Contadores Empresas NÚMERO 365 PRIMERA QUINCENA ENERO 2020 Directora Rosa Ortega Salavarría INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO Gastos en investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica. Ejercicio 2020 INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA Novedades en la Declaración Jurada Anual 2019 del Impuesto a la Renta Empresarial CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA Rentas del trabajo: deducción de gastos adicionales INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Saldo a Favor del Exportador (SFE) CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Ejercicio del crédito fiscal en la utilización de servicios prestados por no domiciliados TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA Flexibilización en la emisión electrónica de comprobantes de pago INFORME ESPECIAL CONTABLE Oportunidad del reconocimiento del pasivo por dividendos INFORME PRÁCTICO CONTABLE Ajustes y revelaciones sobre hechos posteriores al final del periodo contable INFORME LABORAL Incidencia del incremento de la UIT en las obligaciones laborales 27 AÑOS DE LIDERAZGO INFORME PREVISIONAL Periodo computable para contratar el Seguro de Vida Ley SEMINARIO LIMA 22 Y 23 DE ENERO DE 2020 IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 2019 Análisis práctico, criterios del Tribunal Fiscal y Sunat TEMARIO EXPOSITORA I. Proceso de determinación del Impuesto a la Renta empresarial II. Devengo tributario: consideraciones relevantes 1. Reglas generales 2. Reglas particulares: enajenación de bienes y prestación de servicios 3. Casos prácticos: análisis contable y tributario III. Renta bruta 1. Ingresos: definición y requerimientos tributarios 2. Costo computable: definición, tipos, acreditación y aplicación supletoria de las NIIF 3. Criterios del Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria 4. Casos prácticos IV. Depreciación y amortización V. Renta neta 1. Condiciones generales para la deducción de gastos 2. Principio de causalidad 3. Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento: normalidad, razonabilidad y proporcionalidad 4. Fehaciencia y acreditación como requerimientos fundamentales para la deducción de gastos - Elementos mínimos probatorios 5. El comprobante de pago como requisito formal tributario 6. Gastos deducibles más frecuentes: límites y parámetros 7. Gastos no deducibles más recurrentes 8. Criterios del Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria 9. Casos prácticos VI. Créditos aplicables contra el Impuesto a la Renta 1. Saldo a favor 2. Pagos a cuenta: determinación de la base imponible y cálculo 3. Otros créditos con derecho a devolución 4. Criterios del Tribunal Fiscal y la Administración Tributaria CPC ROSA ORTEGA SALAVARRÍA Directora de la revista Contadores & Empresas perteneciente al grupo Gaceta Jurídica Asesora contable-tributaria Se ha desempeñado como docente a nivel superior en el Centro de Educación Continua (CIEC) de la Universidad de Lima y en el programa de Tributación Empresarial en la Universidad de Piura SEDE DEL SEMINARIO Lugar: Fecha: Duración: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores Miércoles 22 y jueves 23 de enero de 2020 6:00 p.m. a 10:00 p.m. INFORMES E INSCRIPCIONES Teléfono: E-mail: Dirección: 710-8900 anexo 206 / 710-8950. [email protected] Av. Angamos Oeste Nº 526, Miraflores INCLUYE Certificado de participación Separata Coffee break SEMINARIOS EN PROVINCIA Expositor: Luis Coz Bonifaz Fecha: Sábado, 25 de enero de 2020 Sede: MOOD Hotel Informes e inscripciones: Teléfono: (074) 232-407 Celular: 978-950-855 / 978-950-848 E-mail: [email protected] IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Enfoque contable-tributario, criterios del Tribunal Fiscal y SUNAT CIUDAD DE TRUJILLO CIUDAD DE CHICLAYO CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2019 Expositora: CPC Rosa Ortega Salavarría Fecha: Sábado, 1 de febrero de 2020 Sede: AUDITORIO COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO LEÓN XIII Informes e inscripciones: Teléfono: (044) 201-253 Celular: 997-580-226 / 995-421-046 E-mail: [email protected] DIRECTORA CPC. Rosa Ortega Salavarría Las nuevas NIIF y el cierre contable del ejercicio 2019 COMITÉ CONSULTIVO Dr. Walker Villanueva Gutierrez Dr. Sandro Fuentes Acurio Dr. Miguel Mur Valdivia Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio Dr. David Bravo Sheen Dr. Javier Dolorier Torres Dra. Karina Arbulú Bernal Dr. José Gálvez Rosasco COORDINADORES CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley Dr. Joaquín Chávez Hurtado C omo es de conocimiento público, en el ejercicio 2019 han entrado en vigor nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de suma relevancia, que plantean retos en su correcto entendimiento y aplicación para los operadores contables y financieros. Al respecto, es importante destacar lo siguiente: ASESORÍA TRIBUTARIA Dr. Joaquín Chávez Hurtado Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere Dr. Saúl Villazana Ochoa Dr. Alaín Salas Yerén CPC. Marco Herrada Córdova CPC Julio Villanueva Trauco Dr. Jesús A. Ramos Ángeles Dra. Jennifer Canani Hernández Ing. José Luis Sánchez Arias ASESORÍA CONTABLE CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley CPC. Luis E. Gálvez Kaneko CPCC. Jorge Castillo Chihuán CPC. Jeanina Rodríguez Torres ASESORÍA EMPRESARIAL Dr. Manuel Muro Rojo Dr. Manuel Torres Carrasco Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo Dr. William Castañeda Goycochea Dr. Saúl Villazana Ochoa Miriam Tomaylla Rojas 1. NIIF 15: Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, que señala un único procedimiento para el reconocimiento de ingresos, denominado el “Enfoque de los 5 pasos”. Dicha NIIF se sustenta en la transferencia de control del activo al cliente, para determinar la oportunidad en que se efectúa la satisfacción de las obligaciones de desempeño y, en consecuencia, la oportunidad en que se reconoce el ingreso. Dicha NIIF entró en vigencia internacionalmente a partir del ejercicio 2018. 2. NIIF 16: Arrendamientos, que requiere respecto de los arrendatarios la aplicación de un único modelo contable para los contratos de arrendamiento (sean financieros u operativos) debidamente identificados, procediendo a reconocerse un “activo por derecho de uso” sujeto a depreciación y su correspondiente pasivo. En función a ello, se observa que el mayor impacto de esta NIIF recae en los arrendatarios con arrendamientos operativos. ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama Dra. Ruth Lara Arnao Manolo Tarazona Pinedo Analí Morillo Villavicencio DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Wilfredo Gallardo Calle Martha Hidalgo Rivero Karinna Aguilar Zegarra CORRECCIÓN 3. CINIIF 23: La incertidumbre frente a los tratamientos del Impuesto a las Ganancias, que requiere frente a un tratamiento impositivo incierto que sea probable que la autoridad fiscal no lo acepte, que las empresas reflejen el efecto de la incertidumbre tanto en el Impuesto a la Renta corriente como diferido. Por ejemplo, ello se podría presentar en el caso de gastos que se deducen, pero existen dudas si resultará aceptable o no en un proceso de fiscalización. Franco Paolo Teves Calisaya GERENTE GENERAL Boritz Boluarte Gómez DIRECTOR LEGAL Manuel Muro Rojo DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING César Zenitagoya Suárez CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 365 PRIMERA QUINCENA ENERO 2020 5550 EJEMPLARES / Primer número, 2004 © GACETA JURÍDICA S.A. Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores Miraflores, Lima - Perú Central telefónica de consultas (01) 710-5800 www.contadoresyempresas.com.pe [email protected] [email protected] En atención a los rubros comprendidos en las nuevas NIIF y su impacto en los estados financieros del ejercicio 2019, consideramos que al cierre del ejercicio debe efectuarse una minuciosa revisión del tratamiento contable otorgado a las operaciones alcanzadas por estas nuevas normas, a fin de verificar si se encuentra alineado a sus requerimientos y a las políticas contables adoptadas por la entidad o, de ser el caso, realizar los ajustes correspondientes. Finalmente, es pertinente señalar que el Plan Contable General Empresarial (PCGE), modificado el 2019 y que entra en vigencia a partir del ejercicio 2020, tiene como objetivo principal adecuarse a las nuevas NIIF y sus modificaciones. Por esta razón, para que las empresas realicen una adecuada migración a dicho plan, deben validar sus políticas contables, adecuar su plan de cuentas, revisar sus saldos al 31 de diciembre de 2019 y luego identificar las cuentas, subcuentas y divisionarias a las cuales deberían reclasificarse. HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080 REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000007 Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú Enero 2020 / Publicado: enero 2020 Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente con las opiniones vertidas por los autores en los artículos publicados en esta edición. C.P.C. Rosa Ortega Salavarría Directora Índice general 01 ASESORÍA TRIBUTARIA 3 6 INFORME ESPECIAL Deducción de gastos en investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica (I + D + i) para el 2020 INFORME PRÁCTICO 46 Ajustes y revelaciones sobre hechos posteriores al final del periodo contable según NIC 10 CONTABILIDAD LABORAL 50 Participación de los trabajadores en las utilidades IMPUESTO A LA RENTA Informe práctico: Novedades en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta empresarial 2019 Casos prácticos: 10 Deducciones adicionales en las rentas del trabajo 10 Deducción de gastos para la determinación de la renta del trabajo IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Informe práctico: 15 Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador (SFE) Casos prácticos: 18 Ejercicio del crédito fiscal en la utilización de servicios prestados por no domiciliados 18 Crédito fiscal del IGV por la utilización de servicios CRITERIO JURISPRUDENCIAL 22 Prescripción de obligaciones tributarias: revisión y corrección de errores de periodos prescritos 03 ASESORÍA EN COSTOS INFORME ESPECIAL 56 Sistemas de costos por órdenes 04 ASESORÍA LABORAL CONTRATACIÓN LABORAL 62 Principales implicancias laborales del incremento de la UIT para el año 2020 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 68 Últimas modificaciones de la normativa en materia de fiscalización laboral CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS 72 Cálculo del despido arbitrario para trabajador indeterminado INFRACCIONES Y SANCIONES 25 Infracciones relacionadas a la emisión de comprobantes de pago electrónicos para el ejercicio 2020 FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA 29 El sistema integrado del expediente virtual y los procedimientos de fiscalización parcial y definitiva 05 ASESORÍA PREVISIONAL INFORME ESPECIAL 74 Nacimiento de la obligación para la contratación del Seguro de Vida Ley A propósito del Decreto de Urgencia Nº 044-2019 TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA 33 Flexibilización de diversas disposiciones en la normativa de emisión electrónica de comprobantes de pago DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES 38 Unidad impositiva tributaria (UIT) aplicable en el ejercicio 2020 S/ 4,300 02 ASESORÍA CONTABLE INFORME ESPECIAL 41 Oportunidad del reconocimiento del pasivo por dividendos según NIC 10 06 INDICADORES INDICADORES TRIBUTARIOS 77 Cronograma de obligaciones mensuales - ejercicio 2020 INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS 79 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera INDICADORES LABORALES 80 Calendario de obligaciones laborales - 2020 Asesoría TRIBUTARIA INFORME ESPECIAL Resumen Deducción de gastos en investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica (I + D + i) para el 2020 En el presente informe se revisará el beneficio tributario de la deducción adicional de gastos (para efectos del Impuesto a la Renta) y demás disposiciones aplicables a las empresas que realicen desembolsos destinados a la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica (comúnmente conocido como régimen de I+D+i), en especial atención a la prórroga del régimen y sus modificaciones aplicables a partir del 2020, a efectos de conocer a mayor detalle el régimen y así evitar contingencias. Joaquín CHÁVEZ HURTADO Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima. Graduado del programa de especialización avanzada en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del área de Asesoría Tributaria de la revista Contadores & Empresas. PALABRAS CLAVES: Deducción de gastos / Investigación científica / Desarrollo tecnológico / Innovación tecnológica / I + D + i / Impuesto a la Renta / Beneficios tributarios Bajo tales consideraciones, a continuación realizaremos un breve análisis del régimen de I+D+i en atención a las recientes modificaciones. I. ASPECTOS GENERALES INTRODUCCIÓN A través de la Ley N° 30309 (vigente desde el 1 de enero 2016), se implementó un nuevo régimen de beneficios1 para las empresas que destinen recursos a la investigación científica, desarrollo tecnológico o innovación tecnológica (en adelante, I+D+i), consistente en otorgarle a dichas empresas una deducción de tales gastos de manera adicional, para fines del Impuesto a la Renta (en adelante, IR). A través del Decreto de Urgencia N° 01020192 se prorrogó dicho régimen3 hasta el año 2022, realizando también algunas modificaciones sustanciales en la indicada Ley. 1 Anteriormente la deducción de gastos en I+D+i se regulaban por la Ley N° 30056 aplicable a los ejercicios 2014 y 2015. 2 Publicado el 31/10/2019 3 En principio vigente solo hasta el 31/12/2019. El beneficio tributario que observa la Ley N° 30309, principalmente consiste en la posibilidad de tomar como gasto deducible, para la determinación del IR, montos adicionales a los que efectivamente se desembolsaron destinados al desarrollo de proyectos calificados como I+D+i. Para ello, la norma establece que constituyen gastos en I+D+i aquellos que se encuentran directamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a dichas actividades4. 4 Conforme lo establecido en el inciso a.3 del artículo 37 de la Ley del IR : “En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de intangibles de duración ilimitada”. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5 3 Asesoría TRIBUTARIA Definiciones5 6 2. Régimen excepcional de deducción de gastos de I+D+i INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como finalidad obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos, la que puede ser básica o aplicada. DESARROLLO TECNOLÓGICO Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial. INNOVACIÓN TECNOLÓGICA Es la interacción entre las oportunidades del mercado y el conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creación, desarrollo, uso y difusión de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnológicos significativos de los mismos. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Consideran la innovación de producto y la de proceso. II. LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS EN PROYECTOS DE I+D+i Tal como se ha estructurado el beneficio tributario se podrían distinguir dos regímenes: 1. Régimen general de deducción de gastos de I+D+i Este régimen permite la deducibilidad de la totalidad (100 %) de los gastos incurridos en I+D+i, en aplicación de las reglas generales de la deducibilidad del gasto (basados en el principio de causalidad7, devengado8, entre otros), en virtud a lo establecido en el inciso a.3 del artículo 37 de la Ley del IR y su reglamento. Tal como se indicó líneas arriba, este régimen excepcional (regulado a través de la Ley N° 3030910) permite una deducción adicional de gastos incurridos en el desarrollo de proyectos calificados como I+D+i. Inicialmente la vigencia del régimen estaba prevista hasta el 31 de diciembre de 2019, sin embargo, a través del Decreto de Urgencia N° 010-201911, se prorrogó hasta el ejercicio gravable 2022 sufriendo también modificaciones que entraron en vigencia desde el 1 de enero de 2020. En ese contexto, el tratamiento excepcional a partir del 1 de enero de 2020 al 31 de diciembre de 2022 es el siguiente cuadro (ver cuadro Nº 1)12: CASO PRÁCTICO Determinación del beneficio tributario de I+D+i La empresa Inversiones Futuro S.A., dedicada a la industria farmacéutica, desea invertir en investigación científica para crear suplementos alimenticios, de cara a una eventual escasez de alimentos nutritivos. Nos ha pedido verificar si aplicaría al nuevo régimen de I+D+i vigente desde el 2020, y de ser el caso, se proyecte la eventual deducción como gasto adicional, en función a su inversión en I+D+i. Para ello tenemos los siguientes datos: • • Gastos estimados en I+D+i: S/ 1’000,000. • Gastos estimados en el giro del negocio para el 2020: S/ 4’000,000. • Contratará a un centro de investigación (autorizado por CONCYTEC), domiciliado en el país. Ingresos netos proyectados para el 2020 (ventas): S/ 9’500,00013. Cabe precisar que, bajo este régimen, no sería necesario realizar ningún procedimiento adicional, en CONCYTEC9 u otra entidad. Solución 5 Según lo regulado en el inciso a.3 del artículo 37 de la Ley del IR. En la medida que el proyecto de investigación científica para crear suplementos alimenticios sea calificado como tal por la CONCYTEC en el 2020, la empresa Inversiones Futuro S.A. podrá acogerse al régimen excepcional de deducción de gastos adicionales, respecto de la inversión efectuada. 6 Según lo regulado en el inciso y) del artículo 21 del reglamento de la Ley del IR, entre los principales conceptos y actividades que no se consideran como I+D+i, se encuentran: La enseñanza y formación de personal que se imparten en universidades e instituciones especializadas de enseñanza superior o equivalente, con excepción de la investigación efectuada por los estudiantes de doctorado en las universidades, la promoción de aquello que sea resultado de la investigación científica, desarrollo tecnológico o innovación tecnológica, los esfuerzos rutinarios para mejorar productos o procesos. Se define esfuerzos rutinarios como las actividades que se realizan en forma cotidiana por la empresa, entre otros. 7 De acuerdo al artículo 37 de la Ley del IR, un gasto es casual cuando está relacionado a la generación de la fuente productora de renta o el mantenimiento de su fuente, y siempre que no se encuentre prohibido por la norma. 8 Artículo 57 de la Ley del IR. 9 Consejo Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación Tecnológica, encargada de la calificación de proyectos en I+D+i, según el artículo 3 del Reglamento de la Ley N° 30309. 10 Vigente desde 01/01/2016 y en principio hasta 31/12/2019. 11 Publicado el 31/10/2019. 12 Tener en cuenta que del 1 de enero de 2016 hasta el 31 de diciembre de 2019 (antes de la modificación), se permitía una deducción adicional del 75 % para los proyectos realizados directamente por el contribuyente, o mediante centros calificados domiciliados en el país, o el 50 % para proyectos realizados mediante centros calificados no domiciliados. Asimismo, la deducción adicional no podía exceder anualmente de 1,335 UIT (S/ 5’607,000) por cada proyecto. 13 Establecido en el inciso a) del artículo 1 de la Ley N° 30309, modificada por el Decreto de Urgencia N° 010-2019. 4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5 a INFORME ESPECIAL CUADRO Nº 1 BENEFICIO (DEDUCCIÓN ADICIONAL) MODALIDAD Proyectos realizados directamente por el contribuyente, o mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico, de innovación tecnológica domiciliados en el país. 115 % del gasto adicional Ingresos netos que no superen las 2,300 UIT (S/ 9’890,000) 75 % del gasto adicional Proyectos realizados mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no domiciliados. 75 % del gasto adicional Proyectos realizados directamente por el contribuyente, o mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico, de innovación tecnológica domiciliados en el país. Ingresos netos que superen las 2,300 UIT (S/ 9’890,000) 50 % de gasto adicional Proyectos realizados mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no domiciliados. REQUISITOS • • • • • • Los Proyectos de I+D+i deben ser calificados por CONCYTEC (debe encontrarse bajo la definición que da la Ley de IR ). La calificación del proyecto debe efectuarse en un plazo de 45 días hábiles. El proyecto debe ser realizado directamente por el contribuyente o mediante centros especializados autorizados por CONCYTEC. Los investigadores o especialistas que se encarguen del proyecto deben estar inscritos en el directorio nacional de profesionales. El contribuyente debe llevar cuentas de control por cada proyecto (denominado, “gastos en investigación científica desarrollo tecnológico e innovación tecnológica”), con su debido sustento. El resultado del proyecto debe ser registrado en (Indecopi), de corresponder. OPORTUNIDAD LÍMITES A partir del ejercicio en que se obtenga la calificación por CONCYTEC, conforme vayan devengando (el costo de activos intangibles, que se deducirán con su desembolso). • • La deducción adicional por cada proyecto no podrá exceder anualmente de 500 UIT (S/ 2’150,000). El monto máximo total deducible a anual para el 2020 es de 49,300 UIT (S/ 211’990,000) . Como se observa los ingresos netos de la empresa se encuentran dentro del límite de 2,300 UIT (S/ 9’890,000), en ese sentido, podrá tomar la deducción adicional de un 115 %14 (adicional al 100 % del gasto efectuado; esto es en total podrá deducir un 215 % del gasto).15 Asimismo el centro de investigación contratado (siempre que tenga la autorización vigente otorgada por CONCYTEC), se encuentra domiciliado en el país15. 16 Bajo tales términos, el efecto del beneficio proyectado16 que aplicaría al Impuesto a la Renta 2020 podría ser el siguiente: EJERCICIO 2020 (PROYECCIÓN DE RESULTADOS) CONCEPTOS CON BENEFICIO SIN BENEFICIO 9’500,000 9’500,000 Ventas Gastos del giro del negocio (4’000,000) (4’000,000) Gastos en I+D+i (100 %) (1’000,000) (1’000,000) Beneficio deducción adicional I+D+i (115 %) (1’150,000)(*) - Renta neta imponible 3’350,000 4’500,000 Impuesto a la Renta 2020 (29.5 %) 988,250 (a) Efecto/Ahorro fiscal 1’327,500 (b) S/ 339,250 (b-a) (*) No supera el límite anual de 500 UIT por proyecto (S/ 2’150,000). 14 Conforme lo señalado en el numeral a.1 del inciso a) del artículo 1 de la Ley N° 30309, modificada por el Decreto de Urgencia N° 010-2019. 15 Conforme lo indicado en el inciso a.3 del artículo 37 de la Ley del IR, y el y) del artículo 21 de su reglamento. 16 Conforme lo establecido en el Decreto Supremo N° 406-2019-EF, para las microempresas y pequeñas empresas se destinará como mínimo el 20 % del monto máximo total anual deducible. Los montos establecidos son asignados a las empresas que a partir del 1 de enero de 2020 obtengan la calificación de los proyectos de investigación científica, desarrollo tecnológico o innovación tecnológica de acuerdo a la fecha de calificación de dichos proyectos. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 5 5 Asesoría TRIBUTARIA IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO Resumen Novedades en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta empresarial 2019 A efectos de realizar la presentación de la Declaración Jurada Anual correspondiente al ejercicio 2019, respecto de las rentas empresariales o de tercera categoría, se han producido cambios relevantes respecto a las formalidades a cumplir (presentación, formularios, plazos, entre otros) y que apreciamos importante sean conocidas por los contribuyentes a efectos de evitar incurrir en errores por su inobservancia, las mismas que podrían devenir en futuras contingencias tributarias, como podrían ser omisiones, multas, etc. Rosa ORTEGA SALAVARRIA Contadora Pública Colegiada. Egresada de la Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable- tributaria, autora de libros y artículos sobre la especialidad. PALABRAS CLAVES: Formulario Virtual N°710 / Declaración jurada anual tercera categoría / FV 710 / Balance de comprobación / DJA 2019 I. FORMULARIOS APROBADOS 1. Formularios virtuales23 INTRODUCCIÓN Mediante Resolución de Superintendencia N° 271-2019/ SUNAT (publicada el 29 de diciembre de 2019) –en adelante la Resolución– se aprueban las disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del ITF del ejercicio gravable 2019. Respecto al Impuesto a la Renta empresarial, desarrollamos en el presente artículo, las novedades más resaltantes previstas en la resolución, respecto a los formularios a utilizar para la elaboración de la DJA. A tal efecto, téngase en consideración que se encuentran obligados a cumplir con dicha obligación1, los contribuyentes que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto o del Régimen Mype Tributario (RMT). 1 Respecto del ITF, resultan obligados las personas o entidades que hubieran realizado las operaciones gravadas a que se refiere el inciso g) del artículo 9 de la Ley del ITF. Formulario Virtual N°7102 Contribuyentes obligados a utilizarlo Renta Anual - Simplificado - Tercera categoría • Aquellos cuyos ingresos netos no superen las 1,700 UIT (hasta S/ 7’140,000), salvo que resulte obligado a utilizar el FV 710 - Completo. Renta anual - Completo - Tercera categoría e ITF • Sus ingresos netos superen 1,700 UIT (superen S/ 7’140,000). • Se encuentren en alguno de los supuestos detallados en el numeral 6.2. Artículo 6 de la Resolución3. Dichos formularios se encuentran a disposición en SUNAT Virtual desde el 2 de enero de 2020, accediéndose a través del siguiente link: <http://www.sunat. gob.pe/renta/2019/renta2019.html> (ver imagen 1). 2 Sustento: artículo 2 y 6 de la Resolución 3 Tal como se indica en la primera imagen del punto 1. 6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 6 - 9 a I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I CO (Imagen 1) Listado de supuestos para utilizar el FV 710 - Completo a) Formulario Virtual N°710 Simplificado Procede indicar que el acceso al FV 710 - Simplificado es en línea, no requiriendo instalación. Luego que se consignan los datos requeridos, se accede al formulario a efectos de elaborar la declaración jurada anual y que en síntesis involucra el procedimiento siguiente: Complete (sección “Informativa” y sección “Determinativa”) / Presente – Pague (de existir saldo a favor del fisco) / Constancia. b) Formulario Virtual N° 710 - Completo Existen dos formas u opciones para acceder al FV 710 – Completo, tal como se muestra a continuación: CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 6 - 9 7 Asesoría TRIBUTARIA Solo la opción Para la Instalación en Línea, implica que se instale en la computadora el módulo Renta Anual: Al ingresar, se deberá consignar la información del contribuyente: RUC, usuario y clave. Luego de ello se muestra en dicho módulo, la pantalla siguiente: c) PDT N° 710 Una de las principales novedades respecto a los formularios a utilizar para cumplir con la declaración jurada anual, corresponde al PDT N° 710 - Renta Anual - Tercera categoría e ITF. Así a partir del ejercicio 2019, solo se utilizará en forma excepcional cuando por causas no imputables al contribuyente4, se encuentre imposibilitado de utilizar los formularios virtuales. Por tal razón, se encontrará disponible en SUNAT Virtual, recién a partir del 25 de marzo de 2020. Sin perjuicio de esta disposición, consideramos pertinente citar el criterio vertido por el Tribunal Fiscal en 4 Apreciamos que el contribuyente deberá contar con el debido sustento de la causa que le impidió utilizar el FV N° 710. Entre otros, por ejemplo, serían los comunicados que la Sunat difunde cuando se presentan fallas en su plataforma. su Resolución (RTF) N° 17252-2-2010, respecto a causas imputables a la Sunat tales como fallas o inconvenientes en el sistema, que impidan al contribuyente cumplir en forma debida con su obligación de presentar su DJA: “Que, por otro lado, si bien de acuerdo con el artículo 165 del Código Tributario, la infracción se determina en forma objetiva, existen circunstancias bajo las cuales la infracción no se considera sancionable, como por ejemplo, los hechos imputables a la Administración, criterio establecido por la Directiva N° 007-2000/SUNAT y recogido por diversas resoluciones del Tribunal Fiscal (…) Que (…) los deudores tributarios tienen derecho a tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de conformidad con las normas vigentes. 8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 6 - 9 a I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R Á C T I CO Que como correlación al derecho del administrado existe la obligación de la Administración de otorgar un servicio eficiente y sobre toda las facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de la presentación de declaraciones juradas y de pago de tributos en la forma, plazo y condiciones que ella señala de conformidad con la normatividad vigente, derecho que se vería afectado si es que, por ejemplo, la Administración estableciera una modalidad de cumplimiento de obligaciones tributarias, que no pueda ser utilizada por los administrados, al existir restricciones materiales comprobadas”. II. INFORMACIÓN PERSONALIZADA Los sujetos obligados a presentar su declaración mediante los formularios virtuales, pueden utilizar la información personalizada correspondiente al ejercicio gravable a declarar, ingresando a SUNAT Operaciones en Línea de SUNAT Virtual con su código de usuario y clave SOL. La información personalizada incorpora de manera automática en los FV 710, simplificado o completo, según corresponda, los conceptos siguientes: EJERCICIO 2019 Obligatorio si los ingresos devengados superan 1,700 UIT (S/ 7’140,000) En concordancia con ello, en el artículo 6 de la Resolución se regula que los sujetos obligados a incluir el Balance de comprobación en la DJA, solo podrán utilizar el FV N° 710 - Completo. 2. Determinación de ingresos anuales Resulta relevante observar que para determinar los ingresos generados en el ejercicio 2019, se deberán sumar los importes consignados en las casillas 463 (Ventas netas), 473 (Ingresos financieros gravados), 475 (Otros ingresos gravados) y 477 (Enajenación de valores y bienes del activo fijo). Tratándose de la casilla 477 solamente se considera el monto de los ingresos gravados. INFORMACIÓN PERSONALIZADA5 - FV 710 Información referencial sobre: • • • • Saldo a favor Pagos a cuenta Retenciones del IR ITAN efectivamente pagado no aplicado como crédito Dado que es información referencial, ésta debe ser verificada y/o validada por el contribuyente y de ser el caso, completarla o modificarla. III. BALANCE DE COMPROBACIÓN 1. Parámetro de ingresos Otro de los cambios relevantes que se ha producido, respecto de la declaración jurada anual 2019, corresponde a la obligación de incluir el Balance de comprobación como información adicional. Así se ha previsto un incremento del parámetro de ingresos en virtud al cual los contribuyentes resultan obligados: HASTA EL EJERCICIO 2018 Obligatorio si los ingresos superaban 300 UIT (S/ 1’245,000) 5 Actualizada al 31/01/2020 y se encontrará disponible a partir del 17/02/2020. Finalmente, al igual que en años anteriores, se regula en el artículo 11 de la Resolución, los contribuyentes exceptuados del cumplimiento de presentar el Balance de comprobación, entre las principales se encuentran, entre otros: • Empresas supervisadas por la SBS (empresas bancarias, financieras, arrendamiento financiero, transferencia de fondos, servicios fiduciarios, entre otras). • • • Las cooperativas. Entidades prestadoras de salud. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y distribución de gas por red de ductos. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 6 - 9 9 Asesoría TRIBUTARIA IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS Resumen Deducciones adicionales en las rentas del trabajo Los trabajadores independientes y dependientes generan rentas del trabajo. Con motivo de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2019, en la medida que hayan realizado gastos adicionales deducibles, resulta relevante que conozcan cómo determinar el Impuesto a la Renta o solicitar una devolución, de corresponder. A tal efecto, se debe tener en cuenta, los requisitos que deben cumplir dichos gastos para que sean aceptados en la determinación de su Impuesto a la Renta. Marco HERRADA CÓRDOVA Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Ex asesor de Tributos Internos de Sunat, ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú - Noles Monteblanco y Asociados. PALABRAS CLAVE: Rentas de trabajo/ Cuarta categoría/ Quinta categoría/ Gastos deducibles / 3 UIT/ Renta anual 2019 / FV 709 Se sabe además que arrienda un departamento donde vive con su familia desde enero del 2019. Adicionalmente, durante el año 2019 ha realizado gastos en hoteles y restaurantes. INTRODUCCIÓN En función a ello, se requiere determinar la renta neta del trabajo y el impuesto por regularizar al fisco o de corresponder, un saldo a su favor. En el presente artículo se desarrolla un caso práctico sobre las deducciones adicionales que se pueden efectuar para determinar la renta neta del trabajo, incidiendo principalmente en los requisitos y condiciones que se deben cumplir. Procede indicar que la Resolución de Superintendencia N° 271-2019/SUNAT, aprueba el Formulario Virtual N° 709, a través del cual se efectuará la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2019. Dicho formulario estará disponible a partir del 17 de febrero de 2020. Datos: Se nos proporciona la siguiente información: • Su remuneración mensual es de S/ 6,000 más sus dos gratificaciones legales y se le ha retenido por Impuesto a la Renta, la suma de S/ 6,535. • Recibos por honorarios electrónicos emitidos en el 2019: CASO PRÁCTICO Deducción de gastos para la determinación de la renta del trabajo El señor Adrián Balboa es un médico cirujano peruano que trabaja como dependiente (en planilla) en una conocida clínica local. Adicionalmente ha emitido algunos recibos por honorarios profesionales a clínicas particulares que le han efectuado la retención de 8 % por cada recibo. • Recibos por Honorarios electrónicos emitidos 2019 S/ 29,512 Honorarios cobrados hasta el 31/12/2019 S/ 26,561 Retenciones efectuadas declaradas por el agente de retención (8 % del monto percibido) S/ 2,125 Paga por el alquiler de un departamento una merced conductiva de S/2,200 mensuales, por los cuales su arrendador (persona natural) le acredita mensualmente con el formulario de pago 1683. 10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14 a I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S Periodo Documento sustentatorio Medio de pago Importe total Enero a diciembre Formulario de Pago N°1683 Transferencia bancaria 26,400 * Se sabe que los pagos de enero a noviembre se realizaron el 2019 y el pago del mes de diciembre se realizó en el mes de enero 2020. • Gastos de hoteles y restaurantes 2019 Tipo de servicio Documento sustento del pago Fecha de emisión Importe total1 Restaurante Boleta electrónica 02/01/2019 112 Hotel Boleta física* 13/03/2019 160 Restaurante Boleta electrónica 11/04/2019 108 Restaurante Boleta electrónica 26/05/2019 69 Hotel Boleta electrónica 27/07/2019 81 Restaurante Boleta física* 28/07/2019 28 Restaurante Boleta electrónica 15/10/2019 71 Restaurante Boleta electrónica 02/11/2019 250 Restaurante Ticket POS 10/12/2019 89 Restaurante Boleta electrónica 31/12/2019 225 * El emisor no se encontraba afiliado a ningún sistema de emisión electrónica • 1193 Gastos de honorarios profesionales de terceros Tipo de servicio Documento sustento del pago Medio de pago Importe total Odontólogo Recibo Honorario electrónico Tarjeta de crédito 600 Contador Recibo Honorario electrónico Transferencia bancaria 500 Enfermera Recibo Honorario electrónico Transferencia bancaria 900 2,280 1. Renta neta de trabajo o base imponible A efectos de la determinación de la renta neta del trabajo, se debe considerar el procedimiento de cálculo siguiente: Renta de 4.ª categoría (menos 20 %)* Renta de 5.ª categoría ** Deducción fija de 7 UIT (S/ 29,400) Deducción adicional 3 UIT (S/ 12,600) Renta neta del trabajo*** * El resultado se denomina renta neta de 4.ª categoría. La deducción es aplicable solo a las rentas por el ejercicio individual de una profesión, arte u oficio, hasta el límite de las 24 UIT.1 ** Incluye el total de su retribución por sus servicios personales en relación de dependencia tales como remuneración básica, asignación familiar, gratificaciones legales y extraordinarias, utilidades, entre otras2 (no incluye CTS). *** Monto al que se le aplica la tasa progresiva acumulativa del 8 %; 14 %, 17 %, 20 % y 30 %. 1 Los pagos han sido pagados tanto en efectivo como con tarjeta de crédito/débito, dado que ninguno supera individualmente el monto de pago mínimo obligatorio para utilizar medios de pago (S/ 3,500 o US$ 1,000) 2 Conforme al artículo 34 de la Ley de Impuesto a la Renta y artículo 20 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14 11 Asesoría TRIBUTARIA 2. Deducción adicional de hasta 3 UIT En el ejercicio 2019 se pueden deducir gastos adicionales de la renta neta del trabajo hasta un porcentaje máximo del importe total. Detallamos a continuación dichos gastos: 30 % Arrendamiento y subarrendamiento 15 % Gastos en hoteles y restaurantes 100 % Deducción adicional hasta el límite global de 3 UIT (S/ 12,600) Pago de EsSalud de trabajadores del hogar 30 % 30 % Servicios profesionales de médicos y odontólogicos, así como aquellos que califiquen como 4.ª categoría Condiciones generales a observar para que sean deducibles: • • • • El comprobante deberá identificar al adquiriente con su número de DNI o RUC3. El emisor deberá estar activo en el RUC y con domicilio fiscal habido4. Solo son permitidos los comprobantes físicos en formatos impresos utilizados cuando el emisor no pueda emitir electrónicamente por causas no imputables a él. Adicionalmente, en caso alguno de los gastos hubiera superado los S/ 3,500 o US$ 1,000 se deberá utilizar medios de pago (transferencia bancaria, tarjeta de débito, crédito, entre otros) autorizados por el artículo 5 del Decreto Supremo N° 150-2007-EF. Solución De acuerdo al caso planteado, tenemos que el señor Adrián Balboa ha incurrido en los siguientes gastos: Otros servicios de 4.