrar diversa.
.';:;:
Cp
Préstamos: son los créditos no comerciales otorgados a terceros y que se encuenfran \?
'Aso
pendiente de cobro por la empresa a la fecha de los estados financieros.
~ ';¡.'a
~flfJiS
Venta
de Actlvo Inmovlilzado:
incluye los derechos
mobiliaria, inversión inmobiliaria: propiedades,
de cobro
por venta
de inversión
plantas y equipo: y otros activos a largo
plazo.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las cuentas por cobrar se reconocen
inicialmente
39
a su valor nominal que constituye el
UE
valor razonable, que es generalmente igual a su costo. Después de su reconocimiento
inicial. las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado.
Los intereses se registran sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia
con los
términos del contrato que les dio origen, y los dividendos en la fecha que es reconocido el
derecho del accionista a recibir el pago.
Cuando exista evidencia del deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esa cuenta
se reducirá mediante
estados financieros.
una cuenta
de valuación,
para efectos de su presentación
Véase en el punto 7 la ejemplificación
en los
de los procesos de otras
cuentas por cobrar y los registros contables relacionados.
6. DETERIORO DEL VALOR
Se debe evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia
objetiva de que un activo financiero o grupo de ellos del fipo de cuentas por cobrar estén
deteriorados. Si tal evidencia existiese, la empresa determinará el importe de cualquier
pérdida por deterioro del valor aplicando el siguiente proceso.
Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del
valor de cuentas por cobrar que se contabilizan al costo amortizado, el importe de la
pérdida se medirá como la diterencia entre el importe en libros del activo y el valor
presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados con la tasa de interés
efectiva original (de reconocimiento inicial) del activo financiero. El importe en libros del
activo se reducirá mediante la cuenta de valuación Estimación de cobranza dudosa. El
importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.
7. REVELACION
En el Estado de Situación Financiera
La empresa informara en el estado de situación financiera
o en las notas a los estados
financieros los importes en libros de las cuentas por cobrar.
La empresa
debe
métodos adoptados,
revelar respecto
a las cuentas
el criterio de reconocimiento
por cobrar
las políticas
contables,
y las bases de medición
aplicadas,
incluyendo:
aJ Los criterios aplicados
al determinar
cuándo
reconocer
Financiera una cuenta por cobrar, asi como cuando
en el Estado de Situación
se dan de baja dichas cuentas
por cobrar;
~
b) Las bases de medición aplicadas a las cuentas por cobrar tanto en el reconocimiento
Los criterios para la utilizoción de una cuenta de valuación del deterioro de valor, asi
como los criterios para dar de baja, contra dicha cuenta de valuación, a tales
cuentas por cobrar deteriorados;
d) La determinación
por cobrar;
CPC
\ ~,
<
inicial como en los períodos posteriores;
c)
c; E S ú1>
/"
de las ganancias o pérdidas netas por el deterioro de las cuentas
40
JOR
""
",211
c.
el
La política cantable
renegociadas,
para las cuentas
por cobrar
cuyas condiciones
hayan sido
La empresa debe revelar la exposición al riesgo de crédito incluyendo el importe que
mejor representa su máximo nivel de exposición al riesgo de crédito a la fecha de
presentación de los esfados financieros, sin tomar en cuenta ninguna garantía ni otras
mejoras crediticias; una descripción de las garanlias tomadas para asegurar el cobro y
otras mejoras crediticias; la información acerca de la calidad crediticia de los activos
financieros que no están en mora ni hayan deteriorado su valor; el valor en libros de las
cuentas por cobrar que estarían en mora o se habrían deteriorado, de no haber sído
renegociadas sus condiciones; un análisis de la antigüedad de los activos financieros en
mora pero no deteriorados;
un análísis de los activos financieros determinados
individualmente
como deteriorados; y, una estimación del valor razonable de las
garantías tomadas por la empresa y de otras mejoras crediticias, a menos que sea
impracticable hacerla,
En el Estado de Resultado Integral
La empresa revelará información sobre las cuentas por cobrar
llevados al valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas,
Asimismo, la empresa debe revelar el
designadas
para ser
importe de las pérdidas por deterioro para cada
clase de activo financiero, y en este caso el proveniente de las cuentas por cobrar.
Notas de Carácter Específico
Se debe revelar la naturaleza y condiciones de las partidas que conforman esta cuenta y
mostrar, separadamente información relativa a otras cuentas por cobrar, desdoblados en
fracción corriente y no corriente.
. ir, Y
, (,,,,,.,
l
' 'o
E
Adicionalmente, por aquellos fondos que se encuentren sujetos a restricción (efectivo o', \ '~::':"
equivalentes de efectivo), se indicará el importe de los fondos no disponibles, que pueden
i'"
estar dispuestos para actividades de operación o para el pago de operaciones de
'''':!Z!!G'l'''
inversión o financiación, señalando las restricciones sobre el uso de tales importes.
\:;:.~.I.., ,,",
Asimismo, para cada clase de activo financiero significativo, se incluirá una conciliación
de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa;
a)
b)
cl
d)
Saldos iniciales;
Adiciones efectuadas en el período;
Deducciones por reversiones y otros;
Saldos finales.
Para las otras cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se
revelará los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el método
de la tasa de interés efectiva).
41
\
SECCiÓN 8
CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS
42
CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS
1. POLíTICA CONTABLE
Las cuentas por cobrar a entidades relacianadas representan derechos de cobro a
entidades relacionadas (matriz, subsidiarias, asociadas y negacios conjuntos, incluyendo
personal clave) por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad
principal.
La empresa EGESURconsidera como partes relacionadas a las empresas integrantes del
grupo FONAFE. que ejerce en representación del estado el control de dichas entidades,
por tanto son empresas ASOCIADAS.
Las cuentas por cobrar se reconocen
inicialmente por el valor razonable
transacción, que es generalmente igual a su costo. Después de su reconocimiento
se medirán al costo amortizado.
Las transacciones
con entidades relacionadas
están sujetas a condiciones
cual no se reconoce
son de cobro inmediato
ó a 30 días, y no
especiales. No existen deudas de dudoso cobro, razón por la
una estimación de cobranza dudosa
Los gastos reembolsables
de la
inicial
por operaciones
para estas transacciones.
entre entidades
no relacionadas.
que no
corresponden a servicios de venta de energía, se estructuran bajo la modalidad de
cuenta corriente mercantil, no estableciéndose intereses por los gastos reembolsables
entre las entidades.
Las cuentas en moneda extranjera pendiente de cobro a la techa de los estados
tinancieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
2. ALCANCE
Esta politica será de aplicación para la identificación de relaciones y transacciones entre
partes relacionadas: la identificación de los saldos pendientes entre la empresa y sus
partes relacionadas: la identificación de las circunstancias en las que se exige revelar
información sobre los apartados anteriores y la determinación de la información a revelar
sobre todas estas partidas.
Las cuentas por cobrar diversas a relacionadas
dividendos. depósitos otorgados
en garantía,
incluyen présfamos, intereses, regalias y
venta de activo inmovilizado,
acfivos por
instrumentos financieros y otras cuentas por cobrar diversas.
3, REFERENCIA TÉCNICA
Las políficas contables aplicables a las cuentas por cobrar se sustentan en lo que
prescribe la Norma Internacional de Confabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de Contabilidad
43
24 (NIC 24) Información
Contabilidad
32 (NIC 32) Instrumentas Financieros: presentación,
de Contabilidad
Internacional
o Revelar sobre Partes Relacionadas, la Norma Internacional
(NIC 39) Instrumentos Financieras: reconocimiento
de Información
de
la Norma Internacional
y medición y la Norma
Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: información
a
revelar.
La Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) en su párrafo 59 proporciona algunos
hechos económicas que evidencian que un activo financiero del tipo cuentas por cobrar
ha Deteriorado su valor o se ha tomado incobrable:
a)
Dificultades financieras significativas por parte del emisor.
b)
Incumplimientos de las cláusulas contractuales,
los intereses o el principal.
c)
Existencia de concesiones de prestamista al prestafario, por razones económicas o
legales relativas a las dificultades financieras del prestatario, que el prestamista en
otro caso no hubiera otorgado.
d)
Una alta probabilidad
e)
La desaparición de un mercado activo
debido a dificultades financieras, y
f)
Los datos observables
estimadas de efectivo.
tales como moras en el pago de
de quiebra u otro tipo de insolvencia financiera del emisor.
indican
una
para el activo
disminución
medible
financiero
en cuestión,
en sus flujos futuros
4. DEFINICIONES
Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación
para obtener beneficios de sus actividades.
Controf conjunto: es el acuerdo controctual
económica.
de una entidad,
para compartir el control sobre una actividad
Costo amortizado de un activo tinanciero: es la medida inicial de dicho activo menos los
reembolsas del principal. más o menos la amortización acumulada
(calculada con el
método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del
valor o incobrabilidad.
Cuentas por Cobrar: son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de los
señalados en el presente Manual de Políticas Contables como otros activos financieros.
<v
GESU
Influencia significativa: es el poder para intervenir en las decisiones de política financiera y il g c .. O"
~
de operación de una entidad, aunque sin llegar a tener el control de la misma. Puede \ ";, VAS "
if
obtenerse mediante participación en la propiedad, por disposición legal o estatutaria, o
",>".., ",,~.,.p
mediante acuerdos.
Método de la Tasa de Interés Efectiva: es un método de cálculo del costo amortizado de
un activo y de imputación del ingreso financiero a lo largo del periodo relevante. Esla
44
tasa de descuenta que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar estimados a
lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros de la
cuenta por cobrar.
otras Cuentas por Cobrar Diversas. Relacionadas: incluye derechos de cobro a entidades
relacionadas.
Parte Relacionada:
aJ
una parte se considera relacionada
con EGESUR si dicha parte:
Directa, o indirectamente
a través de uno o más intermediarios: controla a, es
controlada por, o está bajo control común con EGESUR (esto incluye controladoras,
subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora): tiene una participación en
EGESURque le otorga influencia significativa sobre la misma: o tiene control conjunto
sobre EGESUR;
b) es una asociada de EGESUR;
c)
d)
es un negocio conjunto, donde EGESURes uno de los participantes;
eJ
es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
f)
es una entidad sobre la cual alguna de las personas que se encuentra
Id) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa,
directa o indirectamente, con un importante poder de voto: o
es personal clave de la gerencia de EGESURo de su controladora;
g) es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores,
entidad o de alguna otra que sea parte relacionada
Transacción entre partes relacionadas:
obligaciones entre partes relacionadas,
precio.
en los supuestos
o bien cuenta,
ya sean de la propia
de ésta.
es toda transferencia de recursos, servicios u
con independencia
de que se cargue o no un
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las cuentas por cobrar a entidades relacionadas se reconocen inicialmente a su valor
nominal que constituye el valor razonable, que es generalmente igual a su costo. Después
de su reconocimiento
inicial, las cuentas por cobrar se medirán al costo amortizado
dependiendo de su materialidad y plazo de exigencia.
Los intereses se registran sobre la base de tiempo, las regalías en concordancia
con los
términos del contrato que les dio origen, y los dividendos, en la fecha que es reconocido
el derecho del accionista a recibir el pago.
Cuando exista evidencia
del deterioro de la cuenta por cobrar a entidades relacionadas,
se espera conciliar primero con ellas para eliminar posibles distorsiones, luego, el importe
de esa cuenta se reducirá medíante una cuenta de valuación
de Estimación de cuentas
de cobranza dudosa, para efectos de su presentación en los estados financieros.
El modelo de procedimiento y regístro contable de las cuentas por cobrar a relacíonadas
dudosa se encuentra en el punto 7 de la Sección 6 Cuentas por cobrar
comerciales de este Manual.
y cobranza
6. REVELACIONES
45
Se debe mostrar en cuadro comparativo
corriente y no corriente, de acuerdo a:
según las categorias,
desdoblados
en fracción
al
Categoria (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la empresa es uno
de los participes; personal clave de la administración de la empresa o de su mafriz; y
otras partes relacionadas);
bJ Importe de las transacciones; y
c) Saldos de balance y resultados por los períodos presentados,
Asimismo, para cada close de activo financiero significativo, se incluirá una conciliación
de las variaciones en la cuenta de cobranza dudosa:
aJ
bl
c)
di
Saldos iniciales;
Adiciones efectuadas en el período;
Deducciones por reversiones y otros;
Saldos finales,
Para las cuentas por cobrar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se revelará los
importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utílízando el método de la tasa
de interés efectiva),
Adicionalmente,
se debe
mostrar para cada
una de las categorias
de partes
relacionadas (matriz; subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la empresa es
uno de los partícipes; personal clave de la administración de la empresa o de su matriz; y
otras partes relacionadas), independientemente
de sí ha habido o no fransacciones entre
ellas, la siguiente información;
al
Descripción de las principales transacciones con partes relacionadas;
,'SLS ,,'
,',""
t-'
b)
La naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la información sObre~:.,'f:;i~'\;':¡ \
las transacciones, operaciones, contratos y negocios, para la comprensión de los '~,I"','"
efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros;
"':~~
cl
Las remuneraciones
di
recibidas por el personal clave de la administración
El importe de las fransacciones
en total.
y de los saldos pendientes; sus plazos y condiciones,
garantias, así como la nafuraleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y
detalles de cualquier garantía otorgada o recibida; correcciones
valorativas por
deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y
gasto reconocido
durante
el periodo relativo a las deudas incobrables
el
o de dudoso
«" G E
A
cobro de partes relacionadas,
!(!~
~ ,
S ú.
'c. JO .E
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VA
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~.\-¡.
46
EZ
~
"
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rH_~(,(,)\\'"
SECCiÓN 9
INVENTARIOS
47
INVENTARIOS
1. POllTlCAS CONTABLES
Los inventarios
comprenden
materiales,
suministros y repuestos
destinados
al
mantenimiento asi como útiles de escritorio, El costo de los inventarios comprende el valor
de compra, los derechos de importación y otros impuestos no recuperables, el costo del
transporte, almacenamiento y otros costos directos atribuibles a la adquisición, neto de los
descuentos y rebajas,
Losinventarios se valorizan a su costo o a su valor neto de realización, el que sea menor.
La fórmula de costo corresponde al promedio ponderado,
El valor neto de realización
es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de las operaciones menos los gostos de ventas necesarios para llevar a cabo su
realización.
La Gerencia
evalúa
periódicamente
la desvalorización
de los inventarios. La
desvalorización de ios inventarios puede originarse por la obsolescencia, en la disminución
del valor de mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el
propósito de negocio. El efecto financiero de dicha desvalorización es que el monto
invertido en los inventarios no podrá ser recuperado a través de la venta o el consumo de
los mismos, La desvalorización de los inventarios se registra con cargo a resultados del
periodo.
Las existencias por recibir se miden al costo por el método de identificación
la compra.
2.
especifica de
ALCANCE
Esta politica es de aplicación
la empresa,
para el reconocimiento
de todas los inventarios previstos por
Esta politica no aplica a las piezas de repuestos importantes que se sustituyen, en activos
de propiedades, planta y equipo y por lo tanto se espera utilizar por más de un período.
3, REFERENCIA TÉCNICA
Las politicas contables
aplicables
a los inventarios se sustentan en lo que prescribe la
Norma Internacional de Contabilidad
2 (NIC 2) Inventarios,
4. DEFINICIONES
Inventarios: incluye
servicios (o ventaj, o en forma de materiales o suministros, para
empresa o la prestación de servicios.
Valor Neto Realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de
la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios
para llevar a cabo la venta,
48
Valor Razonable: es el importe por el cual el inventario puede ser intercambiado
un
activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador
y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción libre.
5. RECONOCIMIENTO
Y MEDICION
Los materiales, suministros y repuestos se reconocen
inicialmente
a su costo de
adquisición, el mismo que incluye todos las costos derivados de su adquisición, así como
otros costos en los que se haya incurrido necesarios para darle su condición y ubicación
actual.
El costo de adquisición de los inventarios comprende el valor de compra, los aranceles
de importación
y otros impuestos (que no sean recuperables),
los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los materiales
o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Los repuestos genéricos (repuestos de almacén general), de pequeño valor unitario y
naturaleza consumible que normalmente tienen un período de rotación inferior al año
serán considerados como inventarios.
Los repuestos especificas (piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o
máquinas en sustitución), generalmente de elevado costo unitario y que se espera utilizar
por más de un período serán considerados como propiedades, planta y equipo.
Para efectos de la medición del stock al cierre del ejercicio, se toma en cuenta el valor de
costo o valor neto de realización el menor.
Cuando una reducción
en el costo de adquisición de los materiales, suministros y
repuestos indique que el costo de los bienes o servicios excederá su valor neto realizable,
el costo de reposición de los materiales, suministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
Cuando los inventarios son vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá
como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de
operación.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como
todas los demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la pérdida.
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el
valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar.
6. FÓRMULAS DE CÁLCULO DE COSTO
Las salidas de materiales, suministros y repuestos se reconocen
formulas de costeo promedio ponderado.
49
de acuerdo
con las
La palitica cantable de la empresa es utilizar la tórmula de costeo promedio ponderado
para todos los inventarios. La empresa utilizará la misma tórmula de costeo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad
de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados
durante el periodo.
7, VALOR NETO REALIZABLE
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos esfén
dañados, sí han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asímismo, el costo de los ínventarios puede no ser recuperable si los
costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar
el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherenfe con el punto
de visfa según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes
que se espera obfener a través de su venta o uso.
Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que
se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del imporfe por el que se espera realizar
los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las flucfuaciones de precios o
costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que
esos hechos confirmen condíciones existentes al final del periodo.
B, REVELACIONES
Para los estados financieros se revelará:
a)
Las políticas confables
adoptadas
para la medición
de los inventarios, incluyendo
la
fórmula de medición de los costos que se haya utilizado.
b)
El importe
total
clasificación
c)
en libros de
los ínventarios,
que resulte apropiada
y los importes
parciales
según
la
poro la empresa.
Elimporfe en líbros de los inventarías que se llevan al valor razanable menos los costos
de venta.
d)
El importe de los invenfarios reconocido
como gasto durante el periodo.
e)
El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocído
como gasto
en el periodo.
f)
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anferiores, que se ha reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo.
g)
Las circunstancias
o evenfos que hayan producido
h) El ímporte en libros de los inventarios pignorados
deudas.
50
la reversión de las rebajas de valor.
en garanfia
del cumplimiento
de
~Z21
SECCiÓN
10
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
51
-' .•
'??-?
~
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1.
POllTICAS CONTABLES
Los elementos de lo cuenta propiedades,
costo, o al valor razonable determinado
aportados, donados, y otros similares.
planta y equipo se registran inicialmente al
mediante tasación, en el caso de bienes
El costo incluye el costo de adquisición o construcción, lo cual comprende el valor de
compra mós los gastos necesarios y relacionados para tener el activo en el lugar y
condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas, menos
los descuentos recibidos.
Los activos en etapa de construcción
(obras en curso) se capitalizan
como un
componente separado de propiedades. planta y equipo. A su culminación y cuando se
encuentran disponibles para su uso, el costo es transferido a la categoria adecuado. Las
obras en curso no se deprecian.
Los costos de financiamiento incurridos en la adquisición o construcción de activos aptos
(los que requieren de un tiempo para su construcción o elaboración), se capitalizan hasta
el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio, independiente de
la fecha en que sea frasladado a la respectiva cuenta de propiedades, planta y equipo.
A partir de esta ocurrencia
del ejercicio.
los costos de tinanciamiento
deben afectarse a los resultados
Las renovaciones
y mejoras significativas que se incurren con posterioridad a la
adquisición del activo son incluidos en el valor en libros del activo o reconocidos como un
activo separado, cuando aumenta la productividad, capacidad o eficiencia o se amplia
la vida útil del bien; asimismo, es probable que generen un beneficio económico futuro, y
el costo desembolsado pueda determinarse de forma tiable.
Los costos de mantenimiento
menores, conservación y reparación de los activos, se
registran directamente
en los resultados del ejercicio en el momento en que se incurren.
Con posterioridad a su reconocimiento
inicial como un activo, todas las partidas de
propiedades, planta y equipo, deben ser mantenidas en libros como sigue:
a) A su costo, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro, o
b) A su valor revaluado, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.
Los terrenos no se deprecian,
excepto cuando el valor de uso del terreno está
directamente relacionado con la explotación o usufructo de un recurso no renovable, e' ii!
cuyo caso corresponde calcular su agotamiento.
Las unidades de reemplazo no se! '"
deprecian, excepto cuando estón listos para el uso que se le va a dar.
';u~,
'
"'0,'IN/sr
La depreciación de las otras categorias de la cuenta propiedades, planta y equipo se
reconoce como costo del servicio o gasto del período, y se calcula sobre el costo del
elemento menos su valor residual, usando los siguientes métodos y estimaciones:
52
223
Cuenta
Vida Útil ('1
Método de Deoreclacl6n
Edificaciones
línea recta
80años
Maquinaria y Equipo
línea recta
Variable entre 24y 32 años
Vehiculos
Línea recta
Mueblesy Enseres
Línea recta
Variable entre 16años
Equipos Diversos
Línea recta
Variable enlre 16años
8
años
Los valares residuales y la vida útil estimada de la cuenta propiedades, planta y
equipo se revisan periódicamente
para asegurar que el método y el período de
depreciación sean consistentes con el patrón previsto de beneficios económicos de
las partidas de propiedades, planta y equipo: de ser necesario, se procede al ajuste
de la depreciación en la fecha de cada estado de situación financiera.
Si el valor en libros de un activo es mayor que el valor recuperable estimado, dicho
valor en 'libros es ajustado a su monto recuperable, reconociéndose
el deterioro
correspondiente.
Las ganancias o pérdidas que surgen en ventas o retiro de bienes de propiedades,
planta y equipo se incluyen en el estado de resultados y se calculan como la
diferencia entre el valor de venta y el valor contable del activo.
2.
ALCANCE:
Esta política contable se debe aplicar en el reconocimiento
de:
a)
Los elementos de la cuenta propiedades, planta y equipo:
b)
Repuestos y equipo
auxiliar que solo se pueden
utilizar junto con un elemento
especifico de la propiedades, planta y equipo, y
cl
Programa computarizados
que están estrechamente
relacionados
constituyen parte integrante de los elementos de la cuenta propiedades,
y que
planta y
equipo.
Esta politica contable no aplica a:
a)
Los elementos de propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas
para la venta o incluidos en un grupo de activos a ser dados de baja;
c)
El reconocimiento
y medición
Recursos Minerales;
d)
Las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales,
de activos
para exploración
petróleo, gas natural y airas recursos no renovables similares: o
3,
REFERENCIA TÉCNICA
53
y evaluación
de
"224
Las políticas contables aplicables a propiedades, planta y equipo se sustentan en lo
que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad
16 (NIC 16) - Propiedades,
Planta y Equipo, la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC 17) Arrendamientos,
en lo que corresponde a arrendamiento
financiero, la Norma Internacional de
Contabilidad
23 (NIC 23) Costos por Préstamos, la Norma Internacional
de
Contabilidad 36 (NIC 36) Deterioro del Valor de los Activos, la Norma Internacional de
Contabilidad 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, en lo referido
a provisiones para desmantelamiento
o rehabilitación, la Norma Internacional de
Contabilidad
40 (NIC 40) Propiedades de Inversión, la Norma internacional de
Información Financiera 5 (NIIF 5) Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
4.
DEFINICIONES
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un elemento de propiedad,
planta y equipo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce
inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo
la NIIF2 Pagos basados en acciones.
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable
lo largo de su vida útil.
de un activo
a
Monto Deprecioble: es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
Pérdida por Deterioro: es el exceso del valor en libros de un activo
recuperable.
sobre su valor
Propiedades, Planta y Equfpo: son los activos tangibles que posee una entidad para su
uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo.
Valor en Libros o importe en libros: es el importe por el que se reconoce un elemento de
propiedades, planta y equipo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Valor Razonable: es el precio que seria recibido por vender un activo o pagado por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en lo
fecha de la medición.
<v
GES
(¡l'
Valor Residual: de un activo es el importe estimado que EGESURpodria obtener en la (¡" c'c.'
actualidad por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por ~
ou ,
tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigüedad
y las demás
'1-,,,
condiciones esperadas al término de su vida útil.
"•.
Volar Recuperable: es el mayor entre el valor de venta neto de un activo y su valor de
uso.
54
Vida Útil: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de EGESUR;o
el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de EGESUR.
5. IDENTIFICACION y CLASIFICACION DE PPEEN EGESUR
Idenlnicación
de PPEPropiedad, Planta y Equipo
Propiedad. planta y equipo son activos tangibles que:
al
Posee EGESUR para su uso en el desarrollo de su actividad
económica.
razones administrativas
(por ejemplo, los equipos intormóticos utilizados
personal de administración de la entidad). y:
o por
por el
b) Se espera que sean utilizados durante mós de un ejercicio (NIC 16, pórrafo 6).
