9. Disolución, liquidación y extinción de sociedades. Aplicación Contable
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DISOLUCIÓN LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES APLICACIÓN CONTABLE Staff revista Actualidad Empresarial DISOLUCIÓN LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES APLICACIÓN CONTABLE Staff revista Actualidad Empresarial STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL ÍNDICE Disolución Liquidación y extinción de Sociedades Aplicación contable Presentación ................................................................................................................................ 7 I. Introducción ................................................................................................................................ 9 II. Marco Legal Ley General de Sociedades (Ley N° 26887 ,09-12-1997)................................................. 9 III. 1. Disolución ................................................................................................................................ 10 2. Liquidación ................................................................................................................................ 15 3. Extinción ................................................................................................................................ 20 Las NIIF en el proceso de liquidación de una empresa.......................................................................... 22 1. Principio de Negocio en Marcha..................................................................................................... 22 2. Hipótesis de negocio en marcha.................................................................................................... 23 IV. Aplicación Práctica ................................................................................................................................ 24 INSTITUTO PACÍFICO 5 Presentación M ediante la presente obra, el autor menciona y analiza el aspecto legal contable de las entidades en extinción, precisando normas contables vigentes y aplicación práctica para un mejor entendimiento En el desarrollo del fascículo se comentan los artículos 407° al 422° del libro IV Normas Complementarias – Ley N° 26887 General de Sociedades el cual prescribe las disposiciones legales para la Disolución, Liquidación y Extinción de la sociedad ; también se menciona jurisprudencias y concordancia con otras normas.. Es tema de fondo y el principal de esta obra el tratamiento contable en el proceso de liquidación de una empresa por lo cual se analiza el principio fundamental de Hipótesis de Empresa en Marcha dispuesto en el Marco Conceptual de las normas contables, como sabemos el objetivo de la presentación de los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación financiera de la entidad y que sea útil para todos los usuarios al momento de tomar decisiones económicas, entonces en un escenario en el cual la empresa se liquida es necesario revelar las bases sobre la cual se presentan sus Estados Financieros la cual ya no le correspondería La Hipótesis de Empresa en Marcha. El manual se complementa con un caso práctico en el cual se procede aplicar la dinámica contable según el PCGE para una empresa en liquidación. STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Disolución Liquidación y extinción de Sociedades Aplicación contable I. Introducción Las sociedades concebidas en el Perú se rigen legalmente bajo normativa expresa emitida por el legislador, las empresas que mueven los diferentes sectores económicos del país se constituyen bajo formas societarias en tal sentido la norma de sociedades es un instrumento que contribuye al funcionamiento de la economía y orden nacional. Las empresas son entes que nacen con el propósito de obtener ganancias giran en torno a ellas acreedores, consumidores, empleados, el estado etc. En el ciclo de vida de las sociedades pueden existir causas legales que dispongan la extinción de la sociedad como también la libre decisión de los socios de poner fin a la entidad por ende, para cautelar el proceso de extinción de la empresa el legislador prescribe ordenamiento, transparencia que no lesione los intereses tanto de los propietarios como de terceros. Las NIIF disponen, los estados financieros se preparan bajo el supuesto de funcionamiento y continuidad de sus actividades en un futuro probable. Por lo tanto si los estados financieros tienen propósito general que es proporcionar información financiera fidedigna, oportuna y competente necesariamente en una entidad que se decide la disolución deberá revelarse en los estados financieros inclusive las causales y decisiones libres de los socios que originaron tal decisión. Sin embargo al momento en nuestro país no contamos con ninguna guía con bases de NIIF que sirva de herramienta a los profesionales contables con el objetivo de revelar información financiera neutral y completa en el proceso de extinción de una entidad que por lo general abarca más de un periodo las acciones necesarias para cumplir con las obligaciones y distribuir el remanente del patrimonio en lo cual prevalecerán todas las operaciones necesarias para la liquidación y de ninguna manera operaciones que conlleven a la continuidad de la empresa salvo que sean necesarias para el cumplimiento de tal fin . II. Marco Legal Ley General de Sociedades (Ley N° 26887 ,09-121997) Remontándonos a años anteriores la norma entro en vigencia el 01 de Enero del 1998, con esta ley el legislador ha logrado brindar a la sociedad una heINSTITUTO PACÍFICO 9 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable rramienta a corde con nuestra realidad y por lo tanto es el marco legal que regula el nacimiento de una sociedad , algunos artículos de la norma fueron prorrogados a la entrada en vigencia de la ley (Artículo176°Obligaciones por Perdidas ,,220°Reduccion Obligatoria por Perdidas y el inciso 4) del artículo 407° Causas de la Disolución) ello con el fin de no afectar a las empresas ya que por aquellos años la situación del país económicamente era adversa por lo tanto lo estricto de estos artículos afectaría el normal desarrollo y subsistencias de muchas organizaciones, en la actualidad los artículos se encuentran vigentes desde el año 2005 . La norma dispone reglas aplicables a sociedades anónimas, otras formas societarias, normas complementarias, contratos asociativos y disposiciones finales y transitorias estas incluidas en cinco libros y un título final. En tal sentido a lo largo de la existencia de una sociedad primero nacerá con el pacto social, desarrollara actividades señaladas en su objeto social podrá sufrir cambios que pueden llevar al término de su existencia ; el libro IV Normas Complementarias trata las disposiciones legales para la Disolución, Liquidación y Extinción de la sociedad desde el artículo 407° al 422°. 1. Disolución “La Ley General de Sociedades prescribe disposiciones legales con el fin de procedimiento en caso de Disolución de sociedades inherentes a causas previstas por la Ley o por libre decisión de la Junta General de Accionistas. Para el inicio de la disolución la norma dispone causales por lo cual las sociedades inmersas en tales circunstancias se someterán al proceso de eminentemente. También pueden existir eventos que originen la Disolución voluntaria de la sociedad señalada en el numeral 8 del Art. 407 como por ejemplo Condiciones fiscales o sociales que pongan en riesgo el normal desarrollo de la sociedad o también termino del proyecto que dio origen a la sociedad. A continuación los artículos LGS que inciden directamente en el Marco Legal de la Disolución:” Artículo 407.- Causas de disolución La sociedad se disuelve por las siguientes causas: 1. 2. 3. 4. 5. 10 Vencimiento del plazo de duración, que opera de pleno derecho, salvo si previamente se aprueba e inscribe la prórroga en el Registro; Conclusión de su objeto, no realización de su objeto durante un período prolongado o imposibilidad manifiesta de realizarlo; Continuada inactividad de la junta general; Pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del capital pagado, salvo que sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o reducido en cuantía suficiente; Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la materia, o quiebra; STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL 6. 7. 8. 