ª categoría profesionales y de oficios (según listado) Los comprobantes de pago sustentatorios requeridos que permiten la deducción, son los siguientes:67 Régimen del prestador del servicio Boleta de venta electrónica Cualquier régimen tributario Ticket POS6 Nuevo RUS Ticket monedero electrónico7 Nuevo RUS Nota de débito y crédito electrónicas Cualquier régimen tributario A partir del ejercicio 2020, se requiere que los hoteles y restaurantes tengan registrada dicha actividad en su ficha RUC8. Según la información proporcionada, el señor Balboa incurrió en un total de gastos de S/ 1,193, sin embargo, dos de esos gastos fueron realizados a través de un comprobante físico no autorizado por lo que el gasto sustentado correctamente será el siguiente: Gastos en restaurantes y hoteles = S/ 1,193 – S/ 160 – S/ 28 = S/ 1,005 a) Gastos de consumo en hoteles y restaurantes Deducción incorporada a partir del 1 de enero de 20195, la cual señala que son deducibles de la renta neta de trabajo el 15 % de los importes pagados por concepto de servicios comprendidos en las división 55 de la Sección H de la CIIU (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la Sección I de la CIIU (Revisión 4) los cuales incluye de manera detallada las actividades de alojamiento y de servicio de comidas. Tipo de comprobante b) Gastos de honorarios profesionales Se consideran deducibles el 30 % de los gastos incurridos por servicios de médicos u odontólogos así como aquellos que califiquen como rentas de cuarta categoría, por los cuales se haya emitido un recibo por honorarios electrónico y siempre que el servicio haya sido prestado en el país. 6 3 Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe identificar con el número de RUC. Regulado mediante la Resolución de Superintendencia N° 141-2017/SUNAT y modificatorias 7 4 En caso de que no se encuentre en condición de Habido, deberá haber regularizado su condición al 31/12/2019. Regulado mediante Resolución de Superintendencia N° 276-2017/SUNAT y modificatorias 8 5 Establecido a través del Decreto Supremo N° 248-2018-EF publicado el 03/11/2018 y vigente a partir del 01/01/2019. Conforme se modificó en el inciso d) del artículo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta a través del Decreto Supremo N° 402-2019-EF publicado el 29 de diciembre de 2019. 12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14 a I M P U E S TO A L A R E N TA - C A S O S P R Á C T I CO S En el caso de servicios prestados por médicos y odontólogos, serán deducibles aquellos destinados a la atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad, cónyuge o concubino en la parte no reembolsable por los seguros. Para los otros servicios será necesario que el usuario del servicio sea el perceptor de la renta, no admitiéndose en ningún caso servicios prestados a terceros. subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades empresariales. El pago convenido incluye los servicios suministrados por el locador más los tributos que tome a su cargo el arrendador y que legalmente correspondan al locador (por ejemplo Impuesto Predial o arbitrios) y el IGV (en caso el arrendador genere renta de tercera categoría). Tipo de comprobante Prestador del servicio Tipo de comprobante* Régimen del prestador del servicio Recibo por honorario electrónico Otorgado por médicos y odontólogos Formulario N° 1683 (físico o virtual) Persona natural sin negocio Ticket POS6 Otros generadores de rentas de 4.ª categoría por desarrollo de una profesión, arte, ciencia u oficio9. Factura electrónica Régimen de 3.ª categoría (*) Según los datos del enunciado, los cuatro servicios contratados por profesionales fueron cancelados el año 2019 y sustentados mediante recibo por honorarios electrónico, por lo que el total del gasto del trabajador se encuentra debidamente sustentado. Gasto por honorarios profesionales = S/ 2,280 c) Gastos por arrendamiento de inmueble La norma permite deducir de la renta neta de trabajo el 30 % de los pagos por arrendamiento y/o En caso de sociedades conyugales o unión de hecho, el cónyuge o concubino(a) al que se le emitió los comprobantes(s) de pago podrá atribuir hasta el 50 % del gasto. La comunicación de atribución se realizará a través de la declaración jurada anual. Según la información proporcionada en el enunciado, solo once de los doce pagos se realizaron el ejercicio 2019 por lo que el gasto de arrendamiento será el siguiente: Gasto por arrendamiento = S/ 2,200 x 11 meses = S/ 24,200 d) Gasto individual deducible y límite global máximo deducible de hasta 3 UIT Tipo de gasto Gastoaceptado % máximo deducible Importe deducible Hoteles y restaurantes 1,005.00 15 % 150.75 Honorarios profesionales de terceros 2,280.00 30 % 684.00 Arrendamiento de inmuebles 24,200.00 30 % 7,260.00 8,894.75 El importe total deducible ascendente a S/ 8,895 (redondeado) no excede el límite global de 3 UIT, por lo que en la medida que se cumplan las condiciones generales y requisitos específicos, podrán deducirse de la renta neta del trabajo. 3. Determinación del Impuesto a la Renta del trabajador a) Renta neta del trabajador Primero procederemos a calcular la renta neta de trabajo o renta neta imponible: Rentas neta de cuarta categoría 9 Total de ingresos de 4.ª categoría 26,561 (29,512 x 90% cobrado 2019) total renta bruta de cuarta categoría 26,561 Deducción 20 % de la renta bruta (5,312) (26,561 x 20%) Total renta neta de cuarta categoría 21,249 (26,561 – 5,312) Solo los comprendidos en el inciso a) del artículo 33 de la Ley de Impuesto a la Renta. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14 13 Asesoría TRIBUTARIA Rentas brutas de quinta categoría Remuneraciones de enero a diciembre 72,000 (6,000 x 12 meses) Gratificaciones de julio y diciembre 12,000 Bonificación extraordinaria 1,080 (6,0000 x 2 gratificaciones) Total renta bruta de quinta categoría 85,080 (12,000 x 9 %)* * Aporte que paga el empleador del 9 % de las gratificaciones al trabajador en el marco de la Ley N° 29531 Renta neta de trabajo Total renta neta de cuarta categoría 21,249 Total renta bruta de quinta categoría 85,080 Tramo inafecto de 7 UIT (29,400) Subtotal 76,929 Deducción 3 UIT adicionales (8,095) Renta neta del trabajo Téngase presente que la deducción de los gastos (que no exceden de 3 UIT), solo procede hasta el importe del saldo luego de compensadas las 7 UIT. 68,834 b) Cálculo del impuesto resultante Escala en UIT10 Tasas Monto afecto Impuesto a la Renta Hasta 5 UIT 8% 21,000 1,680 Por el exceso de RN 14 % 47,834 6,697 68,834 68,834 3.3 Determinación del impuesto por pagar o saldo a favor Impuesto resultante 8,377 Impuesto retenido por renta de cuarta categoría (2,125) Impuesto retenido por renta de quinta categoría (6,535) Saldo a favor materia de devolución (26,561 * 8 %) (283) 3.4 Conclusión Teniendo en cuenta lo observado, el señor Adrián Balboa tendrá un saldo a favor materia de devolución por un monto de S/ 283. Para poder solicitarlo deberá realizar la presentación de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2019 Persona natural y al término de la presentación el sistema le generará un enlace al Formulario Virtual N° 1649 a efectos de poder presentar su solicitud de devolución, que debe ser atendida dentro del plazo máximo de 45 días hábiles. 9 Entre las formas de devolución se podrá optar por solicitar la devolución mediante abono en su cuenta corriente, para ello deberá indicar su número de cuenta y código interbancario (CCI) dentro de la solicitud de devolución. 10 Se considera la UIT vigente para el 2019 por S/ 4,200. 14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14 a Asesoría TRIBUTARIA MPUESTO GENERAL A LAS VENTAS INFORME PRÁCTICO Resumen Tratamiento del Saldo a Favor del Exportador (SFE) En el presente informe tributario, mediante un enfoque teórico - práctico, se desarrollarán los principales aspectos referidos a la compensación del Saldo a Favor del Exportador (SFE), así como la posterior devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB), aplicables a los contribuyentes que realizan operaciones de exportación de bienes y servicios considerando el marco legal vigente, con la finalidad de dar a conocer su ámbito de aplicación, y su correcta aplicación. Saúl VILLAZANA OCHOA Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. PALABRAS CLAVES: IGV / Exportación / Exportación de bienes / Exportación de servicios / Saldo a favor del exportador / Saldo a favor materia de beneficio. servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas”. II. LA EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS INTRODUCCIÓN El Saldo a Favor del Exportador (en adelante, SFE) tiene idéntica naturaleza a la del crédito fiscal del IGV, salvo la diferencia que el SFE se genera producto de las compras de bienes y servicios que están destinadas a exportación. Otra particularidad del SFE es que este se transforma en el Saldo a Favor Materia de Beneficio (en adelante, SFMB), permitiendo al contribuyente solicitar su compensación contra otro tributo diferente del IGV o, incluso, solicitar su devolución. I. LAS EXPORTACIONES Y SU INCIDENCIA EN EL IGV El artículo 1 del Decreto Supremo Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del el Impuesto General a las Ventas (en adelante, TUO de la Ley del IGV) grava, entre otras operaciones, las siguientes: a) la venta en el país de bienes muebles; y b) la prestación o utilización de servicios en el país. Como se puede notar la norma incide en la venta de bienes, la prestación o utilización de servicios que se realicen en el territorio peruano; de ese modo, es una característica del IGV que este solo incida en operaciones que se realicen o consuman en el país, excluyéndose las operaciones realizadas o consumidas fuera del país. En concordancia con ello, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que “[l]a exportación de bienes o 1. Exportación de bienes Se considera exportación de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva1. En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, la calificación de la operación como exportación está condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a 60 días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo2. Igualmente, cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero al que se refiere el 1 En ese sentido, cabe referir que el artículo 60 del Decreto Legislativo Nº 1053, Ley General de Aduanas, define a la exportación definitiva como “Régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior. La exportación definitiva no está afecta a ningún tributo”. 2 El Reglamento del TUO de la Ley del IGV en su artículo 9, numeral 1, precisa que “Las ventas que se consideren realizadas en el país como consecuencia del vencimiento de los plazos (…) se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la normatividad vigente”. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15-17 15 Asesoría TRIBUTARIA Decreto Legislativo Nº 1053, Ley General de Aduanas, o por un almacén general de depósito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor a 240 días calendario contados a partir de la fecha en que el almacén emita el documento. Vencidos los plazos señalados, de acuerdo al párrafo anterior, y sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del IGV, según corresponda, de acuerdo con la normativa vigente. Adicionalmente, el artículo 33 del TUO de la Ley del IGV señala algunos supuestos particulares que también se consideran exportación3. 2. Exportación de servicios El quinto párrafo del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que los servicios se considerarán exportados cuando cumplan concurrentemente con lo siguientes requisitos: estos comprobantes como “facturas de exportación”, pese a que tal denominación no esté contemplada taxativamente5. III. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR- SFE Y SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICO - SFMB El SFE constituye un mecanismo promotor de las exportaciones, debido a que se procura el reembolso (compensación con otros tributos o devolución) del IGV pagado por el exportador en sus adquisiciones previas a dicha operación, con la finalidad de que el precio de sus productos accedan al mercado internacional liberado de tributos y gravámenes que distorsionen su costo, mejorando la competitividad de los productos nacionales en los mercados internacionales. El SFE se encuentra compuesto por la totalidad de las adquisiciones del período tributario destinadas a operaciones gravadas y de exportación; en tal sentido, el importe total de dichas adquisiciones otorga el derecho al beneficio en comentario6. Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de ventas e ingresos. En el artículo 3 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables se establece que el Saldo a Favor del Exportador (SFE) se deducirá del Impuesto Bruto del IGV a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, este se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB). b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. Del SFMB se deducirá las compensaciones efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, este podrá solicitar su devolución mediante las notas de crédito negociables. a) c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país. d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el exportador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat. 3. Obligación de emitir facturas de exportación El inciso d) del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago4 establece que corresponde emitir facturas en las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del IGV; en caso contrario, cuando el adquiriente sea no domiciliado calificará como consumidor final y corresponderá gravar la operación y emitir una boleta de venta. En ese sentido, en los supuestos de exportación, corresponderá emitir una factura pese que el adquiriente de bienes o usuario de servicios no posee un número de RUC y la operación no está afecta al IGV. Las facturas de exportación, a diferencia de las facturas emitidas en operaciones internas, tienen como característica la no obligatoriedad de consignar el RUC del adquirente, considerando que dicho sujeto no se encuentra sujeto a dicha formalidad por ser un sujeto no domiciliado. Esto hace que en la práctica se denomine a 3 a) Venta de bienes en duty free; b) operaciones swap; c) fabricación de bienes por encargo; d) servicios de hospedaje y alimentación; entre otros. 4 Resolución de Superintendencia N°007-99/SUNAT. El TUO de la Ley del IGV, en su artículo 34 regula que el monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento7. De lo anterior se debe tomar en cuenta: • El SFE referido se deduce del Impuesto Bruto (débito fiscal del IGV), si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. • De no ser posible esa deducción o aplicación del SFE en el período por no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta. 5 Tener presente que actualmente se consideran como emisores electrónicos de comprobantes de pago, los que realicen operaciones de exportación (Resolución de Superintendencia N° 312-2017/SUNAT y N° 020-2018/SUNAT). Sin perjuicio de ello, se deberá verificar, según cada contribuyente, su designación como emisor electrónico, de acuerdo a las normas de la materia. 6 Las normas para su aplicación se encuentran en el TUO de la Ley del IGV, artículos 33 al 36; el Decreto Supremo N° 136-96-EF; Reglamento de la Ley del IGV y el Decreto Supremo N° 126-96-EF, Reglamento de Notas de Crédito Negociables. 7 A fin de establecer dicho saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII del TUO de la Ley del IGV. Los capítulos referidos regulan el crédito fiscal (artículos 18 al 25) y los ajustes al impuesto bruto y al crédito fiscal (artículo 26 al 28). De ese modo, para establecer o determinar el saldo a favor del exportador referido corresponde aplicar los requisitos sustanciales del crédito fiscal, los requisitos formales, el reintegro, la prorrata del crédito del crédito fiscal, entre otras reglas. 16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15-17 a I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O • • Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el transcurso de algún mes o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. En el caso de que no fuera posible lo señalado anteriormente, procederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentaria pertinente. Exportaciones embarcadas Límite del SFMB (800,000 x 18 %) S/ 800,000 144,000 Por tanto, procede aplicar el total del SFE como se muestra a continuación y la diferencia no aplicada constituye el SFMB: IGV débito fiscal = SFE (IGV compras) = SFMB = S/ 54,000 ( 90,000) S/ 36,000 Igualmente, antes de solicitar la devolución, el exportador puede compensar el monto señalado con los tributos que se encuentren pendientes de pago; estos son: CASO PRÁCTICO Determinación del SFE y del SFMB La empresa Industrias Unidas S.A. ha realizado exportaciones en el periodo enero 2020 por un importe de S/ 1´000,000. Nos consulta, si es factible que solicite la devolución del SFE, considerando los siguientes datos: Pago a cuenta del IR S/ 16,500 EsSalud S/ 6,000 En tal sentido, luego de realizada la compensación con el pago a cuenta del IR y EsSalud de enero de 2020, el SFMB por el que se podrá solicitar la devolución es el siguiente: Compras gravadas - enero 2020 Valor de compra IGV SFMB que puede ser devuelto = 36,000 – 16,500 – 9,000 = 10,500 S/ 500,000 90,000 2. Ventas gravadas - enero 2020 Valor de Venta IGV La solicitud de devolución del SFMB puede realizarse a través de SUNAT Virtual, ingresando con su Código de Usuario y la clave SOL, mediante el Formulario Virtual N° 1649 “Solicitud de Devolución”, para ello debe seguir los siguientes pasos: S/ 300,000 54,000 Exportaciones - enero 2020 Exportaciones facturadas Exportaciones embarcadas S/ 1´000,000 S/ 800,000 La empresa tiene que cumplir con las siguientes obligaciones en el periodo enero 2020: Pago a cuenta del IR EsSalud S/ 16,500 S/ 6,000 Solución: 1. Determinación del límite del SFMB El SFMB tiene como límite la tasa vigente del IGV, esto es el 18 %. En ese sentido, el artículo 5 del Decreto Supremo N°126-94-EF, Reglamento de Notas de Crédito Negociable señala que “A fin de determinar el monto de las exportaciones realizadas en el periodo, se tomará en cuenta: a) Devolución del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) En la exportación de bienes, el valor FOB de las declaraciones de exportación debidamente numeradas que sustenten las exportaciones embarcadas en el periodo y cuya facturación haya sido efectuada en el periodo o periodos anteriores al que corresponda a la Declaración-pago”. De ese modo, si bien las exportaciones facturas en el periodo asciende a S/ 1´000,000, las embarcadas en el periodo solo son de S/ 800,000; en ese sentido, como las exportaciones embarcadas en el mes de enero de 2020 ascienden a S/ 800,000, el límite del SFMB será el siguiente: - Ubicar la opción de Otras declaraciones y Solicitudes. - Seleccionar Presentación del PDB Exportadores e ingresar la información que corresponda. Para realizar la presentación del PDB Exportadores a través de SUNAT Virtual, previamente los exportadores deberán ingresar en el referido PDB la información de las compras y exportaciones realizadas en el periodo, a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 8 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables. De no mediar ninguna de las causales de rechazo, el sistema generará automáticamente la Constancia de Presentación del PDB Exportadores, la que podrá ser impresa o enviada al correo electrónico que indique. - Luego ingresar al enlace Presentación de Solicitudes SFMB SIN GARANTÍA. - Una vez presentada la solicitud de devolución, el sistema validará el trámite, generando de manera automática la constancia de presentación de la solicitud, la que se podrá imprimir o archivar de manera virtual. Los exportadores podrán utilizar SUNAT Virtual para realizar su trámite de devolución del SFMB siempre que no medie la presentación de la garantía a que se refiere el artículo 12 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15-17 17 Asesoría TRIBUTARIA IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CASOS PRÁCTICOS Resumen Ejercicio del crédito fiscal en la utilización de servicios prestados por no domiciliados Cuando se contrata un servicio que será brindado por un sujeto no domiciliado en el Perú se puede estar ante una operación gravada con el IGV por la cual corresponderá que el propio adquirente de dicho servicio realice el pago del IGV a favor del fisco, en calidad de contribuyente, y que, a su vez, posteriormente pueda ser utilizado como crédito fiscal, en la medida que se cumplan con ciertos requisitos, entre ellos por ejemplo, que se realice la correcta anotación del formulario del pago del impuesto en el Registro de compras. Marco HERRADA CÓRDOVA Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP. Con especialización en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Ex asesor de tributos internos de Sunat, ex asesor tributario de Caballero Bustamante - Thomson Reuters, y ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers - PwC Peru. Baker Tilly Perú. PALABRAS CLAVES: IGV no domiciliados / Utilización de servicios / Crédito fiscal / Registro de compras INTRODUCCIÓN La utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados se encuentra afecto al pago del IGV, siempre que el servicio sea consumido o empleado en el país. Para que dicho pago pueda ser considerado como un crédito fiscal se deberá cumplir, entre otros, con el requisito formal de anotar en el Registro de compras los documentos siguientes: el comprobante de pago emitido por el no domiciliado (en adelante, invoice), así como el formulario de pago del impuesto. En el presente artículo se desarrollará un caso práctico integral que permita observar el cumplimiento de la obligación del pago del tributo así como los requisitos a efectos de ejercer el derecho al crédito fiscal, considerando la anotación en un Registro de Compras electrónico. a la empresa chilena Audax Visión S.A. con R.U.T1 86.123.456-7 para que le desarrolle un informe de gestión de personal con el fin de evaluar la alta rotación de sus vendedores en el Perú. La gerencia de Gallo Negro S.A.C. utilizará el informe en el Perú para mejorar su desempeño. Se establece una retribución de US $ 8,000 por la cual la empresa chilena le emite la Factura N° 7654321 el 3 de enero2020, con la entrega del informe. Se sabe que Gallo Negro S.A.C. paga el total de la factura el día 8 de enero de 2020 y anota el invoice en el Registro de Compras de enero. Desea saber si el servicio está gravado o no con IGV y en tal supuesto, qué condiciones debe cumplir para utilizarlo como crédito fiscal. La empresa señala que lleva el Registro de Compras electrónico2. CASO PRÁCTICO Crédito fiscal del IGV por la utilización de servicios 1 Siglas que corresponden a “Registro Único Tributario” como número de identificación tributaria usado en Chile del proveedor no domiciliado (solo para fines del caso práctico). La empresa peruana Gallo Negro S.A.C. se dedica a la venta de equipos médicos en el Perú y contrató 2 Para efectos del presente caso práctico, partimos del supuesto que se cumplen los requisitos sustanciales regulados en el artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas(en adelante, Ley de IGV), así como los requisitos formales previstos en los literales a) y b) del artículo 19 de la cita ley. 18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18-21 a I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebra el contrato7. Solución: 1. La utilización de servicios prestados por un no domiciliado como supuesto gravado con IGV 1.1. Ámbito de aplicación Conforme lo dispuesto en los artículos 1 y 3 del TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas (en adelante, Ley de IGV) se encuentra gravada la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados, siendo que el servicio se entenderá utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, sea consumido o empleado en el territorio nacional. De manera gráfica, para que un servicio sea considerado como utilización de servicios gravada con IGV, deben confluir las siguientes características3: Prestador del servicio Contribuyente del impuesto Sujeto no domiciliado que perciba rentas empresariales. Usuario o contratante del servicio domiciliado en el Perú. Respecto a este último punto es importante citar la Resolución del Tribunal Fiscal N° 225-3-2000 del 28/03/20008, la cual ha señalado que “el modo de establecer si un servicio es utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en territorio nacional, es en función al lugar donde el usuario –el que contrato el servicio- llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo” es decir donde se hará el uso inmediato del servicio”. En el caso planteado tenemos que quien brinda el servicio es la empresa Audax Visión S.A. la cual es una empresa no domiciliada y generadora de rentas empresariales, el usuario es la empresa peruana Gallo Negro S.A.C. y el servicio es empleado en el Perú, puesto que el primer acto de disposición se dará en el país cuando el contenido del informe de gestión sea utilizado por gerencia para la toma de decisiones sobre su personal de ventas. Por tanto, la operación estará gravada con IGV bajo el concepto de utilización de servicios. 2. Nacimiento de la obligación tributaria 2.1 Oportunidad del nacimiento del IGV Lugar de ocurrencia a) Puede ser en el país o en el exterior, lo relevante es que sea consumido o empleado en territorio nacional. Lo que ocurra primero entre Prestador del servicio De la propia definición de servicios contenida en el numeral, inciso b), artículo 3 de la Ley del IGV, la persona que presta el servicio (natural o jurídica) es aquella que percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecta a este último impuesto4. b) Contribuyente del impuesto En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras ; o En la fecha en que se pague la retribución. El IGV se debe abonar en el mes en que ocurre cualquiera de los supuestos indicados, de acuerdo al cronograma de obligaciones mensuales. 2.2. Registro de compras El usuario o contratante ha de ser sujeto del impuesto (se invierte la condición de contribuyente), siempre que desarrollen actividad empresarial y que utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados5. c) El nacimiento de la obligación se produce cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos: a) El Registro de compras electrónico esta compuesto en la actualidad por los siguientes formatos: - Formato 8.1 Registro de Compras Consumo o empleo en el territorio nacional6 - Formato 8.2 Registro de Compras no Domiciliado Un servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, 3 Conforme se establece en el numeral 1 del artículo 3 de la Ley de IGV. 4 Tener en cuenta que, de acuerdo al inciso b) de la Quinta Disposición Final del Decreto Supremo N° 17-2003-EF, “la retribución por la utilización de los servicios en el país se considerará renta de fuente peruana de tercera categoría cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional”. 5 Conforme se estable en el inciso c) del artículo 9 de la Ley de IGV. 6 En la revista Contadores & Empresas N° 355 de la 1.a quincena de agosto del 2019 se desarrolló el Informe Práctico titulado: Utilización de servicios: ¿En qué supuestos se verifica el primer acto de consumo? (páginas A16 - A20) que aborda en detalle este tema. Registro de compras electrónico - Formato 8.3 Registro de Compras Simplificado Actualmente los formatos 8.1 y 8.2 resultan obligatorios de llevado en su versión completa y deben presentarse de manera conjunta, es decir, no se puede generar el envió de libro electrónico sin que se adjunten ambos formatos en el Programa de Libros Electrónicos (PLE). 7 Según se establece en el numeral 1, inciso c) del artículo 3 de la Ley de IGV y numeral 2, inciso b) del artículo 2 del Reglamento de la Ley de IGV. 8 En el mismo sentido se encuentran las RTF N° 11786-3-2016, 11280-4-2016, entre otras. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18-21 19 Asesoría TRIBUTARIA El formato 8.3 es un formato de uso opcional que solo pueden presentar aquellos contribuyentes que no necesiten consignar información alguna en las casillas 110, 113, 120, 114, 116, 119, 122 y 109 del FV 621 IGV - Renta Mensual, entre otros supuestos9, por lo que en la práctica resultan muy pocos los contribuyentes que pueden presentar el formato simplificado. Teniendo en cuenta lo señalado en el parrafo anterior, y para el desarrollo del caso, resultarará necesario que la empresa peruana realiza la presentación del Registro de compras mediante la versión completa, es decir, a través de los formatos 8.1 y 8.2. Formato 8.1 Registro de Compras • b) Se anotará el formulario de Sunat utilizado para pagar el IGV No Domiciliado con N° de documento “46” Formato 8.2 Registro de Compras No Domiciliado • Se anotará el comprobante del exterior con N° documento “00”, “91”, “97” o “98” según corresponda ¿Cómo anotar el comprobante de pago del exterior en el Registro de compras electrónico? Cuando estamos frente a una operación con un no domiciliado, tendremos que el invoice emitido por dicho sujeto deberá ser anotado en el Formato 8.2 Regisro de Compras no domiciliado. Dicho formato no deberá ser considerado para el llenado de la declaración jurada en el Formulario Virtual N° 621 ya que este formato cumple un rol informativo. Lo expuesto en el párrafo anterior se sustenta en las estructuras actuales del Registro de compras electrónico. Así se puede apreciar que los tipos de documentos “00”, “91”, “97” y“98”10 no pueden ser anotados en el Formato 8.1 del Registro de Compras. tributaria deberá considerarse ocurrida el día 3 de enero de 2020. 2.3. Tipo de cambio a utilizar Conforme se señala en el numeral 17 del artículo 5 del Reglamento de la Ley de IGV, se deberá utilizar el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, la cual como se señaló, será a la fecha de anotación del comprobante no domiciliado en el Registro de Compras, es decir el día 3 de enero de 2020. Téngase en cuenta que el tipo de cambio publicado corresponde al cierre de operaciones del día anterior de SBS y que se considera “publicado” para las operaciones del día 3 de enero de 2020. En consecuencia, el tipo de cambio venta publicado a utilizar será 3.30511. 2.4. Cálculo del IGV Base imponible: US$ 8,000 x 3.305 = S/ 26,440.00 IGV No domiciliado: S/ 26,440 * 18 % = S/ 4,759.20 La empresa deberá pagar este IGV dentro del periodo de enero 2020 (mes del nacimiento del IGV). El ejercicio del crédito fiscal podrá hacerse a partir del mes en que se abone y se anote el comprobante de pago del impuesto en el Registro de Compras. Para nuestro caso partiremos del supuesto que la empresa paga el IGV el 15 de enero de 2020, por lo que podrá utilizar el c´redito fiscal para dicho periodo. 2.5 Forma de determinación y pago del IGV El pago del IGV se deberá realizar a través de una Guia de Pagos Varios Sunat (Formulario 1662) de manera física o virtual. A efectos de consignar el periodo tributario se deberá indicar el periodo de la fecha en que se realiza el pago del tributo12 con el código de tributo 1041 - Utilización de Servicios Prestados No Domiciliados, ver cuadro Nº 1. 3. Ejercicio del crédito fiscal 3.1 Documentos que se deben anotar para ejercer el crédito fiscal En el caso planteado concluimos que la anotación del invoice se da en la fecha de emisión de dicho documento, es decir el día 3 de enero de 2020, esta resulta anterior al pago de la retribución que fue el día 8 de enero de2020, por lo cual el nacimiento de la obligación 9 Se establecen los exceptuados a utilizar dicho formato en el numeral 13 de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT. Modificado a su vez por el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 361-2015/SUNAT. 10 “00” – Otros “91” – Comprobante No Domiciliado “97” – Nota de Crédito – No Domiciliado “98” – Nota de Débito – No Domiciliado Conforme lo señala el inciso c) del artículo 19 de la Ley de IGV, uno de los requisitos formales para poder ejercer el derecho al crédito fiscal es “el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. (…)” En complemento a ello, según lo tipificado en el numeral 11 del artículo 6 del reglamento de la Ley del IGV: “El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal 11 Tipo de cambio de cierre del día 02/01/2020 el cual es publicado el día 03/01/2020 en el portal de Sunat: <https://www.sbs.gob.pe/app/pp/SISTIP_ PORTAL/Paginas/Publicacion/TipoCambioPromedio.aspx> 12 Conforme se señaló en el Informe N° 075-2007-SUNAT /2B0000 de fecha 24/04/2007. El énfasis es nuestro. 20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18-21 a I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S CUADRO Nº 1 en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto13(…)” - Ejemplo de documento anotado en formato 8.1 A modo de ejemplo proponemos parte de lo que sería la anotación del documento de pago del impuesto en formato TXT para el llenado del formato 8.1 del Registro de Compras. Los campos que se muestran son desde “fecha de emisión” (campo 4) hasta el campo “Importe Total” (campo 23) bajo el supuesto que la Guía de Pagos Varios Sunat 1662 tiene como número de orden 12345678. Nótese que la norma citada nos indica el cumplimiento de dos requisitos en conjunto: el primero que el invoice emitido del no domiciliado sea anotado (el que deberá ser anotado en el Formato 8.2 Registro de compras No Domiciliado) y el segundo que se anote el documento de pago del impuesto. Es decir que a efectos de poder hacer uso del crédito fiscal no bastará solo con realizar el pago del IGV por utilizacion de servicios prestados por no domiciliados sino que tambien se encuentre correctamente anotado en el Registro de compras tanto el invoice como el documento que acredite el pago del IGV14. 3.2. Plazo para la anotación del pago del IGV No Domiciliado en el Registro de Compras Conforme lo señala el sub numeral 3.2, numeral 3 del artículo 10 del Reglamento de la Ley de IGV, el documento que acredita el pago del impuesto deberá ser anotado en el Registro de Compras en el mes del pago del impuesto o dentro de los doce (12) meses siguientes de realizado dicho pago. 3.3. Procedimiento de anotación en el Registro de Compras electrónico Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se deben anotar 2 documentos: el invoice del no domiciliado y el documento de pago del impuesto. Para ello se deberá realizar el procedimiento siguiente: a) Formato 8.1 Registro de Compras. La estructura para el llenado de este libro está en función al reglamento de comprobantes de pago, el cual incluye dentro sus anexos la Tabla 10: Tipo de Comprobantes de Pago o Documento. En dicha tabla se incluye, entre otros, el Formato N° 46: Formulario de Declaración - Pago o Boleta de pago de tributos internos. Con este documento se deberá realizar la anotación del pago del IGV No Domiciliado, consignando como datos del comprobante los siguientes: - Número de serie del comprobante: Número del formulario de pago de Sunat (1662 o 1663) 13 El resaltado es nuestro. 14 Conforme el artículo 5 del reglamento de la ley del IGV, el derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original del comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país. Número de comprobante: Número de orden generado por el sistema al momento del pago. |15/01/2020||46|1662||12345678||6|20131312955|SUPERINTENDENCIA NACIONALDEADUANASYDEADMINIST|26440.00|4759.20|0|0|0|0|0|0|0|31199.20 b) Formato 8.2 Registro de Compras No Domiciliado. Este formato cumple un papel informativo de las operaciones que se realicen con sujetos No domiciliados y para efectos de llenado solo permite el registro de comprobantes de pago de tipo 00, 91, 97 y 98. Conforme el tipo de documento emitido por el No domiciliado se procederá con la anotación de dicho documento. A modo de ejemplo proponemos parte de lo que sería la anotación de la operación del invoice en formato TXT para el llenado del formato 8.2 del Registro de Compras. Los campos que se muestran son desde el campo “fecha de emisión” (campo 4) hasta el campo “Número de Identificación del Sujeto No Domiciliado” (Campo 21) bajo el supuesto que la dirección del No domiciliado es calle SN 145-SANTIAGO 03/01/2020|91||7654321|26,440.00|0|26,440.00|1662|12345678|||0|USD|3.305| CHILE|AUDAX VISION SA|CALLE SN 145 - SANTIAGO|86.123.456-7 4. Conclusión De todo lo anteriomente expuesto, la obligación del IGV y el ejercicio del crédito fiscal en el caso de la empresa Gallo Negro S.A.C. es el siguiente: Fecha de nacimiento de 03/01/2020 obligación tributaria Fecha de pago del IGV no domiciliado 15/01/2020 Anotación en el registro de compras Invoice : 03/01/2020 (Formato 8.1) Oportunidad del ejercicio del crédito fiscal Enero 2020 Pago de IGV : 15/01/2020 (Formato 8.2) CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 18-21 21 Asesoría TRIBUTARIA CRITERIO JURISPRUDENCIAL Resumen Prescripción de obligaciones tributarias: revisión y corrección de errores de periodos prescritos La Corte Suprema del Poder Judicial en la Sentencia Casatoria recaída en el Expediente N° 3297-2016 ha concluido que la Administración Tributaria se encuentra facultada para corregir errores de períodos anteriores, aunque estén prescritos, no con el fin de determinar y cobrar obligaciones tributarias derivadas de los mismos, sino, con la finalidad de que el monto obtenido del impuesto a pagar de un periodo no prescrito refleje la verdadera obligación tributaria, aunque ello implique revisar periodos prescritos. Saúl VILLAZANA OCHOA Asesor tributario de Contadores & Empresas. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos -UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial en el PEE de la Universidad ESAN. Cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. PALABRAS CLAVES: Obligación tributaria / Prescripción / Extinción de obligaciones / Casación / Determinación de tributos / Periodos prescritos. INTRODUCCIÓN La prescripción es una institución del derecho en general, la cual suscribe que transcurrido un periodo determinado de tiempo y la inacción del acreedor ya no se puede exigir el pago de la deuda existente. No significa que en virtud de la prescripción la deuda se haya extinguido o caducado de tal forma que ya no se debe pagar, sino que simplemente el acreedor ya no pueda exigir su pago. De ese modo, si se efectuara el pago voluntariamente de la deuda, el deudor no podría exigir se devuelva lo pagado, ya que la deuda existía. En ese sentido, es una institución que salvaguarda los derechos de los deudores de no tener una obligación infinita en cuanto al tiempo para su exigibilidad y es un castigo a la inacción de ejercer las acciones de cobro por parte del acreedor. En el presente informe, considerando la Sentencia emitida en el Expediente N° 3297-2016, se analizará si la Administración Tributaria (en adelante, Sunat) está facultada a exigir información y determinar deuda tributaria en algunos supuestos de periodos prescritos. I. CUESTIÓN CONTROVERTIDA En el caso se analizó el arrastre del crédito fiscal del IGV de periodos prescritos (1998 y 1999) para efectos de realizar una correcta determinación de periodos posteriores del IGV no prescritos. De ese modo, la controversia consistió en determinar si la Sunat se encuentra facultada a requerir información de periodos prescritos a efectos de determinar obligaciones de periodos no prescritos (2005). II. ARGUMENTOS DEL DEMANDANTE El contribuyente señaló que en aplicación del artículo 43 del Código Tributario1, el plazo de prescripción de una deuda de IGV (cuando se ha presentado una declaración) es de 4 años y el cómputo se inicia desde el 1 de enero del año siguiente al de la fecha en que la obligación sea exigible, siendo que en caso del IGV, la deuda tributaria es exigible a partir del mes siguiente de la presentación de la declaración. Sin embargo, en el caso denunciado no se verificó si cuando la Sunat solicitó la información de los períodos de 01/1998 a 03/1999 estos estaban prescritos, pues, el requerimiento de información fue de fecha 27/01/2005. Agregó el contribuyente que no era posible entregar información, dado que los períodos tributarios respecto de los cuales se solicitó información se encontraban prescritos. No obstante, la Sunat no consideró que, para 1 “Artículo 43°.