INDICE INTRODUCCION ........................................................................................................................ 2 OBJETIVO GENERAL ................................................................................................................ 3 OBJETIVOS ESPECIFICOS ........................................................................................................ 3 LOS PASIVOS.............................................................................................................................. 4 Definiciones: ......................................................................................................................... 4 1. Pasivo: ........................................................................................................................... 4 1.1. Características: ...................................................................................................................... 4 1.1.1. Pasivo Corriente ........................................................................................................ 4 a) Cuentas por Pagar.............................................................................................................. 5 c) Documentos por Pagar ...................................................................................................... 7 c) Beneficios a empleados ..................................................................................................... 9 d) Intereses por Pagar .......................................................................................................... 15 e) Impuestos por Pagar ........................................................................................................ 17 f) Dividendos por Pagar ...................................................................................................... 23 g) Préstamos por Pagar ........................................................................................................ 25 h) Anticipo de Clientes ........................................................................................................ 28 CONCLUSION ........................................................................................................................... 29 BIBLIOGRAFIA: ....................................................................................................................... 30 INTRODUCCION El pasivo consiste en las deudas que la empresa posee, recogidas en el balance general, y comprende las obligaciones actuales de la compañía que tienen origen en transacciones financieras pasadas. En los siguientes capítulos luego de una fuerte investigación les presentamos todo lo que tiene que ver con el rubro de Los Pasivos, desde su definición según las NIIF, división y cuentas que lo conforman; libre de describir el pasivo también se muestra un análisis de las cuentas principales que lo conforman. Entre las cuentas desarrolladas podremos encontrar Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar, Beneficios a Empleados, Intereses por pagar, entre otras de mayor incidencia dentro de Los Pasivos. El estudio de la cuenta se realizó para mostrar distintos aspectos; definición, reconocimiento, medición (inicial y posterior), reglas de presentación y revelación, así como el control interno y las técnicas contables, mercantiles y tributarias aplicables a cada una de las cuentas. Además, se tomó a bien presentar ejercicios prácticos de cada una de las cuentas que se fue desarrollando para la más fácil comprensión de algunos de los aspectos presentados en toda la investigación; sin más que agregar esperamos se disfrute la lectura de la información expuesta. OBJETIVO GENERAL Conocer el rubro de los PASIVOS en el cual se enfatiza en la parte de los PASIVOS CORRIENTES también conocidos como deudas a corto plazo, en el cual se encierran aspectos tales como; definición, manejo contable, saldo, representación, entre otros aspectos de igual importancia. OBJETIVOS ESPECIFICOS Definir conceptos relevantes como PASIVO, PASIVO CORRIENTE, así mismo cada una de las cuentas que conforman dicho rubro. Establecer el manejo contable de cada una de las cuentas, acompañado de la naturaleza de su saldo y lo que representa para la empresa. Mostrar aspectos como el reconocimiento, la medición de las cuentas, tanto la inicial como la posterior. Categorizar las reglas de presentación. Detallar las reglas de revelación y control interno. Examinar cual es la regulación, contable, mercantil, tributaria y especial de cada una de las cuentas. Desarrollar casos de aplicación práctica de todas las cuentas. LOS PASIVOS 1. Definiciones: 1.1. Pasivo: “Cantidad que debe una persona (deudor) a otra (acreedor), pagadera en dinero, bienes, o en servicios; consecuencia de una partida de activo o un servicio recibido o de una pérdida incurrida, o una pérdida devengada (acumulada)”. “Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Un pasivo es una obligación de dar o de hacer”. En las NIIF para PYMES en la Sección 22, párrafo 22.3 se define al pasivo como: 22.3. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. A partir de los anteriores conceptos, para que una transacción mercantil constituya un pasivo: 1. Debe representar deudas y obligaciones presentes. 2. Las deudas y obligaciones se cancelan en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo, bienes o servicios. 3. Debe ser exigible en el tiempo. 4. Deben ser de origen cierto por operaciones o eventos económicos realizados en el pasado. 5. Deben ser cuantificables en unidades monetarias. 6. Los acreedores de tales obligaciones deben ser plenamente identificables. Características: Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o de una forma legal. Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad. La cancelación de una obligación presente implica habitualmente el pago de efectivo, la transferencia de otros activos, la prestación de servicios, la sustitución de esa obligación por otra o la conversión de la obligación de un patrimonio. Son ejemplos de obligaciones legales: Son ejemplos de obligaciones implícitas: Beneficios a empleados Beneficios a empleados (en calidad de prestaciones sociales derivadas del contrato) Dividendos a los socios o accionistas Garantías en ventas de productos Obligaciones contractuales de entregar Demandas laborales y/o civiles efectivo u otros activos financieros Obligaciones bancarias (Contratos de cuentas Impuestos nacionales, municipales, etc. bancarias, pagarés. 1.1.1. Pasivo Corriente ¿Qué es el Pasivo Corriente? El pasivo corriente, también llamado pasivo circulante forma parte del balance contable de una empresa y se refiere a las deudas a corto plazo que tiene la empresa, es decir, a las obligaciones que debe hacer frente en un plazo menor a un año. Las NIIF para PYMES establecen los pasivos corrientes en su párrafo 4.7 4.7. Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando: (a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad; (b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar; (c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa; o (d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. CUENTAS: a) Cuentas por Pagar ¿Qué son las Cuentas por Pagar? En contabilidad una cuenta por pagar es cualquier aporte de una parte deudora, que aparece como resultado de una compra de bienes o servicios en términos de crédito a una parte acreedora. MANEJO CONTABLE: SE CARGA: Con el valor del pago total o parcial que se realice a los acreedores de las obligaciones. SE ABONA: Con el valor de las diversas obligaciones contraídas por la empresa, tales como: comisiones, planillas por pagar, etc. NATURALEZA DEL SALDO: Es acreedor y representa el valor de las obligaciones pendientes de pago a una fecha y cuyo vencimiento es menor a un año. RECONOCIMIENTO: Se reconocerá un Pasivo por Cuentas por Pagar por los importes pendientes de pago por la adquisición de servicios o productos distintos de las mercaderías y que se pagarán en un periodo no mayor de 12 meses. MEDICION: Medición Inicial: Las cuentas por pagar se medirán inicialmente al coso de la contrapartida recibida a cambio de reconocer la obligación. Medición Posterior: Al final del periodo económico sobre el que se informa las Cuentas por Pagar se medirán al costo menos los montos de amortización efectuados a la deuda. REGLAS DE PRESENTACION: PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR Proveedores locales Proveedores del exterior ´ REGLAS DE REVELACION: A) Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de bienes o servicios que representan las actividades principales de la empresa. B) Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deberán reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia y de la aplicación final que se estime tendrán. C) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos). CONTROL INTERNO: Es preciso conciliar periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según controles contables, con los de los suministradores. Deben elaborarse Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada Factura, su correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o referencia del pago, cancelándose las Facturas con el cuño de “Pagado”. Es preciso mantener al día los Submayores de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos. Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada Factura recibida y cada pago efectuado. Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los Submayores de las Cuentas por Pagar coincidan con los de las cuentas de control correspondientes. REGULACIONES TECNICAS CONTABLES, MERCANTILES Y TRIBUTARIAS APLICALES Y LAS ESPECIALES. Información a presentar en el estado de situación financiera NIIF 4 4.2 Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes: L) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. 4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes sub clasificaciones de las partidas presentadas: (d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos). NIFF 11 Instrumentos financieros básicos 11.8 Una entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros básicos: b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar) 11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones establecidas en el párrafo b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera sin embargo, cualquier cambio en la cuneta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce en resultados. CASO PRÁCTICO: El 3 de junio se compra al crédito mercadería por valor de $4,572.00 El 30 de junio se cancela en efectivo la compra del día 03/06 DETALLE PARTIDA # 1 INVENTARIO Mercadería IVA CRÉDITO CUENTAS POR PAGAR V/compra de mercadería al crédito PARTIDA #2 CUENTAS POR PAGAR EFECTIVO Y EQUIVALENTES V/ cancelacion de la compra al credito del dia 03/06 DEBE HABER $4,572.00 $594.36 $5,166.36 $5,166.36 $5,166.36 c) Documentos por Pagar ¿Qué son los Documentos por Pagar? Aquéllos en que consta la promesa de pagar incondicionalmente a una fecha determinada, cierta cantidad de Dinero. No se incluyen bajo esta denominación las hipotecas, las cédulas hipotecarias y los bonos u obligaciones en circulación. Término aplicado a un Pagaré, con referencia a su librador. El nombre de una cuenta del mayor o de una partida del Balance General, que muestra separadamente o en una sola cantidad, el Pasivo con bancos, en proveedores y con otros acreedores, representado por pagarés u otros compromisos a plazos determinados. MANEJO CONTABLE SE CARGA: Con los pagos totales o parciales a cuenta de los documentos. SE ABONA: Con el valor de las obligaciones contraídas que se documentan con títulos valores, tales como: Pagaré, letras de cambio, etc., ya se trate de operaciones del giro de la empresa, adquisiciones de bienes para el activo fijo y en general cualquier operación. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa: el valor de los documentos pendientes de pago a una fecha determinada y cuyo vencimiento es menor a un año. RECONOCIMENTO: Se reconocerá un Pasivo por Documentos por Pagar por los importes pendientes de pago por la adquisición de mercadería u otros servicios en los cuales media la forma de los documentos, para garantizar la obligación contraída pagadera en un periodo no mayor de doce meses. MEDICION: Medición inicial: Los Documentos por pagar se medirán inicialmente al costo de contrapartida recibida a cambio de reconocer la obligación. Medición Posterior: Al final del periodo económico sobre el que se informa los documentos por Pagar se medirán al costo menos los montos de amortización efectuados a la deuda, cuando la operación constituye una transacción de financiación, se medirán al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para este tipo de pasivos financieros. REGLAS DE PRESENTACION. PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Proveedores locales Proveedores del exterior DOCUMENTOS POR PAGAR Documentos por pagar locales Documentos por pagar del exterior REGLAS DE REVELACION: La entidad revelará información relativa al valor en libros y a las condiciones de los documentos por pagar, tales como: plazo, tasa de interés, vencimiento y restricciones que estas le impongan a la entidad. Si la entidad infringe los plazos o incumple con el pago del principal, intereses o cláusulas de reembolso, revelará a) los detalles de esa infracción o incumplimiento, b) el valor en libros de las documentos por pagar relacionadas al finalizar el periodo contable y c) la corrección de la infracción o renegociación de las condiciones de las documentos por pagar antes de la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros. CONTROL INTERNO: Segregar las funciones entre la percepción de los bienes y servicios recibidos, el registro contable y la autorización y ejecución de pagos. Obtención de confirmaciones periódicas de saldos con proveedores y entidades publicas por obligaciones de la entidad. Existencia de mayores auxiliares de control con detalle de transacciones, proveedores, acreedores y composición del saldo. Mejoras de control interno con establecimiento de documentación interna y registrar notas de cargo, abono, ordenes de pedido, etc. Control de las existencias recibidas, asi como de los servidores recibidos. REGULACIONES TECNICAS CONTABLES, MERCANTILES Y TRIBUTARIAS APLICALES Y LAS ESPECIALES. NIIF 11 Instrumentos Financieros Básicos 11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros (a) Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar y préstamos de bancos o terceros. LETRA DE CAMBIO SECCION "A" NATURALEZA Y FORMA Art. 702.- La letra de cambio deberá contener: I- Denominación de letra de cambio, inserta en el texto. II- Lugar, día, mes y año en que se suscribe. III- Orden incondicional al librado de pagar una suma determinada de dinero. IV- Nombre del librado. V- Lugar y época del pago. VI- Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago. VII- Firma del librador o de la persona que suscriba a su ruego o en su nombre. Art. 725.- Mediante el aval se garantiza, en todo o en parte, el pago de la letra de cambio. Puede prestar esta garantía, quien no ha intervenido en la letra o cualquier firmante de ella. Art. 726.- El aval se pondrá en la letra o en hoja que se le adhiera, cuando no sea posible lo primero. Se expresará con la fórmula "por aval" u otra equivalente, y debe llevar la firma del avalista. La sola firma puesta en la letra, cuando no se le pueda atribuir otro significado, valdrá como aval. Art. 732.- La letra debe ser presentada para su pago en el lugar y dirección señalados para ello. Si la letra no contiene dirección debe ser presentada para su pago: I- En el establecimiento mercantil o en la residencia del librado, del aceptante o del pagador diputado, en su caso. II- En el Establecimiento mercantil o en la residencia de las personas indicadas en el artículo 710, si las hubiere. Art. 733.- La letra debe ser presentada para su pago el día de su vencimiento, o en el siguiente día hábil. CAPITULO VII PAGARE Art. 788.- El pagaré es un título valor a la orden que debe contener: I- Mención de ser pagaré, inserta en el texto. II- Promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero. III- Nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago. IV- Epoca y lugar del pago. V- Fecha y lugar en que se suscriba el documento. VI- Firma del suscriptor. Art. 789.