AUDITORIA FINANCIERA I

GOBIERNO DEL ESTADO DE MÉXICO
S e c r e ta r í a d e E d u c a c i ó n , C u l t u r a y B i e n e s ta r S o c i a l
Subsecretaría de Educación Media Superior y Superior
Te c n o l ó g i c o d e E s t u d i o s S u p e r i o r e s d e l O r i e n t e d e l E s ta d o d e M é x i c o
O r g a n i s m o P ú b l i c o D e s c e n t r a l i z a d o d e l G o b i e r n o d e l E s t a d o d e Mé xi c o
“ 2 0 0 5 A ñ o d e Va s c o d e Q u i r o g a H u m a n i s t a U n i v e r s a l”
CUADERNILLO DE APUNTES
ASIGNATURA
AUDITORIA FINANCIERA I
ELABORO:
C.P. Alicia Villalba González
Septiembre 2005
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
2
INDICE
CONTENIDO
1.1
1.2
1.2.1
1.2.1.1
1.2.1.2
1.2.1.3
1.2.1.4
1.2.1.5
1.2.1.6
1.2.1.7
1.2.1.8
1.2.2
1.2.2.1
1.2.2.2
1.2.2.3
1.3
1.4
1.5
1.6
PAG
INTRODUCCION
Unidad I
MARCO CONCEPTUAL
4
Concepto e importancia de auditoria
Clasificación y objetivos de los tipos de auditoria
Por el Tipo de auditoria
Administrativa
Operativa
Financiera
De sistemas Electrónicos
Para efectos Fiscales (incluye IMSS)
Integral
Especiales Por Rubros Específicos
Gubernamental
Por quien la practica
Auditoria Interna
Auditoria Externa
Auditoria de la contraloría del Estado (Federal, Estatal
y Municipal
La auditoria Financiera
Normas de auditoria
Técnicas y procedimientos de auditoria
Evaluación
5
6
6
7
7
7
7
8
8
9
9
10
10
10
11
13
18
21
27
Unidad II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.1
2.2
2.3
2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4
2.3.5
2.4
2.5
2.5.1
2.5.2
2.5.3
2.5.4
Platicas preliminares
Contrato de servicios profesionales
Investigación General y Particular de la entidad
Información y características jurídicas y legales
Información y características comerciales
Información y características laborales
Información y características fiscales
Información y características financieras
Estudio y Evaluación del control interno
Programas de auditoria, planeacion de:
Objetivos de Auditoria Específicos
Procedimientos a Aplicar
Oportunidad de los procedimientos
Programas Estándar de Auditoria
28
30
31
31
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33
33
33
35
35
35
36
36
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2.5.5
2.5.6
2.5.7
2.6
2.6.1
2.6.2
2.6.3
2.7
2.7.1
2.7.2
2.7.3
2.8
2.9
2.9.1
2.9.1.1
2.9.1.2
2.9.2
2.9.3
2.9.4
2.9.5
2.10
2.11
3.1
3.2
3.3
Programas de trabajo a utilizar
Tiempo que implicara la Auditoria
Personal de Auditoria
Revisión
Aplicación de los programas y procedimientos de
auditoria
Determinación de ajustes y reclasificaciones por
partida de los estados financieros
Obtención de evidencia suficiente y competente
Compilación de datos
Integración de los papeles de trabajo
Verificación de pendientes de auditoria
Presentación y discusión con la administración de
ajustes y reclasificaciones
Cierre de auditoria (papeles de Trabajo)
Informes de auditoria
Dictamen financiero
Clasificación del dictamen
Elementos del dictamen
Carta de observaciones y sugerencias al control
interno
Estados financieros comparativos auditados
Notas a los estados financieros
Informes adicionales
Seguimiento de auditoria
Evaluación
Unidad III
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
DE INGRESOS Y EGRESOS
Aspectos relativos de evaluación del control de los
rubros de ingresos
Aspectos relativos de evaluación al control interno de los
rubros de egresos
Evaluación
Anexos
Conclusión
Bibliografía
3
36
36
43
46
46
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50
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52
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Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
4
INTRODUCCION
El presente Manual constitu ye una h erramienta que permite f acilitar
el estudio de la Auditoria f inanciera. Se presentan los aspectos más
importantes que debe considerar el alumno en el papel de un auditor
Adquirirá el conocimiento teórico y aplicación a la practica de las
normas y p rocedimientos de auditoria generalmente aceptadas así
como analizar e interpretar la inf ormación f inanciera que se
dictamina en una entidad económica, así como obtener un
reconocimiento básico de la aplicación y el respeto al código de
ética principal arma de def ensa moral para un contador .
Es importante mencionar que este manual ha sido elaborado
considerando la normatividad e xistente para la práctica de la
auditoria y con la f inalidad de dotar a los alumnos de un instrumento
técnico que describa los procesos para el desarrollo de auditorias
f inancieras y exámenes especiales, conlleva además el propósito de
estandarizar criterios entre el personal Docente de Auditoria. Este
material es f lexible y susceptible de ser mejorado, por consiguiente,
no pretende sustituir el juicio profesional y experiencia de los
prof esores.
En la primera unidad se plantean los fundamentos y del marco
conceptual de la Auditoria, los asp ectos que se deben considerar
como clasif icación de la auditoria, p or qu ien la practica y por el t ipo
de auditoria así como la explicación de los conceptos y datos que se
utilizan en la auditoria Financiera
La segunda unidad describe Las Normas y P rocedimientos de
Auditoria, donde se explican las platicas prelimina res para la
aceptación de un trabajo de auditoria contratos de trabajo así como
un estudio Global de la entidad a auditar, así mismo el estudio y
valuación del co ntrol interno, la planeacion de auditoria y los
programas de auditoria, como la elaboración de los archivos
necesarios para la auditoria, el permanente y corriente (continuo ); y
la f ormulación y ordenamiento de papeles de trabajo. Donde se
explica a detalle los elementos de revisión, compilación de datos, el
cierre, inf ormes, dictamen. Así como el seguimiento de auditoria
La unidad tres nos lle va al manejo del Estudio y e valuación del
control interno, de ingresos y egresos donde se expondrán los
aspectos relativos de la evaluación del control interno a los in gresos
y los e gresos. Qu e corresponden a las Fases del Proceso de la
Auditoria Gubernamental, por tanto incluyen e xplicacio nes
Administrativas y operativas relacio nadas con la ejecución de la
Auditoria Financiera y E xámenes Especiales, indicando los pasos
mínimos a seguir para el cumplimiento de cada actividad.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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UNIDAD I
MARCO CONCEPTUAL
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alumno identificara la Auditoria Mediante el concepto e importancia dentro de
su ejercicio profesional.
1.1 CONCEPTO DE AUDI TORI A E IMPORTANCI A DE AUDITO RIA:
DEFINICIO N
La actividad por la cual se verif ica la corrección contable de las
cif ras de los estados f inancieros, y los registros y f uentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cif ras que
muestran los estados, en otras palabras “La re visión de sistemática
de
los
registro s
contables,
operacionales,
administrativos,
normativos y le gales realizados por un prof esional en la materia.
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORI A FINANCIERA
Como elemento de la administración ayuda en la obtención y
proporciona inf ormación contable f inanciera, complementaria,
operacional y administrativa, real de una entidad económica de esta
f orma proporciona conf ianza para los usuarios de la misma. Para la
toma de decisiones.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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1.2 CLASIFICACI ON y OBJETIVOS DE LOS TIPOS DE AUDI TORI A
CLASIFICACION
Tradicionalmente se conocen dos clases de auditoria que son
Auditoria interna y externa
La auditoria interna, es desarrollada por personas que dependen
laboralmente del negocio y actúan revisando la inf ormación sobre
todo en algún área específ ica de operación donde el empleado emite
inf ormes de circulación interna,
Auditoria Externa: es conocida como la auditoria independiente la
ef ectúan prof esionistas que no dependen de la empresa bajo
cualquier concepto que pueda def inirse vínculo laboral, donde debe
tener un juicio imparcial que establece la conf ianza de terceros.
Existe la siguient e clasif icación qu e esta a la vanguardia y se
describe como sigue:
1. por el tipo de auditoria
Se ref iere a los propósitos que tiene para realizar este tipo de
auditorias, como ejemplo, administración, f iscal, f inanciera, etc.
2. por quien la practica
Se dividen como auditoria internas y e xternas, a continuación se
def ine cada uno de este tipo de auditoria
LOS OBJETIVOS
Para que la inf ormación f inanciera goce de aceptación de terceras
personas, es necesario que un Contador Público Independiente de
su opinión escrita en un documento llamado Dictamen.
Así mismo verif ica el correcto y oportuno registro de op eraciones en
cada uno de los exámenes a practicar,
La auditoria tiene el objetivo de mostrar cif ras que sean reales a la
f echa de publicación. A su ve z del resultado de cada examen
practicado es de suma importancia que se emita una sugerencia o
recomendación y así establecer qu e al revisar posteriormente se
verif icara el correc to regist ro,
1.2.1 POR EL TIPO DE AUDITORI A SE CLASIFICA EN
1.2.1.1 Auditoria administrat iva:
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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Es un examen detallado de la administración de un organismo social
realizado por un prof esional de la administración con el f in de
evaluar la ef iciencia de sus resultados, sus metas f ijadas con base
en la organizac ión, sus recursos humanos, f inancieros, materiales,
sus métodos y controles, y su f orma de operar
1.2.1.2 Auditoria de operaciones:
Se def ine como una técnica para evaluar sistemáticamente de una
f unción o una unidad con ref erencia a normas de la empresa,
utilizando personal no especializado en el área de estudio, con el
objeto de asegurar a la administración, que sus objetivos se
cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse ejemplo:
Evaluación del c umplimiento de
revisión de práctic as de compras.
políticas
y
p rocedimientos.
Y
La Auditoria Operacional es una actividad que se cree el mejor
servic io a la administración proporcionándole comentarios y
recomendaciones que tiendan a mejorar la ef iciencia de las
operaciones de una entidad.
Es una f unción operacional, en el ejemplo se denominará Auditoria
operacional a la f unción de Facturación. Es un gran reto a la
capacidad prof esional del Contador Público como Auditor. Para una
buena ejecución de esta técnica requiere de introducirse en otras
disciplinas como s on:
Análisis de siste mas, Ingeniería I ndustrial (para re visar costos y
producción), Mercadotecnia (para re visa r ventas), Relaciones
Industriales, etc.
1.2.1.3 Auditoria Financiera:
Consiste en una revisión exp loratoria y critica de los controles
subyacentes y lo s registros de contabilidad de una empresa
realizada por un contador público, cuya conclusión es un dictamen a
cerca de la correcc ión de los estados f inancieros de la empresa.
Entregando una revisión total o parcial de los estados f inancieros
como un criterio y punto de venta independientemente, con objeto de
expresar una opinión de ello f rente a terceros.
1.2.1.4 De sistemas electrónicos
Auditorias a Sistemas Inf ormáticos
Atendiendo a la necesidad de contar con tecnología que permita a
las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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optimizar sus recu rsos y ele var la calidad de su trabajo, la Dirección
General de Auditoria Gubernamental estableció desde 1997 dentro
de su programa de trabajo las auditorias a los sistemas inf ormáticos,
cuya f inalidad es evaluar el uso de la inf ormática, en apoyo a la
modernización de la Administración Pública Federal.
La auditoria en inf ormática se desarrolla en f unción de normas,
procedimientos y técnicas def inidas tanto en el ámbito nacional
como en el internacional, interactuando el especialista del área de
auditoria con el personal calif icado del área normativa de
inf ormática de la dependencia, órgano desconcentrado, procuraduría
general de la república o entidad del sector público f ederal.
En este tipo de auditoria se verif ica que las polít icas,
procedimientos y controles, para el manejo y uso de la tecnología
inf ormática, satisfagan las necesidades para llevar a cabo las
actividades y operaciones de las instituciones del sector gobierno.
Se evalúa el grado de cumplimiento de las polít icas, pro cedimientos
y controles norma tivos para el uso institucional de los equipos de
cómputo,
software,
terminales,
impresoras,
equipo
de
Comunicaciones, etc., por el personal de la dependencia o entidad.
El propósito de este tipo de auditoria es otorgar a los mandos
superiores la ce rteza de que la inf ormación se maneja en un
ambiente de seguridad y control ef iciente, y que su f lujo a través de
los medios inf ormáticos cumple con los conceptos básicos de
integridad, totalidad, exactitud, conf iabilidad y oportunidad. Verif ica
que los recursos humanos, materiales, f inancieros y tecnológicos
vinculados a la f unción de inf ormática, garanticen a la institución
que en su conjunto operan con un criterio de integración y
desempeño satisfactorios para que apoyen la prod uctividad y/o
rentabilidad de la institución.
1.2.1.5 Auditoria para ef ectos Fiscales
Consiste en verif ic ar el correcto y o portuno pago de los dif erentes
impuestos y obligaciones f iscales de los contribuyent es desde el
punto de vista f ísico (SHCP), direcciones o tesorerías de hacienda
estatales o tesorerías municipales.
1.2.1.6 Auditoria integra l:
Es un examen que proporciona una evaluación objetiva y
constructiva acerca del grado en que los recursos humanos,
f inancieros y materiales son manejados con debidas economías,
ef icacia y ef iciencia.
Especiales por rubros específ icos
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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1.2.1.7 Auditorias derivad as de estudios económicos.
El gran avance en el campo de la Inf ormática y la aplicación de la
estadística, las autoridades f iscalizad oras se están interesando cada
ve z más por desarrolla r pro gramas de medición de factores
económicos o estadísticos que permiten detectar, co n el uso de
modelos matemáticos manejados a través del uso de computadoras,
casos de evasión de pagos de impuestos o tributaciones, al no
darse, con base en los modelos ref eridos, los supuestos que
deberían alcanzarse derivados del conocimiento de determinados
f actores económicos
1.2.1.8 Auditorias Consecuencias de otras Auditorias (compuls as)
Uno de los proced imientos de auditoria más usuales e n la Auditoria
Fiscal es el cono cido con el nombre de compulsa. Compulsa, se
puede entender el aplicar con más prof undidad la técnica de la
conf irmación.
Compulsa: Comparar copias de documentos contra su original, es
aplicar las técnica s de conf irmación, declaración y cert if icación por
una autoridad legalmente f acultada para ello.
.
1.2.1.9 Auditoria Gubernamental
La auditoria gubernamental nació de la necesidad de vigilar el
ejercic io público por medio de órganos de f iscalización y control
establecidos para esa f inalidad. Se realiza bajo dos corrientes que
son
1
A través de órganos de f iscalización externos
instituidos y permitidos por los organismos legislativos
correspondientes. Ejemplo Auditoria superior
2
Por medio de órganos internos de auditoria de control
a la dependencia de la entidad a controlar, vigilados
por una autoridad central.
Ejemplo Secretaria de
Contraloría, y de sarrollo administ rativo del gobiern o
f ederal
AUDITORÍAS EXTERNAS GUBERNA MENTALES
Otro de los instrumentos de f iscalización de SECODAM lo
constituyen las auditorias anuales sobre los estados financieros de
las entidades paraestatales, ef ectuadas a través de f irmas de
contadores públicos independientes, designados co mo auditores
externos conf orme a las atribuciones legales de esta Secretaría.
El ciclo operativo de la Dirección General Adjunta de Auditorias
Externas comienza en el segundo semestre de cada año con la
designación de los despachos de auditores externos, cuya propuesta
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de asignación del trabajo es sancionada por un Comité de
Designaciones qu e preside el Subsecretario de Normatividad y
Control de la Gestión Pública, en el que participan todas las áreas
de dicha Subsecretaría y el Contralor Interno de SECODAM.
En paralelo al análisis de los inf ormes, se lleva a cabo una
evaluación del tra bajo desarrollado por las f irmas con base en la
calidad observada en sus reportes, misma que se complementa con
el punto de vista de los comisario s y de las propias entidades
auditadas, lo cual arroja resultados concretos sobre el desempeño
global de los despachos.
El desarrollo de los cuatro proceso s anteriores está caracterizado
por un énf asis constante en la actualización e inno vación de los
conceptos y elem entos técnicos aplicados en el desarrollo de la
actividad de auditoria e xterna. Esta situación permite una rápida
asimilación de los cambios en el entorno y su consecuente
adaptación para el quehacer operativo .
Misión
"Abatir los niveles de corrupción en el país y dar absoluta
transparencia a la gestión y el desempeño de las instituciones y los
servidores público s de la Administración Pública Federal"
Visión 2020
"La sociedad tenga conf ianza y cre dibilidad en la Administración
Pública Federal."
Objetivos
o Prevenir y abatir prácticas de corrupción e impunidad, e
impulsar la mejora de la calidad en la gestión pública
o Controlar y detectar prácticas de corrupción
o Sancionar las prácticas de corrupción e impunidad
o Dar transparencia a la gestión pública y lo grar la
participación de la sociedad
1.2.2
POR QUIEN LA PRACTICA SE CLASI FICA EN:
1.2.2.1 Auditoria Interna
Consiste en apoyar a los miembros de la organización en el
desempeño de sus actividades para ello la Auditoria Interna les
proporciona análisis, e valuaciones, recomendaciones, asesoría e
inf ormación concerniente con las actividades re visadas. Es objetivo
de la Auditoria Interna es la promoción de un ef ectivo control aún
costo razonable.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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El alcance de la Auditoria Interna: Re visión de la veracidad e
integridad de la inf ormación f inanciera, operativa y los medios
utilizados para identif icar, medir, clasif icar y reportar esa
inf ormación.
Revisar los sistem as establecidos para asegurar el cumplimiento de
políticas, p lanes, procedimientos y o rdenamientos legales que
pueden tener un impacto signif icativo en las operaciones y en los
reportes y determinar si la organización cumple con tales sistemas.
Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas
verif icar la e xisten cia de tales activo s.
Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar
que los resultados sean acordes con los objetivos y metas
establecidas y s i e sas operaciones y metas, programas están siendo
lle vados a cabo según lo planeado.
1.2.2.2 Auditoria de legalidad:
Este tipo de auditoria tiene como f inalidad re visar si la dependencia
o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones lega les que sean aplicables (leyes,
reglamentos, decretos, circulares, etc.)
1.2.2.3 Auditoria Externa
Tradicionalmente se tiene a la auditoria Externa como la ejercida por
los contadores públicos independientes a la dependencia o a la
entidad, con el objeto de emitir una opinión sobre la situación
f inanciera y resu ltados de la operación que tiene la entidad
auditada.
Bajo este concepto se entiende que las re visiones qu e se practican
hacia la emisión de un Dictamen sobre la razonabilidad de los
estados f inancieros que solo es realizada por contadores públicos
ajenos a la dependencia o entidad bajo normas, procedimientos y
pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos
Este concepto no se limita a prof esionales en contaduría publica s i
no, en muchas de las ocasiones se recurre a especialistas en otras
materias conservando esa característ ica de no tener víncu los
laborales con la empresa auditada, además no son contadores
públicos para que realicen su trabajo bajo un criterio imparcial e
independiente y emitan una opinión o dictamen sobre los resultados
de su trabajo
Por ejemp lo las auditorias sobre la infraestructura o instituciones
con alto grado de responsabilidad, las acciones de fiscali zación y
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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auditoria que ejercen los órganos técnicos de la cá mara de
diputados mediante la Auditoria Superior de la Federación tienen
una connotación expresa mente externa dado que no guardan ningún
vinculo laboral con la entidad.
1.2.2.4 Auditoria De la contraloría del estado (f ederal, estatal y
municipal)
Las auditorias especiales tienen un objetivo específ ico, sea por el
concepto a revisar o por el tipo de procedimientos a emplear.
Su f inalidad es determinar si en el ejercicio de sus f unciones los
servidores público s han actuado de acuerdo con los preceptos
normativos y le gales que regulan su actuación.
Los inf ormes que se derivan de este tipo de auditoria, cuando
existen observac io nes que inf ringen norma o ley, se dan a conocer a
la Dirección General de Responsabilidades y Situación Patrimonial y
a la Unidad de Asuntos Jurídicos, a f in de que, de acuerdo con sus
atribuciones, procedimientos disciplinarios Correspondientes o se
presenten las denuncias penales a que haya luga r.
Además, cabe la posibilidad que, de acuerdo con la rele vancia de
las irre gularidades de que se trate, se envíen algunos asuntos a los
órganos internos d e control para que sean estas instancias las que
desahoguen los procedimientos disciplinarios de responsabilidades
y, en su caso, promuevan otras acciones legales.
A f in de que el Gobierno Federal verif ique y e valúe la aplicación de
Fondos Federales en Programas de Inversión en Estados y
Municipios, la SECODAM cuenta con la Direcció n General de
Operación Regiona l y Contraloría Social, que da seguimiento a tales
asignaciones, la c ual en coordinación con la Dirección General de
Auditoria Gubernamental puede practicar auditorias a Fondos
Federales en Programas Coordinados con Estados y Municipios
1.2.2.5 Auditorias a Órganos Internos de Control
La atribución para que la SE CODAM audite a los Órga nos Internos
de Control en las dependencias y entidades de la Administración
Pública Federal, recayó en la Dirección General de Auditoria
Gubernamental.
El objetivo de estas auditorias es verif icar que la eje cución de los
programas de trabajo de las contralorías internas se ajusten a las
normas y lineamientos emitidos por la SECODAM, a f in de impulsar
el trabajo prof esional de la auditoria pública y la mejora continua en
esos Órganos de Control.
1.2.2.5 Auditorias de Seguimiento
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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La labor de auditoria de la Dirección General no concluye con la
emisión de inf ormes. Parte rele vante de su actuación lo constituye e l
seguimiento que realiza a las recomendaciones preventivas y
correctivas que se derivan de las auditorias.
Estas revisiones s e caracterizan por verif icar que las acciones de
mejora propuestas por los auditores gubernamentales y concertadas
con los responsables de las á reas involucradas se hayan lle vado a
cabo, permitiendo eliminar la recurrencia en irregularidades y
promoviendo la ef iciencia y ef icacia en las áreas auditadas.
1.3 LA AUDITO RIA FINANCIE RA
La auditoria de estados f inancieros es el e xamen qu e ef ectúa un
contador público independiente a los estados f inancieros de su
cliente, el objetivo primordial es la revisión total o parcial de los
estados f inancieros, con un crit erio y un punt o de vista
independiente con el objeto de expresar una opinión ante terceros
La auditoria a lo s estados f inancieros es el á rea de actuación
principal del contador público independiente y tiene un auge en el
sector público y privado, misma que sido la impulsora para la
aparición de otras auditorias.
Para la elaboración de este tipo de auditoria de be tener los
requis itos indispensables para el ejercicio, a sabe r, los Principios de
Contabilidad generalmente aceptados y Normas y Proce dimientos de
auditoria generalmente aceptadas, cuyas d isposiciones son
aceptadas y reconocidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos
Donde el boletín B1020 de la Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Menciona este apartado con respecto a la auditoria de estados
f inancieros.
“La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una
opinión profesional independiente al respecto a si dichos estados
presentan la situación financiera, los resultados de la s operaciones,
las variac iones en el Capital Contable y los ca mbios e n la situación
financiera de una empresa de a cuerdo con los principios de
contabilidad aplicados sobre bases consistentes . 1
Características de la Información Fin anciera.
I. Utilidad: es la cualidad de adecuarse al propósito del usuario, la
inf ormación f inanciera debe estar encauzada en f unción a los
requerimientos, planes, objetivos del usuario y su oportunidad
será el momento para tomar decisiones.
1.- Fuente: Nor mas y Procedi mi entos de Audi tori a y Nor mas pa ra Atesti guar, ED. Insti tuto Me xi cano de Contadores
Públicos, AC
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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II. Conf iabilidad: Característ ica por la que el usuario la acepta y
utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
III. Objetividad; que las cif ras que se ref lejen en la información
f inanciera sean reales
IV. Verif icabilidad: que la información f inanciera pueda ser
comprobada, para tomar en cuenta si las cif ras obtenidas
concuerdan con las situaciones reales
V. Provisionalidad: Signif ica que el usuario general de la
inf ormación Financiera, utiliza este medio para La toma de
decisiones pudiendo prever el f uturo del ente económico que se
trate,
USUARIOS DE LA AUDITORI A FINANCIERA
Al dictaminar los Estados Financieros implica que estos se hayan
diagnosticado en base a:
1) Los lineamientos y normatividades ya establecidos por el
negocio
2) Las disposiciones impositivas,
3) A la aplicación adecuada de la técnica contable
4) A los princ ipios de contabilidad generalmente aceptados,
5) Al estudio y e valua ción del control interno,
6) A las normas y pro cedimientos de auditoria,
Por lo tanto las cif ras que se determinan en los estados financieros,
serán aquellas que están apegadas a la realidad y dado que el ente
económico que s e trate tiene cre dibilidad y f e pública en esa
inf ormación, exist en varios núcleos de la sociedad a los cuales
interesa el buen funcionamiento del negocio, con la certif icación de
un contador público que tenga f acultades para dictaminar a la
empresa,
Dichos núcleos son los sigu ientes:
1.- A los dueños y/ o accionistas.
Porque les interesa plenamente conocer los resultados del ente
económico, así co mo el cumplimiento de los objetivos, para tener
seguridad de sus aportaciones e inversiones y se guir in virtiendo
inclusive con sus d ividendos.
2.- Los directivos y f uncionarios.
Porque les interes a la e xcelente conducción del negocio, y conocer
las condiciones se encuentra y si se les están dando cumplimiento a
los objetivos esta blecidos comparando lo real con lo planeado o
programado, además porque en base a ello tomarán las decisiones
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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correctivas que consideren pertinentes e inf ormen a los accionistas
de su actuación y los resultados de ésta.
3.- Al Consejo de Administración.
Porque garantiza la correcta administración de la entida d de acuerdo
con sus metas y objetivos.
4.- Los Comisarios .
Porque vigilan y salva guardan la correcta administración de la
entidad.
5.- A las instituc iones de crédito y f inancieras, así como las
af ianzadoras de seguros.
Porque les intere sa que los entes económicos manejen estados
f inancieros dictaminados dando credibilidad a las cifras que los
conforman, determinando el monto de acuerdo con la capacidad de
pago, así como obtener la seguridad y garantía de lo s créditos de
acuerdo con la productividad de la entidad.
6.- A la Secretaría de Hacienda y Cré dito Público.
También le interesa que los Estados Financieros estén dictaminados
por las siguientes razones.
Por aspectos de f ormalidad y normatividad, es decir darle
cumplimiento a una fecha determinada que marca claramente el
Código Fiscal de la Federación en cuanto a la f echa de entrega de
un dictamen f iscal.
Para vigilar el cumplimiento de las disposicione s normativas,
impositivas, operativas y administrativas para dar va lide z a los
estados f inancieros.
Para tomar en cuenta la actuación de los entes económicos desde
un punto de vis ta económico, debido a que tie nen recursos
f inancieros vía impuestos. Para tener la seguridad de que los
contribuyentes han declarado en forma oportuna, correcta y
justamente sus impuestos.
7.- Al Estado Federal y Municipal:
Para la obtención correcta de datos, con f ines estadísticos, la
planeación económica del país a corto, mediano y la rgo p la zo. Así
como el pago oportuno de sus contribuciones con el erario público.
8.- A los t rabajadores:
Para conocer el resultado de las operaciones de la entidad y
asegurarse del cu mplimiento de la participación de utilidades y que
estas se realicen en base a la razonabilidad de los estados
f inancieros y de no estar conf orme a pesar de estar dictaminados,
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
16
9.-A los pro veedores y acreedores:
Porque les interesa la liquide z y razonabilidad de los Estados
Financieros dicta minados ya que esa credibilidad se traduce en
proporcionar mayor o menor crédito a las empresas, es decir,
determinar y vigilar constantemente el límite de crédito o la
congelación de éste.
10.-A los in vers ionistas:
Porque les intere sa la e xcelente marcha del ente económico,
respaldado por estados f inancieros dictaminados, debido a que de
esa manera estarán en condiciones de analizar, en invert ir o no
inve rtir en determinado tipo de empresa.
11.-A la Secretaría de Economía y a la Secretaría de Relaciones
Exteriores.
Debido a que aquellas empresas que tengan nexos con las
importaciones y exportaciones de sus productos, dando credibilidad
y conf ianza al ente económico que de trate.
12.-Al público en general.
Para tener conocimientos si determinado ente económico go za de
una buena imagen de comercio, si existen buenos servicios, de
productos y saber si estos tienen calidad.
CAMPO DE LA AUDITORIA FI NANCI ERA
En cuanto a su campo, la auditoria puede instrumentarse en todo
tipo de organizació n, sea ésta pública, privada o social.
En el Sector Público
En el Sector Privado
La conjunción de estos factores, tomando en cuenta los aspectos
normativos y opera tivos, las relacione s con el entorno y la ubicación
territorial de las áreas y mecanismos de control establecidos,
constituyen la bas e para estructurar una línea de acción capaz de
provocar y promover el cambio personal e institucional necesarios
para que un estudio de auditoria se traduzca en un proyecto
innovador sólido.
1.4 NORMAS DE A UDITO RIA GENERALMENTE ACEPTADAS
“Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad
relativos a la pers onalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a
la información que rinde co mo resultado de este trabajo.” 2
2.-Fuente: Nor mas y Procedi mi e ntos de Audi tori a y Nor mas para Atesti guar, ED. Insti tuto Me xi cano de Contadores
Públicos, AC
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
17
OBJETIVO
Constituir el marco de actuación a que deberá sujetarse el contador
público independiente que emita dictámenes para ef ectos ante
terceros, con el f in de conf irmar la veracidad, pertinencia o
rele vancia y suf iciencia de la información sujeta a examen.
FUENTES
Las f uentes que dan origen a la necesidad de que existan normas
que garanticen la excelencia de un trabajo profesional de auditoria
de estados f inancieros,
o La auditoria de estados f inancieros es una actividad
prof esional y como tal, debe regirse por pronunciamientos
emitidos por la propia prof esión y a ceptados por los usuarios
de sus servic ios, hacia quienes les sirve el resultado de este
trabajo, y a la sociedad en general.
o La auditoria de estados f inancieros requiere el e jercicio de un
juicio prof esional, solidó y maduro, para juzgar los
procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados
obtenidos.
o En virtud de que un cliente cree no solo en la capacidad
técnica de su auditor, sino en sus cualidades personales que
generan conf ianza hacia el trabajo a desarrollar, se hace
indispensable que existan normas que def inan las cualidades
personales de este prof esional.
o El trabajo de auditoria de estados f inancieros tiene una
f inalidad y un objetivo que no de pende ni de la voluntad
personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino
que se desprende de la misma naturaleza de la actividad
prof esional de la auditoria.
o Para dar congru encia y unif ormidad al ejercicio d e esta
disciplina prof esional y para garantizar a los usuarios de estos
servic ios la calidad que requie ren,
El instituto mexica no de contadores públicos, institu yo en el año de
1955 la comisión de procedimientos de auditoria misma que amplio
su nombre a comisión de normas y procedimientos de auditoria en
1971,
La
que
con
apoyo
en
comentarios,
opiniones
y
recomendaciones de contadores públicos organizados en torno al
instituto y ot ras f uentes de opinión, tiene la responsabilidad de
normar la actuación del auditor de estados f inancieros.
Normatividad que es trasmitida a través de la re vista contaduría
publica, órgano de dif usión del propio instituto, y comprendida en
ediciones anuales del libro normas y procedimientos de auditoria.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
18
CLASIFICACIO N
Las normas de auditoria de estados f inancieros se clasif ican en
normas personales, de ejecución del trabajo y de inf ormación.
NORMAS PERSONALES
Las normas personales se ref ieren a las cualidades que el auditor
debe tener para poder asumir, dentro de las exige ncias que el
carácter prof esional de la auditoria
impone, un trabajo de este
tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquidas antes de poder asumir un trabajo prof esional de
auditoria y cualida des que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad prof esional.
1. ENTRENA MIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIO NAL
El trabajo de auditoria, cu ya f inalidad es la de rendir una opinión
prof esional independiente, debe ser desempeñado por personas que,
teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuado y capacidad prof esional como
auditores
2. CUIDADO Y DILIG ENCIA PROFESIO NAL
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables
en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o
inf orme.
3. INDEPENDENCIA
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
Los boletines de la comisión de Normas y P rocedimientos de
auditoria generalmente aceptadas que integran la información
relativa a las normas personales son los sigu ientes
2010 Pronunciamientos Sobre Las Normas Personales
NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO
El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo co n cuidado y
diligencia. Manteniendo Estos elementos básicos, fundamentales en
su ejecución del trabajo, que constituyen la especif icación particular,
por lo menos al mínimo indispensable, de la e xigencia de cuidado y
diligencia, son lo s que constitu yen las normas denominadas de
ejecución del trabajo.
1. PLANEACION Y SUPERVISION
El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y, si se
usan ayudantes, estos deben ser supervisados en f orma apropiada.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
19
2. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
La evaluación ade cuada del control d el control interno e xistente, que
le sirvan de base para determinar el grado de conf ianza que va a
depositar en el así mismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va dar los procedimientos de auditoria.
3. OBTENCION DE E VIDENCIAS SUFICIENTE Y COMPETENTE
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor d ebe obtener
evidencia comprobatoria suf iciente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
Los boletines de la comisión de Normas y P rocedimientos de
auditoria generalmente aceptadas que integran la información
relativa a las normas de ejecución del trabajo son los sigu ientes
3010
3020
3030
3040
3050
3060
3070
3080
3090
3100
3110
Documentación de la auditoria
Control de calidad
Importancia relativa y riesgo de auditoria
Planeación supervisión
Estudio y evaluación del control interno
Evidencia comprobatoria
Responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades
Declaraciones de la administración
Confirmaciones de abogados
Revisión analítica
Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoria.
NORMAS DE INFO RMACION
El resultado f inal del trabajo del auditor es su dictamen o informe.
Mediante el da a conocer a las personas interesadas los resultados
de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen.
El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
conf ianza de los interesados en los estados f inancieros para
prestarles f e a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación f inanciera y los resultados de operaciones de la empresa.
Por ultimo es, principalmente a travé s del inf orme o dictamen, como
el público y e l cliente se dan cuenta del trabajo del auditor la
importancia que el inf orme o dictamen tienen para el propio auditor,
para su cliente y para los interesados que van a descansar en el,
hace necesario que también se establezcan normas que regulen la
calidad
y
re quisitos
mínimos
del
inf orme
o
dictamen
correspondiente.
En todos los casos en que el nombre de un contador público quede
asociado con los estados o inf ormación f inanciera deberá expresar
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
20
de manera clara e inequívo ca la naturale za de su relación con dicha
inf ormación,
su opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes
que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas
o todas las razon es de importancia por las cuales expresa una
opinión adversa o no puede expre sar una opinión prof esional a
pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de
auditoria.
Los boletines de la comisión de Normas y P rocedimientos de
auditoria generalmente aceptadas que integran la información
relativa a las normas de inf ormación son los siguiente s
4010 Dictamen del auditor
4020 Opinión sobre los estados financieros de acuerdo con bases especificas
diferentes a los principios de contabilidad
4030 Efectos del dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores
4040 Otras opiniones del auditor
4050 Informe sobre la revisión opinión de contador publico sobre la incorporación
limitada de estados financieros intermedios
4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados
financieros básicos dictaminados.
