COBRANZA COACTIVA Staff revista Actualidad Empresarial COBRANZA COACTIVA Staff revista Actualidad Empresarial ÍNDICE Cobranza coactiva Introducción: ................................................................................................................................ 7 1. ¿En qué consiste el procedimiento de cobranza coactiva?.................................................................... 7 2. Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva ........................................................................ 8 3. Notificación de los valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva................................ 10 4. Etapas del procedimiento de cobranza coactiva ................................................................................... 18 5. Ámbito de aplicación .............................................................................................................................. 22 6. Causales de suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva:.................................. 22 7. Medidas cautelares ................................................................................................................................ 32 8. Bienes inembargables ........................................................................................................................... 45 9. Límite al monto de las medidas cautelares............................................................................................ 46 10. Expediente electrónico en el procedimiento de cobranza coactiva........................................................ 47 11. Recursos a favor del contribuyente ....................................................................................................... 49 12. Informes SUNAT 50 ................................................................................................................................ STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL El procedimiento de cobranza coactiva Introducción: Uno de los procedimientos establecidos en el artículo 112 del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, es el procedimiento de cobranza coactiva. Es así que el citado artículo señala que los procedimientos tributarios, además de los que se establezcan por ley, son: 1. Procedimiento de Fiscalización. 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 3. Procedimiento Contencioso-Tributario. 4. Procedimiento No Contencioso. En el presente informe trataremos sobre los aspectos más relevantes a tratar en el procedimiento de cobranza coactiva, con especial relevancia a las últimas modificaciones y criterios jurisprudenciales que se deben tener en cuenta en el procedimiento de cobranza coactiva llevada a cabo por SUNAT. 1. ¿En qué consiste el procedimiento de cobranza coactiva? El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento por el cual la Administración, en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios legales para hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente del contribuyente hacia la Administración. El procedimiento de cobranza coactiva así como las acciones de cobranza se sustentan en la facultad de recaudación de la Administración Tributaria regulada en el artículo 55 del TUO del Código Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF (en adelante código tributario) la cual establece lo siguiente: “Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración”. En el fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N° 062692007-PA/TC, se señaló: “La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo que éstas se encuentran INSTITUTO PACÍFICO 7 COBRANZA COACTIVA facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean tributarias o no). Tal como lo indicó este Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 0015-2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la Administración Pública de ejecutar sus propias resoluciones –como sucede en el caso del procedimiento de ejecución coactiva– se sustenta en los principios de presunción de legitimidad y de ejecución de las decisiones administrativas, lo que también implica la tutela de los derechos fundamentales de los administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administración, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva”. Ahora bien esta facultad de la Administración claro está, no puede ser ejercida de manera arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie de presupuestos que deben cumplirse, en virtud de los derechos que tiene todo administrado. En dicho sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a través del ejecutor coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los auxiliares coactivos, de acuerdo a lo indicado en el artículo 114 del citado código tributario. Ahora bien en específico, el procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se rige por las normas contenidas en el Título II del Libro III del Código Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la Resolución de Superintendencia N.° 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias, Artículo IV del Título Preliminar y artículo 55° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444. 2. Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva Según el artículo 115 del Código Tributario, serán deudas exigibles coactivamente las siguientes: a. La establecida mediante resolución de determinación o de multa o la contenida en la resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible, si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento. Al respecto, de acuerdo al artículo 137 del Código Tributario, el plazo para presentar un recurso de reclamación es de veinte (20) días hábiles, contados desde el día hábil siguiente a la notificación de la resolución de determinación o de multa o la contenida en la resolución de pérdida del fraccionamiento. Siendo que cuando se trate de resoluciones de multa que sustituyan las sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida. Por lo que de no haberse interpuesto el reclamo en el plazo de ley, la deuda contenida en los valores podrá ser materia de cobranza coactiva. 8 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL b. c. 1 Asimismo cabe indicar que si reclamamos una resolución de pérdida de fraccionamiento1, en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento que correspondan al vencimiento de cada mes, a fin de que la deuda contenida en la resolución de pérdida de fraccionamiento no sea materia de inicio de procedimiento de cobranza coactiva, dado que como lo señala el citado artículo 115 del código tributario, de incumplir con dichos pagos, la deuda será exigible coactivamente. La establecida mediante resolución de determinación o de multa reclamadas fuera de plazo, siempre que no se cumpla con presentar la carta fianza respectiva. Ante un reclamo fuera de plazo, es necesario cancelar la deuda total que se reclama, o presentar una carta fianza por el monto de la deuda reclamada, de conformidad con el numeral 3 del artículo 137 del Código Tributario. La establecida por resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera de plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 146º del código tributario, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal. La apelación de una resolución de reclamación debe ser presentada dentro de los 15 días hábiles de notificada la misma. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada. Si la apelación es presentada fuera del plazo de ley, será admitida a trámite siempre que se acredite el pago previo de la deuda tributaria apelada y actualizada hasta la fecha de pago, o la presentación de una carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, siempre que se formule dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un período de doce (12) meses y renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, de acuerdo a lo señalado en el 146 del Código Tributario. Cabe precisar que en el caso de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal en el término improrrogable de los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación, de acuerdo a lo señalado en el 152 del Código Tributario. Actualmente se encuentra en vigencia el nuevo Reglamento de Fraccionamiento, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 161-2015-SUNAT, que establece, entre otros supuestos, las causales para que se configure la pérdida del fraccionamiento. Asimismo el artículo 21 de la Resolución de Superintendencia N° 190-2015/SUNAT, señala las causales de pérdida de refinanciamiento. INSTITUTO PACÍFICO 9 COBRANZA COACTIVA d. e. La que conste en orden de pago notificada conforme a ley. Cabe precisar que en forma excepcional, según el numeral 3 del literal a) del artículo 119 del Código Tributario, el ejecutor coactivo podrá suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva, cuando medien circunstancias que signifiquen la improcedencia de dicho valor, y siempre que el recurso de reclamación se presente dentro de los 20 días hábiles de notificada la orden de pago; tema que desarrollaremos más adelante. Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el procedimiento de cobranza coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos 56 al 58 del Código Tributario siempre que se hubiera iniciado el procedimiento de cobranza coactiva. Cabe precisar que con la modificatoria introducida por el artículo 16 de la Ley 30264, la SUNAT no cobrará costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de cobranza coactiva, en la adopción de medidas cautelares previas a dicho procedimiento o en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los Artículos 182º y 184º del citado código. Como se puede apreciar existen dos características que son básicas en un procedimiento de cobranza coactiva: la notificación del acto que contiene las deudas y la no reclamación oportuna de esta, salvo las excepciones indicadas, es por ello que pasaremos a tratar sobre la notificación de los valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva. 3. Notificación de los valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva. El procedimiento de cobranza coactiva tiene su inicio con la debida notificación del valor exigible coactivamente. Aquí enunciamos las formas de notificación regulados por el Código Tributario en su artículo 104º: a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deberá contener, como mínimo: (i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario. (ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda. (iii) Número de documento que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. (v) Fecha en que se realiza la notificación. La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en el inciso f) del citado artículo 104°, efectuada en el domicilio fiscal, 10 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL b) se considera válida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio. La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía. Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones necesarias para la notificación por los medios referidos. En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y demás condiciones se establecerán mediante Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas. Con respecto a los expedientes electrónicos, la notificación de los actos administrativos se efectuará bajo la forma antes indicada; salvo en aquellos casos en que se notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, supuesto en el cual se empleará la forma de notificación que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 104 del Código Tributario. En el caso de SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia N° 0142008/SUNAT, se aprobó las normas que regulan la notificación mediante correo electrónico. Es así que el numeral 4.1 del artículo 4 de la citada resolución, modificado por el numeral 3.1 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 221-2015/SUNAT, señala que “para efecto de realizar la notificación a través de Notificaciones SOL, la SUNAT deposita copia del documento o ejemplar del documento electrónico, en el cual consta el acto administrativo, en un archivo de formato de documento portátil (PDF), en el buzón electrónico asignado al deudor tributario, registrando en sus sistemas informáticos la fecha del depósito. La citada notificación se considerará efectuada y surtirá efectos al día hábil siguiente a la fecha del depósito del documento, de conformidad con lo establecido por el inciso b) del artículo 104 y el artículo 106 del TUO del Código Tributario”. INSTITUTO PACÍFICO 11 COBRANZA COACTIVA Asimismo, con la Resolución de Superintendencia Nº 242-2017-SUNAT, se extendió el uso de Notificaciones SOL para comunicar a los deudores tributarios las resoluciones notificadas que ordenan el embargo en forma de retención a las Entidades a que se refiere literal b) del artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 9312, el levantamiento del mencionado embargo o la entrega del monto retenido en dicho embargo. Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias N° Tipo de documento Procedimiento Requiere afiliación a Notificaciones SOL 1 Resolución de intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la RentaOficina Zonal Otras Rentas- Ejercicio Gravable 2007 No 2 Resolución de intendencia u Autorización de nueva Orden de Pago del Sistema FiOficina Zonal nanciero de acuerdo al segundo párrafo del artículo 7° del Decreto Supremo N° 051-2008-EF. No 3 Resolución de intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la RentaOficina Zonal Persona Natural- Otras Rentas. Ejercicio gravable 2008 No 4 Resolución de intendencia u Aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria Oficina Zonal1 por tributos internos del artículo 36 del Código Tributario No 5 Resolución de intendencia u Solicitud de libre disposición de los montos depositados Oficina Zonal en las cuentas del Banco de la Nación por concepto de la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, conforme a lo dispuesto en el inciso a) del numeral 9.2 del artículo 9 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y norma modificatoria. No 6 Comunicación, constancia Ingreso como recaudación de los fondos depositados en de resultado o resolución de la cuenta de detracciones, conforme a lo dispuesto en el numeral 9.3 del artículo 9 del Texto Único Ordenado intendencia u oficina zonal del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas modificatorias. No 7 Resolución de intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la RentaOficina Zonal Persona Natural- Ejercicio gravable 2009, por rentas de primera categoría y segunda categorías, y Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera. No 8 Orden de Pago No 9 Resolución Coactiva que dis- Cobranza Coactiva pone la acumulación de expedientes No 10 Resolución de Intendencia u Devolución de percepciones del Impuesto General a Oficina Zonal 2 las Ventas No 11 Resolución de intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la RentaOficina Zonal Persona Natural- Ejercicio gravable 2010, por rentas de primera categoría y/o Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera. No 12 Resolución de intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la RentaOficina Zonal Persona Natural- Ejercicio gravable 2011, por rentas de primera categoría y/o Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera No 2 Las entidades que hace referencia son aquella que pertenecen al Sector Público Nacional y que sean de signadas como tales por la SUNAT. Están incluidas las entidades bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado. 12 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias N° Tipo de documento Procedimiento Requiere afiliación a Notificaciones SOL 13 Resolución de intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la RentaOficina Zonal Persona Natural- Ejercicio gravable 2012, por rentas de Capital: primera categoría, segunda categoría y/o Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera. No 14 Resolución Coactiva que dis- Cobranza coactiva pone la conclusión del procedimiento de cobranza coactiva No 15 Resolución de Intendencia u Inscripción o Exclusión del Registro Especial de OpeOficina Zonal radores Turísticos No 16 Resolución de Intendencia u Devolución de pagos indebidos o en exceso y otros Oficina Zonal 3 casos de devolución de impuestos - Tributos internos4 No 17 Resolución de Intendencia u Entrega de Notas de Crédito Negociables por la difeOficina Zonal 5 rencia no aplicada de los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público- Tributos Internos No 18 Resolución de Intendencia u Nueva emisión de Notas de Crédito Negociables por pérOficina Zonal 6 dida, deterioro o destrucción parcial o total- Tributos internos. No 19 Resolución de Intendencia u Reconocimiento de pago con error en el código de tributo Oficina Zonal o multa, a que se refiere la Quincuagésimo Sexta Disposición Final del TUO del Código Tributario aprobado mediante Decreto Supremo Nº133-2013-EF No 20 Resolución de Intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta- PerOficina Zonal sona Natural- Ejercicio gravable 2013, por rentas de primera categoría y/o Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera No 22 Resolución de Intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la RenOficina Zonal ta- Persona Natural-, por rentas de Capital: primera categoría y/o Rentas del Trabajo y Fuente Extranjera No 23 Resolución de Intendencia u Baja de inscripción de oficio del número de RUC Oficina Zonal No 24 Resolución de Intendencia u Baja de oficio de tributo Oficina Zonal No 25 Resolución de Intendencia u Refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria acogido Oficina Zonal 7 a un aplazamiento y/o fraccionamiento concedido por única vez, de acuerdo al artículo 36 del Código Tributario. No 26 Resolución de Intendencia u Inscripción en el Registro de u Proveedores de Servicios Oficina Zonal 8 electrónicos No 3 4 5 6 7 8 Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos, que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento Que resuelve las solicitudes de devolución presentadas por sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado Que resuelve la solicitud así como aquella que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada. A que se refieren los procedimientos números 17, 19 al 21 y 23 al 33 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 192-2015-SUNAT y normas modificatorias y el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 174-2004-EF. Que resuelve la solicitud así como aquella que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada. Que resuelve la solicitud así como aquella que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada. INSTITUTO PACÍFICO 13 COBRANZA COACTIVA Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias N° Tipo de documento Procedimiento Requiere afiliación a Notificaciones SOL 27 Resolución de ejecución coac- Cobranza coactiva 9 tiva a que el artículo 117 del Código Tributario No 28 Resolución de Intendencia u Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta Oficina Zonal de Tercera Categoría No 29 Carta, liquidación preliminar Fiscalización Parcial Electrónica y anexos No 30 Resolución de determinación Fiscalización de cualquier tipo No 31 Resolución de multa Fiscalización Parcial Electrónica No 32 Resolución de Multa Distintos al de fiscalización parcial electrónica. No 33 Resolución de Intendencia u Solicitud de acogimiento al FRAES - Decreto Legislativo Oficina Zonal 10 Nº 1257 No 34 Resolución de Intendencia o Inscripción en el Registro de Operaciones de Servicios de Oficina Zonal Electrónicos No 35 Resolución de multa Sanción a Operador de Servicios Electrónicos No 36 Resolución de retiro Sanción a Operador de Servicios Electrónicos No 37 Resolución de Intendencia u Solicitud de acogimiento al Régimen de sinceramiento Oficina Zonal 11 - Decreto Legislativo Nº 1275 No 39 Carta 12 Fiscalización distinto al procedimiento de fiscalización parcial electrónica No 40 Requerimiento 13 a) Fiscalización distinto al procedimiento de fiscalización parcial electrónica b) Reclamación c) Apelación - etapa de admisibilidad No 41 Resultado de requerimiento14 Fiscalización distinto al procedimiento de fiscalización parcial electrónica No 42 Resolución coactiva con la Cobranza coactiva que se traba el embargo en forma de retención 15 No 9 10 11 12 13 14 15 14 Que aprueba o deniega la solicitud de refinanciamiento del saldo de la deuda tributaria por tributos internos, que se pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada así como aquella que declara la pérdida del refinanciamiento Que aprueba o deniega la solicitud de inscripción en el Registro de Proveedores de Servicios Electrónicos, así como aquella que determina el retiro de ese registro Acto administrativo incorporado por el Numeral 4.2 del Artículo 4 de la Resolución N° 221-2015-SUNAT, publicada el 21 agosto 2015. Que aprueba o deniega la Solicitud de acogimiento al FRAES, así como la que se pronuncia sobre su desistimiento Que aprueba o deniega la Solicitud de acogimiento al Régimen de Sinceramiento, así como la que se pronuncia sobre su desistimiento. No comprende aquella que se notifique a efecto de iniciar el procedimiento de fiscalización en el que la exhibición y/o presentación de la documentación deba realizarse de manera inmediata ni cualquier otra carta que se refiera a un acto que deba realizarse en forma inmediata. Tratándose del procedimiento de fiscalización, no comprende aquellos requerimientos a que se refiere el último párrafo del artículo 106 del Código Tributario para la exhibición y/o presentación inmediata de documentación. Tratándose del procedimiento contencioso tributario comprende cualquier requerimiento de admisibilidad de las etapas de reclamación y apelación así como requerimientos a terceros y requerimientos relacionados al fondo del asunto de la etapa de reclamación. STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias N° Tipo de documento 43 Resolución coactiva que dispone la separación de expedientes, la reducción del embargo, el levantamiento del embargo y otras resoluciones coactivas de naturaleza similar que emita el ejecutor coactivo dentro del procedimiento de cobranza coactiva en ejercicio de sus funciones16 44 Resolución de intendencia u oficina zonal 17 45 Resolución de intendencia u oficina zonal 18 46 Resolución de intendencia u oficina zonal 19 47 Resolución de intendencia u oficina zonal 20 48 Resolución de intendencia u oficina zonal 21 49 Resolución de intendencia u oficina zonal 22 50 Resolución de intendencia u oficina zonal 23 51 Resolución de intendencia u oficina zonal 24 52 Resolución de intendencia u oficina zonal 25 Procedimiento Cobranza coactiva Reclamación No Apelación No Nulidad de oficio de actos administrativos No Compensación No Prescripción No Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta Baja de inscripción en el Registro Único de Contribuyentes Solicitud de modificación y/o inclusión de datos No Comunicación para la revocación, modificación, sustitución o complementación de los actos administrativos después de la notificación 53 Resolución de intendencia u Modificación de datos en el Registro Único de Contrioficina zonal buyentes de oficio 54 Esquelas 26 55 Resolución de intendencia u Devolución de saldo a favor materia del beneficio oficina Zonal 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Requiere afiliación a Notificaciones SOL No No No No No No No Que corresponde al primer requerimiento a que se refiere el último párrafo del inciso a) del artículo 8 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo Nº 0852007-EF y normas modificatorias. Diferente a aquella que se notifique por medios electrónicos como parte de sistemas de embargo por medios telemáticos creados por la SUNAT en base a las facultades a ella concedidas. No comprende a aquellas resoluciones coactivas que traban embargos. Que declara inadmisible el recurso de reclamación, que resuelve el recurso de reclamación así como aquella que se pronuncia sobre el desistimiento del recurso de reclamación. Que declara inadmisible el recurso de apelación. Que declara la nulidad de oficio. Que resuelve las solicitudes de compensación o realiza la compensación de oficio. Que resuelve las solicitudes de prescripción. Que resuelve la solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Que resuelve la solicitud de baja de inscripción en el RUC. Que resuelve la solicitud de modificación y/o inclusión de datos consignados en los formularios. Incluye al documento que reúne los requisitos de validez para ser considerado acto administrativo. Que resuelve la comunicación para la revocación, modificación, sustitución o complementación de los actos después de la notificación. Las emitidas para la aplicación de las normas vigentes de gradualidad de sanciones INSTITUTO PACÍFICO 15 COBRANZA COACTIVA c) d) e) 29 16 Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria. El acuse de notificación por constancia administrativa deberá contener, como mínimo, los datos indicados en el segundo párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó esta forma de notificación. Es decir el acuse de notificación debe contar con los siguientes requisitos29:3(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario. (ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda. (iii) Número de documento que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. (v) Fecha en que se realiza la notificación. Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad. La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeración del documento en el que consta el acto administrativo. Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizará la notificación de la siguiente forma: 1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el encargado de la diligencia. 2) Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad. 3) Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del Artículo 104 del código tributario. En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanación regulados en los Artículos 23º, 140º y 146º, cuando se emplee la forma de notificación a que se refiere el inciso c) del artículo 104 del código tributario, ésta podrá efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite. El subrayado es nuestro. STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL f) 30 La publicación a que se refiere el numeral e), en lo pertinente, deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación. Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso e), podrá emplearse la forma de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse en la página web de la Administración y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad. Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio30.4Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como mínimo: (i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario. (ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda. (iii) Número de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificación. v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación. (vi) Número de Cedulón. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación. (viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos materia de la notificación, la SUNAT notificará conforme a lo previsto en el inciso e). Cuando el deudor tributario hubiera optado por señalar un domicilio procesal electrónico y el acto administrativo no corresponda ser notificado de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b), la notificación se realizará utilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el presente artículo. En el caso que el deudor tributario hubiera optado por un domicilio procesal físico y la forma de notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera nega- El subrayado es nuestro. INSTITUTO PACÍFICO 17 COBRANZA COACTIVA tiva a la recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de los documentos, se fijará en el domicilio procesal físico una constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal. Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión. Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f ) y la publicación señalada en el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104, la Administración Tributaria deberá efectuar la notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más el término de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del artículo 57, en el que se aplicará el plazo previsto en el citado numeral. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberán efectuar la notificación mediante la publicación en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste. Dicha publicación deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación. 4. Etapas del procedimiento de cobranza coactiva Antes de pasar a detallar las etapas del procedimiento de cobranza coactiva, cabe indicar que existe un Protocolo de actuación para la atención en cobranza coactiva de la SUNAT31,5 Ahora bien el procedimiento de cobranza coactiva cuenta con tres etapas: (i) 31 18 La comunicación del inicio de procedimiento El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la resolución de ejecución coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las órdenes de pago o resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo Disponible en la siguiente dirección electrónica: http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Cobranza/ Protocolo+Cobranza+PDF.pdf STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso de que estas ya se hubieran dictado. La resolución de ejecución coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad: 1. El nombre del deudor tributario 2. El número de la orden de pago o resolución objeto de la cobranza. 3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda. 4. El tributo o multa y periodo a que corresponde. La nulidad únicamente estará referida a la orden de pago o resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados. Asimismo cabe precisar que la nulidad de la notificación de la resolución de ejecución coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva acarrea la nulidad de todo lo actuado en tanto los actos emitidos en dicho procedimiento dependan de la resolución de ejecución coactiva que lo inició. INFORME N.