Clasificación de PPE
La presentación de los elementos en el estado de situación financiera y el estado de
resultados del periodo implica un proceso de sub-clasificación. Los activos de PPE
pueden ser clasificados según su naturaleza o función en el negocio de la entidad con
el tin de mostrar la información de la forma mós útil para los usuarios a los efectos de la
toma de decisiones económicas.
Los activos de la entidad se clasifican como PPE(si es que se lleva a cabo su uso en la
producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos), propiedades
de inversión (si se tienen para obtener ingresos por arrendamiento,).
Esta clasificación
depende de la FUNCiÓN del Activo en el negocio de la entidad, debido a que incluye
información sobre éste de
manera que sea útil para los propósitos de toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios.
á
'~S
" "
1(.",,,,,,,
Clases de PPE
La sub clasificación por clases es también necesaria para la divulgación
cuando sólo un modelo de medición se utiliza.
de PPEincluso
Una clase de PPEse define como un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en
las operaciones de la entidad (véase el párrafo 37 de la NIC 16).
Teniendo en cuenta que la politica contable de establecer clases de PPEservirán para
aplicar otras políticas contable como el de revaluación; Si la entidad elige usar el
modelo de revaluación para algunas clases de PPE y el modelo del costo para
los demás, establecer subcategorías adicionales por clase de PPE es necesario porque
55
00
( "(
PJ~.",~
\\)'>\
HO" 'A
\Q~é:c"C'
\
•
.')-.-2 6'
toda la clase de PPE debe entonces
apartados 36 y 38 de la NIC 16).
ser simultáneamente
Por tanto EGESUR establece como política contable
PPEa nivel de 04 dígitos, es decir de DIVISIONARIAS,
revalorizada
la determinación
(véanse
los
de clases de
Unidad de Cuenta de PPEen EGESUR
La unidad de cuenta es la unidad de medida para el reconocimiento de un elemento
de PPE.pudiendo ser una colección de elementos ó un elemento, lo reconocido. La
NIC 16 no establece la unidad de medida para el reconocimiento. En consecuencia, se
requiere el juicio en la aplicación de los criterios de reconocimiento a las circunstancias
especificas de
la
enfidad,
Podría ser apropiado
agregar
parfidas
que
individualmenfe
son poco significafivas, fales posfes, luminarias, accesorios de
ferrefería en una mayor,
siempre en cuando fengan vidas úfiles homogéneas, o se
apliquen sobre ellas políficas de mantenimienfo y reemplazo comunes.
Al realizar los juicios para establecer la Unidad de Cuenta, el tratamiento
considerar el objetiva de la información tinanciera de propósito general
conceptos que se desprenden de dicho objetivo:
~
Las caracteristicas cualitativas de la información financiera, en particular
relevancia y la representación fíel.
~
La materialidad
debe
y los
del elemento
Al evaluar si una partida cumple los requisitos para reconocimiento como ACTIVO en
los estados financieros, es necesarío tener en cuenta las consideraciones
de
materialidad
señaladas en el Marco Conceptual.
Característícas Cualitativas de
información útil. La interrelación entre los elementos significa que toda partida que
cumpla
la definición
y criterios de reconocimiento
de
un activo,
exige
automáticamente
el reconocimiento de otro elemento, por ejemplo, los ingresos ó un
pasivo (véase el párrafo 4.39 del marco conceptual).
Por afro parte, si el valor agregado de esos elemenfos
inmaferial (requerirá afros juicios), enfonces ese agregado
idenfificada como un elemento separado de PPE.
significafivos sigue siendo
resulfanfe no necesifa ser
Los ocfivos que son usados en la producción de energía elécfrica contienen denfro de
síínnumerable canfidad de elemenfos agrupados en sisfemas:
Esfos ítems, fienen valores disfinfos, vida úfil heferogénea y a su vez son innumerables
elementos que confrolados individualmenfe para fines de medición, generan procesos
engorrosos e impracticables para efecfos de asegurar una valoración fiable. Logrado
tal control el mismo no aporta en información relevante para los usuarios principales.
Para ellos se determinará
vidas útiles estándar y valores residuales.
En lo referente a la actividad de generación, dado a que los elementos de PPEque la
conforman no son numerosos, se identifica la unidad de cuenta a nivel de elemento
individual.
56
6. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
General
Un elemento
cuando:
(a)
de propiedades,
Sea probable
que
la
planta
companla
y equipo
obtenga
se reconocerá
como
los beneficios
activo
económicos
tuturos derivados del mismo: y
(b)
Elcosto del activo para EGESURpueda ser medido con fiabilidad.
Por lo general, se cumple con el primer criterio de reconocimiento cuando los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad del activo se transfieren a la empresa.
La empresa evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los
costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos.
Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos
incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.
El criterio general para el reconocimiento de un activo contemplado
en el Marco
Conceptual
de la NIIF se aplica para el reconocimiento
de las partidas de
propiedades, planta y equipo.
Reconocimiento
Inicial
Un elemento de la cuenta propiedades, planta y equipo que cumpla los criterios
de reconocimiento de un activo, se medirá a su costo.
El costo de los elementos de la cuenta propiedades, planta y equipo
comprende:
a)
Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación
y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después
de deducir cualquier descuento o rebaja del precio:
b)
Todos los costos directamente
relacionados con la ubicación del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia:
c)
La estimación
inicial de los costos de desmantelamiento
asi como la rehabilitación
o retiro del elemento,
del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan
obligaciones en las que incurre EGESUR como consecuencia
de utilizor el
elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.
Loscostos directamente
relacionados serán:
(a) Los costos de beneficios a los empleados, que hayan participado
57
directamente
en
"223
la construcción
o en la adquisición
de un elemento
de propiedades,
planta
y
equipo;
(b) Loscostos de preparación
del lugar en el que se ubicará el activo;
(c) Los costos de entrega inicial y los de manipulación
o transporte posterior;
(d) Loscostos de instalación y montaje;
(e)
Los costos de prueba
después de deducir
producidos
para establecer
si el activo
funciona
adecuadamente,
los importes netos de la venta de cualesquiera
elementos
durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo
(tales
como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
(f)
Los honorarios profesionales.
Debido a que cierta maquinaria de la compañia es altamente especializada por
lo general el personal asignado a su operación requiere de capacitación previa que lo
califique para este propósito. Los costos de capacitación
de personal asignado a la
operación de los elementos de la cuenta propiedades, planta y equipo no forman
parte del costo del activo y por tanto se reconocen
con cargo a resultados
conforme se incurren, ya que estos desembolsos no están directamente relacionados
con ubicar el activo en el lugar y en las condiciones de operación prevista. Si se
contratara
la instalación de un activo y la capacitación
es parte de su precio de
adquisición total. una parte del precio se reconocerá como gasto de capacitación.
Los costos que no forman parte del cosfo de un elemento de propiedades, planta y
equipo son;
a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;
bJ Los costos de introducción
de actividades
c)
de un nuevo producto
o servicio (incluyendo los costos
publicitarias y promocionales);
Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
dJ Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
El reconocimiento de costos en el valor en libros del elemento de propiedades, planta
y equipo
cesa en el momento que este se ha ubicado en el lugar y esté en
condiciones de operar de la forma prevista por la gerencia. En consecuencia, costos
que se incurran en el uso o reactivación de un elemento no se incluyen en su costo. Los
siguientes costos no se incluyen en el valor en libros de los elementos de propiedades,
planta y equipo:
a)
Los costos que se incurren cuando un elemento, tiene la capacidad de operar de
la forma prevista por la gerencia, y está por ponerse en uso o está operando por
debajo de su capacidad
bJ Las pérdidas
operativas
plena;
iniciales, como
58
aquellas
que
se generan
mientras se
Ve:
229
construye la demanda de bienes a producirse: y
cJ Los costos de reubicación
o reorganización de parte o de todas las operaciones de
la compañia.
Desagregación
o componetización
La desagregación es la separación de un activo entre sus componentes significativos.
La NIC 16 requiere que cada parte de un elemenfo de propiedades. planta y equipo
que tenga casto significativo (de importancia relafiva) en relación con el costo
total del elemento, se deprecie por separado. Esto no significa necesariamenfe que
estos componentes significativos tengan distintas vidas útiles o que brinden un patrón
distlnfo de beneficios que los que brinda el activo principal a la compañía. Sin embargo,
casi siempre este será el caso y entonces diferentes vidas útiles o diferentes tasas de
depreciación o métodos se usaran para los componentes significativos.
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo contenga
componentes
Individualmente significativos para los que sea apropiado aplicar métodos o fasas de
depreciación diferentes, cada componenfe se registrará por separado. Un elemento
de propiedades. planta y equipo, se separará en partes ("componenfes")
y cada
componente se depreciará por separado cuando su cosfo represenfe una porción
significativa del total del costo del elemento.
Un componente significativo de un elemento de propiedades, planta y equipo puede
tener una vida útil y un méfodo de depreciación que coincidan con la vida y el
método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. De presentarse esta
sifuación, ambas partes se podrían agrupar para determinar el cargo por depreciación.
En la medida que la empresa deprecie en forma separada algunas partes de
un elemenfo de propiedades, planta y equipo también depreciara de forma separada
el resto del elemento. El resto estará infegrado por la partes del elemento que
individualmente no son significativas. La empresa aplicara para cada componen fe, el
método de depreciación
que mejor refleje el patrón
de consumo de sus
beneficios económicos, véase también 10sección 5.4 Depreciación.
Aunque
los componen fes se
reconocen
contablemente
por separado,
se
consideran como un solo activo para propósitos de presentación en los estados
financieros dado que no constituyen clases separadas de activos.
Reemplazo de Componentes
Las reglas de la NIC 16 en lo que se refiere al cosfo del reemplazo de componentes
significativos no requieren que el componen fe que se reemplaza se haya identificado
separadamenfe
a la fecha de adquisición
y se haya depreciado por separado a
partir de ese momenfo. Por lo general esto es lo que debe ocurrir, pero puede ser que
no. Las reglas sobre costos subsecuentes de componenfes
reemplazados aplican
en general para
partes
que
se reemplazan
(a ambas.
las que se han
identificado)
y
el reconocimiento de esfas costos como activos dependerá de si
reúnen o no los criterios de reconocimiento de la NIC 16.
Los costos de un componenfe
de reemplazo se reconozcan
59
como activo si reúne los
criterios de reconocimiento. Si tales costos reúnen los criterios de reconocimiento y se
capitalizan el valor en libros de la parte o partes que se reemplazan se deben dar
de baja; es decir el costo y la depreciación acumulada de la parte reemplazada se
elimina. Esto aplica independientemente
de si la parte reemplazada o componente
se ha depreciado
par separo do. Si el costo y la depreciación
de la parte
reemplazada o componente no se pueden identiticar se usara el costo de la parte de
reemplazo como una aproximación del costo de parte o componente reemplazado a
la fecha en que fue adquirido o construido.
Costos Posteriores
Los costos posteriores a la adquisición se reconocen como elemento de propiedades.
planta y equipo solo si se cumplen con los criterios de reconocimiento de la NIC 16,
reteridos en los puntos 5.1 y 5.2 anteriores. En consecuencia los costos del servicio
rutinario no se reconocen en el costo de las propiedades, planta y equipo. Por el
contrario se reconocen en resultados conforme se incurren.
Los costos de servicio rutinario incluyen costos de mano de obra, consumibles y
repuestos menores. Estoscostos corresponden a gastos de reparación y mantenimiento.
Medición después el Reconocimiento
Con
posterioridad
a
su reconocimiento
como
activo,
un
elemento
de
propiedades, planta y equipo se mostrará en los estados financieros a su costo menos
su depreciación acumulada
y el importe acumulado
de las partidas por su
deterioro.
Depreciación
Cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo con costo que
sea significativo en relación con el costo total del elemento se depreciará por
separado. El objetivo de la depreciación contable es el de asignar sistemáticamente a
resultados el monto depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Vida útil
Luego de su reconocimiento inicial las partes de los elementos de propiedades, planta
y equipo se deprecian de forma sistemática durante su vida útil estimada. La vida útil
de estos activos debe ser objeto de revisión al final de cada año.
a) Monto
Depreciable:
sistemáticamente
El monto
depreciable
de
un
activo
se debe
distribuir
a lo largo de su vida útil.
El valor residual y la vida útil de un activo se deben revisar por lo menos al cierre de
cada año y, si las expectativas difieren de estimados previos, los cambios se deben
reconocer como un cambio en estimado de acuerdo con la NIC 8 - Políticas
Contables, Cambios en estimaciones Contables y Errores.
b)
Valor Residual: El valor residual de un activo es el importe que EGESUR estima
podría obtener en la actualidad por disponer del elemento, asumiendo que este
alcanzo la antigüedad
y las demás condiciones que se esperan para el término de
60
1
1
"?3
.;1,.
su vida útil, luego de deducir los costos estimados de tal disposición,
El valor residual de un activo se determina sobre la base de la intormación disponible
a la techa en que se realiza la estimación, sobre el valor que alcanzaron los activos
similares al final de susvidas útiles,
Si el valor residual de un activo se incrementa hasta un monto igualo mayor que el
valor en libros del activo, el cargo por depreciación del activo seró cero, a menos
o, hasta que, el valor residual disminuya posteriormente y sea menor que el valor en
libros del activo,
Los valores residuales de los elementos de propiedades,
planta y equipo
determinados por la Gerencia de Producción se han determinado de la siguiente
manera:
ProDledad, Planta v EaulDo
Terrenos
Edificios
Maquinaria y Equipo
Vehiculos
Muebles v Enseres
Eouioos Diversos
Eauioo de Reemolazo
Trabaio en Curso
Valor Residual rO)
Variable de acuerdo con resultados de la
tasación
Variable de acuerdo con resultados de la
tasación
Variable
a operaciones
de acuerdo
similares anteriores v tasación
Variable seaún tasación
Sin valor residual
Sin valor residual
Sin valor residual
No anlicable
Deben revisarse anualmente los valores residuales de Propiedades, planta y equipo,
En el caso de las empresas eléctricas los valores residuales de sus activos son
insignificantes, por consiguiente, la politica contable de la empresa solo contempla
la revisión del vaior residual cuando las expectativas sobre el valor recuperable
del activo difieren significativamente de las estimaciones actuaies,
el
Métodos de Depreciación
La empresa aplica el método de depreciación
que mejor refleja el patrón
de consumo esperado de los beneficios económicos futuros incorporados al activo,
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación
para distribuir ei importe
depreciable de un activo de forma sistemótica a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción, La depreciación
lineal daró lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no
cambie,
El método de depreciación
decreciente
lugar a un cargo que irá disminuyendo a
unidades de producción
dará lugar a
producción esperada, La entidad elegirá
61
en función
lo largo de
un cargo
el método
del saldo del elemento daró
su vida útil. El método de las
basado en la utilización o
que más fielmente refleje el
~232
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos. a menos
que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros.
El método de depreciación aplicado para reconocer la depreciación de un activo
se revisa, como minimo al cierre de cada periodo anual y, si se observa un cambio
significativo en el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo, el método de depreciación se cambia para reflejar
el nuevo patrón de consumo. El cambio se reconoce como un cambio de un
estimado contable, siendo su tratamiento prospectivo (véase también la NIC 8
- Politicas Contables. Cambios en Estimaciones Contables y Errores).
Los activos que se reemplazan antes que alcancen su vida útil económica para
evitar ineficiencias productivas por reparaciones y mantenimiento se deprecian en
el patrón de tiempo de su reemplazo. El método de depreciación de linea recta
da lugar a un cargo uniforme a lo largo de la vida útil del activo, siempre que
su valor no se modifique. El monto depreciable
corresponde al costo del
activo menos su valar residual.
La Gerencia aprobara el uso de vidas útiles distintas a las que contempla este
manual de politicas contables en el caso de activos cuyas características fisicas
indiquen que el patrón de consumo de sus beneficios económicos es distinto al de
otros activos similares.
Cualquier cambio del méfodo de depreciación usado a la vida útil asignada a los
elementos de propiedades, planta y equipo requiere de la aprobación de la
Gerencia.
d)
Inicio de la Depreciación
La depreciación de un activo se IniCia cuando está, por primera vez, disponible
para su uso (cuando se ubique en el iugar y en las condiciones de operación
prevista por la gerencia). Esto significa que el inicio del reconocimiento
de la
depreciación
no necesariamente ocurre en el momento en que el activo es
puesto en uso debido a que el activo puede requerir de pruebas antes de estar en
condiciones de operar a niveles comerciales (es decir, como lo tiene previsto la
gerencia).
Es posible que algunos proyectos de la companla se sustenten en una serie de
activos listos para ser usados antes de que puedan ser puestos en operación.
En estas circunstancias ciertos activos pueden estar en condiciones de uso antes
que toda la unidad completa del activo fijo pueda empezar a operar porque
existen otros activos que aun no se encuentran en condiciones de uso. Sin perjuicio
de lo anterior. Cada activo (o componente) con diferentes vidas útiles se reconoce
por separado en el registro auxiliar de propiedades, planta y equipo de modo que
se asegure su correcta depreciación.
En casos en que el elemento de propiedades, planta y equipo se encuentre
en condiciones de ser usado con una antigüedad mayor a noventa (90) dias, pero
que a la fecha de los estados financieros aun no se haya puesto en uso, el
62
activo
e)
se someterá a pruebas individuales de deterioro.
Cese de la Depreciación
La depreciación
solo cesa cuando un activo:
(a) Este totalmente depreciado:
lb) Se reclasitique a la cuenta Mantenidos para la Venta (de acuerdo a los criterios
de la NIIF 5 - Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas), momento a partir del que el activo se retlejará al
menor valor que resulte de comparar su valor en libros y su valor
razonable, menos los costos necesarios para realizar su venta:
(c) Se haya dado
de baja, ya sea porque se vendió o porque
que genere ningún beneticio económico
no se espera
tuturo de su uso o porque se dio de
baja y, por tanto se debe castigar.
Cualquier ganancia o pérdida que surja de la baja de un activo, se incluirá en los
resultados del periodo en que ocurra la baja.
Es politica contable el uso de depreciación por el método de linea recta, en ese
sentido, se calcula incluso si el activo se encuentra temporalmente en desuso (por
ejemplo en periodos de huelga).
7. OTROS TEMAS RELEVANTES
Activo Construido por la Compañía
El costo de un activo construido por la empresa se determina utilizando los mismos
criterios y conceptos que aplican a un elemento de propiedades. planta y equipo
adquirido.
Cuando la empresa construye una partida de propiedades, planta y equipo, montos
anormales de material de desecho, trabajo y otros recursos se deben reconocer
en resultados contarme incurran. Estoscostos no se deben capitalizar en el costo del
activo.
Otros costos anormales especiticos que también se deben excluir son: costos
relacionados con errores de diseño, disputas industriales, recursos en desuso y demoras
de producción. Por ejemplo si el proyecto debió demorar dos semanas, pero en
realidad
demoro
cinco, debido
a que un ingeniero
instaló una maquina
incorrectamente, cualquier costo adicional en que se haya incurrido como resultado
de dicho evento, se debe considerar como anormal y se debe
reconocer en
resultados conforme
se incurra. Los costos adicionales se deben medir utilizando
como reterencia el monto de la prueba que se había planeado.
Mantenimiento
y Reparación General y Mantenimiento Mayor (Overhaul)
Para que ciertos elementos de propiedades,
planta y equipo
que operen
continuamente es necesario someterlos a inspecciones mayores de carácter
regular, independientemente de que alguna de suspartes y piezas se deba reemplazar.
63
',"2 ')'1
..
Jlj
Cada vez que una inspección mayor se lleve a cabo, su costo se reconoce en el valor
en libros del activo como si se tratara de un reemplazo si cumple con el criterio de
reconocimiento,
Cualquier saldo remanente del costo de cualquier inspección mayor (como si fuera
una parte fisica distinta) se castiga de inmediato, Este tratamiento
es exigido
independientemente
de si el costo de la inspección mayor previa se identifico en la
transacción en la que el elemento se construyó o adquirió. Si fuera necesario, el costo
estimado de una inspección mayor similar que se requiera en el futuro se puede
usar como un parámetro del costo a la fecha en que el elemento se construyó o
adquirió que le corresponderia a la inspección mayor existente de libros.
Costo de DesmantelamIento,
Retiro o Rehabilitación de un Elemento
Se deben reconocer los costos que se requerirán para desmanfelar y remover una
partida de propiedades, planta y equipo y por restaurar la locación donde se ubicará,
cuando la empresa tiene una obligación legal o asumida de incurrir en dichos costos.
Partidas de Equipos Menores
Toda inversión en activos que reúnan la definición de propiedades, planta y equipo se
debe
capifalizar
independientemente
de
su valor
económico,
la entidad
determina como politica contable que los activos que cumplen los requisitos para su
reconocimiento
pero que tengan un valor menor a ';' de UIT y no constituyan
elementos de uso frecuente
en las unidades de cuenta
determinadas
serán
contabilizadas como gasto en el periodo en que adquieran. De no reunir los requisitos
indicados en la NIC 16, estas partidas se deben reconocer en los resultados del periodo
en el que se incurra.
Capitalización
de Intereses y Otros Costos
Espolitica contable de la empresa capitalizar los intereses y otros costos en que incurre
la empresa en relación con préstamos recibidos que son directamente
atribuibles
a la adquisición, construcción o producción de un activo apto.
La empresa ha definido como política contable que la consideración
apto corresponde a un periodo sustancial mayor a un año.
de un activo
Subvenciones Gubernamentales
Las subvenciones gubernamentales
que se relacionen
con la adquisición de
propiedades, planta y equipo se reconocen con crédito al costo del activo con el que
se relacionan.
Deterioro
Los activos de propiedades, planta y equipo se someterán a pruebas de deterioro, de
acuerdo a lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En donde se
explica cómo debe proceder EGESUR para la revisión del importe en libros de sus
activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe
proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
64
----------------------------------~~------
Retiros y Ventas
El valor en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se da de baja de
los registros contables por su retiro; o cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o retiro.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedad, planta
y equipo, corresponde a la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se
obtenga de la venta del activo y su valor en libros. Dicha pérdida o ganancia se
incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
Para determinar
el
"importe
neto" de
la
venta, se deducen
los gastos
directamente atribuibles a la venta, como pueden ser los gastos de publicidad,
honorarios legales, costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación, entre otros.
La contrapartida a cobrar por la disposición de un elemento de propiedad, planta y
equipo, se reconocerá inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a
recibir por el elemento, la contrapartida recibida se reconocerá inicialmente al precio
equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la cuenta por
cobrar y el precio equivalente de contado se reconocerá como un ingreso por
intereses.
Anticipos de Obras en Curso
Como parte del proceso de construcción de obras eléctricas, se efectúa la
contratación de proveedores en la que se efectúa anticipos de dinero por la obra en
curso contratada. Los anticipos de obras en curso se presentan como propiedades,
planta y equipo en la partida obras en curso, por corresponder a anticipos en los
cuales los contratistas vienen trabajando en la obra, cuando están relacionados con
valorizaciones o demostraciones del proveedor del avance de la obra; en caso
contrario, serán considerados solo adelantos y ser presentados como otras cuentas por
cobrar en el estado de situación financiera.
Del Valor Razonable
La NIC 16 no establece detalles de cómo calcular el valor razonable de PPE ó el
método de medición del mismo, siendo la NIIF 13 la encargada de dicha regulación.
El valor razonable es el precio que se recibiria por disponer de un activo en una
transacción ordenada (no es una venta forzosa) entre los participantes del mercado
(basado en un mercado accesible) en la fecha de valoración (precio actual). (Véase
la NIIF 13)
La atingencia del concepto
de mercado para efectos de terminar el méfodo
de medición para estos elementos de PPEadquiere importancia fundamental, ya que
de ello se desprenderá el método de medición de valor razonable a utilizar.
Al respecto la NIIF 13 señala el concepto de mercado activo como: Un mercado en
el que las transacciones de fas activos o pasivos tienen fugar con frecuencia
y
volumen suficiente para proporcionar información para fijar precios sobre una base de
65
.~2.J')6
.,
negocio en marcha.
Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son: el enfoque de mercado, el
enfoque del costo y el entoque del Ingreso. Los principales aspectos de esos enfoques
se resumen en los párrafos 65 0611 de la NIIF 13.
Lo NIIF 13 indica con relación a las Técnicas de valoración indica que una entidad
utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre
las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable,
maximizando el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso
de datos de entrada no observables. El objetivo de utilizar una técnica de valoración
es estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada de venta del activo
o de transferencia del pasivo entre participantes del mercado en la fecha de la
medición en las condiciones de mercado presentes.
Para los Activos Eléctricos de EGESUR no resulta aplicable el enfoque de Mercado por
la inexistencia de un mercado activo tal como lo define la NIIF 13. dado que son
elementos que se encuentran en funcionamiento
en forma conjunta con otros
elementos y que en el país la actividad de generación, transmisión y distribución
se encuentran reguladas por el estado quien concesiona dichos servicios en cada
ámbito a una sola empresa.
