Anexo ANEXO Introducción El objetivo de este apéndice es ofrecer una serie de conocimientos básicos para poder realizar los supuestos siguientes con IVA, correspondientes a la problemática contable diaria que se puede encontrar en una empresa. El estudio detenido del IVA se realizará más adelante. El IVA es el impuesto sobre el valor añadido, un impuesto indirecto que grava el consumo, como manifestación de riqueza. Como paso previo al estudio de éste, tenemos que definir una serie de conceptos que usaremos después. Hecho imponible. Aquella operación realizada por la empresa que da lugar al nacimiento del impuesto. En el IVA, el hecho imponible es la entrega de bienes o prestación de servicios, por ejemplo, comprar mercaderías. Base imponible. Es la valoración económica del hecho imponible. Por ejemplo, la compra anterior tiene un precio de 1.000. Tipo. Es el tipo que grava la operación. En el IVA, el tipo general es el 21%, existiendo un tipo reducido del 10% y otro superreducido del 4%. Cuota. Es la cantidad del impuesto, que se obtiene multiplicando la base por el tipo. En nuestro ejemplo, 1.000 x 21% = 210. Devengo. Es el momento en el que es exigible el impuesto, en nuestro caso, la entrega de bien o la prestación del servicio. Las cuentas usadas para la contabilización del IVA son, principalmente, las siguientes: HP, IVA soportado (472). HP, IVA repercutido(477). HP, acreedor por IVA (4750). HP, deudor por IVA (4700). El IVA, como ya hemos indicado, es un impuesto que recae sobre el consumo. Para la empresa es neutral; no es ni un gasto ni un ingreso –observamos que las cuentas contables no son ni de gastos ni de ingresos, sino del grupo 4–. Veamos lo anterior con el ejemplo del ciclo de un producto, desde que se produce hasta que se consume. Imaginemos una manzana, que la produce el agricultor, la vende a un mayorista, éste a un comerciante y finalmente llega al consumidor. Los precios de las distintas fases son los mostrados en el gráfico. Agricultor Mayorista Comerciante Consumidor Compra 100 150 500 Venta 100 150 500 - Beneficio 100 50 350 - Si ahora, a estas operaciones le aplicamos el IVA, de tal forma que cuando la empresa compra, paga IVA, y cuando vende, cobra IVA, la operación quedaría de la siguiente forma: 1 CONTABILIDAD FINANCIERA Compra Agricultor Mayorista Comerciante Consumidor Soportado 100 150 500 0 21 31,5 - Venta Repercutido 100 150 500 21 31,5 105 TOTAL Ingreso en Hacienda 21 10,5 73,5 105 Para cada una de las fases de la cadena, las operaciones han sido: Agricultor: soporta 0 euros de IVA y repercute 21 u.m. La diferencia entre el IVA repercutido y el soportado es la cantidad que ingresa en Hacienda. Mayorista: soporta 21 u.m. al comprar y repercute 31,5 al vender. Ingresa en Hacienda 10,5, la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado. Comerciante: soporta 31,5 y repercute 105. Ingresa en Hacienda 73,5, la diferencia entre el soportado y el repercutido. Consumidor: compra el producto por 500 + 105 de IVA, y al ser el último eslabón en la cadena, se convierte en el pagador final del impuesto. No realiza ninguna liquidación. Las cantidades ingresadas en la Hacienda Pública por todas las fases (21 + 10,5 + 73,5 = 105) coinciden con la cantidad pagada por el consumidor final. El beneficio de cada fase de la cadena de distribución es el mismo, y ésta se convierte en un mero recaudador de impuestos para Hacienda. Por lo tanto, el IVA a ingresar por la empresa será la diferencia entre el IVA soportado y el repercutido, y para la empresa no suponen ni ingreso ni gasto. Así, los asientos del mayorista serán: Por la compra. 600 472 572 Debe 100 21 Compras de mercaderías HP, IVA soportado Bancos Haber 121 Por la venta realizada. 572 700 477 Debe 181,5 Bancos Ventas de mercaderías HP, IVA repercutido 150 31,5 El mayor de las cuentas de IVA es: D. 21 2 Haber HP, IVA soportado (472) H Anexo D. HP, IVA repercutido(477) H 31,5 La empresa ha repercutido más IVA que el que ha soportado, ha cobrado más IVA que el que ha pagado, por lo que debe ingresar la diferencia. El asiento de ingreso de esa cantidad se realiza generalmente al final del trimestre y se ingresa durante los 20 días siguientes. Consiste en cerrar las dos cuentas, la de IVA soportado e IVA repercutido, e ingresar la diferencia. 