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva”. 22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22-24 a CRITERIO JURISPRUDENCIAL modificar el arrastre de los saldos a favor de IGV y efectuar una nueva determinación del impuesto a pagar, realizó un nuevo cálculo del IGV modificando los saldos a favor de los períodos que ya se encontraban prescritos. III. ARGUMENTOS DE LOS DEMANDADOS La Sunat y el Tribunal Fiscal sostenían que, en el artículo 43 del Código Tributario se establece que “La acción de la Sunat para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva”. Que de la norma anterior puede inferirse que la prescripción de la obligación tributaria impide determinar el monto de esta para el periodo prescrito, pero la norma no señala que se limita el poder corregir los cálculos erróneos realizados en tales periodos siempre que tengan incidencia en periodos no prescritos. IV. DECISIÓN DE LA CORTE SUPREMA La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de la República señaló que la figura de la prescripción prevista en el artículo 43 del Código Tributario extingue la pretensión de la administración para determinar la obligación tributaria así como la acción para exigir su pago y la posibilidad de aplicar sanciones por los períodos que se encuentran prescritos; pero, “no impide que se recalcule un monto determinado erróneamente durante un período prescrito y que va a ser aplicado a un período no prescrito, pues, como es obvio la obligación determinada es la que corresponde a este último período respecto del cual las potestades de la administración se encuentran incólumes”. Así, en relación con los períodos de enero a noviembre de 1998 los cuales estarían prescritos, lo que hizo la Sunat no fue determinar la obligación correspondiente a dichos períodos; sino que realizó el arrastre del saldo correcto del IGV con el objeto de derivar consecuencias tributarias para los períodos no prescritos y así obtener el monto del impuesto a pagar por estos. Ello es posible si consideramos que el saldo del IGV a emplear por la recurrente es para un período actual y no prescrito. De modo que, la Sala Suprema considera que la administración se encuentra facultada para corregir errores de períodos anteriores, aunque estos estén prescritos, no con el fin de determinar y cobrar obligaciones tributarias derivadas de los mismos, lo cual sí podría trasgredir la prescripción; sino, a fin de que el monto obtenido del impuesto a pagar de un periodo no prescrito refleje la verdadera obligación tributaria. Bajo este contexto, la Sunat en uso de sus facultades de control sobre las declaraciones puede pedir, al amparo del artículo 126 del Código Tributario2, que el contribuyente acredite con documentos contables de dónde derivan los montos declarados, más aún si verifica alguna inconsistencia en las declaraciones juradas presentadas. 2 “Artículo 126.- PRUEBAS DE OFICIO Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver. (…)” V. NUESTROS COMENTARIOS 1. La prescripción de la facultad de fiscalizar y determinar obligaciones tributarias Como ya lo referimos, la prescripción es una institución que salvaguarda los derechos de los deudores a no tener una obligación infinita en el tiempo en cuanto a su exigibilidad y es un castigo a la inacción del acreedor; de ese modo, permite al deudor oponerse al pago de la deuda por el mero transcurso de un plazo establecido. La RAE define la prescripción extintiva como el “Modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley”3. Vidal Ramírez4 señala que “El fundamento de la prescripción es el orden público, pues conviene al interés social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solución. La prescripción se sustenta, por tanto, en la seguridad jurídica (...)”; asimismo, define que “La prescripción es el medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relación jurídica”. En ese sentido, cabe referir que la solicitud de prescripción de la acción de la Administración para determinar y exigir el pago de la obligación tributaria, de conformidad con el artículo 92 del Código Tributario, supone en principio el ejercicio de un derecho del deudor tributario, para oponerse a la determinación de una deuda o el cobro de la misma, basado, por su propia naturaleza, únicamente en el transcurso del plazo legal establecido para el ejercicio de la acción de la Administración, deviniendo en prescrita la referida acción por el paso del tiempo. 2. Información de periodos prescritos En cumplimiento de la facultad de fiscalización y determinación, la Sunat puede determinar todos los elementos del tributo, exigir el pago de obligaciones tributarias y aplicar sanciones. Como por ejemplo, determinar la base imponible del tributo, la oportunidad de su nacimiento y pago, la aplicación de créditos o derechos, verificar el cumplimiento de las obligaciones formales relativas a libros y declaraciones, entre otros aspectos. Considerando lo antes expuesto, lo propio resultaría que la facultad de fiscalización y determinación de los tributos corresponda a periodos no prescritos, porque luego de transcurrido el plazo de prescripción la Administración ya no se encontraría facultada a realizar una fiscalización (y requerir información) para realizar la determinación de la obligación tributaria de periodos prescritos5. Sin embargo, podrían existir situaciones y casos particulares en los que para la correcta determinación de tributos aún no prescritos, la Sunat debe requerir incluso información de periodos prescritos. Como ejemplo 3 Real Academia de la Lengua Española <http://dle.rae.es/?id=U5Vp4ez> 4 VIDAL RAMÍREZ, Fernando. La prescripción y la caducidad en el Código Civil peruano. Cultural Cusco Editores. 5 Se refuerza con lo dispuesto en el numeral 7 del artículo 87 de Código Tributario se establece que los contribuyentes solo tienen la obligación de almacenar, archivar y conservar libros y registros, así como los documentos y antecedentes de las operaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas, por 5 años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que sea mayor. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22-24 23 Asesoría TRIBUTARIA recurrente tenemos el caso del artículo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) y el inciso a) del artículo 22 de su reglamento según los cuales los edificios y construcciones se deprecian a razón del 5 % anual, estableciéndose una depreciación lineal; de tal modo que la adquisición de un inmueble y la deducción anual del costo de adquisición vía la depreciación tendrá incidencia en la determinación del IR durante 20 años (5/100); así resulta necesario que en el año 15, 18 o 20 la Sunat requiera información relativa al costo y la aplicación de la depreciación para determinar la correcta depreciación por los ejercicios no prescritos (como el contrato, la factura, registros, etc.). En la misma línea la RTF N° 00403-8-2014 (que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria7), el Tribunal Fiscal señaló dentro de su análisis lo siguiente: “(…) corresponde señalar que de acuerdo con lo señalado por las Resoluciones Nº 03272-3-2009 y 066291-2005, entre otras, si bien la facultad de fiscalización está sujeta a los plazos de prescripción señalados por el Código Tributario, se admite la posibilidad de que esta facultad se ejerza con prescindencia de si los hechos y situaciones que están siendo fiscalizados se hubieran producido en un período distinto al que éste corresponde, poniéndose de manifiesto que en tanto exista un aspecto que se encuentre vinculado directa, lógica y temporalmente con el hecho verificado, ello faculta a la acción de verificación de la Administración en períodos prescritos. En tal sentido, no se aprecia la vulneración del procedimiento establecido alegada por la recurrente”. De ese modo, surge la cuestión: ¿Esta excepción a la regla de prescripción en realidad no desvirtúa su naturaleza? Al respecto cabría afirmar que para la Sunat y el Tribunal Fiscal revisar periodos prescritos y realizar ajustes no afectaría la regla de prescripción extintiva. Sin embargo a nivel del Poder Judicial, las cosas aun no estarían definidas. A continuación revisaremos los principales pronunciamientos: 2.1. Postura de Sunat La Sunat en el informe N° 079-2017-SUNAT/5D00006, ha señalado lo siguiente: “Respecto a los alcances de tal obligación, es pertinente indicar que esta Administración Tributaria ha destacado el hecho que la misma hace una referencia amplia a la documentación contable y antecedentes relacionados con obligaciones tributarias que no estén prescritas, lo cual incluye toda documentación que tenga incidencia o determine tributación en períodos no prescritos, cualquiera sea el período en que tal información conste, esto es, aun cuando dicha información corresponda a situaciones u operaciones ocurridas en períodos prescritos”. Como se puede apreciar, para la Sunat no habría dudas sobre la revisión de periodos prescritos siempre que se relacione con obligaciones tributarias cuyo plazo de prescripción aún no se haya cumplido. 2.2. Postura del Tribunal Fiscal Por su parte el Tribunal Fiscal en sus resoluciones (RTF) N° 100-5-2004 y 5327-3-2010 ha señalado que “la prescripción, como medio de defensa, sólo afecta la facultad de la Administración Tributaria de determinar la obligación tributaria correspondiente al período prescrito, mas no la de fiscalizar o verificar operaciones realizadas en períodos anteriores, en tanto guarden conexión directa con la obligación del período no prescrito en proceso de fiscalización, subsistiendo el deber formal de mantener la documentación y registros contables de esas operaciones”. Precisamente en el caso citado se concluyó que la Sunat podía revisar el costo computable de los activos fijos (incluyendo el informe de tasación) de un periodo prescrito toda vez que la controversia estaba basada en la depreciación de esos activos. 6 En el mismo sentido concluye el Informe N° 162-2006/SUNAT. Como se puede apreciar, la posición del Tribunal Fiscal se sustentó en que Sunat fiscaliza información de ejercicios prescritos para determinar obligaciones tributarias de ejercicios no prescritos con los que guardan íntima relación y que sin su verificación no podría determinarse la correcta determinación de tributos fiscalizados que aún no han prescrito. 2.3. Otra postura del Poder Judicial Un pronunciamiento particular y contrario a lo postulado por Sunat y el Tribunal Fiscal, se recoge de la Casación N° 1136-2009 Lima8 donde la Sala de la Corte Suprema del Poder Judicial concluye que “(…) la llamada verificación de operaciones de ejercicios prescritos no es otra cosa que pretender fiscalizar los mismos”, lo que, según la sentencia en comentario, vulneraba la prescripción extintiva en materia tributaria. Sin embargo, en la Sentencia Casatoria emitida en el Expediente N° 3297-2016 (materia del presente artículo), se estaría adoptando un criterio distinto al esbozado en el 2009, a través del cual le dan la razón a la Sunat y al Tribunal Fiscal pues se sostiene que del artículo 43 del Código Tributario puede inferirse que la prescripción de la obligación tributaria impide determinar el monto de esta para el periodo prescrito, pero no corregir los cálculos erróneos realizados en esos periodos que tendrán incidencia en periodos no prescritos. De todo lo antes expuesto, a modo de conclusión, podríamos señalar que la Sunat y el Tribunal Fiscal tendrían una posición clara respecto de la revisión de periodos prescritos, sin embargo las sentencias que se han emitido en la Corte Suprema del Poder Judicial, las decisiones respecto al caso aún no son unánimes. 7 Cuyo criterio de observancia obligatoria es el siguiente: “La Cuarta Disposición Final del Decreto Supremo Nº 017-2003-EF transgrede lo dispuesto por los artículos 2 y 8 de la Ley Nº 27513, que modificó la Ley del Impuesto a la Renta, al ‘precisar’ que la modificación introducida por el artículo 2 de la citada ley al artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al arrastre de pérdidas, era de aplicación a las que se originen a partir del ejercicio 2002 y que el arrastre de aquéllas originadas en ejercicios anteriores se calcularía conforme con lo dispuesto por el artículo 8 y la Primera Disposición Final de la Ley Nº 27356”. 8 Publicado el 30/03/11. 24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 22-24 a Asesoría TRIBUTARIA INFRACCIONES Y SANCIONES Resumen Infracciones relacionadas a la emisión de comprobantes de pago electrónicos para el ejercicio 2020 A través del Decreto Legislativo N° 1420 y la Resolución de Superintendencia N° 226-2019/SUNAT se modificaron las infracciones tributarias relacionadas a la emisión de comprobantes de pago correspondientes al numeral 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario, así como el régimen de gradualidad de sanciones, respectivamente. Tales cambios se encuentran vigentes desde el 3 de enero de 2020, y resulta importante conocer su nueva aplicación a nivel normativo y práctico. Julio VILLANUEVA TRAUCO Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas) PALABRAS CLAVES: Infracciones / Comprobantes de pago electrónicos / Régimen de Gradualidad / Frecuencia / Sanciones. Asimismo, se modificó el artículo 183 (sanción de cierre temporal) del Código Tributario, de la siguiente manera: TEXTO NUEVO(*) INTRODUCCIÓN Como es de conocimiento general, a través del Decreto Legislativo Nº 1420 se modificaron las infracciones señaladas en el numeral 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario relacionadas a comprobantes de pago, con la finalidad, entre otras, de adecuar tales infracciones a la emisión electrónica y su dinámica particular. En ese sentido, pasaremos a desarrollar de manera práctica las modificaciones efectuadas a dichas infracciones y a su correspondiente régimen de gradualidad de sanciones1. “Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera incurrido en las infracciones a que se refieren los numerales 1, 2 o 3 del artículo 174, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción. En el caso que la Administración Tributaria detecte la comisión de las infracciones de los numerales 1 o 2 del artículo 174 sin intervención de sus agentes fiscalizadores en la operación o sin que estos la presencien, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento que figure en los documentos examinados en dicha detección o de no contarse con dicho dato, en el domicilio fiscal del infractor. Tratándose de las demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor”. I. MARCO TEÓRICO (*) Vigente a partir del 03/01/2020. 1. Principales modificaciones a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario 2. Principales modificaciones al Régimen de Gradualidad Mediante el Decreto Legislativo N° 1420 se modificó el rtículo 174 del Código Tributario2, bajo los siguientes érminos3: ver cuadro Nº 1 Mediante la R.S. N° 226-2019/SUNAT, se modificó el Régimen de Gradualidad de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174 del Código Tributario4. Entre las principales modificaciones tenemos: 1 Reguladas mediante R.S. N° 063-2007/SUNAT y modificatorias (Reglamento del Régimen de Gradualidad). 2 Dicho tema se ha comentado en la revista Contadores & Empresas de la segunda quincena de setiembre 2018 en las páginas A-31 al A -33. 3 La parte del texto sombreado recae en las modificatorias. 4 Dicho tema se ha comentado en la revista Contadores & Empresas de la primera quincena de noviembre 2019 en las páginas A-20 al A -21. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25-28 25 Asesoría TRIBUTARIA CUADRO Nº 1 TEXTO NUEVO(*) TEXTO ANTERIOR Artículo 174, numeral 1: Artículo 174, numeral 1: “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión” Artículo 174, numeral 2: “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la guía de remisión, o emitir y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para ser considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago electrónicos y documentos complementarios a estos”. Artículo 174, numeral 2: “Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión” “Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado cumpliendo lo dispuesto en las normas legales o cumpliendo las condiciones de emisión, pero que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión”. Artículo 174, numeral 3: “Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT” Artículo 174, numeral 3: “Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o sin respetar límites establecidos, de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT”. (*) Vigente a partir del 3 de enero de 2020. • • El Acta de Reconocimiento se define como al Formulario N° 0880, mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera infracción tipificada en los numerales 1 al 3 del Artículo 174 del Código Tributario. A tal fin, se considera como primera infracción, a la primera que se haya cometido o detectado a partir del 3 de enero de 2020. Para aplicar el régimen de gradualidad de tales infracciones, se debe considerar el criterio de frecuencia, el cual consiste en el número de oportunidades en que incurre en una misma infracción a partir del 3 de enero de 2020. • Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una primera oportunidad si, en los últimos cuatro años, no existen infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida. Asimismo, se modificó, entre otros, el “Anexo A” de la Reglamento del Régimen de Gradualidad: ver Anexo 1. Tener en cuenta que las modificaciones serán aplicables a las infracciones cometidas o detectadas desde el 3 de enero de 2020. En el caso de las infracciones cometidas o detectadas hasta el 1 de enero de 2020 se aplicará la normativa vigente a la fecha de su comisión o detección5. CASO PRÁCTICO Infracción del numeral 1 del artículo 174 Con fecha 04/01/2020 la empresa Emisores S.A.C., dedicada a la prestación de servicios de rotulados industriales (sin local comercial y perteneciente al Régimen General de Renta), designada como emisor electrónico desde el 01/12/2016 en el sistema SEE - Del Contribuyente, presta un servicio de rotulado de etiquetas a su cliente Venture S.A. por un valor de S/ 20,500 + IGV. A la culminación del servicio, el 08/01/2020, procede a emitir y otorgar a su cliente una factura electrónica, la cual es enviada al Sistema Sunat el día 15/01/2020 para su validación, sin embargo, recibe como respuesta una constancia de recepción con la condición de rechazo6. Nos consultan: a) ¿Se cometió alguna infracción relacionada al comprobante de pago? b) De ser afirmativa la respuesta, ¿qué sanción le aplicaría? c) ¿Se podría acoger al Régimen de gradualidad de sanciones? ¿Qué gradualidad le correspondería? 6 5 Cabe señalar que del texto del Decreto Legislativo N° 1420 y la R.S N° 2262019-SUNAT, no se desprendería cómo aplicar el Régimen de Gradualidad a las infracciones cometidos o detectados al día 02/01/2020, De acuerdo a lo indicado en el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/Sunat y modificatorias, el plazo de envío de los CPE a Sunat para su validación es siete días calendario contados desde el día calendario siguiente a esa fecha. 26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25-28 a INFRACCIONES Y SANCIONES Anexo "ANEXO A 6$1&,21(6'(08/7$<&,(55(*5$'8$'$6&21(/&5,7(5,2'()5(&8(1&,$ ,QIUDFFLRQHVWLSL¿FDGDVHQORVQXPHUDOHVDOGHO$UWGHO&yGLJR7ULEXWDULR )5(&8(1&,$ 180 ,1)5$&&,Ï1 '(6&5,3&,Ï1 7$%/$6 $UW 1XP 1RHPLWLU\RQRRWRUJDUFRPSUREDQWHVGHSDJRR GRFXPHQWRVFRPSOHPHQWDULRVDHVWRVGLVWLQWRVDOD JXtDGHUHPLVLyQRHPLWLU\XRWRUJDUGRFXPHQWRVQR SUHYLVWRVFRPRFRPSUREDQWHVGHSDJRSRUODOHJLVODFLyQ YLJHQWHRHPLWLU\XRWRUJDUGRFXPHQWRVFX\DLPSUHVLyQ \RLPSRUWDFLyQVHKXELHUDUHDOL]DGRVLQFXPSOLUFRQOR GLVSXHVWRHQODVQRUPDVYLJHQWHVRHPLWLU\XRWRUJDU GRFXPHQWRVTXHQRFXPSOHQFRQODVFRQGLFLRQHVGH HPLVLyQSDUDVHUFRQVLGHUDGRVGRFXPHQWRVHOHFWUyQLFRV TXHVRSRUWDQORVFRPSUREDQWHVGHSDJRHOHFWUyQLFRV\ GRFXPHQWRVFRPSOHPHQWDULDVDHVWRV 6$1&,Ï16(*Ò1 7$%/$6 III GD2SRUWXQLGDG UD2SRUWXQLGDG RPiV 6LQ rebaja) &LHUUH D &LHUUH D &LHUUH D &LHUUH GtDV GtDV GtDV 8,7 65% UIT 85% UIT 8,7 &LHUUH GtDV GtDV GtDV 8,7 8,7 8,7 50% UIT &LHUUH GtDV GtDV GtDV , , , , I II UD Oportunidad UD Oportunidad $UW 1XP $UW 1XP (PLWLU\XRWRUJDUGRFXPHQWRVFX\DLPSUHVLyQ\R LPSRUWDFLyQVHKXELHUDUHDOL]DGRFXPSOLHQGROR GLVSXHVWRHQODVQRUPDVOHJDOHVRFXPSOLHQGRODV FRQGLFLRQHVGHHPLVLyQSHURTXHQRUH~QHQORV UHTXLVLWRV\FDUDFWHUtVWLFDVSDUDVHUFRQVLGHUDGRV FRPRFRPSUREDQWHVGHSDJRRFRPRGRFXPHQWRV FRPSOHPHQWDULRVDHVWRVGLVWLQWRVDODJXtDGHUHPLVLyQ (PLWLU\XRWRUJDUFRPSUREDQWHVGHSDJRRGRFXPHQWRV FRPSOHPHQWDULRVDHVWRVGLVWLQWRVDODJXtDGHUHPLVLyQ TXHQRFRUUHVSRQGDQDOUpJLPHQGHOGHXGRUWULEXWDULR DOWLSRGHRSHUDFLyQUHDOL]DGDRVLQUHVSHWDUORVOtPLWHV HVWDEOHFLGRVGHFRQIRUPLGDGFRQODVOH\HVUHJODPHQWRV R5HVROXFLyQGH6XSHULQWHQGHQFLDGHOD681$7 I II III GD2SRUWXQLGDG UD2SRUWXQLGDG WD2SRUWXQLGDG RPiV 6LQ rebaja) Multa (b) &LHUUH F &LHUUH F 8,7R&LHUUH 8,7 GtDV GtDV GtDV 8,7 8,7 8,7 8,7 50% UIT 8,7R&LHUUH 8,7 GtDV GtDV GtDV 8,7 8,7 8,7 8,7 8,7 ,R&LHUUH , GtDV GtDV GtDV , , , , , &LHUUH F D 6HJ~QODV7DEODV,,,\,,,ODVDQFLyQHVWDEOHFLGDHVFLHUUH E /DVVDQFLRQHVGHPXOWDTXHVHJUDG~DQHQHVWDFROXPQDVRQODVTXHFRUUHVSRQGHQDODVLQIUDFFLRQHVQRUHFRQRFLGDVSRUHOLQIUDFWRUPHGLDQWHHO$FWDGH5HFRQRFLPLHQWRDTXHVHUH¿HUH HODUWtFXORRODVVDQFLRQHVGHPXOWDDTXHVHUH¿HUHHO~OWLPRSiUUDIRGHOD1RWD GHODV7DEODV,\,,\GHOD1RWD GHOD7DEOD,,,FXDQGRUHVSHFWRGHHVWDV~OWLPDVQRH[LVWDQFRQ DQWHULRULGDGLQIUDFFLRQHVFRQODPLVPDWLSL¿FDFLyQTXHFXHQWHQFRQVDQFLyQ¿UPH\FRQVHQWLGD6LQSHUMXLFLRGHODDSOLFDFLyQGHGLFKDVDQFLyQVHSRGUiFRORFDUHO&DUWHO F 6HJ~QOD1RWD GHODV7DEODV,\,,\OD1RWD GHOD7DEOD,,,ODVDQFLyQGHFLHUUHVHDSOLFDUiDSDUWLUGHODVHJXQGDRSRUWXQLGDGODFXDOVHGH¿QHHQHODUWtFXOR /DVVDQFLRQHVGHPXOWDTXHVHJUDG~DQHQHVWD¿ODVRQDTXHOODVTXHGHDFXHUGRDOD1RWD $ GHODV7DEODV,\,,\OD1RWD $ GHOD7DEOD,,,VHDSOLFDQHQDTXHOORVFDVRVHQTXHODQR HPLVLyQ\XRWRUJDPLHQWRGHFRPSUREDQWHVGHSDJRRGRFXPHQWRVFRPSOHPHQWDULRVDHVWRVGLVWLQWRVDODJXtDGHUHPLVLyQVHKDFRPHWLGRRGHWHFWDGRHQXQOXJDUGLIHUHQWHDOHVWDEOHFLPLHQWR FRPHUFLDOXR¿FLQDGHSURIHVLRQDOHVLQGHSHQGLHQWHV /DVVDQFLRQHVGHPXOWDTXHVHJUDG~DQHQHVWD¿ODVRQDTXHOODVTXHGHDFXHUGRDOD1RWD GHODV7DEODV,\,,\OD1RWD GHOD7DEOD,,,VHDSOLFDQHQDTXHOORVFDVRVHQTXHODHPLVLyQ \XRWRUJDPLHQWRGHGRFXPHQWRVTXHQRUH~QDQORVUHTXLVLWRV\FDUDFWHUtVWLFDVSDUDVHUFRQVLGHUDGRVFRPSUREDQWHVGHSDJRRFRPRGRFXPHQWRVFRPSOHPHQWDULRVDHVWRVGLVWLQWRVDODJXtD GHUHPLVLyQRTXHODHPLVLyQ\XRWRUJDPLHQWRGHFRPSUREDQWHVGHSDJRRGRFXPHQWRVFRPSOHPHQWDULRVDHVWRVGLVWLQWRVDODJXtDGHUHPLVLyQQRFRUUHVSRQGDDOUpJLPHQGHOGHXGRUWULEXWDULR RDOWLSRGHRSHUDFLyQUHDOL]DGDGHFRQIRUPLGDGFRQODVOH\HVUHJODPHQWRVRUHVROXFLyQGHVXSHULQWHQGHQFLDGHOD681$7VHKDFRPHWLGRRGHWHFWDGRHQXQOXJDUGLVWLQWRDOHVWDEOHFLPLHQWR FRPHUFLDOXR¿FLQDGHSURIHVLRQDOHVLQGHSHQGLHQWHV Procede señalar, que el rechazo del CPE enviado a la Sunat, implica que este no tenga validez tributaria. Lo cual, en términos prácticos significa que no se ha cumplido con emitir un comprobante de pago. Solución a) ¿Se cometió alguna infracción relacionada a comprobantes de pago? La empresa Emisores S.A.C. habría emitido un documento electrónico que no cumple con la condición de emisión7 para ser considerado como un comprobante de pago electrónico, debido a que cuando fue enviado a Sunat para su validación, recibió como respuesta una constancia de recepción con la condición de rechazo8. En ese sentido, Emisores S.A.C., el día 08/01/2020, al emitir la factura electrónica, la cual fue rechazada, habría incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario. En este caso, no se requiere la presencia de un fedatario fiscalizador para que sea detectada. b) ¿Qué sanción le aplicaría? De conformidad con la tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, la infracción cometida por la empresa Emisores S.A.C., se encontraría sancionada con la multa equivalente a una UIT (S/ 4,300)9. c) ¿Se podría acoger al régimen de gradualidad de sanciones? ¿Qué gradualidad le correspondería? 7 8 Para mayores alcances sobre este tema, se sugiere revisar el artículo “Condiciones de emisión de los Comprobantes de Pago Electrónicos (CPE)”, publicado en la revista Contadores & Empresas de la segunda quincena de noviembre 2019 en las páginas A-32 al A -34. De acuerdo a lo indicado en el numeral 13.2 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/Sunat y modificatorias. 9 En caso de que la infracción hubiera sido detectada o cometida en un local comercial, la sanción que se aplicaría sería el cierre temporal de establecimiento de acuerdo a lo indicado a la nota 3-A de la Tabla I del Código Tributario. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25-28 27 Asesoría TRIBUTARIA De conformidad con la última modificación del Régimen de Gradualidad, realizada a través de la R.S. N° 226-2019/ SUNAT, la referida sanción podría ser graduada en función del criterio de frecuencia, es decir, en función al número de oportunidades en que el infractor incurre en una infracción. Al encontrarse en el Régimen General la sanción podrá rebajarse hasta el 65 % de la UIT (S/ 2,795), de ser la primera oportunidad en que se comete la infracción, el 85 % (S/ 3,655), en caso ser la segunda. En cualquier caso deberá adicionarse los intereses moratorios que correspondan a partir de la fecha en que la infracción se ha cometido o detectado10. CASO PRÁCTICO Infracción del numeral 2 del artículo 174 La empresa Ascensiones S.A. (perteneciente al Régimen General del Impuesto a la Renta), dedicada a la venta e instalación de ascensores, es emisora de comprobantes de pago electrónicos11 desde el 01/06/2019 en el sistema SEE - SOL. Con fecha 03/01/2020 realizó una venta de repuestos a la empresa Elipse S.A.C. por el importe de S/ 3,500 + IGV. Sin embargo, no pudo emitir dicha factura de manera electrónica debido a un corte de luz en todo el distrito (por fallas atribuidas a la empresa de energía eléctrica), ante lo cual Ascensiones S.A. decide emitir una factura en formato físico, la misma que no cuenta con las glosas preimpresas: “Comprobante de pago emitido en contingencia”, ni “Emisor electrónico obligado”12. Producto de una verificación la Sunat el 14 de febrero de 2020, le comunica a la empresa mediante Buzón SOL que ha cometido una infracción. Nos consulta: norma dentro de los cuales se encuentra que cuenta con las glosas preimpresas: “Comprobante de pago emitido en contingencia”, y “Emisor electrónico obligado”. En ese sentido Ascensiones S.A., al haber incumplido con lo indicado ha incurrido en la infracción correspondiente al numeral 2 del artículo 174 del Código Tributario. b) ¿Qué sanción le aplicaría? De conformidad con la tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario13 la infracción cometida por la empresa Emisores SAC, al ser la primera vez que incurre en esta, se encontraría sancionada con la multa equivalente a media UIT (S/ 2,150)14, más los intereses moratorios que correspondan15. c) ¿Se podría acoger al Régimen de Gradualidad de sanciones? ¿Qué gradualidad le correspondería? De conformidad con la última modificación del Régimen de Gradualidad realizada a través de la R.S. N° 226-2019/ SUNAT, la referida sanción podría ser graduada en función del criterio de frecuencia, es decir, al número de oportunidades en que el infractor incurre en una infracción. No obstante, en caso de que se presente el Acta de Reconocimiento - Formulario N° 0880, en Mesa de Partes de Sunat, hasta el quinto día hábil siguiente de que surta efecto la notificación de Sunat donde indica que ha cometido la infracción no se aplicaría multa en función a la nota 4 de la tabla I de infracciones y sanciones del Código Tributario16, al tratarse de la primera oportunidad. En caso contrario, de no presentarse el Acta de Reconocimiento dentro del plazo17, y al encontrarse en el Régimen general de renta, conforme al Régimen de gradualidad, la multa sería equivalente al 25 % de la UIT (S/ 1,075), en virtud a lo establecido en nota b) del “Anexo 1” de la referida R.S.18. a) ¿Qué infracción relacionada a comprobantes de pago se habría cometido? b) De ser afirmativa la respuesta ¿Qué sanción le aplicaría? c) ¿Se podría acoger al régimen de gradualidad de sanciones? ¿Qué gradualidad le correspondería? 13 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF y modificatorias. 14 En este caso no se aplica la sanción de cierre, ya que esta se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento. 15 Conforme lo establecido en el artículo 181 del Código Tributario. Solución a) ¿Qué infracción relacionada a comprobantes de pago se habría cometido? La empresa Ascensiones S.A. (perteneciente al régimen general del Impuesto a la Renta) ante la imposibilidad de emitir una factura electrónica (por causa no atraíbles a la empresa) debe emitir una factura física (preimpreso) en contingencia, que cumpla los requisitos establecidos en la 10 Conforme lo establecido en el artículo 181 del Código Tributario. 11 Mediante el último párrafo del numeral 2.2 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/Sunat y modificatorias. 12 Requisitos establecidos de acuerdo a lo indicado en el numeral 4.2.3 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/Sunat y modificatorias. 16 “(4) La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción, salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe presentar la referida acta dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la comisión de la infracción o dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha en que surte efecto la notificación de la comunicación en la que se señale que ha incurrido en dicha infracción, según sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento”. 17 Conforme el artículo 7 de la R.S. 226-2019-SUNAT, en caso de que el acta de reconocimiento se presente luego de los 5 días hábiles, la referida acta se tendrá por no presentada. 18 “(b) Las sanciones de multa que se gradúan en esta columna son las que corresponden a las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artículo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el último párrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas últimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con sanción firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicación de dicha sanción, se podrá colocar el Cartel.” 28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 25-28 a Asesoría TRIBUTARIA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA Resumen El sistema integrado del expediente virtual y los procedimientos de fiscalización parcial y definitiva El 24 de diciembre de 2019, la Sunat aprobó la Resolución de Superintendencia N° 262-2019/SUNAT, la que a su vez modificó la Resolución de Superintendencia Nº 084-2016/SUNAT a fin de incorporar al Sistema Integrado del Expediente Virtual los expedientes electrónicos de los procedimientos de fiscalización definitiva y parcial, distintos a la fiscalización parcial electrónica del Código Tributario, que hasta antes de la referida modificación, solo se aplicaba para procedimientos de cobranza coactiva. Jennifer CANANI HERNÁNDEZ Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón. Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Abogada del Estudio Miní Miranda Abogados PALABRAS CLAVES: Sistema integrado / Expediente electrónico/ Fiscalización / Cruces de información / Solicitud electrónica / Documento electrónico / SIEV. distinto al regulado por el artículo 62-B del Código Tributario1 y de los cruces de información, así como para la presentación de escritos y solicitudes electrónicas respecto de estos. Mediante el presente informe, detallamos los alcances de la R.S. Nº 262-2019/SUNAT y su correcta aplicación. INTRODUCCIÓN Conforme lo dispuesto en el artículo 61 del Código Tributario, el procedimiento de fiscalización es aquel mediante el cual la Administración Tributaria (en adelante también, Sunat) realiza una serie de actividades destinadas a determinar de forma correcta la obligación tributaria de los contribuyentes, a través de un examen minucioso de la información contable y financiera de la empresa, así como de la documentación sustentatoria de las operaciones realizadas por el deudor tributario. Para tal efecto, la Sunat goza de la facultad de fiscalización (de manera definitiva o parcial), conforme lo dispuesto en el artículo 62 del Código Tributario, facultad que debe ejercerse en forma discrecional, sin vulnerar los derechos de los administrados. En los artículos 112-A y 112-B del Código Tributario se dispone que las actuaciones realizadas por los administrados y terceros ante la Sunat pueden efectuarse a través de los sistemas electrónicos; tal es así, que mediante la Resolución de Superintendencia (en adelante, R.S.) Nº 084-2016/SUNAT se aprobó el Sistema Integrado del Expediente Virtual (en adelante, SIEV), para el llevado de expedientes electrónicos, aplicable a procedimientos de cobranza coactiva. Mediante la R.S. Nº 262-2019/SUNAT, se amplió el uso del SIEV para incluir el llevado de los expedientes electrónicos de los procedimientos de fiscalización definitiva y parcial I. DEFINICIÓN DEL SIEV El SIEV es una herramienta tecnológica que fue creada por la Sunat mediante R.S. Nº 084-2016/SUNAT para gestionar y generar los expedientes electrónicos. Dicha Resolución ha sido modificada por diversas resoluciones que tienen como finalidad incorporar nuevos procedimientos al SIEV2 (inicialmente previsto solo para procedimientos coactivos). II. FINALIDAD DEL SIEV Mediante R.S. Nº 262-2019/SUNAT se modificó el artículo 3 de la R.S. Nº 084-2016/SUNAT, a fin de que, mediante el SIEV, se permita a la Sunat gestionar y conservar los expedientes electrónicos de los procedimientos de cobranza coactiva, de los procedimientos de fiscalización parcial electrónica, de los procedimientos de fiscalización y de los cruces de información. 1 El cual observa el procedimiento de fiscalización parcial electrónica. 2 La Resolución de Superintendencia Nº 084-2016/SUNAT ha sido modificada por la Resolución de Superintendencia Nº 041-2017/SUNAT, Resolución de Superintendencia Nº 216-2016/SUNAT, Resolución de Superintendencia Nº 199-2018/SUNAT y Resolución de Superintendencia Nº 262-2019/SUNAT. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29-32 29 Asesoría TRIBUTARIA Asimismo, con la modificación realizada es posible que, además de presentar solicitudes, informes y comunicaciones en el procedimiento de cobranza coactiva, se puedan presentar solicitudes y/o escritos electrónicos relativos al procedimiento de fiscalización y al cruce de información. Debe tenerse presente, que según la norma en mención, el SIEV garantiza la integridad e inalterabilidad de los documentos electrónicos que conforman el expediente electrónico. III. GENERACIÓN DEL EXPEDIENTE ELECTRÓNICO Los expedientes electrónicos de los procedimientos de fiscalización o de los cruces de información solo se generan si el sujeto que será parte de los procedimientos o actuación cuenta con Número de RUC y clave SOL en el momento que se efectúa la notificación de la carta de presentación del agente de fiscalización. Asimismo debe observarse: • La Sunat asignará un número único al expediente que se genere, el mismo que estará conformado por los documentos electrónicos3 que se generen o presenten en el procedimiento, incluyendo las constancias de notificación y de presentación, de ser el caso. • El expediente electrónico será foliado mediante un índice electrónico que contiene el registro cronológico de los documentos electrónicos que lo conforman y asegura el ordenamiento de esos documentos. • - Los documentos en soporte papel deberán ser digitalizados para su incorporación a los expedientes electrónicos, y luego serán enviados al archivo de la Sunat en soporte papel. 1. Acceso al expediente electrónico4 El deudor tributario puede acceder al expediente electrónico para conocer el estado del procedimiento de fiscalización parcial o definitiva a través de Sunat Virtual, conforme lo siguiente: a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea utilizando el código de usuario y clave SOL b) U b i c a r l a opción del expediente electrónico respectivo y seguir las instrucciones 3 4 De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del artículo 1 de la R.S. Nº 084-2016/SUNAT modificado por la R.S. Nº 262-2019-SUNAT, se entiende por documento electrónico: “(…) d) Documento electrónico: – A la unidad básica estructurada de información registrada, publicada o no, susceptible de ser generada, clasificada, gestionada, transmitida, procesada o conservada, por una persona o una organización de acuerdo con sus requisitos funcionales, utilizando sistemas informáticos, cuando se trate de documentos distintos a los indicados a continuación en el presente inciso. – Al documento digitalizado por la SUNAT a que se refiere el inciso b) del artículo 4 y que se incorpora en los expedientes electrónicos indicados en ese inciso. – Al archivo en PDF/A que tenga un tamaño no mayor al permitido por SUNAT Operaciones en Línea, cuando se trate de la documentación que se adjunte a las solicitudes electrónicas relativas a un procedimiento de fiscalización o a un cruce de información, o; – Al archivo de texto, en PDF/A o en hoja de cálculo, cuando se trate de los escritos electrónicos y de los anexos que se adjunten a esos escritos relativos a un procedimiento de fiscalización o a un cruce de información. En caso esos documentos se presenten a través de SUNAT Operaciones en Línea o al agente fiscalizador, se requiere que tengan un tamaño no mayor al permitido por ese sistema. Además, cualquiera sea el medio para su presentación, los archivos de texto o en hoja de cálculo deben estar comprimidos de acuerdo con las instrucciones del sistema. (…)” Artículo 5 de la R.S. Nº 084-2016/SUNAT modificado por la R.S. Nº 262-2019-SUNAT. 