Enfoque del costo:
El enfoque del costo refleja el importe que se requeriría en el momento presente para
sustituir la capacidad
de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de
reposición corriente).
Desde la perspectiva de un vendedor participante
de mercado, el precio que
recibiría por el acfivo se basa en el cosfo para un comprador
participante
de
mercado que adquiera o construya un activo sustituto de utilidad comparable,
ajustado por la obsolescencia.
Eso es así porque el comprador
participante
de
mercado no pagaría más por un activo que el imporfe por el que podría reemplazar
la capacidad
de servicio de ese activo. La obsolescencia conlleva deferioro físico,
obsolescencia funcional (tecnológica) y obsolescencia económica
(externa) y es más
amplia que la depreciación para propósito de información financiera (una distribución
del costo histórico) o propósito fiscal (utilizando vidas de servicio especificadas). En
muchos casos el método del costo de reposición corriente se utiliza para medir el valor
razonable de activos tangibles que se utilizan en combinación con otros activos o con
otros activos y pasivos.
Enfoque del ingreso
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o
ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir. descontado).
Cuando i <vú E S
se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor razonable refleja las expectativas! ~ ",.
del mercado presentes sobre esos importes futuros. Las técnicas de valoración que~ ~ ~A, " 'f
convierten Importe: futuros (por ejemplo, flUJOSde efectlVo.c; Ingresos y gastos) en un
Importe presente un/ca (es deCir. descontado). Lo medlclon del valor razonable se
.,."",,"~
determino sobre la base del valor indicado por las expectativas de mercado presentes
sobre esos importes futuros.
'V,~/"
66
i
,.:f) ')
.;..
0
7'
'.
8. REVELACIONES
De carácter general
La empresa revela en sus estados tinancieros
Propiedades. planta y equipo lo siguiente:
al
cada
una
de
las clases de
Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto:
b) Los métodos de depreciación
cl
de
utilizados:
Las vidas útiles o las tasas de depreciación
utilizadas:
d) El importe en libros bruto y la depreciación
acumulada
(junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor). tanto al principio como al tinal
de cada periodo: y
De existir. las siguientes situaciones se revelarán con respecto a cada una de las clases
de propiedades. planta y equipo. una conciliación entre los valores en libros al
principio y al final del periodo. mostrando:
a) Lasinversiones o adiciones realizadas:
b) Los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de
activos
para su disposición que haya sido clasificado
como
mantenido
para la
venta. de acuerdo con la NIIF5. asi como otras disposiciones:
cJ Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones
de negocios:
d)
las revaluaciones.
Los incrementos
las pérdidas
o disminuciones.
por deterioro
resultantes
de
del valor reconocidas.
asi como
o revertidas en otro resultado
integral;
e) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo:
f)
Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido. y hayan sido reconocidas
en el resultado del periodo. aplicando
g)
La depreciación;
la NIC 36;
y h) otros cambios.
En los estados financieros se revelará también
la existencia y los importes
correspondientes a las restricciones de titularidad. asi como las propiedades. planta y
equipo que están afectos como garantia al cumplimiento de obligaciones; el importe
de los desembolsos reconocidos en el importe en libros. en los casos de elementos de
propiedades.
planta y equipo en curso de construccián;
y el importe de los
compromisos por adquisición de propiedades. planta y equipo.
La empresa
revelará información comparativa
respecto del periodo anterior para
todos los importes incluidos en los estados tinancieros del periodo corriente. Incluirá
además. información comparativa para la información descripfiva y narrativa. cuando
67
esto seo relevante para la comprensión de los estados tinancieros del periodo corriente.
Costos por Préstamo
Se intormará la política contable para la capitalización
de costos por préstamo.
Depreciación
Se revelarán el método de depreciación
en unidades de tiempo.
utilizada, así como las vidas útiles expresadas
Se informará la depreciación acumulada al principio y al final de periodo para cada
una de las clases de propiedades, planfa y equipo, junto con la depreciación del
período.
Los cambios significativos, respecto de los métodos de depreciación, vidas útiles o
valores residuales de los activos de la empresa se revelarán y explicarán en notas a los
estados financieros.
Cuando los elementos de propiedad, planta y equipo se contabilicen
revaluados, se revelará la siguiente información:
a)
por sus valores
La fecha efectiva de la revaluación;
b) Sise han utilizado los servicios de un tasador independiente;
cl
Los métodos y las hipótesis significativas
razonable de los elementos;
aplicadas
en la estimación
del valor
d) En qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y
equipo fue determinado directamente
por referencia a los precios observables
en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos
debidamente informados en condiciones de independencia,
o fue estimado
utilizando otras técnicas de medición:
e)
Para cada clase de propiedades, planta y equipo, que se haya revaluado, el
importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el
modelo del costo: y
f)
El excedente
de
revaluación,
indicando
los movimientos
del
periodo,
como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
68
así
,1
SECCiÓN 11
ACTIVOS INTANGIBLES
69
ACTIVOS INTANGIBLES
1. POLITICAS CONTABLES
Los activos intangibles son activos identiticables, de carácter no monetario, y sin sustancia
o contenido tísico, que surgen a través de la adquisición o son desarrollados internamente
por la empresa.
Los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo, siendo su presentación neta de
amortización acumulada
(para el caso de intangibles con vida útil tinita) y pérdidas
acumuladas por el deterioro de valor del activo.
El costo incluye
complementarios
intangible.
el costo de adquisición menos los descuentos, asimismo, los costos
directamente
relacionados con la adquisición o desarrollo del activo
La cuota de amortización anual se reconoce como un gasto o costo de otro activo,
determinándose en función del método lineal, basado en la vida útil estimada que se le
asigne a cada elemento o clase de activo intangible.
Vida útil
Método de
Amortización
Activo
Concesiones
Licencias
Programasde computadora
I softwarel
Costasde Desarrollo
Otros activas intonaibles
Lineal
Lineal
Lineal
Variable
Variable
Variable
Lineal
Lineal
Variable
Variable
La empresa revisa en cada cierre contable las estimaciones de las vidas útiles asignadas a
los activos intangibles que califican para ser amortizadas, así como también el método de
amortización aplicado.
Los costos de financiamiento
incurridos en la adquisición
o
generación
que califique como un activo apto, se capitalizan durante
finalizar y preparar el activo para el uso que se tiene previsto.
de un intangible
el tiempo
requerido
para
,
Investlgacion
'
f{j<.6E'.'~;I'.
í:' 0'0:"",", E \
..
\~~', ~r.~~~l
"'
y
Desarrollo
\ ..: ~
~~'
Los gastos de investigación se reconocen como un gasto cuando se incurre en ellos. Los
costos incurridos en proyectos de desarrollo se reconocen como activo intangible cuando
se cumplen los siguientes requisifos:
a) Técnicamente,
es posible completar
la producción
del activo intangible
de forma que
pueda estar disponible para su utilización o su venta:
b) La gerencia tiene intención de completar
el activo intangible en cuestión, para usarlo
o venderlo:
c)
Existe la capacidad
para utilizar o vender el activo intangible:
d)
Es probable
que el proyecto
tecnológica)
y vaya a generar probables beneficios económicos
sea viable
70
(considerando
su factibilidad
comercial
en el futuro:
y
.••'
-'241
el
Existe disponibilidad
para completar
f)
de los adecuados
recursos técnicos, financieros o de otro tipo,
el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible; y
Los costos puedan medirse de manera confiable.
otros gastos de desarrollo se reconocen como gasto cuando se incurren en ellos. Los
costos por desarrollo previamente reconocidos como gastos no se reconocen como un
activo en un ejercicio posterior. Los costos de desarrollo con una vida útil tinita que se
capitalizan se amortizan desde el inicio de la producción comercial del producto o
servicio, utilizando el método de línea recta, durante el periodo en que se espera que
generen beneficios.
Programas
Informóllcos
Las licencias de programas informáticos adquiridas, son capitalizadas sobre la base de los
costos incurridos para adquirir y usar el programa específico. Estos costos son amortizados
usando el método de línea recta durante las vidas útiles estimadas.
Los costos que están directamente
asociados con la elaboración de productos de
programas de computación únicos e identificables, que son desarrollados y controlados
por la empresa y que probablemente generarán benefícios económicos
que su costo en más de un año, se reconocen como activos intangibles.
fufuros mayores
Los costos directos vinculados al desarrollo de programas de compufación
costos de personal del equipo que desarrollo los programas de computación
adecuada de los gastos generales relevantes relacionados.
Los costos asociados con el desarrollo o mantenimiento
reconocen como gastos cuando se incurren.
incluyen los
y una parte
de los programas informáticos se
Los costos del desarrollo de programas informáticos reconocidos
como activos se
amortizan a partir de su puesta en marcha usando el método de línea recta durante sus
vidas útiles estimadas.
Cuando existen indicios de deterioro el valor en libros de cualquier activo intangible es
evaluado, y de corresponder, se determina y presenta a su valor recuperable.
2.
ALCANCE'?"
.;<"ill ~
r "",;F,~:.l:\
\~
,'Y;: \/,
\, r,'
Esta politica se deberá aplicar en el reconocimiento
de los elementos de la cuenta
activos intangibles, tales como concesiones, licencias y afros derechos, patentes y
propiedad
industrial, programas de computadora
(software), formulas, diseños y
prototipos, plusvalía mercantil y otros activos intangibles,
.,
~G~
Esta política no aplicará a activos intangibles que estén tratados en otras políticas, tales
como activos íntangibles mantenidos por la empresa para su venta en el curso ordinario
de sus actividades, activos
por impuestos diferidos, activos íntangibles no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta.
3.
~ Iv r.;
REFERENCIA TÉCNICA
Las politicas contables aplicables a activos
Norma Internacional de Contabilidad
23
Internacional de Contabilidad 36 (NIC36)
Internacional de Contabilidad 38 (NIC 38)
Información Financiera 5 (NIIF 5) Activos
Operaciones Discontinuadas.
E.S
intangibles se sustentan en lo que prescribe la 1(;; ",-,O G
(NIC 23) - Costos de Préstamos, la Norma \\~ ,'u
Deterioro del Valor de los Activos, la Norma
,,~'
,ISIR~"
Activos Intangibles, la Norma internacional de
No Corrientes Mantenidos para la Venta y
{f
,.<~», .,.",'
71
-
'?4?
4. DEFINICIONES
Activo: es un recurso controlado
del que EGESURespera obtener,
Activo intangible:
tisica.
--
por EGESURcomo resultado de sucesos pasados; y
en el futuro, beneficios económicos.
es un activo identificable,
de carácter
no monetario
y sin apariencia
Amortización: es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible
durante su vida útil.
Costo: es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de
la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o
construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras Normas
Internacionales de Información Financiera.
Desarrollo; es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo
de conocimiento cientifieo, a un plan o diseño en particular para la producción de
materiales, productos,
métodos,
procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su producción o utilizoción comercial.
Importe amortizable:
su valor residual.
es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
Importe en libros; es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación
financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
acumulados.
Investigación: es todo aquel estudio original y planificado,
obtener nuevos conocimientos cientificos o tecnológicos.
emprendido
con la finalidad de
Mercado Activo: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones en la que los
bienes o servicios intercambiados
en el mercado son homogéneos, normalmente se
pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores, los precios están
~~~o:n~::;:~:~~::o~1
valor presente de los flujos de efectivo que se espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pOSIVO.
Valor razonable: es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes
interesados y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Valor residual: es el importe estimado que se podría obtener de un activo por su
disposición, después de haber deducido los costos esfimados para su disposición, si el
activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
Vida útil: es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa.
5. RECONOCIMIENTO
Y MEDICION
General
Para que un elemento sea considerado
características que son identificabilidad,
como activo intangible debe cumplir con las tres
control y beneficios económicos futuros.
Un activo Intangible es Identiticable si:
al
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la empresa y
72
¡f<~l'i:.~~
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243
vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado,
ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relación, independientemente
de que la empresa tenga la intención de llevar
a cabo la separación.
b)
Surge de derechos
contractuales
o de otros derechos
de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la empresa o
de otros derechos y obligaciones.
Un activo Intangible está bajo Control
si:
EGESURtiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros provenientes del
activo intangible así como la capacidad para restringir el acceso a esos beneficios.
Un activo Intangible genera beneficios económicos con certeza para EGESUR si: EGESUR
puede demostrar que se espera que fluyan beneficios económicos futuros.
Reconocimiento
Inicial
Un activo intangible se reconocerá
si y solo si:
a)
Es probable que los beneficios económicos
fluyan a la empresa.
futuros que se han atribuido
bJ
Elcosto del activo pueda ser medido de forma fiable.
al mismo
Los activos intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos
los desembolsos identificables directamente.
Elcosto del activo Intangible adquirido de torma independiente
a)
debe comprender:
El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas.
bJ Cualquier
previsto.
costo directamente
atribuible
a la preparación
del activo
para su uso
Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
al
Los costos de las remuneraciones
a los empleados, derivados directamente
de poner
el activo en sus condiciones de uso;
b) Honorarios profesionales surgidos directamente
de uso.
cl
Loscostos de comprobación
de poner el activo en sus condiciones
de que el activo funciona adecuadamente.
El reconocimiento
de los costos en el importe en libros del activo intangible finalizará
cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilización o por la
reprogramación del uso de un activo intangible no se incluirán en el importe en libros del
activo.
(; E S Ú
Las operaciones accesorias no son imprescindibles para que el activo pueda operar de lafrrn<v"
. "
forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos asociados a las mismas se\\~ ,A E' ~
reconocerán
en el resultado del periodo, mediante su inclusión dentro de la clase
,.!
apropiada de ingresos y gastos.
~4!1~,SIR~"\I'l\l.
.~c> .
Cuando el pago del activo intangible se aplace más allá de los términos normales de
crédito, su costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia entre este
73
"?44'
._-.
importe y el total de pagos a etectuar se reconocerá como un gasto por intereses, a lo
largo del periodo del crédito, a menos que se lo capitalice.
otros Activos Intangibles Generados Internamente
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento,
la empresa clasificará la generación
del activo en la fase de
investigación; y la fase de desarrollo.
Si la empresa no está en la capacidad de distinguir la fase de investigación de la tase de
desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los desembolsos
que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo en la tase de
investigación.
a) Fase de Investigación: en esta tase la empresa na puede demostrar que exista un
activo intangible que pueda generar probables beneficios económicos en el futuro.
Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocerán
como gastos en el
momento en que se produzcan.
b) Fase de Desarrollo: en esta fase la empresa
sólo si se puede demostrar lo siguiente:
o
como activo intangibles, si. y
Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible
que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
o
Su intención de completar
o
Su capacidad
o
reconocerá
de forma
el activo intangible en cuestión, para usarla o venderlo.
para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futura, Entre otras cosas, se debe demostrar la existencia de un
mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí. ¿¡.' ..
o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la empresa.
¡<-J ('(.eco",,"""
\
~o,,.;;,1,1
,,:<,l~""'"
o
o
La disponibilidad de las adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, '\'0,
para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
\~
Su capacidad
para medir, de forma fiable, el desembolso
intangible durante su desarrollo.
atribuible
Divisiónde la Fasede Investigación y de Desarrollo
Fasede Desarrollo
Fase de Investigación
(Aplicaciónl
(Estudio) \--.
"-..
Gasto/ Activo Intangible
Gasto
74
al activo
H' .~'"
'"
•.""
En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la empresa tendrá que, en algunos
casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar
probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo
en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación.
Costos del Activo Intangible Generado
Internamente
El costo de un activo intangible generado internamente, será la suma de los
desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones
para su reconocimiento
y excluyendo la reintegración. en forma de elementos del
activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.
Comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir
y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Los siguientes conceptos no son componentes de este costo:
al
Los gastos
general,
administrativos.
salvo
preparación
que
de
venta
su desembolso
u otros gastos
pueda
indirectos
ser directamente
de
carácter
atribuido
a
la
del activo para su uso.
b) Las ineficiencias identificadas
y las pérdidas operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado.
c)
Los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
Gastos
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto
cuando se incurra en ellos, a menos que formen parte del costo de un activo intangible
que cumpla con los criterios de reconocimiento
y la partida sea adquirida en
una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible.
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del
periodo no se reconocerón
posteriormente
como parte del costo de un activo
intangible.
Medición Después del Reconocimiento
La empresa ha seleccionado como política contable el modelo del costo: y todos los
demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizaran usando
el mismo modelo, a menos que exista un mercado activo para esa clase de activos.
Por lo tanto después del reconocimiento
inicial los activos intangibles se miden al costo
menos la amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro.
Vida útil
La empresa evaluará la vida útil de los activos intangibles y definirá que tipos de
activos con vida útil finita se amortizarán y que tipo de activos con vida útil
infinita no se amortizarán.
75
Si el activo intangible tiene vida útil finita, se evaluará [a duración del bien para esfimar
su vida útil. La empresa considera que un activo intangible tiene una vida útil indefinida
cuando, sobre la base de un análisis de todos [os factores relevantes, no exista un
limite previsible al periodo a [o [argo del cual se espera que el activo genere entrados
de flujos netos de efectivo para la empresa.
Para determinar la vida útil de un activo Intangible, es preciso considerar:
a) La utilización esperada del activo por parte de la empresa, así como si e[ elemento
podría ser gestionado de tormo eficiente por otro equipo gerencial distinto.
b) Los ciclos típicos de vida del producto, osi como [a información
pública disponible
sobre estimaciones de [a vida útil. para tipos similares de activos que tengan una
utilización parecida.
c)
La incidencia de [a obsolescencia técnica, tecnológica,
comercial o de otro tipo.
d)
La estabilidad de la industria en la que opere e[ activo, osí como los cambios
en
la demanda de mercado para [os productos o servicios fabricados con el activo en
cuestión.
e) Las actuaciones
f)
E[ nivel
de
esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales.
los desembolsos
[os beneficios económicos
por
mantenimiento
necesarios
para
esperados del activo, así como la capacidad
conseguir
y voluntad
de la empresa para alcanzar ese nivel.
g)
E[ periodo en que se controle e[ activo, si estuviera [imitado, así como los limites, ya
sea legal o de otro tipo, sobre e[ uso del elemento,
caducidad
tales como
h) Si la vida útil del activo depende
empresa.
/.5~Y~'t.'
..
las fechos de
t;;;:i"", \
de [os vidas útiles de otros activos poseidos por [a
\.?,~f,,;;~~
de [os arrendamientos relacionados con él.
"4(,.""
'
..ifGE\"oów
El término "indefinido" no significa "infinito". La conclusión de que la vida útil de un
activo intangible
es indefinida,
no
debe
depender
del
exceso
de
los
desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el
activo a ese nivel de desempeño.
Para determinar el deterioro de [os activos intangibles se aplicara la política de [a NIC
36 Deterioro de Valor.
Vidas útiles Finitas
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a [o [argo de su vida útil. La amortización comenzará
cuando e[ activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en
[a ubicación y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por
[a gerencia.
76
La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se
clasifique como mantenido para la venta, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de
consumo esperado, por parte de la empresa, de los beneficios económicos fufuros
derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable,
se adoptará
el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada
periodo se reconocerá en el resultado del periodo.
Activo Intangible
Concesiones, licencias y derechos
Programas
de
(software!
Castasde desarrolla
computadoras
Vida Utll
Finita
Finita
Finito
La empresa ha definido como política contable que el valor residual es nulo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible
con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo.
Si la nueva vida úfil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el
periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado
un
cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por
parte del activo, el método de amor/ización se moditicará para reflejar estos cambios.
Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se
tratarán como cambios en las estimaciones contables.
b). Vidas Úfiles Indefinidas
Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amor/izarán.
identificado activos infangibles con vida útil indefinida.
EGESUR no ha
Cuando corresponda, EGESUR comprobará si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado
una pérdida por deterioro del valor comparando
su
importe recuperable con su importe en libros, esta evaluación se realizará anualmente
o en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no esfá siendo amortizado se revisará cada
periodo
para
determinar
si existen hechos y circunstancias
que
permitan
seguir manteniendo
una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida úfil de indefinida a finita se contabilizará como un
cambio en una estimación contable.
6, OTROS TEMAS RELEVANTES
Deteriora y Recuperación
de Valor
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los
empresa aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
77
activos
intangibles,
248
Permuta de Activos
En una permuta de activos el costo de dicho activo intangible se medirá por su valor
razonable, a menos que la transacción de intercambio no tenga carácter comercial y
no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del
activo entregado.
El activo adquirido se medirá de esta tormo incluso cuando la empresa no pueda dar
de baja inmediatamente el activo entregado. Si el activo adquirido no se mide por su
valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
Retiros y Bajas
Un activo intangible se dará de baja en cuentas por su disposición o cuando
espere obtener beneticios económicos fufuros por su uso o disposición.
no se
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinará
como la diferencia entre el importe neto obtenido por su disposición, y el importe en
libros del activo. Se reconocerá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada
de baja en cuentas.
La amortización de un activo intangible con una vida útil finita no terminará cuando el
activo intangible no vaya a ser usado más, a menos que el activo haya sido
completamente amortizado o se clasifique como mantenido para la venta.
7. REVELACIONES
De carácter general
Se revelará la siguiente infarmación para cada una de las clases de activos intangibles,
disfinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los demás:
a)
Si las vidas útiles son indefinidas
o finitas y, en este caso, las vidas úfiles o
los porcentajes de amortización utilizados.
b) Los métodos de amortización
utilizodos para los activos infangibles con vidas úfiles
e) El importe en libros bruto y la amortización acumulada
(junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada periodo:
d) La parfida o partidas, del estado de resultado integral, en las que está incluida
la amortización de los activos intangibles:
i.
entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
Los incrementos, con indicación
separada de los que procedan
de desarrollos
internos, aquéllos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones
de negocios.
78
_,
JI,
~~:;,;~i,"
~
~~,{'"
finitas:
e) Una conciliación
mostrando:
IfE ,
-;249
ii.
Los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado
como
mantenido
para la venta, de acuerdo con la NIIF5, así como otras disposiciones_
iii.
Los incrementos
revaluaciones,
y
decrementos,
así como
durante
de pérdidas
el
periodo,
por deterioro
procedentes
de
del valor reconocidas
o revertidas en otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si
las hubiere),
iv,
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas,
aplicando
v,
en el resultado del periodo
la NlC 36 (silas hubiere);
Las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del
periodo, de acuerdo con la NlC 36 (silas hubiere);
vi.
Elimporte de la amortización reconocida
viL
Las diferencias
financieros
nefas
a la
de
moneda
cambio
de
durante el periodo;
derivadas
presentación,
de
la conversión
y de
de
la conversión
estados
de
una
operación en el exfranjero a la moneda de presentación de la empresa,
viii.
f)
Otros cambios habidas en el importe en libros durante el periodo_
Revelación adicional
Se debe revelar información también sobre:
al
En el caso de un acfivo intangible con vida úfil indefinida, el importe en libros
de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación
vida
útil indefinida,
Al aportar
factores que han jugado
estas razones, se describirá
un papel
significativo al determinar
de una
el factor
o los
que el activo
tiene una vida útil indefinida_
b)
Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización de
cualquier activo intangible individual que sea significativo en los estados
financieros de la empresa,
c)
Para los activos infangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno
y reconocidos inicialmente por su valor razonable:
•
Elvalor razonable por el que se han regisfrado inicialmente tales activos:
•
Su importe en libros:
•
Si la medición
posterior al reconocimiento
inicial se realiza utilizando
el modelo del costo o el modelo de revaluación;
d)
La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya fitularidad
tiene alguna restricción, así como el importe en libros de los activos
79
-'250
intangibles que sirven como garantías de deudos.
eJ El importe de los compromisos contractuales para la adquisición
intangibles.
de activos
Cuando se proceda a describir el factor, o los tactores, que han jugado un
papel importante en la determinación del hecho de que el activo intangible
tiene una vida útil indefinida, considerará lo dispuesto para su recanocimiento.
g)
Desembolsos por Investigación y desarrollo
La empresa revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y
desarrollo que se hayan reconocido
como gastos durante el periodo. Los
desembolsos por investigación y
desarrollo
incluirán todos los que sean
directamente atribuibles a los actividades de investigación y desarrollo.
80
SECCiÓN
12
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
81
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
1. POLITICAS CONTABLES
A cada fecha de cierre del esfado de sifuación financiera, se evalúa si exisfe algún indicio
que algún activo sujefo a depreciación o amorfización hubiera podido sufrir una pérdida
por deterioro. En caso de que exisfa algún indicio de deferioro se realiza una esfimación
del valor recuperable de dicho acfivo para deferminar, en su caso, el monto del deterioro
del valor del activo.
El valor recuperable del activo es el mayor entre el valor de mercado del activo menos
los costos necesarios para su venta y su valor en uso. Para evaluar el deterioro, los activos
se agrupan a su nivel más bajo para el cual existen flujos de efectivo identificables por
separado (unidades generadoras de efectivo).