° 135-2013-SUNAT/4B0000 “Asimismo, en relación con los efectos de la nulidad, el numeral 12.1 del artículo 12° de la LPAG señala que la declaración de nulidad tendrá efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto; mientras que el numeral 13.1 del artículo 13° de dicha Ley establece que la nulidad de un acto sólo implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estén vinculados a él. Adicionalmente, el numeral 13.2 del artículo 13° de la LPAG dispone que la nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes de la parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni impide la producción de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvo disposición legal en contrario”. “Teniendo en cuenta lo expuesto, tratándose de casos en que se declara la nulidad de la resolución de ejecución coactiva, ya sea por haber incurrido ésta en alguno de los supuestos a los que hace referencia el artículo 109° o porque se ha incumplido con alguno de los requisitos del artículo 117° del TUO del Código Tributario, los actos sucesivos dictados en el procedimiento de cobranza coactiva a que dio lugar dicha resolución, en tanto se encuentren vinculados a aquel, carecerán también de efectos legales de conformidad con el numeral 13.1 del artículo 13° de la LPAG anteriormente citado. Ello considerando que la resolución de ejecución coactiva declarada nula sirve de base a los demás actos sucesivos dentro del procedimiento de cobranza coactiva que se inició con la resolución en mención; y es la causa por la que, posteriormente, el ejecutor coactivo emite actos para asegurar el pago de la deuda tributaria. En ese sentido, tratándose de situaciones en las que el ejecutor coactivo dispone acumular por conexión diversos procedimientos de cobranza coactiva, la nulidad solo alcanzará a la cobranza de los valores iniciada con la resolución de ejecución coactiva declarada nula, no pudiendo comprender la cobranza de aquellos otros valores iniciada conforme a ley y que, por no estar vinculada con aquella, conserva su validez y eficacia, aun cuando resulte de actos emitidos con posterioridad a la resolución coactiva que dispuso su acumulación al procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolución declarada nula. Ello, habida cuenta que en aplicación de lo dispuesto por el numeral 13.2 del artículo 13° de la LPAG, debe INSTITUTO PACÍFICO 19 COBRANZA COACTIVA entenderse que la nulidad parcial de los actos posteriores a tal acumulación (esto es, de la parte vinculada a la resolución de ejecución coactiva declarada nula), no alcanza a la parte referida a la cobranza que resulta independiente de aquella declarada nula”. (ii) 20 La adopción de medidas cautelares Las medidas cautelares pueden ser clasificadas de diversas formas. Por su finalidad: previas (o preventivas, como en otras legislaciones) y definitivas. Por su configuración: genéricas y típicas. Por su Finalidad: El Código Tributario peruano recoge la regulación de las Medidas Cautelares Previas (art. 56 y ss del Código Tributario) en un apartado distinto a la del Embargo (art. 118 del código tributario), que se entiende que lo que busca es diferenciar entre las medidas cautelares previas de las definitivas. Así se entiende de la primera parte del texto del artículo 56º del citado Código señala: “Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente”. Siendo que las definitivas son aquellas a que hace alusión el artículo 57 del Código Tributario, cuando señala que cuando la deuda tributaria se torne exigible de acuerdo con lo señalado en el artículo 115 del Código tributario antes del vencimiento de los plazos máximos a que se refiere el primer párrafo a que se refiere el primer párrafo del presente numeral, se iniciará el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a definitiva. Por su configuración: Pueden ser genéricas y típicas. Medidas Cautelares Genéricas: Son aquellas que, si bien no se encuentran tipificadas o descritas en el Código Tributario, el Ejecutor Coactivo está facultado a trabar de acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario y siempre que su adopción asegure la cobranza coactiva, (tal y como se señala en el texto del artículo 118 del Código Tributario: “Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza”); ejemplo de ello son la medida Cautelar Genérica contra la Restitución de Derechos Arancelarios –Drawback Medidas Cautelares Típicas, que son aquellas que se han descrito en el Código, como los embargos en forma de retención, de depósito, de intervención, de inscripción, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas cautelares, en los siguientes puntos. STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL (iii) La ejecución forzada La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente a la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración Tributaria hayan convenido en el valor del bien o este tenga cotización en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasación o siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocará a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la postura será reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer remate, teniendo en cuenta que: a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base. b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15% adicional. De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación y remate bajo las mismas normas. El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados será entregado al ejecutado. El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenará el remate inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los artículos 56 o 58 del código tributario, el ejecutor coactivo podrá ordenar el remate de los bienes perecederos. El ejecutor coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca algún supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva previstos Código tributario o cuando se hubiera interpuesto intervención excluyente de propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos en el segundo párrafo del inciso b); o cuando el deudor otorgue garantía que, a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza. Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b), el Ejecutor Coactivo adjudicará al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorización del Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria. INSTITUTO PACÍFICO 21 COBRANZA COACTIVA b. c. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Públicos. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos gravámenes sean a favor de la SUNAT. Base legal: artículo 121 del Código Tributario. 5. Ámbito de aplicación El artículo 2 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N.° 216-2004/ SUNAT (en adelante el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva), establece el ámbito de aplicación para: a. El procedimiento que lleve a cabo la SUNAT, en ejercicio de su facultad coercitiva, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda exigible detallada en el artículo 115 del Código Tributario y demás actos que se deriven del citado procedimiento. Se considera comprendida como deuda exigible a las liquidaciones de las declaraciones únicas de aduanas u otro documento que contenga deuda tributaria aduanera y a las resoluciones de multa por infracciones tributarias a que se refiere la Ley General de Aduanas no reclamadas ni apeladas oportunamente. b. Las medidas cautelares previas a que se refieren los artículos 56, 57 y 58 del citado Código. c. La ejecución de las garantías otorgadas a favor de la SUNAT según lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 116 del Código Tributario. 6. Causales de suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva: 6.1. Supuestos de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva El artículo 119 del Código Tributario dispone que ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial, podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo, quien deberá actuar conforme a lo establecido en dicho artículo. La suspensión del procedimiento de cobranza coactiva, no es otra cosa que la paralización del procedimiento hasta que el valor mediante el que se realiza el cobro sea nuevamente exigible o hasta que se disponga la conclusión del procedimiento, de corresponder. El inciso a) del mencionado artículo 119 nos indica que el ejecutor coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes: 22 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL 1. 2. 3. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional. El artículo 15 del Código Procesal Constitucional dispone que se pueden conceder medidas cautelares y de suspensión del acto violatorio en los procesos de amparo. Al respecto, debemos tener en cuenta que la interposición de una demanda de amparo por sí sola no suspende el procedimiento de cobranza coactiva, necesariamente se debe tramitar una medida cautelar al interior del proceso de amparo, mediante la cual se emita una resolución que ordene la suspensión del procedimiento coactivo, lo cual debe ser acatado por el ejecutor coactivo, procediendo a emitir el citado ejecutor la resolución que ordene la suspensión del procedimiento de cobranza. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente El ejecutor coactivo deberá suspender el procedimiento de cobranza coactiva cuando una ley o norma de rango equivalente así lo establezca. El quinto párrafo del artículo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT precisa que cuando una ley o norma con rango de ley disponga expresamente la suspensión del Procedimiento, esta operará a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la oportunidad que esta lo disponga. De acuerdo con ello, el ejecutor coactivo deberá suspender el procedimiento de cobranza coactiva cuando una ley o norma de rango equivalente así lo establezca, operando la suspensión a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o cuando esta lo establezca. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115º del Código Tributario. Cabe indicar que la regla general para interponer reclamación contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 136° del Código Tributario. Este artículo recoge la regla denominada salve et repite la cual podría traducirse como “primero paga y luego reclama” y aplica cuando se constata una obligación sobre cuya cuantía se tiene certeza, como es el caso de las órdenes de pago (Ver Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente N°04242- 2006-PA/TC). Ahora bien, en caso el recurrente no cumpla con efectuar dicho pago, la Administración Tributaria notificará un requerimiento, otorgándole un plazo de 15 días hábiles para que subsane. De no efectuarlo, el reclamo será declarado inadmisible. No obstante, existe una excepción a la regla INSTITUTO PACÍFICO 23 COBRANZA COACTIVA solve et repete, la cual se encuentra recogida en el último párrafo del artículo 136° del Código Tributario. Esta excepción se refiere al supuesto contenido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario, es decir que procede admitir un recurso de reclamación a pesar de no haber acreditado el pago previo de la deuda, en el caso que dicha reclamación se hubiera interpuesto en el plazo de 20 días hábiles de haber sido notificado y siempre que se acredite la manifiesta improcedencia de la cobranza. Este supuesto como podemos apreciar y hemos mencionado anteriormente a su vez está previsto como causal de suspensión del procedimiento de cobranza coactiva. Este tercer supuesto, a diferencia de los dos primeros supuestos en donde el ejecutor coactivo solo verifica su cumplimiento, ordenando de manera inmediata la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva, requiere de un pronunciamiento previo emitido dentro de un procedimiento contencioso tributario, según lo ha establecido el Tribunal Fiscal en la RTF N° 15607-5-2010, la cual señala que las circunstancias que evidencien la improcedencia de la cobranza deben ser resueltas dentro de un procedimiento contencioso tributario, no resultando la queja el medio idóneo para su cuestionamiento. En esa misma línea, la RTF N° 03007-1- 2012 indicó que: “El análisis de la existencia o no de las circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza es competencia de la Administración en el procedimiento contencioso tributario, y si dentro de este procedimiento se verifica el supuesto del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario, la consecuencia de ello es la suspensión temporal del procedimiento de cobranza coactiva, que es de competencia del ejecutor coactivo, quien no tiene dentro de sus atribuciones evaluar las mencionadas circunstancias”. Por todo lo dicho, se verifica de la lectura del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario, que para que configure dicha causal de suspensión se debe cumplir con siguientes requisitos: a) Tratándose de órdenes de pago, la existencia de una circunstancia que evidencia la improcedencia de la cobranza, lo cual debe ser probada por el deudor tributario y constatada por la Administración dentro del procedimiento contencioso tributario. Ejemplos de manifiesta improcedencia de la cobranza son: Presentación de declaraciones rectificatorias que determinaron menor obligación tributaria y que han transcurrido el plazo de 45 días hábiles desde su notificación de conformidad con el artículo 88 del código tributario. - Pagos no considerados, por el cual se tenga una solicitud pendiente de aprobación de modificación de datos. – Solicitudes de compensación, etc. Cabe señalar que el inciso b) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 002-97/SUNAT establece que la Administración Tributaria podrá revocar, modificar, sustituir o complementar las Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación o Resoluciones de Multa con posterioridad a su notificación, cuando existan pagos 24 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL b) c) parciales o totales de la deuda tributaria realizados hasta el día anterior a aquel en que se efectúe la notificación de las Órdenes de Pago, Resoluciones de Determinación o Resoluciones de Multa que contienen dicha deuda. Asimismo, el artículo 3 de la misma Resolución precisa que los deudores tributarios deberán presentar el Formulario Nº 194 - Comunicación para la Revocación, Modificación, Sustitución, Complementación o Convalidación de Actos Administrativos, con la finalidad de comunicar la existencia de alguna de las causales detalladas en el artículo 1 de la citada resolución, así como las causales de anulabilidad a las que se refiere el último párrafo del artículo 109 del Código Tributario. En la RTF N° 06767-3-2013, se declaró nula una orden de pago emitida por haber consignado como base legal el numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario, pese a que correspondía a un tributo autoliquidado, incurriéndose así en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario: “Que en el caso de autos se tiene que la Orden de Pago N° 023011-447744 (folio 222) fue girada por omisión al pago de la cuota del Impuesto Temporal a los Activos Netos de julio de 2012, por el importe de S/.3,972.00 más intereses, y consigna como base legal el numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario y como sustento la declaración jurada presentada por la recurrente mediante Formulario PDT 648 N° 750041911, sin embargo, de la revisión de la mencionada declaración jurada (folio 20), se advierte que tal valor no fue girado como consecuencia de errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago, sino por el tributo autoliquidado. Que en tal sentido al no ajustarse la citada orden de pago al supuesto que sustentó su emisión, existen circunstancias que evidencian la improcedencia de su cobranza, por lo que corresponde revocar la inadmisibilidad declarada en la apelada y en aplicación del principio de economía procesal, declara nulo dicho valor, de conformidad con lo previsto en el numeral 2 del artículo 109° del anotado Código” La reclamación debe interponerse dentro del plazo de los veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago, en caso que esta se interponga fuera de dicho plazo será declarada inadmisible mediante resolución. Debe acreditarse el pago de la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, de conformidad con el artículo 136 del Código Tributario. Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2010-5-15607 “1. No procede que en la vía de la queja se evalúe la validez de una orden de pago, según el artículo 78° del Código Tributario, a efecto de verificar la legalidad de su cobranza coactiva, cuando ésta es iniciada al amparo de dicho código. INSTITUTO PACÍFICO 25 COBRANZA COACTIVA 2. No procede que en la vía de la queja se evalúe la existencia de circunstancias que evidencien que la cobranza de una orden de pago podría ser improcedente, al amparo del numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del Código Tributario. Procede que el Tribunal Fiscal ordene la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva si con posterioridad a la interposición del recurso de reclamación se hubiera continuado con dicho procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolución que declare inadmisible dicha reclamación por no haberse acreditado el pago previo. 3. Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de la queja emita pronunciamiento sobre la legalidad de un procedimiento de cobranza coactiva iniciado al amparo del Código Tributario, cuando el quejoso solicita que se ordene su conclusión y el ejecutor coactivo acredita que éste ha sido suspendido temporalmente.” Informe Nº 074-2008-SUNAT/2B0000 Al no haberse acreditado que median circunstancias que evidencien la improcedencia del cobro, no procederá que el Ejecutor Coactivo suspenda temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119º del TUO del Código Tributario; aun cuando el reclamo hubiera sido presentado oportunamente. Informe Nº 006-2011-SUNAT/2B0000 Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119º del TUO del Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza. 6.2. Supuestos de conclusión del procedimiento de cobranza coactiva El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos ordenados y ordenar el archivo de los actuados, en los supuestos establecidos en el literal b) del artículo 119 del código Tributario, los cuales pasamos a indicar: 1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento. De acuerdo al numeral 2 del artículo 137º del Código Tributario, tratándose de reclamaciones contra resoluciones de determinación, resoluciones de multa, resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria, se presentarán en el término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. Asimismo, tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida. 26 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Respecto al caso de la resolución de pérdida de fraccionamiento, debe tenerse en cuenta que actualmente se encuentra en vigencia el nuevo Reglamento de Fraccionamiento, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 161-2015-SUNAT, la cual establece, entre otros supuestos, las causales para que se configure la pérdida del fraccionamiento; siendo que producida la pérdida del fraccionamiento se dan por vencidos todos los plazos, y por lo tanto la deuda pendiente de pago se torna exigible de conformidad con lo dispuesto por el último párrafo del artículo 36 del Código, procediéndose a la cobranza coactiva de ésta, así como la ejecución de las garantías otorgadas. Sin embargo cabe precisar que contra la resolución que determina la pérdida de fraccionamiento se puede interponer recurso de reclamación en el plazo de 20 días computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución de pérdida, siendo que si la resolución que determina la pérdida no es reclamada en el plazo de ley esta quedará firme. Asimismo cabe agregar que si el recurso de reclamación es interpuesto en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento, dado que de incumplir con dichos pagos, la deuda será exigible coactivamente. En el mismo sentido el artículo 22 de la Resolución de Superintendencia N° 190-2015/SUNAT, señala que producida la pérdida del refinanciamiento se darán por vencidos todos los plazos, siendo exigible la deuda pendiente de pago de conformidad con el último párrafo del artículo 36 del Código Tributario, procediéndose a la cobranza coactiva de ésta así como la ejecución de las garantías otorgadas, si la resolución que determina la pérdida no es reclamada en el plazo de ley o si habiéndola impugnada, el deudor no continua con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento. En dicho sentido el literal a) del artículo 115º del Código Tributario, señala que la sola reclamación de la resolución de pérdida de un fraccionamiento no evita la cobranza coactiva del saldo insoluto, sino que, además, el contribuyente deberá continuar con el pago de las cuotas de fraccionamiento. En el mismo sentido el inciso b) del artículo 119 del código tributario, señala que procederá la conclusión del procedimiento de cobranza, cuando se reclame en el plazo de ley la resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento. RTF N.° 12185-10-2011 (15-07-11) Se declara infundada la queja. Se señala que conforme con el criterio de la Resolución del Tribunal Fiscal N.° 05464-4-2007 (de observancia obligatoria), procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible aún cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelación en el plazo de ley 2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el artículo 27º del Código Tributario, estos son: Pago, compensación, condonación, consolidación, resolución de la Administración Tributaria sobre las deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, otros que establezcan por leyes especiales. INSTITUTO PACÍFICO 27 COBRANZA COACTIVA RTF N.° 03057-Q-2014 (13-06-14) Se declara fundada la queja dado que la Administración no ha considerado el pago efectuado antes de iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva de la deuda contenida en una orden de pago por lo que la resolución de ejecución coactiva mediante la que se inició la cobranza no cumple lo dispuesto por el artículo 117 del Código tributario. En consecuencia, procede que la Administración concluya el referido procedimiento 3. Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza. La solicitud de prescripción puede ser presentada en cualquier oportunidad, ya sea que se esté fuera o dentro de un proceso administrativo o judicial de acuerdo con el artículo 48 del Código tributario. Es así que Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones Nº 7948-6-2004, 5592-5-2002 y 9028-5-2001 y de conformidad con el artículo 48º del Código Tributario, ha señalado que la prescripción puede oponerse en vía de acción, dando inicio a un procedimiento no contencioso vinculado con la determinación de la obligación tributaria, así como en vía de excepción como un medio de defensa previa contra un acto de la Administración, en cuyo caso debe tramitarse en un procedimiento contencioso tributario, esto es, en la reclamación o en la apelación, pues tiene por finalidad deslegitimar la pretensión de la Administración de hacerse cobro de la deuda acotada Respecto a este punto consideramos pertinente mencionar la Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2016-Q-00226, emitida por el Tribunal Fiscal, en razón a una controversia planteada respecto a que si procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en vía de queja, sobre la prescripción de la acción de la Administración tributaria para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva. A continuación transcribimos los considerando más resaltantes de dicha resolución: “Según el artículo 43 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro años, y a los seis años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Asimismo, prevé que dichas acciones prescriben a los diez años cuando el agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. Por su parte, conforme con los artículos 47 y 48 del citado código, la prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo ser opuesta en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Asimismo, el artículo 112 del anotado código, califica al procedimiento de cobranza coactiva como uno de los procedimientos administrativos tributarios. En consecuencia, tal como lo establece el mencionado artículo 48 del Código Tributario, procede que el deudor tributario invoque la prescripción dentro de dicho procedimiento de cobranza. Así, dado el carácter de remedio procesal de la queja, para que ello sea posible, tendría que haberse producido una vulneración o afectación en el procedimiento de cobranza coactiva. Por consiguiente, debe analizarse de manera previa si se produce dicha vulneración cuando el Ejecutor Coactivo no se pronuncia sobre la prescripción alegada en el curso del procedimiento de cobranza coactiva. 28 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Alegación de la prescripción ante el Ejecutor Coactivo Conforme con el inciso o) del artículo 92 del Código Tributario, el deudor tributario tiene derecho a solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza. Asimismo, como se ha señalado, el artículo 48 del anotado código dispone que se puede oponer la prescripción en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial, y en consecuencia, el deudor tributario puede oponerla en el procedimiento coactivo. Asimismo, debe considerarse que de verificarse que ha operado la prescripción, según lo prescrito por el artículo 119 del referido código y el artículo 16 de la Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva, el procedimiento de cobranza coactiva debe ser concluido o suspendido, según corresponda. Sobre el particular, se considera que la facultad del Ejecutor Coactivo de analizar y emitir pronunciamiento sobre la prescripción deriva de lo previsto por los artículos 48, 112, 116 y 119 del Código Tributario y 16 de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, pues de una lectura conjunta de dichas normas, se advierte que es propósito del anotado código y de la mencionada ley que no se proceda a la cobranza coactiva cuando se verifica que ha operado la prescripción, otorgándose para tal efecto al deudor tributario el derecho de oponerla en cualquier momento del procedimiento administrativo, lo que incluye al coactivo. En ese orden de ideas, no resulta arreglado a ley que el Ejecutor Coactivo otorgue a dicha oposición el trámite de solicitud no contenciosa o de recurso de reclamación, pues el deudor tributario no tenía como propósito iniciar uno de estos procedimientos sino que dicho funcionario analice si ha operado la prescripción y, de ser el caso, que se concluya la cobranza debido a ello. Al respecto, dado que el artículo 47 del Código Tributario dispone que la prescripción solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, la queja formulada podrá ser analizada por el Tribunal Fiscal en la medida que previamente el quejoso la haya invocado ante el Ejecutor Coactivo con el fin de concluir o suspender (según corresponda) el procedimiento de cobranza coactiva y haya correspondido a este emitir pronunciamiento. Por el contrario, si el administrado no dedujera previamente la prescripción ante el referido funcionario y lo hiciera directamente ante el Tribunal Fiscal en vía de queja, esta sería improcedente dado que aquel no habría infringido las normas que rigen al procedimiento de cobranza dado que el Ejecutor Coactivo no puede pronunciarse de oficio sobre la prescripción. Por tanto, se concluye que procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este, correspondiéndole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del Código Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir su pago y aplicar sanciones”. De acuerdo con los fundamentos expuestos el Tribunal Fiscal resolvió, declarar que la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: “Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y este, correspondiéndole emitir pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del Código Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar referido a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir su pago y aplicar sanciones” INSTITUTO PACÍFICO 29 COBRANZA COACTIVA Adicionalmente el Tribunal Fiscal ha emitido la Resolución de Observancia Obligatoria 03869-Q-2016, mediante el cual concluye que : “Procede declarar fundada la queja y ordenar que se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para que emita pronunciamiento sobre la prescripción de la acción de la Administración para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir su cobro y aplicar sanciones, si califica como solicitud no contenciosa o recurso de impugnación el escrito presentado ante éste con el fin de que se pronuncie sobre la prescripción cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva, siempre que el procedimiento iniciado como resultado de dicha calificación se encuentra en trámite. Asimismo, procede disponer la suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en tanto no emita pronunciamiento sobre la prescripción que le ha sido opuesta. En caso no pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo que emita pronunciamiento sobre la prescripción, al haberse notificado la resolución emitida en el procedimiento iniciado como resultado de indebida calificación, procede disponer la suspensión temporal del procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas cautelares que hubiere trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, mientras no haya un pronunciamiento firme en el citado procedimiento”. 4. 5. 6. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago. Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva. 7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. 