4070 Opinión de contador publico sobre la incorporación de eventos subsecuentes en
estados financieros pro forma
4080 Efectos del trabajado de un especialista en el dictamen del auditor
4090 Dictamen del contador publico en su carácter de comisario
4100 Dictamen sobre control interno contable
4110 Asociación del nombre del contador publico con estados financieros publicados
4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de
revisión previamente convenidos
4 1 3 0 D i c t a m e n d e l a u d i t o r s o b r e e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e e n t i d a d e s m e xi c a n a s ,
preparadas para fines internacionales
4140 Opinión del auditor sobre la información financiera proyectada
4160 Informe para agente de valores
4170 Dictamen para estados financieros comparativos
4180 restricciones en el uso del dictamen del contador
Estos boletines están sujetos al cambio y procedimientos que
establezca el Instit uto Mexicano de Contadores Públicos
BASES DE OPINION SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor, al opinar sobre estados f inancieros, debe observa r que:
¥ Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad.
¥ Dichos princ ipios f ueron aplicados sobre bases consistentes y
¥ La información presentada en los mismos y en las notas
relativas, es adecuada y suf icie nte para su razonable
interpretación. Por lo tanto, en ca so de excepciones a lo
anterior, el auditor debe mencionar claramente en que
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
21
consisten las desviaciones y su ef ecto cuantif icado sobre los
estados f inancieros.
Cuadro sinóptico 1; Normas de Auditoria
Personales
2010
Normas de
Auditoria
Boletín 1010
Entrenamiento técnico y capacidad
prof esional
Cuidado y diligencia p rof esional
Independencia
Inf ormación
3010-3130
Planeacion y supervisió n
Estudio y e valuación del control
interno
Obtención de Evid encia competente y
suf iciente
Inf ormación
4010-4180
Dictamen
1.5 TECNICAS Y P ROCEDIMIE NTOS DE AUDITORI A
TÉCNICAS DE A UDITORIA.
Las técnicas de auditoria están orie ntadas f undamentalmente hacia
la auditoria de estados f inancieros; sin embargo, es de observar que
son de aplicación general a cualqu ier tipo de auditoria.
Técnicas de auditoria,
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador
público utili za para lograr la informa ción y co mprobación necesaria
para poder emitir s u opinión profesional. 3
Otra def inición que podemos encontrar es: son las herramientas de
trabajo del Contador Publico
OBJETIVO.
Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden
utilizar el audito r para obtener la inf ormación necesaria que
f undamente su opinión prof esional sobre la entidad sujeta a su
examen.
3.- fuente: Nor mas y procedi mi entos de audi tori a
Públicos, AC, Pagina 4, 5,6.
y normas para atesti guar. ED. Insti tuto Mexi cano de Contadores
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
22
CLASIFICACION.
La comisión de Normas y P rocedimientos de Auditoria del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos 3 en sus Boletines propone la
clasif icación:
¥
¥
¥
¥
¥
¥
¥
¥
¥
Estudio General
Análisis
Inspección
Conf irmación
Investigación
Declaración
Certif icación
Observac ión
Calculo
I. Estudio general:
Apreciación sobre la f isonomía o características gen erales de la
empresa, de sus estados f inancieros y de las partes importantes,
sign if icativas o e xt raordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio prof esional del contador
publico que, basado en su preparación y e xperiencia, para obtener
datos o informaciones originales d e la empresa que se va a
examinar, situacio nes importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial.
Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas
por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deberá ser a plicable por un auditor
experienc ia, preparación y madurez para asegurar la opinión.
con
II. Análisis
Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base
en aquellos respectos de este. Esta técnica se aplica principalmente
al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados
f inancieros esta técnica se clasif ica:
Análisis de saldos:
Cuando los movimientos que se registran
compensaciones uno del otro. Ejemplo
en
la
cuenta
son
En la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones o
bonif icaciones son compensaciones totales o parciales de los cargos
por ventas. Y su saldo representa la dif erencia de estas partidas.
Análisis de movimientos
Cuando los saldos de las cuentas se f orman no por compensación
de partidas, si no por acumulación de ellas. Ejemplo
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
23
Las cuentas de resultados, el análisis de estas cuentas se hace por
agrupación conf orme a conceptos homogéneos y sign if icativos de
los movimientos deudores y acreedores que constitu yen el saldo de
la cuenta.
III. Inspección
Es la verif icación f ísica de las co sas materiales en las que se
tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos sa ldos
tienen una representación material, (ef ectivos, mercancías, bienes,
etc.)
IV. Confirmac ión
Es la ratif icación por parte de una persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, Esta técnica se aplica solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona que a quien se pide la
conf irmación para que conteste por escrito al auditor, d e esta f orma
Positiva, se pide que contesten si están de acuerdo con sus saldos o
no, también se pide que conteste, se utilice esta conf irmación
pref erentemente en el activo.
Negativa, se envían datos y se pide que contesten solo si están
inconf ormes, se envía en caso de conf irmar el activo
Indirecta, ciega o en blanco. No se envía datos, se solicita
inf ormación de saldos o cualquier dato, se utiliza para conf irmar
pasivo a institucio nes de crédito
V. Investigación
Es la recopilación de información mediante
f uncionarios y empelados de la empresa.
platicas
con
los
VI. Declaración
Es la f ormalizac ión de técnicas anteriores, cua ndo por su
importancia resulta benef icioso que las af irmaciones recibidas deban
quedar escritas (d eclaraciones)
VII. Certif icación es la obtención de la inf ormación por alguna
autoridad competente
VIII. Observación
Es una manera de inspección, menos f ormal, y se aplica
Generalmente a operaciones para verif icar como se realiza en la
práctica.
IX. Cálculo
Es la verif icación de las correcciones aritméticas de aquellas
cuantas u operaciones que se determinan fundamentalmente por
cálculos sobre las bases precisas.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
24
PROCEDIMIE NTO S DE AUDITORI A.
Las ref erencias básicas acerca de lo s procedimientos de auditoria,
al igual que las té cnicas de auditoria, se ref ieren a la auditoria de
estados f inancieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier
tipo de auditoria.
“Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de
investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos y
circunstancias rela tivas a los estados financieros sujet os a examen
mediante los cuales el contador público obtiene las bases para
fundamentar su opinión”. 4
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para f undar su opinión en una sola
prueba, es necesario examinar
Cada partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas de
aplicación simultánea o sucesiva. Por lo que, en la práctica, la
combinación de dos o más técnicas de auditoria da origen a los
denominados Procedimientos de auditoria.
OBJETIVO.
Su objetivo es la c onjugación de ele mentos técnicos cuya aplicación
servirá de gu ía u orientación siste mática y o rdenada para que el
auditor pueda allegarse de elementos inf ormativos que, al ser
examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir
su opinión.
CLASIFICACION.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en dos grandes
grupos:
1. Los de aplicación general, Que son recomendables para
cualquier t ipo de auditoria y entidad en que se practiqu e;
2. Y los de aplicac ión específ ica que tendrán que ser diseñados
ex prof eso para cada tipo de auditoria y, a su ve z, adaptarlos
en f unción de las característ icas de la entidad sujeta a
intervención.
Prácticamente resulta inconveniente clasif icar los p rocedimientos ya
que la experiencia y el criterio del auditor deciden las técnicas que
integran el procedimiento en el caso particular.
ALCANCE Y E XTENCION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA.
Al comprender que las operaciones de las empresas son repetitivas
y e xisten importantes operaciones individuales, esto implica que no
es posible practicar examen con detalle de todas las operaciones de
una partida global. ,
4.- fuente: Nor mas y procedi mi entos de audi tori a
Públicos, AC
y normas para atesti guar. ED. Insti tuto Mexi cano de Contadores
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
25
Por ello cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y de
partidas y similit ud entre ellas se recurre a l procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales.
Para deriva r del respecto del examen de tal muestra una opinión
general sobre la partida global. Este procedimiento no es exc lusivo
de a auditoria sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas.
En el campo de la auditoria de le conocen como pruebas selectivas
OPORTUNI DAD DE LOS PROCEDIMIENTOS
Se def ine como la época en que deben aplicarse los procedimientos
al estudio de partidas especif icas.
No es indispensable, y a veces no es con veniente realiza r los
procedimientos de auditoria relativos al e xamen de estados
f inancieros. Algunos de los procedimientos de auditoria son más
útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior:
Por ejemplo no es oportuno aplicar los procedimientos de auditoria
en temporada de calendario f iscal. O en cierre de ejercicio sin
embargo hay que aclarar que la oportunidad se determina de
acuerdo al criterio del auditor.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIE NTOS
Los dif erentes sistemas de organización y control, contabilidad y en
general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los
estados f inancieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su
criterio prof esional decidir cual técnica o procedimiento de auditoria
o conjunto de ellos, serán aplicable s en cada caso para obtener la
certeza que f undamente su opinión
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
26
Graf ica 1. Procedimientos de Auditoria
Procedimientos de
auditoria
Son
Técnicas,
Que se definen
como
Para comprobar
la razonabilidad
de la
información
Métodos
prácticos de
investigación y
prueba
Así emitir
una
opinión
Cuadro sinóptico 2 Los Procedimientos de Auditoria
Procedimientos
De Auditoria
Boletín 5010
6060
Naturaleza
Alcance
Oportunidad
Estudio general
Análisis
Técnicas
Saldos
Movimientos
Inspección
Positiva
Conf irmación Negativa
Indirecta
Blanco
Investigación
Declaración
Certif icación
Observación
Cálculo
ciega
o
en
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
27
1.6 EVALUACION
Contesta correctamente el siguiente cuestionario
1. ¿Cual es la def inición de auditoria?
2. ¿Como se clasif ica la auditoria?
3. ¿Cual es el objetivo de la auditoria?
4. ¿Que son las normas de auditoria?
5. ¿Que objetivo persiguen estas normas?
6. ¿Como se clasif ican dichas normas?
7. ¿Como se subclasif ican las normas personales?
8. ¿Las normas de ejecución de trabajo se subclasif ican en?
9. ¿Que son las normas de información?
10. Para dar su opinión un auditor, ¿que debe observar en
los estados f inancieros?
11. ¿Menciona el concepto de técnica de auditoria?
12. ¿Menciona el concepto de procedimientos de auditoria?
13. ¿Cual es el objetivo de los procedimientos de auditoria?
14. ¿Menciona la clasif icación de técnicas de auditoria?
15. ¿Cual es la cla sif icación de los procedimientos de
auditoria?
16. ¿Cual es la def inición de estudio general?
17. ¿De que manera se puede enviar la conf irmación?
18. ¿Cuál es la clasif icación de la técnica de análisis?
19. ¿El alcance de los procedimientos de auditoria se def ine
como?
20. ¿Como se def ine la naturaleza de los procedimientos de
auditoria?
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
28
UNIDAD II
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
El alumno conocerá la elaboración de una auditoria en forma general
la metodología a seguir para comenza r la revisión y demostra r su
ejercic io profesional.
2.1 Platicas Preliminares
Para dar inic io al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al
demandante de la intervención de un grupo de auditoria el que le
precise objetivos específ icos de lo que requie re del auditor. Sobre
todo cuando se necesitan revisiones especiales.
Con las primeras p láticas el cliente de auditoria habrá d e establecer
que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el
objetivo de las co ndiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a
emplear, la coordinación del trabajo con el personal de la entidad y
de la f irma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los
puntos que deban ser discutidos por la entidad y la f irma antes de
iniciar un trabajo de auditoria, así como señalar los honorarios y
gastos por cobra r.
Grafico 1
Platicas Preliminares
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
29
Se debe tener pláticas preliminares con la entidad a auditar y así
determinar el trabajo a realizar sin contratiempos, esta etapa se
lle vara acabo con el estudio y evaluación del control interno para
ef ectuar una planeacion adecuada del trabajo de auditoria
considerando sus alcances y limitaciones.
Una ve z def inido y precisado el conocimiento de los acuerdos y
aceptación del trabajo de auditoria a revisar, el auditor deberá hacer
un conocimiento general de la entidad cuyo conocimiento se obtiene
mediante las
Entrevistas
Un auditor de c alidad usa varios tipos de herra mientas para
planif icar y lle var a cabo la auditoria (ejecución), como también para
analiza r y reportar los resultados. El entendimiento de esas
herramientas es vital para una ef ectiva auditoria de calidad. Tanto el
auditor como el auditado usan herramientas y técnicas para def inir
los procesos, identif icar y caracterizar problemas y reportar
resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las
está utilizando correctamente y de manera efectiva.
Las entrevistas son una de las f uentes primarias de información para
los equipos de a uditoria; por lo tanto, los auditores se deben
preparar con anticipación para realizarlas. Esto inclu ye:
o Selección cuidadosa de los entrevistados
o Coordinación, por parte del equipo de auditoria, de la
elaboración del calendario con suficiente anticipació n para
asegurar la participación de los entrevistados y e vitar una
posible duplicación.
o Revisión de la inf ormación disponible
o Revisión
de
lo s
hallazgos
de
entrevistas
an teriores
relacionadas con las entrevistas.
o Preparación de preguntas específ icas y líneas de in vestigación
Cuadro sinóptico 3 platicas preliminares
•
•
Platicas preliminares
•
Conocimiento general del entorno de
la entidad auditada
Conocimiento de los propietarios
Conocimientos de sus operaciones
Conocimientos de su administración
Existen ciertos procedimientos básicos para que el auditor pueda
tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser:
1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente
se haya prestado el servicio de auditoria
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
30
2. platicas con todo el personal de la entidad
3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna
4. platicas con otro s auditores o co n asesores de dif erentes
ramas de la industria
5. platicas con entid ades conocedoras de la rama a la que se
dedica la entidad como es el caso d e: Cámara de la industria
organismos re gula dores,
6. Revisar publicaciones relacionadas con la actividad de la
entidad
2.2 Contrato de Prestaciones de ser vicios Profesionales
Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, en el boletín 3110 se ref leja los
pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para
Conf irmar la prestación de servicios d e Auditoria.
Una f irma de contadores públicos tiene sus propias políticas para
establecer el precio de los servicios de auditoria, en f unción del tipo
del cliente, su capacidad económica, grado de dif icultad del trabajo
a realiza r, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos
conceptos que la f irma debe tomar en cuenta a la hora de establecer
sus honorarios.
La carta que establece el boletín 3110 determina
componentes que debe conf ormar la carta convenio
continuación se detalla.
ciertos
que a
1) el objetivo alcance y periodo de revisión
2) trabajo se realizara de acuerdo con las normas de auditoria
3) que la re vis ión del control interno se ef ectúa como base para
determinación de la naturaleza, alca nce y oportunidad de los
procedimientos de auditoria
4) indicar que los pro cedimientos de auditoria no se diseñan para
detectar errores o irre gularidades
5) propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.
6) la responsabilidad de la administración con respecto a la
inf ormación f inanciera.
7) la libertad de actuación del auditor con respecto a regist ros,
documentación y cualquie r inf ormación requerida por la
auditoria.
8) declaraciones de la administración
9) las f echas acordadas para cada etapa de la auditoria.
10) En caso de se deba abandonar la auditoria se debe establecer
por escrito e inmediatamente
11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su
trabajo
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
31
12) Bases sobre como se hará el pago de honorarios donde
incluirá su importe, bases de calculo, f orma de pago
reembolsos etc.
13) Información que deberá ser preparada por el cliente.
14) La conf irmación del cliente que conf irma la aceptación de la
carta de servic ios
15) utilización de auditores internos
16) participación de especialistas
17) la dif erenciación de un auditor de empresa principal
Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como
ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria. En la parte de
apéndice
2.3
investigación General y Par ticular de la empresa
2.3.1 Información y car acterísticas Jurídicas y Legales
La Investigación general determina los aspectos f undamentales y
específ icos de la empresa que la distinguen y que tienen relación
con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los sigu ientes
Características Jurídicas y legales
Se ref iere a las personas f ísicas o morales se debe investigar en su
caso, clase de s ociedad, cláusulas principales de su escritu ra
constitutiva, cuerpo administrativo, p oderes otorgados etc.
La invest igac ión jurídica tiene como objetivo f undamental conocer
aquellas cosas e specíf icas que re quieren un tratamiento en su
apartado jurídico y legal de una entidad.
Es otra de las dimensiones del ámbito externo con inf luencia en los
negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del país
en el que operen.
Mas allá del sistema legal de que se trate, la práctica jurídica se
divide en penal y c ivil. Aunque bien podría ocurrir que ciertas
prácticas de negoc ios constitu yeran una inf racción al derecho penal,
lo común es que todo lo pref erido que ellos se co nsidere en el
contexto del derecho civil.
EJEMPLO DE ASPECTOS
ENTIDAD cuadro 1
LEGALES
Y
JURIDI CO S
DE
UNA
P.A. & P ARTNERS S.R.L. fun dada el
1ro. De Septiembre de 1995 con un
total de seis s oci os, incorporán dos e
LEGALES DE UN A ENTIDAD
dos s ocios pos teriormente en enero
de 1996.
ASPECTOS
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
32
FOLIO DE CONSTIUCION:80552662
R.F.C.: P AP010995-USI
1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que va ya a desarrollar la
empresa puede condicionar la ele cción de la f orma jurídica en
aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una
f orma concreta. Así, las sociedades de crédito hipotecario deben
adoptar la f orma de sociedad anónima.
2.-Número de socios.- El número de personas que interven gan en la
actividad puede condicionar la elección. Así, cuando sean varios, lo
aconsejable será constituir sociedad.
3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto
importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital
aportado (sociedades anónimas, limitadas...) o ser ilimitada,
af ectando tanto al patrimonio empresarial como al personal
(autónomo, sociedad civil y comunidad de bienes).