Para estimar el valor en uso, la empresa preparará las proyecciones de flujos de caja
futuros a partir de los presupuestos más recientes disponibles. Estos presupuestos
incorporarán las mejores estimaciones de la Gerencia de la empresa sobre los ingresos y
costos de las unidades generadoras
de efectivo,
utilizando las proyecciones,
la
experiencia del pasado y las expectativas futuras.
Estos flujos de efectivo se descuentan para calcular su valor presente a una tasa que
recoge el costo de capital de la empresa. Para su cálculo se tiene en cuenta el costo
actual del dinero y las primas de riesgo utilizadas de forma general entre los analistas
financieros.
En el caso de que el valor recuperable sea inferior al valor neto en libros del activo, se
registra la correspondiente provisión por pérdida por deterioro por la diferencia, con
cargo al rubro "Pérdida por deterioro del valor" del estado de resultados.
Las pérdidas
cuando se
aumentando
que el activo
2.
por deterioro reconocidas en un activo en ejercicios anteriores, son revertidas
produce un cambio en las estimaciones sobre su monto recuperable,
el valor del activo con abono a resultados con el límite del valor en libros
hubiera tenido de no haberse realizado el ajuste contable.
ALCANCE
Esta Política Contable se aplicará en la contabilización
los actívos, salvo los siguíentes:
de los deterioros de valor de todos
a) inventarios;
b) activos surgidos de los contratos de construcción;
c)
activos por impuestos diferidos;
d) activos procedentes
de beneficios a los empleados:
e) activos
que
f)
fínancieros
se encuentren
incluidos
en
el alcance
Instrumentos
Financieros: Reconocimiento
propiedades
de inversión que se valoren según su valor razonable:
de
la
NIC 39
y Medición;
g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola. que se valoren según su
valor razonable menos los costos estimados en el punfo de venta;
82
"253
h) costos de adquisición diteridos, asi como activos intangibles derivados de los derechos
contractuales de una aseguradora en contratos de seguros; y
i)
activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición)
mantenidos para la venta.
clasiticados
como
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las politicas contables aplicables al deterioro del valor de los activos se sustentan en lo
que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) Propiedades, Planta y
Equipo, la Norma Internacional de Contabilidad
17 (NICI7) Arrendamientos, la Norma
Internacional de Contabilidad 36 (NIC36) Deterioro del Valor de los Activos, la Norma
Internacional de Contabilidad 38 (NIC 38) Activos Intangibles, la Norma internacional de
Contabilidad 40 (NIC 40) Inversiones Inmobiliarias.
4. DEFINICIONES
Lossiguientes conceptos
para la aplicación
de esta politica contable:
Activos Comunes de la Empresa: son activos, diferentes de la plusvalia, que contribuyen a
la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que
se está considerando como en otras.
Costos de Venta o Disposición por Otra Vía: son los costos incrementales directamente
atribuibles a la venta o disposición por otra via de un activo o unidad generadora de
efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Depreciación (Amortización): es la distribución sistemática del importe depreciable
activo a lo largo de su vida útil.
de un
Importe Depreciable o Amortizable: de un activo es su costo, o el importe que lo sustituya
en los estados financieros, menos su valor residual.
Importe en Ubros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación
(amortización)
acumulada
y las pérdidas
por deterioro
del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.
Importe Recuperable: de un activo o de una Unidad generadora de Efectivo es el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Mercado Activo: es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
a) Las partidas negociadas
b) Normalmente
interesados.
c)
se pueden
en el mercado son homogéneas.
encontrar
en todo momento
compradores
y vendedores
Losprecios están disponibles al público.
Pérdida por Deterioro del Valor: es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Unidad Generadora
de Efectivo (UGE): es el grupo identificable
de activos más
pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la empresa que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.
Valor en Uso: es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
83
estimados que se
Valar Razonable Menos los Costos de Venta: es el importe que se puede obtener por la
venta de un activo o Unidad Generadora de Efectivo, en uno transacción realizada en
condiciones
de independencia
mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposición por otro vio.
Vida Útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICION GENERAL
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe
recuperable. Si se cumpliese ello, la empresa estará obligada a realizar una estimación
formal del importe recuperable. Excepto por si no se presentase indicio alguno de una
pérdida por deterioro del valor.
Se evaluará, 01 tinal de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la empresa estimará el importe
recuperable del activo.
Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado,
empresa deberá considerar, como minimo, los siguientes extremos:
Fuentes Inlemas de Informacl6n
Fuentes Externas de Informacl6n
e. Se dispone
a. Durante el periodo, el valor de mercado del
obsolescencia
activo.
activo disminuye significativamente
más de
lo esperado como consecuencia
del paso
del tiempo o de su usonormal.
t.
b. Durante el periodo han tenido lugar, o van a
tener lugar en un futuro inmediato,
significativos con una incidencia
inversiones,
han
sobre la
físico de un
Durante el periodo han tenido lugar, o
se espera que tengan lugar en un futuro
activo
esté
ocioso,
planes
de
discontinuación o restructuración de la
operación a la que pertenece el activo.
planes de vender o disposición por otro
sufrido
vía del activo antes de la fecha prevista.
y lo reconsideroción como finito de lo
incrementos que probablemente afecten a
la tasa de descuento utilizada para calcular
el valar en uso del activo, de farma que
disminuyan su importe recuperable
significativo.
evidencia
o deterioro
desfavorablemente a la empresa. Estos
cambios incluyen el hecho de que el
c. Durante el periodo, las tasas de interés de
mercado, u otras tasas de mercado de
de
de
inmediato, cambios significativos en el
alcance o manera en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarán
cambios
adversa
sobre la empresa, referentes al entorno legal.
económico, tecnológico o de mercado en
los que ésta ópera, o bien en el mercado al
que estó destinado el activo.
rendimiento
la
vida útil de un activo
como
finito, en
lugar de indefinida.
de forma
g. Se dispone de evidencia procedente de
informes internos, que indico que el
rendimiento económico del activo es, o
va a ser, peor que el esperado.
d. El importe en libros de los activos netos, es
mayor que sucapitalización bursótil.
La empresa puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo puede
haberse deteriorado, lo que también le obligaría a determinar el importe recuperable del
activo. Entre otros puede considerarse la siguiente información:
Informes de Áreas de Mantenimiento
Generación,
por cada unidad generadora
en los que en forma periódica
obsolescencia
mantenimiento
de dichos
para
activos
mifigar
el
eléctricos
efecto
84
de efectivos en;
se señalen el nivel de operatividad
y los efectos
natural
del
de las actividades
desgaste
y
mantener
u
de
en
-I
-255
operatividad
los mismos durante el período.
Informes de las Áreas de Calidad y Fiscalización. acerca de la continuidad
la medición
de éstas en relación
a los estándares
permitidos
del servicio y
por OSINERMING.
pérdidas técnicas y comerciales.
Esfados Financieros y sus respecfivas notas para determinar indicadores financieros de
rentabilidad
de la inversión ROl por acfividad.
mantenimiento.
necesidades
de efecfivo.
gastos de
enfre otros a fin de obtener evidencia de probables indicios internos
de deferioro.
Memoria
de gesfión de cada
enfidad
acerca
de las políticas confables
aplicaron duranfe el periodo anterior para la preparación
que se
y presentación de estados
financieros de dicho periodo.
Si exisfiese algún indicio de que el acfivo puede haber deteriorado su valor. esfa podría
indicar que. la vida útil restante. el método de depreciación
(amortización) o el valor
residual del acfivo. necesitan ser revisados y ajustados. incluso si finalmente no se
reconociese ningún deterioro del valor para el acfivo considerado.
Medición del Valor Recuperable
El valor recuperable de un acfivo o de una unidad generadora de efecfivo
mayor entre su valor razonable menos los cosfos de venta y su valor en uso.
como el
Necesariamente no hay que calcular el valor razonable del acfivo menos los costos de
venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del
acfivo. ésfe no habria sufrido un deterioro de su valor. y por tanto no seria necesario
calcular el otro valor.
¡¡a:%"'
~~
';f//~,'f)'j\
~erá posible calcular el valor razonable del acfivo menos los costos de venfa. incluso si
este no se negoCiase en un mercado activo. Pero cuando la empresa no pueda!,! \ deferminarío. podría utilizar el valor en uso del acfivo como su imporfe recuperable.
\~~.,¡
.}-
al. Valor
~~~
razonable menos costo de venias
Si no existiera un compromiso formal de venta. pero el acfivo se negociase en un
mercado activo. el valor razonable del acfivo menos los costos de venta seria el precio de
mercado del acfivo. menos los costos de venta o disposición por otra vía.
El precio de mercado adecuado será. normalmente. el precio comprador corriente. Para
lo acfivos eléctricos de EGESUR no existe comprador activo. dado a que quien quiera
adquirir los mismos debería de ser una entidad similar a la que opera es decir con
Concesión elécfrica en el mismo ámbito geográfico. hecho que el estado (quien oforga
las concesiones. no permife por ley).
Tres técnicas de valoración ampliamenfe utilizadas son: el enfoque de mercado, el
enloque del casio y el enfoque del ingreso. Los principales aspecfos de esos enfoques se
resumen en los párrafos B5 a BIt de la NIIF 13.
La NIIF 13 indica con relación a las Técnicas de valoración indica que una entidad utilizará
85
las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las cuales
existan datos suficientes disponibles para medir el valar razonable. maximizando el uso de
datos de entrada observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no
observables. El objetivo de utilizar una técnica de valoración es estimar el precio al que
tendria lugar una transacción ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo
entre participantes dei mercado en la fecha de la medición en las condiciones de
mercado presentes.
Para los Activos Eléctricos de EGESUR no resulta aplicable el enfoque de Mercado por la
inexistencia de un mercado activo tal como lo define la NIIF 13. dado que son elementos
que se encuentran en funcionamiento en forma conjunta con otros elementos y que en
el pais la actividad de generación, transmisión y distribución se encuentran reguladas por
el estado quien concesiona dichos servicios en cada ómbito a una sola empresa.
Enfoque del costo;
El enfoque del costo refleja el importe que se requeriría en el momento presente para
sustituir la capacidad
de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de
reposición corrienteJ.
Desde la perspectiva de un vendedor participante
de mercado, el precio que recibiría
por el activo se basa en el costo para un comprador participante
de mercado que
adquiera
o construya un activo sustituto de utilidad comparable,
ajustado por la
obsolescencia. Eso es así porque el comprador participante de mercado no pagarla más
por un activo que el importe por el que podría reemplazar la capacidad
de servicio de
ese activo.
La obsolescencia
conlleva
deterioro
físico, obsolescencia
funcional
(tecnológica) y obsolescencia económica (externa) y es más amplia que la depreciación
para propósito de información financiera (una distribución del costo histórico) o propósito
fiscal (utilizando vidas de servicio especificadas). En muchos casos el método del costo de
reposición corrienfe se utiliza para medir el valor razonable de activos tangibles que se
utilizan en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos.
Enfoque del ingreso
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos
y gastos) en un importe presente único (es decir. descontado).
Cuando se utiliza el
enfoque del ingreso. la medición del valor razonable refleja las expectativas del mercado
presentes sobre esos importes futuros. Las técnicas de valoración que convierten importes
futuros (por ejemplo. flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único
(es decir. descontado).
La medición del valor razonable se determina sobre la base del
valor indicado por las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros.
Valor de uso
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo:
aJ Una estimación de los flujos de efectivo futuros que se espera obtener del activo. b) Las
expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de
dichos flujos de efectivo futuros.
cJ La determinación
de una tasa de descuento
futuros.
86
adecuada
a estos flujos de efectivo
'257
di
El precio por la presencia de incertidumbre
inherente en el activo.
e) Otros factores. tales como la iliquidez, que los participantes
en el mercado reflejorian al
poner precio a los flujos de efectivo futuros que se espera se deriven del activo.
En el caso de los activos de electrificación
Generación,
rural de EGESUR de las actividades
Transmisión y Distribución que se encuentren
operando
de
a corgo de terceros
por efectos de acuerdos que contienen arrendamientos
operafivos. el valor de uso estará
determinado
derivados
por
arrendamientos
los beneficios
que durante
económicos
futuros
de
los ingresos por
la vida útil de dichos activos se espera obtener, traidos a
valor presente.
En el caso
de
directamente
en las actividades
los activos
de
electrificación
rural
que
EGESUR viene
operando
de Generación. Transmisión y Distribución. el valor de uso
estará determinado
por el VNR eléctrico, que es el que permite la tarifa máxima a aplicar
por la generación
de ingresos derivados
del uso de dichos
activos
eléctricos,
por
encontrorse EGESURen un mercado regulado.
En el caso de los activos no eléctricos.
el valor en uso podrá
obtenerse
de los flujos
descontados de fondos derivados de su uso durante su vida útil estimada
Reconocimiento
y Medición de la Pérdida por Deterioro del Valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable sí,
y sólo si. este importe recuperable es inferior 01 importe en libros. Esta reducción se
denomina pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente
en el resultado del
periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado. Cualquier pérdida
por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como una disminución de lo
revaluación efectuado.
Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el
importe en libros del activo con el que se relaciona, se reconocerá un pasivo sí, y sólo sí,
estuviese obligada a ello por otra política.
Luego de reconocer una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del
activo se ajustarán en los periodos futuras, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo iargo
de su vida útil restante.
Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán
pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante
importe en libros revisado del activo con su base fiscal.
Unidad Generadora
al
también los activos y
la comparación
del
de Etectlvo
Identltlcaclón de la UGE a la que pertenece un activo
Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se
estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe
87
recuperable del activo individual, la empresa determinará el importe recuperable
unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece.
de la
El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado cuando el valor
en uso del activo no pueda estimarse como próximo a su valor razonable menos los costos
de venta y el activo no genere entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de las producidas por otros activos. En estos casos, el valor en uso y, por
tanto, el importe recuperable,
podrán determinarse sólo a partir de la Unidades
Generadoras de Efectivo.
Las Unidades Generadoras de Efectivo se identificarán de forma uniforme de un periodo a
otro, y estarán formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un
cambio.
Las unidades generadoras de efectivo UGESen EGESUR podrán alinearse a los NIVELES
minimos que EGESUR ha conformado para fines de gestión:
ítems o grupos de items
Centrales de Generación
b) Valar Recuperable y en libros
El volar recuperable de una Unidad Generadora de Efectivo, es el mayor entre el valor
razonable menos los costos de venta de la unidad y su valor en uso.
El importe en libros de una Unidad Generadora de Efectivo se determinará
uniforme con la forma en que se calcule el importe recuperable de la misma.
de manera
El importe en libros de una Unidad Generadora de Efectivo incluirá el importe en libros sólo
de aquellos activos que puedan ser atribuidos directamente,
o distribuidos según un
criterio razonable y
uniforme, a la Unidad Generadora de Efectivo y que generarán las
entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor en uso de la citada
unidad y no incluirá el importe en libros de ningún pasivo reconocido, a menos que el
importe recuperable de la Unidad Generadora de Efectivo no pudiera ser determinado
sin tener en cuenta tal pasivo.
c)
Pérdida por deterioro
Se reconocerá
una pérdida por deterioro del valor de una Unidad Generadora de
Efectivo si. y sólo sI. su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la
unidad (o grupo de unidades).
La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los
activos que componen la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del
importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Esfas reducciones del imporfe en libros se frafarán como pérdidas por deferioro del valor
de los activos individuales, y se reconocerán de acuerdo a lo establecido.
El imporfe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en
cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o
grupo de unidades).
88
-259
Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activa individual:
a)
Se reconocerá
una pérdida
por deterioro del valor para el activo
siempre que su
importe en libros fuera superior al mayor importe entre su valor razonable menos los
costos de venta y el valor que le corresponda.
b)
No se reconocerá
ninguna pérdida por deterioro del valor para el activo si la UGE en
la que esfá incluido no hubiera sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Esto
será de aplicación
incluso cuando el valor razonable menos los costos de venta del
activo fuese inferior a su importe en libros.
Luego de haber cumplida lo establecido en esta politica. solo se reconocerá un pasivo
por cualquier importe restante de una pérdida por deferioro del valor de una Unidad
Generadora de Efectivo si. y sólo si. fuera requerida por otra politica.
Reversión de las Pérdidas par Deferloro
Se deberá evaluar. al final de cada periodo sobre el que se informa. si exisfe algún indicio
de que la pérdida por deferioro del valor reconocido. en periodos anteriores. ya no exista
o podría haber disminuido. Si exisfiera tal indicio, se esfimará de nuevo el importe
recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un
activo, si, y sólo si. se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para
determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida
por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasfa que
alcance su importe recuperable. Este incremento se designa como una reversión de la
pérdida por deterioro del valor.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor refleja un aumento en el pofencial
estimado de servicio del activo, ya sea por su utilización o por su venfa, desde el
momento en que la empresa reconoció la última pérdida por deterioro del valor del
acfivo. La cual se revelará adecuadamenfe.
Activo Individual:
El importe en libros de un activo, incrementado tras la reverslon de una pérdida por
deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podria haberse obtenido (nefo
de amortizoción o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deferioro
del valor para dicho activo en periodos anteriores.
La reversión de una pérdida
resultado del periodo.
por deterioro del valor en un activo, se reconocerá
en el
Una reversión de una pérdida por deterioro del valor correspondiente
a un activo ~ (> E S
revaluado se reconoce
en otro resultado integral e incremenfa
el excedente
dI! OJcvA, GE ~
revaluación de ese activo. No obstante, y en la medida en que la pérdida por deterior& ~ vA ,,;
del valor del mismo activo revaluado haya sido reconocida previamenfe en el resultado~,
.,.",oP
del periodo, la reversión también se reconocerá en el resultado del periodo.
':~
¡
Después de haber reconocido
una reversión de la pérdida
89
por deterioro
del valor, los
\260
cargos por depreciación
del activo se ajustarán para los periodos futuros, con el tin de
distribuir el importe en libros revisado del activo menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Unidad Generadora
de Efecfivo:
El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una Unidad
Generadora de Efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, prorrateando su
cuantia en tunción del importe en libros de tales activos, Esosincrementos del importe en
libros se tratarán como reversiones de las pérdidas por deterioro del valor para los activos
individuales, y se reconocerán de acuerdo a lo establecido.
Al distribuir la reversión de una pérdida por deterioro del valor correspondiente a una
Unidad Generadora de Efectivo, el importe en libros de cada activo no debe ser
aumentado por encima del menor entre su importe recuperable y el importe en libros
que se hubiera determinado de no haberse reconocido la pérdida por deterioro del valor
del activo en los periodos anteriores.
Elimporte de la reversión de la pérdida por deterioro del valor que no se pueda distribuir a
los activos siguiendo el criferio anterior, se prorrateará entre los demás activos que
compongan la unidad,
6. OTROS TEMAS RELEVANTES
Acfivo Infanglble con Vida Úfillndefinlda
Se requiere que se compruebe anualmente el deterioro del valor de un activo infangible
con una vida útil indefinida, comparando el importe en libros con el importe recuperable,
con independencia de la exisfencia de cualquier indicio de deterioro del valor,
f1!t. ~
Flujosde Efecfivo Fufuros
Las esfimaciones de los tlujos de efectivo futuros incluirán:
:1:e'
7it~Q"~:\
':.'.~'o~::~
',/1
I
II
a)
Proyecciones de entradas de etectivo
procedentes
de la utilización continuada
del
activo:
b)
Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las
entradas de etectivo
por la utilización continuada
del activo
(incluyendo,
en su caso,
los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan
ser atribuidas
directamente,
o distribuidas según una base razonable
y uniforme, a
que, en su caso, se recibirian (o pagarían)
por la venta o
dicho activo; y
c)
Los flujos netos de efectivo
disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo tuturos se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado
actual. Estas esfimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo tutu ras que se espera
que surjan de:
a) Una reestructuración futura en la que la empresa no se ha comprometido todavia,
90
"261
b) Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
Hasta que se lleve a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o potenciar el
desempeño del activo. las estimaciones de flujos futuros de efectivo no incluirán las
estimaciones de entradas de efectivo que se espere se deriven del incremento de los
beneficios económicos asociados con las salidas de efectivo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo
por actividades de financiación y cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar). por la venta o
disposición por otra vía de un activo al final de su vida útil. será el importe que se espera
obtener por la venta del elemento. en una transacción en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. después de deducir los costos
estimados de la venta o disposición por otra vio.
6.3 Tasa de Descuento
Lo tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos. que reflejen las
evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor temporal del dinero y a los
riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros
no hayan sido ajustadas.
Cuando la tasa específica correspondiente a un activo no esté directamente
en el mercado. se aplicará algún sustitutivo para estimar la tasa de descuento.
disponible
7. REVELACIONES
De carácter general
Se revelará. para cada clase de activos. la siguiente información:
aJ
~ ..
El importe ,de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas :n el resultado del (;~;':,;~
penado. asl como la partida o partidas del estado del resultado Integral en los que 11"
tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro
del valor reconocidas
~10""Gt'" ,,,,'
en el
~
resultado del periodo, así como la partido o partidas del estado del resultado integral
en que tales reversiones estén incluidas.
c)
El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
directamente
d)
~~'\
P',i;':'l/~
reconocidas
en otro resultado integral durante el periodo.
El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revoluados
reconocido
en otro resultado integral durante el período.
Pérdida por Deterioro y Reversiones
Se revelará la siguiente información, para cada pérdida por deterioro del valor o su
reversión, de cuantía significativa. que hayan sido reconocidas durante el periodo para
un activo individual. o para una Unidad Generadora de Efectivo:
91
a)
Los eventos y circunstancias
que han llevado al reconocimiento
o a la reversión de la
pérdida por deteriora del valor.
b) Elimporte de la pérdida por deterioro del valor reconocida
o revertida.
c)
y si la empresa presentase
Para cada
activo
individual:
la naturaleza
del activo
información segmentada.
d)
Para cada unidad generadora
de efectivo: una descripción de la Unidad Generadora
de Efectivo, el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida
el periodo, por cada clase de activos y si la agregación
la Unidad Generadora
importe
recuperable
de Efectivo, ha cambiado
de
la Unidad
Generadora
desde la
de
o revertida en
de los activos, para identificar
anterior estimación del
Efectivo
(si lo hubiera),
descripción de la forma anterior y actual de llevar a cabo la agrupación,
una
asi como las
razones para modificar el modo de identificar la unidad en cuestión.
e)
Si el importe recuperable
del activo (o de la Unidad Generadora
de Efectivo), es el
valor razonable menos los costos de venta o su valor en uso.
f)
En el caso de que el importe recuperable
sea el valor razonable menos los costos de
venta, los criterios utilizados para determinar el valor razonable
menos los costos de
venta (por ejemplo si se hace por referencia a un mercado activo).
b)
Los principales eventos y circunstancias que han llevado al
pérdidas por deterioro
reconocimiento
del valor y las reversiones de las pérdidas
valor.
92
de estas
por deterioro del
'263
SECCIÓN 13
OTROS PASIVOS FINANCIEROS
93
OTROS PASIVOS
FINANCIEROS
1. POllTlCAS CONTABLES
Los préstamos, obligaciones con el público y pasivos tinancieras de naturaleza similar,
se reconocen inicialmente a su valor razonable, neto de los costas en que se haya
incurrida en la transacción. Posteriormente, se valorizan a su costo amortizado utilizando
el método de la tasa de interés efectiva, y cualquier diferencia entre los fondos
obtenidos (neto de los costas necesarios para su obtención) y el valor de reembolso, se
reconoce durante el de interés efectiva.
Las otros pasivos financieros se clasifican en el pasivo corriente a menos que la
empresa tenga un derecho incondicional a diferir el pago de la obligación durante al
menos 12 meses después de la fecha del estado de situación financiera.
2. ALCANCE
Esta politica se debe aplicar en el reconocimiento y medición de los elementos de
los otros pasivos financieros. Debe enfenderse que las otros pasivos financieros
representan obligaciones por operaciones que contrae la empresa con instituciones
financieras y con el público por deudas de contribuciones reembolsables.
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables aplicables a los otros pasivos financieros se sustentan en lo que
_'
prescribe la Norma Internacional de Contabilidad
1 (NIC 1) Presentación de
Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7) Estado de Flujos /, """ "'''' \ \
de Efecflvo, la
Norma Internacional de Contabilidad 21 (NIC 21) Efectos de las ,[
PO- JO" I
Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera, la Norma Internacional de \1::.~>-'¡"" .:'
Contabilidad
23 (NIC 23) Costos por Préstamos, La Normas Internacional
de
~~
Contabilidad
32 (NIC 32) Instrumentos Financieros : presentación,
la Norma
Internacional de Contabilidad
(NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento
y
medición y la Norma Internacional de Información Financiera ( NIIF 7) Instrumentos
Financieros: información a revelar.
