REPRESENTANTES EN LA REPUBLICA MEXICANA DE: CONTADORES PÚBLICOS CERTIFICADOS AUDITORÍA * CONSULTORÍA* TECNOLOGÍA* IMPUESTOS CDMX*Guadalajar*Merida*Monterrey*Tijuana*Londres*NY ADVERTENCIA ESTA PRESENTACION ES PARTE DEL LIBRO DE “AUDITORÍA BASADA EN RIESGOS” Y SE TRATA DE UNA “SIMULACIÓN” DE CAPACITACIÓN DE UNA DE UNA FIRMA DE CONTADORES PÚBLICOS QUE ES “FICTICIA” DENOMINADA “CCCHT” USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 1 Presentación elaborada por Alberto Tejero González para apoyo en sus clases de auditoria y cedida para anexarse al libro que se hace referencia en lamina anterior. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 2 Auditoria de Estados Financieros USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 3 Contenido AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIERO FRAUDE Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE ESTADOS FINANCIEROS IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA INFORMES DE AUDITORÍA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS - NIA 700 SERIE USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 4 Contenido MODELOS DE INFORME DEL AUDITOR "ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS" NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD HECHOS POSTERIORES AL CIERRE USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 5 Auditoría Es una actividad profesional que implica capacidad técnica y responsabilidad ante terceros. Actividad Profesional: Privativa del Contador Público Capacidad Técnica: Aplicación de conocimientos especializados y experiencia profesional = juicio profesional Responsabilidad ante terceros: Confianza que depositan en el CP los usuarios de sus informes = toma de decisiones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 6 Auditoría de Estados Financieros OBJETIVO ❑ Expresar una opinión profesional independiente respecto a que los Estados Financieros ❑ presentan razonablemente ❑ la situación financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo ❑ de acuerdo con las NIF USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 7 Pirámide de un Trabajo de Auditoria de Estados Financieros Objetivo final del trabajo de auditoría Dictamen Normas de Información Normas de Ejecución del Trabajo Requisitos mínimos para la emisión de las conclusiones de la auditoría. Opinión Planeación – Supervisión Estudios y Evaluación del Control Interno Evidencia suficiente y competente Normas Personales B A S E S Normas de Auditoría Normas de Control de Calidad Código de Ética Profesional Capacidad, Entrenamiento y Cuidado Profesional Independencia • Fundamentos que rigen la actividad el Auditor • Reglas que permiten asegurar la confianza en el Auditor • Normas de conducta. Código de Ética Profesional CEP • ´Guía de Acción Moral USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 8 Normas de Auditoría ❑Una serie de fundamentos que rigen la actividad profesional dirigidas a dar un grado de seguridad razonable a la calidad de los trabajos de auditoría ❑Cuadro de referencia de la actividad profesional que da certeza a las conclusiones del trabajo expresadas en el informe del auditor y por lo tanto confianza al usuario ❑NIA Normas Internacionales de auditoría que nos riguen como auditores independientes ❑Ahora nos rigen las Normas de Calidad USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 9 Auditoría-Responsabilidades ❑Auditor: aplicar sus conocimientos técnicos a través de los procedimientos diseñados para formarse de una opinión sobre los estados financieros provenientes de un sistema de registros contables estructurados y sistemáticos, preparados con suficiencia y confiabilidad, en forma completa de acuerdo con las NIF ❑Administración: preparar los estados financieros y sus notas, así como mantener los registros contables respaldados por un adecuado sistema de control interno y por políticas de contabilidad sujetas a NIF ❑Auditoría: no reemplaza la responsabilidad de la administración USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 10 Auditoría – Alcance del trabajo ❑El examen de auditoría de Estados Financieros no se dirige a descubrir fraudes y errores ❑El examen permite detectar indicios que el auditor debe comunicar a la administración ante los cuales deberá entender sus procedimientos ❑Todo sistema de control interno tiene limitaciones y, por lo tanto, existen RIESGOS implícitos de fraudes y errores que no se descubren durante el trabajo de auditoría. ❑La aplicación u observancia de las NIA de forma completa y sin excepciones permite minimizar estos riesgos. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 11 Auditoría – Alcance del trabajo ❑ RIESGOSde fraudes y errores – importantes ❑ de que las aseveraciones de los estados financieros (saldos, transacciones y revelaciones) ❑ de acuerdo a NIF (NIIF, USA GAAP) ❑ no sean las correctas ❑ y los usuarios tomen decisiones equivocadas El nombre del juego es: El auditor debe planear su auditoría para detectar, evaluar y probar los controles responsabilidad de la entidad de implantarlos para prevenir y detectar FRAUDES Y ERRORES. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 12 Normas Personales • Entrenamiento y Capacidad Profesional Es la suma de: requisitos académicos = Título de CP + práctica profesional dirigida y supervisado por auditores experimentados = preparación y capacidad para desempeñar la responsabilidad de auditor • Entrenamiento técnico Adquisición de conocimientos para desempeñar el trabajo – actualización constante y aplicación USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 13 Normas Personales Capacidad profesional Madurez de juicio= tiempo de práctica profesional= obtención de experiencia= enfrentamiento a diferentes situaciones y elección atinada a soluciones de problemas. NOTA – Las Normas de Auditoria complementan las Normas de Control de Calidad que se comentan en estas presentaciones más adelante. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 14 Cuidado y diligencias profesionales ❑ Trabajo realizado con meticulosidad y esmero aplicando su habilidad y capacidad profesional con buena fe e integridad – observando los postulados y normas que imponen el Código de Ética Profesional CEP ❑ Minimización del riesgo de cometer errores u omisiones a través de un trabajo cuidados y meticuloso. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 15 Independencia ❑Evitar actuar en casos donde cualquier circunstancia pudiera influir sobre un juicio objetivo, que reduzca su independencia mental, aun cuando solo pueda parecerlo ante terceros. ❑La utilidad de los servicios de un auditor depende de que los usuarios de su trabajo o de su informe crean que fue realizado bajo toda independencia mental y sin ninguna influencia negativa a su juicio profesional. ❑Las consideraciones particulares sobre circunstancias que pueden evitar la independencia están cubiertos por el Código de Ética Profesional. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 16 CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL ❑ El Contador Público deberá observar y cumplir con las reglas de este Código al servir al interés público ❑ Es la “Constitución” de los CP. lo más elevado ❑ La confianza de los usuarios en la opinión que el CP se basa en que su trabajo responde a las NIA, que implican una serie de fundamentos y reglas éticas dirigidas a dar un grado de seguridad razonable a la calidad de los trabajos de auditoría ❑ El CEP está conformado por una serie de normas de conducta que rigen la conducción personal del CP en el ámbito de sus diferentes actividades ❑ Que en esencia responden a las normas internacionales, aún mas, van mas allá al agregar descripciones adicionales USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 17 CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 18 CONTENIDO ❑A- Aplicación general del Código ❑B- Contadores públicos en la práctica independiente ❑C- Contadores públicos en los sectores público y privado ❑D- Contadores públicos en la docencia ❑E- Sanciones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 19 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES A CUMPLIR ❑ Integridad- Lealtad, veracidad y honradez ❑ Objetividad- Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros sobre su juicio profesional ❑ Diligencia y competencia profesional- Mantener conocimiento y habilidades profesionales requeridas ❑ Confidencialidad- No revelar información sin autorización ❑ Comportamiento profesional- Cumplimiento con leyes y reglamentos y evitar acciones que desacrediten a la profesión USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 20 AMENAZAS (al cumplimiento de los principios fundamentales) ❑ De interés personal- Económico o de otro tipo ❑ De auto revisión- Falta de evaluación apropiada de un juicio emitido o de un servicio prestado previos a un juicio en el servicio actual ❑ De interceder por el cliente- Promoción de una posición del cliente que compromete su objetividad ❑ De familiaridad- Relación cercana o prolongada con el cliente que anule objetividad en su juicio ❑ De intimidación- Presiones recibidas o percibidas que le impidan un trabajo objetivo USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 21 SALVAGUARDAS Acciones o medidas que pueden eliminar o reducir las amenazas: ❑ Salvaguardas creadas por la profesión ❑ Legislación o reglamentos ❑ Salvaguardas en el entorno del trabajo USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 22 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD ❑ Aplicar y cumplir con los requerimientos de control relevantes ❑ Elementos de un sistema de control calidad ❑ Aceptación y continuidad de clientes para compromisos específicos ❑ Recursos humanos – Asignación de equipos ❑ Desarrollo del trabajo – Consultas, revisión de calidad de los trabajos, diferencias de opinión, monitoreo, etc ❑ Documentación del sistema de control de calidad USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 23 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) ❑ NCC es “Aplicable a las Firmas de Contadores Públicos que Desempeñan Auditorías y Revisiones de Información Financiera, Trabajos para Atestiguar y Otros Servicios Relacionados. ❑ Destacar que lejos de implantar estas normas en forma obligatoria, invirtiendo dinero, esfuerzos, lejos de eso son una “bendición”, pues aseguran la calidad de nuestro trabajo y la gran posibilidad de localizar errores y fraudes importantes. ❑ Las NCC regulan el establecimiento del sistema de control de calidad en cada uno de los trabajos desarrollados. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 24 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) ❑ y las NRCC(Norma de Revisión de Control de Calidad) lo mismo, pero al nivel de aplicación en la firma o práctica profesional individual y de la revisión directa por miembros independientes del Colegio de CP de la localidad. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 25 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) SON SEIS ... y sólo seis los elementos de un sistema de control de calidad 1 Lideres 2 Ética 3 Clientes 4 Recursos humanos 5 Desempeño del trabajo 6 Monitoreo USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 26 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) SON SEIS ... y sólo seis los elementos de un sistema de control de calidad 1 Líderes su responsabilidad se lleve a cabo la NCC: ❑ Con suficiente experiencia, carácter, comprometidos ❑ Promover una cultura continua en la que se difunda y se aplique que la calidad, a través de manuales, procedimientos, cursos ❑ Vigilar a través de pruebas de auditoría se cumplan con los restantes 5 elementos … ❑ Lideres deben autoridad a nivel del Comité Ejecutivo y reportar directamente al órgano máximo de la firma y obtener su apoyo ilimitado con personal, recursos … ❑ las desviaciones son importantes y deben ser castigadas como un DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" 27 control correctivo USO EXCLUSIVO RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) 2 Ética la Independencia como la característica única del CP y el eje principal de su actuación ❑ Establecer políticas para mantener y confirmar periódicamente la independencia de todo el personal de la firma que tenga directa o indirectamente contacto con la clientela y tenga cierto grado de influencia de acuerdo con los requerimientos éticos relevantes (CEP) ❑ Asegurar el control adecuado de la identificación de amenazas de independencia y la adecuada implementación de salvaguardas USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 28 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) 3 Clientes “…iniciemos con el pie derecho …” no aceptemos clientes que lucen que tienen RIESGOS ❑ Antes de aceptar a un cliente investigue … ¿por qué nos quiere? … ¿no estuvo de acuerdo con su anterior CP? … ¿honorarios? … ¿cuestiones técnicas? ❑ Investigar, simplemente con los colegas, con los socios y gerentes, Internet (la página del “Búho de legal”) ❑ Establecer políticas para la evaluación de aceptación o continuidad de servicio a sus clientes, incluyendo nuevos servicios autorizar la aceptación de todos los clientes ❑ Elaboración de formatos, cuestionarios, herramientas u otros medios para documentar esta evaluación USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 29 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) 4 Recursos humanos “… el principal activo …” ❑ Establecer un departamento especifico que cubra las necesidades y vigilancia del RH ❑ Escribir políticas y procedimientos de reclutamiento y selección de personal … ❑ Elaborar manuales describiendo niveles de jerarquía, descripción de puestos y jerarquías, organigrama ❑ Cualidades del personal en cuanto a la carrera cursada, universidad, calificaciones, títulos, adhesión a los Colegios de CP, certificaciones, especialidades, habilidades ❑ Conveniente sean investigaciones antes de su contratación … ❑ Asignaciones de su trabajo a su nivel apropiado de experiencia USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 30 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) • Recursos humanos (continua) …” ❑ Evaluaciones periódicas incluyendo a los socios ❑ Asesoría, planes de desarrollo (su futuro en la firma), mediciones de objetivos y metas, participaciones en el CCPM, IMCP, DPC, certificaciones ❑ Conciencia de que el individuo esta convencido de que su personalidad sea respetada, integridad física y mental esta asegurar ❑ Estas políticas deben incluir a todos, desde el ayudante hasta los socios directores, personal de apoyo administrativo … ❑ Existencia de formatos de evaluación de desempeño y resguardado para asegurar la confidencialidad y protección de datos ❑ El crecimiento del RH es la base del desarrollo de una firma, asegura competitividad y ahorros en costos de capacitación ❑ Sin embargo, un personal que no logra su desarrollo … es un ! RIESGO ! USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 31 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) 5 Desempeño del trabajo “ … son las herramientas administrativas y operativas para lograr efectividad y competitividad…” ❑ Escribir las políticas de trabajo, manuales y se vigile su aplicación … ❑ Su divulgación y actualización permanente, establecimiento de plataformas digitales de consulta, preguntas, etc. ❑ Establecer programas de trabajo, formatos que aseguren que los trabajos se realicen consistentemente ❑ Programas digitales para realizar las auditorias, modelos, muestreo, etc. ❑ Comunicación de estas herramientas ❑ Adquisición de equipo de computo, comunicaciones, software especializado para el manejo de los papeles de trabajo, sumarias, elaboración de estados financieros, muestreo estadístico, manejo de bases de datos, uso de la “nube” …. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 32 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) Desempeño del trabajo (continua) ❑ Políticas y procedimientos que describan la labor de supervisión ❑ Políticas para llevar a cabo consultas ❑ Estas consultas deben quedar, un resumen, debidamente documentadas y aprovechar esta información para hacer comunicaciones al personal sobre como fueron resultas … ❑ Concienciar que los trabajos deben cumplir con NCC y que serán sujetas a una eventual revisión de calidad … ❑ Procedimientos para tratar y resolver diferencias de opinión ❑ Apoyos para que los equipos de trabajo concluyan oportunamente el cierre de papeles de trabajo ❑ Políticas para mantener la confidencialidad, medidas estrictas cuando la información es digital USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 33 NORMA DE CONTROL DE CALIDAD (NCC) 6 Monitoreo ¡Lo mas difícil … que sea sustentable el programa establecido en las firma de CC … no excusas ni pretextos, es la supervisión de la NCC ! ❑ Vigilancia dinámica para mantener que el proyecto control de calidad cumpla con su objetivos y perdure en el tiempo … ❑ Esencial implantar un manejo y seguimiento confidencial de asegurar el manejo adecuado de quejas, medios apropiados de comunicación para que el personal exponga cualquier preocupación o incumplimiento, sin temor a represalias, que deba ser atendido (“Hot Line”, teléfonos directos, correos …) sean investigadas por un socio director y otros que no estén involucrado con el trabajo o situación, motivo de la queja y que se les de el seguimiento apropiado. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 34 ESTRUCTURA NORMATIVA PROFESIONAL RESPECTO A LA ACTIVIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO Código de ética Norma de control de calidad aplicable a firmas de contadores públicos que desempeñan auditorias y revisiones de información financiera, trabajo para atestiguar y otros servicios relacionados Marco de referencia para trabajos de aseguramiento Auditoria y revisiones de información histórica Norma internacional de auditoria emitidas por el IFAC NIA200-810 Guía de auditoria Serie 1000 Atestiguamiento Otros servicio relacionados Norma de revisión Serie 9000 Normas para atestiguar Serie 7000 Normas de otros servicios relacionados (compilaciones y procedimientos convenidos Serie 11000 Guía de revisión Series 10000 Guía de atestiguamiento Serie 8000 Guisa de otros servicios Serie 12000 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" Seguridad alta SeguridadRESPONSABILIDA moderada Seguridad moderada No ofrecen seguridad EXCLUSIVA AUTOR 35 ESTRUCTURA NORMATIVA PROFESIONAL RESPECTO A LA ACTIVIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO ❑ Las normas internacionales de auditoria emitidas por “International Federation of Accountants (IFAC) ❑ El aseguramiento consiste en hacer que la información sea creíble, estos es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma de decisiones ❑ Mexico adoptó la las NIA para revisiones a partir del 1 de enero de 2012 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 36 NORMAS DE AUDITORÍA Marco de referencia para trabajos de aseguramiento Auditoria y revisiones de información histórica Normas internacionales de auditoria emitidas por el IFAC NIA 200-810 NIA 200 -265 Principios generales y responsabilidades de la auditoria NIA 300 . 499 NIA 500 -599 Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluación Evidencia de auditoria NIA 600 - 699 Usando el trabajo de otros NIA 700 - 799 Conclusiones y reportes de otros NIA 800 – 899 Áreas especializadas USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 37 NORMAS DE AUDITORÍA Principios generales y responsabilidades de la auditoria NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una auditoria NIA 240 NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos NIA 250 NIA 220 Control de calidad para la auditoria NIA 260 NIA 230 Documentación de la auditoria NIA 265 Comunicando Responsabilidades Consideraciones de deficiencias de Comunicación con del auditor las leyes y control interno a los los encargados del relacionadas con el encargados del regulaciones en fraude en una gobierno auditoria gobierno y la auditoria USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" administración RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 38 NORMAS DE AUDITORÍA Evaluación del riesgo y respuesta a los riesgos evaluación Planeación de la auditoria Identificación y valorización de los riesgos de declaración equivocada mediante el entendimiento de la entidad y su entorno La respuesta del auditor frente a los riesgos Consideraciones de auditoria Evaluación de riesgo relacionadas con la entidad que y respuesta de los usa organizaciones de servicios riesgos evaluados Materialidad en la Evaluación de las declaraciones planeación y en el equivocadas identificadas durante USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" desempeño de la auditoria la auditoria RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 39 NORMAS DE AUDITORÍA Evidencia de auditoria Consideraciones específicas para elementos seleccionados Auditoria de estimados contables Confirmaciones externas Partes relacionadas Compromisos iniciales de auditoria- saldos iniciales Procedimientos analíticos Muestreo de Evidencia de Auditoria Eventos subsecuentes Negocio en marcha USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR auditoria Representaciones escritas 40 NORMAS DE AUDITORÍA Usando el trabajo de otros ❑NIA 600 Auditoria de EF de grupos ❑NIA 610 Consideración del trabajo de auditoria interna ❑NIA 620 Utilización del trabajo de un experto USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 41 EL PROCESO DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS • Primera Etapa: Auditoría Inicial (primera vez) Investigación Preliminar ❑ Aplicación de Normas de Calidad ❑ Investigación de la entidad ❑ Investigación de los propietarios y funcionarios ❑ Proceso de aceptación del cliente ❑ Conocimiento del negocio ❑ Determinar el objetivo de la auditoría ❑ Asegurarse que la contabilidad/preparación de la información financiera, proviene de un proceso sistemático respaldado por procedimientos de control. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 42 El proceso de auditoría de estados financieros ❑ Indagación de consideraciones de fraude ❑ Documentos con evidencias comprobatorias, las declaraciones de la administración ❑ Contacto con el auditor anterior (si aplica) con el objeto de completar la investigación: ❑ Calidad de la administración ❑ Confianza en sus declaraciones ❑ Áreas de riesgo de la auditoría ❑ Respaldo del dictamen emitido por el auditor anterior ❑ Elaboración de un plan inicial de trabajo ❑ Presentar la propuesta de servicios USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 43 El proceso de auditoría de estados financieros • Primera Etapa: Auditoría Recurrente Actualización del conocimiento de la entidad ❑ Cambios en el negocio ❑ Nuevas estrategias gerenciales ❑ Modificaciones en la organización y en la administración ❑ Cambios en los procesos y en el control interno ❑ Aplicación de la técnica de revisiones analíticas dirigidas a determina variaciones importantes con respecto al año anterior auditado, obteniendo las explicaciones apropiadas ❑ Determinación de los riesgos y los factores de importancia relativa. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 44 El proceso de auditoría de estados financieros Preparación del plan inicial de trabajo ❑ Presentación carta convenio de servicios USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 45 El proceso de auditoría de estados financieros • Segunda Etapa Ejecución del Plan de Auditoría previo al cierre del ejercicio: ❑ Estudio y evaluación del control interno: ❑ Documentación de los procedimientos de control ❑ Investigación de las consideraciones de fraude, potencial existencia e impacto USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 46 El proceso de auditoría de estados financieros Pruebas de cumplimiento sobre control interno ❑ Comprobación de la eficiencia del control interno ❑ Modificación del plan inicial de auditoría (si aplica) de acuerdo con la eficacia comprobada del control interno. Alcance y oportunidad de las técnicas de auditoría sobre saldos y transacciones (pruebas sustantivas) ❑ Aplicación de técnicas de revisión analítica en fechas intermedias USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 47 El proceso de auditoría de estados financieros • Tercera Etapa Ejecución del Plan de Auditoría sobre saldos y transacciones (pruebas sustantivas) ❑ Antes del cierre del ejercicio: ❑Comprobación de la eficacia del control interno hasta el cierre del ejercicio. ❑Pruebas sobre saldos y transacciones siempre que el control interno sea eficaz USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 48 El proceso de auditoría de estados financieros • Tercera Etapa ❑ Después del cierre del ejercicio: ❑Completar el examen de las partidas que integran el estado de situación y las transacciones en el estado de resultados aplicando las técnicas de auditoría apropiadas en cada caso ❑Obtención de las evidencias comprobatorias y su documentación ❑Documentar las conclusiones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 49 El proceso de auditoría de estados financieros • Cuarta Etapa ❑ Cierre del trabajo de auditoría: ❑Técnicas de revisión analíticas de cifras finales vs. preliminares ❑Obtención de declaraciones de la administración (carta de representación o confirmatoria) ❑Obtención de otras cartas confirmatorias de terceros (abogados, asesores externos, bancos, etc.) 50 ❑Supervisión general y final del trabajo USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR El proceso de auditoría de estados financieros ❑ Emisión del dictamen: ❑Preparación del dictamen ❑Revisión de los estados financieros y sus notas ❑Control de calidad Revisión previa a la emisión del dictamen ❑Entrega del informe como auditor independiente 51 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Trabajo de auditoría = conclusiones y decisiones (durante el proceso de auditoría) ❑ Investigación preliminar o actualización del conocimiento del negocio ¿Es auditable / confiable / no riesgos profesionales? SÍ: Continúa el proceso = plan de trabajo NO: abandona el proyecto ❑ Elaboración del plan inicial de trabajo y presentación de la propuesta de servicios ¿Es aceptada la propuesta? SÍ: Ejecución del plan de auditoria NO: abandona el proyecto ❑ Ejecución del plan de trabajo ❑ Estudio y evaluación del control interno USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 52 Trabajo de auditoría = conclusiones y decisiones (durante el proceso de auditoría) ❑ Pruebas de cumplimiento ¿Es confiable y eficaz el sistema de control interno? SÍ: Continúa el trabajo conforme el plan de trabajo NO: Modifica el plan de trabajo en oportunidad, alcance y ❑ Pruebas sobre saldos y transacciones ❑ Documentación y conclusiones ¿Existen diferencias? SÍ: Pero no importantes = opinión limpia SÍ: Importantes = opinión con salvedades o negativa USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 53 Trabajo de auditoría = conclusiones y decisiones (durante el proceso de auditoría) ¿Se concluyó el trabajo sin restricciones? SÍ: Completo = opinión limpia NO: existen restricciones = abstención de opinión USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 54 Auditoría de estados financieros Ejecución del trabajo: ❑ Planeación y supervisión ❑ Estudio y evaluación del control interno. Como base para determinar confianza en la efectividad del sistema de control interno y, por lo tanto, determinar el alcance de sus procedimientos, así como la oportunidad y extensión de los mismos. ❑ Evidencia suficiente y competente. Comprobación suficiente y confiable para llegar a sus conclusiones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 55 1.- Ejecución del trabajo Planeación Objetivo: Establecer la estrategia general del trabajo y preparar un plan inicial de trabajo Ayuda a: ❑ La atención particular a las áreas importantes de la auditoría → riesgos de auditoría ❑ Conocer inicialmente los controles internos ❑ Establecer procedimientos o técnicas de auditoría específicas ❑ Organizar y administrar el trabajo ❑ Seleccionar los miembros del equipo de trabajo ❑ Supervisar con más eficacia al equipo y el trabajo en general USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 56 Consideraciones para la estrategia del trabajo 1. Establecer los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo 2. Conocer las características particulares de la empresa ❑ Operación: Productos que generan ingresos ❑ Producción: materiales, mano de obra, etc. ❑ Comercialización ❑ Financiamiento ❑Administración: Gerencia y su filosofía hacia los negocios ❑ Organización y estructura de autoridad ❑ Capacidades individuales ❑ Dependencia de terceros USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 57 Consideraciones para la estrategia del trabajo ❑ Control Interno: Sistema de información – procedencia ❑ Distribución de responsabilidades ❑ Confianza primaria en esta etapa ❑ Condiciones jurídicas: Personalidad jurídica/estructura de capital ❑ Régimen de las propiedades ❑ Restricciones legales a la entidad ❑ Principales contratos que afectan operaciones ❑ Situación fiscal ❑ Consideraciones de fraude: Potencial alteración de información financiera ❑ Robo o sustracción de activos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 58 Plan de trabajo Objetivo: Identificar los procedimientos de auditoría a ser aplicados sobre la información financiera sujeta a examen, la oportunidad en que serán llevados a cabo, el alcance de los mismos y el profesional que será asignado Para: ❑ Determinar en forma preliminar los riesgos de auditoría y los procedimientos para mitigarlos, estableciendo el límite de importancia relativa ❑ Sobre la base del tiempo calculado y las personas asignadas a realizarlo, establecer los honorarios ❑ Presentar la carta convenio ❑ Establecer el calendario de trabajo USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 59 Plan de trabajo Actividades: ❑ Entrevistas con el personal responsable de las decisiones en la empresa y de los responsables de la información financiera. ❑ Visitas a las instalaciones de la empresa ❑ Lectura y conocimiento previo de la información financiera ❑ Dictámenes anteriores y entrevistas con el auditor anterior ❑ Cuestionamiento básico sobre el sistema de control interno ❑ Indagaciones respecto a potenciales síntomas de fraude USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 60 Plan de trabajo Evidencia: ❑ Documentación detallada de papeles de trabajo ❑ Seguimiento paso a paso documentando revisiones al plan de trabajo ❑ El plan de trabajo no es rígido y es parte de la auditoría USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 61 1.- Ejecución del trabajo Supervisión • Depende de la estructura del equipo de trabajo determinado ❑Consideraciones: ❑ Responsabilidad Final ❑ Auditor de mayor experiencia (socio) ❑ Responsabilidad Intermedia ❑ Auditor con suficiente capacitación, entrenamiento y práctica profesional (gerente) ❑ Responsabilidad en el campo ❑ Auditor con entrenamiento completo y capaz de supervisar a otros (encargado) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 62 1.- Ejecución del trabajo Supervisión • Asistentes ❑ Auditor en proceso de capacitación y entrenamiento ❑ En concordancia con las características y complejidades empresa 63 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Supervisión del Trabajo • Socio: ❑ Revisar que las conclusiones estén respaldados por trabajo suficiente y apegados a NIA ❑ Participando en discusiones y entrevistas importantes ❑ Supervisa el trabajo del gerente ❑ Las relaciones con la empresa, participando en discusiones y entrevistas importantes empleado y por emplear ❑ Administra el proyecto, presupuestos, horas, promesas de entrega informes ❑ Coordina con especialistas (impuestos, tecnologia …) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 64 Supervisión del Trabajo • Gerente: ❑ Supervisa el trabajo y la oportunidad con que se lleve a cabo ❑ Vigila el tiempo empleado en cada etapa y en las pruebas efectuadas ❑ Identifica áreas de problemas y sugiere soluciones y conclusiones para aprobación del socio ❑ Revisa el cumplimiento del presupuesto y sugiere ajustes, poniéndolos a consideración de la empresa USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 65 Supervisión del Trabajo • Encargado: ❑ Lleva a cabo el plan de trabajo en el campo ❑ Distribuye responsabilidades y tareas a sus ayudantes ❑ Revisa la suficiencia de las pruebas y de las evidencias obtenidas ❑ Determina conclusiones en cada área y propone ajustes y observaciones ❑ Controla el tiempo empleado y por emplear USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 66 Supervisión del Trabajo ❑ Todos dejan evidencia de la supervisión en los papeles de trabajo ❑ En la etapa final del trabajo y cuando así lo amerite por política del CP o por condiciones del informe, una tercera persona ajena al equipo asignado se asegura que el informe se está emitiendo conforme a las técnicas de auditoría y las condiciones de la empresa bajo examen – ❑ Revisa ciertos papeles y conclusiones, discute con el socio y se asegura la adecuada supervisión (segundo revisor – socio alternativo – etc.) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 67 2.- Estudio y Evaluación del Control Interno Objetivo: Grado de confianza que va a depositar en el sistema de control interno, para determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos Control Interno: Políticas y procedimientos establecidos para proveer68 certeza razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 2.- Estudio y Evaluación del Control Interno Elementos: ❑Ambiente de Control - Refleja el espíritu ético con que una entidad encara sus actividades ❑Evaluación de riesgos - Posibilidad de errores en la información financiera ❑Sistemas de información y comunicación - Métodos y registros establecidos para producir información 69 ❑Procedimientos de control - Políticas y procedimientos tendientes a asegurar que los procesos internos de una entidad no contengan errores y que la información sea confiable cuando se registre, además de proteger los activos ❑Vigilancia - Identificar si los procedimientos del control interno son efectivos y eficientes USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR El Ambiente Control Factores que influyen en el ambiente control: ❑ Actitud de la administración hacia el control interno ❑ Compromiso sobre al cumplimiento de controles ❑ Valores éticos de las personas que diseñan, administran y vigilan los controles ❑ Estructura de organización ❑ Relacionada con el volumen de las actividades ❑ Distribución de responsabilidades y autoridad ❑ Capacidad y experiencia de los niveles de autoridad ❑ Funcionamiento del consejo de administración y sus comités ❑ Grado de participación en las políticas y procedimientos y vigilancia. ❑ Evaluación de riesgos (gobierno corporativo) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 70 El Ambiente Control ❑Asignación de autoridad ❑Concordante con los objetivos y metas de la organización ❑Métodos para sostener el cumplimiento de políticas ❑Políticas y prácticas del personal. Controlar, entrenar, promover y compensar ❑Códigos de conducta USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 71 La Evaluación de Riesgos ❑Identificación de los riesgos que significan debilidades en la organización y en sus actividades (internos y externos) ❑Evaluación de riesgos en la información financiera: ❑ Identificación, análisis y administración de riesgos que puedan afectar la preparación de estados financieros ❑ Consideraciones a transacciones no realizadas ❑ Consideración a pasivos estimados El auditor debe entender el proceso que sigue la administración para evaluar los riesgos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 72 Efecto de circunstancias externas e internas : ❑ ❑ ❑ ❑ ❑ ❑ ❑ ❑ ❑ Cambios en el ambiente operativo Nuevo Personal Modificaciones a los sistemas de información Crecimiento desmedido de operaciones Nueva Tecnología Otros productos o actividades Reestructuraciones corporativas Cambios en normas de contabilidad Vinculación con el extranjero USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 73 Sistemas de Información y Comunicación Información operacional, financiera y de cumplimiento para dirigir, ejecutar y controlar las operaciones La información financiera incluye: ❑ Sistema Contable. Identificación, compilación, análisis, clasificación, registros y producción de información ❑ Evolución de normas de contabilidad ❑ Solo transacciones reales ❑ Detalle suficiente para su adecuada clasificación ❑ Respeto al periodo contable correspondiente ❑ Presentación de estados financieros El auditor debe concluir en la confianza del sistema para la comunicación adecuada y oportuna de la información financiera. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 74 Los Procedimientos de Control Ejecutados en todos los niveles de la organización y en cada etapa de su gestión, diseñados para mitigar los riesgos Controles: ❑De acuerdo a su naturaleza: ❑ Preventivos o Correctivos ❑ Correctivos y hacer el “circulo de control interno” . USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 75 Objetivos: ❑ ❑ ❑ ❑ ❑ Autorización de transacciones y actividades Adecuada segregación de funciones y responsabilidades Documentos que aseguran el correcto registro de operaciones Dispositivos de seguridad para proteger activos Aseguramiento independiente de la adecuada resolución de las operaciones El auditor debe comprender y constatar de que se cumplan los objetivos de los procedimientos de control USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 76 Vigilancia Procesos establecidos para tomar confianza sobre la eficiencia de los controles internos ❑ Diseño y operación de procedimientos en forma oportuna ❑ Medidas correctivas necesarias Durante el transcurso de las operaciones o en forma separada Auditoría Interna: Importante elemento de la vigilancia. Administración: Se vale de comunicaciones u observaciones de terceros que identifica problemas. Auditor: Tiene conciencia de las actividades de la administración por el ejercicio de vigilancia USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 77 3.- Evidencia suficiente y competente. El Trabajo del Auditor. Una vez conocidas las características de la empresa y su administración, se debe documentar la EVALUACION PRELIMINAR de: El entendimiento sobre el ambiente de control y la evaluación de riesgos por parte de la administración La descripción de los procesos de control sobre las áreas de mayor riesgo y el grado de confianza de los controles La confianza en general sobre el sistema establecido, para concluir en cuanto a desarrollar: ❑ Sobre la efectividad del sistema de control interno ❑ El enfoque de auditoría con base en las técnicas de auditoría (pruebas sustantivas) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 78 Pruebas de Cumplimiento Objetivo: Concluir que los procedimientos de control son eficientes y se puede confiar en los procesos de manera de reducir los otras pruebas (sustantivas) Oportunidad: Visita preliminar anterior al cierre del ejercicio. Pruebas: Varían en función de las empresas y la calificación de los riesgos. En general se aplican a las transacciones o ciclos operativos rutinarios. Las pruebas incluyen: ❑ Documentación y evaluación de procesos determinados por las actividades preponderantes. Identificación de puntos importantes de control y comprobación de cumplimiento examinado el documentos y procedimientos aplicables ❑ Examen documental por actividad ❑ Otros procesos aleatorios Comunicación de desviaciones: Oportunas e inmediatas una vez concluido el trabajo preliminar USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 79 FRAUDE Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE ESTADOS FINANCIEROS NIA 240 Riesgo de fraude y errores importantes USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 80 Características del Fraude Fraude: Concepto jurídicamente amplio (fraude, robo, abuso confianza) Para auditoría = errores importantes en los estados financieros provenientes de: - Información financiera alterada - Robo o sustracción de activos vs. Error Fraude ❑ Mala aplicación de NIIF ❑ Mala aplicación de NIIF ❑ Desconocimiento intencionadamente ❑ Error humano ❑ Apropiación indebida de ❑ Mala interpretación activos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 81 Responsabilidades Prevención y detección de fraudes ❑Órganos del gobierno corporativo y dirección ❑Cultura de honestidad y comportamiento ético ❑Supervisión continua: ❑Prever posibilidades de eludir controles ❑Minimizar factores influyentes al fraude (incentivos o elementos de presión) ❑Cultura de ética ❑Comunicaciones (Hot line) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 82 Responsabilidades Auditor ❑ Obtener seguridad razonable de que los EF’s en su conjunto están libres de errores importantes derivados de fraude o error. ❑ Riesgo de fraude >(mayor) riesgo de error ❑ El trabajo de auditoría contiene limitaciones que pueden evitar la detección de fraudes. Ejemplo: Colusión, planes sofisticados y organizados + falsificación de documentos + omisión de registros + manifestaciones erróneas de la administración Detección depende de varios factores: ❑ Pericia de quien comete el fraude ❑ Frecuencia y alcance del fraude ❑ Grado de colusión y dimensión del fraude ❑ Rango jerárquico de implicados USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 83 Enfoque de Auditoría ❑ Actitud de escepticismo profesional: ❑ Durante todo el trabajo de auditoría ❑ No depositar confianza = comprobar ❑ Atender a documentación auténtica ❑ Ampliar investigación ante incongruencias o documentación dudosa ❑ Discusión entre los miembros del equipo de trabajo: ❑ Énfasis en la posibilidad de alteraciones de los EF’s por fraude y en qué renglones o partidas se podrían localizar sin considerar la honestidad e integridad de la administración USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 84 Factores Influyentes al Fraude ❑Gerencia presionada a proporcionar información financiera para alcanzar ciertos objetivos ❑Incentivos a funcionarios sobre resultados o sobre ciertas razones financieras ❑Personal con indicios de vida superior a sus percepciones ❑Potencial elusión a controles internos básicos. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 85 Elusión de Controles Internos ❑Asientos contables ficticios. Mayoría cerca del cierre ❑Ajuste indebido de hipótesis que sostienen estimaciones ❑Omisión, anticipación o diferimiento de hechos y transacciones ❑Ocultando la revelación de ciertos hechos importantes ❑Transacciones complejas que alteren la información. ❑Creando condiciones sobre transacciones inusuales USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 86 Apropiación Indebida de Activos ❑ Malversación de ingresos. Procedentes de cuentas por cobrar o de cuentas canceladas ❑ Sustracción de activos físicos o de propiedad intelectual ❑ Inventarios; material de desecho; venta de datos tecnológicos; etc. ❑ Pagos sobre compras o servicios no recibidos ❑ Proveedores ficticios; comisiones ilegales; precios sobrevaluados; nóminas (empleados ficticios) Respaldo: registros o documentos falsos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 87 Aplicación de Escepticismo Profesional ❑ Mantener constantemente la posibilidad de error en la información que se utiliza como evidencia, así como los controles sobre su preparación, particularmente si es relevante ❑ Considerar efectos de cambios en los procesos y en las circunstancias que los rodean. Modificaciones en estructuras de gobierno y operativas ❑ Ante dudas sobre la autenticidad de la documentación: ❑ Proceder a confirmaciones directas ❑ Utilizar expertos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 88 Discusión entre los Miembros del Equipo de Trabajo ❑Proporciona oportunidad de compartir los conocimientos de personal con mayor experiencia al resto del equipo ❑Permite que se determinen procedimientos específicos de auditoría y el manejo de los resultados de esos procedimientos ❑Cuestiones a incluir en la discusión: ❑Cómo podría la administración alterar la información y sus efectos ❑Circunstancias indicativas de manipulación de resultados ❑Factores internos y externos conocidos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 89 ❑Grado de supervisión a empleados con acceso a los activos susceptibles de robo o apropiación indebida ❑Cambio en los estilos de vida de la gerencia o de empleados con jerarquía ❑Transacciones poco usuales ❑Denuncias de fraude que lleguen al auditor USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 90 Valoración del Riesgo de Fraude Indagaciones ante la administración: ❑Valoración propia de la administración sobre el riesgo y controles establecidos: ❑ Naturaleza, extensión y frecuencia de la valoración (consideración al ambiente de control e importancia al fraude) Obtención de comentarios de otros empleados. Confirmación de información obtenida de la gerencia Personal operativo; personal involucrado en el proceso de transacciones poco usuales; asesores jurídicos; personal que recibe denuncias de fraude; etc. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 91 ❑Actividades de auditoría interna y sus planes y procedimientos sobre el riesgo de fraude, así como la respuesta de la administración a sus observaciones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 92 Enfrentamiento a Riesgos Identificados ❑ Aplicación de mayor sensibilidad al seleccionar la naturaleza y extensión de las pruebas de auditoría y su documentación ❑ Necesidad de corroborar las manifestaciones de la administración con mayor profundidad ❑ Asignación de personal especializado ❑ Modificar la oportunidad de las pruebas de auditoría y su extensión en forma imprevisible ❑ Obtención de mayor evidencia que respalde los supuestos incorporados a las estimaciones (manejo de resultados) ❑ Otros procedimientos en las circunstancias USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 93 Respuesta a las Evidencias de Auditoría Juicio Profesional: Evaluación de las evidencias y su impacto, cuando es posible calcularlo, en los estados financieros Importancia – Procedencia – Potencial continuidad Bajo impacto: ❑ Comunicación a la administración, seleccionando el nivel adecuado y recomendar corrección y ajuste en los controles internos y de gestión cuando corresponde USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 94 Alto impacto: ❑Si no es posible evaluar el efecto: ❑Ahondar en la investigación/expertos ❑Comunicación al nivel adecuado de la administración y discutir acciones para buscar impacto ❑Efecto determinado (derivado del hecho y de su procedencia) ❑Discusión con el nivel adecuado de la administración (depende de posiciones involucradas) ❑Determinar efecto en el dictamen si no se corrige ❑Evaluar continuidad de los servicios / involucrar a asesores legales USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 95 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA NIA 320 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 96 Importancia Relativa en el Contexto de la Información Financiera En la preparación y presentación de los Estados Financieros: ❑Incorrecciones y omisiones que por su importancia individual o en forma agregada pueden influir en las decisiones que toman los usuarios con base en los Estados Financieros y considerando a los usuarios en general, sin distinguir necesidades individuales ❑El juicio sobre importancia relativa se basa en la magnitud y naturaleza o circunstancias de la incorrección USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 97 Importancia Relativa para el Auditor ❑ La importancia relativa en la preparación y presentación de los Estados Financieros (lámina anterior) es el marco de referencia para el auditor ❑ El auditor lo utiliza para planear su estrategia de auditoría y luego para la ejecución del trabajo en cuanto al alcance y extensión de sus pruebas ❑ La determinación de importancia relativa proviene del juicio profesional del auditor, asumiendo que los usuarios: (ver lamina siguiente) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 98 Razonamiento del Auditor sobre los Usuarios de la Información Financiera Los usuarios: ❑Tienen un conocimiento razonable de las actividades y estructura de la entidad y sobre temas de contabilidad para llevar a cabo el análisis correspondiente ❑Comprenden que los Estados Financieros se preparan, presentan y auditan considerando niveles de importancia relativa ❑Son conscientes de las incertidumbres relacionadas con las estimaciones y hechos futuros ❑Toman decisiones razonables con base en la información de los Estados Financieros USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 99 Aplicación del Concepto de Importancia Relativa ❑ En la planificación de la auditoría, como una determinación preliminar o anticipada sobre materialidad ❑ Durante la ejecución del trabajo para evaluar el efecto de incorrecciones identificadas, particularmente las que no se corrigen ❑ La materialidad estimada inicialmente está sujeta a ser revisada y modificada en función de las conclusiones del auditor sobre temas de control interno y de identificación de incorrecciones, juzgando su procedencia USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 100 Determinación de la Importancia Relativa Aplicación del juicio profesional y generalmente estableciendo un porcentaje sobre un punto de referencia, dando consideración a ciertos factores como: ❑Los elementos de los Estados Financieros ❑Las partidas en las cuales se centra la atención de los usuarios de los Estados Financieros ❑La naturaleza de la entidad y su entorno sectorial y económico ❑La estructura de propiedad y sus mecanismos de financiamiento. Deuda vs. Patrimonio. Valor de los Activos vs. Beneficios ❑La relativa volatilidad de la referencia elegida USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 101 Puntos de referencia Dependiendo de las circunstancias: ❑ Utilidad antes de impuestos (1) ❑ Ingresos ordinarios totales (2) ❑ Utilidad bruta (3) ❑ Gastos totales (3) ❑ Patrimonio o capital contable (3) ❑ Totales de activo (activo circulante/fijo/total) (3) (1) Comúnmente utilizado en entidades lucrativas (2) Más común en entidades no lucrativas (3) Mayormente cuando el beneficio es volátil USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 102 Nivel de Importancia Relativa a Saldos y Transacciones ❑Niveles inferiores a la determinación de materialidad para el conjunto de los estados financieros, pero asumiendo que un error o la suma de ellos puede afectar la interpretación de los usuarios ❑Aplicables a saldos, transacciones y revelaciones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 103 Factores a considerar a niveles individuales ❑Disposiciones legales o reglamentarias ❑Transacciones con partes relacionadas ❑Remuneración a los directores y gobierno corporativo ❑Revelación de información clave relacionada con el sector en que opera la entidad ❑Revelación de una operación significativa (ejemplo: adquisición de negocios; pasivos contingentes; eventos posteriores; etc.) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 104 Valorización de Materialidad ❑El auditor utiliza la importancia relativa para juzgar el efecto de los errores detectados y, particularmente, aquellos potencialmente no detectados en la población de saldos y transacciones ❑Es decir, ❑El juicio de que la suma individual de errores (en saldos y transacciones) no sobrepasa la materialidad determinada para el conjunto de los estados financieros ❑El juicio de que los errores individuales no superan la materialidad sobre saldos y transacciones que puedan afectar las decisiones e interpretaciones sobre la información financiera USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 105 EVIDENCIA DE AUDITORÍA NIA 500 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 106 OBJETIVO El auditor diseña y aplica procedimientos de auditoría para obtener: ❑evidencia suficiente y adecuada (persuasiva, que no deje lugar a dudas) ❑que respalda a las conclusiones en que se basa su opinión USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 107 Suficiencia ❑Cantidad y calidad de la información que se utilizará como evidencia obtenida. ❑Depende del riesgo de fraudes y errores importantes que haya valorado el auditor. ❑ Información como evidencia: ❑ Proveniente de expertos (sujeto a evaluación) ❑ Generada por la entidad ❑ Proporcionada por terceros USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 108 Calidad de la evidencia de auditoría RELEVANCIA: Relacionada con la finalidad de los procedimientos de auditoría para determinados objetivos y obtener una conclusión. CONFIABILIDAD: Depende del origen y naturaleza de la información USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 109 Origen y naturaleza de la información Evidencias que provienen de: ❑ Fuentes externas = más confiable ❑ Fuentes internas de la entidad = confiable, si los controles son eficaces ❑ Documentos originales = más confianza que las copias ❑ Obtenida por el auditor directamente = más confiable que la obtenida en forma indirecta o verbal ❑ Evidencias escritas = más confiables que verbales USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 110 Procedimientos de auditoría para obtención de evidencias ❑ Indagación - (no suficiente por si sola) ❑ Inspección - Registros y documentación ❑ Observación - Procesos o procedimientos ❑ Confirmación - Solicitud a terceros ❑ Recálculo y reejecución ❑ Pruebas analíticas - Evaluación de relaciones en la información financiera Estas técnicas conjugadas inteligentemente son procedimientos de auditoria para llegar a obtener evidencias adecuadas y conclusiones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 111 Selección de pruebas para obtener evidencias de auditoría Pueden ser: ❑ Selección de todos los elementos de una población (saldos o transacciones)- 100% ❑ Selección de elementos específicos ❑ Muestreo de juicio o estadistico (este ultimo de preferencia en grandes volumnes) La utilización o aplicación de una de las selecciones o su combinación depende de las circunstancias y objetivos del auditor USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 112 Examen 100% Cuando: ❑La población a probar se forma por un número reducido de elementos de gran valor. ❑Existen riesgos altos y no se obtienen por otros medios ❑La naturaleza de los elementos es repetitiva para cálculo u otro proceso generalmente realizado automáticamente. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 113 Selección de elementos específicos Pueden ser: ❑Elementos clave o de valor elevado en una población (importeinusual-riesgo concreto o antecedentes de error) ❑Todos los elementos sobre un importe determinado (porción importante de una población- transacción o saldo) ❑Elementos para obtener información (sobre la naturaleza de la entidad o sus transacciones) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 114 Muestreo Permite alcanzar conclusiones sobre la totalidad de una población a través de una muestra representativa de esa población y : ❑ cubriendo un porcentaje significativo o ❑ extrapolando los resultados de la muestra sobre la población USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 115 Técnicas de auditoría ❑Es el conjunto de procedimientos aplicables a un rubro de los estados financieros y a las partidas que lo componen, así como a las transacciones provenientes del ciclo operativo de una entidad. ❑También se aplican a hechos y circunstancias relacionados con los estados financieros sujetos a examen con objeto de fundamentar la opinión del auditor. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 116 Técnicas de auditoría ❑Las técnicas de auditoría se diseñan y aplican de acuerdo con el criterio profesional del auditor, dependiendo de: ❑Las características de la operación de la entidad ❑Los sistemas de información establecidos ❑Los datos disponibles que respaldan a la información ❑Los controles establecidos y ❑Los riesgos detectados ❑Las técnicas no son rígidas ni obligatorias USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 117 ❑En general las técnicas de auditoría se integran por: ❑ Estudio general: ❑ Obtener el conocimiento de la entidad a examinar, su administración, controles, recursos humanos, ambiente circundante, etc. ❑Análisis: ❑ Clasificación y agrupación de los elementos individuales que forman una cuenta o sus partidas. ❑ Análisis de saldos ❑ Análisis de movimientos ❑ Inspección: ❑ Examen físico de bienes o de documentos, para cerciorarse de existencia y propiedad, así como del registro de una operación USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 118 • Confirmación: Comunicación escrita obtenida de terceros independientes, una vez solicitada por la administración de la entidad, a ser dirigida directamente al auditor. ❑ Positiva ❑ Negativa ❑ Indirecta, ciega o en blanco • Investigación ❑Información obtenida de la administración de la entidad. • Declaración USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 119 • Manifestaciones escritas confirmando el resultado de las investigaciones avaladas por los involucrados, ya sean funcionarios o empleados de la entidad. • Certificación: ❑Obtención de un documento que asegure un hecho, generalmente legalizado por una autoridad. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 120 • Observación: ❑Presenciar físicamente la realización de ciertas operaciones, procedimientos de control y otros hechos ejecutados por el personal de la entidad. Cálculos: ❑Verificación independiente de registros en la contabilidad como resultado de bases predeterminadas. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 121 Procedimientos para el Estudio y Evaluación del Control Interno. ❑ Técnicas Empleadas: ❑ Estudio general ❑ Investigación ❑ Observación Más: Pruebas de cumplimiento, para cerciorarse de que los controles operaron con efectividad. ❑ Objetivo: Que existe y es efectiva la estructura de control interno basada en sus cinco elementos, como sigue: ❑ Ambiente de control. Entendimiento de que las características personales , filosofía y forma de pensar de los administradores, así como la asignación de responsabilidades, promueven un ambiente de control que da confianza al proceso contable. ❑ Incluye el conocimiento de (Ver lamina siguiente): USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 122 ❑ Características e integridad de la administración y habilidades para sus funciones ❑ Compromiso de la administración sobre la razonabilidad de los estados financieros ❑ Compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas y controles efectivos ❑ Estructura de la organización ❑ Funcionamiento del consejo de administración y sus comités ❑ Método para asignar autoridad y responsabilidad ❑ Método de control administrativo ❑ Políticas y prácticas de personal ❑ Influencias externas USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 123 Evaluación de riesgos: ❑ Conocer como la entidad establece procedimientos para identificar, analizar y administrar los riesgos provenientes de eventos o circunstancias internas o externas. Sistemas de información y comunicación: ❑Información: políticas, métodos y registros que identifican, reúnen, analizan, clasifican, registran y producen información cuantitativa. ❑Comunicación: medios y formas para comunicar funciones y responsabilidades dentro de la estructura de control. ❑Grado de utilización de sistemas de cómputo y su complejidad. ❑Sistema contable a partir del mayor general y sus principales aplicaciones. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 124 Listado de las principales aplicaciones y una descripción de los controles en su proceso. Inicio de las transacciones, control de movimientos intermedios y finales. Complejidad del proceso ❑ Compras / recepción - control de inventarios – costos ❑ Cuentas por pagar- tesorería ❑ Pedidos de clientes- embarque – facturación ❑ Contabilización de gastos; adquisición de activos fijos y depreciación ❑ Otras transacciones no rutinarias ❑ Nóminas – pago - registro. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 125 Metodología de documentación: ❑ Descripción de los flujos de procesos ❑ Cuestionarios ❑ Descripciones narrativas ❑ Cedulas pre - determinadas USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 126 Vigilancia: ❑Cerciorarse que la administración cumple con los procedimientos de control establecidos y si éstos son suficientes ❑Evidencia del cumplimiento ❑Auditoria interna: herramienta importante. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 127 Pruebas de cumplimiento: ❑ Diseñadas para tomar satisfacción de que se cumple con los procedimientos de control, dando seguridad al sistema ❑ Se aplican a los procesos identificados como clave y donde existen transacciones rutinarias, donde los riesgos se consideran altos o medios ❑ En base a muestras seleccionadas de las transacciones y cotejando los controles mas significativos a través de los documentos de respaldo. ❑ En base a observación visual ❑ TI - a través de los sistemas de cómputo y con ayuda de especialistas. ❑ Oportunidad: Antes de aplicar pruebas sustantivas y generalmente antes del cierre de ejercicio USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 128 Pruebas sustantivas: ❑ Procedimientos dirigidas a detectar fraudes y errores que confirman la validez de los saldos y transacciones, una vez evaluado y comprobado el sistema de control interno ❑ Se componen de procedimientos analíticos y procedimientos de detalle que responden a su evaluación del riesgo de auditoría = potencialidad de errores e irregularidades Procedimientos analíticos: ❑ Es el análisis de la información financiera a través de estudiar las relaciones entre los datos financieros y no financieros ❑ Determinar la procedencia y razonabilidad de las variaciones o fluctuaciones entre periodos similares mostrados por la información financiera USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 129 Pruebas de detalle: ❑Resultan de la aplicación de una combinación de técnicas de auditoría sobre las cuentas que componen los estados financieros. Saldos y transacciones. El auditor opta por: ❑ Probar una población completa (integridad de un saldo o transacción) ❑ Probar saldos y transacciones sobre bases selectivas y representativas de la población en función de la confianza en los controles internos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 130 Documentación de las pruebas sustantivas Programas de auditoría: ❑Se plasma la naturaleza y el alcance de los procedimientos para enfrentar el riesgo de fraude y error de acuerdo a NIF ❑ Reconocimiento y valuación ❑ Presentación ❑ Revelación ❑ Más: procedimientos relacionados con el riesgo de fraude USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 131 Documentación de las pruebas sustantivas Otros programas: ❑ Correspondientes a otras pruebas que se relacionan con: ❑ Síntomas de fraude ❑ Negocio en marcha ❑ Leyes y regulaciones ❑ Entes relacionados USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 132 REVISIÓN ANALÍTICA Es el estudio de las relaciones y tendencias significativas que se desprenden de la información financiera, incluyendo la investigación de las variaciones resultantes y de las partidas poco usuales Procedimientos: ❑ Comparación de la información actual con la de ejercicios o periodos anteriores ❑ Comparación de los resultados de operación actuales con los presupuestos o con resultados proyectados ❑ Estudio de la relación de las partidas o elementos de la información con un patrón predecible según la experiencia de la entidad ❑ Comparación de la información con industrias similares ❑ Estudio y análisis de las relaciones de la información financiera USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 133 Oportunidad de los procedimientos: ❑ En la etapa de planeación, para poder entender mejor el negocio del cliente y la sustancia de la información sujeta a ser auditada, así como para detectar las áreas de mayores riesgos de auditoría. ❑ En la etapa de obtención de evidencia comprobatoria, como una parte de las pruebas sustantivas principalmente en las cuentas de resultados. ❑ En la etapa final de la auditoria, como medio para evaluar la razonabilidad de las cifras de los EF en su conjunto y determinando si las relaciones entre los elementos de la información son satisfactorios. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 134 Consideraciones para el auditor: En el momento de planear una prueba analítica, el auditor debe considerar: ❑ La confianza sobre la integridad de la información de acuerdo con los objetivos de la prueba ❑ La naturaleza de la entidad, su ciclo de operaciones y los componentes de la información ❑ Disponibilidad y confianza de la información financiera y no financiera. ❑ La objetividad de la información disponible, especialmente no financiera ❑ Si se utiliza información de industrias similares, ésta debe ser comparable a la composición operativa de la entidad sujeta a revisión ❑ El conocimiento previo del auditor sobre la entidad y sobre el control interno USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 135 Confianza del auditor sobre la revisión analítica: ❑ La revisión analítica no sustituye los otros procedimientos de auditoria especialmente los relativos al estudio y evaluación del control interno ❑ Expectativa de que el análisis sea efectivo mientras se mantienen las bases y condiciones evaluadas ❑ Importancia de las partidas y riesgos de auditoria ❑ Necesidad de confirmar expectativas con otros procedimientos de auditoría USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 136 Investigación de variaciones: Obtención de evidencia que contiene las explicaciones de la administración sobre fluctuaciones y partidas que surgen poco usuales, en función de: ❑ La importancia y el impacto de las variaciones y de las partidas ❑ Del conocimiento del negocio y de la experiencia en la industria ❑ El grado de confianza en el procedimiento USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 137 EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA AUDITORÍA ERRORES IDENTIFICADOS DURANTE LA AUDITORÍA Objetivo: ❑ Evaluar el efecto de los errores (representaciones erróneas) identificados durante la auditoría: ❑ Cuando no se corrigen y cómo afectan los estados financieros ❑ Comunicación de estas representaciones erróneas a los niveles apropiados ❑ La procedencia de los errores como consecuencia de errores o de fraude o de desviaciones a leyes y los procedimientos alternativos elegidos a concluir sobre los mismos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 138 Errores o representaciones erróneas: (representaciones = aseveraciones = presentaciones de saldos, transacciones y revelaciones) ❑ Es una diferencia entre: ❑ Importe, clasificación, presentación o revelación de un rubro / partida en los estados financieros y ❑ Lo que se requiere para que estén de acuerdo con las NIIF ❑ Equivalen a los ajustes que son necesarios para que los estados financieros estén presentados razonablemente respecto a todo lo importante ❑ La importancia de las diferencias obliga al auditor a revisar su estrategia y, en su caso, modificar sus planes por la potencial ocurrencia de los errores USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 139 Decisiones del auditor en cuanto a los errores ❑ Errores no corregidos: ❑ Comprender las razones de la administración para no corregir ❑ Distinguir la importancia de los errores en lo individual y en su conjunto Evaluar el efecto en los estados financieros ❑ En su caso, determinar cómo afectan la opinión ❑ Revalorar el nivel de importancia relativa sobre el contexto de los estados financieros ❑ Obtener una representación escrita de la administración sobre la importancia relativa de las diferencias no corregidas ❑ Documentar sus conclusiones sobre el efecto en los estados financieros de las diferencias o errores corregidos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 140 ❑ Se debe distinguir si los errores provienen de: ❑ Evidencias objetivas o ❑ Juicio y estimaciones ❑ Proyecciones ❑ Evidencias objetivas no dan lugar a dudas ❑ Errores debido a juicio surgen por razonamiento de la administración, por lo cual la aplicación de políticas contables deben ser consideradas ❑ Errores por proyección = a una estimación del auditor sobre una población evaluada (muestreo estadístico) y por lo tanto la ocurrencia puede no ser aislada USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 141 INFORMES DE AUDITORÍA DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS NIA 700 SERIE USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 142 Objetivos ❑Formación de una opinión con base en las conclusiones conforme a la evidencia de auditoría obtenida ❑Expresión de esa opinión mediante un informe escrito con descripción de las bases en que sustenta la opinión USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 143 Formación de la opinión Estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable Seguridad razonable de E/F libres de incorrecciones materiales en su conjunto: ❑ Evidencia suficiente y adecuada que soporta la opinión obtenida a través de NIA ❑ Inmaterialidad de incorrecciones no corregidas ❑ Evaluación de los requerimientos del marco de información financiera aplicable (NIF, NIIF, USA GAAP) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 144 Evaluación del marco de información financiera ❑ Revelación de políticas contables significativas (NIF) y aplicadas ❑ Congruencia de las políticas contables con el marco de información financiera ❑ Razonabilidad de las estimaciones contables ❑ Información presentada: ❑ relevante ❑ fiable ❑ comparable y ❑ comprensible ❑ Revelaciones que permitan entender el efecto de las transacciones y hechos importantes con impacto en los los estados financieros USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 145 Contenido del informe Antecedentes: Informe de auditoría a partir de 2016 (NIA 700 y 701) Respuesta IFAC a los escandalos financieros desde Enron, WorldCom, Madoff, Lehaman, Xerox ❑ Darle certidubre al informe a través de: ❑ Resaltando las responsabilidades de la direccion en implantar los controles que prevengan y detecten fraudes y errores ❑ Señalar las responsabilidades del auditor ❑ Explicar la naturaleza y alcance del trabajo del auditor ❑ Mencion al negocio en marcho (en funcionamiento) ❑ Inclusion de Asuntos Clave de Auditoría (ACA) ❑ Colocación del orden de los párrafos es a criterio del auditor USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 146 Contenido del informe Se continúan con los subtítulos de cada párrafo, como sigue a criterio del auditor y recomiendan iniciar por la opinión Párrafos: ❑ Opinión ❑ Fundamentos de la opinión ❑ “CCA” – significativo asuntos que requirieron juicios de la administración y el auditor invirtió talento para examinar los juicios, obligatorio entidades “listadas” optativo para el resto (es recomendable) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 147 Contenido del informe ❑ “Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros” ❑ “Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros” ❑ Otros párrafos según las circunstancias USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 148 MODELOS DE INFORME DEL AUDITOR "ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS" USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 149 Contenido del informe - ejemplo (comparativos) Titulo: Informe del auditor independiente Destinatario: Accionistas y/o Consejo de Administración Merka S. A. B. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 150 Contenido del informe - ejemplo Opinión Hemos auditado los estados financieros de la entidad ABC (la Entidad), que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X1, el estado del resultado integral, el estado de cambios en el capital contable y el estado de flujos de efectivo correspondientes el año que terminó en dicha fecha y las notas a los estados financieros incluyendo un resumen de las políticas contables significativas. En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente (fielmente o expresan la imagen fiel de – son sinonimos, pero en México la CONNA definio que “razonablemente” es el termino usado por varias decenas de años) , en todos los aspectos materiales la situación financiera de la Entidad a 31 de diciembre de 20X1, así como sus resultados y flujos de efectivo por el año que terminó en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIF o GAAP). USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 151 Contenido del informe - ejemplo Fundamento de la opinión Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA o CEP) junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en [jurisdicción] y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética del IESBA (CEP). Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 152 Contenido del informe - ejemplo Asuntos Clave de la Auditoría (ACA) Los asuntos clave de la auditoría son aquellos asuntos que, según nuestro juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estos asuntos han sido tratados en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra opinión sobre estos y no expresamos una opinión por separado sobre esos asuntos. Estos asuntos fueron los siguientes: (Nota – son obligatorios para las “listadas” y optativas para las demás) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 153 Contenido del informe - ejemplo Ejemplo en forma enunciativa: Valuación de instrumentos financieros La inversión de la entidad en instrumentos financieros estructurados representa el XX % del total de los instrumentos financieros. Debido a su única estructura y plazos, la valuación de dichos instrumentos financieros está basada en modelos desarrollados por la entidad sobre los cuales no hay cotizaciones en los mercados activos. Por lo tanto, hay importantes incertidumbres involucradas en la valuación. Consecuentemente, la valuación de dichos instrumentos fue significativa para nuestra auditoria. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 154 Contenido del informe - ejemplo Ejemplo en forma enunciativa: Efectos de una nueva norma contable (ingresos) Al 31 de enero de 20X1, la entidad adoptó la NIIF 15 una evaluación de los métodos utilizados por la entidad para el reconocimiento de sus ingresos (especificar). La complejidad de su operación ha requerido de un análisis para interpretar la sustancia de sus operaciones lo que fue significativa para el análisis durante nuestra auditoria. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 155 Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades de la administración y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las NIIF y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error. En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de la valoración de la capacidad de la Entidad de continuar como negocio en marcha, revelando, según corresponda, las asuntos relacionadas con la Negocio en marcha y utilizando la base contable de negocio en marcha excepto si la administración tiene intención de liquidar la entidad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista para hacerlo. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 156 Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades de la administración y de los responsables del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros (continuación) Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la Entidad. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 157 Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error y emitir un informe de auditoría que incluye nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 158 Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros (continua) (Nota: la siguiente informacion puede ser referida su lectura a alguna fuente i.e un “liga” a una direccion en Internet, a un fuente autorizada, etc.) Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También: 159 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Contenido del informe - ejemplo identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuvimos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno; … 160 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros (continua) … obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad; evaluamos la adecuación de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la administración; … USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 161 Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros (continua) … concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la administración, del principio contable de negocio en marcha y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida (en funcionamiento), concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Entidad para continuar como negocio en marcha. …. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 162 Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros (continua) … evaluamos la presentación general, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación fiel. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 163 Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros (continua) Nos comunicamos con los responsables del gobierno de la entidad entre otros asuntos, con la planeación, alcance y oportunidad de la auditoría y los hallazgos significativos de la auditoría, incluyendo cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría. También proporcionamos a los responsables del gobierno de la entidad una declaración de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y comunicado con ellos acerca de todas las relaciones y demás asuntos de las que se puede esperar razonablemente que pueden afectar a nuestra independencia y, cuando es aplicable las correspondientes salvaguardas. . USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" 164 RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Contenido del informe - ejemplo Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros (continua) Entre los asuntos que han sido objeto de comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, determinamos aquellos asuntos de mayor importancia en la auditoría de los estados financieros del periodo actual y, por lo tanto, son los asuntos clave de la auditoría. Describimos esos asuntos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias impidan revelar públicamente el asunto o, en circunstancias extremadamente poco frecuentes, determinemos que un asunto no se debería comunicar en nuestro informe porque las consecuencias adversas por hacerlo superarían los beneficios del interés público que razonablemente se esperaba por dicha comunicación . USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 165 Contenido del informe - ejemplo Firma del auditor (se requiere el de la firma del socio que asume el compromiso de la auditoría que origina este informe de auditoría, rubrica en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de ambos, según proceda en la jurisdicción de que se trate] El socio del compromiso de la auditoría que origina este informe de auditoría emitido por un auditor independiente es CCCHT (rubrica) CPC José Manuel Neto. México, CDMX a XX de XXXXX de 201X USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 166 Contenido del informe - ejemplo Otros párrafos según las circunstancias. Primero - modificaciones al informe (antes salvedades, negación (desfavorable) o abastención (denegación) dependiendo de las desviaciones a NIA o NIF) llamado “Fundamento a las modificaciones al informe” (incluido después del párrafo de la responsabilidad del auditor). Mas adelante se trata este concepto USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 167 Contenido del informe - ejemplo Otros párrafos según las circunstancias. Segundo - descripción de asuntos que requieren “énfasis” para resaltar algún asunto importante sobre actividades de la entidad y Tercer - señalamiento de “otros asuntos” para describir asuntos del auditor (cambio de auditores), temas contractuales, legales, etc. ❑ Estos dos párrafos son informativos, se debe aclarar que no afectan la opinión. ❑ Se incluyen al final del informe y antes de la firma USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 168 Contenido del informe - modificaciones “Fundamento a las modificaciones al informe” Suceden cuando hay desviaciones a ❑ NIA ❑ NIF (NIiF USA GAAP) Ejemplo del cuarto oscuro donde el auditor solo por su experiencia puede tocar algo que le parece grande y otra cosa enorme que no sabe que es, tiene limitaciones a su trabajo (NIA) – salvedad o limitación El cuarto tiene luz y ve con claridad algo grande incompleto y otra casa enorme que no cumple con su cometido (NIF) – salvedad o negación USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 169 Contenido del informe - modificaciones “Fundamento a las modificaciones al informe” Suceden cuando hay desviaciones a ❑ NIA ❑ NIF (NIFF USA GAAP) IR – Importancia de la partida y Riesgo de que haya fraudes y errores, el auditor debe juzgar esta situacion G o no G – tambien pide juzgar el efecto generalizado o no … En estos casos el juicio, prudencia, excepticismo, experiencia… son los determinates en una decision adecuada del auditor USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 170 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 171 Contenido del informe - modificaciones (Nota - en las opiniones modificadas en el parrafo de “Responsabilidades del auditor” se hace una mencion a la modficicion llevada al cabo Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe. Somos independientes de la Entidad de conformidad con el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores (Código de Ética del IESBA o CEP) --- 172 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Contenido del informe - modificaciones (Nota - en las opiniones modificadas en el parrafo de “Responsabilidades del auditor” se hace una mencion a la modficicion llevada al cabo … junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros en [jurisdicción] y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética del IESBA (CEP). Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión, considerando lo indicado en parrafos anteriores donde modificamos nuestra opinion (explicar). 173 USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Contenido del informe - modificaciones Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo siguiente "Fundamento de la opinión con salvedades" los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 174 Fundamento de la opinión con salvedades (desviación NIF importante y efectos no generalizados) Como se describe en la Nota X, al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, la Compañía no registró una pérdida por deterioro en sus activos de larga duración por $XXX y $XXX, respectivamente. De haberse registrado dicha pérdida en 20X2 y 20X1, el saldo de maquinaria y equipo se hubiera disminuido en $XXX y $XXX, respectivamente y la utilidad por los años terminados en esas fechas hubiera disminuido en $XXX y $XXX, respectivamente. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 175 Contenido del informe – modificaciones Opinión con salvedades En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo siguiente "Fundamento de la opinión con salvedades" los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados (2) y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 176 Fundamento de la opinión con salvedades (desviación NIF importante y efectos no generalizados) En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo siguiente "Fundamento de la opinión con salvedades" los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, así como sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con NIA. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 177 Contenido del informe – modificaciones Opinión negativa (desviacion a NIF muy importante y generalizada) En nuestra opinión, debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo siguiente "Fundamento de la opinión desfavorable" los estados financieros no presentan razonablemente, la situación financiera de la Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, ni sus resultados (2), ni sus flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en dichas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 178 Fundamento de la negativa (desviación NIF muy importante y efectos generalizados) La Compañía no registró al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, impuesto sobre la renta (ISR) diferido por importes de $XXX y $XXX, respectivamente. De haberse registrado dichos importes se hubiera disminuido la utilidad del año en $XXX y $XXX respectivamente, y se hubieran disminuido los resultados acumulados en $XXX y $XXX, respectivamente. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 179 Contenido del informe – modificaciones Abstencion de opinión Debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo siguiente de "Fundamento de la denegación de opinión", no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos. Fundamento de la abstención (desviación NIA muy importante y efectos generalizados) Debido a que fuimos contratados como auditores de la Compañía en fecha posterior al 31 de diciembre de 20X2, no observamos los inventarios físicos finales y debido a la naturaleza de los registros contables, no pudimos satisfacernos a través de la aplicación de otros procedimientos de auditoría, de la razonabilidad de dichos inventarios con un monto de $XXX y del costo de ventas del ejercicio 180 . USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Contenido del informe – modificaciones Abstención de opinión Debido a la significatividad del hecho descrito en el párrafo siguiente de "Fundamento de la denegación de opinión", no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos. Fundamento de la Abstención de opinión Al 31 de diciembre de 20X2, la estructura de control interno de la Compañía tiene las siguientes debilidades importantes (incluir la descripción de las debilidades), Por consiguiente, aun cuando apliqué otros procedimientos de auditoría, no fue posible asegurarme que la Compañía hubiera registrado adecuadamente todas las transacciones. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 181 Contenido del informe – modificaciones Énfasis negocio en marcha (Último párrafo del informe) Párrafo de énfasis Como se menciona en la nota X, a partir del mes siguiente al ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 20X1 (último ejercicio auditado), la Compañía ha disminuido en forma considerable la generación de los ingresos propios de su actividad, debido a la renuncia de un número importante de trabajadores que ocupaban puestos clave en el área de operación y a que ha sufrido constantes paros laborales; por esta razón, la Compañía tal vez no pueda continuar en operación. Los estados financieros no incluyen aquellos ajustes relacionados con la valuación y clasificación de los activos y con la clasificación e importe de los pasivos, que podrían ser necesarios en caso de que la Compañía no pudiera continuar en operación. Nuestra opinión no contiene salvedades en relación con esta cuestión. USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" 182 RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Normas de control de calidad USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 183 Normas de control de calidad Objetivos: ❑ Reglas que permiten asegurar la confianza del trabajo del auditor ❑ Sistema diseñado para que tanto la firma de contadores como su personal cumplan con las normas profesionales y con los requisitos éticos y legales ❑ Los informes emitidos por el auditor sean apropiados en las circunstancias. Contenido (6 reglas): ❑ Lideres responsabilidad respecto al control de calidad ❑ Requisitos éticos ❑ Aceptación y continuidad de las relaciones con el cliente ❑ Recursos humanos ❑ Desempeño del trabajo ❑ Monitoreo USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" 184 RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR Normas de control de calidad Lideres responsabilidad respecto al control de calidad ❑ Políticas y procedimientos creando una cultura interna en la firma de contadores públicos en cuanto a la calidad como elemento esencial de los trabajos ❑ Responsabilidad = de quienes dirigen la firma ❑ Sostenimiento a base de comunicaciones contantes ❑ Medidas y políticas tendientes a considerar que las evaluaciones y remuneraciones al personal se basan en calidad USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 185 Normas de control de calidad Requisitos éticos ❑ Independencia como requisito indispensable y estableciendo políticas y procedimientos dirigidos a: ❑El personal y a otros involucrados en los servicios de la firma ❑Identificar y evaluar circunstancias que presenten amenazas a la independencia ❑Proporcionar datos de sus clientes tratándose de firmas asociadas con organismos profesionales internacionales ❑Obtener al menos, una vez al año, confirmaciones por parte del personal sobre la observación de las políticas de independencia ❑La rotación de personal asignado de acuerdo a las reglas de ciertas entidades reguladas o por sus propias políticas USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 186 Normas de control de calidad Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes ❑ Políticas aceptación o mantenimiento de relaciones con sus clientes cuando: ❑ Se haya investigado y considerado la integridad del cliente ❑ Se tenga competencia para desempeñar el trabajo ❑ Se puedan aplicar los requisitos éticos ❑ Documentar las decisiones USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 187 Normas de control de calidad Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes ❑ Integridad se refiere a: ❑ Reputación de los propietarios de la empresa y sus principales funcionarios ❑ Naturaleza de las operaciones y prácticas del negocio ❑ Actitud del gobierno corporativo ❑ Interés manifiesto de reducir los honorarios ❑ Indicaciones de restricciones al alcance del trabajo ❑ Indicaciones de actividades delictivas o lavado de dinero ❑ Razones para cambiar de auditor USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 188 Normas de control de calidad Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes ❑ La competencia para desarrollar el trabajo comprende: ❑ Perfiles del socio responsable y del personal según los requisitos del trabajo ❑ El conocimiento sobre la industria en que opera el cliente ❑ La experiencia de la firma en cuanto a regulaciones que afectan al cliente ❑ La suficiencia del personal ❑ La capacidad para cumplir en tiempo USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 189 Normas de control de calidad Recurso humano Una firma debe tener suficiente personal con capacidades, competencia y compromiso con la ética, para desempeñar sus trabajos ❑ Se deben establecer políticas y procedimientos para cubrir: ❑ Reclutamiento del personal → personas íntegras e interesadas en su desarrollo ❑ Evaluación del desempeño ❑ Desarrollo de capacidades y competencias ❑ Programa de carrera ❑ Promoción y compensaciones ❑ Necesidades del personal USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 190 Normas de control de calidad Recurso humano ❑ La administración de recursos humanos para asignar al personal a los trabajos, considerando: ❑La experiencia en trabajos similares ❑Entendimiento de las normas profesionales y requerimientos legales ❑Conocimientos técnicos ❑Conocimiento de la industria ❑Capacidad de aplicar el juicio profesional ❑Disponibilidad para absorber la responsabilidad USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 191 Normas de control de calidad Desempeño del trabajo El equipo de trabajo asignado debe efectuar el trabajo cumpliendo con los objetivos de calidad para permitir que el socio responsable pueda emitir un informe apropiado a las circunstancias. Políticas y procedimientos: Supervisión por parte del personal con mayor experiencia, incluyendo al socio responsable, para revisar las tarea del personal con menor experiencia, con enfoque a: USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 192 ❑ Medir y evaluar el avance del trabajo ❑ El tiempo suficiente para las tareas y el entendimiento de las instrucciones ❑ Discutir asuntos importantes que pueden modificar el plan de trabajo original ❑ Documentar las conclusiones de consultas sobre asuntos importantes ❑ Revisar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo realizado y soporta las conclusiones ❑ Juzgar la suficiencia y competencia de la evidencia para respaldar el informe USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 193 Normas de control de calidad Desempeño del trabajo ❑ Evaluación objetiva de los juicios y conclusiones obtenidas en el trabajo. ❑ Obligación de la revisión estableciendo parámetros para los trabajos sujetos a esta revisión ❑ Oportunidad y extensión a cubrir en estas revisiones ❑ Miembros de la firma o externos, elegibles para las revisiones ❑ Requisitos de documentación de la revisión ❑ No emitir el informe hasta que cualquier asunto sujeto a discusión se haya resuelto ❑ Procedimiento para dirimir en asuntos con diferencias de opinión USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 194 Normas de control de calidad Desempeño del trabajo Políticas y procedimientos: Sobre la documentación del trabajo, considerando: ❑ La compilación de los papeles que respaldan el trabajo realizado, dando un ordenamiento apropiado → en papel o electrónicos ❑ Mantener la confidencialidad, custodia, integridad y accesibilidad necesaria, observando principios de ética. ❑ Retener los papeles por un periodo suficiente, según las necesidades de la firma y las leyes o reglamentos ❑ Especial cuidado se debera ejercer sobre la información en medios digitales USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 195 Normas de control de calidad Monitoreo del trabajo Políticas y procedimientos: Para llevar a cabo inspecciones periódicas sobre el sistema de control de calidad establecido en la firma y dirigido a juzgar su aplicabilidad y eficacia, así como la calidad de trabajos específicos. Considerando : ❑ La asignación de personal competente para la inspección ❑ Nuevas normas profesionales ❑ El cumplimiento de políticas sobre independencia ❑ El desarrollo profesional y entrenamiento del personal ❑ La evolución para la aceptación y retención de clientes Resultados de la inspección - dirigidos a: ❑ Acciones necesarias para mejorar el sistema de control de calidad ❑ Comunicar las debilidades al personal responsable ❑ Comprometer la aplicabilidad de las modificaciones y mejoras USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 196 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE NIA 560 (NIF B-13) Tipos de Hechos Posteriores ❑ Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros ❑ Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros ❑ (Sin exagerar la pruebas de hechos posteriores proporcion evidencia que comprueba muchas transacciones del pasado) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 198 Objetivos de Auditoría ❑ Obtención de evidencia suficiente y adecuada sobre hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de auditoría y que requiera ajuste o revelación en esos estados financieros ❑ Actuación ante hechos que lleguen a su atención después de la fecha en que su informe/dictamen y que de haberlos conocido con anterioridad podrían haber afectado su informe USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 199 Procedimientos de Auditoría Aplicables en el periodo de la fecha de los estados financieros y la fecha de su dictamen (o la más cercana. puede ser la fecha de entrega del informe en su caso) Dependen de la información disponible y en general incluye: ❑ Conocimiento de que la administración haya considerado el efecto de hechos posteriores (NIF B-13) en los estados financieros. ❑ Discusión con la dirección ❑ La lectura y análisis de estados financieros intermedios o la inspección de los registros contables y las políticas que los respaldan USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 200 Procedimientos de Auditoría ❑ Lectura de actas de juntas de accionistas o de consejo de administración y de sus comités ❑ Lectura de presupuestos y pronósticos de flujo de efectivo con referencia al periodo posterior ❑ Ampliar indagaciones con abogados sobre litigios y reclamaciones ❑ Obtener manifestaciones escritas sobre hechos posteriores por parte de la administración que respalde las conclusiones de auditoría USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 201 Potenciales Hechos Posteriores ❑ Nuevos compromisos, préstamos u otorgamiento de garantías ❑ Venta o adquisición de activos ❑ Aumentos de capital o emisión de deuda ❑ Siniestros que afecten activos o la propia operación ❑ Nuevas contingencias o incremento de las actuales ❑ Ajustes contables inusuales ❑ Cambios en políticas contables o en la hipótesis de negocio en marcha ❑ Hechos relevantes que afecten las estimaciones en los estados financieros ❑ Hechos que afecten la recuperación de los activos ❑ Cambios gerencia, abogados, productos, clientes, proveedores, bancos USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 202 Efecto de Hechos Posteriores Hechos: Evidencia sobre condiciones que existían a la fecha de los estados financieros: ❑ Validan las condiciones y conclusiones ❑ Arrojan mayor información que modifica las condiciones y conclusiones Evidencia importante sobre condiciones o asientos que surgen después de la fecha de los estados financieros Efecto: = Ninguno = Ajuste =Revelación USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 203 Hechos Posteriores a la Fecha de la Firma del Dictamen Antes de la entrega o publicación de los estados financieros: Aún cuando el auditor no tiene obligación/responsabilidad sobre hechos posteriores a su dictamen: ❑Puede surgir un hecho que de haberse conocido antes hubiera afectado su informe. En consecuencia: ❑ Discutirá el hecho con la administración e indagará sobre cómo se va a tratar el asunto ❑ Determinará si los estados financieros deben ser modificados ❑ Dependiendo de las circunstancias … puede recomendar su revelación en los casos en que estos hechos califiquen como tales y solo revelar en la fecha que “tal” nota la fecha es la posterior a la del dictamen (doble fecha) USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 204 Hechos Posteriores a la Fecha de la Firma del Dictamen Si la administración modifica los estados financieros: ❑ Examinará la modificación con procedimientos específicos ❑ En su caso, ampliará los procedimientos de auditoría hasta le fecha del hecho ❑ Emitirá un nuevo informe / dictamen ❑ Si no amplía los procedimientos, se presenta el dictamen con doble fecha USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 205 Hechos Posteriores a la Fecha de la Firma del Dictamen Si el informe de auditoría se hubiera entregado antes del hecho posterior conocido: ❑ Notificar a la administración y al gobierno corporativo que no deben divulgar a terceros los estados financieros hasta que se modifiquen ❑ En su caso y si los estados financieros fueron publicados, se deberá solicitar a la administración que notifiquen a los usuarios que no se debe confiar en el informe dado el hecho posterior ❑ Si no es posible, el auditor tomará las medidas correspondientes para hacer llegar la notificación a los usuarios ❑ Se obtiene asesoría legal en las circunstancias USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 206 LA IMAGINACIÓN ES MÁS IMPORTANTE QUE LA TECNICA … USO EXCLUSIVO DIDÁCTICO DEL LIBRO "DOCUMENTACIÓN AUDITORÍA" RESPONSABILIDA EXCLUSIVA AUTOR 207