2.3.2 Información y características comerciales
La investigac ión de los aspectos gen erales de la entidad se ef ectúa
de manera detallada ya sea conocer e l giro de la empresa, ya sea en
estas característic as comerciales las cuales se ref ieren al giro,
artícu los que prod uce para la venta, así mismo como se distribu ye
esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen políticas d e descuentos,
si la entidad tiene sucursales o alguna relación dire cta con otras
entidades dentro del mercado. Investiga r el vo lumen de ventas en
los últimos años entre otros.
Ejemplo:
Las Necesidades económicas de las sociedades civiles son más
baratas en su constitución ya que no es necesaria su inscripción en
el Re gist ro Mercantil y por lo tanto no tienen que pasar por el
Notario. Además, no se exige capital inicial mínimo.
Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Anónima, las Sociedades
Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escrit ura notarial y
un capital mínimo para empezar. S in embargo ese desembolso inicial
puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad
f utura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.
2.3.3 Información y características laborales
Con respecto a la inf ormación necesaria para determinar las
características la borales se debe tomar en cuenta el número con
que cuenta la empresa de los empleados, personal de conf ianza
además de hacer una investigación exhaustiva , de la existencia de
sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales,
su cuenta con el contrato ley, etc.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
33
2.3.4 Información y características fiscales
Se debe investiga r la situación f iscal de la empresa, para tomar
decisiones con re specto a la actuación del auditor, a sí ve rif icar a
que gravámenes esta sujeta, exenciones que goza, f echa de cierre
de su cierre f isc al o social e jercicios pendientes de examinar,
retenciones a las que esta obligada, ejemplo
o Declaraciones anuales
o Declaraciones mensuales
o Declaraciones inf ormativas
o Declaraciones de sueldos y salarios
o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado
o Retenciones al Impuesto sobre la renta.
Entre otros
2.3.5 Información y Características Financieras
Por lo general en este punto se revisa la estructura y características
del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del
mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios
con respecto a la teneduría de acciones,
Es necesario qu e dentro de la características f inancieras se
verif ique el pasivo alargo pla zo donde se observa la capacidad de la
empresa para absorber cualquie r evento que se tenga en cuanto a
f inanciamiento.
Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el
nive l de expansión de la empresa en el mercado en el cual compite
así como utilidades en los últimos a ños, ya sea para d eterminar los
procedimientos de auditoria que se aplicarían en la empresa. O para
tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria.
Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las
características f inancieras ya que la f orma de registro de pólizas,
auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de
diario, de mayor, sistemas manuales, mecánicos, electrónicos, la
inf ormación que generan etc.
A la in vestigación anterior se le llama etapa primera de planeacion
de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte específ ica
de la entidad que requiere planeacion especif ica.
2.4 Estudio Y E val uación Del Control Interno.
La segunda etapa para la revisión es la f ase del estudio y
evaluación del control interno y de acuerdo con el boletín 5030 cuyo
titulo indica el estudio y evaluación del control interno donde
establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
34
evaluación como u n aspecto importante al planear una auditoria por
lo que el auditor debe adquirir una comprensión suf iciente de cada
uno de los elementos que integran una planeacion de auditoria de
estados f inancieros de una entidad.
Ciertamente ese conocimiento deberá incluir el d iseño de polít icas
procedimientos y registró que contienen la evidencia de que la
entidad ha puesto en marcha dichos controles.
Dentro del Boletín 5030 Estudio y e valuación del control interno nos
establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner
especial atención los cuales se señalan a continuación.
1.
2.
3.
4.
5.
El ambiente de control
la evaluación del riesgo
los sistemas de información y comunicación
los procedimientos de control
la vigilancia.
Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del
Am biente de Control e xisten f actores que af ectan las políticas de la
empresa.
Por ejemplo mencionaremos algunos:
o Actitud de la administración ante los controles establecidos
o Estructura de la organización de la entidad
o Funcionamiento del Consejo de Administración y sus co ntroles
o Métodos para asignar responsabilidad. Entre otros.
E valuación de riesgos
Son eventos o circunstancias extern a o internas algunos ejemplos
serian
o Cambios en principios de contabilidad
o Nuevos productos
o Cambios en la planta del personal
Estos eventos tien en inherente el rie go, por lo que la a dministración
debe estar preparada para af rontarlos
Sistemas de Infor mación y Comuni cación
Los sistemas de información contable consisten en el registro
establecidos mediante políticas para identif icar, reunir. Analizar y
clasif icar la inf ormación cuantitativa de las operaciones que realiza
la entidad económica.
Los sistemas de comunicación son los medios y f ormas que la
administración de la entidad tiene, para comunicarse entre las áreas
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
35
con las que cuenta, ayudando a que f uncionen correctamente las
f unciones y responsabilidad relativas al control interno.
Procedimientos de control
Son aquellos que establece la entidad mediante su administración
que proporcionan la seguridad ra zon able de lograr que los objetivos
planeados se realicen. Mediante sus políticas de control sin
embargo no por tener dichas políticas quiere decir que se cumplan
es por eso que e l auditor debe comprobar que se realice de esta
f orma ya sea cerc iorándose del control y de las personas que se
encargan de este control
Donde el auditor e valúa el grad o de conocimiento sobre los
procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algún
procedimiento.
La Vigilancia
Es la f orma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria
se cumplen esta vigilancia se puede realiza r de tres formas que a
continuación de mencionan
a) Al momento de efectuar una operación
b) Con supervisores independientes
c) La combinación de ambas
De esta f orma se realiza el estudio y e valuación del control interno
se recomienda que se estudie a detalle el Boletín de las Normas y
Procedimientos de Auditoria 5030,
2.5 Programas De Audi toria, Planeación De:
2.5.1 Objeti vos de auditoria específicos
Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que
procedimientos de auditoria se van a emplear, de acuerdo a la
entidad, implica cuando es el caso la designación del personal que
va a trabajar en la revisión de la entidad
2.5.2 procedimientos a aplicar
Como se menciona en la unidad I los procedimientos de auditoria
son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida
o a un grupo de hechos resultantes del Estado de Financieros
sujetos a Examen. Mediante los cu ales el contador publico en su
calidad de auditor emite una opinión. Es por esta razón que la
auditoria
decide
que
procedim ientos
aplicara
pre viamente
estudiando las posibilidades de la entidad en cuanto a su capacidad
de sus operaciones.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
36
2.5.3 Oportunidad de los procedimientos
Generalmente el trabajo de auditoria se realiza en dos épocas
def inidas durante los dos últimos meses del ejercicio a examinar, es
decir noviembre y diciembre que se llamaría auditoria Preliminar y
los días s iguientes inmediatos siguie ntes al cierre del ejercic io a lo
que se nombra auditoria f inal. Es así que se decide cua l es la mejor
época de realizar los procedimientos determinados por el criterio del
auditor.
Hemos de recordar que la oportun idad de los procedimientos de
auditoria se establece en la época en que se cree es oportuno inicia
una revis ión,
2.5.4 Programas estándar de Auditoria
Existen dos clas es de programas de trabajo el estándar y el
específ ico donde:
El programa estándar es aquel que se f ormula aprovechando las
características mas generales de la s cuentas y que se conservan
iguales en varías empresas lo que implica que puede ser aplicable
en términos generales en cualquier entidad modif icándolo en el caso
que lo requ iera o adecuándolo a cada empresa que sea aplicable.
También se preparan programas Estándar para comercios o
industrias con característ icas similares donde la variación de los
procedimientos es de un rango muy pequeño como ejemplo:
o Programa Estándar para instituciones crediticias, Bancarias
o Programa para industrias mineras
o Programa para entidades de Salud.
Es un ejemplo de Programa estándar ver Apéndice
ES Importante que se entienda que el programa Estándar no debe
ser inf lexibles, ni limitado por el crite rio de los auditore s, por lo que
se sugiere que estos se estudien a detalle el programa general
eliminando aquellos elementos que no se adecuen a las operaciones
de la entidad auditada, es decir cu alquier procedimiento que se
considere en caso de las circunstancias especif icas d e la cuenta a
revisa r.
De igual f orma se debe determinar la extensión que debe darse a los
procedimientos de auditoria y la oportunidad en la que deben
aplicarse.
PRIMER A AUDITO RI A. Efectos del programa de auditoria
La primera auditoria los métodos de revisión dif ieren en gran medida
a los que se aplica n en las auditorias subsecuentes en el aspecto de
alcance ya que e n esta auditoria debe ser de una manera total y
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
37
amplia de la entidad sujeta a revisió n, tanto en la investigación de
características ge nerales y particulares de la entidad, en el estudio
y e valuación del control interno y en el examen de las cif ras en
algunas cuentas acumulativas de los estados f inancieros es decir a
todas las cuentas que atañe el Activo , Pasivo y Capital
AUDI TORI AS SUBSECUENTES. Efec tos del programa de auditoria
En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen
sign if icativamente y así en el caso de Característica Generales y
particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio
actualizac ión, en el estudio y evaluación del control interno se
ef ectúa en f orma rotativa aplicando solo en los aspectos que f ueron
susceptibles de ca mbios así como la re visión de cuentas históricas
de Balance se eliminan
VENTAJ AS DE L A PL ANE ACION DE L A AUDI TORI A
Por un lado planear la Auditoria es de carácter obliga torio para el
auditor por que es una norma de auditoria, relativa a la ejecución del
trabajo sin embargo esta planeacion trae ventajas importantes
haciendo necesario el programa de auditoria.
Por ejemplo:
1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria,
así como la conclusión de la auditoria, y el dar una f echa
probable de la entrega del dictamen.
2. Ayuda a atender los problemas más importantes mediante el
estudio inmediato.
3. muestra el trabajo por realizar y e l qu e ya se ha concluido
4. Evita la duplic idad de labores
5. señala las acciones a tomadas ya que evita dudas con
respecto a que acción tomar.
6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los
auditores de mayor experiencia.
7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el tra bajo a
realizar y no so lo tener en cuenta lo que se va hacer,
conf iando en la memoria
Papeles de Trabajo)
Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
inf ormación y contenido deben ser diseñados acorde con las
circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La
inf ormación contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
conclusiones a
sign if icativos.
que
ha
llegado
en
lo
concerniente
38
a
hechos
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
o Proporcionar la sustentación principal del inf orme del auditor,
inclu yendo las ob servaciones, hechos, argumentos, etc., con
que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución del
trabajo, que ésta implícito al ref erirse en el inf orme a las
normas de auditoria generalmente aceptadas.
o Una ayuda al auditor al ejecutar y su pervisar el t rabajo
Los papeles de trabajo son regist ros que conserva el auditor sobre
los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la inf ormación
obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
Ejemplos de papeles de trabajo:
o
o
o
o
o
o
o
los programas de auditoria
análisis,
memorandos,
cartas de conf irmación
certif icación del cliente,
extractos de los do cumentos de la compañía,
y cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor,
Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por
inf ormes almacenados en cintas, en películas y otros medios.
Los f actores que af ectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria
Incluyen:
o Naturale za de la auditoria
o La naturaleza del inf orme del auditor
o La naturaleza de los estados f inancieros, cédulas u otra
inf ormación sobre la cual el auditor esta dictaminado.
o La naturaleza y co ndiciones de los regist ros del cliente
o El grado de conf iabilidad sobre el sistema de control interno y
o Las necesidades requeridas por las circunstancias part iculares
en que se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo .
Conteni do de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de
acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suf icientes para
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y
conciliados con los estados f inancieros o cualquier
Otra inf ormación sobre la cual se está dictaminando y que se ha
cumplido con las normas de auditoria aplicables a la ejecución del
trabajo.
Los
papeles
de
trabajo
normalmente
documentación que muestre que:
deben
incluir
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y
además indicar que se ha cumplido con la primera norma de
auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evalu ado en
el grado necesario para determinar si, y en que ext ensión,
otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución
del trabajo.
3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos
de auditoria aplicados y las p ruebas realizada s, han
proporcionado suf iciente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinión sobre bases
razonables, indica ndo el cumplimiento de la norma relativa a la
ejecución de trabajo.
Propiedad y cus todia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el
derecho del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a
aquellas
limitaciones
impuestas
por
la
ética
prof esional,
establecidas para prevenir la re ve lación indebida por parte del
auditor de asuntos conf idenciales relativos al ne gocio d el cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una
f uente de referencia útil para su cliente, pero n o deben ser
considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos ra zonables a f in de mantener
bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de con servarlos por
un período suf iciente para cumplir con las necesidades de su
práctica prof esional y sat isf acer cualquie r otro re querimiento sobre
la retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente conf idenciales (shién por
shién), dado que gran parte de la inf ormación que utiliza en la
empresa tiene este carácter.
El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor inf ormación
a la que no tien en acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no conf ía en el secreto prof esional de éstos.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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En los Códigos de Ética de la prof esión se recogen normas en este
sentido que obliga n a todos los prof esionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se
pueden mostrar a terceros si no e s con el permiso exp reso del
cliente, o en virtu d de lo e xpuesto en el art ículo 14.2 de la Le y de
Auditoria de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o
destrucción.
Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles
de trabajo pasan a constituir un medio para comunicar inf ormación y,
por tanto, deberán ser lo suf icientemente explícitos por sí mismos
sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o f irmarlo.
2. Quien lo revisa también tiene que f irmarlo.
3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de
su opinión sobre aspectos o problemas planteados.
4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para
ser re visados por otros auditores de más experiencia.
5. Debe utilizarse u n sistema de referencias muy riguroso y
preciso para que se puedan identif icar los papeles con rapidez
y ef icacia.
Ar c hi vos de papel es de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que
permitan un acceso fácil a la inf ormación contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria
generalmente suelen clasif icarse en dos tipos: archivo permanente y
archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva más de una
carpeta, debe establecerse el control de la numeración de carpetas,
numerando cada carpeta e indicando el número total de carpetas.
Ar c hi vo permane nte
El objetivo princ ipal de preparar y mantener un archivo permanente
es el de tener disponible la inf ormación que se necesita en f orma
continua sin tener que reproducir esta inf ormación cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella inf ormación que
es válida en el tiempo y no se refiere e xclusivamente a un solo
período. Este archivo debe suministrar al equipo de auditoria la
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
41
mayor parte de la información sobre el negocio del cliente para
lle var a cabo una auditoria ef icaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
o Hace posible que el análisis y re visión de las cuentas del
período sea más rigu roso, ya que existe inf ormación
comparativa con años anteriores.
o Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las
características p rincipales del negocio del cliente y de la
industria.
o Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al
personal del cliente.
o Reduce el tiempo de ejecución y re visión de la auditoria.
o Evita muchos pro blemas en el caso de que sea necesario
cambiar el equipo de auditoria.
Existirá un espacio f ísico común para las Direcciones de Auditoria,
donde se mantendrá el archivo permanente y corriente.
Para mantener la inf ormación actualizada, en cada auditoria se
agre gará o sustituirá la normativa le gal y/o técnica relacionada con
las entidades objeto de examen, dejando cédula que evidencie su
actualizac ión.
El archivo permanente contendrá Información de cada entidad, útil
para
varios
años,
relacionada
con
disposiciones
legales,
reglamentos, manuales, instruct ivos y demás normas que regulen su
f uncionamiento.
Asimismo, comprende datos relativos con
su organizac ión,
estructura, f unciones, procedimientos, contratos, convenios e
inf ormes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales
Ar c hi vo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditoria específ ica de un período.
Comprende dos tipos de archivos:
1. Archivo general.
2. Archivo de los estados f inancieros.
El archivo corrient e, comprenderá los papeles de trabajo generales y
específ icos, relacionados con las auditorias o exámenes especiales
realizados.
Este archivo re spalda la opinión del auditor. Inclu ye la
documentación sobre la e valuación del sistema de control interno de
la entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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evidencias que se han obtenido durante la f ase de planeación y
ejecución del trabajo de campo. Este archivo contendrá las
dif erentes cédulas que elabore el auditor, con base a los estados
f inancieros a la f echa del período objeto de examen.
El Resguardo Del Archivo Permanente Y Co rriente
Jef e de Equipo y/o Supervisor Al co ncluir la auditoria, entregará al
Encargado de Archivo, los papeles de trabajo generales y
específ icos relacionados con la auditoria o exámenes especiales
realizados, as í co mo los documentos correspondientes al Archivo
Permanente.
Encargado de archivo Recibirá, clasif icará y ordenará los
documentos para conf ormar y resguardar el archivo según
corresponda.
Formulación Y Or denamiento De Los Papeles De Trabajo
Las normas de auditoria re quieren por lo general lo siguiente:
“Deberá conserva rse el registro del trabajo de los auditores en
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo deben contener inf ormación suf iciente que
permita a un auditor e xperimentado, que no ha tenido contacto
previo con la auditoria realizada, obt ener evidencia que sustente las
conclusiones y juic ios signif icativos que emita.”
Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las
evidencias obtenidas por los auditores a través de la aplicación de
los procedimientos de auditoria.
En los papeles de trabajo se indicará la f uente de los datos
obtenidos. En la esquina superior derecha de cada papel de trabajo
se escribirán las iniciales de la pe rsona que los ela bora re visa,
supervisa y la f echa de iniciación. E n la parte inf erior del papel de
trabajo, se podrá anotar la f echa de terminación del mismo.
El auditor deberá organizar un re gistro completo y detallado de la
labor ef ectuada y las conclusion es alcanzadas, en las áreas
examinadas.
Los asuntos que ocurran durante la auditoria deberán documentarse
en papeles de trabajo, puesto que ayudarán al auditor a cumplir con
su labor.
Los siguientes asp ectos deberán ser debidamente documentados en
papeles de trabajo:
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
43
Planeamiento
Comprensión del sistema de control interno y e va luació n de ries gos.
Procedimientos de auditoria realizados y e videncia s obtenidas.
