UNIDAD 5

UNIDAD 5 “OBLIGACIÓN TRIBUTARIA”
Concepto de obligación tributaria
Obligación es un término que procede del latín obligatio y que refiere a algo que
una persona está forzada a hacer por una imposición legal o por una exigencia
moral. La obligación crea un vínculo que lleva al sujeto a hacer o a abstenerse de
hacer algo de acuerdo con las leyes o las normativas fue con concepto de obligación
tributaria
Nacimiento de la obligación tributaria
1.-por causación o devengo del tributo: en México, con el nombre de causación, se
refiere al momento exacto en el que se considera completado, perfeccionado o
consumado el hecho generado del tributo. por consecuencia al momento exacto en
que, por haberse consumado el hecho generador en todos sus aspectos, se produce
el nacimiento de la obligación tributaria
2.- el sistema del derecho mexicano: la ley de ingresos de la federación reitero,
hasta 1980, durante años, una disposición (art.3) en la que la legislativa faculta al
ejecutivo, para que discute las medidas relacionadas con la administración, control,
forma de pago y procedimientos señalados en las leyes tributarias
2.2.2 situaciones jurídicas: el hecho generador se considera ocurrido desde el
momento en que están constituidos definitivamente de conformidad con el derecho
aplicable
2.2.3 actos condicionados: la condicionalidad puede únicamente producirse cuando
se trata de situaciones jurídicas. en tratándose de situaciones, que el legislador trata
como situaciones de hecho, es decir con presidencia de la forma jurídica,
atendiendo solo a la realidad
2.2.4 situaciones de hecho: el hecho generador se considera ocurrido en el
momento en que hayan sucedido las circunstancias materiales necesarias para que
produzca los efectos que normalmente le corresponden GARCIA MULLIN dice: “que
tan pronto se den las circunstancias materiales necesarias para tales efectos, debe
considerarse configurada, desde el punto de vista tributario, la situación"
2.2.5 hechos periódicos y permanentes: es aquel en que cuya configuración se
requiere el transcurso de un periodo de tiempo, el hecho debe considerarse ocurrido
a la finalización de este
2.2.6 los impuestos: estos nacen en el momento mismo en que se realiza el hecho
jurídico previsto en la ley como su presupuesto, que en el caso de los impuestos es
siempre un acto del particular
2.2.7 los derechos: para que causen los derechos basta con la prestación de tales
servicios
3. la determinación de la obligación tributaria: es el acto u operación posterior al
señalamiento en la ley de las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya
producción deriva la sujeción del tributo, es decir es el acto o conjunto de actos
mediante los cuales la disposición de la ley se particulariza, se adapta a la situación
de cada persona que pueda hallarse incluida en los presupuestos facticos previstos
Tributario, por su parte, es aquello perteneciente o relativo al tributo, un concepto
que puede utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para las cargas
públicas. Un tributo, en ese sentido, es un impuesto
La obligación tributaria es el vínculo que se establece por ley entre el acreedor (el
Estado) y el deudor tributario (las personas físicas o jurídicas) y cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de una obligación, puede ser
exigida de manera coactiva
Fundamento de la obligación tributaria: artículo 31 de la CPEUM
Fuentes:
 CPEUM art 31,
 leyes,
 reglamentos,
 decretos.
 sentencias
Elementos de la obligación tributaria
Sujeto activo: Es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y más
concretamente por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Sujeto pasivo: Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de
los tributos (pagar el impuesto)
Hecho generador: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
Hecho imponible: Es considerado por la ley sustancial como elemento fáctico de la
obligación tributaria, se refiere a la materialización del hecho generador previsto en
las normas.
Causación: Se refiere el momento específico en que surge o se configura la
obligación respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto.
Base gravable: Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre
el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación
tributaria.
Tarifa: “una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve
para determinar la cuantía del tributo”.
Fases fundamentales de la obligación tributaria son:
•Nacimiento: al realizarse el hecho generador.
•Determinación: señalar los presupuestos de hecho de cuya producción deriva la
sujeción del tributo.
•Liquidación: efectuar los cálculos para cuantificar el monto de la obligación y
establecerlo en dinero.