8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente. 9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los artículos 137º o 146º del código tributario. De acuerdo al artículo 136º del Código Tributario, señala que tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación, pero para que esta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Asimismo, dicho dispositivo debe concordarse con el primer párrafo del numeral 3) del artículo 137º del Código Tributario, según el cual, cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 9 (nueve) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con una vigencia de 9 (nueve) meses, debiendo renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración. Los plazos de nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de 30 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. Cuando se incumpla alguno de los requisitos de admisibilidad, la Administración notificará al apelante para que dentro del término de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir. Vencido dicho plazo, sin la subsanación correspondiente la Administración podrá declarar inadmisible el recurso de apelación. Cabe indicar que contra la resolución que declare inadmisible el recurso de apelación se puede presentar recurso de apelación, en cuyo caso el Tribunal Fiscal evaluará en primer término si dicha inadmisibilidad de la apelación se encuentra arreglada a ley. De otro lado, de acuerdo con el artículo 146º precisa que para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelación. Sin embargo, el mismo dispositivo contiene dos excepciones: a. En primer término, el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. Esto quiere decir que, en el caso de apelación parcial, necesariamente el contribuyente deberá pagar la parte de la deuda no impugnada. b. En segundo lugar, en el caso que el contribuyente formule apelación una vez vencido el plazo para interponer dicho recurso, la apelación será admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por (12) doce meses posteriores a la fecha de interposición de la apelación y se formule apelación dentro del término de 6 meses contados a partir del día siguiente en que se efectuó la notificación. Cabe precisar que en el caso de apelaciones de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia el plazo varía de 12 a 18 meses. Cabe precisar que de conformidad con la RTF Nº 11526-4-2009, de observancia obligatoria, se ha señalado lo siguiente: “Procede que la Administración Tributaria admita a trámite la apelación formulada extemporáneamente contra una resolución que declaró infundada la reclamación interpuesta contra resoluciones de determinación y de multa que establecieron deuda tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando no se haya acreditado o afianzado el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada, no obstante haberse requerido para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el artículo 146º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo Nº 953” INSTITUTO PACÍFICO 31 COBRANZA COACTIVA 7. Medidas cautelares Como lo mencionamos las medidas cautelares pueden ser clasificadas de diversas formas. Por su finalidad: previas (o preventivas, como en otras legislaciones) y definitivas. Por su configuración: genéricas y típicas. Por su Finalidad: El Código Tributario peruano recoge la regulación de las Medidas Cautelares Previas (art. 56 y ss del Código Tributario) en un apartado distinto a la del Embargo (art. 118 del Código Tributario), que se entiende que lo que busca es diferenciar entre las medidas cautelares previas de las definitivas. Así se entiende de la primera parte del texto del artículo 56º señala: “Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente” Medida cautelar previa Medidas cautelares previas No solo las medidas cautelares se pueden llevar a cabo luego del vencimiento del plazo de siete días hábiles, dado que puede el Ejecutor coactivo puede ordenar medidas cautelares previas al inicio del procedimiento de cobranza coactiva. Es así que el artículo 56° del Código Tributario, señala que excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del Código Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos. c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia, estados 32 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL d) e) f) contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, relacionados con la tributación. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario; No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000 No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artículo 56° del TUO del Código Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya efectuado la retención del Impuesto a la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado. g) h) i) j) k) l) INSTITUTO PACÍFICO Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios; Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; Pasar a la condición de no habido; Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago; Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; No estar inscrito ante la administración tributaria. 33 COBRANZA COACTIVA Asimismo debe tenerse en cuenta lo establecido en el artículo 58 del Código Tributario. Por su configuración: pueden ser genéricas y típicas. Medidas Cautelares Genéricas: Son aquellas que, si bien no se encuentran tipificadas o descritas en el Código Tributario, el Ejecutor Coactivo está facultado a trabar de acuerdo al tipo de bienes que posee el deudor tributario y siempre que su adopción asegure la cobranza coactiva, (tal y como se señala en el texto del artículo 118 del Código Tributario: “Además, podrá adoptar otras medidas no contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza”); ejemplo de ello son la medida Cautelar Genérica contra la Restitución de Derechos Arancelarios – Drawback. Medidas Cautelares Típicas, que son aquellas que se han descrito en el Código, como los embargos en forma de retención, de depósito, de intervención, de inscripción, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas cautelares, en los siguientes puntos. Vencido el plazo de siete (7) días hábiles, de haber sido notificado el deudor tributario con la Resolución de Ejecución Coactiva, y sin que acredite el pago de la deuda, el ejecutor coactivo podrá disponer se traben las medidas cautelares que considere necesarias. En dicho sentido el artículo 118 del Código Tributario, contempla taxativamente las siguientes medidas cautelares: Embargos: a) En forma de intervención: (i) En recaudación. (ii) En información. (iii) En administración de bienes. b) En forma de depósito: (i) Con extracción de bienes. (ii) Sin extracción de bienes. c) En forma de inscripción. d) En forma de retención. · 34 Embargo en forma de intervención en recaudación Mediante el embargo en forma de intervención en recaudación se afectan directamente los ingresos del Deudor en el lugar en el cual éstos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda. Para efectos de la diligencia, se notificará la Resolución Coactiva que ordena el embargo según lo dispuesto en el Artículo 104 del Código Tributario. Dicha resolución deberá contener el nombre del interventor o de los interventores recaudadores. Si la medida se lleva a cabo en varios establecimientos del Deudor, se presentará en cada uno de éstos la resolución que hubiere ordenado el Ejecutor. Son funciones del interventor recaudador: a) Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados serán consignados en el Acta de instalación respectiva. Si la medida se realiza en varios STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL b) c) d) e) f) g) h) i) establecimientos del Deudor, se efectuará un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de crédito o similares, para que éste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de retención. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervención. Realizar el arqueo de caja final con la anotación precisa del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a fin de que éste adopte las previsiones del caso. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia será entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final será por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. Ingresar el monto recaudado el día en que se realizó la diligencia o a más tardar el día hábil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudación de tributos, según corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado serán entregados al Deudor. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior. Base legal: numeral 1 del artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N° 2162004/SUNAT. · Embargo en forma de intervención en información El embargo en forma de intervención en información consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben información y verifiquen el movimiento económico del Deudor y su situación patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda. En el embargo en forma de intervención en información, el interventor informador observará lo siguiente: INSTITUTO PACÍFICO 35 COBRANZA COACTIVA a) b) c) d) Notificará al Deudor la resolución de embargo, la misma que deberá contener la identificación del interventor informador. No podrá recabar la información relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnológicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con información relativa al movimiento económico o a la situación patrimonial del Deudor. Pondrá en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que éste adopte las medidas correspondientes. Vencido el plazo señalado en la resolución que ordenó el embargo, informará por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas Base legal: numeral 2 del artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N° 2162004/SUNAT. · 36 Embargo en forma de intervención en administración de bienes Por el embargo en forma de intervención en administración de bienes, el Ejecutor está facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. En la Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de intervención en administración de bienes se nombrará al interventor administrador y se señalará el plazo que durará su gestión. El interventor administrador deberá tener experiencia en funciones similares a la encomendada. Son funciones del interventor administrador: a) Verificar y supervisar la administración de los frutos o utilidades que produzca el bien o los bienes embargados. b) Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que de lo producido por éste, sólo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, así como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervención. c) Rendir cuenta al Ejecutor de la gestión en forma periódica, con frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar. d) Poner a disposición de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia será entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. e) Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeño, a fin que éste adopte las medidas del caso. STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL f) g) h) i) Presentar un informe al Ejecutor al término de su gestión, detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, así como de las diversas gestiones realizadas en su función. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposición de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variará dicha medida a embargo en forma de depósito. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudación de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto recaudado serán entregados al Deudor. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el párrafo anterior. Base legal: numeral 3 del artículo 17 de la Resolución de Superintendencia N° 2162004/SUNAT. · Embargo en forma de depósito Mediante el embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes, se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor, nombrándose depositario para la conservación y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la SUNAT. 1. INSTITUTO PACÍFICO En el embargo en forma de depósito se observará lo siguiente: a) La diligencia se llevará a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad o en cualquier otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes, ya sea que se trate de locales comerciales, industriales u oficinas de profesionales independientes, aun cuando los bienes se encuentren en poder de un tercero e incluso cuando estuvieran siendo transportados. b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en función a la relación costo-beneficio, se preferirá afectar bienes que: (i) No sean perecederos. (ii) No sean animales vivos. (iii) No requieran ambientes especiales para su conservación o el costo no sea excesivamente oneroso para la SUNAT. (iv) No pertenezcan a la unidad de producción y comercio. Sin embargo, en virtud de lo establecido en el segundo párrafo del numeral 2 del literal a) del Artículo 118 del Código cuando los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción y comercio, individualmente considerados, no afecten el proceso de producción o de comercio para los 37 COBRANZA COACTIVA c) d) e) 38 cuales fueron adquiridos, se podrá aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma de depósito con extracción. Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción o comercio se trabará inicialmente el embargo en forma de depósito sin extracción y sólo después de vencidos treinta (30) días hábiles de trabada la medida o vencidos quince (15) días hábiles de haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor podrá adoptar el embargo en forma de depósito con extracción, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes o garantías que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda. Las garantías que podrán ser presentadas por el Deudor son las señaladas en el Artículo 41 de la citada resolución de superintendencia Se deberá consignar en el acta de embargo, los datos que permitan identificar al bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad, número de serie, marca de fábrica, modelo, color, año de fabricación, estado de conservación, señas particulares o cualquier otra característica que corresponda al tipo de bien. También, se deberá consignar en el acta, el lugar donde quedan depositados los bienes embargados. Cuando la medida de embargo se frustre, se consignará en el acta los motivos por los cuales se frustró la diligencia. Se nombrará como depositario de los bienes al Deudor o a su representante legal, a un tercero o a la SUNAT Se deberá informar al depositario acerca de las obligaciones que se señalan en el numeral 2, así como las responsabilidades civiles y penales que corresponden en caso de incumplimiento. Dichas obligaciones también deberán ser consignadas en el acta de embargo. Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los bienes, señalará un representante para que suscriba el acta. Si en la diligencia de embargo en forma de depósito sin extracción el Deudor o su representante legal, manifiestan su negativa a constituirse como depositarios, se inhiben o no están presentes, no habiendo persona que acepte el cargo de depositario, se frustrará la diligencia, y se dejará constancia de ello en el Acta y se computará a partir de dicha fecha quince (15) días hábiles con el objeto de proceder a la extracción de bienes, y si fuera el caso, con el auxilio de las autoridades policiales, y la orden judicial para efectuar el descerraje. Si se embargan en forma de depósito bienes del Deudor que estén siendo transportados, la persona con quien se entiende la diligencia podrá ser designada como depositario. En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depósito sin extracción, el lugar donde quedarán depositados los bienes embargados será el que señale el depositario. Si hubiera negativa a suscribir el acta de embargo, se dejará constancia STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL f) g) h) 2. INSTITUTO PACÍFICO de tal hecho y se procederá a efectuar el embargo en forma de depósito con extracción. El Auxiliar podrá verificar si los bienes se encuentran en el lugar que le hubiera sido indicado por el depositario y dejará constancia de ello en el correspondiente informe de verificación. De no encontrarse los bienes en el lugar señalado, la SUNAT iniciará las acciones legales que el caso amerite. Se notificará al Deudor el embargo en forma de depósito con posterioridad a la realización de la diligencia siempre que éste no hubiera estado presente. En el caso que se hubiera embargado en forma de depósito vehículos, adicionalmente, se procederá a trabar embargo en forma de inscripción en el Registro vehicular respectivo. De ordenarse la subrogación del depositario y éste incumpla con la entrega del vehículo, se oficiará a las autoridades policiales para su captura. Una vez efectuada la captura del vehículo, se procederá a efectuar la subrogación ordenada y se consignará en un Acta los datos que identifiquen al nuevo depositario, las características y el estado en que se encontró el vehículo. Tratándose de embargo en forma de depósito sobre bienes inmuebles no inscritos en los Registros Públicos, se consignará en el acta las características y ubicación del inmueble y se nombrará como depositario al propio Deudor o a su representante legal, según corresponda. De no aceptar el Deudor o representante legal el nombramiento como depositario, se dejará constancia en Acta, y se les designará como depositario necesario, notificándosele dicha designación con posterioridad a la realización de la diligencia. A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes de buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depósito sobre el inmueble no inscrito, se podrá disponer la colocación de un afiche o cartel alusivo a dicha medida en una parte visible del inmueble embargado y/o la publicación en el diario encargado de los avisos judiciales de la localidad u otro medio que se considere conveniente. El Ejecutor o el Auxiliar podrá contar con el apoyo de un Perito, a fin de verificar la idoneidad y las características de los bienes a embargar. Dicho Perito deberá suscribir el acta correspondiente. Son obligaciones del depositario: a) Conservar y custodiar los bienes en depósito. b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda significar la alteración, de cualquier naturaleza, de los bienes afectados por el embargo, bajo responsabilidad. c) Facilitar el acceso permanente a la verificación del estado y conservación de los bienes, así como entregarlos cuando le sea 39 COBRANZA COACTIVA d) solicitado por el Ejecutor, en las condiciones y en el lugar que éste determine. El depositario no podrá enajenar el bien embargado. Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artículo 18 del Código Tributario, cuando el depositario sea requerido por el Ejecutor para entregar los bienes y no cumpla con ponerlos a su disposición en las condiciones que le fueron entregados, podrá ser imputado por la SUNAT como Responsable Solidario y/o denunciado penalmente. En caso que la deuda fuera mayoral valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. Para tal efecto, el valor del bien será fijado por un Perito. De no existir facilidades para que se realice la tasación o cuando el bien haya sido vendido o no se encuentre en poder del depositario, el Perito valorizará el bien empleando los criterios de tasación que estime pertinentes. De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, el Ejecutor mediante resolución podrá designar un nuevo depositario a quien el subrogado deberá entregar los bienes en el plazo que se le señale, bajo apercibimiento de iniciarse las acciones penales respectivas. Dicha subrogación se hará efectiva en una diligencia, suscribiéndose el acta correspondiente. Base legal: artículo 18 de la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT, inciso a) del artículo 118 del Código Tributario. · 32 40 Embargo en forma de inscripción Por el embargo en forma de inscripción, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados, inscribiéndose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el título ya inscrito. En este caso, el embargo no impide la enajenación del bien, pero el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trabó la medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo únicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza32.6. En el embargo en forma de inscripción se observará lo siguiente: a) En la Resolución de embargo se señalará la información registral correspondiente, consignando, entre otros datos, el número de la ficha o el número de la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y, de ser necesario, la información adicional que permita su identificación. De conformidad con la Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución Nº 159-2008-SUNAT, publicada el 24 agosto 2008, se precisa que dicho párrafo, alude a que el Ejecutor Coactivo levantará el embargo únicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza, se está refiriendo al monto de la deuda tributaria por la que se trabó el embargo en forma de inscripción. STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL b) El embargo será notificado al Deudor después de haber sido inscrito en el registro pertinente. c) De acuerdo con lo señalado por el numeral 3 del Artículo 118 del Código Tributario, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la SUNAT deberá pagar, con el producto de éste, el importe de las tasas registrales u otros derechos. El monto restante será imputado a la deuda tributaria de acuerdo a lo señalado en el quinto párrafo del Artículo 117 del Código Tributario. d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de inscripción, el pago de las tasas registrales será realizado por el interesado, con ocasión del levantamiento de la medida. Los embargos en forma de inscripción sobre bienes muebles sujetos a inscripción según leyes especiales, se regulan conforme a dichas normas, sin desnaturalizar el presente procedimiento. El importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la medida. Base legal: artículo 19 de la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT, inciso a) del artículo 118 del Código Tributario. · Embargo en forma de retención Por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado para ordenar la retención y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así como la retención y posterior entrega de los derechos de crédito de los cuales el Deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros. De conformidad con el numeral 3 del Artículo 18 del Código Tributario, es responsable solidario con el Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artículo. En el embargo en forma de retención, se observará lo siguiente: 1. INSTITUTO PACÍFICO Procedimiento General: a) La medida se iniciará con la notificación al tercero de la Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de retención. b) El embargo en forma de retención comprende todas las operaciones del Deudor en las diferentes agencias, sucursales, oficinas o establecimientos que tenga a nivel nacional el tercero. c) En el acto de notificación o con posterioridad a éste, podrá ejecutarse la medida mediante la diligencia de toma 41 COBRANZA COACTIVA d) e) f) 42 de dicho. Si el tercero se negara a la toma de dicho, se dejará constancia del hecho en el acta correspondiente, sin perjuicio de la sanción prevista en el numeral 23 del Artículo 177 del Código. En la diligencia de toma de dicho el Ejecutor o el Auxiliar consignarán en el acta la existencia o inexistencia en poder del tercero, según sea el caso, de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia, derechos de créditos o la modalidad que corresponda, sea en moneda nacional o extranjera. La persona con quien se entiende la diligencia deberá informar sobre la existencia o inexistencia de los conceptos antes señalados. El acta será suscrita por la persona con quien se entiende la diligencia. La existencia o no de los conceptos mencionados en el párrafo anterior será acreditada por el tercero con el documento sustentatorio cuando sea requerido por el Ejecutor. La diligencia de toma de dicho se realizará sin perjuicio de la comunicación que deba presentar el tercero respecto de la retención efectuada o de la imposibilidad de practicarla conforme a lo previsto en el numeral 4 del inciso a) del Artículo 118 del Código. El tercero presentará la comunicación a que se refiere el párrafo anterior en el plazo de cinco (5) días hábiles contados a partir de la fecha de notificación de la resolución que ordena el embargo, bajo los apercibimientos señalados en el numeral 4 del inciso a) del Artículo 118 del Código. Se notificará al Deudor el embargo en forma de retención, después que el Ejecutor reciba la comunicación referida en el literal precedente o cuando hubiera transcurrido el plazo de cinco (5) días hábiles de notificado el embargo sin que el tercero hubiese cumplido con efectuar dicha comunicación. Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de los conceptos mencionados en el primer párrafo del artículo 20 de la R.S. N° 216-2004/SUNAT, éste establecerá el plazo para la entrega a la SUNAT del importe retenido. Dicho monto será entregado en moneda nacional. La entrega del importe retenido se podrá efectuar, tratándose de los proveedores de las Entidades del Estado, mediante el cheque a que se refiere el Artículo 11 de la Resolución de Superintendencia Nº 156-2004/SUNAT o por vía electrónica mediante el sistema SUNAT Operaciones en Línea (SOL). En los demás casos, mediante el cheque certificado o de gerencia a que se refiere el inciso e) del Artículo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 100-97/SUNAT o por vía electrónica, a través del sistema SOL. STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Para la entrega del monto retenido mediante el sistema SOL, el tercero deberá realizar las acciones siguientes: (i) Obtener el código de usuario y la clave de acceso conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, para ingresar al sistema SOL. (ii) En el sistema SOL seleccionar la opción de “entrega de monto retenido” y luego señalar el número de RUC del deudor y el número de resolución coactiva que ordena la entrega del importe retenido. (iii) Seleccionar al Banco que debitará, de la cuenta afiliada/autorizada por el tercero, el monto señalado en la resolución coactiva que ordena entregar los importes retenidos. El monto antes indicado deberá ser consignado en el Formulario Virtual 1661-Boleta de Entrega de Importes Retenidos. (iv) Seguir con las demás instrucciones que brinde el sistema SOL y una vez culminada la operación, el aludido sistema emitirá al tercero una constancia de la entrega efectuada. La SUNAT, en el procedimiento de cobranza coactiva, imputará el monto entregado a la deuda tributaria que originó la medida de embargo. El Ejecutor remitirá al deudor los documentos que acrediten la referida imputación. g) En caso que el embargo no cubra la deuda podrá comprender nuevas cuentas, depósitos, custodias u otros de propiedad del Ejecutado. h) El Deudor podrá solicitar al Ejecutor que el embargo no le impida el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio. Para tal efecto, deberá acreditar fehacientemente: (i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de pago se producen durante la vigencia del embargo en forma de retención. (ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que permitan el funcionamiento de su negocio. Queda a criterio del Ejecutor aceptar la solicitud. De aceptarlo podrá ordenar que se reduzca el monto de la retención que el tercero esté por entregar o reducir los montos que se retengan con posterioridad. INSTITUTO PACÍFICO 43 COBRANZA COACTIVA 44 2. Embargo en forma de retención a Empresas del Sistema Financiero respecto de las operaciones propias de dicho sistema. Cuando el embargo en forma de retención sea notificado a una Empresa del Sistema Financiero respecto de operaciones que sean propias de dicho sistema, además de lo señalado en el numeral anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente: a) El embargo comprenderá a la Empresa del Sistema Financiero a nivel nacional y deberá trabarse sobre los bienes, cuentas, valores, créditos, fondos, depósitos o custodia u otros que el Deudor sea titular. b) En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su poder valores, derechos o bienes del Deudor representados por un título valor, deberá comunicar tal circunstancia al Ejecutor para que éste proceda a anotar el embargo en el mismo título o, de acuerdo con su naturaleza, en la matrícula o en el registro respectivo. c) Tratándose de cuentas mancomunadas, se aplicará las normas de la materia. 3. Embargo en forma de retención notificado a una Empresa del Sistema Financiero respecto de operaciones distintas a las que se realizan en dicho sistema o a terceros que no forman parte del Sistema Financiero. Cuando el embargo en forma de retención se notifique a terceros distintos a Empresas del Sistema Financiero o a una Empresa de dicho Sistema respecto de operaciones distintas a las del Sistema Financiero, se deberá considerar, en lo pertinente, el procedimiento señalado en el numeral 1 del artículo 20 de la R.S. N° 216-2004/SUNAT, además de lo siguiente: a) A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de retención el tercero no pagará al Deudor los créditos del cual éste es titular y los pondrá a disposición del Ejecutor para ser imputados a la deuda materia de la cobranza coactiva. b) Los créditos que el tercero tuviera en su poder quedarán afectados hasta por el monto del embargo que hubiera ordenado el Ejecutor. c) Si el tercero debe realizar pagos periódicos al Deudor, dichos montos serán puestos a disposición del Ejecutor en las fechas de vencimiento que fueron pactadas con el Deudor. Cabe agregar que el artículo 118 del código tributario, señala que si el tercero notificado con la resolución coactiva de retención a terceros, niega la existencia de créditos y/o bienes, aun cuando éstos existan, estará obligado a pagar el monto que omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele responsable STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL solidario de acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del artículo 18 del Código Tributario; sin perjuicio de la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6) del artículo 177º del C.T y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar. Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aquél, estará obligado a pagar a la Administración Tributaria el monto que debió retener bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario, de acuerdo a lo señalado en el numeral 3 del artículo 18º del Código Tributario. La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenó retener al tercero y hasta su entrega a la Administración Tributaria. El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la Administración Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario según lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 18 del C.T, sin perjuicio de aplicársele la sanción correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6 del artículo 178º del C.T. En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas, depósitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares mencionadas podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informáticos. Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante Resolución de Superintendencia se establecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema informático que proporcione la SUNAT así como la forma, plazo y condiciones en que se deberá cumplir el embargo. Base legal: artículo 20 de la Resolución de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT, inciso a), numeral 4 del artículo 118 del Código Tributario. 