Ayudantía 5: Tributación Minera Profesora: Patricia Muñoz L. Ayudantes: Sebastián Cantillana A. Daniel Sotomayor F. Contenidos H Tipos de Impuestos Impuestos Aplicados en Minería • Primera Categoría •Impuesto Especifico Ejemplos AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 2 Tipos de Impuestos Según forma de gravamen 1. Impuestos Directos Estos son aquellos impuestos que una persona debe pagar por el hecho de consumir o utilizar algún bien o servicio. Afectan a todos los ciudadanos por igual, es decir, todos pagan el mismo porcentaje de impuesto, independientemente del cual sea el nivel de renta o poder adquisitivo, ya que lo que se grava es el consumo. Entre estos impuestos encontramos el IVA, combustibles, tabaco, alcohol, comercio exterior entre otros. 2. Impuestos Indirectos Es un impuesto asociado directamente a una persona física o jurídica, y que se calcula y aplica sobre el capital total de la misma, o sobre sus ingresos globales en un determinado período de tiempo. Dentro de este grupo encontramos los impuestos de Segunda Categoría, Global Complementario, Concesiones, Impuesto de Primera Categoría, Impuesto Específico a la Minería entre otros. AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 3 Tipos de Impuestos Según aplicación temporal 1. Impuestos Mensuales Impuestos que deben gravar todos los meses entre los cuales encontramos, el IVA, las retenciones, las patentes, impuesto de Segunda Categoría, entre otros. 2. Impuestos Anuales Impuestos que se gravan al termino de cada periodo y donde encontramos el impuesto a la renta, impuesto especifico ,impuesto global complementario, impuesto adicional a la renta, entre otros. AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 4 Impuestos Aplicables a la Minería Los impuestos más importantes aplicados en minería y que afectan directamente las utilidades netas que perciba el negocio corresponden a: 1. Impuesto de Primera Categoría (Art. 20 de la LIR) 2. Impuestos Especifico a la Minería AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 5 Impuesto de Primera Categoría Categorías según tamaño organizacional El Impuesto de Primera Categoría, grava las utilidades tributarias de las empresas, dejando afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras. Para determinar la tasa de impuesto a la cual se encuentran sometidas es necesario clasificarlas de acuerdo a su tamaño tanto organizacional como productivo y para ello se establecen las siguientes 3 categorías: 1. Mineros Artesanales: Dentro de este grupo encontramos a personas naturales que trabajen una mina o planta propia o ajena, con un máximo de 5 dependientes asalariados, SLM que no tengan más de 6 socios o cooperativas mineras con socios con el carácter de mineros artesanales. 2. Mineros de Mediana Importancia: Se clasifican en este grupo los mineros que no tienen el carácter de “pequeños mineros artesanales”. Exceptuando las S. A., en comandita por acciones y la explotación de plantas de beneficio de minerales en los cuales se traten minerales de terceros en un 50% o más. AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 6 Impuesto de Primera Categoría Categorías según tamaño organizacional 3. Mineros de Mayor Importancia: Se clasifican en este grupo las empresas mineras S.A., en comandita por acciones y otras sociedades de cualquier naturaleza que exploten plantas de beneficio de minerales en los cuales se traten minerales de terceros en un 50% o más además de todos aquellos que no cumplen con las condiciones limites expuestas en las anteriores clasificaciones. AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 7 Impuesto de Primera Categoría Diferenciación de carga tributaria Según el tamaño de la organización se diferencian 3 tipos de carga tributaria que se muestra a continuación: AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 8 Impuesto de Primera Categoría Impuesto Único Impuesto sustitutivo de todos los impuestos de la Ley de Renta que se aplica a mineros artesanales en función de las ventas netas según una tasa conformada por el precio del Cu, Au y Ag de un valor entre 1 a 4% y para otros minerales 2% de la venta. Este impuesto se paga cualquiera sea el resultado económico, es decir, independiente de todos los costos que se hayan incurrido durante todo el proceso extractivo la base imponible solo estará compuesta por los ingresos percibidos. Los valores de tasas de impuestos a los cuales se encuentran sujetos son los siguientes: AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 9 Impuesto de Primera Categoría Renta Presunta Al igual que el impuesto único, este se aplica a las ventas netas anuales según una escala de precios para distintos metales (Cu, Au, Ag y otros) la cual dependiendo del valor que tenga el metal permite obtener la tasa aplicable. Dentro de este grupo se encuentran medianos y pequeños productores que no tributan según renta efectiva; y los pequeños mineros artesanales que opten por tributar de acuerdo a renta presunta. La tabla para la determinación del porcentaje respecto al cual se tributará con respecto a la venta neta anual es la siguiente: AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 10 Impuesto de Primera Categoría Renta Efectiva Este tipo de tributación se aplica a las sociedades anónimas y las en comandita por acciones, aquellos productores mineros que tengan ventas anuales superiores a 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales cualquiera sea el mineral, excedan de 2.000 UTA y los contribuyentes mineros de otros grupos que opten tributar según renta efectiva. Grava las utilidades con la incorporación de la depreciación. AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 11 Ejercicio Impuesto Primera Categoría Usted ha sido contratado para evaluar el sistema de tributación más adecuado para la empresa PATY del rubro de la minería (actualmente tributa por renta efectiva), ya que han cmabiado sus volúmenes de venta respecto al año