477 472 4750 HP, IVA repercutido HP, IVA soportado HP, acreedor por IVA Debe 31,5 Haber 21 10,5 Por el pago de la liquidación de IVA. 4750 572 HP, acreedor por IVA Bancos Debe 10,5 Haber 10,5 La contabilización de las operaciones más frecuentes con IVA es la siguiente: 1. Compra de mercaderías con descuentos comerciales, descuentos por volumen… incluidos en la propia factura. Cualquier descuento que se ofrece en factura disminuye la base imponible del IVA y, por lo tanto, sobre estas cantidades no se gira el IVA. Ejemplo 1. Compramos mercaderías por importe de 106.000 u.m. En la factura figura un descuento por pronto pago de 1.000 u.m., un descuento por volumen de 2.000 y un descuento de carácter comercial por importe de 3.000 u.m. Operación al contado. 600 472 572 Compras de mercaderías (106.000 - 1.000 - 2.000 - 3.000) HP, IVA soportado (21% s/ 100.000) Bancos Debe 100.000 Haber 21.000 121.000 2. Ventas de mercaderías con descuentos comerciales, por volumen… incluidos en factura. El tratamiento es igual que el de la compra, pero pondremos la cuenta de IVA repercutido. 3 CONTABILIDAD FINANCIERA Ejemplo 2. Vendemos mercaderías por importe de 106.000 u.m. En la factura figura un descuento por pronto pago de 1.000 u.m., un descuento por volumen de 2.000 y un descuento de carácter comercial por importe de 3.000 u.m. Operación al contado. 572 700 477 Bancos Ventas de mercaderías (106.000 - 1.000 - 2.000 - 3.000) HP IVA repercutido (21% s/ 100.000) Debe 121.000 Haber 100.000 21.000 3. Descuentos por defectos de calidad, volumen… posteriores a la recepción de la factura original mediante una factura de abono o rectificativa. Si con posterioridad a la recepción de la factura se recibe una factura rectificativa o de abono de la operación, se debe proceder a anular el IVA soportado o repercutido original. Ejemplo 3. Por no ser de conformidad las mercaderías, procedemos a devolver mercaderías compradas por importe de 1.000 u.m., mediante una factura rectificativa o de abono. 572 608 472 Bancos Devoluciones de compras y operaciones similares HP, IVA soportado Debe 1.210 Haber 1.000 210 Ejemplo 4. Por el volumen de las operaciones realizadas durante el año, concedemos un descuento por volumen o rappel de 1.000 u.m. 709 477 572 Rappels sobre ventas HP, IVA repercutido Bancos Debe 1.000 210 Haber 1.210 4. Problemática de los anticipos. El IVA se devenga con carácter general en el momento de la entrega de los bienes o de la prestación de los servicios. Pero existen excepciones a esta regla general. El caso más frecuente 4 Anexo es la entrega de anticipos, donde el IVA se devenga en el momento de la entrega del dinero, y no con la entrega de las mercaderías. Ejemplo 5. Recibimos de un cliente 1.210 u.m. en concepto de anticipo, IVA incluido, entregando la correspondiente factura. Posteriormente, vendemos mercaderías a ese cliente por importe de 1.000 u.m. Los asientos serán: Por la entrega del anticipo. 572 438 477 Debe 1.210 Bancos Anticipos de clientes HP, IVA repercutido Haber 1.000 210 Por la posterior venta de mercaderías. 438 700 Debe 1.000 Anticipos de clientes Ventas de mercaderías Haber 1.000 El importe recibido del cliente era de 1.210 u.m., que incluía el anticipo y el IVA. Para sacar la base de esa cantidad, dividimos por 1,21. 1.210/1,21 = 1.000, que es el importe de la base del IVA y del anticipo. La posterior venta de mercaderías usando el anticipo no lleva IVA, ya que éste se pagó en el momento de la entrega del anticipo. Ejemplo 6 Entregamos a un proveedor 6.050 u.m. en concepto de anticipo, IVA incluido, recibiendo la correspondiente factura. Posteriormente, realizamos una compra de mercaderías por 6.000, usando el anticipo. Por la entrega del anticipo. 407 472 572 Debe 5.000 1.050 Anticipo a proveedores HP, IVA soportado (5.000 x 21%) Bancos Haber 6.050 El importe de la base del anticipo se obtiene mediante la relación anterior. 6.050/1,21 = 5.000 u.m. …/… 5 CONTABILIDAD FINANCIERA …/… Por la compra posterior usando el anticipo. 600 472 407 572 Compras de mercaderías HP, IVA soportado [(6.000 - 5.000) x 21%] Anticipo a proveedores Bancos Debe 6.000 210 haber 5.000 1.210 Al realizar la compra, usando el anticipo, ya habíamos pagado el IVA del anticipo, por lo que sólo procede devengar el IVA de la parte restante, es decir, 6.000 - 5.000 del anticipo. 5. IVA no deducible1. Generalmente, por diversas causas, el IVA soportado en la adquisición de esos bienes, no es deducible. En este caso el IVA se considera el mayor valor del producto o servicio adquirido. Ejemplo 7. Compramos mercaderías por 1.000 + 210 u.m. de IVA. No tenemos factura correspondiente a esta operación sino un ticket de caja. De acuerdo con la Ley del IVA, para que éste sea deducible, es necesario contar con una factura válidamente emitida. Como sólo tenemos un ticket, no es deducible. El asiento sería: 600 572 1 Compras de mercaderías Bancos Debe 1.210 Haber 1.210 El estudio detallado de las partidas cuyo IVA no es deducible se verá más adelante cuando se estudie la Unidad de IVA. 6