- Si el pagaré no menciona fecha de vencimiento, se considerará pagadero a la vista; si no indica lugar de pago, se tiene como tal el domicilio de quien lo suscribe. CASO PRÁCTICO. Ejemplo: El 01 de febrero de 2017 se adquiere mercadería al crédito por $20,000.00 más IVA y se firma una pagaré a 90 días con una tasa de interés del 18% anual más IVA. El 01 de mayo se cancela el pagaré y los intereses correspondientes. FECHA CONCEPTO DEBE HABER 01/02/17 PARTIDA # 1 Inventario $ 20,000.00 IVA Credito Fiscal $ 2,600.00 Documentos por Pagar $ 22,600.00 v/ Por compra de mercadería 01/05/17 PARTIDA # 2 Documentos por Pagar $ 22,600.00 IVA Credito Fiscal $ 130.40 Costos Financieros $ 1,003.07 Efectivo y Equivalentes de Efectivo $ 23,733.47 Bancos v/ Por cancelación de documento e intereses Càlculo de los intereses $22,600.00 X 0.18 X 90/365 = $1,003.07 y el IVA Credito Fiscal resulta de la multiplicación de $1,003.07 X 13% = $130.40 c) Beneficios a empleados ¿Qué son los Beneficios a Empleados? “Los beneficios a empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios”. MANEJO CONTABLE: SE CARGA: Con el importe de las amortizaciones o cancelación de las obligaciones que se hayan registrado como beneficios a los empleados y/o ajustes a los valores pendientes de pago. SE ABONA: Con los valores por pagar por uno o más de los conceptos referidos en el párrafo anterior. LA NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa: los valores a favor de los empleados por cualquiera de los siguientes conceptos: Sueldos, comisiones, vacaciones, aguinaldos, ausencias remuneradas por enfermedad, bonos e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del período en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes. RECONOCIMIENTO: Se reconocerán como beneficios a los empleados a corto plazo, aquellos otorgados a los empleados que hayan prestado sus servicios a la entidad durante el periodo contable, cuya obligación de pago vence dentro de los 12 meses siguientes al cierre del mismo. Hacen parte de dichos beneficios, los sueldos, salarios y aportes a la seguridad social, incentivos pagados y beneficios no monetarios, entre otros. Los beneficios a los empleados a corto plazo se reconocerán como un gasto o costo y un pasivo cuando la entidad consuma el beneficio económico o el potencial de servicio procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios otorgados. En caso de que la entidad efectúe pagos por beneficios a corto plazo que estén condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este no los haya cumplido parcial o totalmente, la entidad reconocerá un activo por dichos beneficios. MEDICION: Medición Inicial: Las obligaciones por Beneficios a Empleados se medirán inicialmente al valor del aporte que tiene que efectuar la empresa para seguridad social y provisional como también para cubrir las prestaciones establecidas en el Código de Trabajo. Medición Posterior: Las obligaciones por Beneficios a Empleados al final del periodo que se informan se medirán al valor de estos beneficios a empleados menos los pagos efectuados a las instituciones públicas o privadas correspondientes. REGLAS DE PRESENTACIÓN: PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR ACREEDORES VARIOS INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO PRESTAMOS BANCARIOS RETENCIONES BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR Sueldos por pagar Comisiones por pagar Horas extras por pagar Vacaciones por pagar Aguinaldos por pagar Gratificaciones y bonificaciones por pagar Indemnizaciones por pagar Bonificaciones por pagar Otros beneficios a empleados por pagar REVELACIONES La entidad revelará, como mínimo, la siguiente información sobre beneficios a los empleados a corto plazo: a. la naturaleza de los beneficios a corto plazo; y b. la naturaleza, cuantía y metodología que sustenta la estimación de los beneficios otorgados a los empleados por incentivos. CONTROL INTERNO: Llevar un control protege al negocio del fraude mediante la reducción y eliminación de la posibilidad de que empleados ficticios o que ya no están sigan en la nómina. Manteniendo actualizados los registros de empleados en todo momento, que reflejan la tasa de pago que cada empleado recibe y los beneficios previstos. Como procedimiento de control adicional, la persona o personas encargadas de la preparación calculan la indemnización debida a cada empleado. Un negocio sin los procedimientos adecuados de control interno sobre la cuenta de beneficios a empleados, corre el riesgo de que la compensación, aguinaldo, salarios, bonos; se expida a los empleados que no existen o que ya no están. REGLAS TECNICAS APLICABLES. CONTABLES, MERCANTILES Y TRIBUTARIAS Sección 28 NIIF PARA PYMES Beneficios a los Empleados Alcance de esta sección 28.1 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hace referencia en esta sección son: (a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. (b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad. (c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. (d) Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de: (i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro; o (ii) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios. Principio de reconocimiento general para todos los beneficios a los empleados 28.3 Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: (a) Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. (b) Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo. Medición de beneficios generalmente a corto plazo 28.5 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo sobre el que se informa, la entidad medirá el importe reconocido de acuerdo con el párrafo 28.3 por el importe no descontado de los beneficios a corto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios. CONSTITUCION DE LA REPUBLICA. SECCION SEGUNDA TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL Art. 37.- El trabajo es una función social, goza de la protección del Estado, y no se considera artículo de comercio. El Estado empleará todos los recursos que estén a su alcance para proporcionar ocupación al trabajador, manual o intelectual, y para asegurar a él y a su familia las condiciones económicas de una existencia digna. De igual forma promoverá el trabajo y empleo de las personas con limitaciones o incapacidades físicas, mentales o sociales. Art. 38.- El trabajo estará regulado por un Código que tendrá por objeto principal armonizar las relaciones entre patronos y trabajadores, estableciendo sus derechos y obligaciones. Estará fundamentado en principios generales que tiendan al mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores, e incluirá especialmente los derechos siguientes: (Se citan incisos necesarios) 1º- En una misma empresa o establecimiento y en idénticas circunstancias, a trabajo igual debe corresponder igual remuneración al trabajador, cualquiera que sea su sexo, raza, credo o nacionalidad; 2º- Todo trabajador tiene derecho a devengar un salario mínimo, que se fijará periódicamente. Para fijar este salario se atenderá sobre todo al costo de la vida, a la índole de la labor, a los diferentes sistemas de remuneración, a las distintas zonas de producción y a otros criterios similares. Este salario deberá ser suficiente para satisfacer las necesidades normales del hogar del trabajador en el orden material, moral y cultural. En los trabajos a destajo, por ajuste o precio alzado, es obligatorio asegurar el salario mínimo por jornada de trabajo; 3º- El salario y las prestaciones sociales, en la cuantía que determine la ley, son inembargables y no se pueden compensar ni retener, salvo por obligaciones alimenticias. También pueden retenerse por obligaciones de seguridad social, cuotas sindicales o impuestos. Son inembargables los instrumentos de labor de los trabajadores; 4º- El salario debe pagarse en moneda de curso legal. El salario y las prestaciones sociales constituyen créditos privilegiados en relación con los demás créditos que puedan existir contra el patrono; 7º- Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso remunerado por cada semana laboral, en la forma que exija la ley. Los trabajadores que no gocen de descanso en los días indicados anteriormente, tendrán derecho a una remuneración extraordinaria por los servicios que presten en esos días y a un descanso compensatorio; 8º- Los trabajadores tendrán derecho a descanso remunerado en los días de asueto que señala la ley; ésta determinará la clase de labores en que no regirá esta disposición, pero en tales casos, los trabajadores tendrán derecho a remuneración extraordinaria; 9º- Todo trabajador que acredite una prestación mínima de servicios durante un lapso dado, tendrá derecho a vacaciones anuales remuneradas en la forma que determinará la ley. Las vacaciones no podrán compensarse en dinero, y a la obligación del patrono de darlas corresponde la del trabajador de tomarlas. CODIGO DE TRABAJO. Descanso semanal. Art. 171.- Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso remunerado por cada semana Laboral. Vacación anual remunerada. Art. 177.- Después de un año de trabajo continuo en la misma empresa o establecimiento o bajo la dependencia de un mismo patrono, los trabajadores tendrán derecho a un período de vacaciones cuya duración será de quince días, los cuales serán remunerados con una prestación equivalente al salario ordinario correspondiente a dicho lapso más un 30% del mismo. Aguinaldo. Art. 196.- Todo patrono está obligado a dar a sus trabajadores, en concepto de aguinaldo, una Prima por cada año de trabajo. Art. 197.- Los patronos estarán obligados al pago completo de la prima en concepto de aguinaldo, cuando el trabajador tuviere un año o más de estar a su servicio. Los trabajadores que al día doce de diciembre no tuvieren un año de servir a un mismo patrono, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional al tiempo laborado de la cantidad que les habría correspondido si hubieren completado un año de servicios a la fecha indicada. Art. 198.- la cantidad mínima que deberá pagarse al trabajador como prima en concepto de aguinaldo será: 1º para quien tuviere un año y menos de tres años de servicio, la prestación Equivalente al salario de quince días; 2º para quien tuviere tres años o más y menos de diez años de servicio, la prestación equivalente al salario de diecinueve días; 3º para quien tuviere diez o más años de servicio, una prestación equivalente al salario de veintiún días. Art. 199.- Para calcular la remuneración que el trabajador debe recibir en concepto de aguinaldo, se tomará en cuenta: 1º) El salario básico que devengue a la fecha en que debe pagarse el aguinaldo cuando el salario hubiese sido estipulado por unidad de tiempo; y 2º) El salario básico que resulte de dividir los salarios ordinarios que el trabajador haya devengado durante los seis meses anteriores a la fecha en que debe pagarse el aguinaldo, entre el número de días laborables comprendidos en dicho período, cuando se trate de Cualquier otra forma de estipulación del salario. Art. 200.- La prima que en concepto de aguinaldo debe entregarse a los trabajadores que tienen derecho a ella, deberá pagarse en el lapso comprendido entre el doce y el veinte de diciembre de cada año. Art. 201.- Perderán totalmente el derecho al aguinaldo los trabajadores que, en dos meses, sean o no consecutivos, del período comprendido entre el doce de diciembre anterior y el once de diciembre del año en que habría de pagarse la prima, hayan tenido en cada uno de dichos meses, más de dos faltas de asistencia injustificadas al trabajo, aunque éstas fueren sólo de medio día. Art. 202.- Cuando se declare terminado un contrato de trabajo con responsabilidad para el patrono, o cuando el trabajador fuere despedido de hecho sin causa legal, antes del día doce de diciembre, el trabajador tendrá derecho a que se le pague la remuneración de los días que, de manera proporcional al tiempo trabajado, le corresponda en concepto de aguinaldo. Prestaciones por Maternidad Art. 309.- el patrono está obligado a dar a la trabajadora embarazada, en concepto de descanso por maternidad, dieciséis semanas de licencia, diez de las cuales se tomarán obligatoriamente después del parto; y además, a pagarle anticipadamente una prestación equivalente al setenta y cinco por ciento del salario básico durante dicha licencia. LEY DEL INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL. La garantía del social es una necesidad que tiene todo ser humano, y en este caso de los trabajadores es un beneficio al cual tienen derecho. Art. 50-La seguridad social constituye un servicio público de carácter obligatorio. La ley regulara sus alcances extensión y forma. En esa Ley establece que el Instituto Salvadoreño del Seguro Social cubrirá en forma gradual los riesgos a que se encuentren expuestos los trabajadores en caso de salir un riesgo profesional. LEY DEL SISTEMA DE AHORRO DE PENSIONES. El modelo de sistema de pensiones establecido en El Salvador desde 1998, se basa en un modelo de capitalización individual en las que los trabajadores son propietarios de una cuenta de ahorros en la que se depositan periódicamente las cotizaciones que ellos realizan junto con los aportes que les corresponden a hacer a sus empleadores. CASO PRÁCTICO: El 30 de septiembre de 2018, la sociedad “SEMBAR S.A DE C.V”. Se registran los aportes patronales de los empleados detallados a continuación: Nº Nombre 1 Carlos Rodolfo López 2 Kenia Sofía Bolaños 3 Kelly Raquel Villeda Cargo Gerente NUP 222324252501 ISSS 693694585 Salario $ 1,000.00 Contador Vendedor 222324252502 222324252503 693694586 693694587 $ $ 875.00 425.00 4 Roxana Elizabeth Mejía Vendedor 222324252504 693694588 $ 400.00 CALCULOS APORTES PATRONALES. 1 Carlos Rodolfo López ISSS= ($1,000)(0.075) = $75.00 AFP= ($1,000)(0.0675)= $67.50 2 Kenia Sofía Bolaños ISSS= ($875.00)(0.075) = $65.63 AFP= ($875.00)(0.0675) = $59.06 3 Kelly Raquel Villeda ISSS= ($425)(0.075) = $31.88 AFP= ($425)(0.0675) = $28.69 4 Roxana Elizabeth Mejía ISSS=($400)(0.075) = $30.00 AFP=($400)(0.0675) = $27.00 Aporte Patronal ISSS AFP $ $ $ 1 Carlos Rodolfo López Gerente 1,000.00 75.00 67.50 $ $ $ 2 Kenia Sofía Bolaños Contador 875.00 65.63 59.06 $ $ $ 3 Kelly Raquel Villeda Vendedor 425.00 31.88 28.69 $ $ $ 4 Roxana Elizabeth Mejía Vendedor 400.00 30.00 27.00 TOTALES $ 2,700.00 $ 202.51 $ 182.25 El asiento contable que se muestra a continuación se ha realizado considerando los aportes patronales sobre los salarios de los vendedores, como gastos de venta y los aportes patronales calculados sobre los salarios del gerente y contador como gastos de administración. Nº Nombre del trabajador Ocupación Salario Mensual SEMBAR S.A DE C.V LIBRO DIARIO Fecha Concepto Parcial 30/10/2018 PARTIDA # 1 Gastos de Administración ISSS $ 140.63 AFP $ 126.56 Gastos de Venta ISSS $ 61.88 AFP $ 55.69 Obligación por beneficios a empleados ISSS $ 202.51 AFP $ 182.25 V/por aporte patronal de ISSS y AFP Debe $ 267.19 $ 117.57 Haber $ 384.76 Total Aportes $ 1,142.50 $ 999.69 $ 485.57 $ 457.00 $3,084.76 d) Intereses por Pagar ¿Qué son los intereses por Pagar? Es la suma de dinero que se paga cuando se utiliza en beneficio propio un capital ajeno por un tiempo determinado. Cuando necesitamos dinero para pagar una deuda, emprender un negocio o comprar bienes y no disponemos del mismo, podemos solicitarlo a un banco o a un tercero con la promesa de devolverlo en un plazo determinado. Debemos reconocer a la persona que nos presta el dinero una suma adicional a la del préstamo que se llama interés. MANEJO CONTABLE SE CARGA: Con el importe de los pagos parciales y totales de los intereses bancarios por pagar a corto plazo, generada por la adquisición de préstamos bancarios hipotecarios, sobregiros bancarios y otros préstamos pagar. Con el importe de los pagos parciales y totales de los intereses comerciales por pagar por los créditos otorgados por los proveedores y los acreedores comerciales. Ajustes y correcciones en el cálculo de los intereses bancarios por pagar. Con el traslado al pasivo no corriente do todos aquellos intereses bancarios c intereses comerciales por pagar ya vencidos y que se encuentran registrados en pasivo corriente. Por los cambios en el valor razonable de los intereses bancarios e intereses comerciales por pagar. SE ABONA: Con registro y reconocimiento mensual de los intereses bancarios por pagar a corto plazo, generada por la adquisición, préstamos bancarios hipotecarios, sobregiros bancarios y otros prestamos pagar para capital de trabajo, según las escrituras de préstamos. Con registro y reconocimiento mensual de los intereses comerciales por pagar por los créditos otorgados por los proveedores y los acreedores comerciales. Ajustes y correcciones en el cálculo de los intereses bancarios por pagar. Por los cambios en el valor razonable de los intereses bancarios e intereses comerciales por pagar. NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedora, representa el monto de los intereses devengados pendientes de pago. RECONOCIMIENTO: Se reconocerá como un instrumento financiero. Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad, y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio, en otra entidad. Los intereses y dividendos de los instrumentos financieros presentados dentro del pasivo afectarán el resultado del periodo mientras que los dividendos de los instrumentos presentados dentro del patrimonio disminuirán el patrimonio. Las pérdidas y ganancias asociadas con el rescate o la refinanciación de los pasivos financieros afectarán el resultado del periodo, mientras que los rescates o la refinanciación de los instrumentos presentados en el patrimonio afectarán el patrimonio. MEDICION INICIAL: En la medición inicial los instrumentos financieros se reconocen a su valor razonable y en ese caso los costos de transacción serán un gasto, pero si los instrumentos financieros se valoraran posteriormente a costo amortizado, como en el caso de los préstamos otorgados, los costos de transacción serán un mayor valor del activo o un menor valor del pasivo cuando se trate, por ejemplo, de un crédito bancario. MEDICION POSTERIOR: Continúan midiéndose al costo amortizado, utilizando el método de interés efectivo, los instrumentos que cumplan con las condiciones. Los instrumentos de deuda clasificados como activos y pasivos corrientes continúan midiéndose al importe no descontado del efectivo (u otra contraprestación que se espere pagar o recibir). REGLAS DE PRESENTACION: PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR PRESTAMOS POR PAGAR RETENCIONES OBLIGACIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS DIVIDENDOS POR PAGAR IVA DEBITO FISCAL IMPUESTOS POR PAGAR INTERESES POR PAGAR RELGAS DE REVELACION Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad informará sobre la base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra técnica de valoración. CONTROL INTERNO: Deben segregarse las funciones de recepción de productos o mercancías, de las de autorización de pagos y emisión de cheques. Deben archivarse, en expedientes de pago por cada proveedor, registros sobre los interese por pagar y archivar registros del pago efectuado. REGLAS TECNICAS APLICABLES. CONTABLES, MERCANTILES Y TRIBUTARIAS Super Intendencia del Sistema Financiero Normas Contables para Bancos Corporativos Normas para la Contabilización de Intereses de las Operaciones Activas y Pasivas de los Intermediarios Financieros no Bancarios Capítulo I Se regula la forma de contabilización de los intereses devengados en las operaciones activas y pasivas para que reflejen razonablemente el costo o producto de la intermediación financiera. Los sujetos obligados son: a) las Cooperativas de Ahorro Créditos en los sistemas de pago que además de captar dinero de sus socios lo hagan del público; b) las Cooperativas de Ahorro Créditos cuyos depósitos y aportaciones sumados excedan los seiscientos millones de colones (equivalentes a sesenta y ocho millones quinientos setenta y un mil, cuatrocientos veintiocho dólares); c) Sistema de atención al consumidor financiero d) Las federaciones de Cooperativas de Ahorro Créditos calificadas por la SSF. Comprende también a las Asociaciones y Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crédito, los Bancos de los Trabajadores y las Cajas de Crédito (Arts. 1 y 2) CASO PRÁCTICO: 1. Compro mercaderías por $ 5.000,00 entregando un pagaré a 3 meses con un interés del 24% anual. Interés = $ 5.000,00 X 24 X 3 100 X 12 = $ 720.000,00 1.200 DESCRIPCION Asiento Nº: 1 Mercaderías Intereses por pagar Documentos por pagar = DEBE $ 300,00 HABER 5.000,00 300,00 5.300,00 Por compra de mercaderías e) Impuestos por Pagar ¿Qué son los Impuestos por pagar? Los impuestos por pagar reflejan las obligaciones que tiene una obligación que tiene una entidad económica a favor del fisco, como consecuencia de haber realizado actos que de acuerdo a la ley fiscal son gravados y en consecuencia se calcula el impuesto que corresponda. MANEJO CONTABLE SE ABONA: Con el valor de los impuestos a pagar de IVA, Renta y Anticipos a Pago a Cuenta de acuerdo a las leyes tributarias. SE CARGA: Con el valor del pago total o parcial que se realice de los impuestos respectivos, con la acreditación del 1% IVA retenido o percibido durante el periodo fiscal correspondiente, con la acreditación del anticipo a cuenta del Impuesto Sobre la Renta y con la acreditación de la Retención por exceso de liquidez. NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedora y representa el valor de los impuestos pendientes de pago a una fecha y cuyo vencimiento es menor a un año. RECONOCIMIENTO: Se reconocerá un Pasivo por Impuesto por Pagar por los importes pendientes de pago por el cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en las leyes de la Republica y que se pagaran en un periodo no mayor a 12 meses. MEDICION: Medición Inicial: Los Impuestos por Pagar se medirán inicialmente al valor determinado al aplicar la normativa tributaria correspondiente. Medición Posterior: Al final del periodo económico sobre el que se informa los Impuestos por Pagar se medirán al costo menos los montos enterados al fisco. REGLAS DE PRESNETACION: PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS POR PAGAR PRESTAMOS POR PAGAR RETENCIONES OBLIGACIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS DIVIDENDOS POR PAGAR IVA DEBITO FISCAL IMPUESTOS POR PAGAR REGLAS DE REVELACION: La empresa revelara en las notas de los estados financieros un detalle de los impuestos que se adeudan y los montos respectivos. CONTROL INTERNO: Llevar un control crítico y sistemático ayuda a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre los aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado. REGLAS TECNICAS APLICABLES. CONTABLES, MERCANTILES Y TRIBUTARIAS Sección 29 NIIF Impuesto a las Ganancias Alcance de esta sección 29.1 Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. 29.2 Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actuales, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores. Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias 29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a siguientes: (a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales. (b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente. (c) Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente: i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se determinará en función de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación de los pasivos por su importe en libros presente. ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos futuros. (d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado. (e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados. (f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos. (g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. (h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio. Información a revelar 29.30 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos. 29.31 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente. (b) Cuales quiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores. (c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias. (d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos. (e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales. (f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas. (g) Cualquier cambio en la corrección valorativa. (h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores. LEY DEL IMPUESTO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS: DEL IMPUESTO: La ley del impuesto a las operaciones financieras en sus artículos 1 al 3 establece el gravamen de este impuesto a los pagos con cheques mayores a $1,000.00 y dice: “art 1” Establece un impuesto que recaerá sobre el valor pagado de cualquier tipo de cheque y las transferencias electrónicas realizadas en el territorio nacional, en moneda de legal circulación en el país, de acuerdo a las regulaciones contenidas en esta ley. Art. 2 Para efectos de esta ley, se comprenderá por entidades del sistema financiero, a las reguladas en la ley de Bancos, la ley de Bancos cooperativos y sociedades de ahorro y crédito, el banco de fomento agropecuario, las asociaciones y sociedades cooperativas de ahorro y crédito reguladas por sus respectivas leyes. Art. 3 