30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29-32 a F I S C A L I Z A C I Ó N T R I B U TA R I A Debe tener en cuenta que, si se es parte de un cruce de información, el contribuyente solo podrá acceder si el requerimiento contempla la posibilidad de presentar solicitudes y/o escritos electrónicos. se encuentre en trámite, en el cual se haya notificado el informe al Comité Revisor, conforme lo dispuesto en el artículo 62-C del Código Tributario7. • 2. Solicitud electrónica Los sujetos que son parte de un procedimiento de fiscalización o cruce de información pueden presentar solicitudes y/o escritos electrónicos, siempre que se haya generado un expediente electrónico. En el caso del cruce de información, además, el requerimiento debe contemplar de manera expresa dicha posibilidad5. Se deberá presentar la solicitud electrónica6 en los siguientes supuestos: • • Prórrogas del plazo para exhibir y/o presentar lo solicitado en un procedimiento de fiscalización o en un cruce de información, cuando para tal efecto se haya concedido un plazo no menor de 3 días hábiles. Para el cambio de lugar para exhibir y/o presentar lo solicitado en un procedimiento de fiscalización o en un cruce de información, cuando para tal efecto se haya concedido un plazo no menor a 3 días hábiles. • Para solicitar una reunión con los jefes del agente fiscalizador asignado y este último para tener detalles sobre el estado del procedimiento. • Para acceder a través de Sunat virtual al expediente electrónico del procedimiento de fiscalización que Para acceder a la información de terceros cuando se haya culminado el procedimiento de fiscalización o el cruce de información. • Cuando el sujeto que fue parte de un procedimiento de fiscalización o cruce de información ha transmitido su obligación tributaria a otro sujeto, y desea tener acceso al expediente electrónico. 2.1. Procedimiento para presentar una solicitud electrónica Para presentar una solicitud electrónica se deberá: • Ingresar a Sunat Operaciones en Línea utilizando su código de usuario y clave SOL. • Posteriormente se debe ubicar la opción respectiva y seguir las instrucciones del sistema. • Se puede adjuntar documentos electrónicos que sustenten el pedido de la solicitud electrónica. • Luego de presentada la solicitud electrónica, SUNAT Operaciones en Línea envía al buzón electrónico del solicitante una constancia de presentación que contiene la información que obra en la solicitud. 2.2. Plazo para presentar una solicitud electrónica8 SUPUESTO DISPOSICIÓN PLAZO DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD PRÓRROGA DE PLAZO O CAMBIO DE LUGAR Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación se deba cumplir en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el requerimiento Debe presentarse con una anticipación no menor de tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que se debe cumplir lo requerido(*). PRÓRROGA DE PLAZO O CAMBIO DE LUGAR Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación se deba cumplir dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el requerimiento Debe presentarse hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación(**). Procedimiento de fiscalización Debe presentarse hasta antes que se deposite, en el buzón electrónico, la resolución de determinación o la resolución de multa, lo que ocurra primero Cruce de información Debe presentarse hasta antes que se deposite, en el buzón electrónico, el cierre del requerimiento, si en este se deja constancia que el sujeto cumplió con lo solicitado, o hasta antes que se deposite la resolución de multa respectiva, si en el resultado del requerimiento se deja constancia de que el sujeto no cumplió con lo solicitado o cumplió parcialmente. SOLICITUD DE REUNIÓN (*) De presentarse la solicitud fuera de los plazos señalados, se tendrá como no presentada, salvo que resulte de aplicación la excepción prevista en el artículo 7 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat. (**) Ídem. 5 Artículo 12 de la R.S. Nº 084-2016/SUNAT modificado por la R.S. Nº 262-2019-SUNAT. 6 Artículos 5 y 13 de la R.S. Nº 084-2016/SUNAT modificado por R.S. Nº 262-2019-SUNAT. 7 Artículo que regula la aplicación en fiscalizaciones de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del título preliminar del Código Tributario (cláusula antielusiva general). 8 Numeral 13.2 del artículo 13 de la R.S. Nº 084-2016/SUNAT incorporado por la R.S. Nº 262-2019-SUNAT. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29-32 31 Asesoría TRIBUTARIA IV. PRESENTACIÓN DE ESCRITOS ELECTRÓNICOS • Se ha dispuesto la posibilidad de presentar escritos electrónicos para atender requerimientos en un procedimiento de fiscalización o en un cruce de información. • Si el escrito electrónico y sus anexos cumplen con calificar como documentos electrónicos y cuentan con una firma digital, el sistema genera automáticamente la constancia de presentación respectiva. De no ser así, el sistema no permite la presentación de tales documentos e indica el motivo de ello. La constancia de presentación se envía al buzón SOL, y también se puede entregar una impresión de dicha constancia en caso se solicite al momento de la presentación del escrito electrónico. Conforme los artículos 14 al 17 de la R.S. Nº 084-2016/ SUNAT incorporados por la R.S. Nº 262-2019-SUNAT, existen tres formas de presentar escritos electrónicos: a) Escritos electrónicos presentados a través de SUNAT Operaciones en Línea: Se pueden presentar a partir del 01/02/2020. Se accede al sistema mediante Sunat Virtual, ingresando su código de usuario y clave SOL, ubicando la opción respectiva y siguiendo las instrucciones: • c) Escritos electrónicos presentados al agente fiscalizador Seleccionar el número de expediente electrónico al que está vinculado el escrito electrónico. Se pueden presentar a partir del 1 de mayo de 2020. Para el efecto, deben presentar una memoria USB que contenga, en uno o más archivos, lo siguiente: • Seleccionar el requerimiento que se atenderá con el escrito electrónico que se presenta y seguir las instrucciones del sistema para grabarlo y, de ser el caso, adjuntar los anexos. Al presentarse el escrito electrónico y sus anexos, Sunat Operaciones en Línea envía una Constancia de Presentación9 al buzón electrónico del contribuyente. • • Se pueden presentar a partir del 1 de mayo de 2020 en Mesa de Partes de las dependencias de Sunat, en los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional o al agente fiscalizador asignado al procedimiento o actuación. Para el efecto, deben presentar una memoria USB que contenga, en uno o más archivos, lo siguiente: El escrito electrónico indicando el número del expediente electrónico con el que está vinculado, debiendo incluirse la firma digital respectiva. Los anexos respectivos. Si cumplen con calificar como documentos electrónicos y cuentan con una firma digital, el sistema genera la constancia de presentación. De no ser así, el sistema no permite la presentación de tales documentos e indica el motivo de ello. Si el motivo es que se excede el tamaño permitido por el sistema, puede presentarse el escrito electrónico y sus anexos en la mesa de partes de las dependencias de la Sunat o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat a nivel nacional. Debe tenerse en cuenta, que el escrito electrónico y/o documentos anexos que no califiquen como tales no pueden presentarse a través de Sunat Operaciones en Línea. Asimismo, si el tamaño excede el permitido por el sistema, se puede presentar en la mesa de partes de la Sunat o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat a nivel nacional. b) Escritos electrónicos presentados en Mesa de Partes El escrito electrónico indicando el número del expediente electrónico con el que está vinculado, debiendo incluirse la firma digital respectiva. Los anexos respectivos. V. FECHAS DE GENERACIÓN DE LOS EXPEDIENTES ELECTRÓNICOS EN EL SIEV Conforme lo establecido en el “Anexo II” de la R.S. N° 2622019/SUNAT, las fechas a partir de las cuales se genera el expediente electrónico del procedimiento de fiscalización o del cruce de información, son las siguientes10: FASE FASE I FASE II FASE III Fecha a partir de la cual se genera el expediente electrónico 01/01/2020 01/05/2020 01/08/2020 Dependencias de la Sunat en cuya jurisdicción se encuentra el domicilio fiscal del sujeto que es parte de la actuación o del procedimiento o a cuyo directorio pertenezca este sujeto Intendencia Lima Intendencia Lima El resto de las dependencias - Procedimiento de fiscalización parcial distinta a la fiscalización parcial electrónica(*) - Cruce de información Procedimiento de fiscalización definitiva(**) - Procedimiento de Fiscalización - Cruce de información(***) Actuaciones o procedimientos comprendidos (*) La nota (1) del referido Anexo II señala que “Si como consecuencia de ese procedimiento se realiza un cruce de información respecto del cual no se debe generar el expediente electrónico porque el sujeto que es parte de este último no está comprendido en la fase I o II, según sea el caso, los documentos relativos a dicho cruce serán digitalizados para su incorporación en el expediente electrónico del procedimiento que lo hubiere motivado”. (**) Ídem. (***) La nota (2) del referido Anexo II señala que “si el referido cruce se realiza como consecuencia de un procedimiento de fiscalización respecto del cual no se debe generar el expediente electrónico porque el sujeto que es parte de este último procedimiento no está comprendido en la fase I, se debe incorporar en el expediente del procedimiento de fiscalización la representación impresa de los documentos que obren en el expediente electrónico del cruce respectivo”. 9 Conforme lo dispuesto en el artículo 18 de la Resolución de Superintendencia Nº 084-2016/SUNAT incorporado por la Resolución de Superintendencia Nº 262-2019-SUNAT, la constancia de presentación del escrito electrónico tiene por lo menos, un número que la identifica, el número del expediente electrónico, la fecha y hora de presentación, así como la relación de archivos presentados y el número de folios de cada archivo. 10 Conforme el Anexo I de la R.S. Nº 084-2016/SUNAT, respecto de los expedientes electrónicos del procedimiento de cobranza coactiva se ha implementado por etapas, desde el 01/05/2016 en diversas intendencias a nivel nacional, como por ejemplo la Intendencia Regional de Ica y Tacna, las Oficinas Zonales de Huacho, Ucayali, Huánuco y Huaraz, desde el 01/11/2016 en la Intendencias de Aduanas y Tributos de Lambayeque, Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales - IPCN, Intendencia Lima, y a partir del 03/04/2017 en la Intendencia Regional de Cusco, La Libertad, Loreto, Junín, entre otras. 32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 29-32 a Asesoría TRIBUTARIA TRIBUTACIÓN ELECTRÓNICA Resumen Flexibilización de diversas disposiciones en la normativa de emisión electrónica de comprobantes de pago A través de la reciente publicación de la Resolución de Superintendencia N° 2772019/SUNAT, se flexibiliza y prorroga algunos plazos de inicio establecidos en diversas disposiciones relativas a la emisión electrónica, las cuales en su mayoría iban a entrar en vigencia el 1 de enero de 2020. En el presente artículo desarrollaremos aquellos aspectos que han sido prorrogados o flexibilizados, a efectos de que los contribuyentes puedan adoptar medidas y cumplan en forma adecuada con las obligaciones determinadas por Sunat. José Luis SÁNCHEZ ARIAS Ingeniero de Sistemas. Egresado de la Maestría en Ingeniería de Sistemas con mención en Gerencia de Sistemas de Información. Especialista en Inteligencia de Negocios, Auditoria de Sistemas y Seguridad de la Información. Exservidor civil de la Intendencia Nacional de Gestión de Procesos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Autor de diversas obras y artículos referidos a libros, comprobantes de pago y documentos electrónicos. PALABRAS CLAVES: Documentos Autorizados Electrónicos / DAE, Emisores Electrónicos Designados / SEE - SFS, SEE - DC / SEE - OSE / PSE / PSE - CF / PSE - ME / ISO 27001 / PEI / Límites de autorización de impresión / cálculo para límites de autorización de impresión / Emisión por contingencia INTRODUCCIÓN La Sunat, mediante la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 277-2019/SUNAT, ha realizado cambios en diversas disposiciones sobre emisión electrónica de comprobantes de pago, las cuales en su mayoría entraban en vigencia a partir del 01/01/2020. En resumen, podemos detallar los siguientes cambios: • Flexibilización respecto de las condiciones vinculadas con la solicitud de autorización de impresión por parte de emisores electrónicos designados. • Ajustes en determinas condiciones que deben cumplir los Proveedores de Servicios Electrónicos (PSE). I. FACTURA ELECTRÓNICA, BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA Y EMISIÓN EXCEPCIONAL DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS 1. Ajustes en la designación de emisores electrónicos de factura y boleta de venta electrónica por la Resolución de Superintendencia N° 318-2017/SUNAT • Ajustes en la designación de emisores electrónicos en virtud a la Resolución de Superintendencia N° 318-2017/SUNAT. • Emisión excepcional de documentos autorizados por parte de emisores electrónicos en virtud a la Resolución de Superintendencia N° 013-2019/SUNAT. De acuerdo al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 318-2017/SUNAT y normas modificatorias, se designan determinados sujetos para la emisión de factura y boleta de venta electrónica. Sobre el particular, el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 2772019/SUNAT posterga la obligación de emitir los comprobantes de pago en forma electrónica para las AFP. • Prórroga respecto de las obligaciones que deben cumplir los emisores de algunos documentos autorizados. A continuación, presentamos el cuadro consolidado de sujetos designados emisores electrónicos considerando dicha prórroga: CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33-37 33 Asesoría TRIBUTARIA OBLIGACIÓN BASE LEGAL INCISO(1) SUJETOS OPERACIONES EFECTUADAS a) Las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones. Operaciones gravadas con el impuesto general a las ventas (*) (**). Las entidades prestadoras de salud. Todas (*) Las administradoras privadas de fondos de pensiones (AFP) Todas (*) c) Las instituciones educativas referidas en el artículo 67 de la Ley General de Educación, aprobada por la Ley N° 28044 y normas modificatorias, reconocidas por el Ministerio de Educación; los centros culturales privados declarados como tales por el Instituto Nacional de Cultura; otras asociaciones y las fundaciones. Todas (*) d) Los centros de inspección técnica vehicular a que se refiere el numeral 4.1 del artículo 4 del Reglamento Nacional de Inspecciones Técnicas Vehiculares aprobado por el Decreto Supremo N° 025-2008-MTC y normas modificatorias. El servicio de inspección técnica vehicular a que se refiere el numeral 4.5 del artículo 4 del Reglamento Nacional de Inspecciones Técnicas Vehiculares. f) Las empresas que prestan el servicio de transporte terrestre público de pasajeros dentro de los límites del territorio nacional. El servicio de transporte terrestre público de pasajeros dentro de los límites del territorio nacional. No está incluido el servicio de transporte regular urbano. g) Las empresas que prestan el servicio de transporte ferroviario público de pasajeros. El servicio de transporte ferroviario público de pasajeros. No está incluido el servicio que usa vía férrea local. h) Las empresas que prestan el servicio de transporte acuático de mercancías en tráfico nacional, sea este marítimo, fluvial o lacustre. El servicio prestado a partir de un contrato de transporte marítimo, lacustre o fluvial de mercancías por el cual se deba emitir un conocimiento de embarque. i) Las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo de carga dentro de los límites del territorio nacional. El servicio prestado a partir de un contrato de transporte aéreo de carga, respecto del cual se deba emitir una carta de porte aéreo. j) Las empresas que prestan el servicio de transporte aéreo especial de pasajeros y/o el servicio de transporte aéreo no regular de pasajeros. El servicio de transporte aéreo especial de pasajeros y el servicio de transporte aéreo no regular de pasajeros. VIGENCIA A partir del 01.07.2019 A partir del 01/01/2020 b) A partir del 01/07/2020 R.S. Nº 318-2017/ SUNAT y normas modificatorias A partir del 01/01/2020 (*) (**) No está comprendido el servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados en el país. La designación de emisores electrónicos que prestan ese servicio es regulada por la Resolución de Superintendencia N.° 123-2017/SUNAT. La designación de emisores electrónicos por la prestación del servicio de créditos hipotecarios es regulada por la Resolución de Superintendencia N°245-2017/SUNAT. 1 1 Incisos del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 318-2017/SUNAT y normas modificatorias. 34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33-37 a T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A 2. Emisión excepcional de documentos autorizados por parte de emisores electrónicos designados por la Resolución de Superintendencia N° 013-2019/SUNAT De acuerdo al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2019/SUNAT y normas modificatorias, se establecen los siguientes sujetos designados para la emisión de documentos autorizados electrónicos2: OBLIGACIÓN FORMAL BASE LEGAL FECHA A PARTIR DE LA CUAL OPERA LA DESIGNACIÓN INCISO3 SUJETOS OPERACIONES a) Los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. El remate o la adjudicación de bienes por venta forzada. b) Las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Las operaciones que involucra el referido rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. c) Los operadores de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos. La transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación. d) Las demás partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos. La transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación. f) Las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas. Las operaciones que involucra el referido rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por las empresas que desempeñan dicho rol. e) Las empresas concesionarias que prestan el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, cuyo texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 40-2008-EM. El servicio público de distribución de gas natural por red de ductos. 01/01/2020 R.S. Nº 013-2019/ SUNAT y normas modificatorias 01/02/2020 • Al respecto, el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 277-2019/SUNAT incorpora Disposiciones Complementarias Transitorias a la Resolución de Superintendencia N° 013-2019/SUNAT. La Primera Disposición Complementaria Transitoria incorporada dispone lo siguiente:23 2 En la segunda quincena de diciembre 2019, se publicó el artículo “Documentos Autorizados y su evolución en el SEE”, páginas A33 y siguientes. Al respecto, en el numeral 1 del rubro VII se desarrolló sobre este tópico, por lo cual debe considerarse en forma complementaria lo previsto en el presente numeral. 3 Incisos del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2019/ SUNAT y normas modificatorias. 4 Excepcionalmente, los sujetos comprendidos en los incisos b) al d) y f ) del párrafo 2.1. artículo 2 pueden emitir hasta el 31/03/2020 los documentos autorizados a que se refieren los literales j), m), n) y q) del inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago4 (en adelante, RCP) sin utilizar el SEE, por las operaciones contempladas en el artículo 2 (detalladas en el cuadro precedente). Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT y normas modificatorias (Reglamento de Comprobantes de Pago). CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33-37 35 Asesoría TRIBUTARIA 3. Obligaciones adicionales para emisores de determinados documentos autorizados De acuerdo al inciso 6.5 en el numeral 6 del artículo 4 del RCP, a partir del 01/01/2020 se determina que los sujetos que emitan los siguientes documentos autorizados tienen determinadas obligaciones5: DOCUMENTO AUTORIZADO DETALLE Literal r) del numeral 6.1 del artículo 4 del RCP Documento emitido respecto de servicios prestados con ocasión de brindar el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros y por las empresas habilitadas a emitir el boleto referido en el literal a) de este inciso. Dichos servicios pueden consistir en proporcionar oxígeno durante el vuelo, acompañar menores que viajan solos, transportar mascotas acompañadas por un pasajero, permitir el exceso de equipaje, proporcionar dietas especiales y similares. Literal e) del numeral 6.2 del artículo 4 del RCP Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en general. Literal h) del numeral 6.2 del artículo 4 del RCP Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N° 27046. El plazo para remitir la Declaración Jurada Informativa es hasta el sétimo (7) día calendario siguiente a la fecha de emisión del documento autorizado, para ello se debe trabajar con la estructura contenida en el “Anexo II - Resumen de Documentos Autorizados” de la Resolución de Superintendencia N° 159-2017/SUNAT y normas modificatorias.5 Excepcionalmente, los documentos autorizados a los que se refieren el literal r) del inciso 6.1 y los literales e) y h) del inciso 6.2 del numeral 6 del artículo 4 del RCP y las notas de crédito y las notas de débito vinculadas a aquellos que se emitan desde el 01/01/2020 al 29/02/2020 pueden informarse a la SUNAT hasta el 07/03/2020. A manera de ejemplo, los documentos autorizados emitidos el 01/01/2020: Deben informarse hasta el 08/01/2020. Excepcionalmente pueden informarse hasta el 07/03/2020. II. AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO EN SUPUESTOS DE CONTINGENCIA En principio, un emisor electrónico designado solo debe emitir comprobantes de pago y documentos electrónicos; sin embargo, se establecen dos supuestos 5 En la segunda quincena de diciembre 2019, se publicó el artículo “Documentos Autorizados y su evolución en el SEE”, páginas A33 y siguientes. Al respecto, en el rubro VIII se desarrolló sobre este tópico, por lo cual debe considerarse en forma complementaria lo previsto en el presente numeral. Remitir Declaración Jurada Informativa a SUNAT Programa de Envío de Información (PEI) • Contingencia: inciso a) del numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/ SUNAT y normas modificatorias6. • Concurrencia: inciso c) del numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/ SUNAT y normas modificatorias7. Documento físico emitidos por Emisores Electrónicos Designados Emisión por contingencia Emisión por concurrencia Respecto a la situación de “Contingencia”, la Sunat ha regulado condiciones y límites para conceder las autorizaciones de impresión. En ese sentido, los artículos 4 y 5 de la Resolución de Superintendencia N° 277-2019/SUNAT, han realizado algunos ajustes sobre dichas condiciones y límites, los cuales desarrollaremos a continuación. 1. Condiciones para solicitar autorizaciones de impresión por parte de emisores electrónicos designados De acuerdo al inciso a) del numeral 4.2.2 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias, a partir del 01/09/2018, se establece que la solicitud de autorización de impresión 6 Causas no imputables al emisor electrónico. 7 Emisores electrónicos designados ubicados en zonas de baja o nula conexión a internet, así como aquellos contribuyentes afectos al Nuevo RUS. 36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33-37 a MEDIO DE PRESENTACIÓN por los cuales puede emitir comprobantes de pago y documentos vinculados impresos: Sin perjuicio de lo previamente señalado, procede indicar que el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 277-2019/SUNAT incorpora Disposiciones Complementarias Transitorias a la Resolución de Superintendencia N° 013-2019/SUNAT. La Segunda Disposición Complementaria Transitoria dispone lo siguiente: • OBLIGACIÓN T R I B U TA C I Ó N E L E C T R Ó N I C A por parte de emisores electrónicos designados, tiene como requisito haber remitido a la Sunat o al OSE según corresponda, la información: • • De, por lo menos, el 90 % de lo autorizado con ocasión de la solicitud formulada con anterioridad y respecto del mismo tipo de comprobante. No se considera en el cómputo del referido porcentaje a los comprobantes de pago autorizados cuya baja se hizo efectiva antes de la presentación de esta solicitud (no se aplica este requisito tratándose de la primera solicitud que se presente). • • El SEE – SOL. • El SEE – DC y el SEE – OSE, siempre que el ejemplar de la factura electrónica, de la boleta de venta electrónica y del resumen diario regulado en esos sistemas (resumen diario BVE-NE) cuente con la constancia de recepción (CDR) con estado de aceptada o con la CDR, según corresponda, emitida por la SUNAT o la CDR del Operador de Servicios Electrónicos, según sea el caso. Se computa lo emitido aun cuando posteriormente haya sido dado de baja a solicitud del emisor electrónico. De los comprobantes de pago autorizados y no informados con ocasión de presentar la solicitud anterior. No se deben informar aquellos comprobantes de pago autorizados cuya baja se hizo efectiva antes de la presentación de esta solicitud. El SEE – SFS, siempre que el aplicativo SFS muestre respecto de la boleta de venta electrónica, de la factura electrónica y del resumen diario regulado en ese sistema, según corresponda, el estado “aceptado”. Se computa lo emitido aun cuando posteriormente haya sido dado de baja a solicitud del emisor electrónico. Al respecto, el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 253-2018/SUNAT, dispuso la suspensión de este requisito hasta el 31/12/2019, por lo que resultaba aplicable a partir del 01/01/2020. Sin embargo, se ha prorrogado la suspensión del requisito hasta el 31/12/2020, resultando aplicable a partir del 01/01/20218. 1. Creación del registro 2. Cálculo de los límites de autorización de formatos impresos por parte de emisores electrónicos designados De acuerdo al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 199-2015/SUNAT y normas modificatorias, se crea el registro de Proveedores de Servicios Electrónicos (PSE), los cuales se definen en tres tipos: De acuerdo al inciso b) del numeral 4.2.2 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/ SUNAT y normas modificatorias, a partir del 01/09/2018 se establecen límites para conceder la autorización de formatos impresos (factura o boleta de venta y notas vinculadas a estos) a emisores electrónicos designados. A tal efecto, la Sunat autoriza, como máximo, el 10 % del promedio mensual de lo emitido en el SEE respecto del mismo tipo de comprobante de pago en los seis meses anteriores a aquel en el cual se presenta la solicitud o 100 formatos por cada tipo de comprobante de pago y por cada establecimiento, lo que en total resulte mayor. Al respecto, debemos considerar que la Resolución de Superintendencia N° 114-2019/SUNAT (vigente a partir del 01/01/2020), la cual modifica al SEE - SFS, SEE - DC y SEE - OSE establece una estandarización sobre la forma de remitir los documentos a SUNAT: • En el SEE - SFS, SEE - DC y SEE - OSE se efectúa el envío de la factura por ejemplar (individualmente) y la boleta de venta como resumen diario o ejemplar (individualmente). En consideración a ello, a efectos de que el cálculo de los límites de autorización sea coherente con las formas de remitir los documentos a SUNAT o al OSE según corresponda, el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 277-2019/SUNAT, vigente a partir del 01/01/2020, regula que para el cálculo del porcentaje antes indicado se computan los comprobantes de pago emitidos en: III. PROVEEDORES DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS (PSE) • • Conforme el artículo 4 de la Resolución Nº 277-2019/Sunat. Proveedor de Servicios Electrónicos Consumidor Final (PSE - CF). • Proveedor de Servicios Electrónicos Monedero Electrónicos (PSE - ME). Es importante precisar que la contratación de un PSE es opcional, a efectos de que intervenga en el SEE - DC (Del Contribuyente) y SEE - OSE (Operador de Servicios Electrónicos). 2. Condiciones para obtener la inscripción en el registro Las condiciones para obtener la inscripción en el registro PSE, PSE - CF y PSE - ME se encuentran detallas en los artículos 5, 10 y 13 de la Resolución de Superintendencia N° 199-2015/SUNAT y normas modificatorias respectivamente. Enfocándonos en la inscripción para pertenecer al registro PSE, en el inciso i) del artículo 5 de la resolución antes mencionada, se requería que a partir del 01/01/2020, los postulantes deben contar con la certificación ISO/IEC-270019. Asimismo, conforme al artículo 6 de la resolución antes mencionada, aquellos que hayan obtenido su inscripción en el registro PSE hasta el 31/12/2019, a partir del 01/01/2020 debían contar con la certificación ISO/IEC-27001. Sin embargo, en virtud al artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 2772019/SUNAT, la obligación de contar con la certificación ISO/IEC-27001 regirá a partir del 01/07/2020. 9 8 Proveedor de Servicios Electrónicos (PSE). Estándar para la seguridad de la información aprobado y publicado como estándar internacional en octubre de 2005 por International Organization for Standardization (ISO) y por la comisión International Electrotechnical Commission (IEC). CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33-37 37 Asesoría TRIBUTARIA DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES Unidad impositiva tributaria (UIT) aplicable en el ejercicio 2020 - S/ 4,300(1) 1. Tasas progresivas acumulativas del Impuesto a la Renta de cuarta y/o quinta categoría Renta neta UIT 2020 Hasta 5 UIT Más de 5 UIT y hasta 20 UIT Más de 20 UIT y hasta 35 UIT Más de 35 UIT y hasta 45 UIT Más de 45 UIT Hasta S/ 21,500 Más de S/ 21,500 hasta S/ 86,000 Más de S/ 86,000 hasta S/ 150,500 Más de S/ 150,500 hasta S/ 193,500 Más de S/ 193,500 2. Impuesto a la Renta 2020 4. 8% 14 % 17 % 20 % 30 % Rentas del trabajo Para hallar la renta neta, se aplica una deducción fija del 20 % de la renta bruta hasta un máximo de 24 UIT (S/ 103,200) (2) Se establece una deducción fija anual de 7 UIT (S/ 30,100) Cuarta categoría 3. Tasas Cuarta y/o quinta categoría Cuarta y/o quinta Se establece una deducción adicional de hasta 3 UIT con respecto a ciertos gastos permitidos categoría (S/ 12,900) (3) Principales deducciones del Impuesto a la Renta de tercera categoría Se acepta como gasto deducible hasta el 0.5 % de los ingresos brutos, con Gastos de representación un límite de 40 UIT (S/ 172,000) Gastos recreativos para los trabajaSe acepta como gasto deducible hasta el 0.5 % de los ingresos netos, con un dores límite de 40 UIT (S/ 172,000) Solo se puede deducir de la renta bruta hasta el 6 % del total de comprobantes Boletas y tickets emitidos por sujetos de pago que otorgan derecho a sustentar gasto, siempre que no excedan del nuevo RUS de las 200 UIT (S/ 860,000) Solo se podrá deducir como gasto en el ejercicio la adquisición de bienes de Adquisición de bienes de uso uso, cuyo costo por unidad no sobre pase 1/4 de la UIT (S/ 1,075) Se requiere que la deuda haya sido provisionada, que se haya ejercitado las acciones Castigo de deudas de cobranza judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza y, entre otros, dudosa que el monto exigible al deudor no exceda de 3 UIT (S/ 12,900) Solo será deducible el monto de las remuneraciones de los socios, accionistas, Valor de mercado de las remunetitulares de EIRL y parientes de estos, que no exceda el valor de mercado (según raciones la comparación con la remuneración del trabajador referente). En caso de no existir referente, el límite máximo será de 95 UIT (S/ 408,500) Podrá deducirse de manera adicional el 115 % (4) o el 75% (5) si los ingresos netos de los contribuyentes no superan las 2,300 UIT (S/ 9,890,000). Beneficio tributario aplicable a los En caso supere, podra deducirse adicionalmente 75 % (4) o 50 % (5) gastos en proyectos de I+d+i La deducción adicional no podrá exceder en cada caso del límite anual de 500 UIT (S/ 2’150,000), y en total como máximo anualmente 49 300 UIT (S/ 211’990,000). Ingresos netos anuales Límite N° de vehículos Hasta 3,200 UIT S/ 13,440,000 1 Hasta 16,100 UIT S/ 67,620,000 2 Hasta 24,200 UIT S/ 101,640,000 3 Hasta 32,300 UIT S/ 135,660,000 4 Más de 32,300 UIT S/ 135,660,000 5 Gastos incurridos en vehículos de Cálculo efectuado con la UIT correspondiente al ejercicio anterior (2019 - UIT S/ 4,200) las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 No serán deducibles los gastos devengados a partir del 01/01/2020 relacionados a los vehículos automotores destinados a actividades de dirección, representación y administración, cuyo costo de adquisición a partir del 16/06/2019 supere las 26 UIT (S/ 109,200 para 2019 y S/ 111,800 para el 2020). En caso los vehículos hayan sido adquiridos con fecha anterior al 16/06/2019 el referido costo de adquisición no debe exceder las 30 UIT. La UIT aplicable es la vigente a la fecha de adquisición. Obligados a presentar el balance de comprobación Cuando los ingresos al al 31 de diciembre de 2019 hubieren generado ingresos superiores a 1700 UIT (6) S/ 7’140,000 (7) 38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38-40 a D AT O S T R I B U TA R I O S R E L E VA N T E S 1. Acogimiento Límite según UIT aplicable Detalle Régimen Mype Tributario Para acogerse al Régimen Mype Tributario sus ingresos no deben ser mayores a 1,700 UIT anuales del ejercicio. S/ 7’310,000 No podran acogerse al Regimen Mype cuando tengan vinculación, directa o indirectamente, en función del capital con otras personas naturales o jurídicas; y, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el límite de 1,700 UIT. S/ 7’310,000 No podran acogerse al Regimen Mype cuando hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT. S/ 7’140,000(7) 2. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta 1 % Detalle Límite según UIT 2020 Ingresos netos anuales en el transcurso del ejercicio hasta 300 UIT 3. Impuesto a la Renta anual - UIT S/ 4,300 Hasta 15 UIT (S/ 64,500) 10 % Más de 15 UIT (S/ 64,500) 29,50 % 1. 2. Impuesto General a las Ventas 3. 4. S/ 1’290,000 IGV Justo Detalle Límite según UIT Para acceder a la prórroga del pago del IGV de los periodos del 2020, las ventas anuales de enero a diciembre del 2019 no deberán superar el límite de 1700 UIT (8). S/ 7,140,000 No podran acogerse al IGV Justo los contribuyentes que mantengan deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT. S/ 4,300 Entrega de bienes con fines promocionales Detalle Límite según UIT 2020 No constituye venta el retiro de bienes con la finalidad de promocionar la venta de bienes, en la medida que no exceda del 1 % del ingreso bruto promedio de los últimos doce meses con un límite de 20 UIT. S/ 86,000 Gastos de representación Detalle Límite según UIT 2020 Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgan derecho al crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del 0.5 % de los ingresos brutos acumulados en el año anterior calendario hasta el mes que corresponda aplicarlos, con un límite de 40 UIT acumulables durante un año calendario. S/ 172,000 Primera venta de inmuebles Detalle Límite según UIT 2020 Se encuentra exonerada del IGV la primera venta de inmuebles que realicen los constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la solicitud de licencia de construcción entre otros. S/ 150,500 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38-40 39 Asesoría TRIBUTARIA 1. Libros y registros contables con incidencia tributaria Contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta Ingresos brutos del ejercicio anterior Límites Libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios Desde 0 hasta 300 UIT Desde S/ 0 hasta S/ 1’290,000 Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario Formato Simplificado. Más de 300 hasta 500 UIT Desde S/ 1,290,000 hasta S/ 2’150,000 Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Activo Fijo Más de 500 hasta 1,700 UIT Desde S/ 2,150,000 hasta S/ 7’310,000 Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Registro de Activo Fijo Más 1,700 UIT Más de S/ 7’310,000 Registro de Compras, Registro de Ventas, Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventarios y Balances, Libro Caja y Bancos, Registro de Activo Fijo 2. Inventarios y contabilidad de costos Ingresos brutos del ejercicio anterior Límites Libros y/o registros Inferiores a 500 UIT Inferiores a S/ 2’150,000 Desde 500 UIT y hasta 1500 UIT Desde S/ 2’150,000 y hasta S/ 6’450,000 Registro de inventario permanente en unidades físicas. Mayores a 1500 UIT Mayores a S/ 6’450,000 Registro de costos, registro de inventario permanente valorizado (9). Inventario físico anual. Los ingresos brutos deben corresponder al ejercicio anterior y la UIT es la vigente en el ejercicio en curso (S/ 4,300) 3. Perceptores de rentas de segunda categoría Los perceptores de rentas de segunda categoría que hubieran percibido en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio rentas brutas mayores a 20 UIT (S/ 86,000) deberan llevar libro de ingresos y gastos. Registro de Compras y de Ventas Electronicos 1. Sujetos obligados Detalle Límite según UIT aplicable Cuando hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en el periodo comprendido entre el mes de mayo del 2018 y abril del 2019 (10). S/ 311,250 (11) 1. Liquidación de Compras Facturas y Notas de Crédito Electrónicas (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) Sujetos obligados Detalle Límite según UIT 2020 Cuando el valor de las ventas acumulado por el vendedor en el transcurso de cada período aplicable hasta el día calendario anterior al de la emisión no supere el límite de 75 UIT (12). S/ 322,500 (13) 1. Sujetos obligados Detalle Límite según UIT aplicable Emitiran a partir del 01/07/2020 cuando hayan obtenido ingresos anuales obtenidos al 31 de diciembre de 2019 iguales o mayores a 75 UIT (14). S/ 315,000 (15) Aprobado mediante Decreto Supremo N° 380-2019-EF. Esta deducción no aplica a las rentas obtenedias por dietas de directores, albaceas, sindico y similares, contempladas en el inciso b) del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta de acuerdo a lo señalado en el ultimo parrafo del artículo 45 de esta Ley. De acuerdo a lo indicado en el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta y el Artículo 26-A del Reglamento y modificatorias. Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica domiciliados en el país. Si el proyecto es realizado mediante centros de investigación científica, de desarrollo tecnológico o de innovación tecnológica no domiciliados en el país. De acuerdo a lo señalado en el articulo 11 de la Resolución de Superintendencia Nº 271-2019/Sunat. UIT 2019 - S/ 4,200. De acuerdo a lo indicado en el numeral 3.1 del artículo 8 del Reglamento de la Ley del IGV, se toma UIT 2019 - S/ 4200. Cabe señalar que de acuerdo a pronunciamentos del Tribunal Fiscal y SUNAT, no existe la obligación de llevar Registro de Costos tratándose de empresas de servicios, comercialización u otra actividad que no implique la producción de bienes. Con respecto a los demas libros los sujetos obligados estan señalados en el artículo 4 de la Resolución Nº 286-2009/Sunat. De acuerdo al inciso g1) del numeral 2.4 del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 379-2013/Sunat y modificatorias la UIT vigente para el año precedente al anterior al del inicio de la obligación. Por lo cual la UIT aplicable a dicho caso es del 2018 la cual asciende a S/ 4,150. De acuerdo a lo indicado en el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago y normas modificatorias. El periodo aplicable para el calculo del limite de 75 UIT comprende los meses de enero a diciembre de cada año, el computo del límite se inicia respecto a cada periodo aplicable, por lo cual se toma UIT 2020 - S/ 4300. De acuerdo a lo indicado en el artículo 1 de la Resolucion de Superintendencia Nº 279-2019/Sunat. UIT 2019 - S/ 4,200. 40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38-40 a Asesoría CONTABLE INFORME ESPECIAL Resumen Oportunidad del reconocimiento del pasivo por dividendos según NIC 10 La distribución de utilidades constituye una obligación de la sociedad con sus socios o accionistas que implica la obligación de transferir un importe dinerario o recursos no dinerarios en favor de quienes efectuaron inversión en esta, asimismo se encuentra sujeta a ciertas condiciones, establecidas principalmente en la Ley General de Sociedades. En esta oportunidad se abordará los efectos del acuerdo de distribución de dividendos en especial cuando la empresa que lo distribuye es una sociedad anónima. Martha ABANTO BROMLEY Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y Universidad de Piura. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de asesoría Contable de la revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A. PALABRAS CLAVES: Distribución de utilidades / Dividendos / CINIIF 17 / Ley General de Sociedades (LGS) / NIC 10 distribuirse activos distintos al efectivo1, en el presente informe se hará énfasis en su reconocimiento como obligación de la entidad que distribuye los dividendos en efectivo. INTRODUCCIÓN I. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES - REGLAS Participar en las utilidades de un negocio constituye un beneficio fundamental que otorgan los derechos representativos del capital de una empresa, toda vez que la distribución de utilidades es la materialización del beneficio de invertir en una sociedad, esto es el retorno de la inversión, bajo el cumplimiento de ciertas reglas societarias que protegen el patrimonio en favor de los acreedores de esta, siendo que en el caso de sociedades anónimas existen requerimientos adicionales estipulados en la Ley General de Sociedades. En el caso de sociedades anónimas2, antes de determinar la utilidad distribuible deberá disminuirse la ganancia del periodo por la reserva legal3, reservas estatutaria, voluntaria, participación de los directores en las utilidades, pudiendo de manera simplificada mostrar el siguiente cuadro que sintetiza los principales conceptos a considerar para determinar la utilidad disponible: En principio la distribución de utilidades es consecuencia del acuerdo de la Junta General de Accionistas y socios, debiendo precisarse que si bien no necesariamente pueden ser dinerarias, toda vez que pueden 1 Tal como partidas de propiedades, planta y equipo, negocios como se definen en la NIIF 3, participaciones en el patrimonio de otra entidad o grupos de activos para su disposición como se definen en la NIIF 5). 2 Para determinar la utilidad distribuible, deberá tenerse en cuenta el tipo de sociedad y lo establecido en el estatuto de la sociedad. 3 Mínimo del 10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 45 41 Asesoría CONTABLE S/ Utilidad contable del ejercicio xxx,xxx Menos: Impuesto a la Renta (corriente más diferido) (xx,xxx) UTILIDAD ANTES DE RESERVA LEGAL xx,xxx Menos: Reserva legal (xx,xxx) 10 % de la utilidad después de impuestos (art. 229 LGS) UTILIDAD DISPONIBLE ANTES DE PARTICIPACIÓN AL DIRECTORIO xx,xxx Menos: Participación al directorio* (xx,xxx) UTILIDAD A DISTRIBUIR COMO DIVIDENDO (UTILIDAD DISPONIBLE) xx,xxx * De ser el caso, que se hubiera establecido una participación (artículo 166 LGS) Constituyen reglas generales (para todas las sociedades) las estipuladas en los artículos 39 y 40 de la Ley General de Sociedades (LGS) que a continuación se muestran en el siguiente gráfico: Distribución de utilidades • Se realiza en proporción a sus aportes al capital, salvo que el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de distribución de los beneficios(*). • Está prohibido que el pacto social excluya a determinados socios de las utilidades • Solo puede hacerse en mérito de los estados financieros preparados(**) al cierre de un periodo determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. • Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan (***). • Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente. (*) A través de la creación de distintas clases de acciones, tales como acciones preferentes o acciones sin derecho a voto. (**) Esto es la existencia de un balance anual o intermedio, toda vez que si existieran pérdidas en ejercicios anteriores, no podrían distribuirse las utilidades, sino después de haber cubiertos dichas pérdidas. (***) Distribuir utilidades inexistentes podría ser una forma encubierta de devolución de capital que puede afectar a los acreedores de la empresa. Por su parte, en relación con las sociedades anónimas, la LGS requiere específicamente en los artículos 230 y 231 las siguientes consideraciones a tener en cuenta: Obligatoriedad Utilidades obtenidas Derecho al dividendo De pagarse en dinero hasta por un monto igual al 50 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio, luego de detraído el monto que debe aplicarse a la reserva legal, si así lo solicitan accionistas que representen cuando menos el 20 % del total de las acciones suscritas con derecho a voto. Sin perjuicio de lo anterior, se pueden autorizar dividendos a cuenta, salvo que exista prohibición legal expresa. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, independientemente de la oportunidad en que hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposición contraria del estatuto o acuerdo de la junta general. 42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 45 a INFORME ESPECIAL II. RECONOCIMIENTO DEL DIVIDENDO V. ASPECTO TRIBUTARIO Conforme con los párrafos 12 y 13 de la NIC 10, no se reconoce la obligación (pasivo) en el ejercicio al que corresponden las utilidades (fecha del balance4), sino en la oportunidad en la que se acuerda distribuir dividendos, esto es, en la fecha de decreto, en la que se decide distribuir las utilidades. De conformidad con el artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de esta ley, se encuentran gravados con la tasa de cinco por ciento (5 %). De igual manera, el inciso a) del artículo 54 y el inciso e) del artículo 56 establecen para las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país y personas jurídicas no domiciliadas en el país, la tasa aplicable por dividendos de cinco por ciento (5 %). Cabe precisar que las personas jurídicas domiciliadas que perciban dividendos en empresas peruanas no las computarán como renta gravada, tal como lo establece el artículo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta. A manera de precisión, señala el párrafo 10 de la CINIIF 17 que el pasivo por el pago de un dividendo se reconocerá cuando el dividendo esté debidamente autorizado y no quede a discreción de la entidad, pudiendo corresponder a alguna de las siguientes fechas: Reconocimiento del pasivo por dividendos 01 02 Fecha en la que se declara el dividendo (aprobado por los accionistas) Fecha declarada por la dirección o consejo de administración(*) (*) Si la jurisdicción no requiere otra aprobación adicional. III. CADUCIDAD DEL DIVIDENDO De conformidad con el artículo 232 de la LGS, se ha previsto que en el caso de sociedades anónimas, el derecho a cobrar el dividendo caduca a los tres (3) años, a partir de la fecha en que su pago era exigible conforme al acuerdo de declaración del dividendo. En este supuesto, los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la reserva legal. IV. TRATAMIENTO CONTABLE En principio, para reconocer la variación cuantitativa en el patrimonio como consecuencia del acuerdo de los socios cabe señalar que el PCGE modificado 20195 ha previsto para registrar la obligación por concepto de distribución de utilidades la utilización de las siguientes cuentas contables, dependiendo si el accionista (o socio) y la sociedad que distribuye son partes relacionadas6 o no: 4 4412 475 CUENTA CUENTA Para el caso de accionistas (socios) que no se encuentren relacionados. Para el caso de accionistas (socios) que se encuentren relacionados. Toda vez que no supone una obligación presente de acuerdo con la NIC 37. Dichos dividendos se revelarán en las notas, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados financieros. 5 Cabe señalar que esta distinción también estaba prevista en el PCGE 2010. 6 Conforme con la definición contenida en la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. CASO PRÁCTICO Anticipo de dividendos La junta general de accionistas, con la aprobación de su directorio, acuerda en función a sus estados financieros al 30 de marzo de 2020 distribuir las utilidades obtenidas a dicha fecha ascendente a S/ 245,000. ¿Cómo deberá reconocerse el pago efectuado según dicho acuerdo, si se sabe que todos los socios son personas naturales y el 60 % de dicho anticipo corresponde a partes relacionadas? Solución Es importante destacar que se otorga anticipo de utilidades bajo la presunción que se compensará contra las utilidades obtenidas al final del periodo, en caso contrario, de no existir certeza que se pueda efectivamente compensar, dado que no hay seguridad de generarlas, se debe calificar como un préstamo. Es importante señalar que de acuerdo con el artículo 40 de la Ley General de Sociedades la distribución de utilidades puede hacerse en mérito de los estados financieros preparados a una determinada fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio, toda vez que se tenga un balance intermedio. Acorde con el artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende que la distribución de utilidades a que alude el inciso a) del artículo 24-A, comprende, entre otros conceptos, al adelanto de utilidades. Al respecto, en aplicación del artículo 89 del citado reglamento, la obligación de retener a que se refiere el artículo 73-A de la Ley nace en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. En este sentido, en la fecha del acuerdo deberá reconocerse un derecho de cobro por el importe a pagar al fisco por concepto de dividendos. Bajo el supuesto de que fuese el acuerdo y el pago en la misma fecha se efectuaría el siguiente asiento: CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 45 43 Asesoría CONTABLE ASIENTO CONTABLE ASIENTO CONTABLE ----------------------------- x ------------------------------- --------------------------- x ------------------------------- 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios) y directores 142 44 93,100 40 9,500 441 Accionistas (o socios, partícipes) Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 1422 Préstamos 17 Cuentas por pagar a los accionistas (socios, partícipes) y directores 58 Cuentas por cobrar diversas Relacionadas Reservas 9,500 139,650 582 Legal 171 Préstamos x/x 1712 Sin garantía --------------------------- x ------------------------------- Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar Por el dividendo caducado. 12,250 CASO PRÁCTICO 401 Gobierno nacional 4017 Impuesto a la renta Distribución de utilidades 40171 Renta de tercera categoría 10 Efectivo y equivalente de efectivo 232,750 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del anticipo de utilidades acordado por los socios. Al 31 de diciembre de 2019 una empresa tiene una utilidad contable que asciende a S/ 1’500,000. Asimismo, la renta neta corresponde a S/ 1’800,000 (considerando adiciones por vacaciones devengadas pero no pagadas ascendente a S/ 120,000 y diferencias permanentes). ¿Cuál sería la utilidad a distribuir si el acuerdo de distribución es adoptado por los socios (personas jurídicas) el 26 de marzo de 2020? ----------------------------- x ------------------------------- Solución CASO PRÁCTICO Caducidad del dividendo Una empresa que obtuvo utilidad distribuible en el ejercicio 2016 y acordó la distribución de esta por los accionistas en el mes marzo de 2017, se verifica en abril de 2020 que uno de los accionistas minoritarios (persona natural) no ha cobrado sus dividendos ascendentes a S/ 9,500. Habiendo vencido el plazo de tres años ¿cómo deberá tratarse esta obligación, si se sabe que aún no se ha cubierto la reserva legal? El cálculo para la distribución de las utilidades se deberá de realizar el día 26 (fecha de acuerdo de distribución) y no al 31 de diciembre de 2019, tal como a continuación se muestra: Oportunidad para el reconocimiento de la distribución de utilidades 31/12/2019 Utilidad por distribuir Fecha de declaración AÑO 2019 AÑO 2020 26/03/2020 Reconocimiento del pasivo por la distribución de utilidades Solución De conformidad con el párrafo 3.3.1 de la NIIF 9, una entidad eliminará de su estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte de este) cuando, y solo cuando, se haya extinguido esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o haya expirado. En este sentido, siendo que conforme con la norma societaria se ha establecido que la obligación caduca, esto es, que se extingue como consecuencia del transcurso del plazo legal establecido para su ejercicio, corresponde darlo de baja, tal como se muestra a continuación: A continuación se determinará el importe de la utilidad distribuible a través de distintos pasos: a) Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Diferencia temporal (vacaciones) X 29,5 % 44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 45 a IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 120,000 X 29,5 % = 35,400 INFORME ESPECIAL ASIENTO CONTABLE b) Reserva legal ------------------------------ x ------------------------------37 Activo diferido RESERVA LEGAL RESERVA LEGAL Utilidad después de impuestos (*) X 1’004,400 X 10 % 35,400 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 88 Impuesto a la renta 531,000 10% 881 Impuesto a la renta - Corriente 40 (*) S/ 1’500,000 – (S/ 531,000 – S/ 35,400) Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema público de pensiones y de salud por pagar (*) 531,000 ASIENTO CONTABLE ------------------------------ x ------------------------------- 401 Gobierno nacional 4017 Impuesto a la renta 59 40171 Renta de tercera categoría 88 Resultados acumulados 100,440 591 Utilidades no distribuidas Impuesto a la renta 35,400 882 Impuesto a la renta - diferido x/x = 100,440 5911 Utilidades acumuladas 58 Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido. Reservas 100,440 582 Legal x/x ---------------------------- x ------------------------------ Por la reserva legal. ------------------------------ x ------------------------------- (*) S/ 1’800,000 x 29.5% = S/ 531,000 c) Utilidad distribuible a los accionistas S/ Utilidad del ejercicio 1,500,000 Utilidad contable Menos: Impuesto a la Renta – Cuenta 88 -495,600 UTILIDAD ANTES DE RESERVA LEGAL 1,004,400 Menos: Reserva legal (10% de la utilidad después de impuestos) -100,440 UTILIDAD DISPONIBLE ANTES DE PARTICIPACIÓN AL DIRECTORIO 903,960 Menos: Remuneración al directorio 0 UTILIDAD A DISTRIBUIR COMO DIVIDENDO (UTILIDAD DISPONIBLE) 903,960 A continuación, se efectuará el asiento por el acuerdo de distribución de utilidades en la fecha del acuerdo de distribución: ASIENTO CONTABLE 475 Dividendos ------------------------------ x ------------------------------59 Resultados acumulados x/x 903,960 Por el acuerdo del dividendo . ------------------------------ x ------------------------------- 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 47 Cuentas por pagar diversas Relacionadas 903,960 Por último, en vista que los socios son personas jurídicas la distribución de dividendos no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, tal como lo establece el artículo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 41 - 45 45 Asesoría CONTABLE INFORME PRÁCTICO Resumen Ajustes y revelaciones sobre hechos posteriores al final del periodo contable según NIC 10 La ocurrencia de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa, dependiendo de su materialidad y la incidencia que tengan, podrán requerir la realización de ajustes, o que solo se efectúen revelaciones a fin de que los usuarios de los estados financieros tomen adecuadas decisiones económicas, así es importante definir cuándo es que tiene lugar un hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa, observando los parámetros señalados en la NIC 10. Luis E. GÁLVEZ KANEKO Contador Público Colegiado de Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera por la Universidad ESAN. Asesor Contable en Contadores & Empresas. Docente del Instituto de Educación Superior Paul Müller de la carrera profesional de Contabilidad y ex docente de SENATI de la carrera de Administración Industrial. PALABRAS CLAVES: NIC 10 / Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa que implican ajuste / Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa que no implican ajuste / Suceso posterior. • Aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa (que no implican ajuste). Que implican ajuste INTRODUCCIÓN Con la finalidad de que los estados financieros reflejen de manera más razonable y fidedigna la situación económica y financiera de una entidad, se requiere la aplicación de la NIC 10 a fin de que se realicen los ajustes o revelaciones sobre las situaciones que se produzcan entre el cierre del ejercicio en que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa I. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Párrafo 3 de la NIC 10 Que no implican ajuste 1. Definición De acuerdo con el párrafo 3 de la NIC 10 se denomina como “hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa” a todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se producen entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Asimismo, esta NIC clasifica estos hechos posteriores en dos tipos: • Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (que implican ajuste); y 2. Fecha de autorización En este caso, señala el párrafo 4 de la NIC 10 que este momento variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de los estados financieros. Así, si solo está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que estos los aprueben antes de que se emitan se consideran autorizados para su publicación, fecha de emisión y no la de aprobación de sus propietarios. 46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 49 a INFORME PRÁCTICO Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa CON AJUSTE Estados financieros autorizados para su publicación razonable no está normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja las circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Párrafo 7 de la NIC 10 SIN AJUSTE II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Asimismo, el hecho de acordarse dividendos después del periodo por el que se informa, no ameritará reconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo. Estas situaciones contempladas en la NIC como eventos que no requieren de un ajuste, constituyen hechos nuevos que han sucedido luego de terminado el periodo. III. REVELACIONES 1. Hechos que implican ajuste 1. Fecha de autorización para la publicación De acuerdo con el párrafo 4 de la NIC 10, corresponde a aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, respecto de los cuales dispone el párrafo 8 de la NIC 10 se deberán efectuar ajustes a los importes reconocidos en los estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes. Así estos hechos implicarán o bien ajustes o el reconocimiento de partidas no reconocidas inicialmente, estos hechos podrían ser los siguientes: Tal y como podrá concluirse de todo lo anterior mencionado, resultará importante revelar la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros, dado que esta reflejará el límite temporal de eventos a ser considerados en el periodo sobre el que se informa, tal como lo contemplan los párrafos 17 y 18 de la NIC 10. a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa. b) La recepción de información después del periodo sobre el que se informa que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa. c) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa. d) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos. e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos. Como característica común entre los hechos mencionados, podrá observarse que todos estos confirman o brindan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa no constituyéndose en hechos nuevos. 2. Hechos que no implican ajuste De acuerdo con el párrafo 4 de la NIC 10 corresponde a aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa. El párrafo 10 de la NIC 10 señala textualmente: “Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes”. Sobre el particular la norma señala, en su párrafo 11, como ejemplo de un hecho ocurrido después del periodo que no implica ajuste, la reducción en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, ya que la caída del valor 2. Actualización de información Considerándose la probabilidad de que la entidad recibiese información después del periodo sobre el que se informa acerca de las condiciones que existían al final del periodo, se deberá actualizar la información a revelar relacionada con esas condiciones en función de la información recibida. 3. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste Deberán revelarse, de acuerdo con el párrafo 21 de la NIC 10, aquellos hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste, pero que sin embargo son materiales ya que, su no revelación podría llevar a los principales usuarios de los estados financieros a tomar decisiones influenciados por información incompleta, así, sobre estos hechos deberá reflejarse: • • la naturaleza del evento; y una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación. IV. IMPLICANCIA TRIBUTARIA Teniendo en cuenta los tipos de hechos posteriores, cabe señalar que: i) en el caso específico de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste estos no generarán diferencia alguna respecto de las normas tributarias; ii) en el caso de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste, estos no necesariamente generan discrepancias con la normativa del Impuesto a la Renta, debiendo analizarse cada supuesto. A título ilustrativo, en el caso de un ajuste reconociendo un pasivo generado por la resolución de un litigio judicial, el gasto asociado por el reconocimiento del pasivo no será deducible para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio en que se efectúa el ajuste, por el contrario, en el caso de un ajuste por el importe de la participación de los trabajadores, toda vez que en ese supuesto la deducción está condicionada al pago de la CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 49 47 Asesoría CONTABLE participación hasta la fecha de vencimiento de la declaración jurada del Impuesto a la Renta, por lo que de cumplirse con dicho requisito el ajuste será deducible en la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se efectúa el ajuste. CASO PRÁCTICO Hechos que no implican ajuste La empresa La Mariposa S.R.L. debe presentar los estados financieros del ejercicio 2019. Asimismo, estos deben presentarse a los socios el 15 de febrero de 2020, los cuales, luego de ser revisados, se aprueban el 15 de marzo de ese año para su publicación. El 5 de febrero de 2020, fecha previa a la entrega de los estados financieros, se determinó que el valor de mercado de las inversiones financieras de La Mariposa S.R.L. ha tenido un decremento de S/ 15,000 con respecto a los valores reconocidos en su Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019. En el mes de marzo 2020, antes de la autorización de los estados financieros del ejercicio 2019, se descubre en virtud a una revisión de los almacenes que durante el año 2019 el jefe de almacén había sustraído existencias por el importe de S/ 50,000, no obstante dicho hecho no se encuentra reflejado en los EE.FF. formulados. Solución: Análisis contable Tal y como se señala en el enunciado, la sustracción de las existencias de Lens of Truth S.A. si bien ha tenido lugar en el ejercicio 2019, su detección se ha producido en el ejercicio 2020 antes de la autorización de los EE.FF., por lo cual dicho suceso de acuerdo con el párrafo 3 de la NIC 10 será considerado como un hecho ocurrido después del periodo sobre el que informa. Al respecto, el literal e) del párrafo 9 de la NIC 10 prescribe que el descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos, implica la realización de ajustes de los importes involucrados en los estados financieros. En consecuencia, dado que el hecho se ha producido durante el año 2019 y no se encuentra reflejado en los EE.FF. formulados del mismo año, corresponde su reexpresión. Solución: Análisis contable De acuerdo con lo señalado en los párrafos 10 y 11 de la NIC 10, no se realizará ajuste en los estados financieros para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes, así se señala que la reducción del valor de mercado de las inversiones ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación no está normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Esta es la razón por la que La Mariposa S.A. no efectuará ajustes de los importes previamente reconocidos con respecto a sus inversiones financieras en su Estado de Situación Financiera. Sin embargo, en aplicación del párrafo 21 de la NIC 10, la no revelación de hechos materiales podría influir en las decisiones de los usuarios principales de los estados financieros, por lo que deberá revelarse en notas la variación. Así La Mariposa S.A. revelará en sus notas este hecho, dado que la variación (de S/ 18,500 a S/ 3,500) resulta significativa. CASO PRÁCTICO Análisis tributario En este caso nos encontramos ante un delito cometido por un tercero en contra de la empresa. Sobre el particular, conforme con el inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se prevé que solo serán deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. En este sentido, el gasto generará una diferencia temporaria, en la medida que se estime conforme con la NIC 12 que es probable su recuperación en ejercicios futuros. Registro contable El asiento de ajuste, en el ejercicio 2019, correspondiente a la pérdida de existencias determinado después del período sobre el que se informa es el siguiente: ASIENTO CONTABLE -------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestión 50,000 659 Otros gastos de gestión 50,000 Hechos que implican ajuste 20 La Gerencia General de la empresa Lens of Truth S.A. recibió los estados financieros del ejercicio 2019, aprobándolos el 15 de marzo del año siguiente, quedando estos a disposición de los accionistas el 25 de marzo de 2020 y determinándose que la fecha de autorización para su publicación es el 15 de marzo de 2020. Mercadería 2011 Mercaderías 20111 Costo x/x 50,000 Por el reconocimiento de la pérdida de las existencias ------------------------- x --------------------------- 48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 49 a 50,000 201 Mercaderías INFORME PRÁCTICO 94 Gastos de administración 941 Gastos administrativos 79 x/x ASIENTO CONTABLE 50,000 ----------------------------- x -------------------------------- 50,000 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 50,000 Por el reconocimiento de la pérdida de las existencias Activo diferido 37 50,000 14,750 371 Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados 14,750 Impuesto a la Renta 88 882 ----------------------- x ---------------------------- Asimismo, deberá tenerse en cuenta efectuar el asiento por la diferencia temporal en el ejercicio 2019 que es en donde se origina: 14,750 x/x Impuesto a las ganancias - Diferido 14,750 Por el dividendo caducado. ----------------------------- x -------------------------------- Reexpresión de estados financieros Los estados financieros, en aplicación de la NIC 10 se deben restructurar. Así los saldos finales serían los siguientes de acuerdo con la hoja de trabajo desarrollada para tal fin: HOJA DE TRABAJO DE REESTRUCTURACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPONENTES ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado Activo diferido Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Cuenta por cobrar a largo plazo Otras cuentas por cobrar a largo plazo Inversión permanente Propiedad, planta y equipo Activos intangibles Impuesto a la renta diferido SALDOS AL CIERRE AJUSTES SALDO REESTRUCTURADO Debe 11,500.00 13,000.00 75,500.00 374,500.00 80,600.00 Haber 50,000.00 14,750.00 11,500.00 13,000.00 75,500.00 324,500.00 80,600.00 14,750.00 555,100.00 519,850.00 18,677.00 16,500.00 39,621.00 1,350,531.00 18,677.00 16,500.00 39,621.00 1,350,531.00 39,000.00 158,000.00 39,000.00 158,000.00 Total activo no corriente 1,622,329.00 1,622,329.00 TOTAL DE ACTIVOS 2,177,429.00 2,142,179.00 PASIVO CORRIENTE Sobregiros y pagarés bancarios Cuentas por pagar comerciales 18,000.00 21,900.00 18,000.00 21,900.00 Otras cuentas por pagar Parte corriente de las deudas a largo plazo 91,400.00 23,300.00 91,400.00 23,300.00 Total pasivo corriente Deudas a largo plazo Otras cuentas por pagar comerciales 154,600.00 45,889.00 26,100.00 154,600.00 45,889.00 26,100.00 Total pasivos 226,589.00 226,589.00 PATRIMONIO Capital social Capital adicional Excedente de revaluación Reservas Resultados acumulados 1,603,619.00 66,002.00 46,631.00 165,668.00 68,920.00 1,603,619.00 66,002.00 46,631.00 165,668.00 33,670.00 Total patrimonio 1,950,840.00 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 2,177,429.00 PASIVOS 50,000.00 14,750.00 1,915,590.00 64,750.00 64,750.00 2,142,179.00 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 49 49 Asesoría CONTABLE CONTABILIDAD LABORAL Resumen Participación de los trabajadores en las utilidades Los trabajadores de las empresas del Sector Privado tienen derecho a participar en las utilidades que ayudaron a generar el ejercicio anual, a través de un porcentaje específico según la actividad que desarrollan las empresas generadoras de rentas de tercera categoría. Por tal razón, nuestra legislación laboral reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las ganancias de la empresa donde presta sus servicios. Jorge CASTILLO CHIHUÁN Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima. PALABRAS CLAVES: Participación de los trabajadores en las utilidades / Días efectivos laborados / Remuneraciones ordinarias / Tipo de actividades. resultado mancomunado por la interacción tanto del empleador como del trabajador, quienes tienen una participación conjunta e indispensable con la finalidad de lograr los objetivos económicos de la empresa. Empresas del Régimen laboral del Sector Privado INTRODUCCIÓN A nivel constitucional (tipificado en el artículo 29) se establece que el Estado debe promover formas de participación de los trabajadores, dentro de este marco se emitió el Decreto Legislativo Nº 892, norma que regula el derecho de los trabajadores a su participación en las utilidades empresariales que desarrollan actividades generadoras de tercera categoría y cuyo reglamento para su aplicación ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 009-98-TR. Por su naturaleza complementaria al ser entregada como un monto adicional a su ingreso ordinario, se le considera un beneficio social que persigue y busca que los trabajadores obtengan una participación en las utilidades que fue originado directamente por la prestación de sus servicios y que es fijada por su unidad de tiempo y sus funciones, motivo por el cual tiene una protección especial por parte de la legislación laboral, de tal forma, se garantiza su integridad, su intangibilidad y su inembargabilidad. I. CONSIDERACIONES RELEVANTES El derecho de los trabajadores en la participación sobre las utilidades obtenidas por la empresa en un ejercicio económico se fundamenta en virtud a que es el Comprendidos No comprendidos Aquellas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría y cuenten con más de veinte (20) trabajadores como promedio durante un año. De acuerdo a su modalidad constituida, las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y las empresas que no excedan de veinte (20) trabajadores. La participación en las utilidades distribuida entre los trabajadores de las empresas que correspondan, se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta (artículo 4 del Decreto Supremo Nº 892). 50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 54 a C O N TA B I L I D A D L A B O R A L Porcentaje a distribuir según la actividad principal de la empresa Diez por ciento (10 %): • Empresas pesqueras; • Empresas telecomunicaciones; y • Empresas industriales. Ocho por ciento (8 %): • Empresas mineras • Empresas de comercio al por mayor y por menor, y restaurantes II. ASPECTO LABORAL Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido la jornada máxima de trabajo establecida en la empresa, sea a plazo indefinido o sujeta a cualquiera de las modalidades establecidas (artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 892). Con contrato a modalidad y a tiempo indeterminado: Tendrán derecho a percibir este beneficio los trabajadores contratados directamente por las empresas, independientemente del tipo de contrato que hayan celebrado. Cinco por ciento (5 %): • Empresas que realicen otras actividades Es importante tener en cuenta, que la determinación de la actividad que realizan las empresas obligadas a distribuir utilidades se realizará tomando en cuenta la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Revisión 3, salvo ley expresa en contrario. No obstante, si las empresas desarrollan más de una actividad comprendidas, se considerará para tal efecto la actividad principal, entendiéndose esta como aquella que genera mayores ingresos en el respectivo ejercicio. Porcentaje determinado, según actividad, a ser distribuido (Artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 892) a) Cincuenta por ciento (50 %) Será distribuido en función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal, los días real y efectivamente trabajados y/o autorizados. b) Cincuenta por ciento (50 %) Se distribuirá en proporción a las remuneraciones ordinarias y/o autorizadas, que fueron obtenidas por cada trabajador. Ahora bien, la participación que pueda corresponder a los trabajadores, tendrá respecto a cada trabajador, como límite máximo, el equivalente a dieciocho (18) remuneraciones mensuales que se encuentre vigente al cierre del ejercicio. De existir un remanente, se aplicará a la capacitación de los trabajadores a través de la creación del Fondo Nacional de Capacitación Laboral y de Promoción del Empleo - Fondo empleo (artículo 8 del Decreto Supremo Nº 009-98-TR). Tipo de trabajadores comprendidos en el beneficio Con contrato a tiempo parcial: Como se les conoce contrato a part time, también podrán gozar de este beneficio pero en forma proporcional a las remuneraciones percibidas durante el ejercicio. Contratos de intermediación laboral: Los destacados en virtud de contratos de intermediación laboral tendrán derecho a participar en las utilidades de la empresa que los haya contratado, más no en las utilidades de la empresa usuaria. Atendiendo a los conceptos ante descritos, podemos corroborar que aquellos contratos civiles de locación de servicios y los jóvenes en formación bajo cualquier modalidad de convenio, con los cuales no existe vínculo laboral, no tendrán derecho a la participación en las utilidades de la empresa a las cuales presta el servicio. Ahora bien, los días computables para este beneficio, se entenderá como días real y efectivamente laborados únicamente aquellos en las que el trabajador haya laborado en forma completa; es decir, aquellos que el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las ausencias que deben ser consideradas como asistencia para todo efecto, por mandato legal expreso. Días real y efectivamente laborados (artículo 4 del Decreto Supremo Nº 009-98-TR) • • • • • • • • Los días de permiso otorgados a los dirigentes sindicales (licencias) para cumplir sus funciones. Las inasistencias por encontrarse cerrado temporalmente el centro de trabajo por orden de la Administración Tributaria, no incluye a trabajadores generadores de la infracción. El periodo dejado de laborar en caso de que el despido sea declarado nulo, el cual establece como única excepción, el cómputo del récord vacacional. Periodo dejado de laborar ante una suspensión temporal perfecta, por caso fortuito o fuerza mayor, y haya sido declarada improcedente, y como consecuencia de ello, la Autoridad de Trabajo haya ordenado la reanudación de labores. La hora de permiso por lactancia materna. Los días de licencia con goce de haber a favor de los miembros del Comité de Seguridad y Salud para el trabajo. Los días de descanso por accidente de trabajo o enfermedad profesional. Los días de licencia otorgados a quienes se desempeñan como bomberos voluntarios. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 55 51 Asesoría CONTABLE Asimismo, en relación a los ingresos del trabajador a ser considerado como remuneración computable para este beneficio, se entenderá a aquellos que se percibe en forma ordinaria y legal por sus servicios como consecuencia de su vínculo laboral. Ingresos percibidos (Artículos 6 del Decreto Supremo Nº 009-98-TR) Computable: Integro percibido por sus servicios en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sea de su libre disposición. La suma percibida como alimentación principal, tiene la misma naturaleza. No computable: No constituye remuneración para ningún efecto legal, los conceptos previstos en los artículos 19 y 20 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650. establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”. Por lo tanto, se concluye, que el gasto reconocido por la participación de los trabajadores en las utilidades en el ejercicio al cual corresponde, se deducirá para determinar la renta neta imponible de dicho período, en la medida que sean pagadas dentro del plazo establecido para presentar la declaración jurada anual de dicho ejercicio. De lo contrario se deducirá en el ejercicio en que realmente se pague, generándose una diferencia temporal de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Al respecto, es preciso señalar que, para fines laborales, el artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 892 precisa que la participación que corresponde a los trabajadores será distribuida dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. CASUÍSTICA Debemos tener en cuenta, que los subsidios otorgados por EsSalud quedarán excluidos de la base de cálculo para la participación de utilidades por no corresponder a las características y exigencias de ley, puesto que los subsidios No constituyen remuneración, sino un beneficio. III. ASPECTO CONTABLE Por aplicación del párrafo 5 de la NIC 19 Beneficios a los empleados, se reconoce la participación en ganancias e incentivos a los trabajadores, como un beneficio a corto plazo, porque se espera liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios. Se reconoce como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión del mencionado beneficio en el costo de un activo, según lo precisa el inciso b), párrafo 11 de la NIC 19. La empresa De Los Ángeles S.A.C. comercializa productos fabricados por esta y otros productos importados, siendo sus ingresos en el ejercicio 2019 por dichas actividades, las que se muestran a continuación: Actividad industrial Actividad comercial Total ingresos anual : : : S/ 5´452,820 6´848,630 S/ 12´301,450 ======== Utilidad contable 2019 Pérdida ejercicio anterior Adiciones del periodo Deducciones del periodo| : : : : S/ S/ S/ S/ 849,024 198,080 380,627 54,452 ¿Cuál es el procedimiento para determinar la participación de los trabajadores en las utilidades, si el pago se realizará en el mes de febrero del 2020? En concordancia con lo expuesto, con la aprobación del nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) modificado 2019, se ha incorporado la divisionaria 6294 Participación en las utilidades. Por tal motivo, consideramos no adecuado que se siga manteniendo las subcuentas 372 y 492 como activo diferido y pasivo diferido respectivamente, en el PCGE. Datos adicionales: IV. ASPECTO TRIBUTARIO De acuerdo a los datos proporcionados, la empresa De Los Ángeles S.A.C. se encuentra obligada a distribuir utilidades a los trabajadores, cuando en un ejercicio se suman el número de trabajadores que hubieran laborado para esta en cada mes y el resultado total se dividirá entre doce (12) y este excede de veinte (20) trabajadores, considerando que si en un mes varíe el número de trabajadores contratados, se tomará en consideración el número mayor (artículo 2, Decreto Supremo Nº 009-98-TR). Por tratarse de ingresos que constituyen rentas afectas al Impuesto a la Renta de quinta categoría para fines tributarios, debemos tener en cuenta el inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicho inciso establece que “los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo Total días laborados Remuneración total anual Número de trabajadores 5,768 S/ 1´208,244 Veinticinco (25) Solución: 52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 54 a : : : C O N TA B I L I D A D L A B O R A L 1. Determinación del porcentaje a distribuir en una actividad mixta importe de S/ 78,169.52 que es un gasto del ejercicio al que pertenece. Se determina el porcentaje de acuerdo a la actividad desarrollada, y al realizar dos (2) actividades, se aplica aquella que corresponde a la actividad principal, entendiéndose por esta a la que generó mayores ingresos brutos en el ejercicio: 3. Cálculo y distribución de las utilidades a los trabajadores Actividad Industria Comercio Ventas Porcentaje participación Volumen de venta 10 % Menor 5´452,820 6´848,630 8% De acuerdo a los ingresos proporcionados, la actividad comercial es la que generó mayor volumen de ingresos, por lo tanto, se aplicará el ocho por ciento (8 %) para calcular la PTU (segundo párrafo del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 009-98-TR). 2. Cálculo de la base computable para aplicar la participación de utilidades Determinado el porcentaje a ser aplicado (8 % - Comercio), procedemos a calcular el saldo de la renta del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta (artículo 4, Decreto Legislativo Nº 892). Cabe indicar que el resultado obtenido, propiamente, no corresponde aún a la renta neta imponible, dado que la PTU se deberá deducir como gasto del ejercicio, por ello consideramos pertinente utilizar el término “Base de cálculo de la PTU”. Utilidad contable según Balance de comprobación Más: : S/ 849,024 • Adiciones registradas - DJA Menos: : 380,627 • Deducciones vía DJA Renta neta - 2019 Menos: Pérdida, ejercicio anterior Base de cálculo de la PTU : : ( 54,452) S/ 1´175,199 : : ( 198,080) S/ 977,119 ======== • • 50 % en función a los días reales y efectivos trabajados; y • 50 % en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. • 50 % de S/ 78,169.52 = S/ 39,084.76 (por cada concepto) Mayor La empresa De Los Ángeles S.A.C., durante el ejercicio 2019, desarrolló dos (2) actividades, bajo ese supuesto, cuando una empresa realiza más de una actividad se considerará la actividad principal a aquella en la que generó mayores ingresos brutos en el respectivo ejercicio. • La distribución de la participación de los trabajadores, se realiza bajo dos (2) conceptos: Considerando que tenemos una utilidad como base de cálculo de S/ 977,119, procedemos a aplicar el porcentaje determinado del 8 %, así tenemos un importe a distribuir de: S/ 78,169.52. Es necesario precisar que para hallar la utilidad tributaria, se debe deducir de la base de cálculo de la PTU el importe hallado como beneficio a los trabajadores, el 3.1. En función a los días reales y efectivos trabajados (50 %) Se divide dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado obtenido se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador: • Importe a distribuir ÷ suma de días de trabajadores: S/ 39,084.76 ÷ 5,768 = 6.776137 Nº de trabajador Nº de días de cada trabajador Importe días efectivos de trabajo Total de participación S/ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 249 250 223 233 231 224 240 222 215 198 207 232 240 248 218 225 227 232 224 222 236 242 247 240 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 6,776137 1,687.26 1,694.03 1,511.08 1,578.84 1,565.29 1,517.85 1,626.27 1,504.30 1,456.87 1,341.68 1,402.66 1,572.06 1,626.27 1,680.48 1,477.20 1,524.63 1,538.18 1,572.06 1,517.85 1,504.30 1,599.17 1,639.83 1,673.71 1,626.27 25 243 6,776137 1,646.60 Totales: S/ 5,768 ………. 39,084.76 3.2 En proporción a las remuneraciones de cada trabajador (50 %) Se divide dicho monto entre la suma total de la remuneración de todos los trabajadores que corresponda al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicará por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio: CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 55 53 Asesoría CONTABLE • Importe a distribuir ÷ suma de remuneración de los trabajadores: S/ 39,084.76 ÷ S/ 1´208,244 = 0.0323484 Nº de trabajador Remuneración percibida por cada trabajador Factor remunerativo Total de participación S/ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 110,000.00 105,000.00 100,800.00 92,420.00 90.320.00 80,457.00 75,450.00 67,532.00 65,324.00 45.852,00 38.521.00 33,153.00 32,025.00 31,900.00 29.700.00 25,632.00 24,500.00 22,300.00 20,855.00 20,550.00 19,850.00 19,300.00 19,200.00 18,852.00 18,751.00 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 0,0323484 3,558.32 3,396.58 3,260.72 2,989.64 2,921.71 2,602.66 2,440.69 2,184.55 2,113.13 1,483.24 1,246.09 1,072.45 1,035.96 1,031.91 960,75 829,15 792,54 721,37 674,63 664,76 642,12 624,32 621,09 609,83 606,56 Totales: S/ 1.208,244.00 ………. 39,084.76 4. Registro contable Por aplicación del Plan Contable General Empresarial, el registro contable por el reconocimiento del gasto o costo en la participación de los trabajadores en las utilidades, se tendrá que contabilizar en la divisionaria 6294 Participación en las utilidades, por lo tanto, el importe antes determinado por este beneficio en el ejercicio 2019, deberá reconocerse como gasto del periodo, en la forma siguiente: PCGE 2020 (uso anticipado) PCGE 2019 ----------------------------------X ---------------------------------- ---------------------------------X --------------------------------62 41 Gastos de personal, directores y gerentes 78,169.52 62 Gastos de personal y directores 622 Otras remuneraciones 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6221 Participación en las utilidades 6294 Participación en las utilidades 62211 Participación corriente 62941 Participación corriente Remuneraciones y participaciones por pagar 413 78,169.52 41 Participaciones de los trabajadores Remuneraciones y participaciones por pagar 413 por pagar 4131 x/x Participaciones de los trabajadores por pagar Utilidades año 2019 4131 Reconocimiento de la participación de los trabajadores en las utilidades del año 2019. ---------------------------------X --------------------------------- x/x Utilidades año 2019 Reconocimiento de la participación de los trabajadores en las utilidades del año 2019. ----------------------------------X ---------------------------------- 54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 54 a 78,169.52 78,169.52 C O N TA B I L I D A D L A B O R A L Al considerar el importe de S/ 78,169.52 como participación de los trabajadores en las utilidades, previa evaluación del destino a registrarse, debemos determinar si es parte del costo o gasto y el área al que corresponde las labores de los trabajadores beneficiados, como se muestra a continuación: -------------------------------X --------------------------------- 92 Costo de producción xxx 94 Gastos administrativos xxx 95 Gastos de ventas xxx 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de las participaciones de los trabajadores en la utilidad, año 2019. --------------------------X ---------------------------- 5. Planilla mensual de pagos - Plame 78,169.52 Considerando que el importe por las participaciones de los trabajadores en las utilidades, solo se encuentra afecto a las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría (de corresponder), el registro y declaración en la Plame se realiza en el periodo en que realmente se paga. a) Para fines del registro del pago de las utilidades a los trabajadores, se ingresa a la pestaña “Mantenimiento de Conceptos”, y se ubica el código 0900 Conceptos varios y se habilitan los códigos (según la forma de pago) siguientes: • 0910 Participación en las utilidades pagadas antes de la declaración anual del impuesto a la renta, y • 0911 Participación en las utilidades - pagadas después de la declaración anual del impuesto a la renta. b) Según los datos del caso práctico, el pago de la participación de los trabajadores en las utilidades, serán efectivas el mes de febrero del 2020, por lo tanto, debe registrarse bajo el código 0910 Part utilidades antes DJ anual RTA, tal como se muestra a continuación: c) Como se observa, el importe de las utilidades a los trabajadores, se encuentran afecto solo a la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría1 y esta se realiza al momento del pago a los trabajadores (febrero 2020), de acuerdo a lo siguiente: 1. Ver tratamiento de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta categoría a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades, en el caso práctico del Informe Contabilidad Laboral, publicado en la 2da. quincena del mes de diciembre del 2019. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 50 - 55 55 Asesoría en COSTOS INFORME ESPECIAL Resumen Sistema de costos por órdenes El sistema de contabilidad de costos por órdenes, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos que considera como punto fundamental para la distribución y asignación de los costos, las especificaciones requeridas por los clientes para los productos, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos). Juan Carlos WU GARCÍA Contador Público Colegiado de la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Director general de Administración en la Universidad Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Diplomado en Costos Estratégicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestión de Operaciones por la PUCP. Profesor de Costos de la PUCP. PALABRAS CLAVES: Órdenes específicas / Lotes / Pedidos / Acumulación / Periodo o tiempo. I. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS HISTÓRICOS Definimos sistema de acumulación de costos históricos como un proceso de recolección organizada de la información cuantitativa y cualitativa generada a través de los procesos de producción de bienes materiales o generación de servicios, mediante un conjunto de procedimientos o sistemas agrupados en varias categorías con el fin de satisfacer las necesidades de información para la administración de la organización. El sistema de acumulación de costos históricos que utiliza cada empresa, debe de obedecer a las características particulares del proceso de producción de cada producto que elabora o a las características de cada servicio que brinda. En ese sentido, si la producción o servicio que se brinda, está relacionada con las especificaciones de los clientes y estos a su vez, son diferentes entre los distintos pedidos del cliente, el sistema de acumulación de costos más apropiado para costear estos productos o servicios es el Sistema de Costeo por Órdenes. Por otro lado, si la producción de los bienes y/o servicios es muy estandarizada, masiva y continua, el Sistema de Acumulación de Costos por Procesos sería el más adecuado. Si bien, estos dos sistemas de acumulación de costos tienen condiciones opuestas para su aplicación, en la práctica contable, no son excluyentes, ya que, por las características de los procesos productivos, podrían aplicarse de manera complementaria dentro del sistema total de costos de la organización. En el siguiente cuadro podemos graficar resumidamente lo expuesto: Sistema de Costeo por Órdenes Sistema de Costeo por Procesos Unidades distintas de un producto o servicio Unidades idénticas de un producto o servicio 56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 56-61 a INFORME ESPECIAL A continuación, podemos mostrar algunos ejemplos de aplicación para costos por órdenes y por procesos: Costeo por órdenes de trabajo Costeo por procesos • Servicios de auditoría • Servicios de entrega postal realizados por Serpost. • Campañas de agencias de publicidad Sector de servicios: • Servicio de compensaciones financieras realizada por el Banco Central de Reserva. • Casos legales de estudios de abogados. • Servicios de reparación de maquinarias. • Envío de artículos individuales realizadas por servicios de mensajería. • Servicios de proyección de películas en los cinemas. • Promociones especiales de productos nuevos en supermercados. • Servicios en cafeterías o en locales de comida rápida. Sector de comercialización: • Refinamiento de petróleo. Sector de manufactura: • Ensamblaje de barcos y/o aeronaves • Producción de bebidas. El sistema de costeo de una compañía debe estar diseñado de modo que ofrezca a la gerencia y a la alta dirección información útil para toma de decisiones a fin de dirigir la organización de una forma eficiente, eficaz y sostenible. La estrategia y los procesos de la compañía deben de guiar a las personas responsables de la contabilidad de costos para el diseño y aplicación del sistema de acumulación de costos más adecuado, el sistema de acumulación de costos no debe de determinar la elección de los procesos o la estrategia de la compañía. Por ejemplo, las grandes compañías multinacionales de productos alimenticios masivos pueden tener varios productos similares, en ese caso utilizan el sistema de costo por órdenes para cada tipo de producto, y luego, aplicarán el sistema de costos por procesos para determinar el costo unitario de cada uno de los productos idénticos. II. CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS A continuación, definiremos algunos conceptos básicos utilizados en los sistemas de costeo para tener una mejor visión sobre estos: • Objeto del costo. Es todo aquello (bienes o servicios) para lo que sea necesaria una medida de costos, por ejemplo, un producto o un servicio. • Costos directos de un objeto de costo. Son los costos relacionados con un objeto de costo en particular del que puede hacerse un seguimiento de forma asequible y razonable. • Costos indirectos de un objeto de costo. Son los costos relacionados con el objeto del costo particular pero que no puede haber un seguimiento a ese objeto de forma asequible y razonable. Los costos indirectos se asignan al objeto de costo a través de un método de asignación de costos como por ejemplo el prorrateo. • Grupo de costos. Es una agrupación de conceptos individuales de costos, los grupos de costos pueden variar desde muy amplios, como por ejemplo todos los costos de un complejo pesquero, hasta muy reducidos, como por ejemplo los costos de una descarga de biomasa realizada por una embarcación pesquera. Los grupos de costos se organizan en conjunto con las bases de asignación de costos. • Bases de asignación de costos. La base de asignación de costos vincula de manera sistemática un costo indirecto o un grupo de costos indirectos a un objeto del costo. En este caso, la mayoría de las compañías utilizan como causante del costo de los costos indirectos (por ejemplo, número de horas máquina), a un objeto del costo (los diferentes productos producidos) debido al vínculo de causa y efecto que ocurre entre los cambios en el nivel del causante de costo y cambios en los costos indirectos. III. SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apropiado de utilizar donde los objetos a producir difieren en cuanto a sus características, y, difieren también en las necesidades de los elementos del costo de producción como lo son, los materiales directos, la mano de obra directa, y los gastos indirectos de fabricación. Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio con que se venderá está de acuerdo al costo estimado previamente. El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe de asignarse a los artículos producidos vinculados a dicha orden. La aplicación del sistema de costeo por órdenes, implica que los tres elementos básicos del costo de producción (materiales, mano de obra y gastos de fabricación) se acumulan en un documento fuente u hoja de control de costos, que son acumulados o registrados de acuerdo con los números asignados a cada orden. El costo unitario de cada trabajo se obtiene de dividir el costo total entre el total de unidades de cada orden. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 56-61 57 Asesoría COSTOS La hoja de control de costos se utiliza para la acumulación de los costos de cada orden de trabajo y, por otro lado, los gastos de operación como lo son los gastos de administración y de ventas, se asignan con base a un porcentaje del costo de fabricación para así tener el costo total. Para que un sistema de acumulación de costos por órdenes funcione adecuadamente, es necesario identificar físicamente cada orden y separar todos sus costos relacionados. Todos los documentos de los requerimientos de materiales y de mano de obra directa, deben de llevar el número de la orden de producción correspondiente, los gastos indirectos de fabricación generalmente se aplican a las órdenes basadas en una tasa predeterminada de asignación de costos indirectos. IV. PASOS PARA LA APLICACIÓN DE UN SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES Para realizar la aplicación del sistema de costeo por órdenes de trabajo, aplicaremos los siguientes pasos: 1. Identificación del trabajo que es el objeto del costo elegido. Por ejemplo, para la fabricación de una máquina, los encargados y responsables de la fabricación del bien u objeto de costo, deben de reunir toda la información para costear los trabajos relacionados con la manufactura mediante un “documento fuente”. Este “documento fuente” es el registro detallado de la orden de trabajo, llamado también “hoja de control de costos de una orden de trabajo”, en la que registrará y acumularán todos los costos asignados a un trabajo específico, desde que se inicia hasta que se concluye. HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO Cliente: Nº orden de trabajo: Producto: Fecha de pedido Cantidad Fecha de iniciación Especificación Fecha de entrega estimada Tamaño Fecha de entrega real Materiales directos Fecha Nº de requisición Mano de obra Valor S/ Total Fecha CIF (*) Valor S/ Fecha Total Valor S/ Costo Total Valor S/ Total Precio de venta S/ Utilidad bruta S/ 2. Identificar los costos directos del trabajo. Los costos directos de producción son los materiales directos y la mano de obra directa. • Para los materiales directos, con base a los diseños y especificaciones del producto a elaborar se determinan aquellos materiales necesarios. Se realiza el requerimiento de materiales y el registro de las cantidades y sus valores en el documento de “requisición de materiales”, que contiene la información de los costos de los materiales directos utilizados en un trabajo específico y en un departamento específico. Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan al proveedor a través del departamento de compras. Estos materiales, una vez enviados por el proveedor, se reciben y almacenan en el almacén de materiales, bajo el control del jefe del almacén, y solo se entregan a producción en el momento de presentar un documento de solicitud aprobado por el encargado de la producción. El documento de control para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de trabajo es la Hoja de Requisición de Materiales. Cualquier entrega de materiales por el personal del almacén encargado debe ser respaldada por una Hoja de Requisición de Materiales la que debe de estar aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento de producción. En cada formato de requisición se muestra el número de la orden de trabajo, el número de departamento, las cantidades y la descripción de los materiales solicitados. El empleado del almacén ingresa el costo unitario y el costo total en el formato de requisición. 58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 56-61 a INFORME ESPECIAL FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES Fecha de pedido: Departamento solicitante Requisicion Nº Cantidad Descripción Numero de O/T Costo unit. S/ Fecha de entrega: Aprobado por: Entregado a: Unidad de medida Costo total S/ Sub total S/ Devoluciones : Sub total S/ Total S/ • Para la mano de obra directa, el documento fuente para el registro de la mano de obra directa es el “registro de tiempo de mano de obra”, el cual contiene información sobre la cantidad de tiempo de mano de obra utilizado para realizar un trabajo específico en un departamento específico. El procedimiento de registro de mano de obra directa se inicia con la tarjeta control de cada trabajador, cuya información sirve para alimentar los registros de la planilla de pago semanal y para la preparación de la boleta de trabajo, esta última sirve de base para estructurar el resumen semanal de trabajo de los diferentes departamentos. Dicho resumen es la fuente de donde se toma la información para la hoja de las órdenes de trabajo. A continuación, mostramos algunos ejemplos de formatos a utilizar para este control: REGISTRO DE TIEMPO DE MANO DE OBRA Registro de tiempo de mano de obra Nº __________ Salario por hora : _____________________________ Nombre del empleado:________________________ Semana iniciada el : ___________________________ Código del empleado - Puesto de trabajo : __________ Semana terminada el: __________________________ Trabajo Nº lunes martes miércoles jueves viernes sábado domingo total Total de horas Nombre del supervisor : ___________________________________ VoBo de supervisor : _________________ Fecha : ______________________ CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 56-61 59 Asesoría COSTOS Un cuadro o informe que nos resultará útil es el del resumen de trabajos u órdenes por trabajador, este nos sirve como resumen para analizar el rendimiento y el costo de cada trabajador en conjunto en un periodo determinado: CUADRO RESUMEN DE COSTO DE MANO DE OBRA Periodo : del _________ al ____________ del mes de _______ Orden de Trabajo Nº 001 Nombre de empleado Nº horas Costo S/ Preparado por ______________ Orden de Trabajo Nº 002 Nº horas Costo S/ Orden de Trabajo Nº 003 Nº horas Costo S/ Aprobado por _____________ Sistemas de salarios - Sistema de pago a destajo. Cuando los pagos a un trabajador se basan solo en la cantidad de unidades producidas, se dice que se le pagara una tarifa “de trabajo a destajo”. Muchas empresas pagan un salario mínimo, pero los empleados pueden ganar más si producen más. Este sistema de pago de mano de obra beneficia a los nuevos trabajadores porque les garantiza un salario mínimo mientras aprenden sus nuevas labores (durante el tiempo en el cual usualmente no producen suficientes unidades para generar la tarifa de trabajo a destajo). Los trabajadores experimentados también se benefician de este sistema porque se les da la oportunidad de ganar más dinero a medida que se vuelven más eficientes. Con este tipo de sistema de compensación, se espera que un trabajador promedio gane no solo el sueldo mínimo, sino también una bonificación. 3. Seleccionar las bases de asignación del costo que se utilizará para asignar los costos indirectos de fabricación al trabajo. Los gastos indirectos de fabricación son los costos necesarios para realizar el trabajo, pero no es fácil de asignar e identificar directamente para un trabajo específico. Estos costos deben de asignarse a los trabajos de una manera racional y técnica, el objetivo es asignar de manera sistemática, los costos de los recursos indirectos a los trabajos que se relacionan con ellos. Las compañías utilizan diferentes y múltiples bases de asignación para asignar los costos indirectos, debido a que los diferentes costos indirectos tienen diferentes causantes del costo. 4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación del costo. Como revisamos en los pasos anteriores, lo primero a realizar es identificar las bases de asignación de costos y después los costos que se relacionan con cada base de asignación del costo. Esto requiere primero entender el causante del costo, es decir las razones por la que se está incurriendo en los costos 5. Calcular la tasa unitaria de cada base de asignación del costo con que se asignan los costos indirectos al trabajo. Para cada grupo de costos, la tasa del costo indirecto real se calcula al dividir los costos indirectos totales incluidos en el grupo (determinado en el paso 4) entre la cantidad total de la base de asignación del costo (determinada en el paso 3): Tasa real de gastos indirectos de fabricación: Cantidad total real de la base de asignación del costo (H/H, H/Mq) Tasa real de gastos indirectos de fabricación: Gastos indirectos de fabricación reales Cantidad total real de la base de asignación del costo (H/H, H/Mq) 6. Cálculo de los costos indirectos asignados al trabajo. Los costos indirectos de un trabajo se calculan al multiplicar la cantidad real de cada base de asignación diferente (una base de asignación por cada grupo de costos) relacionada con el trabajo por la tasa de los costos indirectos de cada base de asignación (calculada en el paso 5). Un ejemplo de hoja de control de la asignación de los costos indirectos de fabricación para una orden de trabajo es la siguiente: 60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 56-61 a Gastos indirectos de fabricación reales INFORME ESPECIAL HOJA DE CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (expresada en soles) Correspondiente al periodo del_____ al _____ del mes de ______ de ____ Mano de Obra Indirecta Fecha Fuente Materiales Indirectos 110,00 1-Jul. Requisicion de Materiales 01/7 - 7/7 Boletas de trabajo 7-Jul. Facturas Varias 15-Jul. Servicios 30-Jul. Ajustes contables Normal Extras Otros Depreciacion Maquinaria Depreciación Fábrica Total Servicios Varios Costos Indirectos 110,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00 490,00 Total 110,00 1.000,00 - 7. Calcular el costo total del trabajo al sumar todos los costos directos e indirectos, cierre o liquidación de la Orden de Trabajo. Terminada una orden de trabajo o producción, en la hoja de control de costos, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden, este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior entrega o venta. Características del costeo por Órdenes de Trabajo Entre las características principales del sistema de costeo por órdenes de trabajo tenemos: 1. Cada orden de trabajo o servicio corresponde normalmente a un cliente específico. 220,00 290,00 220,00 290,00 1.000,00 490,00 510,00 490,00 1.000,00 3.110,00 2. El producto o servicio solicitado por un cliente tiene generalmente características que lo hacen diferente de otros productos solicitados por otros clientes. 3. La orden de trabajo puede referirse a un servicio específico, a un proyecto o producto o a un lote de producción. 4. Los costos se acumulan y controlan en cada orden de trabajo. La orden de trabajo es el elemento principal para la acumulación de los costos en este sistema y no el tiempo, que es importante para el sistema de costos por procesos. 5. Los costos de los materiales directos y mano de obra directa se cargan directamente en cada orden conforme son consumidos estos recursos. Los costos indirectos de fabricación se asignan usando costos reales o costos aplicados usando tasas pre determinadas. 6. Si la orden de trabajo es de un lote de productos similares, el costo unitario del producto se calcula dividiendo el costo total de la orden entre las unidades producidas. EL FLUJO DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO ES EL SIGUIENTE: TARJETAS DE TRABAJO (Marco de obra directa) TARJETAS DE TIEMPO (Mano de obra indirecta) MANO DE OBRA Aplicados INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO. ORDEN DE TRABAJO Nº 1 MANO DE OBRA Aplicados CONTROL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (Depreciación) (Servicios) (Alquiler) MATERIALES INVENTARIO DE TRABAJO EN PROCESO ORDEN DE TRABAJO Nº 1 MATERIALES (Materiales indirectos) FORMA DE REQUISICIÓN DE MATERIALES INVENTARIOS DE ARTÍCULOS TERMINADOS CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 56-61 61 Asesoría LABORAL CONTRATACIÓN LABORAL Resumen Principales implicancias laborales del incremento de la UIT para el año 2020 Como sucede año tras año, el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) ha sufrido un incremento y con ello también algunas obligaciones laborales que son determinadas en función de dicho valor de referencia. A través del presente informe se pretende explicar las principales implicancias laborales del incremento del referido valor de referencia que aprueba a fines de año el Ministerio de Economía y Finanzas, a fin de no incurrir en algún tipo de incumplimiento laboral. Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS PALABRAS CLAVES: Unidad Impositiva Tributaria (UIT) / Multas laborales INTRODUCCIÓN Según lo establece el Código Tributario, la UIT es un valor de referencia que se utiliza en la determinación de los tributos, las bases imponibles para la aplicación de deducciones y límites de afectaciones. Claro ejemplo de ello los encontramos cuando determinamos si las remuneraciones de los trabajadores están gravadas con el Impuesto a la Renta de quinta categoría. En el ámbito laboral, la UIT tiene diversas implicancias. Entre otros supuestos, sirve de parámetro para que la Autoridad Inspectiva de Trabajo fije las sanciones económicas a las entidades empleadoras que infringen normas sociolaborales y para el establecimiento de tasas administrativas a sufragar en la realización de distintos trámites a cargo de la Autoridad Administrativa de Trabajo. Otras entidades, como la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP también utilizan la UIT como valor de referencia para establecer sanciones a las entidades empleadoras que no cumplen con declarar y aportar las retenciones previsionales. Siguiendo en el tema pensionario, la UIT también es utilizada para determinar si un pensionista puede reincorporarse a la actividad laboral (régimen de jubilación del Decreto Ley N° 19990). El conocimiento de las implicancias del incremento de la UIT es de vital importancia para el desarrollo empresarial, es por ello que, a propósito del reciente incremento de dicho valor a S/ 4,300 –aprobado mediante Decreto Supremo N° 380-2019-EF–, a continuación desarrollamos las principales obligaciones laborales que deben asumir los empleadores y que son fijadas en función del valor de la UIT. I. TASAS ADMINISTRATIVAS LABORALES El Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE), aprobado por el Decreto Supremo N° 016-2006-TR y sus modificatorias, regula los procedimientos iniciados por el empleador o el trabajador ante dicha entidad, como son el registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad, solicitud de visitas inspectivas, comunicaciones de interés, entre otros aspectos. Tales procedimientos contienen una serie de requisitos que deben ser cumplidos por la parte interesada dentro de un plazo determinado, estableciéndose también – en algunos casos– el pago de una tasa o derecho, cuyo monto es calculado aplicando un porcentaje sobre el valor de la UIT. En el cuadro N° 1 se detallan los montos en UIT de los principales trámites que se realizan ante el MTPE. 62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62-67 a C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L CUADRO Nº 1 Número y denominación del procedimiento 1 Inscripción en el Registro Nacional de Empresas Administradoras y Empresas Proveedoras de Alimentos Registro de empresas administradoras Gratuito Registro de empresas proveedoras de alimentos Gratuito 2 Aprobación de programas de reducción de personal de Empresas del Estado 4 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 5 Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas Costo (UIT) Gratuito 0.5917 por cada trabajador 5.1. Caso fortuito o fuerza mayor 0.5917 por cada trabajador 5.2. Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos 0.5917 por cada trabajador 5.3. Disolución, liquidación y quiebra de la empresa: Comunicación Gratuito Convenio de Liquidación sujeto a la Ley N° 27809-Ley General del Sistema Concursal: Comunicación Gratuito 6 Impugnación a la modificación colectiva de las jornadas, horarios de trabajo y turnos Gratuito 7 Inicio de la negociación colectiva Gratuito 9 Verificación de paralización de labores o huelga. Gratuito 10 Declaratoria de huelga Gratuito 12 Divergencia sobre el número y ocupación de los trabajadores que deben laborar en servicios públicos esenciales y en servicios esenciales durante la huelga Gratuito 13 Registro de Convenios Colectivos de Trabajo Gratuito 14 Sellado de libros de actas, de registro de afiliación y de contabilidad Gratuito 15 Comunicación de reforma de los Estatutos de la Organización Sindical, de las Federaciones y Confederaciones, dela nómina de la Junta Directiva y de los cambios que en ella se produzcan Gratuito 17 Designación de delegados de los trabajadores Gratuito 18 Inscripción en el registro de sindicatos y de Federaciones y Confederaciones Gratuito 23 Registro de Organizaciones Sindicales, Federaciones o Confederaciones de Servidores Públicos, ante el ROSSP Gratuito 25 Registro de Juntas Directivas para Sindicatos, Federaciones y Confederaciones de Servidores Públicos (ROSSP) Gratuito 27 Registro de modificación de Estatutos de Organizaciones Sindicales y/o Federaciones o Confederaciones de Servidores Públicos (ROSSP) Gratuito 29 Aprobación y modificación del Reglamento Interno de Trabajo Gratuito 31 Aprobación de Registro Especial de Trabajadores a Domicilio Gratuito 39 Aprobación de contratos de trabajo del régimen de exportación no tradicional Gratuito 40 Registro de contratos a domicilio Gratuito 42 Aprobación, prórroga o modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero Aprobación del Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5119 Aprobación de prórroga y/o modificación de contrato de trabajo de personal extranjero 0.5143 44 Visación de contratos de trabajo de ciudadanos extranjeros para recuperar la nacionalidad peruana o del certificado de trabajo para adquirir la nacionalidad peruana por naturalización o por opción Gratuito 46 Designación de representantes de créditos laborales ante la Junta de Acreedores de deudores sometidos al procedimiento concursal Gratuito 47 Registro de contratos de trabajo de futbolistas profesionales Gratuito 50 Registro de Contrato del Trabajador Migrante Andino Gratuito CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62-67 63 Asesoría LABORAL 52 53 Servicio de Conciliación Administrativa Solicitud para la Audiencia de Conciliación Gratuito Solicitud para Segunda Audiencia de Conciliación Gratuito De la Impugnación de la Resolución de Multa Gratuito Verificación de despido arbitrario Gratuito Verificación de cierre de centro de trabajo Gratuito Verificación de la disminución deliberada y reiterada en el rendimiento de las labores, del volumen o de la calidad de la producción Gratuito 58 Otorgamiento de la constancia de cese Gratuito 61 Autorización de trabajo para adolescentes Gratuito 67 Dictamen Económico Laboral 4.2262 68 Observación al Dictamen Económico Laboral 4.2262 70 Acceso a la información que poseen o producen los Órganos, Unidades Orgánicas y Programas del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo 56 Por medio electrónico Gratuito Copia simple por cara 0.0024 Copia autenticada o certificada con cara 0.0024 Por medios físicos o magnéticos (CD) 0.0238 76 Tercería de propiedad Gratuito 77 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 36.6 78 Fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda 35.5 80 Opinión Sectorial para Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo - ONGD 81 Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.7321 83 Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos anexos de las entidades que desarrollan actividades de Intermediación Laboral 1.1750 85 Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.2500 90 Renovación y Reajuste de la Carta Fianza a nombre del Ministerio Gratuito 92 Denuncia por incumplimiento de derechos y beneficios laborales por parte de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral Gratuito 94 Inscripción en el Registro de Empresas Promocionales para Personas con Discapacidad Gratuito 99 Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 118 Registro de MYPE en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa-REMYPE Gratuito 8 Servicio de liquidación de derechos y beneficios sociales Gratuito 9 Servicio de Consultas Laborales Gratuito 10 Servicio de Patrocinio Judicial Gratuito Gratuito II. REMUNERACIÓN INTEGRAL ANUAL Según lo dispuesto por el artículo 8 del Decreto Supremo N° 003-97-TR, el empleador podrá pactar con el trabajador que perciba una remuneración mensual no menor a dos (2) UIT, una remuneración integral computada por período anual, que comprenda todos los beneficios legales y convencionales aplicables a la empresa, con excepción de la participación en utilidades. 