Conclusiones obtenidas. Halla zgos de auditoria. Comunicación de
resultados
M ARC AS DE AUDI TORI A:
Son los símbolo s empleados por el Auditor para indicar los
procedimientos aplicados, dichos sím bolos se registran en cada uno
de los papeles de trabajo elaborados.
Esta es una técnica que ahorra t iempo, elimina la necesidad de
explicar los proce dimientos de auditoria que son similares más de
una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para
atrás y para adelante los papeles de trabajo para encontrar la
leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
f acilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto
de anotaciones y c if ras escritas en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los
números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan
un orden secuencial y f ácil de seguir.
Algunos requisito s
sigu ientes:
y
característ icas
de
las
marcas
son
los
o La explicac ión de las marcas debe ser específ ica y clara .
o Los procedimientos de auditoria ef ectuados que no se
evidencian con base en marcas, deben ser documentados
mediante explicaciones narrativas, a nálisis, etc.
o Las marcas de auditoria son símbolos utilizados por e l auditor
para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de re visión y
prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes
benef icios.
o Facilita el trabajo y apro vecha el espacio al anotar, en una sola
ocasión, el trabajo realizado en varias partidas.
o f acilita su supervisión al poderse comprender en forma
inmediata el trabajo realizado.
2.5.7 PERSONAL DE AUDITORI A
El personal de auditoria debe ser el ideal para cada organizac ión
auditada, ya sea para determinar qu ien se encargara de la auditoria
así como quienes f ungirán como auxiliares del trabajo de auditoria,
sin olvidar que por ética no se puede sobre parar los limites que se
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
44
establecieron en la carta propuesta de honorarios ya convenida con
el entidad
A continuación se describe un ejemplo del personal de auditoria
Procedimientos para designación del equipo de auditoria
Nº RESPONSABLE ACTIVIDAD
Director o Subdirector Designará al Superviso r, Jef e de Equipo y
Auditores necesarios para que realicen el trabajo en la entidad
objeto de examen.
Director o Subdirector Emitirá una Orden
de Trabajo numerada
correlativamente; en original y las copias que sean necesarias; el
original para el
Jef e de Equipo y copias para
el Supervisor,
auditores y arch ivo.
Director
o
Su bdirector
Cuando
sea
necesario
ef ectuar
modif icaciones en las indicaciones contenidas en la Orden de
Trabajo, se procederá a emitir una Orden de Trabajo Modif icativa,
Director o Subdirector Emitida la Orden de Trabajo, elaborará una
nota de comunicación del trabajo a realizar, d icha nota será dirigida
y entre gada a la máxima autoridad de la entidad a auditar
INSTAL ACIÓ N DE L EQUIPO
A continuación se presentan las principales acciones que se deben
realizar para que el equipo se instale en la entidad, en condiciones
aceptables para la ejecución la auditoria.
o Se entregara al Titular de la entidad a auditar la carta de
presentación.
o Juntamente con el Supervisor y Jef e de Equipo, participan en
reunión con f uncionarios de la ent idad, a ef ecto de dar a
conocer la naturaleza y alcance del examen a ejecutarse, y
presentar la nómina de los miembros del equipo.
o El encargado del equipo de auditoria. Solicita espacio f ísico
apropiado para desarrolla r el trabajo.
o El encargado del Equipo Identif ica al personal de la Entidad
para obtener la información.
o Comunica la dirección, teléf ono y horario de trabajo de la
Entidad.
o Coordina
las necesidades de inf ormación del equipo de
Auditoria con el Personal de la Entidad.
o Distribu ye a los auditores el trabajo a desarrolla r.
Control De As istencia Y Actividades
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
45
o El encargado del Equipo tendrá la responsabilidad de verif icar
que los auditores anoten diariamente y de manera correcta, la
hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia y
Permanencia Individual, para lo cual custodiará tales Hojas;
además, f irmará las solicitudes de licencia que prese nten los
mismos,
Costos f inancieros del examen
o La responsabilidad de establecer los “Costos Financieros del
Examen”, en f orma mensual y acumulada, lo cual se registrará
como parte de la operación de f irma
Procedimientos para f ormulación y ordenamiento de papeles de
trabajo
Encargado o supervisor del de Equipo de auditoria, Instruirá a los
auditores sobre la f ormulación y o rganización de los papeles de
trabajo donde los:
Auditores Formularán los papeles de trabajo de conformidad a los
procedimientos contenidos en cada programa de auditoria. Así como
Cumplirán con las instrucciones del supervisor o encargado del
Equipo, a ef ecto de elaborar y ordenar los papeles de trabajo,
utilizando índices y ref erenciándolos adecuadamente. Además de
utilizar marcas de auditoria, para indicar los procedimientos del
programa que se han cumplido.
En cada uno de los papeles de trabajo, anotarán sus iniciales y las
f echas de iniciación y terminació n. Revisarán el contenido y
corrección de los papeles de trabajo. Ordenarán lo s Papeles de
trabajo dentro de Carpetas destinadas al efecto y los entregarán al
supervisor o encargado de la auditoria
En la carátula anotará el nombre específ ico del examen practicado,
los nombres del personal que hubiera intervenido en el examen y el
período que cubre el mismo.
El superviso r o encargado de la auditoria, Revisará el contenido de
los papeles de trabajo, la calidad y e videncia preparada por los
miembros del equipo; ordenará a la persona
que
preparó los
papeles de trabajo, las modif icaciones que considere necesarias.
Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasif icados para
Revisión del Auditor dictaminador. Revisará los papeles de trabajo,
verif icará su conformidad con el programa y con las instrucciones
escritas específ icas, dejando evidencia de su revisión.
Verif icará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja
de supervis ión. Pondrá su visto bueno y la f echa f inal de revisión en
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46
los papeles de trabajo que estén concluidos y cuando considere que
hayan sido correctamente elaborados.
Si lo estima necesario, solicitará mayores explicacione s o una mejor
presentación de los papeles de trabajo.
El control de los tiempos estimados se realizan para saber el costo
probables de lo mismo y como medición del a ef icacia de algún
miembro de la entidad
2.6 REVISION
2.6.1 Aplicación de los programas y p rocedimientos de auditoria
Es la representación f ísica y f ormalización de la planeacion de la
auditoria donde se notan las variaciones o desviaciones de los
tiempos reales respecto de los estimados y hacer las e xplicaciones
pertinentes, así mismo tiene de las observaciones que se tiene para
explicar.
El supervisón o Responsable del Equipo de auditoria determinará
conjuntamente con el equipo el tamaño de la muestra y o rientará a
los auditores respecto a los criterios de selección de los elementos
de la muestra.
Auditor (es) Aplica rá (n) los procedimientos siguientes:
Preparará el papel de trabajo para el diseño muestral, identif icando
en el encabezado del mismo, la entidad auditada, el tipo de examen
(auditoria f inanciera o examen especial), el área y el p eríodo sujeto
a examen y a co ntinuación identif icará el método de muestreo a
utiliza r. Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba. Seleccionará los
elementos de la muestra, anotando cada uno en el orden de
selección.
Aplicará a todos los elementos de la muestra los procedimientos
previstos en cada programa de auditoria. Identif icará los
incumplimientos, desviaciones o dif erencias. Clasif icará los
resultados obtenidos en el paso anterior, considerando el tipo de
def iciencias. Redactará los halla zgos con todos sus atributos,
justif icados con las respectivas e videncias.
Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos; en cada
componente o ciclo transaccional,
identif icando los errores
encontrados y los errores más probables, el resultado lo comparará
con el monto establecido como error tolerable. De dicha
comparación, determinará si la muestra es suf iciente y competente.
Identif icará con marcas los procedimientos aplicados a los
elementos de la muestra y colocar los índices en los papeles de
trabajo, así como las ref erencias necesarias.
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47
Jef e de Equipo Revisará los papeles de trabajo y e valuará si se ha
cumplido con el (los) objetivo (s) pre visto (s), caso contrario
sugerirá las correc ciones pertinentes.
Superviso r Analiza rá si existe evidencia suf iciente y competente que
soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación al informe
respectivo, caso c ontrario girará instrucciones a ef ecto de obtener
más evidencia comprobatoria.
PRUEBAS DE CONTROLES
La obtención de evidencias suf iciente sobre la ef ectividad del control
interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas de controles. Al considerar lo que constituye evidencia
suf iciente, el auditor puede considerar la e videncia pro veniente de la
aplicación de pruebas de controles de años anteriores, así como las
pruebas obtenidas al e valuar el control interno en la f ase de
planeación.
El auditor puede desarrolla r procedimientos de control por separado
ó realizar procedimientos de doble propósito (pruebas de control y
pruebas sustantivas o de detalle); sin embargo, evaluará por
separado con respecto a las activida des de control so metidas a la
prueba
y con respecto a erro res e irre gularida des que se
encuentren en las pruebas de detalles.
La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar
el auditor mediante el muestreo por atributos y por medio del
muestreo dirigido.
En la ejecución de estas pruebas, el auditor podrá aplicar las
sigu ientes técnicas:
ENTREVISTAS A LOS FUNCIO NARIO S
El auditor podrá utiliza r como gu ía para la entrevista los
cuestionarios de control interno previamente elaborados en la f ase
de planeación.
LA OBSERVACIÓN
Esta técnica que podrá ser utiliza da por el auditor le permitirá
obtener evidencia directa sobre la actividad observada.
LA INSPECCIÓN
El auditor podrá verif icar los re gistros en los documentos que
examine.
3. PRUEBAS ANALÍTICAS
En la f ase de ejecución del trabajo, el auditor debe obtener
evidencia suf iciente y competente a tra vés de los procedimientos
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analíticos, para lo cual, realizará
procedimientos:
48
como mínimo los siguientes
El auditor elaborará hoja de trabajo a nivel de cada estado
f inanciero revisado
De la balanza de comprobación el auditor obtendrá los datos del
componente a examinar y elabora rá cédula sumaria de dicho
componente y cotejará los saldos con el libro mayo r de cuentas.
Asegurándose que no haya dif erencias gastos con relación al
presupuesto aprobado. Los saldos f inales deberán reve renciarse con
hoja de trabajo.
El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de
saldos de cada componente, por el período a examinar; cotejando
dichos saldos con registros au xiliare s de cuentas; y ref erenciándolo
con cédula sumaria.
El auditor podrá realizar lectu ra crítica de registros auxiliares en
busca de partidas inusuales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
El auditor realizará las pruebas sustantivas, las cuales pueden ser:
Procedimientos analíticos sustantivos.
Pruebas de detalles.
Para logra r la s eguridad sustantiva requerida, el a uditor podrá
utilizar cuales quiera de estas pruebas o una combinación de ambas.
El tipo de prueba a utiliza r y el nivel de conf ianza aplicada en cada
tipo de procedimiento se ejecutarán de conf ormidad al juicio
prof esional del auditor.
Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación
de un monto regist rado, con la expectativa del auditor y, el análisis
de cualquier dif erencia signif icativa para alcanzar una conclusión
sobre el monto contabilizado.
En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los
componentes seleccionados para el examen, y podrán in cluir:
CONFIRMACIÓN
El auditor obtendrá y e valuará las respuestas
escritas de las
solicitudes de inf ormación para corroborar la inf ormación contenida
en los regist ros co ntables.
INSPECCIÓN FÍSI CA
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49
Incluye la ve rif icac ión de la existencia de los bienes tangibles, tales
como bienes de consumo, activos f ijo s, aplicando los p rocedimientos
respectivos.
COMPROBACIÓN
El auditor e xaminará los documentos sustentatorios para determinar
si las cuentas de los estados f inancieros están adecuadamente
presentadas.
CÁLCULOS
Incluye el chequeo de la precisión matemática de los regist ros de la
entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada u
horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de diario,
mayor o auxilia res.
En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utiliza r el muestreo
estadístico o el no estadístico.
2.6.2. DETERMINACION DE AJUS TES Y RE CL ASI FIC ACIO NES
POR PARTID A DE LOS ESTADOS FI N ANCIEROS
Como resultado de la aplicación de pruebas de controles, el auditor
puede identif icar posibles condiciones a corregir, que deben
invest iga rse y validarse con la administración de la entidad
auditada, la cual puede conf irmarlas o presentar evidencia para
desvanecerlas.
Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control
interno de la entidad auditada no son efectivas, podrá modif icar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
de auditoria, pre via consulta con el Jef e de Equipo y Supervisor
quienes al comprobar que sea pro cedente, lo comunicarán a su
Director o Subdire ctor de la entidad Auditada para su aprobación,
caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo a lo
planeado.
EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS
Al realiza r las pru ebas, es posible que el auditor encuentre errores
que por su materialidad pudiesen af ectar las cif ras contenidas en los
estados f inancieros, o que no tengan ningún impacto signif icativo en
los mismos, por lo que dichos errores podrían considerarse como
def iciencias menores.
A esta f orma de determinar los procedimientos y una vez que se han
tomado en cuenta cada una de las posibilidades para hacer valido
algún cambio con respecto a la revisión de la contabilidad se
procede a realizar operaciones producto de auditoria que son
llamadas: ajuste o reclasif icaciones
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50
Los ajustes,
Son aquellos asientos contables de corrección qu e af ectan los
resultados un una operación, es decir al p reparar un asiento de
ajuste indica que el saldo de una cuenta se modif icara y cambiara el
resultado de la misma.
Las Reclasificac iones
Son aquellos asie ntos contables de corrección cuya aplicación no
af ectan el resultado de la operación. Es decir la operación de
modif ica pero el saldo de la cuenta queda sin cambios.
Durante el desarro llo de la auditoria el
errores de omisión o de comisión,
necesarios para presentar una opinión
correcta mediante la depuración de los
se lle van acabo por los llamados
propuestos por el auditor
prof esional ira encontrando
cuya corrección se hace
de los estados f inancieros
errores dichas correcciones
ajuste o reclasif icaciones
Depende
de
la
importancia
que
tengan
los
ajustes
o
reclasif icaciones, el área de contabilidad deberá dar entrada a los
mismos en su contabilidad en el transcurso de la auditoria para
aquellos asientos que no son tan relevantes.
En cuanto a los más importantes requiere como lo hemos comentado
de discusión con la administración de la entidad auditada, que se
aplica por lo general en la etapa f inal de la auditoria.
2.6.3 OBTENCION DE EVIDENCI A S UFICIENTE Y COMPETENTE
El auditor tomará en cuenta las evid encias obtenidas en la auditoria
para f ormarse una opinión sobre si los estados f inancieros carecen
de errores importantes que puedan afectarlos.
Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores
importantes, significa que el auditor estará satisf echo de que el
ries go de que ocurran tales circunstancias en los estados
f inancieros, se ha reducido a un nivel bajo.
Si se establece la existencia de errores se podrán realizar
procedimientos adicionales de auditoria para asegurarse que los
mismos realmente existen.
Esta evaluación permite al auditor valorar, que la e videncia obtenida
en el desarrollo de la auditoria cumpla con los requisitos de
suf iciencia, competencia y pertinencia, a ef ecto de que las
conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una
opinión técnica, independiente y objetiva.
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51
Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor, debe
archivar en sus papeles de trabajo las e videncias suf icientes y
competentes.
Para lo cual, debe clasif icar la e vide ncia de la siguient e manera:
E videncia Física.
El auditor debe obtener evidencia física mediante
inspección u
observac ión directa de actividades, bienes o sucesos. Si al ef ectuar
alguno de estos procedimientos, el auditor identif icara condiciones
importantes, entonces deberá respaldar dicha condición con
evidencias tales como: f otocopias de documentos o regist ros,
f otograf ías, gráf icos, mapas o muestras de materiales.
E videncia docum ental.
Para respaldar sus conclusiones, el auditor debe obtener evidencia
documental a través de cartas, contratos, registros de contabilidad,
f acturas y documentos de la administración relacion ada con su
desempeño.
E videncia testimonial.
Para respaldar las conclusiones del auditor,
otras personas declaraciones testimoniales.
éste debe obtener
de
E videncia analítica.
El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos
analíticos, realizan do cálculos y comparaciones de saldos.
Para que la evid encia que respald a los papeles de trabajo sea
creíb le, el auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes
requis itos:
o Que la evidencia sea relevante. Es decir que la evidencia
tenga relación con alguno de los objetivos de la auditoria.
o Que la e videncia sea competente. Es decir que las e videncias
obtenidas por el auditor puedan considerarse como creíbles o
dignas de conf ianza. Para lo cual, se debe considerar lo
sigu iente:
Independencia de la persona que suministra la e videncia; de la
ef icacia del sistema del control interno; del grado de conocimiento
del auditor; de la preparación de las personas que proporcionan la
inf ormación; y el grado de objetividad de la inf ormación.
o Que la evidencia sea suf iciente.
Esta evidencia esta
relacionada con la cantidad de evide ncia que debe de obtener
al auditor para respaldar sus conclusiones.
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52
o Que la evidencia sea oportuna. La oportunidad esta
relacionada con el momento o el período en que se obtiene la
evidencia.
2.7 COMPIL ACION DE D ATOS
2.7.1 INTEGRACI ON DE PAPELES DE TR AB AJ O
Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de
trabajo
Son:
o Nombre de la entidad auditada.
o Descripc ión del tipo de examen
o Descripc ión del área o componente objeto de examen
o Período de examen
o Índice o código del papel de trabajo
o Iniciales del personal que los p reparó, re visó y supervisó los
papeles de trabajo.
o Fecha de elaboración del papel de trabajo.
o Ref erenciación del procedimiento del programa de auditoria
que se desarrolle.
ÍNDICE
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de
acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas def inidas en el
examen, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alf abético,
numérico y alf anumérico.
En el caso de auditorias f inancieras, los índices en los papeles de
trabajo específ icos se aplicarán por subgrupos de cuentas,
relacionados con el Estado de Situación Financiera y el Estado de
Posición f inanciera.