9. Falta de pluralidad de socios, si en el término de seis meses dicha pluralidad no es reconstituida; Resolución adoptada por la Corte Suprema, conforme al artículo 410; Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y, Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el estatuto o en convenio de los socios registrado ante la sociedad. Concordancias: LGS Arts: 4 ,8, 11, 19, 54, 55, 111, 127, 176, 201, 215, 220, 404, 409, 410, 413, 423 inc 6), 431, 433, 436, 8va y 10ma D.T C.PC. Art 165 L,PLT. Art.17 inc. c) L.G.S.C Arts. 51, 74, 76, 99 Ley 26702 Arts. 105,114 R.R.S Arts. 156-159 Jurisprudencia: Resolución Nº 193-2000-ORLC/TR (15-06-2000) Causas Para que la sociedad continúe en funciones es necesario que la Junta General acuerde la prórroga y esta se inscriba en el registro antes del vencimiento del plazo conforme lo indica el precitado artículo 407; caso contrario, al encontrarse la sociedad en estado de disolución, se inicia el proceso de disolución, según lo dispone el artículo 413 de la Ley General de Sociedades (Jurisprudencia registral, vol. X, año V, pp. 229 al 232). Resolución Nº 597-2006-SUNARP-TR-L (05.10.2006) Debe tenerse en cuenta que la Ley General de Sociedades distingue entre las siguientes causales de disolución: a) causales de disolución en las que se requiere adoptar el acuerdo de disolución. Constituye la regla. En estos casos, la sociedad incurre en causal de disolución pero no se encuentra en estado de disolución hasta que la junta general (o la junta de acreedores, en su caso) adopte el acuerdo de disolución. Es el caso de la mayor parte de las causales de disolución enumeradas en el artículo 407 de la LGS (conclusión de su objeto, continuada inactividad, pérdidas, etcétera). A dicho efecto el artículo 409 de la LGS señala que se debe convocar a junta general para que adopte el acuerdo de disolución o las medidas que correspondan. b) Causales de disolución que operan de pleno derecho. Constituye la excepción. En estos casos la sociedad se encuentra en estado de disolución cuando ocurre la causal prevista en la norma, sin requerirse de acuerdo de la junta general. Es el caso de la pérdida de la pluralidad mínima de socios que no es reconstituida en un plazo de seis meses (artículo 4 de la LGS) y el del vencimiento del plazo de duración (inciso 1 del artículo 407 de la LGS). c) Causales de disolución por declaración judicial. Constituye también una excepción. En estos casos la sociedad se encuentra en estado de disolución cuando la Corte Suprema resuelve la disolución de la sociedad (artículo 410 de la LGS). La junta general no acuerda la disolución: solo se limita a designar a los liquidadores. Conforme a lo expuesto en el [...] [párrafo] precedente, no podría darse el mismo tratamiento a las sociedades que han incurrido en causal de disolución que requiere de acuerdo, que a las sociedades que han incurrido en causal de disolución de pleno derecho. Si se les diera el mismo tratamiento, se privaría de todo sentido a la distinción establecida en la ley. En el presente caso la disolución de la sociedad submateria no se ha producido por haberse adoptado un acuerdo de los socios, sino por mandato imperativo de la ley, esto es, se ha producido la disolución de pleno derecho. Con relación a ello, tampoco resultaría aplicable al presente caso lo dispuesto en el artículo 342 de la Ley General de Sociedades, norma que establece que si la liquidación no es consecuencia de la declaración de nulidad del pacto social o del plazo de duración, la sociedad en liquiINSTITUTO PACÍFICO 11 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable dación puede transformarse revocando previamente el acuerdo de disolución. Cuando la disolución opera de pleno derecho, no existe un acuerdo de disolución que pueda ser revocado, por lo que dicha norma no sería aplicable al presente caso. Ahora bien, la sociedad que perdió la pluralidad por más de seis meses se encuentra en estado de disolución, pero no se encuentra extinguida. Al respecto el artículo 413 de la Ley General de Sociedades establece que la sociedad disuelta conserva su personalidad jurídica mientras dura el proceso de liquidación y hasta que se inscriba la extinción en el Registro. Asimismo, dispone que durante la liquidación se aplican las disposiciones relativas a las juntas generales, pudiendo los socios adoptar los acuerdos que estimen convenientes. No existe impedimento legal para que se transfieran las participaciones de una sociedad en estado de disolución. El estado de disolución tampoco constituye obstáculo para la inscripción del acuerdo de adecuación a la nueva Ley General de Sociedades u otros acuerdos, pero siempre con el carácter de sociedad en disolución. Sobre esta materia la norma citada dispone que durante la liquidación la sociedad debe añadir a su razón social o denominación, la expresión “en liquidación”. Con respecto a los representantes, desde la disolución cesa la representación de los gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones que les corresponden. En este caso, se designa nuevo gerente de la sociedad, lo que no corresponde a su estado actual, debiendo designar al o los liquidadores. Asimismo, se adecúa el pacto social y estatuto, pero no se tiene en cuenta el estado actual de la sociedad, debiendo añadirse a su denominación la expresión “en liquidación”. Conforme a lo expuesto, la sociedad en estado de disolución por pérdida de pluralidad por más de seis meses, no puede optar por “regularizarse” como lo efectúa en el título venido en grado, debiendo por el contrario designar al o los liquidadores y pudiendo adoptar otros acuerdos que estime convenientes, pudiendo inclusive transferirse las participaciones. En tal sentido, corresponde confirmar la tacha formulada por la Registradora Pública, por los distintos fundamentos antes señalados. “En el artículo siguiente se dispone el tratamiento legal en situaciones particulares en el proceso de Disolución de Sociedades Colectivas y Encomanditas en donde suceda el fallecimiento de socios, en caso de ausencia de socios diferentes al fallecimiento y cese de administradores.” Artículo 408.- Causales específicas de disolución de sociedades colectivas o en comandita La sociedad colectiva se disuelve también por muerte o incapacidad sobreviniente de uno de los socios, salvo que el pacto social contemple que la sociedad pueda continuar con los herederos del socio fallecido o incapacitado o entre los demás socios. En caso de que la sociedad continúe entre los demás socios, reducirá su capital y devolverá la participación correspondiente a quienes tengan derecho a ella, de acuerdo con las normas que regulan el derecho de separación. La sociedad en comandita simple se disuelve también cuando no queda ningún socio comanditario o ningún socio colectivo, salvo que dentro del plazo de seis meses haya sido sustituido el socio que falta. Si faltan todos los socios colectivos, los socios comanditarios nombran un administrador provisional para el cumplimiento de los actos de administración ordinaria durante el período referido en el párrafo anterior. El administrador provisional no asume la calidad de socio colectivo. 12 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL La sociedad en comandita por acciones se disuelve también si cesan en su cargo todos los administradores y dentro de los seis meses no se ha designado sustituto o si los designados no han aceptado el cargo. “En cuanto las sociedades incurran en los supuestos de los artículos 407° y408°, posterior a estos necesariamente se llevara a cabo la convocatoria a una junta general para adoptar el acuerdo de disolución, la convocatoria la solicitara el directorio a falta de este alguno de los socios, administrador o gerente, también la norma prescribe un plazo de tiempo entre la convocatoria y la junta general el cual no excederá los treinta días. Los administrativos ejecutivos aptos en cumplimiento de las causales de disolución que se dispone en el artículo 407° podrán solicitar requerimiento de convocatoria a junta general. En vista de no reunirse la junta general luego de la convocatoria o no exista ningún acuerdo en la reunión de junta general cualquier administrativo ejecutivo apto acudirá a solicitar al juez del domicilio social declare la disolución de la sociedad.” Artículo 409. Convocatoria y acuerdo de disolución En los casos previstos en los artículos anteriores, el directorio, o cuando éste no exista cualquier socio, administrador o gerente, convoca para que en un plazo máximo de treinta días se realice una junta general, a fin de adoptar el acuerdo de disolución o las medidas que correspondan. Cualquier socio, director, o gerente puede requerir al directorio para que convoque a la junta general si, a su juicio, existe alguna de las causales de disolución establecidas en la ley. De no efectuarse la convocatoria, ella se hará por el juez del domicilio social. Si la junta general no se reúne o si reunida no adopta el acuerdo de disolución o las medidas que correspondan, cualquier socio, administrador, director o el gerente puede solicitar al juez del domicilio social que declare la disolución de la sociedad. Cuando se recurra al juez la solicitud se tramita conforme a las normas del proceso sumarísimo. Concordancias: L.G.S Arts. 20, 111, 113, 117, 119, 125, 128, 152, 153, 177, 185, 190, 257, 270, 282, 407, 408, 409, 412, 413, 414, 426 C.P.C Art. 546 “La norma prescribe en el supuesto que la sociedad desarrolle actividades o tenga fines contrarios a las leyes que van contra el orden público y las buenas costumbres, el poder ejecutivo tiene la facultad de solicitar a la corte suprema decida la disolución o subsistencia . A la decisión de disolución los administrativos ejecutivos aptos convocaran a junta general para designar a los liquidadores y adoptar el proceso de liquidación INSTITUTO PACÍFICO 13 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable Un tercero también podrá solicitar al juez de la sede social inicie el proceso de liquidación siempre que no se lleve a cabo la junta general o no se concluya con ningún acuerdo.” Artículo 410.