1.0988 Además, se deben tonar en cuenta las pautas siguientes: • El convenio sobre remuneración integral debe precisar si comprende a todos los beneficios sociales establecidos por ley, convenio colectivo o decisión del empleador, o si excluye uno o más de ellos. A falta de precisión, se entiende que los comprende a todos, con la sola excepción de la participación o asignación sustitutoria de las utilidades. 64 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62-67 a Gratuito C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L • Las partes determinan la periodicidad del pago de la remuneración integral. De establecerse una remuneración mayor a la mensual, el empleador está obligado a realizar aportaciones mensuales de ley que afectan dicha remuneración, deduciendo dichos montos en la oportunidad que corresponda. • Para la aplicación de exoneraciones e inafectaciones tributarias, se deberá identificar y precisar en la remuneración integral el concepto remunerativo objeto del beneficio. Partiendo de ello, para que pueda pactarse esta forma de pago de la remuneración, el trabajador debe percibir una remuneración mensual no menor de S/ 8,600.00. remuneraciones que abone a sus servidores, un dozavo del impuesto que corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año en función, siempre y cuando los ingresos superen la exoneración de 7 UIT vigentes para el periodo anual. En dicho contexto, encontramos que para efectuar las deducciones para la determinación del Impuesto a la Renta de quinta categoría, se debe tomar también como base la UIT conforme al siguiente procedimiento: a) III. PENSIONISTA DE LA ONP QUE SE REINCORPORA A LA ACTIVIDAD LABORAL La remuneración mensual se multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado, se le sumarán conceptos tales como gratificaciones ordinarias del ejercicio, participaciones de los trabajadores, otros ingresos puestos a disposición de los mismos en los meses anteriores al de la retención y compensaciones en especie que constituyan renta gravable. Hasta antes de la entrada en vigencia de la Ley N° 28678 (02/05/2006), los pensionistas bajo el régimen del Decreto Ley N° 19990 no podían reincorporarse a la vida laboral y percibir simultáneamente un ingreso por la prestación de servicios, ya que, de ocurrir, necesariamente debían elegir entre la pensión que percibían de la Oficina de Normalización Previsional (ONP) o, alternativamente, la remuneración o retribución, a su elección. b) Al resultado obtenido de la sumatoria anterior se le restará el monto equivalente a 7 UIT, lo que equivale a una exoneración de S/. 30,100.00. Sin embargo, a partir del mes de mayo del año 2006, en forma excepcional el pensionista que se reincorpore a la actividad laboral puede percibir simultáneamente pensión y remuneración (o retribución), siempre que la suma de ambos conceptos no supere el cincuenta por ciento (50 %) de la UIT vigente. CUADRO N° 3 Con el incremento de la UIT previsto para año 2019, en caso de que una empresa requiera contratar los servicios de un pensionista, deberá considerar que el monto de la remuneración o retribución que le asigne más el monto de la pensión que aquel perciba, no supere el límite establecido en el cuadro N° 2. CUADRO N° 2 c) El resultado obtenido luego de la deducción de las 7 UIT constituye la renta neta global del trabajador, sobre las que se aplicarán las tasas del tributo a fin de determinar el impuesto a la renta anual a cargo del trabajador (ver cuadro Nº 3). TASAS PARA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Renta imponible de trabajo Hasta 5 UIT (S/ 21,500) Monto límite de los ingresos Pensión + remuneración 50 % de la UIT vigente = S/. 2,150.00 Al respecto, si la ONP detecta que el pensionista trabajador percibe un monto que supera el límite señalado y que no suspendió el goce de su pensión del Sistema Nacional de Pensiones (SNP), estará facultada a recuperar, mediante acción coactiva, las pensiones indebidamente cobradas por el pensionista-trabajador. IV. RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA De conformidad con lo establecido por el artículo 75 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, toda persona que pague rentas calificadas como de quinta categoría deberá retener mensualmente sobre las 8% Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 86,000) 14 % Por el exceso de 20 UIT hasta 35 UIT (S/ 150,000) 17 % Por el exceso de 35 UIT hasta 45 UIT (S/ 193,500) 20 % Por el exceso de 45 UIT Concepto: ingresos de pensionista del Decreto Ley N° 19990 que se reincorpora a trabajar Tasa 30 % V. MULTAS IMPUESTAS POR LA AUTORIDAD INSPECTIVA DE TRABAJO De conformidad con lo establecido por la Ley N° 28806, Ley General de Inspección del Trabajo, y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N° 019-2006-TR, el sistema de inspección se encuentra a cargo de la Autoridad Inspectiva de Trabajo (Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral - Sunafil), que tienen como tarea principal verificar el cumplimiento de las normas sociolaborales por parte de las entidades empleadoras. Bajo este contexto, una vez culminado el procedimiento de fiscalización laboral, los inspectores de trabajo, de ser el caso, identifican las faltas cometidas por el empleador, luego de lo cual se imponen las sanciones correspondientes. Para la imposición de tales sanciones se considera, por un lado, la gravedad de la falta detectada y, además, CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62-67 65 Asesoría LABORAL CUADRO Nº 4 ESCALA DE MULTAS POR INSPECCIÓN DE TRABAJO (en UIT) Decreto Supremo N° 019-2006-TR Microempresa Gravedad de la infracción Número de trabajadores afectados 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más Leves 0.045 (S/ 193.5) 0.05 (S/ 215) 0.07 (S/ 301) 0.08 (S/ 344) 0.09 (S/ 387) 0.11 (S/ 473) 0.14 (S/ 602) 0.16 (S/ 688) 0.18 (S/ 774) 0.23 (S/ 989) Graves 0.11 (S/ 473) 0.14 (S/ 602) 0.16 (S/ 688) 0.18 (S/ 774) 0.20 (S/ 860) 0.25 (S/ 1075) 0.29 (S/ 1247) 0.34 (S/ 1,462) 0.38 (S/ 1,634) 0.45 (S/ 1935) Muy grave 0.23 (S/ 989) 0.25 (S/ 1075) 0.29 (S/ 1247) 0.32 (S/ 1376) 0.36 (S/ 1548) 0.41 (S/ 1763) 0.47 (S/ 2021) 0.54 (S/ 2322) 0.61 (S/ 2623 0.68 (S/ 2924) Pequeña empresa Gravedad de la infracción Número de trabajadores afectados 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más Leves 0.09 (S/ 387) 0.14 (S/ 602) 0.18 (S/ 774) 0.23 (S/ 989) 0.32 (S/ 1376) 0.45 (S/ 1935) 0.61 (S/ 2623) 0.83 (S/ 3569) 1.01 (S/ 4343) 2.25 (S/ 9675) Graves 0.45 (S/ 1935) 0.59 (S/ 2537) 0.77 (S/ 3311) 0.97 (S/ 4,171) 1.26 (S/ 5418) 1.62 (S/ 6,723) 2.09 (S/ 8987) 2.43 (S/ 10449) 2.81 (S/ 12083) 4.50 (S/ 19350) Muy grave 0.77 (S/ 3311) 0.99 (S/ 4257) 1.28 (S/ 5504) 1.64 (S/ 7052) 2.14 (S/ 9202) 2.75 (S/ 11825) 3.56 (S/ 15308) 4.32 (S/ 18,576) 4.95 (S/ 21285) 7.65 (S/ 32895) No MYPE Gravedad de la infracción Número de trabajadores afectados 1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1,000 y más Leves 0.23 (S/ 989) 0.77 (S/ 3311) 1.10 (S/ 4730) 2.03 (S/ 8729) 2.70 (S/ 11610) 3.24 (S/ 13284) 4.61 (S/ 19823) 6.62 (S/ 28466) 9.45 (S/ 40635) 13.50 (S/ 58050) Graves 1.35 (S/ 5805) 3.38 (S/ 14534) 4.50 (S/ 19350) 5.63 (S/ 23209) 6.75 (S/ 29025) 9.00 (S/ 38700) 11.25 (S/ 48375) 15.75 (S/ 67725) 18.00 (S/ 77400) 22.50 (S/ 96750) Muy grave 2.25 (S/ 9675) 4.50 (S/ 19350) 6.75 (S/ 29025) 9.90 (S/ 42570) 12.15 (S/ 52245) 15.75 (S/ 67725) 20.25 (S/ 87075) 27.00 (S/ 116100) 36.00 (S/ 154800) 45.00 (S/ 193500) el número de trabajadores afectados con el incumplimiento del empleador, tomando como base de cálculo determinados rangos de la UIT. Considerando el nuevo valor de la UIT para el año 2019, la escala de multas inspectivas se sujetaran a los valores descritos en los cuadros N° 4 y 5. Dada el carácter alimentario de las remuneraciones, se ha establecido una protección especial de dicho concepto, cuyo parámetro también ha sido fijado en función de una unidad de valor determinada en función de la UIT vigente. El artículo 648, numeral 6, del Código Procesal Civil establece que son inembargables: CUADRO Nº 5 ESCALA DE MULTAS APLICABLE AL EMPLEADOR DEL HOGAR Decreto Supremo N° 019-2006-TR Gravedad de la infracción VI. INEMBARGABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES Monto de la sanción en UIT Monto de la sanción en S/ Leve 0.05 215 Grave 0.13 559 Muy grave 0.25 1,075 Muy grave (infracciones tipificadas en los numerales 25.7 y 25.18 del artículo 25) 4.50 19,350 “Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal [URP]. El exceso es embargable hasta una tercera parte. Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado procederá hasta el sesenta por ciento del total de los ingresos, con la sola deducción de los descuentos establecidos por ley”. Recordemos que el valor de la URP es equivalente al 10 % del valor vigente de la UIT (S/ 430.00), por lo que, 66 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62-67 a C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L actualmente, las remuneraciones y pensiones, que no sean afectadas en un proceso de alimentos, solo podrán ser embargadas por la tercera parte del excedente de S/ 2,150.00. categorías empresariales, establecidas en función de sus niveles de ventas anuales: CUADRO Nº 7 Tipo de empresa VII. DETERMINACIÓN DE LA CONDICIÓN DE MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA En términos económicos, las micro y pequeñas empresas (mypes) representan un sector preponderante de la generación de empleo en nuestro país. Al componer las microempresas la mayor parte del mercado de ofertas laborales, sería razonable que el Estado implemente una serie de políticas dirigidas al financiamiento, fortalecimiento y al crecimiento de dicha actividad empresarial. No obstante, este sector ha enfrentado un clima adverso, tales como la desigualdad de acceso al crédito y los recursos externos. A ello, cabe agregar la amenaza continua de la informalidad, lo cual precariza las condiciones laborales, lo cual también incide en la productividad de los trabajadores. Dentro de ese marco, el régimen especial de Micro y Pequeña empresa (Mype), actualmente regulado por el Decreto Supremo N° 013-2013-PRODUCE, se creó con el objeto de formalizar y desarrollar este tipo de empresas. Para ello, establece tanto para la micro como la pequeña empresa derechos laborales limitados. Nivel de ventas máximo Microempresa De 0 a 150 UIT (S/ 645,000) Pequeña empresa Mayor de 150 UIT a 1700 UIT (S/ 7’310,000) Cabe precisar que ya no se tomará en cuenta el número de trabajadores para calificar a una empresa como micro o pequeña empresa. CONCLUSIONES • El conocimiento de las implicancias del incremento de la UIT es de vital importancia para el desarrollo empresarial, es por ello que, a propósito del reciente incremento de dicho valor a S/ 4,300, se debe tener en cuenta en qué medida incide en la determinación de algunos conceptos. • El Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE), incluye una serie de procedimientos estableciéndose –en algunos casos– el pago de una tasa o derecho, cuyo monto es calculado aplicando un porcentaje sobre el valor de la UIT. • El empleador podrá pactar con sus trabajadores una remuneración integral computada por período anual, que comprenda todos los beneficios legales y convencionales aplicables a la empresa, con excepción de la participación en utilidades. Para ello, la remuneración mensual del trabajador no debe ser menor de S/ 8,600.00. • Los pensionistas que se reincorporen a la actividad laboral puede percibir simultáneamente pensión y remuneración (o retribución), siempre que la suma de ambos conceptos no supere S/ 2,150.00. En caso de superar esta cifra, el pensionista tendrá que elegir entre recibir su pensión y no trabajar o laborar y suspender su pensión. • El sistema de inspección se encuentra a cargo de la Autoridad Inspectiva de Trabajo (Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral – Sunafil), quien puede aplicar multas por la comisión de infracciones por parte de los empleadores. Para ello, existe una tabla de multas que toma como base de cálculo determinados rangos de la UIT, dependiendo del nivel de la empresa, el número de trabajadores y de la gravedad de la falta. • A fin de establecer si una empresa puede inscribirse como microempresa o pequeña empresa y de ese modo acceder a los beneficios especiales que otorga la ley, no pueden superar un determinado nivel de ventas. En el caso de la microempresa, el monto tope es de S/ 645,000.00, y el de la pequeña empresa es de S/ 7’310,000.00. CUADRO Nº 6 Beneficios laborales Microempresa Pequeña empresa Remuneración Como mínimo 1 RMV (actualmente equivale a S/ 930) Descanso semanal 24hrs. semanales Vacaciones 15 días calendario por año completo de servicios CTS No 15 remuneraciones diarias por cada año completo de servicios Gratificaciones No 2 gratificaciones de media remuneración cada una. Indemnización despido arbitrario Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Salud 10 remuneraciones diarias por año completo de ser vicios, con el tope de 90 remuneraciones diarias. 20 remuneraciones diarias por año completo de servicios, con el tope de 120 remuneraciones diarios. No Sí Componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud (SIS) Asegurados regulares del Régimen Contributivo de EsSalud. Para gozar de estos beneficios laborales, las micro y pequeñas deben ubicarse en alguna de las siguientes CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 62-67 67 Asesoría LABORAL FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES Resumen Últimas modificaciones de la normativa en materia de fiscalización laboral Debido a que durante el año 2019 se han registrado una serie de accidentes de trabajo, el Gobierno ha considerado necesario la implementación de una serie de medidas para prevenir y sancionar las infracciones en materia de seguridad y salud en el trabajo. En vista de ello, han dictado el Decreto Supremo N° 020-2019-TR y el Decreto de Urgencia Nº 044-2019, las cuales modifican la normativa en materia de fiscalización laboral, cuyos aspectos principales serán sintetizados en el presente informe. Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. PALABRAS CLAVES: Fiscalización laboral / Sunafil / Seguridad y salud en el trabajo. I. MODIFICACIONES DEL DECRETO SUPREMO N° 0202019-TR 1. Reducción del plazo de la actuación inspectiva en caso de accidente de trabajo seguido de muerte del trabajador señala que deben crearse las condiciones que aseguren el control de los riesgos laborales, mediante el desarrollo de una cultura de la prevención eficaz; en la que los sectores y los actores sociales responsables de crear esas condiciones puedan efectuar una planificación, así como un seguimiento y control de medidas de seguridad y salud en el trabajo. El Decreto Supremo N° 020-2019-TR establece una modificación importante del RLGIT, vinculado al desarrollo de las actuaciones inspectivas. Para contribuir estos objetivos, resulta necesario reforzar las medidas de prevención, así como fortalecer el rol de fiscalización y control del Estado en dicha materia; a fin de hacer más célere y efectiva la actuación de los inspectores de trabajo en caso de accidentes seguidos de muerte del trabajador. Dicho decreto ha sido dictado conforme a la política nacional en seguridad y salud en el trabajo, la cual En la siguiente tabla puede revisarse el texto anterior y el texto vigente del artículo 13 del RLGIT: TEXTO ANTERIOR TEXTO VIGENTE Artículo 13.- Desarrollo de las actuaciones inspectivas Artículo 13.- Desarrollo de las actuaciones inspectivas (…) (...) 13.3 Las actuaciones de investigación o comprobatorias deben realizarse en el plazo señalado en las órdenes de inspección. El plazo máximo de treinta (30) días hábiles a que se refiere el artículo 13 de la Ley, se computa desde la fecha en que se inicien las actuaciones inspectivas. 13.3 Las actuaciones de investigación o comprobatorias deben realizarse en el plazo señalado en las órdenes de inspección. El plazo máximo de treinta (30) días hábiles a que se refiere el artículo 13 de la Ley, se computa desde la fecha en que se inicien las actuaciones inspectivas. En el caso de accidente de trabajo seguido de muerte del trabajador, las actuaciones de investigación o comprobatorias deben culminar en un plazo máximo de diez (10) días hábiles, prorrogables por única vez hasta por el mismo plazo. Conforme a la modificación prevista por el Decreto Supremo N° 020-2019-TR, se ha establecido un nuevo plazo para la culminación de la actuación de investigación o comprobatoria, en el caso de que exista un accidente de trabajo seguido de muerte del trabajador. Por lo tanto, los plazos de duración de las actuaciones de investigación son los siguientes: • De 10 días hábiles, prorrogables por única vez, en el caso de accidente de trabajo seguido de muerte del trabajador. 68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68-71 a FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES • De 30 días hábiles para las demás materias. 2. Inaplicación de la prohibición de duplicidad de inspecciones prohibición de duplicidad de inspecciones en el caso de que se investigue a un mismo sujeto inspeccionado por una misma materia dentro del plazo de un año fiscal. Mediante el Decreto Supremo N° 007-2017-TR, publicado el 31 de mayo de 2017, se modificaron una serie de artículo del RLGIT, a fin de actualizarla conforme a la normativa sustantiva. Adicionalmente a estas modificaciones, este decreto en su artículo 3 establecía la En la siguiente tabla puede revisarse el texto anterior y el texto vigente del artículo 3 del Decreto Supremo N° 007-2017-TR, luego de la modificación introducida por el Decreto Supremo N° 020-2019-TR: TEXTO ANTERIOR TEXTO VIGENTE Artículo 3.- Prohibición de duplicidad de inspecciones Dentro de un mismo año fiscal, la Autoridad Inspectiva de Trabajo no podrá programar más de una orden de inspección sobre una misma materia respecto del mismo sujeto inspeccionado. Las órdenes de inspección que se emitan en contravención de este artículo no pueden concluir con la emisión de un acta de infracción. Esta disposición no afecta la generación de órdenes de inspección por denuncia de incumplimientos de obligaciones sociolaborales. Artículo 3.- Prohibición de duplicidad de inspecciones Dentro de un mismo año fiscal, la Autoridad Inspectiva de Trabajo no podrá programar más de una orden de inspección sobre una misma materia respecto del mismo sujeto inspeccionado. Las órdenes de inspección que se emitan en contravención de este artículo no pueden concluir con la emisión de un acta de infracción. Esta disposición no es de aplicación cuando se trate de inspecciones en materia de seguridad y salud en el trabajo, derechos fundamentales laborales y registro de trabajadores en planilla; así como en los casos de denuncia sobre incumplimientos de obligaciones sociolaborales. Con esta modificación, se adicionan más excepciones a la prohibición de duplicidad de inspecciones, siendo estas las siguientes: • • • • La suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor. - La impugnación a la modificación colectiva de las jornadas, horarios de trabajo y turnos. - La designación de delegados de los trabajadores. - La inscripción en el registro sindical de sindicatos, federaciones y confederaciones. - El inicio y trámite de la negociación colectiva. - La declaratoria de improcedencia o ilegalidad de la huelga. En materia de seguridad y salud en el trabajo. Derechos fundamentales laborales. Registro de trabajadores en planilla. Denuncia sobre incumplimientos de obligaciones sociolaborales. 3. Publicación de resoluciones de procedimiento administrativo sancionador referidas a accidente de trabajo o enfermedad profesional Mediante el Decreto Supremo N° 017-2012-TR, publicado el 1 de noviembre de 2012, se determinan las dependencias que tramitarán y resolverán las solicitudes y reclamaciones que se inicien ante las Autoridades Administrativas de Trabajo. De forma específica, dicho dispositivo en su artículo 7 establece reglas sobre la publicidad de resoluciones administrativas, estableciendo que deben ser publicadas en el portal web, dentro de los cinco (5) días de su expedición, las resoluciones administrativas que pongan fin a la segunda instancia administrativa y que atiendan las siguientes materias: • - Las resoluciones referidas a: - La terminación de la relación de trabajo por causas objetivas. • Las resoluciones del procedimiento administrativo sancionador de la inspección del trabajo relativas a: - Libertad de trabajo. - Trabajo infantil. - Igualdad y no discriminación. - Libertad sindical. - Jornada de Trabajo y descansos remunerados. - Primacía de la realidad. - Contratación sujeta a modalidad y estabilidad en el trabajo. - Seguridad y salud en el trabajo Debido a la importancia de ampliar la difusión de este tipo de resoluciones en materia de seguridad y salud en el trabajo, el Decreto Supremo N° 020-2019-TR ha modificado el artículo mencionado, conforme al siguiente texto: TEXTO ANTERIOR TEXTO VIGENTE Artículo 7.- De la publicidad de las resoluciones administrativas Es deber de los directores de prevención y solución de conflictos, los directores subregionales, los directores regionales de trabajo y promoción del empleo, la Dirección General de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo y del despacho Viceministerial de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo publicar en el portal web del gobierno regional o nacional, según corresponda, las resoluciones administrativas que pongan fin a la segunda instancia administrativa, dentro de los cinco (05) días hábiles siguientes a su expedición, de acuerdo a las siguientes materias: Artículo 7.- de la publicidad de las resoluciones administrativas Es deber de los directores de prevención y solución de conflictos, los directores subregionales, los directores regionales de trabajo y promoción del empleo, la Dirección General de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, del despacho Viceministerial de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, y de la Autoridad Inspectiva de Trabajo, publicar en el portal web del gobierno regional o nacional, según corresponda, las resoluciones administrativas consentidas o que causen estado, dentro de los cinco (05) días hábiles siguientes a su expedición, de acuerdo a las siguientes materias (...). En el caso de resoluciones de procedimiento administrativo sancionador de la inspección del trabajo, referidas a accidente de trabajo y enfermedad profesional comprobada seguida de muerte, la publicación debe efectuarse por única vez, además, en un diario de circulación del ámbito de su jurisdicción. (…) CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68-71 69 Asesoría LABORAL Con el Decreto Supremo N° 020-2019-TR se ha introducido un nuevo párrafo, precisándose entonces que las resoluciones administrativas que pongan fin a la segunda instancia administrativa y que verse sobre accidente de trabajo y enfermedad profesional comprobada seguida de muerte, serán publicadas de dos maneras: • En el portal web del gobierno regional o nacional, según corresponda. • En un diario de circulación del ámbito de su jurisdicción, por única vez. II. MODIFICACIONES DEL DECRETO DE URGENCIA Nº 044-2019 1. Ampliación de las facultades inspectivas para la paralización o prohibición de labores y cierre de unidades económicas A través del Decreto Supremo N° 020-2019-TR se modifica el artículo 5 de la LGIT, que regula las facultades con la que cuentan los inspectores de trabajo. Una de estas facultades es la relacionada con la paralización de labores en caso de inobservancia de la normativa en materia de seguridad y salud en el trabajo. Para verificar la distinción de ambas regulaciones, en el siguiente cuadro se muestra el texto anterior y el texto vigente: TEXTO ANTERIOR TEXTO VIGENTE Artículo 5.- Facultades inspectivas Artículo 5.- Facultades inspectivas En el desarrollo de las funciones de inspección, los inspectores de trabajo que estén debidamente acreditados, están investidos de autoridad y facultados para: En el desarrollo de las funciones de inspección, los inspectores de trabajo que estén debidamente acreditados, están investidos de autoridad y facultados para: (…) (…) 5.6 Ordenar la paralización o prohibición inmediata de trabajos o tareas por inobservancia de la normativa sobre prevención de riesgos laborales, de concurrir riesgo grave e inminente para la seguridad o salud de los trabajadores. 5.6 Ordenar el cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, la paralización y/o la prohibición inmediata de trabajos o tareas por inobservancia de la normativa en materia de seguridad y salud en el trabajo. Con esta modificación, ahora los inspectores podrán ordenar el cierre temporal del área de una unidad económica o de una unidad económica en caso de que el sujeto inspeccionado haya incurrido en una infracción en materia de seguridad y salud en el trabajo. De forma más específica, el artículo 15 de la LGIT establece las reglas para la paralización o prohibición de trabajos. A fin de su contenido concuerde con la nueva regulación del artículo 5 de la LGIT, se han realizado las modificaciones siguientes: TEXTO ANTERIOR TEXTO VIGENTE Artículo 15.- Paralización o prohibición de trabajos Artículo 15.- Cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, paralización y/o prohibición inmediata de trabajos Cuando los inspectores, comprueben que la inobservancia de la normativa sobre prevención de riesgos laborales implica, a su juicio, un riesgo grave e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores podrán ordenar la inmediata paralización o la prohibición de los trabajos o tareas, conforme a los requisitos y procedimiento que se establezca reglamentariamente. Cuando los inspectores comprueben que la inobservancia de la normativa sobre prevención de riesgos laborales implica, a su juicio, un riesgo grave e inminente para la seguridad y salud de los trabajadores pueden ordenar la inmediata paralización o la prohibición de los trabajos o tareas. En caso se haya producido el accidente mortal de algún trabajador en el centro de trabajo, el inspector encargado de las actuaciones inspectivas puede ordenar inmediatamente el cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, por el plazo máximo de duración de las actuaciones inspectivas, conforme a los requisitos y procedimientos que se establezcan reglamentariamente. Las órdenes de cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, paralización o prohibición de trabajos son inmediatamente ejecutadas y se formalizarán en un acta de cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, paralización o prohibición de trabajos o por cualquier otro medio escrito fehaciente, con notificación inmediata al sujeto responsable. Las órdenes de paralización o prohibición de trabajos por riesgo grave e inminente, serán inmediatamente ejecutadas y se formalizarán en un Acta de paralización o prohibición de trabajos o por cualquier otro medio escrito fehaciente con notificación inmediata al sujeto responsable. El cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica y la paralización o prohibición de trabajos se entiende, en cualquier caso, sin perjuicio del pago de las remuneraciones y beneficios sociales que corresponden a los trabajadores durante los días de aplicación de la medida, y del cómputo de dichos días como efectivamente laborados para todos los efectos legales que correspondan. La paralización o prohibición de trabajos por riesgo grave e inminente se entenderá en cualquier caso sin perjuicio del pago del salario o de las indemnizaciones que procedan a los trabajadores afectados así como de las medidas que puedan garantizarlo. Durante el período de cierre temporal, paralización o prohibición de trabajos, el empleador no se encuentra facultado a otorgar vacaciones a los trabajadores. Sin perjuicio de que se disponga el cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, paralización o prohibición de trabajos, el inspector encargado de las actuaciones inspectivas se encuentra obligado a dar aviso a la Autoridad Inspectiva de Trabajo sobre otros establecimientos a cargo del sujeto inspeccionado en los cuales podrían existir graves y similares riesgos a la seguridad y salud de los trabajadores para que se disponga, inmediatamente, la fiscalización correspondiente. 70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68-71 a FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES Las nuevas reglas sobre el cierre temporal disponen lo siguiente: • Inmediatez del cierre. El inspector puede ordenar inmediatamente el cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica en caso de un accidente mortal sufrido por un trabajador. 2. Sanciones aplicables En materia de sanciones, el Decreto Supremo N° 0202019-TR modifica los artículos 38, 39 y 40 de la LGIT, conforme a los siguientes contenidos: • Artículo 38: se incluye como tipo de sanción administrativa, además de la multa administrativa, el cierre temporal. • Artículo 39: se introduce un párrafo que precisa que el incumplimiento de la normativa en materia de seguridad y salud en el trabajo imputable al empleador que produce la muerte como resultado de un accidente de trabajo; así como, la obstrucción a la labor de la Inspección de Trabajo para su investigación, se sancionan con multa administrativa y el cierre temporal del área de la unidad económica o de la unidad económica a cargo del sujeto inspeccionado. Sin perjuicio de la sanción administrativa, los casos de incumplimiento de la normativa en materia de seguridad y salud en el trabajo imputables al empleador, que resulten en un accidente mortal, determinados en una resolución administrativa, son puestos en conocimiento del Ministerio Público por la Autoridad Inspectiva de Trabajo en un plazo máximo de cinco (5) días hábiles. Artículo 40: el empleador afectado que demuestre ante la Autoridad Inspectiva de Trabajo haber implementado medidas de mejora para el cumplimiento de la normativa vulnerada en seguridad y salud del trabajo, puede solicitar la reducción del plazo de la sanción de cierre temporal hasta quince (15) días calendario. • Plazo. La paralización se extenderá por el plazo máximo de duración de las actuaciones inspectivas. • Formalización. Este acto se formalizará en un acta de cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica, con notificación inmediata al sujeto responsable. • Pago de remuneraciones y beneficios sociales. El cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica se entiende, en cualquier caso, sin perjuicio del pago de las remuneraciones y beneficios sociales que corresponden a los trabajadores durante los días de aplicación de la medida, y del cómputo de dichos días como efectivamente laborados para todos los efectos legales que correspondan. • Prohibición de otorgar vacaciones. Durante el período de cierre temporal, paralización o prohibición de trabajos, el empleador no se encuentra facultado a otorgar vacaciones a los trabajadores. • Aviso a la Autoridad Inspectiva de Trabajo. El inspector encargado de las actuaciones inspectivas se encuentra obligado a dar aviso a la Autoridad Inspectiva de Trabajo sobre otros establecimientos a cargo del sujeto inspeccionado en los cuales podrían existir graves y similares riesgos a la seguridad y salud de los trabajadores para que se disponga, inmediatamente, la fiscalización correspondiente. 3. Incorporación de nuevos artículos • El Decreto Supremo N° 020-2019-TR incorpora dos nuevos artículos a la LGIT, cuyo contenido puede revisarse en el siguiente cuadro: ARTÍCULOS INCORPORADOS Artículo 39-A.-Sanción de cierre temporal del área de una unidad económica o una unidad económica La sanción de cierre temporal comprende el área de la unidad económica o la unidad económica en la que se produjo la infracción en materia de seguridad y salud en el trabajo y tiene una duración que no supera los treinta (30) días calendarios. Esta sanción no libera al sujeto inspeccionado del pago de las remuneraciones y beneficios sociales que corresponden a sus trabajadores durante los días de aplicación de la sanción, ni de computar dichos días como efectivamente laborados para todos los efectos legales que correspondan. Durante el cierre temporal por sanción, el empleador no se encuentra facultado a otorgar vacaciones a los trabajadores. Artículo 51.- Ejecutoriedad de las resoluciones de la Autoridad de Inspección del Trabajo La sola presentación de una demanda contencioso administrativa, de amparo u otra, no interrumpe ni suspende el procedimiento de ejecución coactiva de las resoluciones de primera o segunda instancia administrativa o aquellas emitidas por el Tribunal de Fiscalización Laboral referidas a la imposición de sanciones administrativas emitidas por el Sistema de Inspección del Trabajo, salvo resolución judicial que disponga lo contrario. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 68-71 71 Asesoría LABORAL CONSULTAS FRECUENTES Y CASOS PRÁCTICOS Equipo de investigación de CONTADORES & EMPRESAS Respuesta: CONSULTA Cálculo del despido arbitrario para trabajador indeterminado Roberto trabajó desde el 1 de enero de 2012 en el Área de Logística en la empresa Daño S.A acumulando así 8 años; sin embargo, el 15 de enero de 2020 la empresa tomó la decisión de cesarlo injustificadamente, pues no alegó una causa justa de despido. Roberto percibía una remuneración de S/ 1800.00 más 200 soles de movilidad supeditada a la asistencia; y en los meses de setiembre, octubre y diciembre del 2019 generó horas extras equivalentes a S/ 150.00, S/ 200.00 y S/ 190.00 respectivamente. En ese sentido, el referido trabajador nos consulta a cuánto ascendería el monto de su indemnización por despido arbitrario. El artículo 10 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR dispone que “[e]l periodo de prueba es de tres meses, a cuyo término el trabajador alcanza derecho a la protección contra el despido arbitrario”. Es decir, dentro de ese periodo, si el empleador considera que el trabajador no cumple las expectativas o no se encuentra capacitado para el puesto que fue contratado, puede despedirlo sin seguir algún tipo de formalidad. No obstante, la figura cambia cuando se toma la decisión de despedir al trabajador luego de haber superado dicho periodo; pues, en este supuesto, el empleador necesariamente debe justificar que el despido está relacionado con la capacidad o conducta del trabajador. En consecuencia, superado el periodo de prueba y despedido el trabajador sin justificación alguna, se configurará el despido arbitrario, situación que lo hará acreedor del pago de una indemnización, cuya forma de cálculo dependerá de tipo de trabajador, según sea determinado o indeterminado, de acuerdo al siguiente detalle: TIPO DE TRABAJADOR FORMA DE CÁLCULO TOPE Indeterminado Una remuneración y media (1.5) ordinaria mensual por cada año completo de servicios. Las fracciones de años se pagan por dozavos y treintavos. Doce remuneraciones. Determinado Una remuneración y media (1.5) ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato. Doce remuneraciones. Ahora bien, determinada la forma de cálculo, procederemos con los siguientes pasos para obtener el monto correspondiente a la indemnización, según nuestro caso. Paso 1: determinar la remuneración aplicable (RA) al cálculo El artículo 55 del Reglamento de la Ley de Fomento del Empleo, aprobado por Decreto Supremo Nº 001-96-TR, dispone que la remuneración que servirá de base para el pago de la indemnización es equivalente a la remuneración mensual percibida por el trabajador al momento del despido. Este mismo artículo 55 dispone que para el cómputo de las remuneraciones variables e imprecisas se tomará en cuenta el criterio establecido en el Decreto Legislativo Nº 650; lo que implica que se tienen que considerar las mismas reglas que se aplican para el cálculo de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS). Esto quiere decir que las horas extras percibidas por el trabajador se tomarán en cuenta para el cálculo de la indemnización siempre que se hayan percibido por lo menos tres veces dentro de los seis últimos meses de producido el despido. En consecuencia, como en nuestro caso el trabajador percibió su remuneración mensual más horas extras, estos conceptos serán tomados en cuenta para el cómputo de la indemnización. En el caso de la movilidad supeditada, al no ser un concepto remunerativo, no ingresará a la base de cálculo. En tal sentido, la remuneración computable para el cálculo de la indemnización por despido será la siguiente: 72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 72-73 a C O N S U LTA S F R E C U E N T E S Y C A S O S P R Á C T I C O S Remuneración básica S/ 1,800.00 Horas extras S/ 150.00 + comprendidos en el régimen laboral del sector agrario a nivel nacional. Con ello se pretende ordenar la normativa laboral en el sector agrario mediante el fortalecimiento de las actuaciones inspectivas para el cumplimiento de obligaciones como el registro de trabajadores en la planilla y las normas sobre seguridad y salud en el trabajo. S/ 200.00 S/ 190.00 S/ 540.00 Promedio de horas extras S/ 540.00 / 6 = S/ 90.00 Remuneración aplicable (RA) S/ 1,800.00 + S/ 90.00 = S/ 1,890.00 Paso 2: determinar el tiempo de servicios Como el vínculo laboral del trabajador se inició el 1 de enero de 2012 y culminó el 15 de enero de 2020, el tiempo de servicios es equivalente a 8 años y 15 días. Paso 3: efectuar el cálculo de la indemnización Como el trabajador tenía la condición de indeterminado, el valor de la indemnización será equivalente a 1.5 de la remuneración computable, de acuerdo al siguiente detalle: En ese sentido, la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil) deberá aprobar las directivas y/o los protocolos necesarios para cumplir con la finalidad de la norma en un plazo de treinta (30) días calendario siguientes a la publicación del decreto supremo. Adicionalmente, el decreto supremo modifica el artículo 77 del Reglamento de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, aprobado por Decreto Supremo Nº 005-2012-TR en lo que se refiere al documento de identificación de peligros, evaluación de riesgos y determinación de controles (IPERC) a fin de precisar su periodicidad (un año) y ampliar su contenido mínimo, considerando aspectos relevantes como: • Remuneración computable (1 ½ de la RA) S/ 1.5 x S/ 1890.00 = S/ 2835.00 • En tal sentido, el cálculo procede de la siguiente forma: - Monto de la indemnización por los años laborados • S/ 2835.00 x 8 = S/ 22680.00 - Monto de la indemnización por días laborados • S/ 2835.00 / 360 x 15 = S/ 118. 