Curso: MICROFINANZAS Tema III Contabilidad de Instituciones de Microfinanzas 0 III.1 Diferencias entre Contabilidad Comercial y Contabilidad Financiera a. Esquema de Operaciones de una Empresa No Financiera BALANCE GENERAL ESTADO RESULTADOS Ventas ACTIVOS Caja y bancos Valores negociables C. x cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Mercaderías Suministros Existencias por recibir G. pagados por anticipado Inversiones en valores Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Otros Activos PASIVOS C. x pagar comerciales Otras cuentas por pagar Parte corriente deudas LP Deudas a LP Provisión beneficios soc. Ganancias diferidas Costos de Ventas Utilidad Bruta Costos Operativos - Gastos de Venta - Gastos Administración Utilidad Operativa PATRIMONIO Capital Capital adicional Reservas Resultado acumulado Otros ingresos (netos) Utilidad antes impuestos Impuesto a la renta Utilidad neta 1 III.1 Diferencias entre Contabilidad Comercial y Contabilidad Financiera b. Esquema de Operaciones de una Institución de Microfinanzas ESTADO RESULTADOS BALANCE GENERAL PASIVOS ACTIVOS Disponible Fondos interbancarios Inversiones Créditos Vigentes Refinanciados Atrasados Provisiones Bienes realizables Activo Fijo (neto) Otros Activos Ingresos financieros Gastos financieros Obligaciones con el público Depósitos vista Depósitos ahorro Depósitos plazo Fondos interbancarios Margen financiero Adeudos Bonos Cuentas por pagar Otros pasivos Ingres. x venta cartera PATRIMONIO Provisiones Margen financiero neto Ingres. x servicios (neto) Margen operacional Gastos administrativos Margen operacional (neto) Capital Depreciación y otros Capital adicional Reservas Resultado acumulado Utilidad antes impuestos Impuestos Utilidad neta 2 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General) Relación/Impacto Flujo de Caja Estado de Situación Financiera: ACTIVO Estado de Estado de Resultados Situación Financiera Disponible (Caja, Bancos y Corresponsales, Canje, Otros) Fondos Interbancarios Inversiones Netas de Provisiones Inversiones Disponibles para la Venta y A vencimiento Provisiones Créditos Netos de Provisiones y de Ingresos No Devengados Vigentes Refinanciados y Restructurados Atrasados (Vencidos, En Cobranza Judicial) Provisiones Intereses y Comisiones No Devengados Cuentas por Cobrar Netas de Provisiones Cuentas por cobrar Provisiones Rendimientos por Cobrar (Disponible, Fondos Interbancarios, Inversiones, Créditos, Cuentas por Cobrar) 3 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General): Provisiones por Créditos a. Provisiones Genéricas Las provisiones genéricas son aquellas que se constituyen, de manera preventiva, sobre los créditos directos y la exposición equivalente a riesgo crediticio de los créditos indirectos de deudores clasificados en categoría Normal. Días de Atraso Tipo de Crédito 00 01-08 09-15 16-30 31-60 61-90 91-120 121-365 >365 Corpora tivos 0.70% -- -- -- -- -- -- -- -- Gra ndes Empres a s 0.70% -- -- -- -- -- -- -- -- Medi a na s Empres a s 1.00% -- -- -- -- -- -- -- -- Pequeña s Empres a s 1.00% 1.00% -- -- -- -- -- -- -- Mi croempres a s 1.00% 1.00% -- -- -- -- -- -- -- Cons umo 1.00% 1.00% -- -- -- -- -- -- -- Hi poteca ri o 1.00% 1.00% 1.00% 1.00% -- -- -- -- -- 4 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General): Provisiones por Créditos b. Provisiones Pro Cíclicas 1. Se activa para la cartera en categoría Normal, cuando se presenta alguna de las siguientes situaciones: a) El promedio de la variación porcentual anualizada del PBI de los últimos 30 meses pase de un nivel menor al 5% a uno mayor o igual a este umbral. b) Cuando el promedio de la variación porcentual anualizada del PBI de los últimos 30 meses se encuentre por encima de 5% y el promedio de la variación porcentual anualizada del PBI de los últimos 12 meses sea mayor en 2 puntos porcentuales a este mismo indicador evaluado un año antes. c) Cuando el promedio de la variación porcentual anualizada del PBI de los últimos 30 meses se encuentre por encima de 5% y hubiesen transcurrido 18 meses desde que la regla procíclica fue desactivada por la situación contemplada en 2.b). d) El cálculo de los promedios móviles será realizado utilizando la información mensual de la variación porcentual anualizada del PBI publicada por el BCRP. 2. Se desactiva cuando se presente alguna de las siguientes situaciones: a) El promedio de la variación porcentual anualizada del PBI de los últimos 30 meses pase de un nivel igual o mayor al 5% a uno menor a este umbral. b) El promedio de la variación porcentual anualizada del PBI de los últimos 12 meses sea menor en 4 puntos porcentuales que este mismo indicador evaluado un año antes. La SBS informa la desactivación de la regla procíclica mediante Circular. 