¡ftJJS~i0.~
4. DEFINICIONES
Costo amortizado de un pasivo financiero: es la medida inicial de un pasivo menos los
reembolsos del principal, más o menos la amortización
acumulada
(calculada
con el
método de la faso de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y
el valor de reembolso en el vencimiento,
y menos cualquier disminución por deterioro
del valor o incobrabilidad.
Instrumento Financiero: es cualquier
activo
financiero
contrato
que dé lugar. simultáneamente,
en una empresa y a un pasivo financiero
a un
o a un instrumento de
patrimonio en otra empresa.
Méfodo de la Tasa de Interés Efectiva: es un método de cálculo del costo amortizado
de un pasivo financiero y de impufación
del gasto financiero a lo largo del periodo
94
'265
relevante. Es la tasa de descuento
que iguala exactamente
pagar estimados a lo largo de la vida esperada
los tlujos de efectivo
del instrumento financiero
por
con el
importe neto en libros del pasivo financiero.
Pasivo Financiero:
contractual
es cualquier
o un contrato
pasivo que
presente
la forma
de una obligación
que será liquidado o podrá serlo ufilizando los instrumentos
de patrimonio propios de la empresa, y que es un instrumento no derivado.
Valor Razonable:
cancelado
es el importe
por el cual puede
un pasivo, entre un comprador
ser intercambiado
y un vendedor
un activo,
o
interesado y debidamenfe
informado, que realizan una transacción libre.
5. RECONOCIMIENTO
Y MEDICiÓN
Los préstamos, obligaciones con el público y otros pasivos financieros se reconocen
al valor razonable que es generalmente igual al costo en su estado de situación
financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas
contractuales del instrumento en cuestión.
Después del reconocimienfo inicial, la empresa medirá fados sus pasivos financieros al
costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efecfiva, excepto:
aJ Los pasivos financieros
que se contabilicen
al valor razonable
con cambios
en
resultados.
b)
Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que
no cumpla
con los requisitos para su baja
en cuenfas
o que se contabilicen
utilizando el enfoque de la implicación continuada.
cJ Los contratos de garanfía financiera y Compromisos de concesión de un présfamo
a una tasa de interés inferior a la de mercado.
6.
BAJA EN CUENTAS DE UN PASIVO FINANCIERO
Se eliminará del estado de situación financiera un pasivo financiero
(o una parte del
mismo) si y solo si, se haya extinguido, es decir, cuando la obligación especificada
el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
La diferencia
entre el importe en libros de un posivo financiero
mismo) que ha sido cancelado
(o de una parte del
o transferido a un tercero y la contraprestación
en la que se incluirá
cualquier
asumido se reconocerá
en el resultado del periodo.
activo
transferido
diferenfe
en
del efectivo
pagada
o pasivo
7. PRESENTACION
Se clasificará un instrumento financiero en su fofalidad
infegrantes, en el momento
de su reconocimienfo
o en cada
una de sus partes
inicial, como un pasivo financiero,
un activo financiero o un instrumento de pafrimonio, de conformidad con la esencia
económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de
95
266
activo financiero y de instrumento de patrimonio.
8. REVELACION
En el Estado de Situación Financiera
En el estado financiero anual se presentará el saldo pendiente de pago de
otros pasivos financieros como pasivo corriente o pasivo no corriente. según
corresponda.
los
En Nota a los Estados Financieros
Se debe revelar en una nota a los estados financieros, la naturaleza de los préstamos
o financiamiento, asi como incluir separadamente y en columnas, información relativa
a los préstamos recibidos, instrumentos financieros de deuda colocados por oferta
pública y otros pasivos a largo plazo, desdoblado en fracción corriente y no corriente
de acuerdo a lo siguiente:
aJ
bJ
c)
d)
e)
Clase de obligación y características significativas (naturaleza y alcance, principal,
vencimiento, otros):
Garontia otorgada o gravamen;
Importe y fechas de pago del principal previstas (calendario de pagos);
La moneda en que se realizarón los pagos, en caso que ésta sea diferente de
la moneda funcional de la empresa; y,
Saldo pendiente de pago.
De presentarse la posibilidad de utilizar un financiamiento mediante bonos convertibles
en acciones se debe revelar, además de la información antes indicada, la siguiente;
a)
b)
c)
d)
El número de acciones en reserva disponibles para atender la conversión;
Bases utilizadas para fijar el precio de conversián;
Condiciones para su conversión: y,
Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante
período.
Para los pasivos financieros a valor razonable con cambios en ganancias
se revelará lo siguiente;
a) Clase de instrumento financiero:
b) Valor razonable:
c) Ingreso o gasto financiero reconocido
el
y pérdidas,
en el período:
Igualmente, para los pasivos financieros valorados al costo amortizado se revelará los
importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el método de la
tasa de interés efectiva).
De haberse obtenido
préstamos con garantia, la empresa revelará el importe en libros
de los activos dados en garantía, los plazos y condiciones de la garantía.
96
Incumplimiento
de Obligaciones
Si a la fecha del estado de situación tinanciera, la empresa mantuviera obligaciones
vencidas y aun no pagadas, que se refiera a préstamos u obligaciones por
pagar reconocidos en la fecha del estado de situación financiera, asi como a
cualquier otro incumplimiento
durante el ejercicio que autorice al prestamista a
acreedor a reclamar el correspondiente paga, se debe revelar la siguiente información:
a)
Los detalles correspondientes
a dichos incumplimientos
durante el ejercicio
referidos al principal. intereses, fondos de amortización para cancelación
de
deudas o cláusulas de rescate relativos a dichos préstamos por pagar:
b)
El valor en libros de los préstamos vencidos origen del incumplimiento
del estado de situación financiera; y,
cl
Respecto de los importes revelados en bl, si el impago ha sido corregido, o bien se
ha procedido a renegociar las condiciones de pago después de la techa del
estado de situación financiera y antes de la emisión o autorización a la
publicación de los estadas financieros.
en la fecha
En el Estado de Resultados
Se revelará las siguientes partidas ya sea en el estado del resultado o en las notas:
al
Ganancias
o pérdidas
netas por
pasivos financieros
al valor razonable
con
cambios en resultados,
bJ
El importe de los gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa
de interés efectiva)
producidos par los pasivos financieros que no se midan al valor
razonable con cambios en resultados.
97
"268
SECCiÓN 14
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
98
"2SS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
1. POLITICACONTABLE
Las cuentas por pagar comerciales son pasivos tinancieros que representan las
obligaciones de pago a terceros y empresas relacionadas que se derivan de la
compra de bienes o servicios que realiza la empresa en la razón de su objeto
empresarial.
Las cuentas por pagar comerciales se clasifican como pasivos corrientes si el pago se
debe realizar dentro de un año o menos (o en el ciclo operativo normal del negocio si
es mayor), De lo contrario se presentara como pasivos no corrientes.
Las cuentas por pagar se reconocen inicialmente a su valor razonable y posteriormente
se remiden al costo amortizado usando el método de interés efectivo,
2.
ALCANCE
La politica se debe aplicar en el reconocimiento
cuentas por pagar comerciales.
Las cuentas por pagar comerciales
terceros y a empresas relacionadas,
agrupan
y medición de los elementos de las
las cuentas por pagar
comerciales
a
Las cuentas por pagar se formalizan a través de facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar que son obligaciones por concepto
de bienes o servicios adquiridos,
También abarca el efectivo o sus equivalentes. entregado a proveedores a cuenta
de compras posteriores y en caso de obligaciones
con personas naturales.
proveedores de servicios prestados en relación de independencia.
3.
REFERENCIA TÉCNICA
Las paliticas contables aplicables a las cuentas por pagar comerciales se sustentan en
lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad
t (NIC 1) Presentación de
Estados Financieros "compensación
de cuentas". la
Norma Internacional
de
Contabilidad 2t (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de
Monedas Extranjera. la Norma Internacional de Contabilidad 24 (NIC 24) Revelaciones
Sobre Entes Vinculados. la Norma Internacional
de
Contabilidad
32 (NIC 32)
Instrumentos Financieros: presentación. la Norma Internacional de Contabilidad (NIC
39) Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición. la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: información a revelar. y la NIIF9
Instrumentos financieros.
4. DEFINICIONES
Anticipos a Proveedores: es el Efectivo o sus equivalentes, entregado
a proveedores a
cuenta de compras posteriores,
Costo amortizado de un pasivo financiero: es la medida inicial de dicho pasivo menos
los reembolsos del principal. más o menos la amortización acumulada
(calculada
con
el método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial
99
270
y el valor de reembolso en el vencimiento.
Cuentos por pagar: Representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la
compra
de
bienes y servicios en operaciones
financieros no derivados
negocian
en un mercado
presentan
objeto
pagos de tipos
del negocio.
Estos pasivos
fijos o determinables.
no se
activo y que son distintos de los señalados en el presente
Manual de Políticas Contables como otros pasivos financieros.
Método de lo Toso de Interés Etectiva: es un método de cálculo del costo amortizado
de un activo y de imputación del ingreso financiero a lo largo del periodo relevante.
Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe
neto en libros dela cuenta por cobrar comercial.
Transacciones entre Portes Relacionados: representan transferencia de recursos. servicios
u oblígaciones entre empresas relacionadas. con independencia de que se considere
o no un precio asociado al objeto de esa transferencia.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la
transacción. menos los pagos efectuados. lo que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los
estados financieros. se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
Los anticipos otorgados a proveedores. en cuanto corresponden a compra de bienes
o servicios pactados. deben reclasificarse para efectos de presentación. de acuerdo
con la naturaleza de la transacción. Si el anticipo no corresponde a una compra de
bienes o servicios pactados. corresponde presentarse como Otras Cuentas Por Cobrar
en el estado de situación financiera.
6. BAJA EN CUENTAS
Se eliminará del estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte del
mismo) cuando. y sólo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligación
especificada
en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada.
o
bien haya expirado.
La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o de una parte del
mismo) que ha sido cancelado
o transferido a un tercero y la contraprestación
pagada (en la que se incluirá cualquier activo transferido diferente del efectivo o
pasivo asumido) se reconocerá en el resultado del periodo.
7. REVELACION
En el Estado de Situación Financiero
La empresa informara en el estado de situación financiera o en las notas a los estados
financieros los importes en libros de las cuentas por pagar comerciales.
La empresa debe revelar respecto a las cuentas por pagar comerciales las políticas
contables, métodos adoptados. el criterio de reconocimiento y las bases de medición
100
271
aplicadas, incluyendo:
al Los criterios que se aplican
al determinar
cuándo
reconocer
en el estado de
situación tinanciera una cuenta por pagar comercial, asi como cuando se dan de
baja dichas cuentas por pagar.
b) Las bases de medición aplicadas a las cuentas por pagar comerciales tanto en el
reconocimiento
inicial como en los períodos posteriores.
c) Pasivos tinancieros
medidos
al costo
amortizado.
Pasivos financieros
al valor
razonable con cambios en resultados, mostrando por separado:
i.
Losdesignados como tales en el momento de su reconocimiento
ii.
Losclasificados como mantenidos para negociar.
Si la empresa
hubiera
designado
un pasivo financiero
como
inicial.
al valor
razonable
con cambios en resultados, revelará:
(a) El importe de la variación
período y la acumulada,
del valor razonable del pasivo tinanciero,
durante el
que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito de
ese pasivo, determinado como:
i.
El importe de la variación del valor razonable que no sea atribuible a cambios en
las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado.
ii.
El importe que resulte de la aplicación
de un método alternativo, si se cree que
de esta forma representa más fielmente la variación del valor razonable que
sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo financiero.
Los cambios
en las condiciones
incluyen las variaciones
de mercado
que ocasionan
en una tasa de interés de referencia,
riesgo de mercado
en el precio de un
instrumento financiero de otra empresa, en una faso de cambio de moneda extranjera
o en un índice de precios o tasas. Para los contratos que incluyan un componente
vinculado al resultado de las inversiones, los cambios en las condiciones de mercado
incluyen cambios en el rendimiento del fondo de inversiones, interno o externo, que esté
vinculado con ellos.
lb) La diferencia
la
empresa
obligación,
entre el importe en libros del pasivo financiero
estaria
obligada
contractualmente
a
pagar
y el importe
al
tenedor
de
que
la
en el momento del vencimiento.
En el Estado de Resultado Integral
La empresa revelará información sobre las cuentas por pagar comerciales designados
para ser llevados al valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas.
El importe total de los gastos por intereses (calculados utilizondo el método de la tasa
de interés efectiva) producidos por los pasivos financieros que no se midan al valor
101
2'72
razonable con cambios en resultados.
Los ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar
la tasa de interés etectiva) que provengan de pasivos tinancieros que no se midan al
valor razonable con cambios en resultados.
Nota de Carácter Específico
Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en tracción corriente y no
corriente, de acuerdo a: Cuentas por pagar comerciales con terceros: Cuentas y
documentos por pagar comerciales a partes relacionadas.
La empresa revelará:
a) Un análisis de los vencimientos de los pasivos financieras
plazos contractuales de vencimiento remanentes.
que muestre los
b) Una descripción de cómo ella gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a).
Adicionalmente, para las cuentas por pagar a plazos mayores de un año, contado
a partir de su fecha de expedición, debe indicarse los plazos y condiciones, incluyendo:
a)
b)
c)
d)
La techa estimada o pactada de pago:
Losvencimientos y tasas de interés;
Las garantias otorgadas; y,
La moneda en que se exigirán los pagos, en caso que ésta sea diferente de
la moneda funcional de la empresa.
102
..
.'.)"'3
(
SECCiÓN
15
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
103
-274
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
1. POLíTICA CONTABLE
Esta politica incluye como cuentas por pagar a las provenientes
de: tributos,
remuneraciones, anticipos de clientes, garantias recibidas, dividendos, intereses y otras
cuentas por pagar diversas.
Los tributos están referidos a los saldos de obligaciones
anterior.
Las remuneraciones incluyen la obligación
y salarios por pagar.
tributarias del periodo actual y
con los trabajadores
Los anticipos de clientes, incluyen montos anticipados
posteriores. es de naturaleza acreedora.
por concepto
por clientes a cuenta
de sueldos
de ventas
Los dividendos por pagar, representan el importe de las utilidades que hayan sido
acordados su distribución o reconocidos en favor de los accionistos que tengan derecho
a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que se encuentren pendientes de pagar.
Otras cuentos por pagar se reconocen inicialmente al valor que se factura dado que su
pago es en el corto plazo y no involucran costos de intereses.
Los otras cuentas por pagar en moneda extranjera pendiente de pago a la fecha de los
estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
2. ALCANCE
Esfa política se debe aplicar en el reconocimiento y medición de los elementos que
representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, asi como los aportes a los sistemas
de pensiones, asi como las obligaciones con los trabajadores
por concepto
de
remuneraciones, y dividendos a favor de accionístas y otras cuentas por pagar.
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las politicas contables aplicables a otras cuentas por pagar se sustentan en lo que
prescribe el marco conceptual
(en lo referido a pasivos); la Norma Internacional de
Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros, la Norma Internacional de
Confabilidad 12 (NIC 12) Impuesto a la Renta, la Norma Internacional de Contabílídad 21
(NIC 21) Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras, la
E
Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentación,
~G S
la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento.,,,
.. , 'G
Y medición y la Norma Internacional de Información Financiera ( NIIF 7) Instrumentosl ~ ' "OC
Financieros: información a revelar.
<"0-....
()4t
4. DEFINICIONES
104
....~
:¡SIR¡'~/.i¥-
275
Anticipos de clientes: es
el monto anticipado
que se ha recibido de los clientes por la
venta de energia o la prestación de servicios vinculados a la venta de energia.
Costo amortizado de un activo tlnanclero
reembolsos del principal, más o menos
método de la tasa de interés etectiva de
valor de reembolso en el vencimiento, y
valor o incobrabilidad.
es la medida inicial de dicho activo menos los
la amortización acumulada
calculada con el
cualquier diterencia entre el importe inicial y el
menos cualquier disminución por deterioro del
Costo amortizado de un pasivo financiero: es la medida inicial de dicho pasivo menos los
reembolsos del principal.
más o menos la amortización
acumulada
(calculada
con el
método de la tasa de interés etectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimienfo.
Tributos por pagar: Incluye los impuestas que representan ingresos del Gobierno Central.
fanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente
retenedor.
Remuneraciones
por pagar: incluye a
los sueldos, salarios, comiSiones, incluyendo
remuneraciones en especie, devengadas
las
a favor de los trabajadores de la empresa.
Otras cuentas por pagar diversas: Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada
en clasificaciones contables anferiores del tipo cuenfas por pagar.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
/(;'Z;i)~
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen
a su valort.:".::"",,'?'.,
nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado ::',1,'" e, :-:~')
<
cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas \ ..',
,{;
de las transacciones.
"i':2Q'!: ~
Las obligaciones
por remuneraciones
se reconocen
a su valor nominal menos los pagos
efectuados por adelanto de remuneraciones.
Losanticipos de clientes se reconocen al valor nominal por el monto abonado
en nuestras
cuentas corrientes o en la caja de la empresa y de acuerdo a las normas adminisfrativas
pertinentes.
Los dividendos por pagar se reconocen
Accionisfas. En la determinación
sobre la base del acuerdo
de Junta General de
del monto a asignar de dividendos, es politica tinanciera
de la empresa primero proceder a cubrir las pérdidas acumuladas
según libros contables,
asignar la reserva legal correspondiente de acuerdo a la Ley General de Sociedades y el
resto de la utilidad queda a libre disfribución o se procede a su capitalización según sea
el caso.
Las afros cuentas por pagar se reconocen
a su valor nominal y por el monto devengado
por pagar de los servicios recibidos.
105
276
Los pasivos financieros
reconocerá
que requieren un plazo de financiamienfo
dicho pasivo a su costo amortizodo dependiendo
Si existieran importes
por pagor
en moneda
extranjera
mayor a 90 dias, se
de su materialidad,
a la fecha
financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable
de
los estados
a las transacciones
a dicha
fecha.
El fondo de reposición se la base del Costo Amortizodo, cuando exista evidencia objetiva
de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en activos financieros
medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre
el importe en libras del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados,
descontados
con la tasa de interés efectiva original del activo financiero (es decir, la tasa
de interés efectiva computada
El importe
en el momento del reconocimiento
en libros del activo
se reducirá
directamente,
correctora, El importe de la pérdida se reconoceró
inicial).
o mediante
una cuenta
en el resultado del periodo.
6. REVELACION
La empresa informará en el estado de situación financiera
o en las notas a los estados
financieros los importes en libros de las otras cuentas por pagar.
La empresa debe revelar respecto a las otras cuentas por pagar las politicas contables,
métodos adoptados,
el criterio de reconocimiento
Se revelará separadamente
y las bases de medición aplicadas.
la información que sea relevante, indicando
de ser el caso los
importes vencidos y dentro del plazo de vencimiento:
a) Tributos por pagar.
bJ Obligaciones sociales.
c)
Remuneraciones por pagar (con excepción del personal clave).
dJ Anticipos de clientes.
e) Garantías recibidas.
f)
Dividendos por pagar.
g) Intereses por pagar.
h)
GE
Cuentas por pagar diversas.
~
112
. '"
Para las otras cuentas
por pagar
a largo plazo, valorizadas
al costo amortizado,
se
revelará los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el método
de la tasa de interés efectiva).
106
"S
•. ,-.
v.
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j
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..••.
'277
SECCiÓN 16
CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS
107
CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS
1. POLíTICA CONTABLE
Son obligaciones
por pagar que se contrae con entidades relacionadas,
que se derivan
de las operaciones que no son objeto de la actividad de EGESUR
Las transacciones
con entidades
relacionadas
son de pago
inmediato
ó a treinta (30
días), y no estón sujetas a condiciones especiales.
La empresa tiene la politica de informar sobre las transacciones
entidades relacionadas
Las cuentas por pagar
que se etectúan
con
durante el ejercicio.
en moneda
extranjera pendiente
de pago
a la fecha de los
estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
2.
ALCANCE
Esta polifica se aplicará
para el reconocimiento
de los derechos cuyos vencimientos son
corrientes y que exceden al período corríenfe, correspondiente a los derechos de la
empresa provenientes
de actividades
no comerciales,
préstamos otorgados
por
operaciones
distintas a la actividad
partes relacionadas
o vinculadas,
principal del negocio, a cargo de personal clave y
con excepción
de adeudos
de personal distintos al
personal clave y de socios referidos a suscripciones pendientes de pago.
Las cuentas por pagar diversas a relacionadas
incluyen préstamos, intereses, regalías y
dividendos, depósitos otorgados en garantía, pasivos por instrumentos financieros y otras
cuentas por pagar diversas.
3.
REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables
aplicables a las cuentas por pagar a entidades
sustentadas con la Norma Internacional
de Contabilidad
de Contabilidad
relacionadas
1 (NIC 1), Norma Internacional
21 (NIC 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Monedas Extranjera, la Norma Internacional
son
de Contabilidad
Cambio
de
24 (NIC 24) Intormación a
Revelar sobre Partes Relacionadas, la Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC 32)
Instrumentos Financieros: presentación, la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC 39)
Instrumentos Financieros: reconocimiento
y medición,
la Norma Internacional
de
Información Financiera (NIIF 7) Instrumentos Financieros: información a revelar, y la Norma
Internacional de Información Financiera 9 (NIIF9) Instrumentos Financieros.
4. DEFINICIONES
Control:
es el poder para dirigir las politicas tinanciera y de operación
para obtener beneficios de susactividades.
108
de una entidad,
'279
Control conjunto: es el acuerdo contractual
para compartir el control sobre una actividad
económica.
Costo amortizado de un pasivo financiero: es la medida inicial de dicho pasivo menos los
reembolsos del principal,
más o menos la amortización
acumulada
(calculada
con el
método de la tasa de interés etectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el
valor de reembolso en el vencimiento.
Cuentas
por pagar:
determinables,
son pasivos tinancieros
que no se negocian
no derivados
en un mercado
cuyos
activo
pagos
son fijos o
y que son distintos de los
señalados en el presente Manual de Politicas Contables como otros pasivos financieros.
Influencia significativa: es el poder para intervenir en las decisiones de polífica financiera y
de operación
de EGESUR,aunque
obtenerse medianfe
participación
sin llegar a fener el control
en la propiedad,
de las mismas. Puede
por disposición legal o estatutaria, o
mediante acuerdos.
Método de la Tasa de Interés Efectiva: es un método de cálculo del costo amortizado de
un activo y de imputación del ingreso financiero o lo largo del periodo relevante. Es la
tasa de descuenfo que iguala exactamente
los flujos de efectivo por cobrar
estimados a
lo largo de la vida esperada del insfrumento financiero con el importe neto en libros de la
cuenfa por cobrar.
Otras Cuentas
por Pagar
entidades relacionadas,
objeto de la actividad
Parle Relacionada:
a)
Directa,
Diversas - Relacionadas:
que la empresa
incluye
contrae derivada
obligaciones
de operaciones
de
pago
a
que no son
empresarial principal que es la compra y venta de energia.
una parte se considera relacionada
o indirectamenfe
con la empresa si dicha parte:
a través de uno o más intermediarios:
confrola
a, es
controlada
por, o esfá bajo control común con la empresa (esfo incluye
controladoras, subsidiarias y ofras subsidiarias de la misma controladora): tiene una
participación
en la empresa que le otorga intluencia significativa
sobre la misma; o
tiene confrol conjunto sobre la empresa;
b) Esuna asociada de la empresa;
e) Esun negocio conjunfo, donde la empresa es uno de los participantes;
d) Espersonal clave de la gerencia de la empresa o de su controladora;
e) Esun familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
109
'280
f)
Es una empresa
sobre la cual alguna
de las personas que se encuentra
supuesfos (d) o (e) ejerce confrol. control conjunfo
cuenta, directa o indirectamente,
g)
en los
o influencia significafiva, o bien
con un imporfanfe poder de vofo; o
Es un plan de beneficios post,empleo para los frabajadores,
empresa o de alguna afro que sea parte relacionada de ésfa.
ya sean de la propia
Transacción entre parles relacionadas: es fado fransferencia de recursos, servIcIos u
obligaciones enfre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un
precio.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las cuenfas por pagar a enfidades relacionadas se reconocerán inicialmenfe
monfo nominal de la fransacción. Posferiormente se medirán a su cosfo amorfizado.
por el
Las cuentas por pagar en moneda exfranjera pendienfes de pago a la fecha de los
estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.
6. REVELACIONES
Se debe revelar separadamente
y no corriente, de acuerdo a:
a)
según las categorías, desdoblados
en fracción corriente
Categoría (subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la empresa es uno
de los partícipes; personal clave de la administración de la empresa o de su matriz; y
otras partes relacionadas).
b) Importe de las transacciones.
c) Saldos de balance y resultados por los periodos presentados.
Asimismo, para las cuentas por pagar a largo plazo, valorizadas al costo amortizado, se
revelará los importes de los ingresos y gastos por intereses (calculados utilizando el método
de la tasa de interés efectiva).
También se revelara las relaciones entre partes relacionadas
independencia
de
que
se hayan
producido
cuando
o no transacciones
exista control, con
entre
tales partes
relacionadas.