13 - • Monto total de la indemnización S/ 22680.00 + S/ 118. 12 = S/ 22798.13 Actividades rutinarias y no rutinarias, según lo establecido en el puesto de trabajo. Condiciones de trabajo existentes o previstas o que el puesto que el trabajador esté expuesto a factores de riesgo. Incluir medidas de protección para trabajadores con discapacidad, enfoque de género y trabajadores adolescentes. Resultados de investigaciones de accidentes de trabajo o enfermedades profesionales. Resultados de evaluaciones de factores de riesgos físicos, químicos, biológicos, ergonómicos y psicosociales. Paso 4: comparar si el monto excede o no del tope máximo de la indemnización (12 remuneraciones) Aprueban el uso obligatorio de la casilla electrónica para efectos de notificación de los procedimientos administrativos y actuaciones de la Sunafil Para determinar el monto máximo que el empleador debe abonar al trabajador por concepto de indemnización, se tiene que multiplicar la remuneración computable por 12: Por intermedio del Decreto Supremo N° 003-2020-TR, publicado el 14 de enero del 2020, se dispuso regular el uso obligatorio de la notificación vía casilla electrónica en los procedimientos administrativos y actuaciones de la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil). La norma dispone la creación del Sistema Informático de Notificación Electrónica de la Sunafil, en calidad de sistema web que permite la transmisión y almacenamiento de la información de notificaciones vía casilla electrónica. S/ 2835.00 x 12 = S/ 34020.00 Como se puede apreciar, el monto total de la indemnización no excede del tope máximo, debiendo entonces, para el presente caso, abonarse la suma total de S/ 22798.13. ÚLTIMAS DISPOSICIONES RELEVANTES EN MATERIA LABORAL Aprueban medidas para la promoción de la formalización laboral y la protección de los derechos fundamentales laborales en el sector agrario Mediante el Decreto Supremo Nº 002-2020-TR, publicado el miércoles 8 de enero de 2020, se establecen medidas para la promoción de la formalización laboral y la protección de los derechos fundamentales laborales aplicables a todos los empleadores y trabajadores La norma precisa que la Sunafil, en un plazo no mayor de sesenta (60) días calendarios posteriores a la publicación del decreto supremo, emite el cronograma de implementación a nivel nacional del Sistema Informático de Notificación Electrónica y la normativa necesaria para su funcionamiento. Así también precisa que, en un plazo no mayor a noventa (90) días calendarios posteriores a la publicación del decreto, la Sunafil da inicio a la implementación del Sistema Informático de Notificación Electrónica a nivel nacional, siendo la fecha de inicio establecida en el cronograma la que determina el uso obligatorio de la notificación vía casilla electrónica en los procedimientos administrativos y actuaciones de la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil). CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 72-73 73 Asesoría PREVISIONAL INFORME ESPECIAL Nacimiento de la obligación para la contratación del Seguro de Vida Ley Resumen A propósito del Decreto de Urgencia Nº 044-2019 El Seguro de Vida Ley es un beneficio al que tienen derecho los trabajadores de la actividad privada. Cubre la muerte o la invalidez total y permanente del trabajador, con la finalidad de que los dependientes del trabajador o él mismo no se perjudiquen ante una situación en la cual deje de laborar, sea por muerte o invalidez total y permanente. La contratación de este seguro era obligatoria a partir del cuarto de servicios en favor de un mismo emperador, no obstante, con la reciente modificación, será contratado desde el inicio de la relación laboral. Manolo Narciso TARAZONA PINEDO Asesor en materia laboral de las revistas Soluciones Laborales y Contadores & Empresas PALABRAS CLAVES: Seguro de vida / Póliza / Invalidez / Inicio de labores I. EL SEGURO DE VIDA LEY: ASPECTOS GENERALES 1. Finalidad INTRODUCCIÓN El 30 de diciembre de 2019 fue publicado en el diario oficial El Peruano el Decreto de Urgencia Nº 044-2019, Decreto de urgencia que establece medidas para fortalecer la protección de salud y vida de los trabajadores, a través del cual se introdujeron diversas modificaciones en la normativa laboral. Una de las modificaciones está referida al nacimiento de la obligación para la contratación del Seguro de Vida Ley, pues si bien la norma contemplaba como prerrequisito para tener derecho al seguro el cumplimiento de cuatro años de labores para un mismo empleador, con la modificación introducida este seguro será contratado desde el inicio de la relación laboral. En tal sentido, en el presente informe trataremos los aspectos principales del Seguro de Vida Ley, para luego desarrollar la forma en que se configurará la obligación de contratarlo a partir de la reciente modificación. Este beneficio tiene por finalidad brindar protección financiera a los integrantes del grupo familiar ante los riesgos de muerte o incapacidad del trabajador, permitiéndoles así “obtener liquidez para garantizar la estabilidad financiera de sus seres queridos ante su ausencia temprana o en caso de que no pueda seguir trabajando, a causa de una accidente o enfermedad graves”1. En otras palabras, la finalidad del seguro de vida es que los dependientes del trabajador o incluso él mismo no queden perjudicados ante una inminente situación en la cual el trabajador deje de laborar, ya sea por muerte o invalidez total y permanente. 2. Alcance En caso de muerte del trabajador, el beneficio solo alcanza a los siguientes integrantes del grupo familiar: 1 García Manrique, A., Valderrama Valderrama, L., y Paredes Espinoza, B. Remuneraciones y beneficios sociales. Gaceta Jurídica, 2014, p. 231. 74 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 74-76 a INFORME ESPECIAL • • • Al cónyuge o conviviente. 4. La prima de seguro A los descendientes. La prima de seguro es el pago efectuado por parte del empleador en favor de la empresa aseguradora a cambio de obtener la cobertura del seguro de vida en favor del trabajador. Es preciso mencionar que el porcentaje de las primas era fijado por misma la ley, según el riesgo de las labores realizadas y el tipo de trabajador (empleador, obrero, operarios). Sin embargo, hoy por hoy, a raíz de la promulgación de la Ley Nº 29549, las tasas de las primas se determinan según la negociación de las empresas aseguradoras y los empleadores. A falta de estos, a los ascendientes y hermanos menores de 18 años. Para tales efectos, el trabajador debe de entregar al empleador una declaración jurada sobre los beneficiarios del seguro, en el orden establecido e indicándose el domicilio de cada uno de ellos. Cabe precisar que dicho documento tiene que estar legalizado por un notario, o a falta de este, por el juez de paz de la localidad. En caso de invalidez total y permanente del trabajador, este tendrá derecho a cobrar el capital asegurado en sustitución del que hubiera originado su fallecimiento. Para tal efecto, la invalidez debe de ser certificada por el Ministerio de Salud o el Seguro Social de Salud (EsSalud). 3. El contrato de seguro y la obligación de registrarlo El contrato de seguro es aquel mediante el cual una empresa aseguradora se obliga, a cambio de una suma dineraria, a pagar en favor de un beneficiario una cantidad convenida para compensar las consecuencias que trae consigo la muerte o incapacidad total y permanente de un trabajador asegurado. Suscrito el contrato de seguro, el empleador se encuentra obligado a registrarlo en el Registro Obligatorio de Contratos de Seguros de Vida Ley, a través de la página del Ministerio de Trabajo, con la finalidad de verificar el cumplimiento de la obligación del empleador con respecto a la contratación de la póliza de seguro de vida en beneficio del trabajador. De ese modo, los referidos contratos de seguros tendrán que ser registrados dentro de los 30 días calendario de suscrito el contrato, debiendo el empleador adjuntar la siguiente información: II. RIESGOS CUBIERTOS Si bien este seguro tiene por finalidad cubrir los riesgos de muerte o incapacidad del trabajador, existen ciertos eventos que, pese a su grado de peligrosidad, quedan excluidos de la cobertura de esta póliza de vida. Es así que los montos correspondientes a las coberturas de este seguro no se otorgarán en los casos de suicidio o intento de suicidio. En ese sentido, los riesgos cubiertos por el seguro de vida son los siguientes: • • • Muerte natural del trabajador. • • La alienación mental absoluta incurable. • La fractura incurable de la columna vertebral que determine la invalidez total y permanente. Muerte por accidente. Invalidez total o permanente. En este último caso se considerará que el asegurado sufre de invalidez total o permanente, siempre que producto de un accidente se haya generado un menoscabo irreparable en su salud, dándose origen a las siguientes consecuencias: El descerebramiento que impida efectuar trabajo u ocupación por el resto de la vida. • Datos de la póliza de seguro: compañía de seguros, número y vigencia de la póliza. • • Datos del empleador: Registro Único de Contribuyente (RUC), razón social y dirección domiciliaria. La pérdida total de la visión de ambos ojos, de ambas manos, o de ambos pies, o de una mano y un pie. • • Datos del trabajador: nombres y apellidos, documento de identidad, fecha de nacimiento y sexo. Otros que pueden ser establecidos por decreto supremo. • Datos del contrato laboral: fecha de ingreso o reingreso, remuneración asegurable, tipo de moneda y si cuenta con un seguro de vida adquirido en calidad de extrabajador. • Datos de los beneficiarios: declaración de beneficiarios, nombres y apellidos, grado de parentesco. De igual forma, el empleador tendrá que actualizar el registro del contrato de seguro dentro de los 5 días hábiles de presentados los siguientes casos: • Modificación en la inclusión o exclusión de los beneficiarios. • Inclusión o exclusión de un trabajador de la póliza contratada. • Modificación de los datos que se encuentren en el registro. III. PAGO DEL BENEFICIO 1. Monto de la indemnización Producida cualquiera de las contingencias señaladas en el apartado, el monto de la indemnización es determinado en función al tipo de riesgo establecido, según se aprecia en el siguiente cuadro: MONTO SEGÚN EL TIPO DE RIESGO Muerte natural Se abonará en favor de los beneficiarios dieciséis 16 remuneraciones que se establecen sobre la base del promedio de lo percibido en el último trimestre por el asegurado previo al fallecimiento. Muerte por accidente Se abonará en favor de los beneficiarios 32 remuneraciones mensuales percibidas por aquel en la fecha previa al accidente. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 74-76 75 Asesoría PREVISIONAL Invalidez total o permanente Se abonará en favor del trabajador 32 remuneraciones mensuales percibidas por él en la fecha previa del accidente. De no ser posible que sea el trabajador quien cobre directamente el beneficio, será abonado en favor de su cónyuge, curador o apoderado especial. 2. Remuneración computable Para efectuar el cálculo de la indemnización se consideran como remuneraciones asegurables a todas aquellas cantidades que el trabajador perciba de manera habitual, quedando exceptuadas las gratificaciones, participaciones, la compensación vacacional adicional y otras que por su naturaleza no se abonen mensualmente. En el caso de aquellos trabajadores comisionistas o destajeros el monto del capital que corresponde abonar, sea cual fuere la contingencia, se establecerá en función al promedio de lo percibido en los tres últimos meses. Asimismo, estas remuneraciones sirven de base para el pago del capital o póliza, aun cuando estas sufran variaciones sea por incrementos u otros motivos, hasta el tope de una remuneración máxima asegurable, aplicables al seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio del Sistema Privado de Pensiones, establecido por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. IV. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN Es un beneficio social al cual tienen derecho todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. Se encuentra regulado por el Decreto Ley Nº 688, Ley de consolidación de Beneficios Sociales y el Decreto Supremo Nº 003-2011-TR, reglamento de la Ley Nº 29849, Ley que modifica el Decreto Legislativo Nº 688. Sobre el nacimiento de la obligación, esto es, a partir de cuándo es obligatorio su contratación por parte del empleador, recientemente se ha efectuado una sustancial modificación, pues antes de la misma, primer párrafo del artículo 1 del citado Decreto Ley, disponía lo siguiente: El trabajador empleado u obrero tiene derecho a un seguro de vida a cargo de su empleador, una vez cumplidos cuatro años de trabajo al servicio del mismo. Sin embargo, el empleador está facultado a tomar el seguro a partir de los tres meses de servicios del trabajador (el resaltado es nuestro) Como se puede apreciar, dicho dispositivo regulaba la obligación de contratar un seguro recién cuando el trabajador cumplía cuatro años de servicios para un mismo empleador, y regulaba la posibilidad de contratar el mismo a partir del tercer mes de labores. No obstante, esta regulación ha sido modificada, pues la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Urgencia Nº 044-2019, modificó el primer párrafo artículo 1 del Decreto Ley Nº 688, en los siguientes términos: “El trabajador tiene derecho a un seguro de vida a cargo de su empleador, a partir del inicio de la relación laboral”. De lo que se puede apreciar que ya no se pide el requisito de cuatro años para generarse la obligación de contratar el seguro, sino que el mismo tendrá que ser contratado desde el inicio mismo de la relación laboral. Ahora bien, es oportuno mencionar que la señalada modificación aún no está vigente, ya que la segunda disposición complementaria final del citado decreto de urgencia dispone que recién entrará en vigencia el día siguiente de la publicación del decreto supremo refrendado por la ministra de Trabajo y Promoción del Empleo y de la ministra de Economía y Finanzas. Para ello, la norma ha otorgado un plazo de 30 días hábiles a efectos de que se emita el decreto en la que se determine la “implementación progresiva” de la modificación. Esta situación ha generado una serie de incertidumbres, pues no se sabe si la nueva obligación se aplicará solo para los nuevos trabajadores o también para los antiguos que aún no tengan 4 años de servicios; si es extensible para todas las empresas, independientemente de su régimen, entre otros. Mientras no se emita la norma que reglamente la implementación se entiende que la modificación no tiene vigencia y deben seguir aplicándose las actuales reglas. Ahora bien, si como se menciona en el considerando de la norma, el incremento del número de registros de accidentes de trabajo ante el Ministerio justificó la necesidad de dictar las modificaciones que garanticen el derecho de trabajo en condiciones seguras y compatibles con la dignidad de la persona, creemos en relación con ello, que la norma será de aplicación para todos los trabajadores, independientemente de su antigüedad. En este punto, también somos de la idea de que no sería de aplicación para las micro- empresas, debido a que la norma que las regula no reconoce este beneficio, salvo que el nuevo decreto modifique dicha regulación. CONCLUSIONES • El Seguro de Vida Ley es un derecho reconocido en favor de los trabajadores de la actividad privada. La obligación de contratar este seguro, antes de la modificación, se originaba a cuando el trabajador cumplía cuatro años de servicios para un mismo empleador. No obstante, con la reciente modificación, la obligación se generará desde el inicio de la relación laboral. • Si bien la norma modificatoria ya fue publicada, la misma aun no entra en vigencia, pues su aplicación está condicionada a la emisión de un decreto supremo que reglamente la implementación de la modificación. 76 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 74-76 a INDICADORES TRIBUTARIOS(1) CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020 Buenos contribuyentes y UESP FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC PERIODO TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 Febrero 2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 Marzo 2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 Abril 2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 Mayo 2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 Junio 2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 Julio 2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 Agosto 2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019. 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 24/02/2020 23/03/2020 24/04/2020 25/05/2020 22/06/2020 22/07/2020 24/08/2020 22/09/2020 23/10/2020 23/11/2020 23/12/2020 25/01/2021 CRONOGRAMA TIPO A FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL) Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica ENERO A DICIEMBRE 2020 MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 Febrero 2020 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 Marzo 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 Abril 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 Mayo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 Junio 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 Julio 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 Agosto 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 Base legal: Anexo II Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019. Buenos contribuyentes y UESP 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 21/02/2020 20/03/2020 23/04/2020 22/05/2020 19/06/2020 21/07/2020 21/08/2020 21/09/2020 22/10/2020 20/11/2020 22/12/2020 22/01/2021 CRONOGRAMA TIPO B FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL) Aplicable para contribuyentes obligados a llevar sus libros en forma electrónica a partir del año 2019 ENERO A DICIEMBRE 2020 MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 Enero 2020 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 Febrero 2020 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 Marzo 2020 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 Abril 2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 Mayo 2020 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 Junio 2020 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 Julio 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 Agosto 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 Setiembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 Octubre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 Noviembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 Base legal: Anexo III Resolución de Superintendencia Nº 269-2019/Sunat, publicada el 28 de diciembre de 2019. (1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 77 - 78 77 Indicadores TRIBUTARIOS Plazo para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización del Impuesto y del ITF, correspondiente al ejercicio gravable 2019 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA A APLICARSE EN EL EJERCICIO 2020 1. Rentas del trabajo Renta neta Impuesto a la Renta 2020 2. Nueva escala Último digito del RUC y otros Fecha de vencimiento 0 25 de marzo de 2020 1 26 de marzo de 2020 2 27 de marzo de 2020 20% 3 30 de marzo de 2020 30% 4 31 de marzo de 2020 5 1 de abril de 2020 6 2 de abril de 2020 7 3 de abril de 2020 8 6 de abril de 2020 9 7 de abril de 2020 Buenos contribuyentes y sujetos no obligados a inscribirse en el RUC 8 de abril de 2020 Tasa Hasta 5 UIT Hasta S/ 21,500 8% Más de 5 UIT y hasta 20 UIT Más de S/ 21,500 hasta S/ 86,000 14% Más de 20 UIT y hasta 35 UIT Más de S/ 86,000 hasta S/ 150,500 17% Más de 35 UIT y hasta 45 UIT Más de S/ 150,500 hasta S/ 193,500 Más de 45 UIT Más de S/ 193,500 Deducciones - Rentas del trabajo Se establece una deducción del 20 % de la renta bruta hasta un máximo de 24 UIT, la cual ascendería para el 2020 a S/ 103,200(*). Cuarta Categoría Se establece una deducción de 7 UIT, la cual ascenderá para el 2020 a S/ 30,100. Cuarta y Quinta Categoría Deducción de gastos adicionales hasta el límite máximo de 3 UIT, es decir, S/ 12,900. (*) Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de funciones contempladas en el inciso b) del artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO IMPUESTO A LA RENTA Base legal: Sétima Disposición Complementaria Final de la RS Nº 271-2019/SUNAT (29/12/2019) CÓDIGO MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO CONCEPTO TESORO ESSALUD ONP 2021 6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 10 % - Apéndice IV 6013 ---- Inscripción con datos falsos 3022 Segunda categoría - Retenciones 2031 Productos afectos a la tasa del 17 % - Apéndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago 3031 Tercera categoría - Cuenta propia 2034 Productos afectos a la tasa del 20 % - Apéndice IV 6021 ---- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen o al tipo de operación 2041 Precio de venta al público cigarrillos - Apéndice IV 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos 2051 Cervezas - sistema específicoApéndice IV 6033 ---- No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores 2054 Productos afectos a la tasa del 30 % - Apéndice IV 6035 ---- 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas 6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite CÓDIGO CONCEPTO 3011 Primera categoría - Cuenta propia 3021 3041 Cuarta categoría - Cuenta propia 3042 Cuarta categoría - Retenciones 2011 Combustible - Apéndice III 3052 Quinta categoría - Retenciones 3111 Régimen Especial 3121 Régimen Mype Tributario 3311 Amazonía 3411 Agrario (D. Leg. Nº 885) 3611 Frontera 8131 Cuenta propia 3036 Renta - Distribución de dividendos 8132 Retención 3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CÓDIGO 3038 ITAN 2072 Loterías, bingos, rifas ITF 3039 CÓDIGO CONCEPTO ESSALUD Retenciones Renta - Liquidaciones de compras CONCEPTO 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat 5214 EsSalud Vida 6095 ---- Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido 5222 Seguro Agrario 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista 6117 ---- No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada ---- No registrar o anotar dentro de los plazos, ingresos en los libros y/o registros electrónicos 3072 Regularización rentas de primera categoría 053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep. Regularización rentas del trabajo 053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep. ONP CÓDIGO 5310 CONCEPTO Pensiones Ley Nº 19990 OTROS TRIBUTOS 3074 Regularización rentas de segunda categoría CÓDIGO 3081 Regularización - Tercera categoría 1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado 5612 Contribución solidaria 7011 Impuesto al rodaje 7021 Impuesto de Promoción Municipal 7031 Contribución al Sencico 7101 Impuesto a las acciones del Estado 7111 Impuesto a los casinos 7121 Categoría 2 CÓDIGO CONCEPTO 1011 Cuenta propia 1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 1032 Régimen de proveedores de bienes y servicios - Retenciones 1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 1052 Régimen de percepción 6047 MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO CONCEPTO TESORO ESSALUD ONP CONCEPTO 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos 6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo 6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta Impuesto a las máquinas tragamonedas 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos 7131 Promoción turística 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables 7152 Impuesto al consumo de bolsas de plástico - Agentes de percepción(*) 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos CONCEPTO IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (*) Mediante la RS Nº 171-2019/Sunat publicado el 31/08/2019 y vigente a partir del 01/09/2019, se dictan las disposiciones para la presentación de la declaración y pago del Impuesto al Consumo de las bolosas de plástico que deben realizar los agentes de percepción. Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo 174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5 del artículo 178 y la Nota (15) de las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del Código Tributario. 78 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • pp. 77 - 78 a Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado 6086 Regularización - Otras categorías 4132 Proporcionar información falsa 6084 3071 Categoría 1 6483 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo No domiciliados - Retenciones 4131 ---- 6083 Seguro Regular - Ley Nº 26790 3062 CÓDIGO 6079 5211 Renta no domiciliados - Cuenta propia NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO Llevar con atraso los libros y registros 5210 3061 3073 CONCEPTO INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1) TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de enero de 2020) TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 TAMN 14,35 14,42 14,41 14,41 14,41 14,41 14,32 14,33 14,35 14,37 F. Acumulado * 4918,91295 4920,75385 4922,59426 4924,43536 4926,27715 4928,11962 4929,95200 4931,78629 4933,62362 4935,46406 F. Diario 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 0,00037 11 12 13 14,37 4937,30519 0,00037 14,37 4939,14700 0,00037 14,41 4940,99429 0,00037 14 15 14,42 14,42 4942,84346 4944,69332 0,00037 0,00037 TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TILMN (%) F. Acumulado * F. Diario 2,25 7,66422 0,00006 2,25 7,66469 0,00006 2,13 7,66514 0,00006 2,13 7,66559 0,00006 2,13 7,66604 0,00006 2,15 7,66649 0,00006 2,14 7,66694 0,00006 2,14 7,66739 0,00006 2,14 7,66785 0,00006 2,14 7,66830 0,00006 2,14 7,66875 0,00006 2,14 7,66920 0,00006 2,16 7,66965 0,00006 2,16 7,67011 0,00006 2,15 7,67056 0,00006 DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TAMEX F. Acumulado * F. Diario 7,59 23,33860 0,00020 7,63 23,34337 0,00020 7,63 23,34814 0,00020 7,63 23,35291 0,00020 7,63 23,35768 0,00020 7,60 23,36243 0,00020 7,57 23,36717 0,00020 7,56 23,37190 0,00020 7,55 23,37662 0,00020 7,55 23,38135 0,00020 7,55 23,38608 0,00020 7,55 23,39081 0,00020 7,55 23,39553 0,00020 7,53 23,40025 0,00020 7,53 23,40497 0,00020 DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TILME F. Acumulado * F. Diario 0,81 2,08482 0,00002 0,83 2,08487 0,00002 0,77 2,08491 0,00002 0,77 2,08495 0,00002 0,77 2,08500 0,00002 0,77 2,08504 0,00002 0,75 2,08509 0,00002 0,76 2,08513 0,00002 0,76 2,08517 0,00002 0,75 2,08522 0,00002 0,75 2,08526 0,00002 0,75 2,08530 0,00002 0,78 2,08535 0,00002 0,76 2,08539 0,00002 0,77 2,08544 0,00002 TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA * Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano. TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES (Del 1 al 15 de enero de 2020) TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL (Del 1 al 15 de enero de 2020) LIBOR % - TASA ACTIVA DÍAS 1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO 1 PRIME RATE % 4,75 2 1,734 1,900 1,910 1,995 4,75 3 1,714 1,874 1,893 1,964 4,75 4 Sábado 5 Domingo 6 1,692 1,872 1,894 1,955 4,75 7 1,699 1,878 1,881 1,955 4,75 8 1,677 1,834 1,874 1,951 4,75 9 1,684 1,848 1,880 1,969 4,75 10 1,677 1,838 1,872 1,967 4,75 11 Sábado 12 Domingo 13 1,676 1,831 1,873 1,962 4,75 14 1,670 1,843 1,865 1,963 4,75 15 1,669 1,836 1,865 1,953 4,75 DÍAS DÓLAR BANCARIO FECHA DE CIERRE DÓLAR BANCARIO PROMEDIO PONDERADO EURO BANCARIO FECHA DE CIERRE YEN JAPONÉS FECHA DE CIERRE Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta 1 3,311 3,317 2 3,301 3,305 3,311 3,317 3,295 3,325 3,672 3,775 0,035 3 3,308 3,311 3,301 3,305 3,310 3,330 3,656 3,786 0,031 0,032 4 Sábado 3,308 3,311 5 Domingo 3,308 3,311 6 3,320 3,323 3,308 3,311 3,320 3,345 3,690 3,827 7 3,325 3,327 3,320 3,323 3,315 3,340 3,689 3,840 8 3,318 3,320 3,325 3,327 3,315 3,340 3,641 3,807 0,030 0,032 9 3,319 3,321 3,318 3,320 3,315 3,335 3,678 3,728 0,030 0,032 10 3,321 3,324 3,319 3,321 3,325 3,350 3,676 3,733 0,028 0,032 11 Sábado 3,321 3,324 12 Domingo 3,321 3,324 13 3,334 3,336 3,321 3,324 3,320 3,340 3,688 3,750 0,034 14 3,328 3,330 3,334 3,336 3,320 3,340 3,692 3,744 0,030 0,033 15 3,322 3,327 3,328 3,330 3,315 3,340 3,667 3,934 0,030 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL LIBOR % - TASA ACTIVA ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC) 1 mes 3 meses 6 meses 1 año PRIME RATE % FEBRERO 2,495 2,677 2,735 2,915 5,50 MARZO 2,490 2,606 2,675 2,816 5,50 ABRIL 2,480 2,590 2,633 2,738 5,50 MAYO 2,444 2,532 2,568 2,653 5,50 JUNIO 2,403 2,397 2,301 2,277 5,50 JULIO 2,306 2,294 2,206 2,204 5,50 AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25 SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15 2019 OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99 NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75 DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75 AGOSTO SETEMBRE OCTUBRE NOVEMBRE DICIEMBRE MESES DÓLAR PARALELO 2019 Meses Número índice Variación porcentual Mensual Acumulada Variación anual 0,06 0,01 0,11 0,11 0,21 1,45 1,46 1,57 1,68 1,90 1,015 1,015 1,016 1,017 1,019 2019 AGOSTO SETEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE 132,12 132,13 132,27 132,42 132,70 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) Variación porcentual Meses Mensual Acumulada Variación anual 0,31 -0,01 0,12 -0,14 -0,04 -0,04 -0,05 0,07 -0,07 -0,12 1,000 1,000 1,001 0,999 0,999 Número índice 108,832239 108,816647 108,948766 108,792462 108,744652 (1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales. CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1a quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • p. 79 79 INDICADORES LABORALES(1) CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020 FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL MONEDA NACIONAL ENE. 2020 (*) MONEDA EXTRANJERA AFP AFP PERIODO Cheque de otro banco Efectivo o cheque del mismo banco SENATI CONAFOVICER 0,71192 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020 0,71194 Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020 Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020 Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020 TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* 1 2,25 0,00006 1,96197 0,81 0,00002 0,71190 2 2,24 0,00006 1,96203 0,83 0,00002 3 2,13 0,00006 1,96209 0,77 0,00002 4 2,13 0,00006 1,96214 0,77 0,00002 0,71196 5 2,13 0,00006 1,96220 0,77 0,00002 0,71198 6 2,15 0,00006 1,96226 0,77 0,00002 0,71201 7 2,14 0,00006 1,96232 0,75 0,00002 0,71203 Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020 8 2,14 0,00006 1,96238 0,76 0,00002 0,71205 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020 9 2,14 0,00006 1,96244 0,76 0,00002 0,71207 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020 10 2,14 0,00006 1,96250 0,75 0,00002 0,71209 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020 11 2,14 0,00006 1,96256 0,75 0,00002 0,71211 Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020 12 2,14 0,00006 1,96262 0,75 0,00002 0,71213 13 2,16 0,00006 1,96267 0,78 0,00002 0,71215 Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020 14 2,16 0,00006 1,96273 0,76 0,00002 0,71217 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020 15 2,15 0,00006 1,96279 0,77 0,00002 0,71219 Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020 Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021 El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Fuente SBS y diario oficial El Peruano. PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP) DICIEMBRE UIT = S/ 4,300 CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CÓDIGOS BANCO DE LA NACIÓN 5126 DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) IMPORTE (S/) Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Privadas de Empleo 1.0988 47.25 CONCEPTO Comisión sobre flujo (% remuneración) HÁBITAT INTEGRA PROFUTURO PRIMA 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 % Comisión mixta Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero - Sobre flujo (% remuneración) 0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 % Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 % Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5143 22.11 Prima de seguro 6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73 Fondo de pensiones S/ 9,665.33 0.5917 25.44 Por cada trabajador Tope de seguro 6114 Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Causas Objetivas a) Caso fortuito o fuerza mayor b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos Gastos de sepelio S/ 4,382.92 5533 6130 Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o fuerza mayor 6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47 6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34 Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro establecimiento de las entidades que desarrollan actividades de Intermediación Laboral. 1.1750 50.53 Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan actividades de Intermediación Laboral 1.2500 53.75 Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan actividades de Intermediación Laboral 1.7321 74.50 Intermediación Laboral 6408 (1) UIT del ejercicio en curso. Notas: Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018TR_Portal.pdf Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113. (1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales. 80 CONTADORES & EMPRESAS / N° 365 • 1 quincena - Enero 2020 • ISSN 18135080 • p. 80 a 1.35 % 10 % PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA CATEGORÍA DEL MES DE DICIEMBRE Último dígito de RUC Fecha Dígito 0 15 de enero Dígito 1 16 de enero Dígitos 2 y 3 17 de enero Dígitos 4 y 5 20 de enero Dígitos 6 y 7 21 de enero Dígitos 8 y 9 22 de enero SEMINARIO LIMA 5 Y 6 DE FEBRERO DE 2020 ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA Principales modificaciones normativas 2019 - 2020 OBJETIVOS Dar a conocer los aspectos más relevantes de la normativa tributaria que se ha venido emitiendo durante el 2019 y 2020. Revisar el análisis de los principales pronunciamientos de la Sunat, el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial publicados durante el último año. Proporcionar las herramientas necesarias para identificar los puntos críticos que los cambios normativos producirán en las empresas. Exponer los aspectos controversiales y que generan dudas sobre los cambios normativos y criterios tributarios emitidos. TEMARIO EXPOSITORES CPC ROSA ORTEGA SALAVARRÍA DR. JOAQUÍN CHÁVEZ HURTADO SEDE DEL SEMINARIO Lugar: Fecha: Duración: DEL PILAR MIRAFLORES HOTEL Calle Mártir José Olaya Nº 141, Miraflores Miércoles 5 y jueves 6 de febrero de 2020 6:00 p.m. a 10:00 p.m. INFORMES E INSCRIPCIONES Teléfono: 710-8900 anexo 206 / 710-8950. E-mail: [email protected] INCLUYE Certificado de participación Separata Coffee break SEMINARIOS EN PROVINCIA CIERRE TRIBUTARIO 2019 Y PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2020 IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL Enfoque contable -tributario, criterios del Tribunal Fiscal y Sunat Expositor: Dr. Miguel Carrillo Bautista Fecha: Sábado, 1 de febrero de 2020 Sede: COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LORETO Informes e inscripciones: Teléfono: (065) 500-548 Celular: 989-289-963 E-mail: [email protected] Expositora: CPC Rosa Ortega Salavarría Fecha: Sábado, 15 de febrero de 2020 Sede: COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE PIURA CIUDAD DE PIURA II. CÓDIGO TRIBUTARIO 1. Norma Antielusiva XVI: consideraciones relevantes a observar 2. Infracciones vinculadas a la emisión electrónica de comprobantes de pago y a los libros y registros electrónicos 3. Facultad discrecional de Sunat para aplicar sanciones 4. Expediente Virtual, SIEV 5. Recientes criterios del Tribunal Fiscal, la Administración Tributaria y el Poder Judicial IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL 1. Síntesis de medidas dictadas a través de decretos de urgencia 2. Gastos en investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica - ejercicio 2020 3. Gastos incurridos en vehículos: modificación vigente a partir del ejercicio 2020 4. Prórroga de beneficios tributarios 5. Novedades de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 6. Recientes criterios del Tribunal Fiscal, la Administración Tributaria y el Poder Judicial CIUDAD DE IQUITOS I. III. IGV 1. Síntesis de medidas dictadas a través de decretos de urgencia 2. Prórroga de beneficios tributarios IV. EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTES DE PAGO 1. Síntesis de las medidas de flexibilización 2. Nuevos sujetos designados como emisores electrónicos Informes e inscripciones: Teléfono: (073) 333-090 Celular: 995-621-828 E-mail: [email protected] os uent D e s c a l e s p ar a s ci espe scriptore s los suontadore. de C mpresas &E SERVICIO DE CONSULTORÍA PERSONALIZADO IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2019 Gaceta Consultores ofrece el servicio de asesoría especializada para la determinación del Impuesto a la Renta y la presentación de la Declaración Jurada Anual del Ejercicio 2019. Principales alcances del servicio: Absolución de consultas sobre: Las adiciones y deducciones consideradas en la determinación del Impuesto a la Renta Anual. Reparos por diferencias entre las NIIF y el tratamiento tributario. Principales sustentos y formalidades necesarios para acreditar las operaciones. Elaboración y presentación de la Declaración Jurada Anual. Beneficios: Contará con el respaldo de un staff de profesionales especialistas en materia tributaria y contable. Recibirá asesoría sobre la aplicación de las normas tributarias y contables aplicables a las operaciones de la empresa. Obtendrá soluciones precisas y concretas de los casos planteados, basadas en los pronunciamientos de la Sunat, el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. Recibirá asesoría sobre la aplicación de las NIIF y su incidencia tributaria. Obtendrá respuestas eficientes y oportunas. Minimizará contingencias tributarias. Recibirá recomendaciones y sugerencias sobre la determinación y la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2019. Áreas de especialización involucradas: Brindamos servicios en materia: Contable-Tributaria Legal-Tributaria Equipo de consultores liderados por: CPC Rosa Ortega Salavarría Mg. Norma A. Baldeón Guere Dr. Joaquín Chávez Hurtado CPC Martha Abanto Bromley, entre otros Formas de prestación del servicio: Presencial o virtual INFORMES: Teléfono: (01) 7108-900 Anexos: 428, 415. 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