Constituyen hechos generadores del Impuesto los débitos en cuentas de depósitos y las órdenes de pago o transferencias electrónicas cuyo valor corresponden a: Pago de bienes y servicios mediante el uso de cheques y tarjetas de débito, cuyo valor de transacción u operación sea superior a $1.000.00 USD. Los pagos por medio de transferencias electrónicas cuyo valor de transacción u operación sea superior a $1,000.00 USD Las transferencias a favor de terceros, bajo cualquier modalidad o medio tecnológico, cuyo valor de transacción u operación sea superior a $1,000.00USD Los desembolsos de préstamos o financiamientos de cualquier naturaleza; Las operaciones realizadas entre entidades del sistema financiero en base a cualquier tipo de instrucción de sus clientes o por su propio interés Los hechos generados anteriores se entienden ocurridos y causado el impuesto cuando se efectué el pago, transferencia o desembolso. Exenciones: Se encuentran exentas de impuestos las siguientes operaciones o transacciones financieras: a) El retiro de efectivo de cuentas de depósito, tanto en cajeros electrónicos, como el realizado en oficinas de las entidades del sistema financiero. b) Pago de bienes y servicios por medio de cheques, el uso de tarjeta de débito y transferencias bajo cualquier modalidad o medio tecnológico, cuyo valor de transacción operación sea igual o inferior a $1,000.00 USD. c) Los pagos que realizan los tarjetahabientes en el sistema de tarjetas de crédito, incluyendo el uso de la tarjeta de crédito por el tarjetahabiente. d) Los pagos de la seguridad social y previsional. e) Los pagos, acreditaciones y las transferencias realizadas por: 1. El Estado, las Municipalidades y las Instituciones Autónomas, inclusive el BancoCentral de Reserva de El Salvador, la Superintendencia del Sistema Financiero, el Instituto Salvadoreño del Seguro Social, el Instituto Nacional de Pensiones de los Empleados Públicos, el Instituto de Previsión Social de la Fuerza Armada e Instituto de Garantía de Depósitos; 2. Las misiones diplomáticas, consulares y personal diplomático extranjero acreditadas en el país, a condición de reciprocidad; 3. Los organismos internacionales, agencias de desarrollo o cooperación de estados o países extranjeros; 4. Los Fondos de Pensiones; 5. Los usuarios de Zonas Francas, Depósitos de Perfeccionamiento Activo, Parques o Centros de Servicios; 6. LOS FONDOS DE TITULARIZACIÓN; y, (1) 7. FONDOS DE INVERSIÓN. La exención incluye las operaciones que se realicen en cuentas de las entidades señaladas en el ejercicio de sus funciones. f) El pago de remuneraciones a trabajadores, inclusive indemnizaciones laborales, mediante transferencia o emisión de cheques. La exoneración establecida en el presente literal procederá únicamente cuando el pago de las sumas se realice mediante transferencia de fondos desde una cuenta especial de depósito del empleador o mediante cheques, en los que se identifique a la cuenta especial del empleador y al titular de la cuenta de depósito. En el caso de pago mediante cheque, se identificará el nombre del empleador, su cuenta especial y el Documento Único de Identidad del empleado; g) El pago de préstamos por parte de los clientes a las entidades del Sistema Financiero. En el caso de préstamos originados en el exterior para ser utilizados en el territorio nacional, los pagos por medio de transferencias, giros o cualquier otro medio, estarán gravados con el impuesto del presente capítulo; h) Los desembolsos de préstamos destinados para capital de trabajo de micro empresarios, para adquisición de vivienda o créditos de avío a la agricultura y ganadería. La exención procederá siempre que la suma de los valores de los desembolsos sea igual o inferior a US$50,000.00. En el caso de los préstamos personales o de consumo la exención procederá cuando los valores de los desembolsos sea igual o inferior a US$10,000.00. En el caso de refinanciamientos, renovaciones o reestructuraciones de préstamos está exento el saldo de valores cancelado con tal operación, gravándose con el impuesto únicamente el desembolso neto. También están exentos los desembolsos de préstamos que otorguen los organismos de integración cooperativa o de segundo piso, a las entidades usuarias, destinados para financiar operaciones crediticias de los deudores finales de tales fondos; i) Las transferencias entre cuentas de depósito de un mismo titular en las entidades del sistema financiero. asimismo, las realizadas por las entidades del sistema financiero con el banco central de reserva de el salvador; o en el caso de las asociaciones cooperativas de ahorro y crédito en la caja central o mecanismos de centralización de fondos establecidos por su federación. los pagos, acreditaciones y transferencias que se reciban y efectúen como consecuencia de las operaciones del mercado primario y secundario de valores, las aportaciones y j) k) l) m) n) o) p) rescates de los fondos de inversión abiertos, así como la compra y venta que se realice en la bolsa de productos y servicios. los pagos, acreditaciones y transferencias que reciban y efectúen las casas corredoras de bolsa y los puestos de bolsa, en el ejercicio de sus funciones de intermediación en el mercado primario y secundario de valores y en la bolsa de productos y servicios, respectivamente; así como los pagos, acreditaciones y transferencias que reciban y efectúen las sociedades titularizadoras en el ejercicio de sus funciones. Esta exención incluye los desembolsos por pago de capital, intereses, utilidades, rendimientos y comisiones que deriven de operaciones en una bolsa de valores, así como a los títulos emitidos por el estado y las entidades públicas municipales y autónomas. La constitución de la reserva de liquidez de las entidades del Sistema Financiero, así como la del requerimiento de activos líquidos y cualquier acto de disposición u operación sobre las mismas; Los pagos de los servicios de suministro de agua y energía eléctrica que se efectúen por medio de cheques, transferencias bancarias, tarjetas de crédito o débito; Las operaciones de inversión y emisión que se efectúen en el mercado primario de la Bolsa de Valores, así como la compra y venta primaria que se realice en la Bolsa de Productos y Servicios. Esta exención incluye a los títulos emitidos por el Estado y las entidades públicas municipales y autónomas. Las operaciones efectuadas por las Casas Corredoras de Bolsa, Depositaria de Valores, Puestos de Bolsas en el ejercicio de sus funciones de intermediación en el mercado de Valores y en la intermediación de Productos de Servicios. Para efectos de esta Ley, el impuesto que genera el pago de cheques o las transferencias que realicen los inversionistas y emisores a las Casas de Corredores de Bolsa, Depositaria de Valores, así como los Puestos de Bolsa en la intermediación de Productos y Servicios, no será retenido por las entidades del Sistema Financiero. Los sujetos mencionados en el presente inciso están obligados a retener el impuesto, de acuerdo a lo previsto en esta Ley Las transferencias hacia el exterior relacionadas con importaciones de bienes y servicios relacionados con la actividad productiva y remesas por repatriación de capital o utilidades; Las transferencias provenientes del exterior, acreditadas a la cuenta del beneficiario o destinatario, tales como remesas familiares, pagos por bienes o servicios exportados; Los pagos por primas de seguro cuyo valor de transacción u operación sea igual o inferior a US$1,000.00. Las transferencias por indemnizaciones y venta de salvamentos relacionados con primas de seguro cuya cuota mensual sea igual o inferior a US$1,000.00; y, Los pagos que realicen las estaciones de servicios de combustible por la compra de dicho producto. CASO PRÁCTICO Si al 31 de enero de 2017 se tienen los siguientes saldos: Ventas a consumidores finales por $113,000.00 (IVA incluido) Ventas a contribuyentes por $50,000.00 más IVA Compras con crédito fiscal por $80,000.00 más IVA FECHA 31/01/2017 31/01/2017 CONCEPTO PARTIDA #1 Ventas IVA Debito Fiscal V/Por el IVA de las ventas a consumidor final PARTIDA #2 IVA Debito Fiscal IVA Crédito Fiscal DEBE HABER $ 13,000.00 $ 13,000.00 $ 10,400.00 $ 10,400.00 V/Por eliminación del IVA crédito fiscal 31/01/2017 PARTIDA #3 IVA Debito Fiscal Impuesto por Pagar IVA V/Por determinación del IVA por