Si la empresa
ha fenido
transacciones
naturaleza de la relación con cada
con
sus partes relacionadas,
parte ímplicada,
se revelará
así como la información
la
sobre las
transacciones y saldos pendienfes, para la comprensión de los efectos potenciales que la
relación tiene en los estados financieros.
110
'281
SECCiÓN 17
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
111
DIFERIDOS
-282
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
DIFERIDOS
1. POLíTICA CONTABLE
El gasto por impuesto a las ganancias
del ejercicio comprende
al impuesto a la renta
corriente y al impuesto diterido. El impuesto a las ganancias se reconoce
resultados, excepto
patrimonio
en
cuando
se trata de partidas que se reconocen
otros resultados integrales
o provenientes
de
en el estado de
directamente
una
en el
combinación
de
negocios.
La empresa determina
el impuesto a la renta corriente, sobre las base de las leyes
tributorias vigentes a la techa del estado de situación financiera.
Los impuestos diferidos se registran en su totalidad,
balance.
por las diferencias
acfivos y pasivos y sus importes
distinta
de
transacción
no afecta
con el método
del
en libros en los estados financieros. Sin embargo. si los
impuestos diferidos surge del reconocimiento
transacción
de acuerdo
temporales que surgen entre las bases tributarias de las
una combinación
inicial de un activo
de
ni al resultado contable
negocios
que
ni a la ganancia
o un pasivo en una
en el momento
de la
o pérdida fiscal, no se
contabiliza.
Elimpuesto diferido se determina usando tasas impositivas (y leyes) aprobadas
del estado de situación financiera y que se espera aplicar cuando
a la fecha
el correspondiente
activo por impuesto diferido se realice o el pasivo por impuesto diferido se liquide.
Las activos por impuestos diferidas se reconocen
en la medida en que es probable que
<~:I.'.~
"""1\\
\n ';',;r',.' •.
vaya a disponerse de beneficios fiscales futuros suficientes para que el activo diferido se .
pueda aplicar. La empresa reconoce un activo diferido previamente no reconocido en la /; ~c".
medida en que sea probable
que los beneficios fiscales futuros permitan su
recuperabilidad; asimismo. la empresa reduce un activo
diferido en la medida en que no
~
sea probable que se disponga de beneficios tributarios suficientes para permitir que se
utilice parte o todo el activo diferido reconocido contablemente.
2. ALCANCE
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Politica Contable. el término impuesto a las ganancias incluye
todos
los impuestos. ya sean nacionales
ganancias
sujetas a imposición.
o extranjeros. que
EGESUR está afecta
se relacionan
con
las
al impuesto a la renta de
Categoría en el Perú.
Esta polífica
contable
se aplicará
para el reconocimiento
del activo
diferido que se
acumula en el impuesto a la renta. originado en diferencias temporales deducibles. que
se espera recuperar en ejercicios futuros.
112
'~'É
~~'i"
:::U!(G~" .
.
Esta política contable
también se aplicará para el reconocimiento
del pasivo diterido
que se acumula por los etectos del gasto contable par impuesto a la renta originado
en diferencias temporales grava bies, que se estima dará lugar al pago del impuesto
a la renta en ejercicios futuros.
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las politicas contables
son sustentadas
con
aplicables a las cuentas por pagar a entidades relacionadas
la Norma
Internacional de Contabilidad
Internacional
de
Contabilidad
1 (NIC 1l, Norma
12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias.
4. DEFINICIONES
Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a)
las diferencias temporarias deducibles;
b)
la compensación de pérdidas obtenidas
no hayan sido objeto de deducción tiscal; y
cl
la compensación
en periodos anteriores, que
todavia
de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Base fiscal de un activo o pasivo: es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
Diferencias temporarias: son las que existen el importe en libros de un activo o pasivo en
el estado de situación financiera y su base fiscal. Lasdiferencias temporarias pueden ser:
a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado: o
b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Ganancia contable: es la ganancia neta o la pérdida
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
neta del periodo
Ganancia (pérdida) fiscal: es la ganancia
(pérdida) de
de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
calculan los impuestos a pagar (recuperar).
antes de
un periodo, calculada
fiscal. sobre la que se
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias: es el importe total que, por este
concepto,
se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
113
.284
Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos: son las canfidades de impuesfos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias femporarias imponibles.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Para efectos
del reconocimienfo
y medición
de los pasivos y activos
corrienfes y
diferidos se definen los siguientes criferios contables:
Pasivos y Activos por Impuestos Corrientes
El impuesto corrienfe, correspondiente
al periodo presenfe y o los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en lo medida en que no hoyo sido liquidado. Si lo
cantidad yo pagoda, que correspondo al periodo presenfe y a los anteriores, excede
el importe o pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo.
El importe o cobrar que correspondo o uno pérdida fiscal, si ésto puede ser retrofraida
poro
recuperar
debe
ser
Cuando uno pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesfo corrienfe pagoda
en
reconocido
las cuotas
corrientes satisfechas en periodos
anteriores,
como un activo.
periodos anteriores, EGESUR reconocerá
periodo en el que se produce
lo citada
EGESUR obtengo
económico
el beneficio
fal derecho
como
un activo,
en el mismo
pérdida fiscal, puesto que es probable
derivado
de fal derecho,
que
y ademós esfe
beneficio puede ser medido de formo fiable.
Lo medición de los pasivos y activos por impuesfos corrienfes de tipo fiscal, yo
procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de lo autoridad fiscal, utilizando la
normafiva y tosas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación
esté prócficamente terminado, al final del periodo sobre el que se informo.
Activos por Impuesto a las Ganancias Diferidos
Se
reconocen activos por impuesfo o los ganancias diferido en la medido que
resulte probable que lo empresa dispongo de rentas tribufarias (fiscales) fufuras que
permitan lo aplicación de los diferencias femporarias deducibles, y de las pérdidas
tributarias que se espero razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
Lo medición, en el reconocimienfo
descuento financiero.
inicial y posterior, es 01 costo hisfórico, sin
El registro de esfos activos esfá asociado 01 reconocimiento
ingreso por impuesto o las ganancias.
Los activos por impuestos diferidos deben medirse empleando
114
paralelo de un ahorro o
las tasas fiscales que se
espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice, basándose en
las tosas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
Pasiva par Impuesto a las Ganancias Dfferidos
Se reconocen pasivos por impuesto a las ganancias
gravables (imponibles) en periodos futuros y por
reconocidas directamente en el patrimonio neto.
La medición, en el reconocimienfo
actualización financiera.
por las diferencias femporales
las actualizaciones
de valor
inicial y posterior, es al cosfo histórico, sin ninguna
El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por
impuesto
a la renta, con excepción de la revaluación de activos, cuyo monto
se desprende del valor incremenfado del activo.
Los pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las fasas fiscales que se
espera sean de aplicación en el período en el que el pasivo se cancele, basándose en
las tasas (y leyes tiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prácticamente ferminado el proceso de aprobación.
Dfferencias Temporarias Imponibles
Ciertas diferencias femporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente
en un período, mienfras que se compufan fiscalmenfe en afro.
Tales diferencias femporarias son conocidas fambién con el nombre de diferencias
temporales.
Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esfa nafuraleza, que
consfituyen diferencias temporarias imponibles y que por fanto dan lugar a pasivos por
impuestos diferidos:
a)
ingresos por actividades ordinarias por infereses, que se incluyen en la
ganancia
contable
en proporción al fiempo transcurrido, pero pueden ser
compufados fiscalmenfe en el momento en que se cobran. La base fiscal de
cualquier cuenta por cobrar reconocido en el estado de situación financiera
procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesfo que los
ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarán a la ganancia
fiscal hasta que sean cobrados:
b) las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fiscal,
pueden ser diferentes que las calculadas para efecfos confables. La diferencia
temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que
será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo
que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia
fiscal del periodo acfual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una
diferencia femporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos,
cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal
es menor que la registrada contablemenfe,
surgirá una diferencia femporaria
115
deducible, que producirá un activo por impuestos diteridos); y
c)
los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización
y amortización
en periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero
deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Tales costos de
desarrollo capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido
completamente
deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la
que resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal
nula.
Lasdiferencias temporarias surgen también cuando:
a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación
de
negocios se reconocen por susvalores razonables.
b) se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales.
c) surge una plusvalia en una combinación
d)
de negocios.
la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento
de ser reconocido
por
primera vez, difiere de su importe en libros inicial.
el
el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el de
la participación
en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de esfas mismas
partidas.
Onerencias temporarias deducibles
Se reconocerá
un activo por impuestos diferidos, por causa de
todas las
diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que
EGESURdisponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias
temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es
una combinación de negocios; y en el n;or~ento en que fue realizada no afectó ni a
la ganancia contable ni a la ganancia (perdida) fiscal.
Lossiguientes son ejemplos de diferencias femporarias deducibles que dan lugar a
activos por impuestos diferidos:
a) Los beneficios
contable,
pueden
por retiro, que pueden
deducirse
para
determinar
la ganancia
a medida que se reciben los servicios de los empleados, pero que no se
deducir
fiscalmente
hasta que EGESUR los pague
efectivamente
a los
trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a un fondo externo para
que los gestione. En este caso existirá una diferencia temporaria entre el importe en
libros del pasivo y su base fiscal. base que habitualmente
diferencia
temporaria
deducible
hará surgir el activo
tendrá valor nulo. Tal
por impuestos diferidos a
medida que los beneficios económicos salgan de EGESUR,en la forma de una
deducción del beneficio fiscal cuando se paguen los beneficios por retiro o se
realicen las aportaciones al fondo externo;
b)
Los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo
producen al determinar la ganancia contable, pero su deducción
116
en que se
a efectos
4{:E ,(,~
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i( "'i: r:'~,~¡)\'
\f\. ','i '1~
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fiscales puede
cálculo
de
no esfar
permitida
la ganancia
hasta
un
periodo
posterior
(pérdida) fiscal. La diferencia
gastos de investigación,
que será
igual
al
a
efecfos
del
entre la base fiscal de los
importe
que
la
adminisfración
en futuros periodos, y su importe
en libras, que será
igual a cero, constifuirá una diferencia femporaria deducible
que dará lugar a un
tributaria
permitirá
deducir
acfivo por impuestas diferidos:
cl
Con limitadas
excepciones,
una enfidad
Reconocerá
adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación
razonables, en la fecha
el beneficio
fiscal hasfa un periodo
idenfificables
de negocios por sus valores
de adquisición. Si se reconoce
fecha de adquisición, pero los cosfos relacionados
los activos
un pasivo asumido en la
no se deducen
para determinar
posferior, surge una diferencia
femporaria
deducible que dará lugar a un acfivo por impuestos diferidos. También surge un
acfivo por impuesfos diferidos cuando el valor razonable de un acfivo idenfificable
adquirido es inferior a su base fiscal. y
dJ Ciertos acfivos pueden
ser contabilizados
revaluados
sin que
aparecerá
una diferencia
se haga
por su valor razonable,
un ajuste similar para
temporaria
deducible,
o pueden
ser
fines fiscales. En fal caso,
siempre que la base fiscal del
activo exceda a su importe en libros.
La reversión de las diferencias
femporarias
nombre
en la determinación
indica,
a reducciones
deducibles
dará lugar, como
de las ganancias
su propio
fiscales de
periodos posferiores. No obstante, los beneficios económicos, en forma de reducciones
en pagos de impuestos, llegarán a EGESUR sólo si es capaz de obtener ganancias
fiscales suficientes como
reconocerá
para
cubrir las posibles deducciones.
Por tanto,
EGESUR
acfivos fiscales por impuestos diferidos, sólo si es probable que disponga de
esos beneficios fiscales fufuros contra los que cargar las deducciones
por diferencias
temporarias.
6. OTROS TEMAS RELEVANTES
Compensación
Una entidad debe compensar los acfivos por impuestos y los pasivos por impuestos si,
y sólo si, EGESUR:
a) tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos: y
b) tiene la intención de liquidar por el imporfe neto, o de realizar el acfivo y cancelar el
pasivo simultáneamente.
Aunque los activos y pasivos corrientes de nafuraleza fiscal se evalúen y reconozcan
por seporado, se compensan en el estado de sifuación financiera sujefos a los mismos
criterios que los esfablecidos para los instrumenfos financieros en la NIC 32. Una
enfidad tendrá, normalmente, un derecho reconocido legalmente para compensar
acfivos corrientes por impuestos con pasivos corrientes de la misma naturaleza, cuando
los mismos se relacionen con impuesfos sobre las ganancias correspondienfes a la
117
'288
misma autoridad fiscal, y ésta permita a EGESUR pagar o recibir una sola cantidad
que cancele la situación neta existente.
Una entidad debe compensar
impuestos diferidos si. y sólo si:
a)
activos
por
impuestos
diferidos
tiene reconocido legalmente el derecho de compensar,
fiscal, los impartes reconocidos en esos partidas; y
con
pasivos por
frente a la autoridad
b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que
recaen sobre:
a.
la misma entidad o sujeto fiscal; o
b. diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden. ya sea liquidar
los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto. ya sea realizar los
activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos
futuros en los que se espere Iiquidor o recuperar cantidades significativas de
activos o pasivos por los impuestos diferidos.
Gastos por el Impuesto a las Ganancias
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado
ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado integral,
de las actividades
Si una entidad
presenta
los componentes
del resultado en un estado de
resultados separado como se describe en el párrafo 81 de la NIC 1 Presentación
de Estados Financieros (revisada en 2007), presentará el gasto (ingreso) por impuestos
relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado.
7, REVELACiÓN
Los principales componentes del gasto (ingreso) por el impuesto
deben revelarse por separado, en los estados financieros.
Los componentes
a)
del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir;
el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias
correspondiente al periodo presente, por el impuesto:
b) cualesquiera
anteriores;
a las ganancias,
corriente,
ajustes de los impuestos corrientes del periodo
y
presente
c)
el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado
y reversión de diferencias temporarias:
d)
el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado
las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos:
por
tanto
o de los
con el nacimiento
con cambios en
e) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes
de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos
118
'289
anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente
periodo;
fl
el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos
anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
g)
el impuesto diferido surgida de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos
de activos por impuestos diferidos; y
h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
políticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinación
del
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser
contabilizado de forma retroactivo.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados
partidas cargadas o acreditados directamente o patrimonio;
b)
c)
con las
una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la
ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez;
(i)
una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el
resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas
aplicables, especiticando también la manera de computar las tasas aplicables
utilizadas, o
(ii)
una conciliación de cifras entre la tasa impositiva promedio
impositiva aplicable, especificando también la manera
faso impositiva aplicable utilizada;
efectiva y la tasa
de computar la
una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivos aplicables,
en comparación con las del periodo anterior;
d) El importe (y fecha de expiración, si la hay), de las diferencias temporarias
deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se han
reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situación financiera:
el
f)
con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, pérdida tributaria deducible
crédito tributario no utilizado:
y
(i)
el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos
estado de situación financiera, para cada periodo presentado;
(ii)
el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el
resulfado del periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los
cambios en los importes reconocidos en el estado de situación financiera;
el importe
de las consecuencias
en el impuesto
119
sobre las ganancias
en el
de los
'290
dividendos para los accionistas de EGESUR
que hayan sido propuestos o
declarados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su
emisión, pero no reconocidos como pasivos en los estados tinancieros;
EGESURdebe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como de la
naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando;
a) la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por
encima
de
las ganancias
surgidas de la reversión de
las diferencias
temporarias imponibles actuales; y
b) la empresa
precedente,
ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en el
en el pais con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.
120
"291
SECCiÓN 18
PROVISIONES
121
'292
PROVISIONES
1. POLíTICA CONTABLE
La empresa reconoce
una provisión cuando
estó obligada
contractualmente
o cuando
existe una práctica del pasado que ha creado una obligación asumida.
Las provisiones
de
litigios, costos
de
contratos
onerosos, y otras
contingencias
se
reconocen cuando:
a. La empresa tiene una obligación presente, ya sea legal o implicita, que surjan como
resultado de hechos pasados, de los que puedan derivarse perjuicios patrimoniales:
b.
Es probable
obligación:
que vaya
a ser necesaria
una salida de recursos para
c.
Sea posible estimar su monto confiablemenfe.
liquidar
la
Las provisiones se revisan en cada periodo y se ajustan para reflejar la mejor estimación
que se tenga a la techa del estado de situación financiera. Cuando el efecto del valor
del dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisión se reconoce por el valor
presente de los desembolsos que se espera que sean necesarios para liquidar la
obligación usando la mejor estimación. La tasa de descuento utilizada para determinar el
valor presente es antes de impuestos y refleja el valor temporal del dinero, osi como el
riesgo específico relacionado con el pasivo en particular, de corresponder. El incremento
de la provisión por el paso del tiempo se reconoce en el rubro gasto por intereses.
Las provisiones se revierten contra resulfados cuando es menor la posibilidad
ocurrencia de que exista una salida de recursos para cancelar tal obligación.
de
2. ALCANCE
Esta politica se debe aplicar en el reconocimiento
obligaciones
de monto y oportunidad
contingentes
y activos contingentes,
y medición
de valores estimados por
incierfos, y en él se incluyen las provisiones, pasivos
excepto:
aquéllos que se deriven de contrafos no
onerosos pendientes de ejecución; y otros no considerados en la Norma Internacional
Contabilidad
de
37 (NIC 37) Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables aplicables se sustentan en lo que prescribe la Norma Internacional
de Contabilidad
Contabilidad
Contabilidad
1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros, la Norma Internacional de
16 (NIC 16) Propiedades,
Plonta y Equipo, y la
Norma Internacional
de
37 (NIC 37) Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
4. DEFINICIONES
Activo Contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de EGESUR
122
'293
Contrato de carácter oneroso: es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se
esperan recibir del mismo.
Obligación
tipo legal.
legal es aquélla que se deriva de un contrato, la legislación: u otra causa de
Obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en
las que debido a un patrón establecido de comportamiento
en el pasado, a politicas
empresariales que son de dominio público o a una declaración efectuada
de forma
suficientemente concreta, EGESUR haya puesto de manifiesto ante terceros que está
dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades: y como consecuencia
de lo
anterior, EGESUR haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivo: es una obligación presente de EGESUR, surgida a raiz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual. y para cancelarla, EGESUR espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una
obligación de pago, de tipo legal o implicita para EGESUR,de forma que a EGESUR no
le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.
Pasivo Contingente es:
al
una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa, o
b)
una obligación
presente, surgida
reconocido contablemente porque:
a raíz de
sucesos pasados,
que
i. no es probable que EGESUR tenga que liquidarla, desprendiéndose
que incorporen beneficios económicos: o
ii. el importe de la obligación
no se ha
de recursos
no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
Provisión: es un pasivo (suponiendo que su cuantía pueda ser estimada de forma fiable)
porque representan obligaciones presentes y es probable que, para satistacerlas, la
empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos.
Análisis de la evidencia
Calificación
disponible
Probabilidad de existencia de la obligación
actual mayor que la probabilidad de la no
Probabilidad de existencia de la obligación
actual menor que la probabilidad de la no
existencia de la obligación actual. POSIBLE
No se reconocerá
una provisión. Se informa
en nota a los estados financieros.
Probabilidad de existencia de la obligación
actual es remota. REMOTA
No se reconoceró
una provisión, y tampoco
se revela en notas o los estados financieros.
123
'294
Salida probable de recursos: es el férmino probable es utilizado para indicar la mayor
probabilidad de que un evento se presente que de lo contrario.
6.
RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Para efectos del reconocimiento y medición de las provisiones, pasivos contingentes
activos contingentes, se definen los siguientes criterios contables:
y
Provisiones
Debe reconocerse una provisión sólo cuando una entidad fiene una obligación presente
como resultado de un suceso pasado: es probable que EGESUR
fenga que
desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal
obligación; y pueda estimarse de manera fiable el importe de la obligación. De no
cumplirse las tres condiciones indicadas, EGESURno debe reconocer la provisión.
De presentarse un umbral incierto sobre si exisfe o no una obligación presente; se
considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación
presente si, teniendo en cuenta toda lo evidencia disponible 01final del periodo sobre el
que se informo, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente
que de lo confrario. Esta evidencia incluye por ejemplo, la opinión de expertos, asesores
legales, tributarios, etc. La evidencia considerada incluye cualquier evidencia adicional
aportada por eventos ocurridos después del periodo de presentación de reporte.
En el reconocimiento de un pasivo, además de existir una obligación presente, debe
exisfir también la probabilidad de que hoya una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos,
para cancelar
tal obligación.
En la evaluación
de la
probabilidad de la salida de recursos se considerará siempre que la probabilidad de
que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presenfe en el
futuro. Cuando no sea probable que exista la obligación, EGESUR procederá a
informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente, salvo que la posibilidad de
que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere
remota.
En el proceso de cuantificar las provIsiones se usa estimaciones del imporfe de la
obligación, de presentarse un conjunfo de desenlaces un conjunto de desenlaces
posibles de la situación incierfa, y podrá por fanfo realizar una estimación, para el
imporfe de la obligación, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el
reconocimienfo de la provisión. En el caso exfremadamente excepcional de que no se
pueda hacer ninguna estimación fiable, se esfará ante un pasivo que no puede ser
objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo contingente se hará
por medio de los correspondienfes nafas a los estados financieros.
"ES
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.r""'
'¡~
Pasivos Contingentes
\
~
Iz.
'~0-
EGESUR no debe reconocer contablemente
un pasivo contingente. De existir pasivos
contingentes estas pasivos se informaran en notas a los estados financieros, salvo en el
caso de que lo posibilidad de fener una salida de recursos, que incorporen
beneficios económicos, se considere remoto.
124
e\JAs
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GE
El
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,
~
,
~~
'295
Es Política Contable de la empresa EGESUR revisar continuamente la situación de los
pasivos contingentes, con el fin
de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incarporen beneficios económicos futuros, Si se
estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la
salida de tales recursos económicos en el futuro, se reconocería la correspondiente
provisión en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la
probabilidad de ocurrencia, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se
pueda hacer una estimación fiable de tal importe,
Activos Contingentes
La empresa no reconocerá ningún activo contingente en los estados financieros, por
prudencia, debido a que podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no
sea nunca objeto de realización. No obstante, cuando la realización del ingreso sea
prácticamente
cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por
tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la empresa, por
causa de la existencia de activos contingentes, se informará de los mismos en las notas a
los estados financieros,
Es Política Contable de la empresa EGESUR revisar continuamente la situación de los
activos contingentes, con el fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente
en los estados financieros, En el caso de que la entroda de beneficios económicos a
EGESURpase a ser prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y
del activo en los estados financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido
lugar. Si la entrada de beneficios económicos se ha convertido en probable, EGESUR
informará en notas sobre el correspondiente activo contingente,
/5E,
1''7
5,4 Medición
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo
sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la oblígación presente.
La mejor estimación del
vendrá constituida por el
que pagar para cancelar
transferirla a un tercero en
desembolso necesario para cancelar la obligación presente
importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendría
la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para
esa fecha,
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto
financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la empresa, complementado
por la experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos casos, por informes
de expertos, La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de intormación
adicional derivada de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa,
En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población
importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos
los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas, El nombre de este método
estadístico es el de "valor esperado", La provisión, por tanto, será diferente dependiendo
de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o
del 90 por ciento, En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y
125
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cada punto del mismo tenga la misma probabilidad
del intervalo.
que otro. se utilizará el valor medio
Cuando la empresa evalúa una
obligación aislada. la mejor estimación de la deuda
corresponde al desenlace individual que resulte más probable,
Para realizar la mejor estimación de la provisión. se tendrá en cuenta los riesgos e
incertidumbres que. inevitablemente.
rodean a la mayoria de los sucesos y las
circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento. el importe de
la provisión es el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligación, De presentarse esta situación. la tasa de descuento debe ser
considerada antes de impuestos. y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al
valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo. asi como el riesgo específico
del pasivo correspondiente,
6. OTROS TEMAS RELEVANTES
Comparación
de las Provisiones con Otros Pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros posivos. tales como los acreedores
comerciales y otras obligaciones acumulados (o devengadas)
que son objeto de
estimación. por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de
la cuantia de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación, En
contraste con las provisiones:
a)
los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por EGESUR. y además han sido objeto de facturación o
acuerdo formal con el proveedor: y
b)
las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o
recepción de bienes o servicios que no han sido pagados. facturados o acordados
formalmente con el proveedar. e incluyen las partidas que se deben a los empleados
(por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas
acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el
importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas
(o devengadas).
la
incertidumbre asociada a las mismas es. por lo general. mucho menor que en el caso
de las provisiones,
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan. con frecuencia.
la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otras cuentas
mientras que las provisiones se presentan de forma separada,
integrando
por pagar.