•Exigibilidad: es exigible aquella deuda cuyo pago no puede rehusarse conforme a
derecho
Otras fases pueden ser:
La constitución: es donde se reconoce que el estado impone y crea los tributos
(Articulo 31fraccion IV)
Legislativa: donde se encuentra los tributos , época de pago, cantidad en que casos
se impondrán la carga ( Código Fiscal de la Federación )
El concepto sujeto pasivo de la obligación Tributaria:
Es la persona física o moral sobre la cual recae la obligación de pago de una
prestación determinada al Estado.
La obligación principal es el pago de impuestos.
Obligaciones secundarias:
1)De hacer: Presentación de declaraciones, libros de contabilidad, expedición de
comprobantes como lo dispone el Código Fiscal de la Federación en los artículos
28 ,29, 30, 31.
2)De no hacer: Introducir o extraer mercancía del país sin el pago del impuesto
respectivo. Proporcionar datos falsos del Registro Federal de Contribuyentes. CFF
Artículos 102, 105 fracción IV,110 fracción II.
3)De tolerar: Permitir prácticas de visitas de inspección de libros, locales y
documentos de propiedad. CFF. Artículos 41,42,42-A.
NARCISO SÁNCHEZ GÓMEZ ”CLASIFICACIÓN”:
1)Sujeto pasivo principal: Aquella persona física o moral Nacional o extranjera sobre
la cual recae el deber contributivo; que se encuentran en la situación jurídica de
hecho que genera el tributo.
2)Sujeto pasivo con responsabilidad solidaria: Artículo 26 del código fiscal a la
Federación.
Es aquella persona física o moral, Nacional o extranjera que, en virtud de haber
establecido una relación jurídica con el sujeto pasivo principal, adquiere la
obligación de cubrir el tributo en nombre del deudor principal.
3)Sujetos pasivos con responsabilidad sustituta: Es aquella persona que se
encuentra legalmente facultada para autorizar, aprobar o dar fe, con respecto de un
acto jurídico generador de tributo. Cuando el funcionario público, fedatario no se
cerciora del cálculo y el pago correcto del impuesto y por lo tanto debe responder
por el gravamen.
4)Sujeto pasivo con responsabilidad objetiva: Cuando el adquiriente de un bien o
una negociación debe responder por disposición de la ley del monto de gravamen.
MAYOLO SÁNCHEZ HERNÁNDEZ “La calidad de sujeto pasivo puede recaer en:
•Una persona física
•Una persona moral privada (asociaciones y sociedades civiles y mercantiles)
•Organismo público descentralizados (Pemex e imss)
•Federación, Estados CD. MX. Y municipios.
•Las agrupaciones sin personalidad jurídica propia
•Naciones Extranjeras
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Se considera sujetos pasivos de acuerdo con el artículo 1 de la ley de impuesto
sobre la renta. Las personas físicas y Morales que tengan el carácter de:
a) Residentes en México (ingresos)
b) Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanentemente en
el país (ingresos)
c)Residentes en el extranjero. Respecto a los ingresos procedentes de la riqueza
situadas en el territorio nacional cuando no tengan un establecimiento permanente
en el país.
LA DECLARACIÓN.
Es el inicio de las relaciones jurídicas que se crean entre el sujeto pasivo y la
administración. Según JARACH: Es un acto que manifiesta el saber y la voluntad
de cumplir una obligación.
Ley de impuesto sobre la renta de 1954 hasta el decreto de 28 de diciembre de
1961.Las declaraciones de los causantes de este impuesto serán sujetos al estudió
de las autoridades hacendarias y la clasificación.
Su finalidad de la presentación; Se presenta a la autoridad Tributaria con el fin de:
Para que la autoridad practique la liquidación en los tributos. La autoridad
administrativa deba proceder a la verificación del contenido de la declaración.
Corresponde presentarlo normalmente al sujeto pasivo como por ejemplo en el
impuesto sobre la renta o en el IVA. Las formalidades; puede ser formal o informal
en el artículo 31 del Código Fiscal de la Federación menciona las formas en cómo
debe presentarse que lo aprueba la S.H.C.P. Cuándo no se apruebe están
obligados a presentar: 4 copias, su nombre, domicilio y clave de RFC. el ejercicio y
los datos relativos a la obligación que pretenda cumplir; en los casos de obligación
de pago señalar el monto.
Rechazó de la presentación en caso de que no tenga el nombre del contribuyente.,
clave de registro Federal del contribuyente. Domicilio fiscal; no indique la autoridad
recaudadora. El plazo para presentarlo son los siguientes:
•Mensuales (impuesto sobre el valor agregado)
•Anuales (impuesto sobre la renta)
•El C.F. F …Artículo 31 establece de forma supletoria el de 17 días siguientes a la
realización del hecho de que se trate.