anterior. La empresa presenta los siguientes antecedentes: • • • • Las ventas anuales netas realizadas durante 2016 han sido de 2001 UTA (UTA=$539460) Los costos totales anuales han sido de 35% de las ventas netas. El total de depreciación por año es de $92M Impuesto para el año tributario 2016=24% AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 12 Impuesto Específico a la Minería Corresponde al impuesto aplicable a todo explotador minero (EM), según la ley 20.026, que grava las utilidades en función de las TMCF que este produciendo en un periodo definido. La base imponible es la misma del impuesto de primera categoría, pero con algunos ajustes según el articulo 64 ter de la LIR, que corresponden a deducciones (D) y agregados (G): 1. (D) Se deducen ingresos que no provienen directamente de la venta del producto minero (VS y VL) 2. (D) Se consideran los gastos y costos necesario para producir el producto minero. 3. (D) Perdidas de años anteriores (Arrastre) 4. (D) Interés 5. (D) Cargos por depreciación acelerada. 6. (G) Gastos de organización o puesta en marcha amortizados en menos de 6 años. 7. (G) Compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero. A esta base imponible ajustada se le denomina RIOM (Renta Imponible Operacional Minera). Para el calculo nos referiremos a esta como RIOM antes de IEM ya que la RIOM como tal se determina al aplicar una tasa efectiva que se verá mas adelante y asi lo ejemplifica el SII en sus registros. AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 13 Impuesto Especifico Definiendo la tasa de impuesto EL IEM es de tasa progresiva y se aplica según los siguientes factores. 1. Si las ventas son menores a 12000 TMCF, el EM esta exento. 2. Si las ventas son mayores a 12000 TMCF y menores a 50000 TMCF, la tasa aplicable se determina con la tabla ANEXO 4. 3. Si las ventas son mayores a 50000 TMCF, se le aplicará una tasa en función del margen operacional minero (MOM), el que se determina con la tabla ANEXO 5. Margen Operacional Minero (MOM) es el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la RIOM por los ingresos operacionales mineros del contribuyente. Ingresos Operacionales Mineros (IOM) son todos los ingresos determinados de conformidad al artículo 29 de la LIR, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros. Para el curso se denominará MOM antes de IEAM, ya que así lo registra en las tablas de alícuotas legales otorgadas por el SII, pero hace referencia al mismo tipo de ítem. 𝑅𝐼𝑂𝑀 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝐸𝑀 ∗ 100 𝑅𝐼𝑂𝑀 = 100 + 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑎 (%) 𝑀𝑂𝑀 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝐸𝐴𝑀 = AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 𝑅𝐼𝑂𝑀 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝐸𝑀 ∗ 100 𝐼𝑂𝑀 14 Impuesto Especifico Determinación de valor de una TMCF La Ley establece que las ventas de cualquier producto minero (PM) efectuadas en el ejercicio deben expresarse a su valor equivalente a TMCF de la siguiente forma: 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑃𝑀 𝑒𝑛 𝑝𝑒𝑠𝑜𝑠 = 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑇𝑀𝐶𝐹 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑝𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑇𝑀𝐶𝐹 AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 15 Ejemplo Para 12000-50000 TMCF Calcule el impuesto aplicable a la empresa D&G si las ventas anuales, en TMCF, son de 35.800 toneladas. La renta liquida imponible (RLI) para el año en análisis es de 100.000.000 u.m, los agregados corresponden a 50.000.000 u.m y las deducciones a 30.000.000 u.m. a) Calcular la RIOM antes de IEM RIOM antes de IEM =RLI + G - D b) Determinar tasa aplicable (tasa efectiva - ANEXO 4) c) Calcular RIOM *La tasa efectiva se ingresa en %, no en tanto por uno. 𝑅𝐼𝑂𝑀 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝐸𝑀 ∗ 100 𝑅𝐼𝑂𝑀 = 100 + 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑎 (%) 𝐼𝐸𝑀 = 𝑅𝐼𝑂𝑀 ∗ 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑎 d) Calcular IEM La RLI en el flujo de caja corresponde al EBITDA y el IOM equivale a los ingresos brutos por concepto de venta del PM. El IEM en el flujo de caja se incorpora como un nuevo ítem bajo el impuesto de primera categoría . AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 16 Ejemplo Para sobre 50000 TMCF Calcule el impuesto aplicable a la empresa SHUDERWOCK si las ventas anuales, en TMCF, son de 55.800 toneladas. La renta liquida imponible (RLI) para el año en análisis es de 200.000.000 u.m, los agregados corresponden a 80.000.000 u.m, las deducciones a 50.000.000 u.m. y los IOM son 350.000.000 u.m. a) Calculo de RIOM antes de IEM RIOM antes de IEM =RLI + G - D b) Calculo MOM antes de IEAM y tasa efectiva 𝑅𝐼𝑂𝑀 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝐸𝑀 𝑀𝑂𝑀 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝐸𝐴𝑀 = ∗ 100 𝐼𝑂𝑀 𝑅𝐼𝑂𝑀 𝑎𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝐼𝐸𝑀 ∗ 100 100 + 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑎 (%) c) Calcular RIOM 𝑅𝐼𝑂𝑀 = d) Calcular IEM 𝐼𝐸𝑀 = 𝑅𝐼𝑂𝑀 ∗ 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑒𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑎 La RLI en el flujo de caja, al igual que en el caso anterior, corresponde al EBITDA y el IOM equivale a los ingresos brutos por concepto de venta del PM. . El IEM en el flujo de caja se incorpora como un nuevo ítem bajo el impuesto de primera categoría . AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 17 Referencias 1. DL N°824 - “LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA” (LIR) 2. CIRCULAR N°74 – “INSTRUCCIONES SOBRE EL IMPUESTO ESPECÍFICO A LA RENTA OPERACIONAL DE LA ACTIVIDAD MINERA, DE ACUERDO A LO DISPUESTO EN LOS ARTÍCULOS 64 BIS Y 64 TER, DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, CONFORME A LAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY 20.469, DE 2010.” AYUDANTÍA TRIBUTACIÓN MINERA 18