Relaciones entre Provisiones y Pasivos de Carácter Contingente
En una acepción general. todas las provisiones son de naturaleza contingente. puesto que
existe incertidumbre
sobre el momento
del vencimiento
o sobre el importe
correspondiente, Sin embargo. en esta Norma. el término "contingente"
se utiliza para
designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros. porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia. o en
su caso la no ocurrencia. de una a más sucesos futuros inciertos que no están
126
"'297
enteramente
bajo el control de EGESUR Por otra parte, la denominación
"pasivo
contingente" se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios necesorios
para su reconocimiento.
Reversión de Provisiones
Las provisiones deben
intarma, y ajustadas
estimación disponible.
incarparen beneficios
procederá a liquidar o
ser objeto de reVISlon al final de cada periodo sobre el que se
consiguientemente
para refiejar en cada momento la mejor
En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que
económicos, para cancelar la obligación correspondiente, se
revertir la provisión.
7. REVelACIONES
Las provisiones se retieren entre otros principalmente a provisiones por pérdidas de litigios,
recia mociones contra la empresa o litigios, entre otros. Para cada tipo de provisión,
EGESURdebe informar acerca de:
al
el importe en libros al principio y al finol del periodo:
b) las adiciones aplicadas en el período:
c) las reducciones por amortización, cancelación, asi como las reversiones en el período;
EGESUR debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes
extremos:
a.
una breve descripción de la naturaleza
como el calendario de pago esperado;
de
la obligación
contraida,
asi
b.
una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario
de las salidas de recursos que producirá la provisión.
c.
el imporfe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía
de los activos que hayo n sido reconocidos para recoger los eventuales
reembolsos esperados.
A menos que la posibilidad de una evenfual salida de recursos para liquidarla sea remoto,
EGESUR debe dar, para coda tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el
que se intorma,
una breve descripción
de la naturaleza
del mismo y, cuando
fuese
posible:
a.
una estimación de susefectos financieros;
b.
una indicación de las incertidumbres relacionadas
las salidas de recursos correspondientes; y
c,
la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
con el importe o el calendario de
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, EGESURrevelará
en las notas una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes
correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando ello sea
posible, una estimación de sus efectos financieros.
127
-298
SECCiÓN
PROVISiÓN
19
POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
128
299
PROVISiÓN POR BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
1. POLíTICA CONTABLE
La empresa define los beneficios a los empleados como fados los fipos de retribuciones
proporcionadas o los trabajadores a cambio de los servicios prestados, diferentes a las
remuneraciones. Los beneficios a los empleados están constituidos por beneficios a corto
plazo.
Los beneficios a corto plazo identificados por la empresa al cierre de ejercicio,
corresponden a sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, vacaciones y
gratificaciones, participaciones en las utilidades y compensación por tiempo de servicios.
La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es generalmente
inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para medir las
obligaciones.
Sueldos, salarios y aportaciones
Las obligaciones
o lo seguridad social
por remuneraciones
y aportaciones
a la seguridad social se reconocen
en los resultados del periodo por el método del devengo, al costo que normalmente
valor nominal. En el caso de sueldos y salarios adicionalmente
beneficios que se devengarán
y liquidarán
será descontado
es su
el importe total de los
de cualquier
importe ya
pagado.
Descanso vocacional
y gratificaciones del personal
La empresa reconoce el gasto en el estado de resultados por la obligación estimada por
vacaciones anuales del personal mediante el método del devengo. Este beneficio
corresponde a todo el personal y equivale a un monto concordado con las disposiciones
laborales vigentes. Este beneficio es registrado a su valor nominal, generándose el pasivo
correspondiente
por beneficios al personal presentados en el estado de situación
financiera.
La empresa también reconoce el gasto en el estado de resultados por la obligación por
gratificaciones del personal mediante el método del devengado
y se determina de
acuerdo a disposiciones laborales vigentes. Este beneficio es registrado a su valor nominal.
Participación en los utilidades
La empresa reconoce
un pasivo y un costo o gasto por participación
en las utilidades de acuerdo
trabajadores
de los trabajadores
a las disposiciones legales vigentes. La participación
en las utilidades equivale a 5% de la utilidad imponible
determinada
de los
de
acuerdo con la legislación del impuesto a la renta vigente. Este beneficio es reconocido
a
su valor nominal.
Compensación
por tiempo de servicios
La provisión para compensación
por fiempo de servicios del personal se constituye por el
129
'300
integro de los derechos
indemnizatorios
de acuerdo
muestra neta de los depósitos etectuados
el pasivo por obligaciones
con la legislación
vigente
y se
con carácter cancela torio, El costo o gasto y
por compensación
por tiempo de servicios son reconocidos
a
su valor nominal por el método del devengo.
2. ALCANCE
Esta Política Contable se debe aplicar en el reconocimiento,
medición y revelación de los
beneticios a los empleados. Incluye las obligaciones con los empleados por concepto
vacaciones, gratificaciones
y compensación
de
por tiempo de servicios.
3. REFERENCIATÉCNICA
Las Políficas Contables aplicables a la cuenta de provisión por beneficios a los empleados
se susfenfan en lo que
prescribe la Norma Internacional
de Confabilidad
Presentación de Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad
Impuesto a las Ganancias, la Norma Infernacional de Confabilidad
a los Trabajadores, la Norma Internacional
de Confabilidad
1 (NIC 1)
12 (NIC 12)
19 (NIC 19) Beneficios
21 (NIC 21) Efecfo de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Exfranjeras y la Norma Internacional de
Contabilidad
26 (NIC 26) Contabilización
e Información
Financiera
sobre Planes de
Beneficios por Retiro.
4. DEFINICIONES
Los beneficios
a los empleados: comprenden todos los fipos de refribuciones que EGESUR
proporciona a los trabajadores a cambio de susservicios.
Los beneficios
a los empleados
beneficios por terminación)
a corto plazo: son los beneficios
cuyo pago será atendido
(diferentes
de los
en el término de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado susservicios.
Beneficios por terminación:
son las remuneraciones
a pagar
a los empleados
como
consecuencia de la decisión de EGESUR de resolver el contrafo del empleado antes de
la
edad
normal
de
retiro;
o
la
decisión
del
empleado
de
aceptar
voluntariamente
Valor razonable:
comprador
la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios,
es el importe por el cual puede ser intercambiado
y un vendedor
interesados y debidamente
transacción en condiciones de independencia
informados,
un acfivo, entre un
que realizan una
mutua,
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Los beneficios de los empleados son reconocidos como un pasivo cuando el empleado
ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y un gasto
cuando la empresa ha consumido el beneficio económico
procedente
del servicio
prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión, por el costo que
normalmente es el valor nominal.
Los beneficios a corto plazo se reconocen
en el ejercicio en que el trabajador
130
prestó sus
'301
servicios, su importe es el correspondiente
recibidos,
En todos los casos en donde la aplicación
01 total (sin descontar) a pagar por los servicios
de esta política contable
genere diferencias
temporales (grava bies o deducibles) deberó calcularse el impuesto a la renta diferido
resultante. Véase también la sección 17 sobre Impuesto a las ganancias diferidos.
6, REVELACiÓN
Debe revelarse la siguiente información respecto a los beneficios a corto plazo la
descripción de cada uno de los componentes que la integran, presentando la cifra
comparativa con respecto al año anterior.
Asimismo, se debe revelar el gasfo tofal reconocido
en el resultado del perlado, junto con
el nombre de la partida en la que se hayan incluido, poro cada uno de los siguienfes
conceptos:
i.
ii.
iii.
Costo de los servicios del ejercicio corrienfe;
Costo por intereses;
Elefecto de cualquier reducción o liquidación.
131
.302
SECCiÓN 20
PASIVOS NO FINANCIEROS
132
~303
PASIVOS
NO FINANCIEROS
1. POLíTICA CONTABLE
Las subvenciones del Gobierno se reconocen
razanable de que la subvención se cobrará
condiciones establecidas.
Las subvenciones estatales
reconocen
relacionadas
hay una seguridad
y que la empresa cumplirá
con
costos, se difieren
con todos las
como
pasivo y se
en el estado de resultados durante el periodo necesario para correlacionarlas
con los costos que pretenden
adquisición
por su valor cuando
de propiedad,
correspondiente
compensar. Las subvenciones estatales relacionadas con la
planta
y equipos se presentan
netas del valor del activo
y se abonan en el estado de resultados sobre una base lineal durante las
vidas útiles esperadas de los activos.
2. ALCANCE
Esta Política Contable
revelar acerca
se debe aplicar en el reconocimiento
y medición e información a
de las subvenciones del gobierno, asi como de la información
a revelar
sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las Politicas Contables
aplicables
prescribe la Norma Internacional
a los Pasivos no Financieros se sustentan en lo que
de Contabilidad
Financieros y la Norma Internacional
1 (NIC 1) Presentación
de Contabilidad
de Estados
20 (NIC 20) Contabilización
de las
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas.
4, DEFINICIONES
Gobierno: se hará referencia
agencias gubernamentales
tanto a la administración
del gobierno
en si, como a las
y organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales
o internacionales.
Ayudas gubernamentales:
suministrar beneficios
son acciones realizadas por el sector público con el objeto de
económicos
especificas
a una
entidad
o tipo
de
entidades,
seleccionadas bajo ciertos criterios.
Las subvenciones del gobierno: son ayuda gubernamental
en forma de transferencias de
recursos a
pasado
condiciones
una
entidad
relacionadas
a cambio
con
del
cumplimiento
las actividades
de operación
aquellas
formas
de
ayudas
gubernamentales
a
razanablemente asignar un valor, asi como las transacciones
pueden
distinguirse de
las demás
operaciones
normales
de
o futuro
de
ciertas
EGESUR Se excluyen
las
que
no
cabe
con el gobierno que no
de
EGESUR También
son
conocidas como subsidios, transferencias o primas.
Subvenciones relacionadas con activos: son subvenciones del gobierno, cuya concesión
implica que EGESUR beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra
forma activos fijos.
133
Subvenciones relacionadas
con los Ingresos: son las subvenciones del gobierno distintas
de aquellas que se relacionan con activos,
Valor Razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiada un activo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una
transacción libre,
4,
RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor
razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de
que:
a) La empresa cumplirá con las condiciones ligadas a ellas,
b) Se recibirán las subvenciones,
Las subvenciones
del gobierno
deben
reconocerse
como
ingresos sobre una base
sistemática, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas
relacionados,
Lo recibido
directamente
en concepto
de
tales subvenciones
con los costos
no será acreditado
al patrimonio en el esta situación financiera,
Para el tratamiento
contable
de las subvenciones del gobierno pueden considerarse dos
métodos: el método de capital. según el cual las subvenciones se acreditan directamente
a las cuentas del patrimonio; y el método de la renta, según el cual las subvenciones se
imputan a los resultados de uno o más períodos (es necesario que se reconozca
como
ingreso sobre bases sistemáticas y racionales, a lo largo de los periodos necesarios para
compensarlas con los costos relacionados),
Cuando
la
empresa
subvenciones
especificas
logre
del gobierno
pueden
con facilidad,
los cosfos
o
gastos
relacionados
las subvenciones
reconocidas
como
con
las
y asi las subvenciones que cubren gastos
llevarse a los resultados en el mismo periodo
correspondientes,
De la misma manera,
normalmente,
reconocer
relacionadas
con
activos
ingresos en los mimos periodos
que
los gastos
depreciables
son,
y en las mismas
proporciones con las que se carga la amortización de tales activos,
Toda subvención
del gobierno
a recibir en compensación
por gastos o pérdidas ya
incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la empresa, sin
costos posteriores relacionados,
se reconocerá
como
ingresos del periodo
en que se
convierta en exigible,
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no
monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la empresa,
En tales '"
R
circunstancias, la empresa determina el valor razonable de cada activo no monetario y ,~ : o~
~
contabiliza tanto la subvención como cada activo por el correspondiente
valor~;;
.¡
razonable. En ocasiones se sigue un procedimiento alternativo preliminar que consiste en ~'l "'''sr,''''-'
reconocer las subvenciones y los activos relacionados par importes nominales informados
por EGESURgubernamental.
134
.305
6. PRESENTACIÓN DE LAS SUBVENCIONES
Relacionadas con Activos
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carácter no
monetario a valor razonable, deben presentarse, en el estado de situación financiera,
bien reconociéndolas
como partida de ingresos diferidos. bien como deducciones del
imporfe en libros de los activos con los que se relacionan.
Es Politica
Contable
de
la empresa
usar el método
subvenciones como ingresos diferidos, que se reconocen
periodos
sobre
bases sistemáticas
y racionales,
en la que
se presentan
las
como ingresos de los diferentes
a lo largo
de
la vida
útil de
los
correspondientes activos.
Relacionadas con Ingresos
Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un ingreso en
el esfado del resulfado integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones
generales tales como "Otros ingresos", alternativamenfe,
pueden aparecer
como
deducciones de los gastos con los que se relacionan.
De tener la empresa subvenciones
relacionadas
con los ingresos, es política
presentar la subvención como otros ingresos y se revelara
contable
el efecto que las subvenciones
tienen sobre cualquier partida de ingresos o gastos, en los que se requiera presentación
separada.
7. REVELACiÓN
Debe revelarse infarmación sobre los siguienfes exfremos:
a)
Las políficas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los méfodos de presentación adoptados en los esfados financieros.
b)
La nafuraleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados
financieros,
así como
una
indicación
de
otras modalidades
de
ayudas
gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades.
c)
Los condiciones
gubernamentales
incumplidas y otras contingencias
que se hayan contabilizado.
135
relacionadas
con
las ayudas
"306
SECCiÓN 21
CAPITAL
136
'307
CAPITAL
1. POLfTICA CONTABLE
El capital
incluye los aportes de FONAFE, cuando
tales aportes han sido formalizados
desde el punto de vista legal. en dinero o en especie. cuyo objetivo es proveer recursos
para la actividad
El capital
empresarial.
social está representado
patrimonio
por acciones ordinarias, el capital
en el estado de situación financiera.
El capital
se clasifica como
social está representado
por
acciones ordinarias de diversas clases que otorgan derechos y preferencias diferentes en
las decisiones de la empresa.
Las costos que son directamente
atribuibles a la emisión de nuevas acciones se presentan
en el patrimonio neto como una deducción,
Los aportes de capital
Información
neta de impuestas.
no dinerarios se contabilizan según las Normas Internacionales
Financiera y estos aportes
deben
contar
con
la aprobación
de
del órgano
competente,
2. ALCANCE
Esta politica
se debe
aplicar
en el reconocimiento
accionistas, socios o participaciones,
y medición
de
los aportes de
cuando tales aportes han sido formalizados desde el
punto de vista legal.
Incluye las acciones
de propia
emslon.
Asimismo, se incluye
las acciones
de propia
emisión que han sido readquiridas.
3, REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables aplicables a la cuenta de capital se sustentan en lo que prescribe
la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estadas Financieros, la
Norma de Información Financiera 2 (NIIF 2) Pagos basados en acciones, la Norma
Internacional de Contabilidad
32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentación, la
Norma
Internacional
reconocimiento
de
y medición,
Contabilidad
39
(NIC
la Norma Internacional
Instrumentos Financieros: información
39)
Instrumentos
de Información
Financieros:
Financiera 7 (NIIF 7)
a revelar, y la Norma Internacional
de Información
Financiera 9 (NIIF9) Instrumentos financieros.
4, DEFINICIONES
Capital social: Acumula los aportes de socias en efectivo o en especie.
Valor nominal: Esel valor de las acciones en el momento de emisión, o el resultante de
cualquier operación posterior de ampliación o reducción de nominal. y es el resultado de
137
'30S
dividir el capital social de la empreso entre el número de occiones.
Prima de emisión: Se refiere al exceso sobre el valor nominal que debe pagarse por una
acción al ampliarse el capital de la empresa.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
El importe del capital
caso de aportes
se registra par el monto nominal de las acciones
en especies, el importe
del capital
relacionado
aportado.
En el
corresponde
a la
medición del activo a su valor razonable.
Para el reconocimiento
del aumento o disminución del capital se debe contar con lo
escritura pública de constitución o de modificación
de estatuto, en las cuentas
apropiadas, por el importe comprometido
Cuando existe una diferencia
recompradas
pagado
y pagado, según el caso.
(en exceso o en detecto)
entre el valor de las acciones
y su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones
por ellas, se genera
una prima (descuento)
y el monto
de emisión, la que se registra en
cuenta separada bajo el nombre de capital adicional.
En los casos de aportes acordados
diferencias cambiarias
generadas
en una moneda
distinta a la de curso legal, las
entre lo fecha del acuerdo
y la fecha
de pago del
aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión.
El capital
aportado,
las capitalizaciones
reducciones de capital, se reconocen
forma legal, incluyendo
de
reservas, acreencias
y utilidades,
la inscripción en el registro público correspondiente.
oportunidad
lo
Los acuerdos
de accionistas, sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen
denominada
y las
en el rubro de capital cuando se ha completado
hasta la
de su inscripción en el registro público, en una cuenta aparte del patrimonio
Capital Adicional (cuenta 52 del plan contable de la compañia).
6. REVELACfON
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente
de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o
indirecta (acciones en tesoreria), registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el
valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
La empresa deberá revelar en cuanto al rubro de Capitolio
a)
siguiente:
Por cada clase de acciones o instrumentos de patrimonio:
i.
Los derechos, preferencias y restricciones.
ii.
Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o reembolsos.
138
'309
iii,
Las acciones o instrumentos de patrimonio de la empresa cuya poseslon
mantiene la misma empresa u otros miembros del grupo consolidado (subsidiario
o asociado de la misma), bajo la denominación
cartera.
b)
de acciones en tesoreria o en
iv.
Las acciones o instrumentos de patrimonio reservadas para ser emitidas bajo
contratos de opción o venta, incluyendo términos e importes.
v.
Número de acciones o instrumentos de patrimonio autorizadas.
vi.
Número de acciones o instrumentos de patrimonio emitidas y pagadas.
vii.
Número de acciones a instrumentos de patrimonio
pago, así como su fecha de exigibilidad.
viii.
Aumentos de capital en procesa, indicando plazo para la suscripción, el número
de acciones o instrumentos de capital a suscribir, la prima de emisión, el
desembolso inicial, los derechos y restricciones.
emitidos y pendientes
ix.
Valor nominal de cada acción o instrumentos de patrimonio.
x.
Una conciliación del número de acciones
circulación al inicio y al final del periodo.
xi.
Número de acciones o instrumentos de patrimonio pendiente de emisión.
o instrumentos de patrimonio
de
en
(fcY"
~
(lc,
En forma separada se mostrará el capital por formalizar, los anticipos de los socios o
accionistas para futuros aumentos al capital social de la empresa, siempre y cuando
exista acuerdo
de la Junfa de Accionistas de aumento
de capital
social, ,1
precisándose las condiciones o característica de la emisión de acciones, de lo \",
:1'
,,:~;' ~~,"
\
"qp)
iO'
"'4
cl
El importe
de los dividendos
ejercicio: los dividendos
(efectivo
acordados
o especie)
por acclon
entregados
por distribuir después de la fecha
general y antes de la emisión de los estados financieros: indicando
en el
del balance
adicionalmente
la
fecha, forma de entrega, si corresponden a dividendos pagados a cuenta, el periodo
al que corresponden y los dividendos propuestos que se encuentren pendiente por
repartir,
d)
En el caso de los dividendos de acciones preferentes deben consignarse los importes
de dividendos vencidos y acumulados reconocidos
y no reconocidos,
especificando
el importe por cada clase de acción preferente y el total por clases.
Adicionalmente,
se revelará
información
procesos de gestión de capital
proporcionada
i.
cualitativa
sobre
los objetivos,
politicas
de la empresa, sobre la base de la información
y
interna
al personal clave de la administración:
Descripción de capital
..¡:,-
'''''''é~'
contrario deberán formar parte del pasivo:
(patrimonio) para efectos de gestión y los importes de sus
componenfes.
139
310
ii.
Naturaleza de los requisitos externos de capital
(patrimonio), la forma en que se
incorporan a la gestión del capital (patrimonio) y como cumplen sus objetivos.
iii.
Cualquier cambio en los apartados anteriores ocurrido desde el período anterior.
iv.
El cumplimiento durante
a que estó obligado.
v.
Las consecuencias
el período de algún requisito externo de capital (patrimonio)
del incumplimiento durante el período de algún requisito externo
de capital (patrimonio).
140
SECCiÓN 22
DIVIDENDOS
141
-312
DIVIDENDOS
1. POLíTICA CONTABLE
La distribución de dividendos a los accionistas se reconoce
como pasivo en los estados
financieros en el período en el que los dividendos son declarados y aprobados por los
accionistas de la empresa o cuando se contigura la obligación correspondiente en
tunción de las disposiciones legales vigentes.
2. ALCANCE
Los dividendos
incluyen
las obligaciones
capital invertido, por declaración
con los accionistas,
como
remuneración
del
de dividendos.
3. REFERENCIATÉCNICA
Las politicas contables
Norma Internacional
Norma Internacional
aplicables
a los dividendos
de Contabilidad
de Contabilidad
la Norma Internacional
se sustentan en lo que prescribe la
1 (NIC t) Presentación de Estados Financieros, la
32 (NIC 32) Instrumentos Financieros: presentación, y
de Contabilidad
(NIC 39) Instrumentos Financieros: reconocimiento
y medición.
4. DEFINICIONES
Dividendos: Es el pago hecho por la empresa a sus dueños, ya sea en etectivo o en
acciones. Los administradores de la empresa se reúnen periódicamente para decidir entre
pagar dividendos o no, y para determinar el monto y tormo de dicho pago.
Dividendos de Acciones: Esun pago por las acciones de las propietarios de una empresa.
Corresponde a la distribución de algo que los dueños ya poseen. El efecto de esta
operación es capitalizar una parte de las utilidades retenidas de la empresa.
utilidades Retenidas: es el importe acumulado de utilidades, menos las pérdidas y los
dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad.
Accionistas: es una persona que posee una o varias acciones en la empresa. Los
accionistas también suelen recibir el nombre de inversores, ya que el hecho de comprar
una acción supone una inversión (un desembolso de capital) en la compañía. También se
les denomina propietarios. Los accionistas compran acciones y esperan que la empresa
les reditúe dividendos (ganancias) por el dinero invertido.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio serán cargadas por la
empresa directamente contra el patrimonio. por una cuantia neta de cualquier beneficio
fiscal relacionado. Los costos de transacción que correspondan a cualquier partida del
patrimonio se tratarán contablemente
como una deducción
del patrimonio, por un
importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Los dividendos deben ser reconocidos
en la fecha en que se establezca el derecho del
142
313
accionista
a recibir
el pago,
con
independencia
de que
éste se demore
en ser
entregado, de acuerdo al estatuto de la empresa y las disposiciones de la ley general de
sociedades. Para convalida el registro contable se debe disponer de copia del acta de la
junta general de accionistas.
El procedimiento de determinación de los dividendos es tomando como base la utilidad
del ejercicio menos la reserva legal. es decir sobre las utilidades de libre disposición,
menos el monto de las pérdidas acumuladas si las hubiese.
6. REVelACiÓN
Para el efecto
financieros:
de
esta política
contable
se debe
revelar en notas a los estados
El importe de los dividendos (efectivo o especie) por acción entregados en el ejercicio: los
dividendos acordados
por distribuir después de la fecha del estado de situación
financiera y antes de la emisión de los estados financieros hayan sido autorizados para su
emisión: indicando adicionalmente
la fecha. forma de entrega, si corresponden a
dividendos pagados a cuenta, el período al que corresponden y los dividendos
propuestos que se encuentren pendiente por repartir.
La información que se describe anteriormente debe ser complementada
la descripción
de la política de dividendos y la fecha y número de sesión de la Junta Ordinaria de
Accionistas o la sesión ordinaria del Directorio.
143
-314
SECCiÓN 23
CLASIFICACiÓN
DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
144
CLASIFICACiÓN
DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES
1. POLíTICA CONTABLE
En el estada de situación financiera las saldas de activos y pasivos se clasifican en función
de sus vencimientos o plazos estimados de realización; como corrientes las que tiene
vencimiento igual o inferior a doce meses contados desde la fecha de cierre de los
estados financieros, y como no corrientes, los que exceden esos vencimientos.
En el caso que existan obligaciones cuyo vencimiento es inferior a doce meses, pero cuyo
refinanciamiento
a largo plazo se encuentre asegurado, se reclasifican como no
corrientes.
2. ALCANCE
La clasificación de los saldos en corrientes y no corrientes abarca todos los recursos
presentadas en el estado de situación financiera, indicados como activos corrientes y no
corrientes, pasivos corrientes y no corrientes.
El activo por impuesto a las ganancias diferidas y el pasivo por impuesto a las ganancias
diferidas se presentan como partidas no corrientes en el estado de situación financiera.