Lugar de presentación son en las oficinas que autorice la S.H.C.P., Oficina Federal
de hacienda, Oficinas principales de la tesorería (impuestos estatales), tesorería
(impuestos municipales) delegaciones en el artículo 31 C.F.F.
Artículo 69 C.F.F: El personal oficial que intervenga en los diversos trámites
relativos, están obligados a guardar absoluta reserva en la concerniente a las
declaraciones.
La revisión de las declaraciones: las facultades que tiene el S.H.C.P para revisar las
declaraciones y en su caso para formular liquidaciones o determinaciones
adicionales deben ejercitarse en un plazo de 5 años contados a partir de la fecha
en que se presentó la declaración.
Las formas de determinar la obligación fiscal
"Determinación" y "liquidación" de manera indistinta. Sin embargo, en algunas
disposiciones parecía que la palabra "determinación" la usaba para referirse a la
identificación de la existencia del hecho generador y reservaba la expresión
"liquidación" para la actividad de cuantificación del crédito fiscal (Arts. 83 Y 88).
Establece que "las contribuciones se determinan al constatar la realización de las
situaciones mencionadas y los demás elementos de aquéllas, para fijar su monto".
El precepto (Art. 69) es confuso porque parece que la fijación del monto queda fuera
de la actividad de determinación y no establece expresamente la actividad de
liquidación, como fijatoria del monto o de la cuantía de la obligación tributaria.
Giannini expone que "no está lógicamente excluido que la ley imponga un
tributo en una suma preestablecida, a personas individualmente determinadas;
pero no puede tratarse sino de casos esporádicos, absolutamente excepcionales.
"En los actuales ordenamientos tributarios, la ley, en cuanto relaciona la
deuda tributaria con la realización de una situación de hecho, de la cual establece
sus elementos constitutivos, no puede enunciar sino en abstracto los
presupuestos del tributo y los criterios para su liquidación. Para determinar
aquí, en concreto, la existencia y el monto del débito tributario, es necesario
en cada caso investigar si los referidos presupuestos se han realizado y cumplir
cualquier otra indagación o valorización que la ley misma prevé y disciplina.
Esta investigación puede ser simple o compleja, requerir laboriosas indagaciones
de hecho, o técnicas (para determinar, por ejemplo, la renta neta de un
negocio industrial o la renta presunta de un edificio no alquilado) o indagaciones
jurídicas, delicadas (así para descubrir bajo la forma aparente la naturaleza
intrínseca y los efectos de un acto sujeto a registro); cuando se da una
situación de hecho no controvertida y una base imponible fácilmente mensurable
puede agotarse en una simple operación mental, pero que siempre constituye
un momento insuprimible en el desarrollo de la relación tributaria."
Doctrinalmente ha sido definida la figura de la determinación, como el acto u
operación posterior al señalamiento en la ley, de las circunstancias o presupuestos
de hecho de cuya producción deriva la sujeción del tributo. Es decir, el acto o
conjunto de actos mediante los cuales la disposición de la ley se particulariza, se
adapta a la situación de cada persona que pueda hallarse incluida en los
presupuestos fácticos previstos. Para Gazzerro la determinación es "la actividad de
la administración financiera dirigida a la constatación de la existencia del hecho
imponible", y "el procedimiento de recolección, verificación y control de los
elementos, datos y circunstancias de hecho que pueden constituir material útil para
la motivada determinación del hecho generador y la sucesiva valoración razonada
y responsable de tales elementos") así como también "el caso administrativo que
concretiza la constatación"
En cuanto a los derechos, puede presentarse la duda si la obligación tributaria
nace en el momento en que se solicita o en el que se recibe el servicio
administrativo.