- Disolución a solicitud del poder ejecutivo. El Poder Ejecutivo mediante Resolución Suprema expedida con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, solicitará a la Corte Suprema la disolución de sociedades cuyos fines o actividades sean contrarios a las leyes que interesan al orden público o a las buenas costumbres. La Corte Suprema resuelve, en ambas instancias, la disolución o subsistencia de la sociedad. La sociedad puede acompañar las pruebas de descargo que juzgue pertinentes en el término de treinta días, más el término de la distancia si su sede social se encuentra fuera de Lima o del Callao. Producida la resolución de disolución y salvo que la Corte haya dispuesto otra cosa, el directorio, el gerente o los administradores bajo responsabilidad, convocan a la junta general para que dentro de los diez días designe a los liquidadores y se dé inicio al proceso de liquidación. Si la convocatoria no se realiza o si la junta general no se reúne o no adopta los acuerdos que le competen, cualquier socio, accionista o tercero puede solicitar al juez de la sede social que designe a los liquidadores y dé inicio al proceso de liquidación, por el proceso sumarísimo. Concordancias: L.G.S Arts 33 Inc. 2), 36, 44, 111, 127, 152, 153, 177, 185, 407 Inc. 7), 413, 414, C.C Art. T.P.V C.P.C Art. 546 inc. 8) C.P Art. 105 EIRL Art. 81 R.S.S Art 157 “En circunstancias que exista disolución de una sociedad anónima el poder judicial puede ordenar su continuación forzosa de la sociedad anónima, indemnizando a los accionistas, con el fin de seguridad nacional o necesidad pública mediante ley expresa. Es evidente que el poder judicial prevé situaciones que en la práctica generalmente no se dan pero si en algún momento sucediera produciría resultados en beneficio nacional” Artículo 411.- Continuación forzosa de la sociedad anónima. No obstante mediar acuerdo de disolución de la sociedad anónima, el Estado puede ordenar su continuación forzosa si la considera de seguridad nacional o necesidad pública, declarada por ley. En la respectiva resolución se establece la forma cómo habrá de continuar la sociedad y se disponen los recursos para que los accionistas reciban, en efectivo y de inmediato, la indemnización justipreciada que les corresponde. En todo caso, los accionistas tienen el derecho de acordar continuar con las actividades de la sociedad, siempre que así lo resuelvan dentro de los diez días siguientes, contados desde la publicación de la resolución. Concordancia: L.G.S Arts. 43, 44, 50, 407, 409, 437. Const Arts. 60, 61, 70, 71. EIRL. Arts. 82, 83 D.Leg. 757 Art.8 14 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL “La publicación se da inmediatamente de acordada la disolución dentro del plazo de 10 días tres veces sin intervalo de tiempo, también la inscripción en SUNARP se dará en el plazo de diez días después de la última publicación.” Artículo 412.- Publicidad e inscripción del acuerdo de disolución. El acuerdo de disolución debe publicarse dentro de los diez días de adoptado, por tres veces consecutivas. La solicitud de inscripción se presenta al Registro dentro de los diez días de efectuada la última publicación, bastando para ello copia certificada notarial del acta que decide la disolución. 2. Liquidación “Después de las causales de Disolución señaladas en los artículos anteriores prosigue la liquidación de la sociedad lo cual consiste en el cumplimiento de las obligaciones y la distribución del remanente que surge en el proceso. A continuación se menciona las disposiciones del tratamiento legal de la liquidación de la sociedad:” Artículo 413. Disposiciones generales Disuelta la sociedad se inicia el proceso de liquidación. La sociedad disuelta conserva su personalidad jurídica mientras dura el proceso de liquidación y hasta que se inscriba la extinción en el Registro. Durante la liquidación, la sociedad debe añadir a su razón social o denominación la expresión “en liquidación” en todos sus documentos y correspondencia. Desde el acuerdo de disolución cesa la representación de los directores, administradores, gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones que les corresponden conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos de la junta general. Sin embargo, si fueran requeridas para ello por los liquidadores, las referidas personas están obligadas a proporcionar las informaciones y documentación que sean necesarias para facilitar las operaciones de liquidación. Durante la liquidación se aplican las disposiciones relativas a las juntas generales, pudiendo los socios o accionistas adoptar los acuerdos que estimen convenientes. Concordancias: L.G.S Arts. 6, 8, 9, 12, 13, 36, 54, 55, 111, 152, 153, 173, 175, 185, 190 incs. 3) y 7) 404, 407, 410, 414, 421 L.M.V Art. 166 L.G.S.C Arts. 51, 95 E.I.R.L Arts. 39 inc. i) 85 al 87 Ley 26702 Arts. 114 al 116 R.R.S Arts. 3 incs. h) y h) 31, 164 “En esta segunda etapa del proceso de extinción de la sociedad intervienen los liquidadores los cueles son designados por la junta general o el juez en el supuesto del artículo 410°, la sustitución de los liquidadores se da en caso no asuman el cargo ello mediante junta general la convocatoria lo podrá INSTITUTO PACÍFICO 15 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable realizar cualquier administrativo ejecutivo apto, de acuerdo a lo prescrito en el siguiente artículo” Artículo 414.- Liquidadores La junta general, los socios o, en su caso, el juez designa a los liquidadores y, en su caso, a sus respectivos suplentes al declarar la disolución, salvo que el estatuto, el pacto social o los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad hubiesen hecho la designación o que la ley disponga otra cosa. El número de liquidadores debe ser impar. Si los liquidadores designados no asumen el cargo en el plazo de cinco días contados desde la comunicación de la designación y no existen suplentes, cualquier director o gerente convoca a la junta general a fin de que designe a los sustitutos. El cargo de liquidador es remunerado, salvo que el estatuto, el pacto social o el acuerdo de la junta general disponga lo contrario. Los liquidadores pueden ser personas naturales o jurídicas. En este último caso, ésta debe nombrar a la persona natural que la representará, la misma que queda sujeta a las responsabilidades que se establecen en esta ley para el gerente de la sociedad anónima, sin perjuicio de la que corresponda a los administradores de la entidad liquidadora y a ésta. Las limitaciones legales y estatutarias para el nombramiento de los liquidadores, la vacancia del cargo y su responsabilidad se rigen, en cuanto sea aplicable, por las normas que regulan a los directores y al gerente de la sociedad anónima. Los socios que representen la décima parte del capital social tienen derecho a designar un representante que vigile las operaciones de liquidación. El sindicato de obligacionistas puede designar un representante con la atribución prevista en el párrafo anterior. Concordancias L.G.S. Arts. 8, 14, 36, 45, 54, 55, 82, 111, 153, 156, 157, 158,164, 166, 167, 177, 185, 190, 191, 196, 318, 325, 409,412, 416, 418 L.G.S.C Art. 83 R.R.S Arts.3 Incs. c) y h), 31, 60 “Los liquidadores siendo personas naturales o jurídicas los cuales su responsabilidad alcanza hasta los dos años desde que dejan el cargo , asimismo cesan sus funciones al término de la liquidación ,por renuncia ,por acuerdo de la junta de socios y a mandato judicial a solicitud de los socios que representen no menos del quinto del capital de la sociedad .” Artículo 415.- Término de las funciones de los liquidadores La función de los liquidadores termina: 1. Por haberse realizado la liquidación; 2. Por remoción acordada por la junta general o por renuncia. Para que la remoción o la renuncia surta efectos, conjuntamente con ella debe designarse nuevos liquidadores; y, 3. Por resolución judicial emitida a solicitud de socios que, mediando justa causa, representen por lo menos la quinta parte del capital social. La solicitud se sustanciará conforme al trámite del proceso sumarísimo. 