3. REFERENCIATÉCNICA
Las Políticas Contables aplicables a la clasificación de saldos en corrientes y saldos en no
corrientes se sustentan en lo que prescribe la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC
1) Presentación de Estados Financieras, la Norma Internacional de Confabilidad 12 (NIC 12)
Impuesto a las Ganancias, y la Normas Internacional de Contabilidad
34 (NIC 34)
Información Financiera Intermedia.
4. DEFINICIONES
Activos Corrientes: una entidad clasificará un activo como corriente cuando: espera
realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operación; mantiene el activo principalmente con fines de negociación; espera realizar el
activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa;
o, el activo es efectivo o equivalente al efectivo.
Activos No Corrientes: el término "no corriente" incluye activos tangibles. intangibles y
financieros, que por su naturaleza son de largo plazo. No está prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
Pasivos Corrientes: se clasificará un pasivo como corriente cuando: espera cancelar el
pasivo en su ciclo normal de operación; se mantiene el pasivo principalmente con fines
de negociación; el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se informa; o EGESUR no tiene un derecho incondicional para
aplazar la cancelación
del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa.
145
'316
Pasivos No Corrientes: Se clasificarán todos los demás pasivos como no corrientes.
Uniformidad en la presentación: una entidad mantendrá la presentación y la clasificación
de las partidas en los estados financieros de un período a otro, salvo que se haya
efectuado un cambio en políticas contables o un NIIFasí lo requiero.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
Es política contable presentar sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorias separadas en su estado de situacián
tinanciera,
excepto
cuando
una presentación
basada en el grado de liquidez
proporcione una información fiable que sea más relevante, Cuando se aplique esa
excepción, la empresa presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su
Iíquidez.
6, REVELACiÓN
La empresa debe revelar en el estado de situación financiera el total de los activos
corrientes y no corrientes y el total de pasivos corrientes y no corrientes.
146
SECCiÓN 24
INGRESOS
147
'318
INGRESOS
1. POLíTICA CONTABLE
La empresa reconoce como ingresos en el periodo en que se presta el servicio a los
clientes libres y regulados, de acuerdo a los términos del contrato o a la liquidación del
COES. El reconocimiento de ingresos por prestación de servicios varios vinculados al
giro de la actividad económica principal.
Los ingresos comprenden el valor razonable de los ingresos por venta de servicios, neto del
impuesto a las ventas. La empresa reconoce ingresos cuando: el monto puede ser
medido confiablemente, es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la
empresa y, se cumpla con los criterios específicos por cada tipo de ingreso como se
describe más adelante. Se considera que el monto de los ingresos no puede ser medido
confiablemente hasta que todas las contingencias relacionadas con la venta hayan sido
resueltas. La empresa basa sus estimados en resultados históricos, considerando el tipo de
cliente, de transacción y condiciones especificas de cada acuerdo.
En la empresa el ingreso principal se genera por la venta de energia eléctrica y potencia
a los clientes libres y regulados, esto implica, normalmente, la ejecución, por parte de la
empresa, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una duración
determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un único
periodo o a lo largo de varios periodos contables.
Los ingresos en moneda extranjera serán expuestos al tipo de cambio de origen a la fecha
de la transacción por su naturaleza no monetaria.
Los ingresos extraordinarios serán expuestos como otros ingresos. El efecto neto ganancia
por la enajenación de activos no monetarios será expuesto en el estado de resultados. El
ingreso por la enajenación de activos será reconocido producida la transferencia del
activo.
2. ALCANCE
Esta politica debe ser aplicada
al contabilizar ingresos de
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a.
Ingresos por la venta de energia activa y reactiva, potencia
b.
La venta de bienes;
actividades
ordinarias
y peaje de transmisión:
No se considera ingresos de actividades ordinarias los procedentes de contratos de
arrendamiento financiero, los dividendos producto de inversiones financieras llevadas por
el método de la participación, los contratos de seguro bajo el alcance de la NIIF 4.
Contratos de Seguros, los cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros, o
productos derivados de su venta y los cambios en el valor de otros activos corrientes;
3. REFERENCIA TÉCNICA
148
'319
Las políticas contables aplicables a las cuentas de ingresos se sustentan en lo que
prescribe el marco conceptual para la preparación y presentación de estados (referido
en los ingresos), la Narma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación de Estados
Financieros, la Narma Internacional de Contabilidad
18 (NIC 18) Ingresos y la Narma
internacional de Contabilidad 2t (NIC 21 l.
4, DEFINICIONES
Ingresos: son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no
están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto
de ingreso comprende
tanto los ingresos de actividades ordinarias en si como los
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres,
tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos.
Ingreso de actividades ordinarias: es la entrada bruta de beneficios económicos, durante
el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que
tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las
aportaciones de los prapietarios de ese patrimonio.
Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICiÓN
La medición
contrapartida
de ingresos debe
recibida.
realizarse de acuerdo
con el valor razonable
de la
En la empresa el ingreso por el servicio brindado se reconoce cuando el importe de los
ingresos pueda ser medido con fiabilidad: es posible que la empresa reciba beneficios
económicos derivados de la transacción; el grado de avance para su culmina ción en la
fecha de reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido fiablemente y que
los costos incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla. puedan ser medidos con
fiabilidad. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de avance se denomina
"método del porcentaje de avance"; los ingresos se reconocen en los períodos contables
en los que tiene lugar la prestación del servicio.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se
determina, normalmente, por acuerdo entre la empresa y el cliente. Se medirán al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de
cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la empresa pueda otorgar.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios económicos
a la empresa, no se reconocen ni los ingresos ni los márgenes de ganancias: sin embargo,
si se espera la recepción del beneficio económico, éste debería incluir el margen de
ganancia.
Los intereses serán reconocidos
como ingresos cuando devengan,
149
según corresponda en
l
"320
proporción al tiempo transcurrida, como en el caso de la retinanciaciones.
Losingresos en moneda extranjera serón expuestos al tipo de cambio de origen a la fecha
de la transacción por su naturaleza no monetaria, y la varioción de cambio favorable será
aplicada a resultados como ganancia.
6. OTROS TEMAS RELEVANTES
Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda
ser estimada con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la
operación deben reconocerse, considerando el grado de avance de la prestación final
del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado
con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) es probable
transacción;
que la empresa reciba las beneficios económicos
asociados con la
cJ el grado de avance de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
pueda ser medido con fiabilidad; y
dJ los costas ya incurridos en la prestación, asi como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los
cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento
de los ingresos de
actividades ordinarias con esta base suministrará información útil sobre la medida de la
actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo.
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que los
beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa. No obstante,
cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se procede a reconocerlo como
un gasto, en lugar de ajustar el importe del ingreso de actividades ordinarias originalmente
reconocido.
Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de serVICIOS,no
pueda
ser estimado
de forma fiable, los ingresos de actividades
ordinarias
correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantia de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables.
Cuando el resultado final de una transacción no pueda estimarse de forma fiable, y no
sea probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma, no se
reconocerán ingresos de actividades ordinarias, pero se procederá a reconocer los costos
incurridos como gastos del periodo. Cuando desaparezcan las incertidumbres que
impedian la estimación fiable del correcto desenlace del contrato, se procederá a
reconocer los ingresos de actividades ordinarias derivados.
150
'321
6.2 Tipificación de Ingresos por venta de energía y servicios complementarlos
La empresa EGESURtiene diversos tipos de ingresos y a continuación
se detallan:
aJ La venta de energia eléctrica y potencia a clientes libres y regulados se genera cuando
el suministro de la energía se efectúa.
bJ Los ingresos por peaje y uso de transmisión se generan cuando se produce la
prestación del servicio a las empresas terceros de generación y distribución
eléctrica que utilizan las lineas de transmisión de la empresa para vender en forma
directa energia a sus clientes.
cJ Los ingresos por servicios complementarios se reconocen cuando ocurren ingresos por
servicios de alquiler de torres de transmisión y otros relacionados.
Compensaciones
Bienes eléctricos
y transferencias por venta de energía por parte de los operadores de los
Las empresas operadoras
de los Bienes Eléctricos tienen que reconocer
ingresos
vinculados por disposiciones de Osinergmin y que se basan en regulación del sector
eléctrico según detalle:
Los ingresos por transferencias de acuerdo al mecanismo de compensación para sistemas
aislados se reconocen en la fecha que se devenga la transferencia y se especifica en la
Resolución Osinergmin, este ingreso se presenta al amparo de la Ley 27849, se reconoce
cuando el ingreso generado por intermediación a favor del Ministerio de Energía y Minas
se dispone que se revierta a favor de la empresa.
Intereses, regalías y dividendos
(!:"E--!~»
~(;';~~.'I
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos \(; (.'
de la empresa que producen intereses, regalias y dividendos deben ser reconocidos ....
siempre que:
-('S-~-:.~'
aJ
sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos
transacción; y
b)
el importe
fiable.
de los ingresos de actividades
Los ingresos de actividades
bases:
ordinarias pueda
ordinarias deben reconocerse
utilizando el método
asociados
ser medido
de acuerdo
con la
de forma
con las siguientes
a)
los intereses deben reconocerse
como se establece en la NIC 39.
del tipo de interés efectivo.
b)
las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación
de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
cJ
los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.
151
(o devengo),
'322
7.
INFORMACiÓN A REVELAR
Se debe revelar, entre otros, la siguiente intormación: politicas contables adoptadas para
el reconocimiento
de ingresos, incluyendo
método utilizados para determinar el
porcentaje de avance de
categaría significativa de
conexos, venta de bienes,
financieros, ganancias por
nafuraleza similar.
operaciones de prestación de servicios; importe de cada
ingresos procedente
de prestación de servicios, ingresos
infereses, regalia, dividendos; y ganancias por instrumentos
inversiones inmobiliarias, diferencia de cambio y otros de
Asimismo, se debe revelar las ventas netas realizadas a ferceros separadamente
de las
realizadas
a partes
relacionadas,
asimismo los ingresos conexos
a terceros
separadamente de las realizadas a partes relacionadas.
Se debe revelar por separado los ingresos no relacionados con las acfividades del giro del
negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia sean relevanfes para explicar el
comportamiento o rendimiento de la empresa durante el período, como los relacionados
con la reversión de ajustes vinculados a mediciones financieras de activos y pasivos, así
como la ganancia por la baja o refiro de activos no corrientes, los ajustes por resultado
final de lifigios y reclamaciones y otros relacionados.
152
SECCiÓN 25
COSTOS Y GASTOS
153
'324
COSTOS Y GASTOS
1. POLíTICA CONTABLE
Para este rubro a continuación se detallan las políticas de reconocimiento y valoración
de los costos de servicio, gastos operativos, impuesto a la renta y otros ingresos y otros
gastos.
Costo del servicio
El costo del servicio corresponde al costo de generación, transmisión y distribución de
energla eléctrica, que se incurren para la prestación del servicio e incluye todos los
desembolsos necesarios para su realización, independientemente
si se facturo o no el
costo Incurrido.
Los otros costos y gastos se reconocen cuando ocurren en concordancia
con el
postulado del devengado,
Independiente
del momento en que se paguen, y se
registran en los periodos con los cuales de relacionan.
Gastos Operacionales
Este rubra incluye los gastos directamente
relacionados
distribución, comercialización
o venta. También incluye
relacionados con la gestión administrativa de la empresa.
con las operaciones de
los gastos directamente
Otros Ingresos y Gastos
Son los ingresos y gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio
la empresa. Esta referido a los gastos distintos de ventas, administración y financieros.
Costos financieros
Los costos por intereses por la construcción de cualquier activo calificado se capitalizan
durante el periado de tiempo que es necesario para completar y preparar el activo
para el uso que se pretende. Otros costos de intereses se registran en resultados (gastos).
Los costos de intereses que se incurren en la financiación
empresa se afectan a los resultados del ejercicio.
del capital
Las cargas en moneda extranjera serán expuestas al fipo de cambio
fecha de transición en atención a su naturaleza no monetaria.
de trabajo de la
de origen a la
Impuesto a la Renta
Referido al impuesto a la renfa corriente que corresponde a las utilidades (pérdidas)
generadas en el período de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente o
operaciones discontinuadas e impuestos.
154
325
2. ALCANCE
Esta política se debe aplicar en el reconocimiento
la empresa.
y medición de los costos y gastos de
Esta reterido a los Costos reconocidos como gastos durante ei período y están constituidos
por los desembolsos incurridos para la realízación de las actividades
conexas a lo
actividad principal de la empresa.
Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtención de capital
(intereses y otros costos relacionados), diterencias de cambio neto, las pérdidas por
variaciones en los valores razonables.
Se reconocerán los costos de tinanciamiento
será considerado como gasto financiero.
del capital
de trabajo
de la empresa y
Esta política abarca todos los costos operacionales. el impuesto a la renta del periodo.
otros ingresos y gastos que la empresa utilíza en el desarrollo operativo de la empresa.
3. REFERENCIA TÉCNICA
Las políticas contables aplícables a las cuentas costos y gastos se sustentan en lo que
prescribe el marco conceptual para la preparación y presentación de estados (en lo
que referencia a gastos), la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) Presentación
de Estados Financieros, la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NiC 16) Propiedades,
Planta y Equipo. la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) Existencias, la Norma
Internacional
de Contabilidad
23 (NIC 23) Costos por Préstamos, la Norma
Internacional de Contabilidad
12 (NIC 12) Impuesto a las Ganancias, la Norma
Internacional de Contabilidad
19 (NIC 19) Beneficios a los Trabajadores, la Norma
internacional de Contabilidad
21 (NIC 21) Etecto en las Variaciones en los Tipos de
Cambio en Moneda Extranjera, y la Norma Internacional de Contabilidad 26 (NIC 26)
Contabilización e Información financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro.
4. DEFINICIONES
Costo de Ventas: referido a las erogaciones y cargos asociados
ia adquisición de los bienes vendidos o la prestación de servicios.
directamente
con
Otros Costos Operacionales: Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el
periodo y están constituidos por los desembolsos incurridos para la realización de
actividades conexas a la actividad principal de la empresa.
Otros Gastos: Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de
la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y financieros.
Participación de los Trabajadores: Son las participaciones
de los trabajadores que
la empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las
NIIF.
155
'326
Impuesto a la Renta: Incluye el impuesto o la renta que corresponde a las utilidades
el
(pérdidas) generadas
en el periodo
de acuerdo
con las NIIF, excepto
correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos.
5. RECONOCIMI ENTO y MEDICiÓN
El costo del servicio de generación, transmisión y distribución de energía eléctrica, que
se incurren para la prestación del servicio e incluye todos los desembolsos necesarias
para su realización, independientemente
si se facturo o no el costo incurrido. Asimismo el
costo de los bienes vendidos
inherentes al giro del negocio, será reconocido como
gasto durante el periodo.
Se reconocerá los gastos de ventas y de administración que estén relacionados con la
gestión adminisfrafiva de la empresa, adicionalmente se deberá reconocer junto a ello
la participación a los trabajadores, según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC
19) - Beneticios a los empleados, ya que por ser consecuencia de los servicios prestados
por los empleados la empresa debe tomar el costo de tales planes, como participación
en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribución
de la ganancia.
Estos gastos se registran cuando ocurre la transacción, según el
postulado del devengado, con independencia de ser al contado o al crédito.
La estimación de desvalorización de inventarios que se genera producto de comparar
el valor neto de realización con el costo, el menor, se reconoce en los resultados
del período.
Las provisiones incurridas bajo los alcances de la NIC 37 se reconocerán cuando
existe una obligación presente, originado por hecho posado, es probable la salida de
recursos y se puede estimar contiablemente, se reconoce en los resultados del período.
Las provisiones de beneficios sociales se efectúan
afectan a los resultados del periodo.
de acuerdo
a leyes laborales, y se
La empresa tiene por política contable provlslonar las normas técnicas de calidad,
efectuándose las que se obligan por norma y por ley (compensación
mensual o
semestral), derivado del informe del área de calidad, estas provisiones se reconocen en
el costo del servicio por el método del devengado.
Para el reconocimiento de los costos y gastos esta politica refiere que de los costos de
financiamiento
se capitalicen
aquellos que están directamente
vinculados con la
adquisición, construcción y producción de un activo calificado, hasta que se encuentre
disponible para su uso, luego de ese lapso se reconocerán como gastos. Véase
lo concerniente a los costos de financiación capitalizables en Propiedades, Planta y
Equipo en la Sección 10 de este Manual.
Los costos y gastos en moneda extranjera serán expuestos al tipo de cambio de origen
a la fecha de la transocción por su naturaleza no monetaria.
El gasto por impuesto a la renta, relacionado con el resultado de las actividades
ordinarios, deberá reconocerse y presentarse en el estado de resultado integral. El
Impuesto a la Renta representa una disposición o aplicación de las utilidades; en
consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
156
"327
De detectarse errores materiales al determinar las deducciones de ley aplicables al
resultado del ejercicio, será necesario retormular los estados financieros del periodo: y en
su caso, de períodos anteriores efectuando el ajuste con resultados acumulados.
6. REVELACiÓN
Se debe revelar la composición del costo de ventas
gasto, considerando la actividad económica de la empresa.
según la
naturaleza
del
Así mismo, se debe revelar la composición de los otros costos operacionales según la
naturaleza del gasto, considerando las actividades conexas a la actividad principal de
la empresa,
Se debe revelar el
siguiente clasificación:
importe
de
los gastos
por
naturaleza
de
acuerdo
a
la
1, Depreciaciones;
2.
Amortizaciones de activos intangibles;
3.
Deterioro;
4,
Gastos de personal: a) sueldos y salarios, bJ beneficios sociales, cJ otros:
5,
Servicios prestados por terceros;
6. Tributos;
7,
Provisiones; y,
8,
Otros gastos.
Además, se indicará el importe acumulado de los desembolsos por desarrollo que no
cumplan los requisitos para ser considerados como activos,
Se debe revelar la composición de los gastos de ventas considerando los gastos por
naturaleza, Y también se debe revelar la composición de los gastos de administración
considerando los gastos por naturaleza.
Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados
con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamaño o incidencia sean
relevantes para explicar el comportamiento
o rendimiento de la empresa durante el
periodo, como los siguientes:
al
Las estimaciones por: desvalorización de existencias a su valor neto de realización;
deterioro de
valor
de:
activos biológicos
(llevado al
costo),
activos no
corrienfes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles, asi
como la reversión de dichas estimaciones, de ser el caso,
bJ La baja o retiro en cuentas por enajenación
157
o disposición por otra vía de activos no
'328
corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles.
cJ La reestructuración de las actividades
para los costos de reestructuración.
d)
de la empresa y la reversión de las estimaciones
Crédito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes
identiticables de lo empresa adquirida sobre el costo de
adquisición.
e) Protección del medio ambiente.
t)
Multas y moras.
g) Elresultado final de litigios y reclamaciones
h) otras revelaciones.
158
APÉNPICE
A continuación se muestran los tormatos de EEFF,los cuáles contienen
de Estados Financieros que contempla el párrafo 10 de la NIC 1.
el juego completo
Conjunto completo de estados financieros
Un juego completo
a.
b.
c.
d.
e.
f.
de estados financieros comprende:
un estado de situación tinanciera al final del periodo;
un estado del resultado integral del periodo;
un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
un estado de flujos de efectivo del periodo;
notas, que incluyan un resumen de las politicas contables más significafivas y otra
información explicativa; y
un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando
una entidad aplique una política contable retroactivamente
o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en
susestados financieros.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los
ufilizados en esta Norma.
A.
ESTADO DE SITUACiÓN FINANCIERA
Según el párrafo 54 se debe revelar como mínimo en el esfado de situación financiera
siguientes importes:
los
(a) propiedades, planfa y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)];
(e) inversiones confabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al etectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en
grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
~
(1)provisiones;
tf<v~~
(m) pasivos financieros [excluyendo los imporfes mencionados en los apartados (k) y (1)];
'" cec 'OR
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las~~ vAs
Ganancias;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
159
.~
~
'330
B.
ESTADO DE RESULTADO DEL PERIODO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL
Según el párrato 82 el estado del resultado del periodo y otro resultado integral incluirá
partidas que presenten los siguientes importes del periodo:
(a) ingresos de actividades ordinarias;
(al) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros
medidos al costo amortizado;
(b) costos tinancieras;
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la participación;
(c 1) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable,
cualquier ganancia o pérdida que surja de una diterencia entre el importe en libros
anterior y su valor razonable en la techa de la reclasificación (como se detine en la NIIF9);
(d) gasto por impuestos;
(e) un único importe que comprenda el total de:
i.
el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y
ii.
la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a valor
razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos
para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
(t) resultados;
(g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo
los importes a los que se hace reterencia en el inciso (h));
(h) participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que
se contabilicen con el método de la participación; y
(i) resultado integral total.
C.
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el
párrafo 10. Elestado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los prapietarios de la controladora
y los atribuibles a las
participaciones no controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y
(c) [eliminado)
(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros,
al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de:
(i) resultados;
(ii) otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las
GE
contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en ~~
las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de ~
control.
-;
--.!l .1
-9'0.
,\'%~?/
D.
, .t/srR~(:1~~r
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de tlujos de etectivo intormará acerca de los flujos de etectivo habidos durante
el periodo, c1asiticándolos por actividades de operación, de inversión y de tinanciación.
Según aplicación de NIC 7 ESTADODE FLUJOSDE EFECTIVO.
160
"331
ANEXO
ESTADO DE SITUACiÓN FINANCIERA
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
Cuentas por Cobrar a Entidades relacionadas
Inventarios
Gastos Pagados por Anticipado
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Cuentas por Cobrar Comerciales
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos Intangibles [neto)
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Otros activos
Total Activos no Corrientes
TOTALDE ACTIVOS
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentos por Pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Pasivo por impuesto a las ganancias
Provisiones
Provisión por Beneficios a los Empleados
Total PasivosCorrientes
Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros
Otras cuentas por pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Pasivos por Impuestos a las Ganancias Diferidos
Provisiónpara Beneficios a los Empleados
Ingresos Diferidos [netos)
Total Pasivos No Corrientes
TOTALPASIVOS
Patrimonio
Capital Emitido
Capital Adicional
Resultados Acumulados
TOTALPATRIMONIO
TOTALPASIVOY PATRIMONIO
161
'332
ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO
Resultados por Función
Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia
Bruta
Gastas de Ventas
Gastas de Administración
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Ganancia
de Operación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Ganancia
antes de Impuestos a las Ganancias
Participación de los trabajadores Gastos por
Impuesto a las Ganancias Ganancia
Neta de
Ganancia Neta de
Operaciones
Continuadas
Operaciones
Discontinuadas
Ganancia Neta
Ganancia
atribuible a: Propietarios
de la controladora
Participaciones
no controladora
Ganancia Neta
Ganancias
por Acción:
Básica por Acción Común en Operaciones
Continuadas
Diluida por Acción Común en Operaciones
Continuadas
162
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
Capital
CopKol
Iteservas de
Resultados
Emitido
Adicional
Capital
Acumulados
Patrimonio
Patrimonio
SI.
SI.
SI.
SI. 000
SI. 000
SI. 000
000
000
Saldos al 01 de enero del20XX
Utilidad del Ejercicio
Mayor valor de Inversiones Aporte
del FONAFE en efectivo
Dividendos
en efectivo declarados
Aporte del
FONAFE por capitalizar
Transferencia
a capital
Transferencia
a Reserva Legal
Aporte
en Proyectos
emitido
de Electrificación
Rural-MEM
Soldos 0131 de DIciembre del20XX
Utilidad del Ejercicio
Mayor valor en inversiones
Aporte
del MEM
Transferencia
a Reservo Legal
Ajuste a los activos y pasivos diferidos
Saldos 0131 de Diciembre
del20Xl
163
000
Reservas de
Total
334
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ACTIVIDADES
Cobranza
DE OPERACION
a Clientes
Otro Cobros Relativos a la Actividad
Intereses Cobrados
Pago a Proveedores
Pago de Tributos
Pago de Impuesto
a las Ganancias
Pago de Remuneraciones
y Beneficios
Sociales
Intereses Pagodos
Otros Pagos Relativos a la Actividad
Efectivo
neto provisto
ACTIVIDADES
por las actividades
de Operación
DE INVERSION
Pago por Compra
de Propiedades,
Pago por Compra
de Activos Intangibles
Planta y Equipo
Olros Pagos Relativos a la Actividad
Efectivo
neto aplicado
ACTIVIDADES
o las actividades
de Inversión
DE FINANCIAMIENTO
Ingreso por Emisión de Acciones
Ingreso por Préstamos
o Nuevos Aportes
de Entidades
Relacionadas
Ingreso por Préstamos Bancarios
Pago de Préstamos a Entidades
Relacionadas
Pago de Préstamos Bancarios
Pago de Dividendos
Efectivo
neto
financiamiento
AUMENTO
(utilizado)
(DISMINUCION)
provisto
por
las
actividades
NETO DEL EFECTIVO
SALDO EFECTIVO AL INICIO DEL PERIODO
fectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio sobre el Efectivo y
Equivalentes al Efectivo
A1
1=1I\.IAI'Hn
.--,
164
de