8. Bienes inembargables Como es sabido, el patrimonio de una persona constituye una garantía común para sus acreedores; en consecuencia, los bienes que lo integran se encuentran afectos a la responsabilidad de las obli­gaciones asumidas y que pesan sobre su titular, incluyendo obviamente las obliga­ciones de carácter tributario. Las excepciones que se hacen a esta regla deben estar previstas expresamente en la ley y normalmente están fundadas en razones de humanidad, de asistencia y de cohesión familiar. INSTITUTO PACÍFICO 45 COBRANZA COACTIVA En el caso del ordenamiento peruano, si bien el TUO del Código Tributario no hace una enumeración de los bienes que revisten la condición de inembargables, lo propio es remitirse al artículo 648° del Código Procesal Civil que se aplica de manera supletoria al procedimiento de cobranza coactiva, y que señala que son inembargables: • Los bienes constituidos en patrimonio familiar. • Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos básicos del obli­ gado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, así como los bienes que resultan indis­pensables para su subsistencia. • Los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje del obligado. • Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y ser­vidores del Estado y las armas y equi­pos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional. • Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unida­des de Referencia Procesal, siendo el exceso embargable hasta una tercera parte. Cada Unidad de Referencia Procesal (URP) equivalente al 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la Retención, es decir, para el Ejercicio Gravable 2018, cada URP asciende a la suma de S/ 415.00. De este enunciado, podemos concluir que los montos menores o iguales a S/ 2, 075 (Dos Mil setenta y cinco soles), que equivalen a cinco (5) URP (5*415) no podrán ser embargados. El exceso de los S/ 2,075.00, podrá ser embargado hasta una tercera parte. • Las pensiones alimentarias. • Los bienes muebles de los templos religiosos. • Los sepulcros. Existen igualmente leyes especiales que han declarado inembargables otros tipos de bienes, como es el caso de la Ley Nº 29362 que hizo lo propio con los fondos y recursos de la Caja de Pensiones Militar-Policial. 9. Límite al monto de las medidas cautelares Según el numeral 2 del artículo 116 del código tributario, de oficio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando corresponda. RTF N.° 01415-Q-2014 (14-03-14) “Se declara fundada la queja presentada en los extremos referidos a: la conclusión de los procedimientos de cobranza seguidos con algunos expedientes coactivos, la desproporcionalidad de las medidas cautelares adoptadas en el Expediente Coactivo Acumulador, ya que de acuerdo con el criterio contenido en la Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el expediente N.º 00005-2010-PA/TC, corresponde a la 46 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Administración tributaria demostrar que el monto embargado guarda absoluta relación con la suma adeudada, siendo ella la encargada de desactivar o levantar las medidas cautelares cuando la deuda ya estuviese asegurada con una de las medidas impuestas al contribuyente, así como en cuanto a los embargos en forma de intervención en recaudación dictados ejecutados en días inhábiles. Se declara infundada en lo demás que contiene”. 10. Expediente electrónico en el procedimiento de cobranza coactiva Cabe precisar que mediante Resolución de superintendencia Nº 084-2016-SUNAT, publicado el 23 de marzo de 2016 y vigente desde el 1 de mayo de 2016, se ha establecido el uso para el llevado de expedientes electrónicos en el procedimiento de cobranza coactiva: Al respecto el artículo 2 de la citada resolución señala: “La presente resolución se aplica para: a) El llevado de los expedientes electrónicos de los procedimientos de cobranza coactiva realizados por las áreas competentes de la SUNAT para cobrar la deuda tributaria correspondiente a tributos internos administrados por aquella. Las disposiciones de la presente norma no se aplican al expediente de medida cautelar previa, de intervención excluyente de propiedad, de ejecución de garantías, de queja vinculada con un procedimiento de cobranza coactiva o al expediente de bienes abandonados. b) La presentación de solicitudes, informes y comunicaciones que realicen los deudores tributarios o, de corresponder, los terceros, en el procedimiento de cobranza coactiva” Asimismo el artículo 3 señala que se aprueba el Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV) que permite: a) A la SUNAT, gestionar y conservar los expedientes electrónicos de los procedimientos de cobranza coactiva. b) La presentación de solicitudes, informes y comunicaciones en el procedimiento de cobranza coactiva. Asimismo dicha resolución aprueba el nuevo formulario virtual N.º 5011: Presentación de escritos dentro del procedimiento de cobranza coactiva a cargo de las dependencias de tributos internos administrados por la SUNAT, aplicable a aquellos deudores tributarios comprendidos en el procedimiento de cobranza coactiva, o de corresponder los terceros, para que pueden presentar información, solicitudes o comunicaciones a través del SIEV, cualquiera sea la fecha en que los citados procedimientos hayan sido iniciados, para lo cual deben utilizar el formulario virtual N.º 5011. A fin de presentar el formulario virtual Nº 5011, se debe: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea utilizando su Código de Usuario y Clave SOL. b) Ubicar la opción Escritos Virtuales - formulario virtual Nº 5011 y seguir las instrucciones del sistema. INSTITUTO PACÍFICO 47 COBRANZA COACTIVA 48 - De las condiciones para la presentación del formulario virtual Nº 5011 Para presentar el formulario virtual Nº 5011, se debe consignar en el citado formulario, como mínimo, el número de la resolución de ejecución coactiva respecto de la cual se presenta la información, solicitud o comunicación. Dicho dato debe coincidir con la información registrada en el sistema de la SUNAT. Adicionalmente, se debe consignar en el formulario virtual Nº 5011 la información específica que solicite el sistema, según corresponda al tipo de información, solicitud o comunicación que se presente. La constancia de presentación del formulario virtual Nº 5011 contiene la siguiente información: a) Sumilla que detalla el tipo de información, solicitud o comunicación presentada. c) Número de orden asignado por el SIEV al formulario virtual Nº 5011. d) Fecha y hora de la presentación. En los casos en que exista en el SIEV un expediente electrónico vinculado a la información, solicitud o comunicación presentada a través del formulario virtual Nº 5011, este último así como toda la documentación que se hubiera anexado es incorporado por el indicado sistema al expediente electrónico respectivo. - De la consulta del formulario virtual Nº 5011 Para consultar el estado de tramitación de la información, solicitud o comunicación presentada a través del formulario virtual N.º 5011 el deudor tributario o el tercero debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL, ubicar la opción Escritos Virtuales y seguir las instrucciones del sistema. Precisa la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 084-2016-SUNAT, que las disposiciones se aplican: 1. Para presentar información, solicitudes o comunicaciones a través del SIEV utilizando el formulario virtual Nº 5011, incluso respecto de los procedimientos de cobranza coactiva que se encuentren en trámite a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución. 2. Para el llevado, almacenamiento, conservación y archivo electrónico de los expedientes de los procedimientos de cobranza coactiva que inicien las dependencias de la SUNAT que se detallan en el anexo de la citada Resolución de Superintendencia N° 084-2016-SUNAT, con resoluciones de ejecución coactiva que se emitan a partir de la fecha señalada en dicho anexo. Excepcionalmente, cuando un expediente electrónico de un procedimiento de cobranza coactiva a que se refiere el párrafo anterior se acumule con un expediente de un procedimiento de cobranza coactiva cuya resolución de ejecución coactiva hubiera sido emitida hasta el día anterior a la fecha señalada en el referido anexo, los documentos en soporte papel que, a STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL la fecha de acumulación, correspondan a este último expediente, no se digitalizan. 11. Recursos a favor del contribuyente Los medios procedimentales o procesales que se pueden realizar depende de la etapa del procedimiento de cobranza coactiva en la que se encuentra la ejecución de la deuda, así se debe diferenciar: (i) antes de que se extinga la deuda materia de cobranza: remedio de queja, intervención excluyente de propiedad y nulidad del remate y (ii) una vez concluido el procedimiento de cobranza coactiva es pertinente el recurso de apelación ante la Corte Superior. 11.1. Remedio de queja El artículo 155 del código tributario, señala que: “La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal”. Al respecto, mediante Resolución del Tribunal Fiscal N° 01380-1-2006, ha establecido que procede que se pronuncie en la vía de queja sobre la validez de la notificación de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administración, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en ejecución coactiva. La Administración, a efectos de iniciar la cobranza coactiva de una deuda, debe previamente emitir y notificar debidamente los valores que la contengan, y solo en el caso de que se cumpla con los requisitos establecidos por el Código Tributario para considerar la deuda exigible en cobranza coactiva, podrá iniciar tal procedimiento, notificando al contribuyente la resolución correspondiente. Por lo que los deudores tributarios que tomen conocimiento de las medidas de embargo que la SUNAT haya trabado sin que hayan tomado conocimiento de los actos iniciales de cobranza de la Administración, se encuentran facultados a interponer este remedio al amparo del artículo 155 del código antes citado. Es necesario precisar que mediante la interposición de una queja es posible cuestionar: (i) el acto de notificación de los valores, (ii) el acto de notificación de la resolución de ejecución coactiva que da inicio al referido procedimiento, (iii) la exigibilidad de la deuda por tratarse de deuda impugnada oportunamente y (iv) la razonabilidad y proporcionalidad de las medidas cautelares. 11.2. Intervención excluyente de propiedad De conformidad con el artículo 120 del Código Tributario, el tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer intervención excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. Los incisos a) y f) del citado artículo prescriben que la intervención excluyente de propiedad solo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento que, a juicio de INSTITUTO PACÍFICO 49 COBRANZA COACTIVA la Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia de dicho documento. El numeral 2 del artículo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, establece que de acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 120 del Código Tributario, sólo será admitida a trámite la intervención excluyente de propiedad si el propietario o su representante prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio de la Administración acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar. 11.3.- Nulidad del remate El artículo 31 de la Resolución de Superintendencia N.° 216- 2004/SUNAT indica las causales para solicitar un remate, siendo que la nulidad sólo podrá ser deducida hasta el tercer (3) día hábil de producido el remate y será resuelta como máximo al tercer (3) día hábil de presentada ésta. En caso se declare fundada la nulidad, el Ejecutor ordenará la devolución del monto que hubiera entregado el adjudicatario. 11.4.- Recurso de apelación ante la Corte Superior De acuerdo con lo previsto en el artículo 122 del Código Tributario solo después de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, inclusive el remate, el ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda exigible y/o se notifique al deudor la resolución con este efecto. Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva el artículo 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial. 12. Informes SUNAT Principales informes de SUNAT respecto al procedimiento de cobranza coactiva 50 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COBRANZA COACTIVA TEMA Deuda exigible Prescripción Prelación de las acreencias tributarias Nulidad de Resolución de Ejecución Coactiva - REC INSTITUTO PACÍFICO SUMILLA 1. Luego de notificada una Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve una apelación se considera exigible la deuda tributaria objeto de su pronunciamiento, sin que sea necesario esperar el transcurso del plazo para presentar la solicitud de corrección o ampliación a que se refiere el artículo 153° del TUO del Código Tributario. 2. Durante la tramitación de la solicitud de corrección o ampliación a que se refiere el artículo 153° del TUO del Código Tributario no procede que se suspenda el Procedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria El Ejecutor Coactivo está facultado a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva desde el día siguiente de haberse notificado la Resolución del Tribunal Fiscal correspondiente, sin que sea necesario esperar algún plazo adicional para tal efecto. Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supuestos, la establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley; por lo que, la interposición oportuna del recurso de apelación de puro derecho constituye un supuesto de suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Para determinar las normas aplicables para establecer el plazo de prescripción correspondiente a las acciones de cobranza se debe tener en cuenta en qué momento se produjo la exigibilidad de la obligación tributaria por aportaciones a ESSALUD, la comisión o detección de la infracción vinculada a la misma Se suspende el cómputo del término prescriptorio de la deuda tributaria durante el lapso en que la Administración Tributaria se encuentra legalmente impedida de efectuar su cobranza por la aplicación de las normas concursales. Si bien los derechos de prelación pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el mandato judicial notificado con posterioridad a la culminación del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectuó la imputación correspondiente dándose por extinguida la deuda tributaria, no obliga a la Administración Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia- a poner a disposición del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no resulta de aplicación la concurrencia de acreedores prevista en el artículo 6° del TUO del Código Tributario 1. La nulidad de la resolución de ejecución coactiva que dio lugar al inicio del procedimiento de cobranza a que corresponde un expediente acumulador no comprende la cobranza de aquellos otros valores iniciada conforme a ley, aun cuando resulte de actos emitidos con posterioridad a la resolución coactiva que dispuso su acumulación al procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolución declarada nula. 2. La devolución que corresponde efectuar en virtud a la declaración de nulidad de la resolución de ejecución coactiva mencionada en el numeral anterior, solo alcanzará a los montos retenidos e imputados a los valores cuya cobranza se inició con la referida resolución, mas no a aquellos montos imputados a los valores cuya cobranza se inició conforme a ley en los procedimientos correspondientes a los expedientes acumulados. INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT INFORME N° 269-2003-SUNAT/2B0000 INFORME N° 292-2003-SUNAT/2B0000 INFORME N° 135-2001-SUNAT/K00000 INFORME N° 363-2002-SUNAT/K00000 INFORME N° 368-2002-SUNAT/K00000 INFORME N° 166-2001-SUNAT/K00000 INFORME N.