En los casos necesarios, se podrá aplicar Índices por ciclos
operacionales.
REFERENCIA CIÓN:
El auditor debe ref erenciar los papeles de trabajo, incluyendo el
inf orme f inal de la auditoria, permitiendo la interrelación cruzada
entre sí.
EJEMPLO DE CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y
CORRIENTE
El archivo permanente y corriente, deberán contener al menos la
inf ormación siguiente:
CÓDIGO CONTENI DO DEL ARCHIVO PERMANENTE
o Información sobre antecedentes y o rganización de la entidad
auditada. Estructura organizativa de la entidad.
o Reglamentos, de organización y f unciones.
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53
o Extractos o copias de acuerdos importantes y otros
documentos legales importantes.
o Creación, modif icaciones y otros documentos relacionados.
o Plan estratégico
o Plan anual operativo.
o Manuales Institucionales
o Presupuesto autorizado.
o Acuerdos
o
decisiones
importantes
tomadas
por
la
superioridad.
o Extractos sobre el sistema de contabilidad. Nombres de
personal clave, autorizados para procesar los asientos
contables; para f irmar y aprobar operaciones
o Estados f inancieros.
o Documentos de Auditoria
o Informes de auditoria: De la Co rte de Cuentas. De f irmas
privadas. De auditoria interna.
CÓDIGO CONTE NIDO DEL A RCHIVO CORRIENTE o legajo de
auditoria
o Informe de auditoria.
o Carta a la Gerencia
o Respuestas de la administración
o Estados f inancieros
o Hojas de trabajo
o Sumarias
o Cedulas de detalle
o Cédulas analíticas
o Determinación de la Muestra
o Examen de la Muestra
o Halla zgos de Auditoria
En la práctica de auditorias, los auditores emplearán siempre que
f uere posible, un método unif orme de índices,
ref erenciación y
marcas de auditoria.
Se integran los por los archivo s que se mencionan además con la
inf ormación obtenida de la auditoria.
Se integran las cedula de auditoria cuyo documento es el que
guarda el trabajo realizado por el auditor sobre la cuenta o rubro
sujeto a el examen.
Las cedulas de auditoria se consid eran de dos tipos; básicas y
especif icas, cedulas tradicionales se consideran estándar y su uso
es muy común y muy conocido come es el ejemplo de la Cedula
Sumaria que es el resumen de toda la revisión de una cuenta o
rubro u área de operación,
Las cedulas Analíticas, se detalla los conceptos que conforman una
cuenta por separado, es decir cuenta por cobra, clientes ya sea
como se otorgo el crédito y se hará n tantas como sean necesarias
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54
para presentar claramente los procedimientos aplicados a la cuenta
que se re visan.
Existen otras cedulas que se realiza n de f orma eventual ya que no
tiene un lineamiento impositivo ya que se realizan para una cuenta
especif ica, sin olvidar que aunque sean eventuales están obligadas
a presentar las mismas característica de una cedula en forma.
2.7.2 VERIFICACI ON PENDIENTE DE AUDI TORI A
En la etapa f inal de la auditoria es n ecesario que el auditor verif ique
los pendientes que tiene para poder cerrar la auditoria e n forma
“Los auditores deben comunicar a los auditados, a quienes contratan
o soliciten servic ios de auditoria y a l Comité de auditoria, la
naturaleza y a lcance del trabajo a re alizar y que la auditoria inc luirá
un reporte de cumplimento legal y un reporte de control interno.” S i
es el caso de la entidad auditada y en caso que se tengan
pendientes antes del cierre del eje rcicio,
Evitando así la perdida de tiempo y modif icaciones al trabajo
presupuestado en la carta de honorarios, e xisten ejemplos de
pendientes de auditoria, ya que co mo todo trabajo contable esta
sujeto a doble verif icación de lo regist rado en contabilidad,
La cuenta que por su naturaleza o grado de dif icultad se ha quedado
pendiente de revis ión,
Algún re gist ro pendiente por causas adjudicable a la entidad o
responsabilidad total del auditor.
2.7.3 PRESENTACION Y DISCUSI ÓN CON L A ADMINISTR ACION
DE AJUSTES Y RECL ASIFIC ACIO NES
Lo siguiente esta relacionado con cuestiones de ética prof esional ya
que a lo largo de este estudio estamos concientes de que se deben
encontrar errores, los cuales corregirán siempre con la autorizac ión
de la Administració n, como se menciono el apartado anterior cuando
se detecta un ajuste o una reclasif icación es necesario comentarlas
con la autoridad de la entidad para resolve r el asunto,
Mediante una reunión con los directivos de la entidad y los
propuestos por los auditores, se debe comentar cual es la
repercusión de dicha operación a sus estados f inancieros así como
que benef icios tendría hacer una corrección,
Es donde el profesional de auditoria debe mostrar su paciencia,
además de sus reservas sobre sus comentarios y los ef ectos
económicos de un cambio en la entidad.
Una ve z que por c omún acuerdo se han presentado y discutido los
ajustes o reclas if icaciones se procede a ingresarse a la contabilidad
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
55
de la entidad para proporcionar inf ormación real que deberá
presentar,
Es importante que el auditor considere que el resu ltado de su
opinión es en base a los hallazgos encontrados y por lo mismo debe
demostrarse seguro de lo que ha presentado de ahí radica la
conf ianza en su grupo de trabajo y todo el personal que integra el
despacho contratado.
2.8 CIERRE DE AUDITO RI A (PAPELES DE TR AB AJO )
El cierre de auditoria
Mediante el desarrollo de la auditoria el auditor a determinado la
necesidad que la entidad auditada de ef ecto a las operaciones que
f ueron producto de esta revisión, por lo general del cierre de los
papeles de trabajo se debe cerciora r de que absolutamente ningún
papel de trabajo queda sin su cierre evitando problemas f uturos con
respecto al probable hecho de alterar su inf ormación.
Un ejemplo de cierre de papel de trabajo se muestra en la parte del
anexo
2.9 INFORMES DE AUDI TORI A
2.9.1 DICTAMEN FIN ANCIERO
2.9.1.1 Clasificación del dictamen
El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la
razonabilidad de la situación f inanciera de la entidad auditada
expresada en el conjunto de estados f inancieros exa minados, así
como de los resultados de la evalu ación de control interno y del
cumplimiento de leyes reglamentos y demás normativa aplicable, se
le denomina Inf orme de Auditoria. Los esquemas de inf ormes de
auditoria f inanciera y e xámenes especiales se presentan en anexos
Es importante que este informe le sea dado a conocer
a la
administración por escrito en f orma previa a su emisió n f inal, para
darle la oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios, así
como de que aporte cualquier e viden cia que los apoye.
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El inf orme de auditoria es el medio a través del cual el auditor,
emite su juicio prof esional sobre lo s estados f inancieros que ha
examinado. El inf orme es la exp resión escrita donde el auditor
expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
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56
En su inf orme el auditor exp resará que ha e xaminado los estados
f inancieros de la entidad, identif icando cómo llevó a cabo su examen
aplicando las normas de auditoria generalmente aceptadas.
El inf orme de auditoria f inanciera contendrá un dictamen en el cual
se expresa rá la opinión del auditor de acuerdo a su juicio
prof esional sobre los resultados obtenidos.
Preparar un buen inf orme de auditoria requie re algo m ás que tener
conocimientos profundos de auditoria f inanciera. Requiere destreza
para ordenar correctamente los hechos y e xpresa r las conclusiones
haciendo uso de un lenguaje correct o, actual, compresible e incluso
persuasivo.
Antes de elaborar el inf orme, el Superviso r y Jef e de Equipo
ef ectuarán una revisión minuciosa de los papeles de trabajo para
asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la
auditoria, y que se hayan con siderado todos los asuntos
importantes.
El dictamen su clasif icación más común se ref iere a:
1. Dictamen sin salvedad: cuando el resultado del examen a los
estados f inancieros se determino que no e xist ían errores
sign if icativos
2. Dictamen con salvedades:
Se da por la limitaciones al alcance que af ecten los resultaos del
trabajo, por f altas en la aplicación de los principios de
contabilidad, por los cambios en la aplicación de los principios,
comúnmente la inconsistencia, y por la ince rtidumbre sobre la
solución de problemas importantes a f avor o en contra de la
empresa, a esto se le llama contingencias
La salvedad es un punto negativo en los estados f inancieros y su
tamaño af ecta directamente a la opinión del contador. Cuando
dichas salvedades no afecten los Estados f inancieros tomados en
su conjunto el auditor manif iesta su opinión con salvedad.
3. Dictamen negativo
La opinión negativa es la certeza de que los estados f inancieros
examinados no presentan la situación f inanciera, por que los
resultados obtenidos ameritan que se de una opinión. La opinión
negativa de ningu na f orma es la incapacidad de opinar puesto
que se ha dado una opinión con el convencimiento de lo revisado
es incorrecto.
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57
4. Dictamen con Abstención de opinar (abstenerse de opinar)
La abstención de opinar es la imposibilidad prof esional de rendir una
opinión f avorable o desf avorable como resultado de su trabajo
realizado, donde los resultados no proporcionan elementos de juicio
de juicio suf iciente y competente para emitir una opinión.
2.9.1.2 ELEMENTOS B ÁSI COS DEL DICTAME N DEL AUDITO R
Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente
esquematizados co mo sigue:
1.
2.
3.
4.
5.
Título
Destinatario
Párraf o Introductoria
Identif icación de los estados f inancieros auditados
Expres ión de la responsabilidad de la administración de la
entidad y de la responsabilidad del auditor
6. Párraf o de Alcance (describe la naturaleza de la auditoria)
7. Ref erencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas,
8. Descripc ión del trabajo realizado por el auditor.
1. Párraf o de Opinión (contiene la expresión de la opinión del
auditor sobre los estados f inancieros)
Lugar y f echa del Dictamen, y,
Firma del auditor
Es recomendable guardar unif ormidad en la f orma y contenido del
dictamen del auditor, porque así se contribuye a promover el
entendimiento de parte de los usuarios, así como identif icar
circunstancias inus uales, cuando ellas ocurran.
2. Título
El dictamen del auditor debe tener el t ítulo Dictamen del Auditor,
para distinguirlo d e inf ormes que podrían ser emitido s por otros,
como por ejemplo, f uncionarios de la entidad, informes de otro tipo
de auditoria.
3. Destinatario
El dictamen del auditor debe estar dirigido apropiadamente conf orme
los requie ran las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige
al titular de la entidad, a los accionistas, según el caso, cuyos
estados f inancieros han sido examinados.
4. Párraf o Introductorio
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
58
El dictamen del auditor debe identif icar los estados f inancieros de la
entidad que han sido auditados, incluyendo el período cubierto por
tales estados. El dictamen debe
incluir una declaración en el
sentido de que la preparación de los estados f inancieros es
responsabilidad de la administración de la entidad, y una
declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar su
opinión con base a su e xamen, sobre la ra zonabilidad de las cif ras
contenidas en los estados f inancieros.
5. Párraf o de Alcance
El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoria
declarando que f ue realizada de conf ormidad con las normas de
auditoria generalmente aceptadas. El alcance se ref iere a los
procedimientos de auditoria considerados necesarios para la
ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias.
El usuario del dictamen necesita esta expresión como una garantía
de que la auditoria ha sido practicada de conf ormidad con las
normas o prácticas establecidas.
El dictamen debe incluir la e xp resión del auditor de que el examen
proporciona una base razonable para la opinión emitida.
6. El dictamen debe incluir una declaración de que la auditoria
f ue planeada y ef ectuada para obtener una seguridad
razonable de que los estados f inancieros no presentan errores
importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la
auditoria comprende:
o Examen sobre una base de comprobaciones selectiva s,
las e videncias que respaldan la inf ormación y los asuntos
importantes presentados en los estados f inancieros.
o Evaluación de los principios de contabilidad usados en la
preparación de los estados f inancieros.
o Evaluación de las principales estim aciones ef ectuadas
por la gerencia.
o Evaluación de la presentación general de los estados
f inancieros.
7. Párraf o de Opinión
En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión
respecto a si los estados f inancieros auditados presentan
razonablemente la situación f inanciera, los resultados de las
operaciones,
de
acuerdo
con
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
59
Los términos utilizados para exp resar la opinión del auditor se
presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta
terminología indic a que el auditor considera sólo aqu ellos asuntos
que son materiales respecto a los estados f inancieros. El marco
conceptual para la determinación de los estados f inancieros es
determinado por los principios de contabilidad generalmente
aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la práctica
prof esional.
8. Lugar y f echa del dictamen
La f echa del dictamen debe ser aquélla que coin cide con la
f inalización de la auditoria y debe indicar la localidad que
corresponde al domicilio de la Corte de Cuentas de la República.
Firma e Identif icación del auditor
2.9.2 CARTA DE O BSERVACIONES Y SUGERENCI AS AL CO NTRO L
INTERNO
La recomendación y las observacion es que se dan como resultado
de la auditoria deben tener las siguie ntes característ ica s
CARACTERÍSTICAS:
Presenta solución a la condición.
Ataca la causa
Es viable
Se explica por s i s ola.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRA CIÓN
Respuesta escrita a los hallazgos co municados, Útil para conocer el
grado de cumplimiento de la recomendación
GRADO DE CUMP LIMIENTO
Recomendación cumplida
Recomendación en proceso
Recomendación no cumplida.
DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Técnicamente surge un HALLAZGO,
cuando al comparar el
CRITERIO (deber ser) con la CO NDICIÓN (lo que actualmente
existe o se encuentra f uncionando) determinamos que hay
dif erencia.
Establecido el halla zgo, p rocedemos a su EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNO. En términos de CAUSA (el asu nto o asuntos
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
60
que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias
positivas o negativas que generan la situación o situaciones
encontradas).
En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y
ef ectos, ya que al Identif icar las causas, el auditor tiene mayores
elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.
En los halla zgos de auditoria el auditor incluirá los co mentarios de
la
Administració n,
relacionadas
con
las
observaciones
y
recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad,
debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas.
Conocidos los comentarios de la administración sustentados con
evidencias suf icientes y competentes, se presentará en la estructura
del halla zgo el gra do de cumplimento que la Administra ción ha dado
a la recomendación.
Al realizar la sugerencia de las operaciones de control interno se
debe tomar como la responsabilidad del auditor el señalar ciertos
puntos de observación y las posibles sugerencias para corregir, sin
embargo es responsabilidad de la administración de la entidad
ponerlas en marcha o hacer caso omiso de las mismas
2.9.3 ESTADOS FI N ANCIEROS COMPAR ATIVOS AUDI TADOS
La situación f inanciera de las empresas tiene su forma de expresión
del balance General mismo que se ut iliza para realizar una auditoria
a dicho comparando algunos resu ltados anteriores al ejercicio
auditado.
Las circunstancias que af ectan la expresión de los estados
f inancieros son aquellas que se consideran como no permanentes o
pasajeras como los cambios signif icativos de una partida o rubro de
cuentas en un año anterior
Las característica s f undamentales que debe tener la inf ormación
f inanciera son utilidad y conf iabilidad.
La utilidad, como característica de la inf ormación f inanciera, es la
cualidad de adecuar ésta al propósito de los usuarios, entre los que
se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores,
los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la
sociedad.
La conf iabilidad de los estados f inancieros ref leja la veracidad de lo
que sucede en la empresa.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. En el
pasivo se distingu e entre recursos propios, pasivo a largo pla zo y
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
61
pasivo c irculante. Existen diversos tipos de balance según el
momento y la f inalidad. Es el estado básico demostrativo de la
situación f inanciera de una empresa, a una fecha determinada,
preparado de acuerdo con los principios básicos de contabilidad
gubernamental que inclu ye el activo, el pasivo y el capital contable.
Es un documento contable que ref leja la situación f inanciera de un
ente económico, ya sea de una organización pública o privada, a
una f echa determinada y que permite ef ectuar un análisis
comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.
Se f ormula de acuerdo con un f ormato y un crite rio estándar para
que la inf ormación básica de la empresa pueda obtenerse
unif ormemente como por ejemplo: posición f inanciera, capacidad de
lucro y f uentes de f ondeo.
BALANCE GENERAL COMPARATIVO AUDITADO
Estado f inanciero en el que se comparan los dif erentes elementos
que lo integran en relación con uno o más periodos, con el objeto de
mostrar los cambios ocurridos en la posición f inanciera de una
empresa y f acilitar su análisis. De esta f orma los estados f inancieros
auditados llegan a mostrar el resultado de las operaciones
comparando un ejercicio con el anterior,
por ejemplo podemos
mencionar el estado de origen y aplicación.
2.9.4 NOTAS A LO S ESTADOS FI N ANCIEROS
Generalmente el dictamen del auditor, tomara como base el Balance
General, el Estado de Resultados, de variaciones al capital contable
y cambios en la posición f inanciera, se entenderá que el auditor
emitirá notas a los estados f inancieros por limitaciones de espacio,
la mayoría del las veces no se puede presentarlas en el cuerpo del
los estados f inancieros toda la información necesaria para una
reve lación suf iciente, por este motivo las entidades tienden por
ampliar la inf ormación mediante notas a los estados f inancieros
es necesario establecer que tanto los estados f inancieros como las
notas de los mismos son preparados por la administración de la
entidad tanto que f orman parte de su obligación, el auditor puede
ayudar a suge rir en la preparación de dichas notas, sin que esto
deslinde al la entidad de su obligación de presentarlas.
Las notas a los estados f inancieros son: explicaciones que amplían
el origen y el signif icado del os datos y cif ras que se presentan en
dichos estados. Aluden a las políticas o procedimientos contables,
reglas particulares , cambios de un periodo a otro en notas a los
estados f inancieros se proporciona inf ormación acerca de eventos
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62
económicos que han af ectado o podrán af ectar a la entidad debido a
esto las notas también forman parte de los estados f inancieros.