pagar $ 9,100.00 $ 9,100.00 En las ventas a consumidores finales se incluyen el 13% del IVA, el valor de la venta por tal razón al final del periodo tributario que es de un mes, debe efectuarse un asiento de ajuste por la venta efectuadas a consumidores finales, este asiento contable se efectúa cargando a la cuenta de ventas con abono a la cuenta de IVA DÉBITO FISCAL. Para el ejemplo tenemos: CÁLCULO DEL DÉBITO FISCAL La venta incluyendo IVA es de: $113,000.00 = $100,000.00 = (Venta Sin IVA)(0.13) = $13,000.00 IVA DÉBITO FISCAL 1.13 El débito del $13,000.00 de las ventas a consumidores finales se suma al débito de las ventas a contribuyentes que son por ($50,000.00)(13%)=$6,500.00 debito fiscal, haciendo un total de débito de $19,500.00 y se resta el crédito fiscal por compras por ($80,000.00)(13%)=$10,400.00 (Partida #2) y se determina el impuesto por pagar mostrado en la Partida#3. Al final de cada periodo fiscal en este caso cada mes se tiene que realizar la provisión del pago a cuenta. La empresa “AVIATECA” S.A; en el mes de enero de 2011 ha realizado ventas netas por $150,000.00 debe provisionarse un pago a cuenta de la siguiente manera: ($150,000.00) (0.0175) =$2,625.00 FECHA CONCEPTO DEBE HABER 31/01/2017 PARTIDA #1 Gastos Pagados por Adelantado $ 2,625.00 Pago a Cuenta de Impuesto de Renta $ 2,625.00 Impuesto por Pagar Pago a Cuenta de Impuesto sobre la Renta V/ Por la provisión del pago a cuenta del mes de enero de 2017 En los primeros diez días hábiles de cada mes debe enterarse al fisco el pago a cuenta del mes anterior por lo que se debe presentar la declaración respectiva y efectuar el pago correspondiente: Si la empresa “VIATICA” S.A., en el 5 de febrero de 2017 presenta y paga la declaración de enero de 2017, retomando la provisión existente al final del mes de enero se procederá a realizar el siguiente asiento contable. FECHA 05/02/2017 CONCEPTO PARTIDA #2 Impuesto por Pagar Pago a Cuenta de Impuesto de Renta Efectivo y Equivalentes Bancos V/ Por pago a cuenta del mes de enero de 2017 DEBE HABER $ 2,625.00 $ 2,625.00 f) Dividendos por Pagar ¿Qué son los Dividendos por Pagar? El dividendo es la parte del beneficio que se reparte entre los accionistas de una compañía. Constituye la remuneración que recibe el accionista por ser propietario de la sociedad. La cantidad es variable según los resultados anuales que la empresa ha obtenido MANEJO CONTABLE; SE CARGA: Con los pagos parciales o totales de los dividendos decretados por la Junta General de Accionistas. SE ABONA: Con el valor de las utilidades cuya distribución ha sido acordada por la Junta General que aún están pendientes de pago. NATURALEZA DEL SALDO: Acreedor y presenta el valor de las utilidades cuya distribución ha sido acordada por la Junta General de Accionista y que aún están pendientes de pago. RECONOCIMIENTO: Se reconoce el pasivo cuando la Junta General de Accionistas o socios según él tipo de sociedad deciden el decreto de dividendos de las utilidades obtenidas en periodos contables anteriores MEDICION INICIAL: Los dividendos por pagar se medirán inicialmente al valor del dividendo establecido por la Junta General de accionistas o socios según el tipo de sociedad. MEDICION POSTERIOR: Los dividendos por pagar al final del periodo que se informa se medirán al valor de los decretos efectuados en el periodo menos los pagos efectuados a los socios o accionistas según el caso. REGLAS DE PRESENTACION: PASIVO PASIVO CIRCULANTE BANCOS ACREEDORES OBLIGACIONES CON EL PUBLICOS PORCION DE CORTO PLAZO DE OBLIGACIONES A LARGO PLAZO DIVIDENDOS POR PAGAR REGLAS DE REVELACION: El efectivo que la empresa utiliza para pagar dividendos a los accionistas son fondos que la firma podría invertir de otra manera. Por ende, una empresa con amplias oportunidades de inversión de capital puede decidir pagar pocos dividendos o nada. En forma alternativa, puede haber abundante efectivo y ningún proyecto bueno disponible de considerarlo como presupuesto de capital. Esto podría conducir a grandes pagos de dividendos. Cuando el mercado es eficiente, un accionista que necesitara dinero líquido no tiene más opción que vender las acciones necesarias para conseguirlo Los dividendos son fijos cada periodo Los dividendos se pagaran en el siguiente orden: según fecha de declaración, fecha de registro del contador, fecha de el dividendo y fecha de pago. CONTROL INTERNO Los gerentes determinan si hay un crecimiento brillante para su empresa, pueden comenzar a pagar grandes dividendos con la expectativa de mantenerlos en los buenos tiempos, pero si determina que se aproximan tiempos difíciles, pueden decidir mantener reservas de efectivo de la empresa por seguridad, en lugar de pagar dividendos. Si las utilidades de la empresa decaen, o si ocurre una pérdida en un periodo dado, los dividendos pueden resultar bajos o incluso nulos. Los dividendo regular bajo son complementado con un dividendo adicional, cuando las utilidades lo justifican Es el pago de dividendos también se puede realizar en forma de acciones a los propietarios existentes La venta de la deuda incrementa los riegos que las utilidades sean cambiantes para los nuevos propietarios. REGLAS TECNICAS APLICABLES. CONTABLES, MERCANTILES Y TRIBUTARIAS SEGÚN LAS NIC Dividendos 12. Si, después de la fecha del balance, la entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto (según se han definido en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance. 13. Si se acuerda la distribución de los dividendos (esto es, si los dividendos han sido debidamente autorizados y no quedan a discreción de la entidad) después de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados, los dividendos no se reconocerán como un pasivo a la fecha del balance, porque no suponen una obligación presente de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se revelarán en las notas, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados financieros. Alcance 4. Esta Norma será de aplicación por todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros, excepto a: (a) Las participaciones en entidades dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados y separados, la NIC 28 Inversiones en entidades asociadas o la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31 permiten que la entidad contabilice las participaciones en una dependiente, asociada o negocio conjuntos Aplicando la NIC 39; en esos casos, las entidades aplicarán los requisitos de información a revelar de la NIC 27, la NIC 28 o la NIC 31, además de los establecidos en esta Norma. Las entidades aplicarán esta Norma a los derivados sobre las participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos. (b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de prestaciones, a los que se aplique la NIC 19, Retribuciones a los empleados. (c) Los contratos que establecen contrapartidas de carácter contingente en una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). Esta exención sólo se aplicará en la entidad adquirente. (d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones, excepto: Enero 2006 2 NIC 32 (i) los contratos que entran dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la presente Norma, a las que se aplicará la misma, (ii) los párrafos 33 y 34 de esta Norma, que se aplicarán a acciones propias compradas, vendidas, emitidas o canceladas en conexión con planes de opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones para los empleados y todos los demás acuerdos de pagos basados en acciones. CASO PRÁCTICO: La empresa CRISTAL S.A el 31 de enero de 2018 cuenta con utilidades retenidas con un saldo de $100,500.00, la junta directiva general ha decidido distribuir estas utilidades como dividendos entre los accionistas y estos se pagan a partir del 08 de febrero del 2018 FECHA 31/01/18 08/02/18 CONCEPTO PARTIDA#1 Utilidades Retenidas Dividendos por Pagar v/ Decreto de dividendos PARTIDA#2 Dividendos por pagar Efectivo y equivalente Banco Retenciones por pagar Renta v//Por distribución de dividendos DEBE HABER $100,500.00 $100,500.00 $100,500.00 $ 95,475.00 $ 5,025.00 g) Préstamos por Pagar ¿Qué son los préstamos por pagar? Es una operación financiera mediante la cual una entidad financiera (banco) entrega a un cliente una cantidad determinada de dinero mediante un contrato. Un préstamo no es más que un monto de dinero solicitado