16 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL La responsabilidad de los liquidadores caduca a los dos años desde la terminación del cargo o desde el día en que se inscribe la extinción de la sociedad en el Registro. Concordancias L.G.S Arts. 49, 73, 111, 153, 154, 157, 184, 197, 289, 414, 421, 433 C.C Arts. 2003 al 2007 C.P.C Art. 546 inc. 8) E.I.R.L Art. 89 L.G.S.C Art. 92 “Generalmente en la práctica as facultades y atribuciones que deben tener los liquidadores no es complete ya que colateralmente este proceso es monitoreado por los accionistas con el fin que la extinción se lleve sin perjuicio a estos. En este sentido los liquidadores realizaran operaciones necesarias que tengan por objeto la extinción de la sociedad de ninguna manera operaciones relativas a la continuidad y si esta última se da, será por mera necesidad imprescindible para llevar a cabo el proceso de extinción.” Artículo 416.- Funciones de los Liquidadores Corresponde a los liquidadores la representación de la sociedad en liquidación y su administración para liquidarla, con las facultades, atribuciones y responsabilidades que establezcan la ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta general. Por el sólo hecho del nombramiento de los liquidadores, éstos ejercen la representación procesal de la sociedad, con las facultades generales y especiales previstas por las normas procesales pertinentes; en su caso, se aplican las estipulaciones en contrario o las limitaciones impuestas por el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad y los acuerdos de la junta general. Para el ejercicio de la representación procesal, basta la presentación de copia certificada del documento donde conste el nombramiento. Adicionalmente, corresponde a los liquidadores: 1. Formular el inventario, estados financieros y demás cuentas al día en que se inicie la liquidación; 2. Los liquidadores tienen la facultad de requerir la participación de los directores o administradores cesantes para que colaboren en la formulación de esos documentos; 3. Llevar y custodiar los libros y correspondencia de la sociedad en liquidación y entregarlos a la persona que habrá de conservarlos luego de la extinción de la sociedad; 4. Velar por la integridad del patrimonio de la sociedad; 5. Realizar las operaciones pendientes y las nuevas que sean necesarias para la liquidación de la sociedad; 6. Transferir a título oneroso los bienes sociales; 7. Exigir el pago de los créditos y dividendos pasivos existentes al momento de iniciarse la liquidación. También pueden exigir el pago de otros dividendos pasivos correspondientes a aumentos de capital social acordados por la junta general con posterioridad a la declaratoria de disolución, en la cuantía que sea suficiente para satisfacer los créditos y obligaciones frente a terceros; 8. Concertar transacciones y asumir compromisos y obligaciones que sean convenientes al proceso de liquidación; INSTITUTO PACÍFICO 17 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable 9. Pagar a los acreedores y a los socios; y, 10. Convocar a la junta general cuando lo consideren necesario para el proceso de liquidación, así como en las oportunidades señaladas en la ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad o por disposición de la junta general. Concordancias L.G.S Arts. 14, 31, 46, 54, 55, 96 Incs.1), 97, 113, 127, 152, 190 Incs. 1),5),6)191, 221, 223, 270, 321,409, 414, 417, 421 C.C Arts. 219, 1529 C.P.C Arts. 64, 74, 75 C.T Arts. 6,16 Inc. 5), 24, 30, 62 L.M.V Art. 166 L.G.S.C Art. 83 E.I.R.L Arts. 87, 88 Ley 26539 Arts. 1,2,3 Jurisprudencia Resolución Nº 345-96-ORLC/TR (27.09.1996) Liquidadores Para proceder a la inscripción del acuerdo de disolución de una sociedad, se requiere que se hayan nombrado a los liquidadores, toda vez que la representación de la sociedad disuelta le corresponde a éstos exclusivamente. Asimismo, deberán figurar los nombres de éstos en los avisos de disolución correspondientes, de conformidad a lo establecido en el artículo 367 de la Ley General de Sociedades (Jurisprudencia registral, vol. III, Año II, pp. 374 al 376). Resolución Nº 161-2000-ORLC/TR. Término de las funciones de los liquidadores No proceda inscribir el cese en el cargo de liquidador por la causal de haber culminado la liquidación sino se ha inscrito la extinción de la sucursal (Jurisprudencia registral, vol. X, año V, pp. 276 al 279). Resolución Nº 292-96-ORLC/TR (19.08.1996). Funciones de los liquidadores El cargo de liquidador se ejerce en forma personal. La sustitución de su representación debe constar expresamente, tal como lo exige el artículo 157 del Código Civil, en atención a lo preceptuado por el tercer párrafo del artículo 2073 del citado código (Jurisprudencia registral, vol. VII, año II, pp. 339 al 341). “En caso el patrimonio no cubra las obligaciones de la empresa los liquidadores solicitaran al poder judicial la declaración de quiebra de la sociedad, los liquidadores también estarán obligados a comunicar tal situación en una junta general a los socios” Artículo 417.- Insolvencia o quiebra de la sociedad en liquidación Si durante la liquidación se extingue el patrimonio de la sociedad y quedan acreedores pendientes de ser pagados, los liquidadores deben convocar a la junta general para informarla de la situación sin perjuicio de solicitar la declaración judicial de quiebra, con arreglo a la ley de la materia. Concordancias L.G.S Arts. 31, 111, 116, 321, 413, 414 L.G.S. C Arts. 88.7, 99, 102 “En el supuesto que el procedimiento de liquidación se lleve a cabo en diversos periodos ameritara la presentación de los Estados Financieros por parte de los liquidadores para tal efecto también los liquidadores son sujetos obligados 18 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL a presentar información sobre el estado de la liquidación ello a solicitud de los socios que representen como menos el diez por ciento del capital social .” Artículo 418.- Información a los socios o accionistas Los liquidadores deben presentar a la junta general los estados financieros y demás cuentas de los ejercicios que venzan durante la liquidación, procediendo a convocarla en la forma que señale la ley, el pacto social y el estatuto. Igual obligación deben cumplir respecto de balances por otros períodos cuya formulación contemple la ley, el estatuto, el pacto social, los convenios entre accionistas o socios inscritos ante la sociedad o los acuerdos de la junta general. Los socios o accionistas que representen cuando menos la décima parte del capital social tienen derecho a solicitar la convocatoria a junta general para que los liquidadores informen sobre la marcha de la liquidación. Concordancias L.G.S Arts. 8,54, 55, 111, 113, 116, 117, 127, 130, 173,175, 221, 223,224, 413, 414 L.G.S. C Art. 83 “La memoria, los Estados Financieros, el remanente del patrimonio con la propuesta de distribución y la auditoría financiera deben ser presentadas por los liquidadores en la junta general , en caso no se realice la junta en dos convocatorias se considerara tacita la aprobación y se procederá a la publicación del balance al final de la liquidación.” Artículo 419.- Balance final de liquidación Los liquidadores deben presentar a la junta general la memoria de liquidación, la propuesta de distribución del patrimonio neto entre los socios, el balance final de liquidación, el estado de ganancias y pérdidas y demás cuentas que correspondan, con la auditoría que hubiese decidido la junta general o con la que disponga la ley. En caso que la junta no se realice en primera ni en segunda convocatoria, los documentos se consideran aprobados por ella. Aprobado, expresa o tácitamente, el balance final de liquidación se publica por una sola vez. Concordancias L.G.S Arts. 40, 43, 111, 116, 117, 118, 221, 222, 223, 226, 227, 337, 355, 380, 412, 414, 421 “El articulo siguiente dispone las bases de la distribución a los socios del patrimonio remanente en función al porcentaje de participación o en su defecto de acuerdo a reglas señaladas en los estatutos ,pacto social o convenios entre socios. En caso algún socio no reclama su participación el valor será depositado en una entidad bancaria.” Artículo 420.