En el caso determinado el auditor deberá comprobar que las notas a
los estados f inancieros inclu ye toda la inf ormaron básica que por
dif erentes motivos no se pueden presentar en el cuerpo de los
estados y que son indispensables para cumplir con la reve lación
suf iciente.
Ejemplo de notas a los estados f inancieros
1. Descripc ión de la naturaleza u objeto de la entidad
2. Principales polít ica s contables como ejemplo:
o bases de consolidación y tratamiento a las invers iones
permanentes
o tratamientos o políticas de las monedas extraje ras.
o métodos de valuación de las inversio nes temporales
o métodos para incrementar las cuentas incobrables.
o métodos, vida útil y tasas de depreciación y amortizac ión
de los inmuebles maquinaria y equip o.
o entre otros
3. inf ormación relevante de las cuentas por cobrar, cuentas de
activo f ijo y otros
4. vencimiento, tasas de interés y garan tías otorgadas del pasivo
5. contingencias y compromisos contraídos de ciertas razones
f inancieras
6. inf ormación sobre movimientos de capital social
7. integrac ión del capital social lo mas detallado ya sea en
acciones o dividen dos.
8. determinación de las utilidades obtenidas por acción en el
periodos
9. partidas que integran el capital social
10.
determinación de la utilidad obtenid a por acción en el
periodos
11.
hechos posteriores que afecten sustancialmente la
inf ormación f inanciera
12.
transacciones entre empresas subsidiarias, asociadas o
af iliadas
13.
y otras mas
Las notas a los estados f inancieros no sustituyen la in f ormación
del auditor que presenta en el dictamen mas sin embargo puede
mencionarlas como ejemplo del contenido de su inf ormación.
Presentación de las notas
Se presentan por hojas por separado al balance general ya que
es el estado más común y genérico ya que cualquier concepto lo
af ecta directamente
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63
Deben estar ref erenciadas aun numero con el capitulo o renglón
que lo contra iga, así es necesario presentar al pie d el Balance
General que su información se complementa con la notas
adjuntas
Características de las notas a los estados f inancieros
Por lo general se tiene cuatro características comunes que son:
Claridad; dichas n otas deben redactarse lo mas sencillo que sea
posible el entendimiento de las notas,
Integridad; los as untos a explicar en las notas deben tratarse de
manera mas completa posible con el objeto de que se muestren
todos los asuntos e que se trate.
Precisión: las notas deben ser presentadas en f orma y términos
adecuados
Brevedad: si bien es necesario qu e la zonitas cont engan toda la
inf ormación que se pretende transmitir, se bebe procurar ser lo mas
breve posible en s u redacción.
2.9.5 INFORMES ADICION ALES
En algunas ocasio nes la e xpresión e la opinión llamada dictamen
puede ser manifestada mas ampliamente, abundando en comentarios
sobre los renglon es y cambios más importantes de los estados
f inancieros a esta presentación de le conoce como inf orme largo
El inf orme largo e s un dictamen que inclu ye comentarios sobre las
partidas u operaciones de los estados f inancieros respecto de su
contenido, las variaciones que se presentaron con loe ejercicios
anteriores, sus proyecciones a f uturo o cualquier otro aspecto
interesante de las cuentas, el control interno, las operaciones o la
administración
Forma y contenido
La presentación del inf orme largo varia de persona a persona, se
presenta un esquema
1. índice del contenido facilitando la búsqueda de la información
2. introducción e identif icación de los estados f inancieros a que
se ref iere
3. resume de la variaciones y comentarios del ejercicio hechos
sobresalientes
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64
4. Variaciones en los resultados
o estados comparativos de los grupos mas importantes
o comentarios a las variaciones
o comentarios a la relación que guard a entre si los elementos
del estado de resultados y variación mostrada en relación
con el ejercicio ant erior
o relación de cif ra ente otras empresas semejantes
o tendencias, estudio y cometarios
5. Variaciones en el balance general (sit uación f inanciera
o Interpretación del estado de origen y aplicación
o comparativo de la s cif ras de balan ce por conceptos mas
importantes
o comentarios a las variaciones mas importantes
o contenido y caract eríst icas de los gru pos mas importantes
6. opinión, aplicació n de los principios de contabilidad
consistencia en la aplicación de dichos principios
y
7. anexos al f inal del inf orme se acostumbra incluir en las cif ras
estadísticas y los estados mas importantes para facilitar su
lectura y consulta rápida de estos
Debe procurarse la inclusión de graf icas que faciliten la
interpretación del contenido y en general debe ser co nsisto, ágil y
sencillo en su e xpresión y debe tener únicamente comentarios de
importancia evitando distraer la atención del lector.
2.10 SEGUIMIENTO DE L A AUDI TORI A
A nuestro juicio el papel del auditor, es f undamental en el proceso
de gestión de los riesgos ya que debe apoyar a la administración
examinando, evaluando, inf ormando y recomendando sobre el
cumplimiento y ef ectividad del proceso de administració n de riesgos.
No cabe duda, que la identif icación de los riesgos constituye un
componente f undamental del Control Interno y que ya sea con la
matriz de Control I nterno u otra herramienta o metodología diseñada
por la propia empresa los riesgos deberán ser oportunamente
gestionados. Si las empresas desean obtener una recompensa por
acertar en las decisiones que in corporan incertidu mbre, deben
manejar oportunamente los riesgos que pueden af ectar la act ividad,
y para esto deben conocerlos, valorarlos y se guirlo s en forma
continúa, teniendo en cuenta no sólo los peligros sino también las
oportunidades que de ellos se derivan.
Cuando la auditoria ha concluido y se entrega el dictamen al quien
ha requerido nuestros servicios, se p uede realizar el seguimiento de
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
65
la auditoria verif icando que se han respetado las correcciones
propuestas por el auditor así como crear nue vas est rategias para
eliminar el grado de error de la primera auditoria
2.11 EVALU ACION
1. Elaborar un plan de auditoria de la cuenta de caja
2. determine cuales son las partes de una cedula de trabajo.
UNIDAD III
ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO INGRESOS Y EGRESOS
OBJETIVO DE APRENDIZAJE
Mediante
la
siguiente
unidad
el
alumno
entenderá
los
procedimientos de auditoria para la evaluación de las operaciones
de ingresos y e gre sos.
3.1
AS PECTOS REL ATIVOS AL CO NTROL INTERNO DE LOS
RUBROS DE INGRESOS
Llevar acabo el estudio y evaluació n del control interno contable
existente y la localización de controles cla ves para el manejo de los
ingresos inclu yen do la evaluación de los controles internos en
ambientes de PED. Procesamientos de datos electrónicos
mayormente en aplicaciones importantes donde la inf ormación se
procesa sin dejar huellas visibles, e n caso que exista n se deberá
justif icarse la re vis ión
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
66
Habiéndose determinado. En f orma preliminar la con f ianza que se
puede depositar en el sistema de control interno contable a través
del seguimientos y observación de las transacciones y la existencia
de los controles cla ves consideran do la importancia relativa y el
riego de auditoria en el los rubros de ingresos. El auditor debe
def inir la naturaleza de los procedimientos tanto de cumplimento
como sustantivo con el alcance y procedimientos que el mismo
considere necesarios
La guía 6010 de la Comisión describe técnicas para su estudio del
control interno en el ciclo de ingreso s.
La re visión Analítica; para conocer la importancia de la relación de
los ingresos el auditor puede aplicar las siguientes técnicas:
o comparación de cifras con las de los ejercicios anteriores
o análisis de ra zon es f inancieras tales como utilidad netas a
ingresos, para identif icar tendencias y variaciones.
o obtener explicaciones de las variaciones importantes e
invest iga r cualquie r relación en cuanto:
1. Volumen de productos vendidos
2. Margen de utilidad
3. Conciliac ión de las cuentas embarcadas con las f acturadas y
de las cantidades pedida con la mercado
4. Proporción de las devoluciones a ventas totales,
Existen pruebas relativas para el análisis de los ingre sos la cuales
son:
Pruebas de cumplimiento:
Proporcionar las pruebas de cumplimiento que proporcionan la
seguridad ra zonable de los procedimientos de control interno existe
y se aplican de manera normal.
En términos generales las pruebas de cumplimiento se enf ocan a
corroborar el f uncionamiento de los controles internos, a
continuación se detallan algunas pruebas de cumplimiento aplicables
a la cuenta de ingresos.
1. comprobación de la autorización, documentada de las políticas
establecidas
2. Aplicación de los siguientes procedimientos de los ingresos
por ventas.
o
verif icación de la existencia de pedidos de venta
o
cerciora rse que e xista remisión o nota de salida por parte
del clientes
o
verif icación y co ntrol de ventas, y notas de crédito
prenumerada.
o
verif icación que t odos los artícu los surtidos hayan s ido
f acturados adecuadamente
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67
o
comprobar la corrección aritmética de las f acturas en
cuanto la cantidad y precios.
3. revisión sobre lo s controles de ventas de desperdicios o
desechos
4. verif icar que existe la aprobación de un f uncionario para las
partidas extraordin arias
5. verif icar que la f unción se ef ectivo se encuentre totalmente
separada de otra función de registro. entre otras.
Pruebas sustanti vas
El auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas con e alcance y oportunidad que considere necesarios
Como ejemplo: la inspección de la documentación que ampara las
cuentas de ingresos. Verif icar el corte de ingresos de la operación
Este procedimiento tiene como objetivo principal asegu rarse que los
ingresos se re gist ran en el periodo que corresponden y normalmente
se realiza como sigue:
o examinando la documentación que respalda las ultimas
operaciones del periodo sujeto a revisión
o aplicando técnicas de revisión analítica para eva luar el
comportamientos de ingresos entre periodos y que usualmente
consiste en comparación de cif ras.
o con
la
combinación
de
dichas
pruebas
de
envían
conf irmaciones de cuentas por cobrar que tiene relación
directa con los ingresos de la entidad.
Declaración
A si mismo es importante obtener las declaraciones de la
administración donde indique los aspectos relevant es de los
ingresos
La presentación y re velación en los estados financier os,
Deberá el auditor cerciora rse que exista una adecuada reve lación
y presentación en dichos estados.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
clasif icación apropiada
gra vámenes en caso de existir
operaciones con saldo y partes relacionadas
compromisos de ventas f uturas
operaciones en moneda extranjera
presentación de cifras adecuadas. entre otras
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3.2
68
AS PECTOS REL ATIVOS AL CO NTROL INTERNO DE LOS
RUBROS DE EGRESOS
Consiste en llevar un estudio y evaluación del control interno para el
manejo de los egresos los cuales pueden ser pasivos o gastos. Así
mismo el correcto y oportuno manejo del PED. Sobre todo en las
operaciones importantes del rubro de egresos.
Una ve z que se determine en f orma preliminar la conf ianza que s e
puede depositar en el sistema de control interno contable a través
del seguimiento y observación de las transacciones y la existencia
de controles considerando la importancia relativa y el riesgo de
auditoria en el rubro de egresos el auditor def inirá los
procedimientos utilizables a esta revisión. Ya sea de cumplimiento,
el alcance u oportunidad que considere necesarios.
Re visión Analítica
El auditor utiliza la re visión para conocer a su cliente e identif icar la
posibilidad de errores en su operación, así como ayudarse en la
determinación del alcance de auditoria, algunos procedimientos
aplicables en la revisión analít ica se mencionan a continuación:
1. Análisis de la varia ción de un periodo a otro
2. pruebas Globales de los impuestos intereses de cualquier
tipo, regalías, comisiones, con el objeto de verif icar el egreso
correspondiente
3. comparación de la lista de proveedores de un ejercicio a otro,
detectando cambios importantes
De igual f orma que el en caso de los ingresos, para los egresos
existen dos pruebas de auditoria que corresponden al estudio y
evaluación del control interno:
Pruebas de Cumplimiento
Se desarrollan las pruebas de cumplimiento con objeto de adquirir
seguridad razonab le de que los procedimientos de control contable
en los que depositara su conf ianza existen y se aplican.
En términos genérales las pruebas de cumplimento se enfocan a
corroborar el f uncionamiento de los controles internos claves y como
cualquier procedimiento debe diseñarse en f unción a las
necesidades de le entidad.
Ejemplo de pruebas de cumplimiento
1. segre gación adecuada de f unciones de autorización para el
rubro de egresos
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69
2. autorizac ión de lo s niveles de contraer Pasivos o Ga stos
garantizarlos
3. uso y control ef ectivo de ordenes de compra y notas
f acturas de gastos
4. revisión ef ectiva de las Facturas de egresos en cuanto
consecutivo el cálculo de las cantidades.
5. así como determinar los montos de impuestos sujetos
egresos
y
o
al
a
Pruebas Sustanti vas
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia
suf iciente y competente respecto a lo mencionado en los estados
f inancieros en cuanto a la integridad, existencia , Valuación,
propiedad, presentación y re velación de las obligaciones y deuda
pendiente de liquid ar son:
1. Conf irmación Obtener la inf ormación por escrito de todas las
instituciones relacionadas con los egresos de la entidad, como
ejemplo instituciones de crédito, proveedores, acreedores etc.
Misma que es la única fuente externa con que cuenta el auditor para
conocer la existe ncia obligaciones que pueda afectar los estados
f inancieros. La determinación del envió de las conf irmaciones se
hará siempre de acuerdo a las necesidades de la entidad.
2. Pagos posteriores, es el examen de la documentación de los
pasivos pagados con posterioridad a la f echa de balance. con
el objeto de asegurase de la existencia y la autenticidad de los
egresos, as í como descubrir posible s operaciones que af ecten
en el ejercicio auditado donde el auditor puede extender la
revisión abarcando el periodo posterior a la f echa de balance.
3. examen de los comprobantes de los pagos en cheque o en
ef ectivo al liqu idar un pasivo, dan la seguridad al auditor de su
existencia real y d e que han sido cu biertos y que se regist ran
en el periodo correspondiente. A este Procedimiento se le
llama Inspección de la documentación que compruebe las
obligaciones o deudas contraídas.
4. Investigación: en busca de pasivos no registrados se le llama
el e xamen de las transacciones regist radas a la f echa de
Balance, al cierre del ejercicio, así como
toda la
documentación pendiente de registro. esta investigac ión se
hace para detectar cualqu ier opera ción, acuerdo o decisión
que pueda resultar de una operación que debiera af ectar a los
estados f inancieros.
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70
Es muy común que el e xamen de otras cuentas se localice
correcciones a cue ntas de egresos no registrados por lo que se debe
tener presente al examinar la documentación y así poder detectar la
existencia de pasivos importantes no registrados a la f echa en la
que se hace la in vestigación. De acuerdo con el boletín 5230 de la
comisión llamado Hechos posteriores
5. verif icación de cálculos y pruebas globales, es la revis ión de
las bases par el regist ró de los pasivos o cuentas de egresos
acumuladas y de su calculo y est imación de saldos probables
de una cuenta en base a la información conocida.
Declaración
La obtención de la declaración de la administración se debe
cerciora r de que la carta de declaraciones se indique los aspectos
de los pasivos o egresos se gún la circunstancias.
Presentación y re velación
Cerciora rse de que existe la presentación adecuada de los pasivos
y demás cuentas de egresos en el Balance, se debe tener los
sigu ientes aspectos entre otros:
1. Que este clasif icado el rubro de egresos de acuerdo a su
operación
2. que la Presentación de los dif erentes conceptos de las cuentas
de egresos, se ha yan hecho de acuerdo a la naturale za de las
cuentas
3. en caso de existir operaciones en moneda extranjera se haga
de su conocimiento y se plantee muy bien en los estados
f inancieros.
4. que el los casos de pasivos a largo plazo se muestren con
tantos detalles como sea necesario, evitando así dejar f uera la
inf ormación importante posible
5. que el en cuerpo de Balance o nota a los estados f inancieros
se muestre las garantía en caso de existir.
6. que en casos de f inanciamientos en que acreditado no hubiere
aun dispuesto de una parte importante de su crédito ya
concedido, y esta inf ormación se reve lara en los estados
f inancieros mediante una nota.
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71
3.3 EVALU ACION
CONTESTA LAS SIGUIENTES PREGUNTAS.
1. menciona algunas técnicas aplicables de la re visión analítica
para el estudio del control interno en Ingresos
2. Que son las pruebas de cumplimento
3. menciona por lo menos 5 pruebas de cumplimiento
4. def inición de las pruebas Sustantivas
5. menciona por lo menos 2 pruebas sustantivas
6. a que se ref iere con la Declaraciones en la re visión de
ingresos
7. Menciona algunos puntos para la correcta presentación en los
estados f inanciera de ingresos
8. que pruebas se aplican a la revisión d e Egresos
9. menciona
5
características
que
def inen
la
correcta
presentación en los estados f inancieros de las cuentas de
Egresos.
10.
menciona por lo menos 2 pruebas de cumplimiento en la
revisión de egreso s.
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72
ANEXOS
Solución a la Evaluación Unidad I
1. Es la re vis ión misma de los registro s y f uentes de contabilidad
para determinar la racionabilidad de las cif ras que muestran
los estados f inancieros emanados de ellos.
2. Auditoria f iscal, auditoria interna, auditoria
auditoria operacional, auditoria f inanciera.
administrativa,
3. El objetivo de la a uditoria consiste e n apoyar a los miembros
de la empresa en el desempeño de sus actividades. P ara ello
la
auditoria
les
proporciona
análisis,
evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e inf ormación concerniente a las
actividades re visa das
4. Son los requisit os mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la
inf ormación que rinde como resultado de su trabajo.
5. Constituyen el marco de actuación a que deberá sujetarse
contador público independiente.
6. En normas personales,
Normas de información.