5 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General): Provisiones por Créditos b. Provisiones Pro Cíclicas Días de Atraso Tipo de Crédito 00 01-08 09-15 16-30 31-60 61-90 91-120 121-365 >365 Corpora tivos 0.40% -- -- -- -- -- -- -- -- Gra ndes Empres a s 0.45% -- -- -- -- -- -- -- -- Medi a na s Empres a s 0.30% -- -- -- -- -- -- -- -- Pequeña s Empres a s 0.50% 0.50% -- -- -- -- -- -- -- Mi croempres a s 0.50% 0.50% -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- 0.40% 0.40% -- -- -- -- -- Cons umo Hi poteca ri o 1.00-1.50%** 1.00-1.50%** 0.40% 0.40% (**) 1.00% Créditos de consumo no revolventes y 1.50% Créditos de consumo revolventes 6 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General): Provisiones por Créditos c. Provisiones Específicas Las provisiones específicas son aquellas que se constituyen sobre los créditos directos y la exposición equivalente a riesgo crediticio de los créditos indirectos de deudores a los que se ha clasificado en una categoría de mayor riesgo que la categoría Normal. Se aplican a la porción del crédito no cubierta por: (a) garantías preferidas autoliquidables, (b) garantías preferidas de muy rápida realización, (c) garantías preferidas; según corresponda al tipo de crédito (Tabla 1). Días de Atraso Tipo de Crédito 00 01-08 09-15 16-30 31-60 61-90 91-120 121-365 >365 Corpora tivos -- 5.00% 5.00% 5.00% 5.00% 25.00% 25.00% 60.00% 100.00% Gra ndes Empres a s -- 5.00% 5.00% 5.00% 5.00% 25.00% 25.00% 60.00% 100.00% Medi a na s Empres a s -- 5.00% 5.00% 5.00% 5.00% 25.00% 25.00% 60.00% 100.00% Pequeña s Empres a s -- -- 5.00% 5.00% 25.00% 60.00% 60.00% 100.00% 100.00% Mi croempres a s -- -- 5.00% 5.00% 25.00% 60.00% 60.00% 100.00% 100.00% Cons umo -- -- 5.00% 5.00% 25.00% 60.00% 60.00% 100.00% 100.00% Hi poteca ri o -- -- -- -- 5.00% 25.00% 25.00% 60.00% 100.00% Los requerimientos de provisión disminuyen cuando los créditos cuentan con garantías preferidas (Tabla 2) y garantías preferidas de muy rápida realización (Tabla 3). 7 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General) Relación/Impacto Flujo de Caja Estado de Situación Financiera: ACTIVO Estado de Estado de Resultados Situación Financiera Bienes Realizables, Recibidos en Pago y Adjudicados Netos Bienes Realizables, Recibidos en Pago y Adjudicados Depreciación de Bienes Realizables, Recibidos en Pago y Adjudicados Inmuebles, Mobiliario y Equipo Neto Inmuebles Mobiliario y Equipo Depreciación de Inmuebles, Mobiliario y Equipo Otros Activos Neto Otros Activos Amortización de otros Activos Total Activo 8 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General) Relación/Impacto Flujo de Caja Estado de Situación Financiera: PASIVO Y PATRIMONIO Estado de Estado de Resultados Situación Financiera Obligaciones con el Público Depósitos Vista Depósitos de Ahorro Depósitos a Plazo (Cuentas a Plazo, CTS) Depósitos Restringidos Otras Obligaciones (A la vista) Depósitos del Sistema Financiero y Organismos Internacionales Depósitos Vista, Ahorro y Plazo Fondos Interbancarios Adeudos y Obligaciones Financieras Del País y de Instituciones Financieras del Exterior y de Organismos Internacionales Obligaciones en Circulación No Subordinadas Cuentas por Pagar Intereses y otros Gastos por Pagar (Obligaciones con el Público, Depósitos del Sistema Financiero y Organismos Internacionales, Fondos Interbancarios, Adeudos y Obligaciones Financieras, Obligaciones en Circulación No Subordinadas, Cuentas por Pagar) Otros Pasivos 9 III.2 El Estado de Situación Financiera (Balance General) Relación/Impacto Flujo de Caja Estado de Situación Financiera: PASIVO Y PATRIMONIO Estado de Estado de Resultados Situación Financiera Provisiones (Créditos Indirectos, Otras Provisiones) Obligaciones en Circulación Subordinadas Total Pasivo PATRIMONIO Capital Social Capital Adicional Reservas Ajustes al Patrimonio Resultados Acumulados Resultado Neto del Ejercicio Total Pasivo y Patrimonio 10 III.3 Operaciones Fuera de Balance (Contingentes) Relación/Impacto Flujo de Caja Estado de Situación Financiera: CONTINGENTES Estado de Estado de Resultados Situación Financiera Avales, Cartas Fianza, Cartas de Crédito y Aceptaciones Bancarias Líneas de Crédito No utilizadas, Créditos concedidos no desembolsados Instrumentos financieros derivados Otras cuentas contingentes. 