° 135 -2013-SUNAT/4B0000 51 COBRANZA COACTIVA PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COBRANZA COACTIVA TEMA SUMILLA Las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva cuyos cinco años contados desde su ejecución se cumplieron antes de la vigencia del Decreto Legislativo N° 953, han caducado al cumplirse el plazo previsto en el artículo 625° del TUO del CPC. Las medidas cautelares trabadas dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva antes de la vigencia del Decreto Legislativo N° 953 y que a la fecha de entrada en vigencia de dicho Decreto Legislativo no han cumplido cinco años, contados desde su ejecución, están sujetas a la regla incorporada en dicho Decreto Legislativo. La SUNAT puede trabar medida cautelar de embargo sobre las acciones emitidas por las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito - CMAC, como consecuencia de la capitalización de utilidades, realizada en virtud de lo dispuesto en el artículo 4° del Decreto Supremo N.° 157- 90-EF, cuya titularidad corresponde a las municipalidades provinciales, que son principales accionistas de aquellas. En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT, las limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del Código Procesal Civil resultan aplicables al embargo de la contraprestación que percibe el personal contratado mediante la modalidad de contratación administrativa de servicios. El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto en el numeral 1 del artículo 57° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, no se suspende con la inclusión, en un Procedimiento Concursal Preventivo, del crédito constituido por la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha trabado dicha medida cautelar. El Ejecutor Coactivo está facultado a ordenar se trabe emMedidas cautelares bargo en forma de retención sobre una o varias cuentas que mantenga el deudor tributario en una o más Empresas del Sistema Financiero. Cuando se desestima la reclamación y el procedimiento contencioso tributario se encuentra en trámite de apelación ante el Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar Medidas Cautelares Previas en los supuestos establecidos en el artículo 56º del TUO del Código Tributario. No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida Cautelar Previa, la Administración Tributaria adopte otra Medida Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos en los artículos 56º y 58º del TUO del Código Tributario. 1. En el caso en que un contribuyente desconoce su calidad de tal e incumple con pagar el impuesto correspondiente por utilización de servicios prestados por un no domiciliado, tal hecho, por sí solo, implica un cuestionamiento de su calidad de contribuyente y una omisión al pago de impuestos, lo cual no involucra, necesariamente, una conducta fraudulenta por parte del contribuyente. En tal caso, de no comprobarse una conducta fraudulenta por parte del contribuyente, no se habrá incurrido en el supuesto a que se refiere el inciso h) del artículo 56° del TUO del Código Tributario sobre medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva. 2. No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artículo 56° del TUO del Código Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya efectuado la retención del Impuesto a la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado. La SUNAT no se encuentra facultada para cobrar costas generadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva por las medidas cautelares previas trabadas. 52 INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT INFORME N° 055-2005-SUNAT/2B0000 INFORME N.° 010-2016-SUNAT/5D0000 INFORME N.° 047-2011-SUNAT/2B0000 INFORME N° 160-2010-SUNAT/2B0000 INFORME N.° 004-2012-SUNAT/4B0000 INFORME N° 225-2007-SUNAT/2B0000 INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000 INFORME N° 291-2003-SUNAT/2B0000 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COBRANZA COACTIVA TEMA SUMILLA 1.-No procede la suspensión o conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva, tratándose de situaciones en las que se presentó apelación, en el plazo de ley, contra la resolución que declaró inadmisible la apelación interpuesta oportunamente contra la resolución que dispuso declarar inadmisible la reclamación contra una Orden de Pago, así como la reclamación interpuesta extemporáneamente contra Resolución de Determinación o Resolución de Multa. 2.-Tampoco procederá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en aquellos casos en que se presente apelaciones dentro del plazo contra las sucesivas resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas dentro del plazo contra las resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas contra la reclamación interpuesta contra una Orden de Pago, declarada inadmisible, así como contra la reclamación presentada extemporáneamente contra una Resolución de Determinación o de Multa. 1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una persona jurídica que se encuentra en Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en dicho procedimiento, generada durante su gestión, cuando se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejaron de pagar dicha deuda. 2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda en mención, deberán ser suspendidos o concluidos. El solo hecho que el contribuyente sometido a un procedimiento de cobranza coactiva sea parte de un proceso penal en trámite que se encuentra pendiente de resolverse, no implica Suspensión o con- que el Ejecutor Coactivo deba suspender el procedimiento a clusión del procedi- su cargo, deba inhibirse y devolver los actuados hasta que miento de cobranza culmine el mencionado proceso penal. coactiva Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del TUO del Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza. El Ejecutor Coactivo no deberá suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las Órdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artículo 136° del TUO del Código Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la Orden de Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente. Se debe continuar con la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme a ley y reclamada dentro del plazo de veinte días, en caso que el deudor tributario apele oportunamente la Resolución que declaró infundada dicha reclamación. 1. El Ejecutor Coactivo deberá suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva cuando se hubiera presentado oportunamente el Formulario N.° 194, es decir, dentro del plazo indicado en el TUO del Código Tributario respecto de una Orden de Pago. 2.Tratándose de Resoluciones de Determinación y Multa, por las cuales se hubiera presentado dentro del plazo señalado en el artículo 137° del TUO del Código Tributario el Formulario N.° 194, no debe iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva, toda vez que la deuda contenida en los indicados valores no califica como exigible para el ejercicio de acciones de coerción INSTITUTO PACÍFICO INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT INFORME N.° 106 -2013-SUNAT/4B0000 INFORME N.° 025-2013-SUNAT/4B0000 INFORME N.° 036-2013-SUNAT/4B0000 INFORME N.° 006-2011-SUNAT/2B0000 INFORME N° 074-2008-SUNAT/2B0000 INFORME N° 265-2008-SUNAT/2B0000 INFORME N° 005-2006-SUNAT/2B0000 53 COBRANZA COACTIVA PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COBRANZA COACTIVA TEMA SUMILLA De haberse iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de actos administrativos distintos a la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa que no tienen carácter exigible en virtud del artículo 115° del TUO del Código Tributario por haber sido impugnados oportunamente, corresponderá dar por concluido dicho procedimiento. Si se interpone, previo pago, impugnación extemporánea contra una deuda materia de un Procedimiento de Cobranza Coactiva, este deberá darse por concluido. En caso que la impugnación extemporánea de la deuda se interponga con la presentación de una carta fianza bancaria o financiera, corresponderá suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva respectivo. En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una resolución que declara inadmisible un recurso de reclamación interpuesto extemporáneamente respecto de Resoluciones de Determinación o Resoluciones de Multa, no procederá la suspensión temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva. De haberse acordado o dispuesto la liquidación extrajudicial de una sociedad en virtud de las normas de la LGS, no procederá la suspensión temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la deuda tributaria de la sociedad. En el caso de haberse impugnado la Resolución denegatoria de acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter particular solicitado, no procederá la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva de los valores incluidos en la solicitud de acogimiento. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una persona jurídica que se encuentra en un proceso de disolución y liquidación regulado por la Ley Cobranza a respon- General de Sociedades, por la deuda tributaria generada sables solidarios durante su gestión. De efectuarse tal atribución, se puede iniciar a dichos ex representantes legales un procedimiento de cobranza coactiva a fin de realizar el cobro de la deuda en mención. En relación con los montos pendientes de pago por concepto de los aportes al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI) Cuenta de Terceros, la SUNAT está facultada para proseguir con las acciones de cobranza coactiva, resolución de reclamos, recaudación de cuotas de fraccionamiento y la resolución de solicitudes de prescripción, en virtud de lo dispuesto en el numeral 8.3 del artículo 8° de la Ley N.° 26969, Ley de extinción de deudas de electrificación y de sustitución de la contribución Deudas por concep- al FONAVI por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. to de FONAVI No obstante, al haber determinado el Tribunal Constitucional que la Contribución al FONAVI Cuenta de Terceros no tiene naturaleza tributaria, no corresponde que la SUNAT ejerza las facultades de administración antes citadas, aplicando las normas del Código Tributario, sino que éstas deberán ser ejercidas de acuerdo con lo previsto en el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 26979, Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva y en la Ley del Procedimiento Administrativo General, respectivamente. Cuando una deuda tributaria exigible en los términos del artículo 115° del TUO del Código Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carácter particular y, como consecuencia de ello, la Administración emita una resolución aprobatoria de Otros dicho aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma no resultará exigible coactivamente, en tanto no se notifique al contribuyente una Resolución de pérdida del beneficio concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en el plazo de ley 54 INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT INFORME N° 042-2005-SUNAT/2B0000 INFORME N° 054-2005-SUNAT/2B0000 INFORME N° 080-2004-SUNAT/2B0000 INFORME N° 150-2003-SUNAT/2B0000 INFORME N.° 080-2013-SUNAT/4B0000 INFORME N.° 008-2013-SUNAT/4B0000 INFORME N° 197-2007-SUNAT/2B0000 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A COBRANZA COACTIVA TEMA SUMILLA Información pública que la SUNAT brinda a través de su página web sobre las deudas exigibles de los contribuyentes - “Información Reportada a Centrales de Riesgo” Ni el Ejecutor Coactivo ni ningún órgano de la Administración Tributaria tienen competencia para pronunciarse sobre la Intervención de Derecho Preferente y, por ende, sobre el mejor derecho aducido por un tercero en la comunicación en la que invoque la existencia de un mejor derecho de naturaleza hipotecaria sobre el bien embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva realizado por la SUNAT, derecho que debe invocarse en la vía judicial. La Administración Tributaria no puede exigir el pago de los gastos administrativos al tercero propietario de los bienes sobre los cuales ha recaído la medida de embargo, toda vez que éste no tiene la calidad de ejecutado dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva INSTITUTO PACÍFICO INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT INFORME N° 032-2009-SUNAT/2B0000 INFORME N° 004-2007-SUNAT/2B0000 INFORME N° 070-2005-SUNAT/2B0000 Las costas correspondientes a Resoluciones de Ejecución Coactiva y/o Resoluciones de Embargo, se generan desde su notificación INFORME N° 143-2003-SUNAT/2B0000 La calidad de intangible e inembargable de las cuentas corrientes abiertas para los proveedores en el Banco de la Nación, en cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 917, no se aplicará en los casos en que la Administración Tributaria inicie el procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas tributarias a cargo del titular de dichas cuentas que constituyan ingreso del tesoro público. En tal caso, procederá trabar la medida de embargo correspondiente sobre dichas cuentas. INFORME N° 279-2002-SUNAT/K00000 el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendrá prelación frente a la indemnización por daños y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudación tributaria. INFORME N° 264-2002-SUNAT/K00000 El pago indebido al carecer de sustento jurídico genera la obligación de restituir el monto de lo cobrado indebidamente. El concepto de “pago indebido” se aplicaría a aquellos montos imputados por la Administración Tributaria como producto de una medida cautelar de embargo en forma de retención dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en la medida que se hubiera determinado posteriormente que el pago no debió realizarse. INFORME N° 051-2001-SUNAT/K00000 Dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva sobre bienes muebles, inmuebles y cuentas corrientes de las entidades del Sector Público Nacional, sería procedente ejecutar medidas cautelares teniendo en cuenta que sólo son inembargables los bienes del Estado de dominio público. OFICIO N°042-2000-KC0000 El depósito efectuado por concepto de remuneraciones o pensiones en una cuenta corriente o en una cuenta de ahorros en una empresa del Sistema Financiero Nacional no puede ser materia de embargo por el cien por ciento (100%), sino hasta una tercera parte y por el exceso de las 5 URP de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artículo 648° del TUO del CPC. INFORME N° 031-2005-SUNAT/2 55 COBRANZA COACTIVA 56