- Distribución del haber social Aprobados los documentos referidos en el artículo anterior, se procede a la distribución entre los socios del haber social remanente. INSTITUTO PACÍFICO 19 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable La distribución del haber social se practica con arreglo a las normas establecidas por la ley, el estatuto, el pacto social y los convenios entre accionistas inscritos ante la sociedad. En defecto de éstas, la distribución se realiza en proporción a la participación de cada socio en el capital social. En todo caso, se deben observar las normas siguientes: 1. Los liquidadores no pueden distribuir entre los socios el haber social sin que se hayan satisfecho las obligaciones con los acreedores o consignado el importe de sus créditos; 2. Si todas las acciones o participaciones sociales no se hubiesen integrado al capital social en la misma proporción, se paga en primer término y en orden descendente a los socios que hubiesen desembolsado mayor cantidad, hasta por el exceso sobre la aportación del que hubiese pagado menos; el saldo se distribuye entre los socios en proporción a su participación en el capital social; 3. Si los dividendos pasivos se hubiesen integrado al capital social durante el ejercicio en curso, el haber social se repartirá primero y en orden descendente entre los socios cuyos dividendos pasivos se hubiesen pagado antes; 4. Las cuotas no reclamadas deben ser consignadas en una empresa bancaria o financiera del sistema financiero nacional; y, 5. Bajo responsabilidad solidaria de los liquidadores, puede realizarse adelantos a cuenta del haber social a los socios. Concordancia L.G.S. Arts. 8,40, 54, 55, 82, 97, 230 Inc.3),231,274,283,414,419,422 C.C Arts. 1183,1186,1251 Ley 27028 Arts 1 y ss. 3. Extinción “La extinción es la última etapa que da fin a la sociedad mediante la inscripción en Registros Públicos señalando al responsable custodio de los libros y documentos de la sociedad Extinguida, previo a ello los liquidadores presentaran una solicitud de extinción señalando la distribución del remanente del patrimonio neto y el procedimiento de asignación del haber social con adjuntando constancia de publicación del Balance al final de la liquidación. En tal sentido si algún liquidador no firmase la solicitud de todas maneras se procederá a la presentación adjuntando la constancia de requerimiento de firma. ” Artículo 421.- Extinción de la sociedad Una vez efectuada la distribución del haber social la extinción de la sociedad se inscribe en el Registro. La solicitud se presenta mediante recurso firmado por el o los liquidadores, indicando la forma cómo se ha dividido el haber social, la distribución del remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaña la constancia de haberse publicado el aviso a que se refiere el artículo 419. Al inscribir la extinción se debe indicar el nombre y domicilio de la persona encargada de la custodia de los libros y documentos de la sociedad. Si algún liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber sido requerido, o se encuentra impedido de hacerlo, la solicitud se presenta por los demás 20 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL liquidadores acompañando copia del requerimiento con la debida constancia de su recepción. Concordancia L.G.S. Arts. 6, 19, 2043, 354, 413, 414, 416 Incs. 3), 419, 420, 433, R.R.S Arts. 3. Incs. h), 121, 127, 137, 160, 161, 164 Jurisprudencia Resolución 106-97-ORLC/TR (25.03.1997) Extinción de la sociedad De conformidad con el artículo 4 del D.S. Nº 198-80-EFC, para la inscripción de la extinción de una sociedad, los liquidadores deben solicitar el pase previo a la Dirección General de Contribuciones, hoy SUNAT, la cual debe otorgarlo dentro de cuatro meses contados a partir de la fecha en que haya recibido la solicitud (Jurisprudencia registral, vol. IV, año II, pp. 394 al 396) Resolución Nº 159-98-ORLC/TR (14.04.1998) Extinción de la sociedad Si bien el Acuerdo de Disolución y Liquidación se rigió con la derogada Ley General de Sociedades, sin embargo, ello no implica necesariamente que también la Extinción deba regularse con la misma norma, por cuanto constituye una etapa sustantivamente diferente del proceso, siendo factible la aplicación de la nueva Ley General de Sociedades. Resolución Nº 211-99-ORLC/TR (24.08.2000) Extinción de la sociedad No resulta necesario que la Junta General de la sociedad acuerde la extinción de la persona jurídica por cuanto de conformidad con lo dispuesto por el artículo 421 de la Ley General de Sociedades, es atribución del liquidador solicitar la inscripción de la extinción. Respecto a la falta de firma de contador en las publicaciones del balance final, debe señalar que si bien los balances deben ser preparados por Contador Público Colegiado, conforme al artículo 4 de la Ley Nº 13253, no existe norma que disponga que en los avisos periodísticos deba aparecer la autorización del contador público (Jurisprudencia registral, vol. IX, año IV, pp. 273 al 275). “Frente a una sociedad de responsabilidad ilimitada, los acreedores pueden hacer valer sus créditos impagos a los socios, luego de producida la extinción de la sociedad .De similar manera podrán hacer valer sus créditos los acreedores a los socios de las sociedades de responsabilidad limitada siempre que estos hubieran percibido el remanente del patrimonio neto indebidamente, hasta el límite de lo recibido.” Artículo 422.- Responsabilidad frente a acreedores impagos Después de la extinción de la sociedad colectiva, los acreedores de ésta que no hayan sido pagados pueden hacer valer sus créditos frente a los socios. Sin perjuicio del derecho frente a los socios colectivos previsto en el párrafo anterior, los acreedores de la sociedad anónima y los de la sociedad en comandita simple y en comandita por acciones, que no hayan sido pagados no obstante la liquidación de dichas sociedades, podrán hacer valer sus créditos frente a los socios o accionistas, hasta por el monto de la suma recibida por éstos como consecuencia de la liquidación. INSTITUTO PACÍFICO 21 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable Los acreedores pueden hacer valer sus créditos frente a los liquidadores después de la extinción de la sociedad si la falta de pago se ha debido a culpa de éstos. Las acciones se tramitarán por el proceso de conocimiento. Las pretensiones de los acreedores a que se refiere el presente artículo caducan a los dos años de la inscripción de la extinción. Concordancia L.G.S. Arts. 6, 32, 49, 50, 71, 177, 190, 191, 234, 249, 265, 274, 281, 288, 282, 413, 414, 420, 421, 433 C.C Arts. 1219, 1319, 1320, 1330, 2003 al 2007 C.P.C Arts. 475 III. Las NIIF en el proceso de liquidación de una empresa Con el propósito de revelar información financiera fidedigna de las empresas en la etapa final de su existencia diversos países aplican guías propias para empresas en liquidación, ello sin dejar de lado el marco técnico normativo de información financiera para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de sus estados financieros. Si bien los liquidadores son los responsables del proceso y desarrollo de la extinción de la sociedad asimismo el contador conlleva responsabilidad inherente a la ética, de su profesión, por lo tanto ambos están obligados legalmente a emitir estados financieros con las revelaciones diferentes a la bases de empresa en marcha, esto permite a los inversionistas de la entidad en liquidación saber en forma precisa cuanto podrían recuperar al final de la liquidación. 1. Principio de Negocio en Marcha El texto restante del Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros (1989) no se ha modificado inclusive no hubo ningún cambio en la revisión a la NIC 1 del 2007. Por ello el párrafo 4.1 del Capítulo 4 “Hipótesis de Negocio en Marcha” se encuentra vigente y textualmente prescribe lo siguiente: “Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.” En tal sentido la Hipótesis de Negocio en Marcha es uno de los principios fundamentales para la presentación de los Estados Financieros de propósito general en una entidad .Por ello bajo esa base se afirma que la entidad puede desarrollar sus operaciones durante un futuro predecible sin necesidad de ser liquidada continuando con el desarrollo de sus actividades en un curso normal a menos que la entidad tome el camino de la liquidación en ese escenario las revelaciones en los Estados Financieros bajo las bases de Hipótesis de Negocio en Marcha no será una representación completa para los para los usuarios de propósito general (inversionistas) o usuarios de propisto especial (gerentes, ac- 22 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL cionistas), a esta situación la norma prescribe preparar los Estados Financieros sobre bases diferentes las cuales expresen la representación fiel de la entidad . 