La Ley Federal de Derechos es totalmente omisa respecto al momento en
que nace la obligación tributaria tratándose de derechos. En cambio, dispone que
"el pago de los derechos que establece esta ley deberá hacerse por el contribuyente
previamente a la prestación de los servicios, salvo los casos en que
expresamente se señale que sea posterior o cuando se trate de servicios que sean
de utilización obligatoria".
los derechos se causan o nacen en el momento en que efectivamente se presta el
servicio administrativo, que viene a ser la situación que el Código Fiscal o la Ley de
Hacienda señalan como hecho generador del crédito fiscal. En los casos en que la
ley o la costumbre exigen que se haga el pago con prelación a la prestación del
servicio, tal entrega debe considerarse como una garantía que el Fisco exige a su
favor, de tal manera que, si posterior. mente no negase a producirse la prestación
del servicio habría lugar a la repetición del pago hecho, por falta de causa jurídica
generadora de la prestación fiscal. Puede decirse, que cuando el Fisco exige el pago
anticipado del servicio, actúa como muchos empresarios privados, para no correr el
riesgo de incurrir en un costo que no va a ser retribuido por el interesado.
Las formas de extinguir la obligación tributaria
Cumplimiento o Pago
Obligaciones de Dar (Resoluciones Tributarias Sustantivas)
Obligaciones de Hacer o no hacer (Relaciones Tributarias Formales)
1) Pago: Satisface plenamente los fines u propósitos de la relación tributaria ya que
satisface la pretensión créditosa del sujeto activo.
2) Sujetos Hábiles de Pago: Obligación de pagar o lo que pueden hacer sin embargo
están obligados a ello.
3) Sujetos Pasivos que deben pagar:
A) Deudores Directos: El pago debe hacer hecho por aquellas personas que, y a
quiénes la ley les impone la Obligación de efectuarlo, en tal pago sea hecho por el
sujeto pasivo principal por adeudo propio.
B) Deudores por solidaridad sustantiva: quienes en términos de las leyes están
obligados al pago de la prestación fiscal.
Copropietarios los coposeedores y los participantes en derechos mancomunados
respecto a créditos fiscales derivados del bien o derecho en común y hasta el monto
del valor.
C) Sucesores: Deudores principales, por adeudo propio sucesores a título universal,
tal es el caso de herederos respecto a créditos fiscales a cargo del autor de la
sucesión.
D) Sujetos pasivos por adeudo ajeno: Tienen obligación de hacer el pago por
adeudo ajeno.
E) Sujetos que pueden pagar: Las normas legales permiten que algunas personas
que no sean obligados tributarias por convenir a sus intereses pueden pagar la
deuda tributaria.
F) Objeto del Pago: Realización de la prestación en que consiste la Obligación
tributaria.
G) Obligación Tributaria Formal: Realización del hecho positivo abstención o
tolerancia.
REQUISITOS DEL PAGO

Hacerse en la oficina recaudadora del lugar que la ley determine.

Cuando no halla disposición legal expresa de que se trate de causantes o
deudores obligados a inscribirse en el RFC el pago deberá hacerse en la
jurisdicción de la oficina recaudadora en el domicilio de ellos.

Deudores Obligados a inscribirse los pagos deben hacerse en la oficina
recaudadora autorizada en donde radique el crédito por la autoridad que lo
haya determinado y sea factible el cobro.
REQUISITOS DE TIEMPO
GENERALIDADES
PRINCIPIO DE REALIDAD Y ACTUALIZACIÓN DE VALOR SE LA MONEDA: Con
objeto de que el fisco reciba una cantidad de dinero que equivalga a la que debe
pagarse cuando halla plazos o moras en el pago de la Obligación.
PAGOS ANTICIPADOS: En los impuestos con hecho imponible se carácter
permanente razones de orden financiero pagos anticipados a cuenta del Pago del
impuesto cuya base es el ingreso percibido durante un determinado periodo de
imposición.
CÓMPUTO DE PLAZOS: En los plazos fijados en días no se cuentan los sábados,
domingos, 1 de enero, 5 de febrero, 21 de marzo, 1 de mayo, 16 de septiembre, 12
de octubre 1 y 20 de noviembre, 1 de diciembre cada seis años y cuando
corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Federal y 25 de diciembre.
MORA EN EL PAGO
PRESTACION DE DAR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL: La falta de
pago de los tributos en tiempo y forma adecuados puede constituir una infracción
punible.
PAGO POR CONSIGNACIÓN: Establece que el acreedor rehusare sin justa causa
recibir la prestación debida, o dar el documento justificativo del pago, podrá el
deudor liberarse de la Obligación haciendo consignación de la cosa.
EFECTOS DEL PAGO
El pago es la extinción de la obligación tributaria y por consecuencia la liberación
del deudor.
A) Que el pago haya sido recibido por el Estado lisa y llanamente, sin reservas de
ninguna naturaleza.