11 III.4 Estado de Resultados Relación/Impacto Flujo de Caja Estado de Resultados Estado de Estado de Resultados Situación Financiera Ingresos Financieros (Disponible, Fondos Interbancarios, Inversiones, Créditos Directos, Diferencia de Cambio) Gastos Financieros (Obligaciones con el Público, Depósitos del Sistema Financiero y Organismos Financieros Internacionales, Fondos Interbancarios, Adeudos y Obligaciones Financieras, Obligaciones en Circulación no Subordinadas, Obligaciones en Circulación Subordinadas, Primas al Fondo de Seguro de Depósitos, Diferencia de Cambio) Margen Financiero Bruto Provisiones para Créditos Directos Margen Financiero Neto Ingresos por Servicios Financieros (Cuentas por Cobrar/Pagar, Créditos Indirectos, Fideicomisos y Comisiones de Confianza, Ingresos Diversos) Gastos por Servicios Financieros Utilidad o Pérdida por Venta de Cartera Margen Operacional 12 III.4 Estado de Resultados Relación/Impacto Flujo de Caja Estado de Resultados Estado de Estado de Resultados Situación Financiera Gastos Administrativos (Personal, Directorio, Servicios Recibidos de Terceros, Impuestos y Contribuciones) Margen Operacional Neto Provisiones, Depreciación y Amortización (Créditos Indirectos, Pérdida por Deterioro de Inversiones, Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar, Bienes Realizables, Recibidos en Pago y Adjudicados, Otras Provisiones, Depreciación, Amortización) Otros Ingresos y Gastos Resultado Antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Resultado Neto del Ejercicio 13 III.5 Flujo de Caja Relación/Impacto Flujo de Caja Flujo de Caja Ingresos: • • • • • Intereses por Disponible Intereses por Fondos Interbancarios Intereses de Inversiones Intereses por Créditos Directos Ingresos por Servicios Financieros • • • • • • Fondos Interbancarios Venta de Instrumentos de Inversión Amortización de Créditos Directos Amortización de Cuentas por Cobrar Pago de Rendimientos por Cobrar Venta de Bienes Realizables, Recibidos en Pago y Adjudicados Estado de Estado de Resultados Situación Financiera • Depósitos del Público • Depósitos del Sistema Financieros y Organismos Internacionales • Fondos Interbancarios • Adeudos y Obligaciones Financieras • Obligaciones en Circulación No Subordinadas • Obligaciones en Circulación Subordinadas • Capital Adicional • Otros ingresos y gastos 14 III.5 Flujo de Caja Relación/Impacto Flujo de Caja Flujo de Caja Gastos: Estado de Estado de Resultados Situación Financiera • Intereses por Obligaciones con el Público • Intereses por Depósitos del Sistema Financiero y Organismos Financieros Internacionales • Intereses por Fondos Interbancarios • Intereses por Adeudos y Obligaciones Financieras • Intereses por Obligaciones en Circulación no Subordinadas y Subordinadas • Primas al Fondo de Seguro de Depósitos • Gastos por Servicios Financieros • Gastos de Administración • Pago de Impuestos • • • • • Amortización de Fondos Interbancarios Compra de Instrumentos de Inversión Desembolso de Créditos Directos Compra de Inmuebles, Mobiliario y Equipo Compra de Otros Activos 15 III.5 Flujo de Caja Relación/Impacto Flujo de Caja Flujo de Caja Gastos: Estado de Estado de Resultados Situación Financiera • Retiro de Depósitos del Público • Retiro Depósitos del Sistema Financieros y Organismos Internacionales • Pago Fondos Interbancarios • Pago de Adeudos y Obligaciones Financieras • Pago de Obligaciones en Circulación No Subordinadas • Pago de Obligaciones en Circulación Subordinadas • Pago de Cuentas por Pagar • Pago de Rendimientos por Pagar • Pago de Otros Pasivos • Pago de Dividendos • Recompra de Acciones Flujo de Caja Neto 16 Curso: MICROFINANZAS 17