2. Hipótesis de negocio en marcha Párrafo 25 NIC 1 Presentación de Estados Financieros “Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.” La gerencia es responsable de evaluar el desempeño y la capacidad de cumplir con las obligaciones para continuar en marcha, si no existe pronóstico de continuidad la gerencia la alternativa neutral podrá ser la liquidación , Si en tal evaluación se hallaran dudas importantes sobre un posible cese de las operaciones o funcionamiento obligatoriamente tendrán que revelarse en los estados financieros o en caso existiera evidentes razones por la que la empresa no siga funcionando tendrá que revelarse que los estados financieros no fueron preparados bajo la Hipótesis de Negocio en Marcha . Párrafo 26 NIC 1 Presentación de Estados Financieros “Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho periodo. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente.” Como bien señala la norma la empresa no nace como negocio en marcha la gerencia tendrá que evaluar si es apropiado definir las bases contables con tal principio además necesitara información a largo plazo con proyección coherente de sus actividades. La evaluación necesitara de información histórica como también de proyección de su economía para determinar si recae en Hipótesis de Negocio en Marcha. INSTITUTO PACÍFICO 23 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable En el contexto nacional hemos adherido las normas contables internacionales según se han ido emitiendo internacionalmente a tal punto que se da el casos que las NIIF plenas las utilice empresas incluidas en el sector PYME a esto adicionamos que no existe un marco técnico nacional que se involucre en establecer guías de tratamientos contables con bases NIIF. Es evidente que para empresas en liquidación en el Perú no contamos con guías que nos aseguren un uniforme tratamiento sobre revelaciones en los Estados Financieros, por ello los profesionales desarrollan aplicación contable según el juicio profesional, marco legal y naturalmente con lineamientos de NIIF. IV. Aplicación Práctica La empresa ANTARES SAC, con fecha 02.02.17 mediante junta general decide la disolución de la sociedad e iniciar el proceso de liquidación de la empresa, por motivo de resultados acumulados negativos por desbalance económico y por ende el patrimonio afectado por el déficit demostrado con el siguiente estado de situación financiera al 31.12.16: ANTARES SAC Estado de Situación Financiera al 31.12.16 Expresado en nuevos soles ACTIVO Activo Corriente S/. PASIVO Y PATRIMONIO Efectivo y Equiv. de Efectivo 1,000 Otras ctas por Cobrar 9,000 Ctas. por cobrar comerc.- terc. Existencias Total Activo Corriente Activo no corriente Inmueble, maquinaria y equipo (Neto de Depreciación) 6,500 12,000 28,500 Trib. Contr. y apor. sist. de pen. y de salud x pag. 4,500 Remuneraciones por pagar 850 Proveedores 28,200 Total Pasivo Corriente 35,550 Ctas pot pagar div. Terceros 2,000 Pasivo no corriente Rem. y Part. x pagar - CTS 135,000 135,000 Total Activo Corriente S/. Pasivo corriente 163,500 1,850 Total Pasivo corriente y no corriente Patrimonio Capital 37,400 200,000 Excedente de Revaluacion 32,600 Reserva legal 3,500 Resultados Acumulados -110,000 Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 126,100 163,500 La distribución de la perdida a los socios es como sigue: Socios % de Aportes Perdidas Acumuladas Participación Neta de Socios El Futuro EIRL 80,000 40% -44,000 36,000 José Ramirez Fraens 40,000 20% -22,000 18,000 Carlos Narvaes Soto 40,000 20% -22,000 18,000 Manuel Carpio Loza 40,000 20% -22,000 18,000 200,000 100% -110,000 90,000 Total 24 Acciones STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL El contador conjuntamente con los liquidadores emite el siguiente estado de situación con el propósito de inicio de las operaciones de liquidación. ANTARES SAC Estado de Situación Financiera al 02.02.17 Expresado en nuevos soles ACTIVO S/. Activo Corriente Efectivo y Equiv. de Efectivo Ctas. por cobrar comerc.- terc. Otras ctas por Cobrar Existencias Total Activo Corriente PASIVO Y PATRIMONIO 800 Trib. Contr. y apor. sist. de pen. y de salud x pag. 14,700 Proveedores 27,000 Total Pasivo Corriente 44,650 6,500 Remuneraciones por pagar 12,000 Ctas pot pagar div. Terceros 8,500 27,800 S/. Pasivo corriente 1,800 Pasivo no corriente Rem. y Part. x pagar - CTS Activo no corriente Inmueble, maquinaria y equipo (Neto de Depreciación) 134,800 134,800 Total Activo Corriente 162,600 1,150 Total Pasivo corriente y no corriente Patrimonio Capital 1,850 46,500 200,000 Excedente de Revaluacion 32,600 Reserva legal 3,500 Resultados Acumulados -120,000 Total patrimonio 116,100 Total Pasivo y Patrimonio 162,600 A continuación las revelaciones determinantes para el proceso de liquidación: Las cuentas por cobrar se encuentran netas de deterioro según detalle: Ctas. por cobrar comerc.- terc. 7,800 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa -1,300 Total 6,500 Otras Cuentas por Cobrar Deudor Isabel Alcataya Rosas Total Importe 8,500 8,500 las inventarios se encuentran netas de deterioro según detalle: Inventarios 13,500 Desvalorización de existencias -1,500 Total INSTITUTO PACÍFICO 12,000 25 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable El rubro Inmueble Maquinaria y Equipo incluye lo siguiente: Cantidad 1 Descripción Costo Oficina 96,100 Revaluación Depreciación 120,200 18,000 -6,000 12,000 2,500 -700 1,800 1 Auto Nissan 4x2 Equipos de Computo 4 Set de muebles 1,500 Total 118,100 32,600 -700 800 -15,900 134,800 Las cuentas Obligaciones de la empresa se detallan de la siguiente manera: Tributos por pagar Impuesto IGV Importe 10,000 I.Renta 4,700 Total 14,700 Proveedores Empresa Importe ACD CIA 15,000 El amanecer SRL 12,000 Total 27,000 Cuentas por pagar Diversas Terceros Acreedor Ernesto Cabrera Loayza Importe 1,800 Beneficios Sociales Trabajador Edilberto Rojas Paredes Rosa Cabanillas Contreras Total 26 Valor en Libros -8,500 2 32,600 Importe S/.950 S/.900 S/.1,850 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL El capital esta conformado según detalle: Socio Acciones Valor de acción Total Capital El Futuro EIRL 80,000 S/.1.00 S/.80,000 José Ramirez Fraens 40,000 S/.1.00 S/.40,000 Carlos Narvaes Soto 40,000 S/.1.00 S/.40,000 40,000 S/.1.00 Manuel Carpio Loza Total 200,000 S/.40,000 S/.200,000 Apartir del 02.02.17 los liquidadores inician las operaciones siguientes según su programa. 1. Se procede a aplicar la reserva legal y el excedente de revaluación a las perdidas acumuladas . 3.- Se cobran a los clientes S/7,300 y se corrige por s/800 la provisión que se realizo por error el año anteior. 2.- Castigo del Deterioro de las cuentas por cobrar S/ 500 4.- Se procede a vender los siguientes Activos Fijos por el importe del valor en libros excepto los Equipos de computo los cuales se vendieron a S/500. Cantidad Descripción Costo Depreciación Valor en Libros 2 Equipos de Computo 2,500 -700 1,800 4 Set de muebles 1,500 -700 800 Total 4,000 -1,400 2,600 5.6.- Se venden las mercaderías por S/12,000 + IGV y se castiga el deterioro. Se cancela la deuda a los proveedores mediante compensación de cuentas por cobrar y por pagar por venta de Oficina (El importe de la transferida es a valor en libros) el proveedor abona en cuenta corriente el saldo de la venta. 7.- Se cancela las remuneraciones y todo beneficio social a los trabajadores. 8.- Se liquidan los impuestos en su totalidad 9.- Se pagan los honorarios a los liquidadores. 10.- Se paga la multa por retener y no pagar impuestos del año anterior. 11.- Se cobra a la Sra. Isabel Alcataya Rosas la deuda y al Sr. Ernesto Cabrera Loayza se paga el préstamo. INSTITUTO PACÍFICO 27 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable Asientos Contables durante el proceso de liquidación ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank 12 Debe 800 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1213 En Cobranza 7,800 16 8,500 20 13,500 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas por Cobrar Comerciales Terceros 1911 Facturas Boletas y Otros Comrpob. Por Cobrar CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prestamos 1612 Sin Garantía MERCADERÍAS 201 Mercadería Manufacturada 20111 Costo 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías Manufacturadas 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificaciones 3321 Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisiciones o Construcción 128,700 334 Unidades de Transporte 3341 Vehiculos Motorizados 33411 Costo 18,000 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos Diversos 3361 Equipo de Procesamiento de Inform. 33611 Costo 2,500 Haber 1,300 1,500 150,700 39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUM. 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmueble Maquinaria y Equipo 39131 Edificaciones 8,500 39133 Unidades de Transporte 6,000 39134 Muebles y Enseres 700 39135 Equipos Diversos 700 15,900 40 TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto Gral a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 10,000 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de Tercera Categ. 