B) Si el contribuyente ha ocultado o sustraído al conocimiento del fisco por dolo o
por siempre negligencia (culpa).
PAGO BAJO PROTESTA
Consiste en la entrega a la autoridad fiscal de la suma reclamada como crédito fiscal
con la reserva de que no es un Pago liso y llano, sino con la inconformidad del que
lo hace, quién tiene la intención de usar medios de defensa legal en contra del cobro
que le hace la autoridad.
SISTEMA DE RECAUDACIÓN
El ingreso o recaudación de los créditos fiscales se realiza por medio de dos
sistemas fundamentales, el de la recaudación por la propia administración fiscal y
de la recaudación por medio de terceros.
A) RECAUDACIÓN POR LA PROPIA ADMINISTRACIÓN FISCAL: Puede decirse
que el sistema predominante es el que consiste en que la propia administración lleve
a cabo por sí misma la recaudación o ingreso de las prestaciones fiscales.
LA TESORERIA DE LA FEDERACION realiza sus labores de recaudación
directamente a través de su propias oficinas y dependencias.
OFICINAS AUXILIARES:
*Las tesorerías de los poderes Federal, Legislativo y Judicial
*Las dependencias de los gobiernos de los estados y municipios y de la CDMX.
RECAUDACION POR TERCEROS: Se hace por los llamados organismos auxiliares
las que puede calificarse por recaudación de terceros, dentro de estos se señalan
las Tesorerías de las entidades federativas que han celebrado convenios de
colaboración con la SHCP para la administración y la recaudación de impuestos
federales.
La prescripción
“Es un medio de adquirir bienes o librarse de obligaciones mediante el transcurso
del tiempo, y bajo las condiciones establecidas por la ley”.
La Prescripción, es la extinción del crédito fiscal por el transcurso del tiempo. En
este caso estamos frente a una obligación fiscal que fue determinada en cantidad
líquida. En el artículo 146 del CFF se precisa que se trata de la extinción del crédito,
es decir de la obligación de dar.
Artículo 146.- El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco
años. El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo
ser legalmente exigido…
El mismo artículo 146 contempla diversos supuestos por los cuales la prescripción
puede interrumpirse, los cuales son los siguientes:
•Gestión de cobro del crédito fiscal.
•Reconocimiento expreso o tácito por parte del contribuyente de la existencia del
crédito fiscal.
•Desocupar el domicilio fiscal sin presentar aviso de cambio, o bien si se señala un
domicilio incorrecto.
Esta figura tiene efectos meramente liberatorios, pues puede liberarse del pago
igual que la autoridad fiscal puede liberarse de la obligación de devolver cantidades
pagadas en demasía o en forma indebida. Para ello debe cumplirse el plazo de
cinco años a partir de la fecha de inicio de la exigibilidad del crédito tributario tiempo
que debe computarse por días de calendario según el artículo 12 del Código Fiscal
de la Federación. Sin embargo, este plazo se interrumpe con cualquier gestión de
cobro o la solicitud de llevar acabo pagos en parcialidades.
Lógicamente para que la prescripción opere es necesario la existencia de una
determinación del pago de la obligación en cantidad liquida.
En consecuencia, si no existe crédito fiscal determinado y su pago pueda ser exigido
legalmente por la autoridad fiscal, no se puede iniciar el cómputo de la prescripción
Compensación: Como una forma de extinción de las obligaciones tributarias que
produce su efecto en proporción al importe comprendido de otra obligación fiscal a
favor del contribuyente, que cubrirá el importe del crédito fiscal.
La compensación, se presenta cuando tanto el sujeto pasivo (contribuyente) como
el activo (Estado) son acreedores y deudores recíprocos, situación que puede tener
origen en la aplicación de una misma ley fiscal o de dos diferentes.
Caducidad: La caducidad es la sanción que la ley impone al fisco por su inactividad
e implica necesariamente la pérdida o la extinción para el propio fisco, de una
facultad o de un derecho para determinar, liquidar o fijar en cantidad líquida una
obligación fiscal.
Condonación: Consiste en que el Estado, renuncia a la facultad que tiene de exigir
el cumplimiento de la obligación tributaria. Las leyes fiscales otorgan a las
autoridades hacendaría la facultad para declarar extinguido una obligación
tributaria, así como, las obligaciones accesorias derivadas de la misma.
Cancelación: La única forma es por medio de la muerte nunca hay una cancelación,
solo hay una suspensión