Normas
de
ejecución
de
el
trabajo,
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73
7. Entrenamiento técnico y capacidad profesional, Cuidado y
diligencia prof esionales, Independencia
8. Planeación y supervisión, Estudio y e valuación del control
interno, Obtención de evidencias suf iciente y competente
9. Es el resultado del trabajo del auditor es su dictamen o
inf orme, en donde plasma la opinión que se ha f ormado a
través de su e xamen o revisión
10.
Que f ueron preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, que los principios fueron
aplicados sobre bases consistentes y que la inf ormación es
adecuada y suf iciente para su razonable interpretación
11.
Técnicas de auditoria, son los m étodos prácticos de
invest igac ión y prueba que el contador público utiliza para
logra r la inf ormación y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión prof esional
12.
Procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas
de investigación a plicables a una partida o un grupo de hechos
y circunstancias relativas a los estados f inancieros sujetos a
examen mediante los cuales el contador público obtiene las
bases para f undamentar su opinión.
13.
Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya
aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenada
para que el auditor pueda allegarse de elementos inf ormativos
que, al ser e xaminados, le proporcionaran bases para rendir su
inf orme o emitir su opinión
14.
Estudio general, análisis, inspección, conf irmación,
invest igac ión declaraciones o certif icaciones, certif icación,
observac ión, calculo.
15.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasif icar en
dos grandes gru pos: los de aplicación general y los de
aplicación especif ica
16.
Apreciación
sobre
la
f isonomía
o
característ ic as
generales de la e mpresa, de sus estados f inancieros y de las
partes importantes, signif icativas o e xt raordinarias.
17.
Positiva, se pide que contesten si están de acuerdo con
sus saldos o no, también se pide que conteste, se utiliza esta
conf irmación pref erentemente en el activo. Negativa, se envían
datos y se pide que contesten solo si están inconf ormes, se
envía en caso de conf irmar el activo, Indirecta, ciega o en
blanco. No se envía datos, se solicita inf ormación de saldos o
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
74
cualquier dato, se utiliza para conf irmar pasivo a instit uciones
de crédito
18.
Análisis de saldos: cuando los movimientos que se
registran en la cuenta son compensaciones uno del otro.
Análisis de movi mientos cuando los saldos de las cu entas se
f orman no por compensación de partidas, si no por
acumulación
19.
Cuando se llenan los requisitos de multiplicidad y d e
partidas y similitu d entre ellas se recurre al procedimiento de
examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales. Este procedimiento no es exclusivo de la
auditoria sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas.
En el campo de la auditoria de le conocen como pruebas
selectivas
20.
Los dif erentes sistemas de organización y control,
contabilidad y en general los detalles de operación de los
negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de
prueba para el examen de los estados f inancieros. Por esta
razón el auditor deberá, aplicando su criterio prof esional
decidir cual técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de
ellos, serán aplica bles en cada caso para obtener la certeza
que f undamente su opinión
Solución a la e valuación de la Unidad II
a) EJEMPLO DE U N PROGRAMA ESTAND AR DE AUDITORIA
PROGRAMA DE AUDITORIA DE EFECTIVO E INVER SIONE S
TEMPORALE S
CLIENTE:
_________________________________________________________
FECHA DE LA AUDITORIA:
_______________________________________________________
OBJETIVOS DE LA AUDITO RIA
1. Comprobar l a existencia del efectivo y las i nversiones temporales
y que en el bal ance general se incluyan todos los fon dos
propiedad de la empresa
2. Verif icar su correcta valu ación de conformidad con l os principi os
de con tabili dad ge neralmente aceptados
3. Determinar su dis ponibili dad inmedi ata o restricciones
4. Comprobar el correcto regis tro de los rendimientos de l as
inversiones en el periodo correspondi ente
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
75
5. Comprobar su adecuada presentaci ón en el balance general y la
revelación de res tricci ones, existen cias de me tales preciosos
amonedados y el efectivo e i nversiones temporales denominados
en moneda extran jera
Contr ol interno
1. Aprobaci ón y existencia por parte de la adminis traci ón de l a
empresa de l as f ir mas autori zadas para girar contra l as cuentas
bancari as y para las adquisici ones, venta y gravámenes de los
valores
2. Existencia de con tr oles adecu ados sobre las entradas y salidas de
efectivo
3. Deposito in tegro e inmediato de l a cobranza
4. Segregaci ón adecu ada de funci ones de autorizaci ón, adquisición y
venta, cus todia, cobran za, tesorería, registro de operaciones y
cobro de rendimientos
5. Af ianzamiento de l as pers onas que m anejan fon dos y valores
6. Valu ación peri ódica de l as inversi ones
7. Existencia de re gistros para i dentif icar l os valores y sus
rendimientos
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTO
EFECTIVO EN CAJA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
IDENTIFIQUE
LA
UBICACIÓN,
CANTIDAD, MONTO Y NOMBRE DE
LOS RESPONSABLES QUE CUENTEN
CON FONDOS FIJOS ASIGNADOS
EVALUE CUALES SON LOS FONDOS
FIJOS Y EL TIPO DE INGRESOS
QUE DEBERAN SER ARQUEADOS
EFECTUE LOS ARQUEOS A LOS
FONDOS FIJOS, DEBIENDO SER
REALIZADOS EN PRESENCIA DE
LOS RESPONSABLES
COMPRUEBE QUE LOS FONDOS
FIJOS NO ARQUEADOS, HAYAN
SIDO
CONFIRMADOS
POR
LAS
PERSONAS RESPONSABLES DE SU
CUSTODIA Y MANEJO
VERIFIQUE
QUE
LOS
FONDOS
FIJOS NO INCLUYAN PARTIDAS
IMPORTANTES Y QUE ESTOS AUN
ESTEN
PENDIENTES
DE
SER
REEMBOLSADOS
COMPRUEBE
QUE
LOS
DOCUMENTOS Y COMPROBANTES
EXHIBIDOS
DURANTE
LOS
ARQUEOS PRACTICADOS A LOS
N/A
HECHO
POR
FECHA
REF. EN P.T.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
FONDOS FIJOS, CUENTEN CON LOS
REQUISITOS
FISCALES
Y
LAS
AUTORIZACIONES RESPECTIVAS
7. EVALUE
SELECTIVAMENTE
QUE
LOS GASTOS EFECTUADOS CON
CARGO A LOS FONDOS FIJO,
CORRESPONDAN EXCLUSIVAMENTE
PARA LOS FINES QUE FUERON
CREADOS
8. VERIFIQUE
LA
CANTIDAD
Y
NUMERO DE CUENTAS BANCARIAS
QUE CUENTAN PARA REALIZAR LOS
DEPOSITOS
9. EFECTUE EL CORTE DE ENTRADAS
Y SALIDAS DE EFECTIVO
10. VERIFIQUE
Y
REALICE
UNA
CONCILIACION
DE
AQUELLOS
FONDOS MAS SIGNIFICATIVOS A
LA FECHA DEL BALANCE Y DEL
LIBRO MAYOR
11. ELABORE
LAS
CEDULAS
Y
OBSERVACIONES QUE CONSIDERE
PERTINENTES
12. ELABORE
UNA
CEDULA
DE
AQUELLOS
PROCEDIMENTOS
UTILIZADOS ADICIONALMENTE
BANCOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
OBTENGA UNA RELACION DE LOS
BANCOS CON QUE LA EMPRESA
TIENE RELACION
EFECTUE CORTE DE LAS CUENTAS
DE CHEQUES (ULTIMO EXPEDIDO Y
PRIMERO EN BLANCO)
EXAMINE
LAS
CONCILIACIONES
BANCARIAS EFECTUADAS POR LA
EMPRESA
Y
ANALICE
LAS
PARTIDAS ANTIGUAS O EXTRAÑAS
PREPARE
Y
ENVIE
LAS
CONFIRMACIONES
BANCARIAS
SOLICITANDO
LOS
SALDOS
AL
CIERRE
ANALICE LA CORRESPONDENCIA
DE
LAS
PARTIDAS
DE
LAS
CONCILIACIONES A LA FECHA DEL
BALANCE
EFECTUE CORTE DE INGRESOS
POR UN PERIODO, VERIFICANDO
EL CORRECTO REGISTRO Y SU
OPORTUNO DEPOSITO
COMPARE
LOS
SALDOS
SEGÚN
BANCOS DE LAS CONCILIACIONES
CONTRA
LAS
CONFIRMACIONES
BANCARIAS
CON RELACION A LOS DEPOSITOS
Y
CHEQUES
EN
TRANSITO,
VERIFIQUE LA FECHA EN QUE SE
RECIBIERON LOS FONDOS Y LA
FECHA
EN
QUE
FUERON
DEPOSITADOS,
ASI
COMO
76
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
77
AQUELLOS
CUYA
FECHA
DE
EXPEDICION SEA ANTERIOR A LA
FECHA DE CIERRE Y HAYAN SIDO
PAGADOS
POR
EL
BANCO
POSTERIORMENTE A LA MISMA
9. REVISE LAS CONFIRMACIONES DE
BANCOS,
ACTAS,
CONVENIOS
SOBRE
PRESTAMOS
Y
OTROS
DOCUMENTOS
PARA
SABER
SI
ESTOS
CONTIENEN
RESTRICCIONES
AL
USO
DEL
EFECTIVO O GRAVAMENES
10. COTEJE
LA
INFORMACION
OBTENIDA CON RELACION A LOS
CORTES
DE
CAJA,
CON
SU
REGISTRO EN LIBROS, ESTADOS
DE CUENTA BANCARIOS Y SUS
CONCILIACIONES
11. CERCIÓRESE DE QUE NO HAYA
SALDOS
RESTRINGIDOS
O
COMPROMETIDOS, QUE AMERITEN
MENCIONARSE EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
12. CONCLUYA SOBRE LOS OBJETIVOS
UTILIZADOS ADICIONALMENTE
INVERSIONES Y VALORES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
OBTENGA UN ANALISIS DE LAS
OPERACIONES
DE
COMPRA
Y
VENTA
DE
INVERSIONES
TEMPORALES EN BASE A LOS
REGISTROS CONTABLES
COMPRUEBE
CONTRA
LA
DOCUMENTACION
OPERACIONES
DE
COMPRA
Y
VENTA
DE
INVERSIONES TEMPORALES
VERIFIQUE QUE LAS OPERACIONES
ANTERIORES
FUERON
AUTORIZADAS POR FUNCIONARIOS
RESPONSABLES
REALICE UNA PRUEBA GLOBAL DE
LOS
INTERESES
GANADOS,
COMPARÁNDOLOS
CONTRA
PRODUCTOS FINANCIEROS
EFECTUE LAS CONFIRMACIONES
SOBRE
LAS
INVERSIONES
TEMPORALES, SOLICITANDO LOS
SALDOS AL CIERRE
COMPLEMENTE LAS PRUEBAS DE
INTERESES,
JUZGANDO
LA
RAZONABILIDAD
DE
LA
VARIACIONES DE LOS INTERESES
GANADO
EJEMPLO DE UN A CE DUL A DE TR AB AJO CON CIERRE DEL
EJERCICIO
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
78
CALZADO LEONARDO Y COMPAÑÍA SA DE CV
AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE 2005
HERIBERTO FRIAS 1451-PRIMER PISO, COL. DEL VALLE MEXICO D.F. C.P. 03100
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
SUMARIA
REF. EN
P.T O INDICE
No. DE
CUENTA
CONCEPTO
C-1
110
C-3
111
C-4
113
C
ELABORO:
REVISO:
FECHA:
LHE
VGA
Ene-05
SALDOS AL
31-Dic-02
31-Dic-03
AJUSTES
DEBE
HABER
SALDO
AJUSTADOS
CLIENTES
773,455.00
6,084,438.00
0.00
118,600.00
5,965,838.00
0.00
0.00
5,965,838.00
DOCUMENTOS POR
COBRAR
333,805.00
2,205,820.00
0.00
105,900.00
2,099,920.00
0.00
0.00
2,099,920.00
198,410.00
1,074,646.00
3,535.25
0.00
1,305,670.00
9,364,904.00
-
-
1,078,181.25
0.00
9,143,939.25
0.00
2,368,318.47
-
618,019.00
0.00
-
460,162.25
2,368,318.47
10,894,238.72
DEUDORES DIVERSOS
ISR por recuperar
RECLASIFICACIONES
DEBE
HABER
SALDOS
FINALES
C-5
112
DOCUMENTOS
DESCONTADOS
500,000.00
334,830.00
0.00
0.00
334,830.00
0.00
0.00
334,830.00
C-6
500
ESTIMACION PARA CTAS
INCOBRABLES
431,290.00
316,807.00
116,999.00
0.00
199,808.00
0.00
0.00
199,808.00
931,290.00
374,380.00
=
651,637.00
8,713,267.00
=
116,999.00
3,535.25
=
0.00
105,900.00
=
534,638.00
3,178,101.25
=
0.00
2,368,318.47
=
0.00
618,019.00
=
534,638.00
4,928,400.72
=
BCA
SUMA

FUENTE:
BALANZA DE COMPROBACION
OBSERVACIONES:







Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
79
Solución a la evalu ación del la unidad III
RESPUESTAS:
1. comparación de cif ras con las de los ejercicios ant eriores
análisis de ra zon es f inancieras tales como utilidad netas a
ingresos, para id entif icar tendencias y variaciones. obtener
explicaciones de las variaciones importantes e investigar
cualquier relación en cuanto los ingresos.
2. Proporcionar las pruebas de cumplimiento que proporcionan la
seguridad ra zonable de los procedimientos de control interno
existe y se aplica n de manera normal. En términos generales
las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el
f uncionamiento de los controles intern os
3. son las sigu ientes:
d) comprobación de la autorización, documentada de las
políticas establecidas
e) Aplicación de los sigu ientes procedimientos de los
ingresos por ventas.
f ) revisión sobre los controles de ventas de desperdicios o
desechos
g) verif icar que exist e la aprobación de un f uncionario para
las partidas extrao rdinarias
h) verif icar que la f unción se ef ectivo se encuentre
totalmente separada de otra f unción de registro. ent re
otras.
4. Los procedimientos que a yudan al auditor a obtener evidencia
suf iciente y competente respecto a lo mencionado en los
estados f inancieros en cuanto a la integridad, existencia,
Valuación, propiedad, presentación y re velación de las
obligaciones y deuda pendiente de liquidar
5. son las sigu ientes:
o examinando la documentación que respalda las ultimas
operaciones del periodo sujeto a revisión
o aplicando técnicas de revisión analítica para eva luar el
comportamientos de ingresos entre periodos y que usualmente
consiste en comparación de cif ras.
Declaración
6. A si mismo es importante obtener las declaraciones de la
administración donde indique los aspectos relevante s de los
ingresos
7. son los sigu ientes:
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
o
o
o
o
o
o
80
clasif icación apropiada
gra vámenes en caso de existir
operaciones con saldo y partes relacionadas
compromisos de ventas f uturas
operaciones en moneda extranjera
presentación de cifras adecuadas. entre otras
8. pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.
9. son las sigu ientes:
o Que este clasif icado el rubro de egresos de acuerdo a su
operación
o que la Presentación de los dif erentes conceptos de las cuentas
de egresos, se ha yan hecho de acuerdo a la naturale za de las
cuentas
o en caso de existir operaciones en moneda extranjera se haga
de su conocimiento y se plantee muy bien en los estados
f inancieros.
o que el los casos de pasivos a largo plazo se muestren con
tantos detalles como sea necesario, evitando así dejar f uera la
inf ormación importante posible
o que el en cuerpo de Balance o nota a los estados f inancieros
se muestre las garantía en caso de existir.
10.
son las sigu ientes:
o segre gación adecuada de f unciones de autorización para el
rubro de egresos
o autorizac ión de los niveles de contraer Pasivos o G astos y
garantizarlos
o uso y control ef ectivo de ordenes de compra y notas o facturas
de gastos
o revisión ef ectiva de las Facturas de egresos en cuanto al
consecutivo el cálculo de las cantidades.
o así como determinar los montos de impuestos sujetos a
egresos.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
81
CONCLUSIÓN
Los dueños y gerentes de negocios necesitan tener inf ormación
f inanciera actualizada para tomar las decisiones correspondientes
sobre sus f uturas operaciones. La información f inanciera de un
negocio se encuentra registrada e n las cuentas del mayo r. Sin
embargo, las transacciones que ocurren durante el período f iscal
alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse
periódicamente en los estados f inancieros.
En el complejo mundo de los negocios, hoy en día cara cterizado por
el proceso de globalización en las empresas, la inf ormación
f inanciera cumple un rol muy importante al producir datos
indispensables para la administración y el desarrollo del sistema
económico.
La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que
permite preparar inf ormación de carácter general sobre la entidad
económica. Esta inf ormación es mostrada por los estados
f inancieros. La expresión "estados f inancieros" comprende: Balance
general, estado de ganancias y pérdidas, estado de cambios en el
patrimonio neto, estado de f lujos de ef ectivo (EFE), notas, otros
estados y material exp licativo, que se identif ica como parte de los
estados f inancieros.
Auditoria Financiera I licenciatura en contaduría………………………………C.P Alicia Villalba González
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BIBLIOGRAFIA
1) Código de ética p rof esional, Instituto Me xicano de Co ntadores
Públicos
2) Normas y Procedimientos de Auditoria Instituto Mexicano de
contadores Públicos
3) Elementos de Auditoria, Víctor Medivil Escalante Editorial,
ECASA
4) Auditoria I., Luís Ruiz de Vela zco B anca y Comercio
5) Auditoria I, Santillana Medina Editorial: ECASA
6) Paginas de Internet:
www.Sat.gob.mx ,
www.ccp.org.com,
www.imcp.com
www.imef i,com
www.ipn.edu.com..mx
Entre otras