4,700 14,700 41 3,000 42 27,000 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar 1,150 415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por P. 4151 Compensac. por Tiempo de Serv. 1,850 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por P. 4212 Emitidas 28 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 46 Debe CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras Ctas por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas por Pagar CAPITAL 501 Capital Social 5011 Acciones Haber 1,800 50 200,000 57 32,600 EXCENDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de Revaluación 5712 Inmueble Maquinaria y Equipo 58 59 RESERVAS 582 Reserva Legal RESULTADOS ACUMULADOS 592 Perdidas Acumuladas 5921 Perdidas Acumuladas 03/02 Por el asiento de apertura al inicio del proceso Liquidación. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------57 EXCENDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de Revaluación 5712 Inmueble Maquinaria y Equipo 58 59 RESERVAS 582 Reserva Legal 120,000 32,600 3,500 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Perdidas Acumuladas 5921 Perdidas Acumuladas x/x Por la aplicación a las perdidas la Reserva Legal y Excedente de Revaluación. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------19 ESTIMACIÓN DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas por Cobrar Comerciales Terceros 1911 Facturas Boletas y Otros Comrpob. Por Cobrar RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 5912 Ingresos de Años Anteriores 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1213 En Cobranza 19 ESTIMACIÓN DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Ctas por Cobrar Comerciales Terceros 1911 Facturas Boletas y Otros Comrpob. Por Cobrar 12 7,300 500 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1213 En Cobranza x/x 800 7,300 12 x/x Por el cobro a los clientes . ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 36,100 800 59 x/x Por la corrección del error en estimación del deterioro de las cuentas por cobrar. ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 3,500 500 Por el castigo de la incobrabilidad de las ctas por cobrar INSTITUTO PACÍFICO 29 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 01 PERDIDA POR LIQUIDACIÓN 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmueble Maquinaria y Equipo 39134 Muebles y Enseres 700 39135 Equipos Diversos 700 Debe 2,600 1,400 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 335 Muebles y Enseres 3351 Muebles 33511 Costo 1,500 336 Equipos Diversos 3361 Equipo de Procesamiento de Inform. 33611 Costo 2,500 x/x Por la baja de los Activos Fijos ------------------------------------------------X-----------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 165 Venta de Activo Inmovilizado 1653 Inmueble Maquinaria y Equipo TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto Gral a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 10 1,534 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 165 Venta de Activo Inmovilizado 1653 Inmueble Maquinaria y Equipo x/x Por la cobranza de la venta de Act. Fijo. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1213 En Cobranza TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto Gral a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 01 PERDIDA POR LIQUIDACIÓN 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías Manufacturadas 20 30 Por la baja del inventario 1,300 1,534 2,160 12,000 12,000 1,500 MERCADERÍAS 201 Mercadería Manufacturada 20111 Costo x/x 234 14,160 40 x/x Por la venta de las mercaderias. ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 4,000 1,534 40 x/x Por la Venta de los Activos Fijo. ------------------------------------------------X------------------------------------------------ Haber 13,500 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank Debe 14,160 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERCEROS 121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 1213 En Cobranza x/x Por la cobranza de la venta de las Mercaderias. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------01 39 PERDIDA POR LIQUIDACIÓN DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓN,AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciacion Acumulada 3913 Inmueble Maquinaria y Equipo 39131 Edificaciones 8,500 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 332 Edificaciones 3321 Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisiciones o Construcción 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 165 Venta de Activo Inmovilizado 1653 Inmueble Maquinaria y Equipo TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto Gral a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 40 2,003 TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de Tercera Categ. 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank x/x Por los pagos a cuenta de I.R. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por P. 4212 Emitidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank 16 21,636 120,200 2,003 27,000 114,836 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 165 Venta de Activo Inmovilizado 1653 Inmueble Maquinaria y Equipo x/x 128,700 141,836 40 x/x Por la Venta de la Oficina ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 14,160 120,200 33 x/x Por la baja del inmueble. ------------------------------------------------X------------------------------------------------ Haber 141,836 Por la cobranza de la venta de Act. Fijo. INSTITUTO PACÍFICO 31 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar 415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por P. 4151 Compensac. por Tiempo de Serv. 10 Debe 3,000 1,150 1,850 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank x/x Por la cancelación de las Obligaciones a los trabajadores. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------40 TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto Gral a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de Tercera Categ. 10 32,590 4,700 x/x Por la cancelación de los impuestos ------------------------------------------------X-----------------------------------------------01 PERDIDA POR LIQUIDACIÓN TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto Gral a las Ventas 40111 IGV-Cta Propia 8,000 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 469 Otras Ctas por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas por Pagar x/x Por los Honorarios de los Liquidadores. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 469 Otras Ctas por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas por Pagar CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Perdidas Acumuladas 5922 Gastos de años anteriores x/x 32 Por la subsanación del registro de la multa del ejercicio anterior. 9,440 250 TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 409 Otros costos Administrativos e Intereses 9,440 9,440 10 x/x Por el pago a los Liquidadores ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 37,290 1,440 46 40 3,000 37,290 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank 40 Haber 250 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 40 10 TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 409 Otros costos Administrativos e Intereses Debe 250 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank x/x Por el pago de la multa. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank 6,700 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 469 Otras Ctas por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas por Pagar 1,800 01 PERDIDA POR LIQUIDACIÓN 2,744 x/x Por el Impuesto a la Renta Determinado 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prestamos 1612 Sin Grantia x/x Por el pago y cobro de los pendientes a terceros. ------------------------------------------------X-----------------------------------------------40 TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de Tercera Categ. Haber 250 8,500 2,744 (9,300 x 29.5%) ------------------------------------------------X------------------------------------------------40 TRIBUTOS CONTRAPRET. Y APORT. AL SIST. PENS. Y SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de Tercera Categ. 741 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Fionancieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank x/x Por el pago del Impuesto a la Renta ------------------------------------------------X-----------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 5912 Ingresos de Años Anteriores 741 800 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Perdidas Acumuladas 5921 Perdidas Acumuladas 550 59 250 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Perdidas Acumuladas 5922 Gastos de años anteriores x/x Aplicación de los resultados de años anteriores INSTITUTO PACÍFICO 33 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable ------------------------------------------------X------------------------------------------------ 01 PERDIDA POR LIQUIDACIÓN 391 Depreciación Acumulada 391 Depreciación Acumulada 3913 Inmueble Maquinaria y Equipo 39133 Unidades de Transporte Debe 12,000 6,000 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de Transporte 3341 Vehículos Motorizados 33411 Costo x/x Por la baja del vehículo ------------------------------------------------X----------------------------------------------02 GANANCIA POR LIQUIDACIÓN 03 RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN 01 x/x 34 133,500 PERDIDA POR LIQUIDACIÓN Por la determinación del Resultado en el proceso de Liquidación. 