por adelantado al banco que nos comprometemos a devolver en un plazo estipulado de tiempo junto a unos intereses determinados en el contrato de préstamo que pueden ser bien a tipo fijo o variable. Los préstamos por pagar son obligaciones que las entidades contraen con una entidad bancaria es por eso que se considera un pasivo, con el fin de hacer uso de efectivo para solventar alguna necesidad ya sea de inversión o de financiamiento, son utilizados para darle facilidad a la empresa de poder tener dinero a disposición y hacer uso de tal manera que le ayudan a solventar sus necesidades inmediatas. MANEJO CONTABLE: SE CARGA: Con el valor de las cuotas pagadas a los prestamistas con la finalidad de amortizar total o parcialmente la obligación. SE ABONA: Con el valor de los prestamos obtenidos en bancos, financieras o concedidas por los accionistas; y en general con el valor de los prestamos documentados a favor de personas naturales y cuyo vencimiento es menor a un año. NATURALEZA DE SU SALDO: Es acreedor y representa las obligaciones por préstamos a cargo de la empresa y que deberá cancelar en un periodo menor a un año. RECONOCIMIENTO: La empresa reconocerá una deuda financiera cuando se adquiera un préstamo bancario para el financiamiento de las operaciones de la empresa y cuando el plazo no exceda a 12 meses. MEDICION INICIAL: Un préstamo por pagar se medirá inicialmente al valor recibido de efectivo o depositado en una cuenta corriente de ahorro de la entidad. MEDICION POSTERIOR: Los préstamos por pagar se medirán al final del periodo que se informan al costo amortizado, utilizando el método del interés del efectivo y todos los costos del financiamiento se reconocerán en resultados. REGLAS DE PRESENTACION: PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Préstamos por Pagar REGLAS DE REVELACION: Se deben revelar en las notas de los estados financieros elementos de importancia de la cuenta préstamos por pagar en los pasivos corrientes, y se debe considerar: a) La existencia de un préstamo de importancia en moneda extranjera, indicando de que moneda se trata. b) Restricciones. c) intereses. d) El pasivo a corto plazo se muestra con el detalle necesario. e) La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones. f) En el caso de obligaciones emitidas, informar las características. g) Descripción general del convenio financiero. h) Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de préstamos a corto plazo, así como sus efectos. i) Descripción de las transacciones de extinción de pasivos corrientes, cuyas ganancias o pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible, el origen de los fondos usados en la extinción. CONTROL INTERNO: La solicitud de un financiamiento representa una decisión aprobada por la junta directiva, las siguientes medidas de control interno permiten establecer mecanismos de registro, asignación, y control efectivo de dicho recurso para disminuir el riesgo de malversación de fondos. - Autorización inicial - Firmas conjuntas - Emisión de la deuda - Actividad durante el periodo Conciliación bancaria REGLAS TECNICAS APLICABLES. CONTABLES, MERCANTILES Y TRIBUTARIAS TITULO VII OPERACIONES DE CREDITO Y BANCARIAS CAPITULO I APERTURA DE CREDITOS Art. 1105. Cod. Com.- Por la apertura de crédito, el acreditante se obliga a poner una suma de dinero a disposición del acreditado, o a contraer por cuenta de éste una obligación, para que él mismo haga uso del crédito concedido en la forma convenida, obligándose a su vez el acreditado a restituir al acreditante las sumas de que disponga, o el importe de la obligación que contrajo, y a pagarle los intereses, gastos y comisiones que se hubieren estipulado. TITULO III CAPITULO I OPERACIONES EN GENERAL Tipos de Operaciones Art. 51. Ley de Bancos.- Los bancos podrán efectuar las siguientes operaciones en moneda nacional o extranjera: t) Conceder todo tipo de préstamos, tales como los referidos a las actividades relacionadas con la agricultura, ganadería, industria, comercio, transporte, construcción y demás formas de producción de bienes y servicios, adquisición de bienes duraderos y gastos de consumo. CASO PRÁCTICO: La empresa Los Morochucos del Norte S.A; solicito un préstamos al Banco HBC por el importe de $150,000.00 a un periodo de 12 meses; la tasa de interés anual del préstamo es del 10% y se pagara al vencimiento de la obligación; se desea saber cuál es el asiento contable que corresponde a esta operación. Por el préstamo otorgado se tendrá en cuenta los siguientes: 1. El registro del préstamo obtenido. 2. El cálculo del Interés Generado. 3. El Devengo de los intereses mes a mes. 4. Su ubicación en el Estado Financiero. CONCEPTO PARTIDA # 1 Efectivos y equivalentes del efectivo Bancos Préstamos por Pagar V/ por el registro del préstamo obtenido. DEBE HABER $150,000.00 $150,000.00 Calculo de los intereses generados Importe prestado: 150,000.00 Tasa de interés: 10% anual Intereses: 150,000.00 x 10% = 15,000.00 CONCEPTO PARTIDA # 2 Efectivos y Equivalentes del efectivo Bancos Gastos pagados por anticipado Intereses por devengar Préstamos por Pagar v/ por el cálculo de los intereses del préstamo recibido por el banco HBC. DEBE HABER $150,000.00 $15,000.00 $165,000.00 Por el devengo de los intereses mensuales de enero a diciembre del 2018. CONCEPTO PARTIDA # 3 Cargas financieras Intereses bancarios Gastos pagados por anticipado Intereses por devengar V/ por el devengo anuales de los intereses del préstamo recibido del banco HBC en el mes de enero de 2018 DEBE HABER $15,000,00 $15,000.00 4. Su ubicación en el Estado Financiero al mes de Enero 2017 estará incluido en el Pasivo corriente como parte de los Préstamos por Pagar. h) Anticipo de Clientes ¿Qué son los anticipos de clientes? Se denomina anticipo de clientes a la cantidad de dinero que un cliente nos entrega a cuenta de futuras compras. El anticipo girado por el cliente no es considerado, una relación comercial (realizada en el momento en que aquel se efectúa), por eso no devenga un Impuesto al Valor Agregado Repercutido para la empresa que recibe el anticipo. Los anticipos recibidos de clientes, se contabilizan en la cuenta Anticipos de clientes, cuenta de Pasivo corriente ya que representa una obligación de servir determinados suministros o, en caso contrario, proceder a su devolución. SE CARGA: Durante el ejercicio: 1. Del importe de los traspasos efectuados a la cuenta de clientes, al momento de haber enviado la mercancía al cliente o prestándole el servicio. 2. Del importe de las devoluciones de los anticipos a los clientes. Al finalizar el ejercicio: Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros). SE ABONA: Al inicio del ejercicio: 1. Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligación de entregar mercancías o prestar servicios a los clientes, por los anticipos recibidos durante el ejercicio 2. Del importe de las cantidades recibidas de los clientes como anticipos, a cuenta de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios. NATURALEZA DEL SALDO: Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de enviar a sus clientes las mercancías o de prestarles servicios, por los cuales ya recibió dinero como anticipo. RECONOCIMIENTO: Se reconocerá los anticipos de clientes por los importes normalmente de efectivo, a proveedores o de clientes en concepto de suministros futuros. CONCLUSION Una vez finalizado el trabajo de investigación, tomamos a bien resaltar la importancia de conocer tanto la definición, como el manejo, la aplicación del control interno y las regulaciones tributarias de los pasivos ya que son parte importante parar conocer la situación financiera de una empresa. Muy satisfechos de trabajo realizado y esperando haya sido del gusto del lector, dejando un aporte y conocimientos positivo de este rubro tan amplio e importante dentro de la contabilidad financiera. BIBLIOGRAFIA: CONTABILIDAD FINANCIERA I, autor José Noel Argueta Iglesias CONTABILIDAD FINANCIERA II, autor José Noel Argueta Iglesias NIIF PARA PYMES CONSTITUCIÓN DE LA REPUBLICA CODIGO DE COMERCIO LEY DE BANCOS LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS CODIGO DE TRABAJO LEY DEL INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL. LEY DEL SISTEMA DE AHORRO DE PENSIONES. https://prezi.com/m/rlhxa4n3zg_q/control-interno/ https://es.scribd.com/document/333121276