24,044 Haber 18,000 157,544 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Balance de Comprobación ANTARES SAC Cuenta Descripción Saldos iniciales Debe Haber Movimientos del ejercicio Debe Haber 1041 1041. Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas 800 144,530 52,724 1213 1213. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - Emitidas en cobranza 7,800 14,160 21,960 1653 1653 Inmueble Maquinaria y Equipo 143,370 143,370 1612 1612 Otras cuentas por cobrar diversas- Sin Garantia 1911 1911. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros - Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 20111 20111. Mercaderías manufacturadas - Mercaderías manufacturadas - Costo 2911 2911 Mercaderia Manufacturada 33211 33211. Edificaciones - Edificaciones administrativas - Costo de adquisición o construcción 128,700 128,700 33421 33421. Unidades de transporte - Vehículos no motorizados - Costo 18,000 18,000 33511 33511. Muebles y enseres Muebles - Costo 1,500 1,500 33611 33611. Equipos diversos Equipo para procesamiento de información (de cómputo) - Costo 2,500 39131 39131. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Edificaciones 8,500 8,500 39133 39133. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Equipo de transporte 6,000 6,000 39134 39134. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Muebles y enseres 700 700 39135 39135. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Equipos diversos 700 700 40111 40111. Gobierno central - Impuesto general a las ventas - IGV – Cuenta propia 10,000 34,030 24,030 40171 40171. Gobierno central - Impuesto a la renta - Renta de tercera categoría 4,700 7,444 2,744 INSTITUTO PACÍFICO 8,500 Ajustes 8,500 1,300 1,300 13,500 13,500 1,500 1,500 - 2,500 35 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable Cuenta Descripción Movimientos del ejercicio Saldos iniciales Debe Haber Debe 409 409. Otros costos administrativos e intereses 250 4111 4111. Remuneraciones por pagar - Sueldos y salarios por pagar 1,150 1,150 4151 4151. Beneficios sociales de los trabajadores por pagar Compensación por tiempo de servicios 1,850 1,850 4212 4212. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar - Emitidas 27,000 27,000 11,240 4699 4699 Otras Cuentas por Pagar 1,800 5011 5011. Capital social - Acciones 200,000 582 582. Legal 5712 5712 Excedente de Revaluación Inm. Maquinaria y Equipo 582 582 Reserva Legal 5912 5912. Utilidades no distribuidas - Ingresos de años anteriores 5921 5921. Perdidas Acumuladas Utilidades acumuladas 5922 5922. Perdidas Acumuladas - Gastos de años Anteriores 01 01 Perdida por Liquidación 02 02 Ganancia por Liquidación 03 03 Resultado de Liquidación Totales Cuenta 32,600 32,600 3,500 3,500 250 9,440 800 800 120,000 36,650 250 250 157,544 157,544 133,500 133,500 598,417 157,544 24,044 301,300 Descripción Ajustes Haber 301,300 Ajuste Debe 598,417 Balance Haber Debe Resultado Haber 1041 1041. Cuentas corrientes en instituciones financieras Cuentas corrientes operativas - - 92,607 - 1213 1213. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Emitidas en cobranza - - - - 1653 1653 Inmueble Maquinaria y Equipo - - - - 1612 1612 Otras cuentas por cobrar diversas- Sin Garantía - - - - 1911 1911. Cuentas por cobrar comerciales – Terceros - Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar - - - - 20111 20111. Mercaderías manufacturadas - Mercaderías manufacturadas - Costo - - - - 36 157,544 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL Cuenta Descripción Ajuste Debe Balance Haber Debe Resultado Haber 2911 2911 Mercadería Manufacturada - - - - 33211 33211. Edificaciones - Edificaciones administrativas - Costo de adquisición o construcción - - - - 33421 33421. Unidades de transporte - Vehículos no motorizados - Costo - - - - 33511 33511. Muebles y enseres Muebles - Costo - - - - 33611 33611. Equipos diversos Equipo para procesamiento de información (de cómputo) - Costo - - - - 39131 39131. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Edificaciones - - - - 39133 39133. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Equipo de transporte - - - - 39134 39134. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Muebles y enseres - - - - 39135 39135. Depreciación acumulada - Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo - Equipos diversos - - - - 40111 40111. Gobierno central - Impuesto general a las ventas - IGV – Cuenta propia - - - - 40171 40171. Gobierno central - Impuesto a la renta - Renta de tercera categoría - - - - 409 409. Otros costos administrativos e intereses - - - - 4111 4111. Remuneraciones por pagar - Sueldos y salarios por pagar - - - - 4151 4151. Beneficios sociales de los trabajadores por pagar Compensación por tiempo de servicios - - - - 4212 4212. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar - Emitidas - - - - 4699 4699 Otras Cuentas por Pagar - - - - 5011 5011. Capital social - Acciones - - - 200,000 582 582. Reserva Legal - - - - 5712 5712 Excedente de Revaluación Inm. Maquinaria y Equipo - - - - 582 582 Reserva Legal - - - - INSTITUTO PACÍFICO 37 Disolución Liquidación y extinción de Sociedades - Aplicación contable Cuenta Ajuste Descripción Debe Balance Haber Debe Resultado Haber 5912 5912. Utilidades no distribuidas - Ingresos de años anteriores - - - - 5921 5921. Perdidas Acumuladas Utilidades acumuladas - - 83,350 - 5922 5922. Perdidas Acumuladas - Gastos de años Anteriores - - - - 01 01 Perdida por Liquidación - 157,544 - 02 02 Gnancia por Liquidación 133,500 - - - 03 03 Resultado de Liquidación 24,044 - 24,044 - 157,544 157,544 200,000 200,000 Totales - - ANTARES SAC Estado de Situación Financiera Final de la Liquidacioón al 31.05.17 Expresado en nuevos soles ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equiv. de Efectivo Ctas. por cobrar comerc.- terc. Otras ctas por Cobrar Existencias Total Activo Corriente Activo no corriente Inmueble, maquinaria y equipo (Neto de Depreciación) S/. PASIVO Y PATRIMONIO 92,607 0 0 0 92,607 Pasivo corriente Trib. Contr. y apor. sist. de pen. y de salud x pag. 0 Proveedores 0 Remuneraciones por pagar Ctas pot pagar div. Terceros Total Pasivo Corriente Pasivo no corriente Rem. y Part. x pagar - CTS 0 0 Total Pasivo corriente y no corriente Patrimonio Capital Excedente de Revaluacion Reserva legal Resultados Acumulados Resultado de la Liquidación Total Activo Corriente 92,607 El Balance al 31.05.17 es el publicado. S/. Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 0 0 0 0 0 200,000 0 0 -83,350 -24,044 92,607 92,607 Para el cierre de cuentas y la entrega del remanente a los accionistas se presenta el siguiente asiento contable, el cuadro que sigue muestra la distribución en proporción a los aportes. 38 STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL ------------------------------------------------X------------------------------------------------ CAPITAL 501 Capital Social 5011 Acciones Debe 50 200,000 03 RESULTADO DE LA LIQUIDACIÓN 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Inst. Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas 10411 Banco Interbank 59 RESULTADOS ACUMULADOS 592 Perdidas Acumuladas 5921 Perdidas Acumuladas x/x Haber 24,044 92,607 83,350 Por el cierre de cuentas al finalizar la liquidación. Distribución de la perdida a los socios al concluir el proceso de liquidación. Socios Acciones % de Aportes Perdida de la Liquidación Participación de socios al 31.12.16 Participación Neta El Futuro EIRL 80,000 40% -9,617 -33,340 -42,957 José Ramirez Fraens 40,000 20% -4,809 -16,670 -21,479 Carlos Narvaes Soto 40,000 20% -4,809 -16,670 -21,479 Manuel Carpio Loza 40,000 20% -4,809 -16,670 -21,479 200,000 100% -24,044 -83,350 -107,394 Total Asimismo se presentara un Estado de Resultado al final de la Liquidación en base a las cuentas de orden 01 Pérdida por Liquidación ,02 Ganancia de Liquidación y 03 Resultado de Liquidación. Para efectos de presentación de PDT Renta Anual se incluirá en la DDJJ ambos Estados Financieros Estado de Situación Financiera (no el publicado si no el que se emite con importe “cero”) y el Estado de Resultado “con los ingresos, gastos y resultado del proceso de liquidación) INSTITUTO PACÍFICO 39
