DOCTRINA CONTABLE I. CONCEPCIÓN DEL MUNDO CIENTÍFICO MODERNO: ETAPAS Y EVOLUCIÓN DEL PENSAMIENTO. Uno de los temas motivo de controversia y que puede ser cuestionado de forma tajante es la propia naturaleza del conocimiento y el camino para adquirir ese conocimiento, existiendo distintos tipos de argumentos. La ciencia es el cuerpo de doctrina sistemáticamente formado y estructurado que se ocupa del conocimiento cierto de las cosas en orden a sus principios y causas. Todas las ciencias tienen un fin común que es la explicación de las cosas. La clasificación de las ciencias es una cuestión filosófica, y por ello provisional y didáctica, siendo por eso subjetiva y por tanto susceptible de diferentes alternativas. Ciencias puras son las que estudian la esencia general de las cosas y están formadas por principios o leyes generales definidos y obtenidos del puro conocimiento científico de modo desinteresado. Mientras que las ciencias aplicadas son las que utilizan leyes y reglas generales en cosas particulares, procurando resultados concretos y de inmediata utilidad práctica. Es precisamente en este último ámbito donde está ubicada la contabilidad y para comprender tanto la gestación como el desarrollo y la investigación de una ciencia aplicada, es necesario, por su analogía, ponerlo en estrecha relación con los seguidos en la propia filosofía de la ciencia a lo largo de la historia, y por ello, es de gran importancia la epistemología como ciencia, que es la encargada del estudio de la estructura y evolución del conocimiento científico. No obstante, son evidentes las dificultades que ello entraña, al ser una ciencia joven y tener sus orígenes muy recientes. Esto supone el ahondar en el conocimiento de la filosofía de las ciencias y preguntarse por la naturaleza de su propio conocimiento, delimitado de criterios de verdad, fuentes, metodología, estructura, etc. Cabe pues, hacer un esbozo de la filosofía de la ciencia. Filosofía de la ciencia En el mapa de la historia coexisten diversas corrientes filosóficas y posturas contrapuestas, y aunque lógicamente independientes entre sí tienen que ver con el desarrollo de la filosofía de la ciencia en las últimas décadas. Racionalismo: Afirma que para llegar al conocimiento de la verdad solo puede ser a través de la razón y pone el énfasis en el poder de la lógica y las matemáticas. La lógica tiene por objetivo la formulación del razonamiento natural, así, pues la lógica matemática tiene como fin el formalizar el razonamiento en un lenguaje matemático. Con posterioridad, como contra filosofía al racionalismo, comienza con fuerza a desarrollarse el empirismo. Empirismo: Basado solo en la idea de que el verdadero conocimiento solo se puede adquirir mediante la observación, es decir, su fundamento radica en la experiencia vía percepción. Empirista es, en general, toda filosofía según la cual el origen y valor de los conocimientos depende de la experiencia. En la actualidad el empirismo sigue teniendo un papel muy importante en el pensamiento filosófico, dando lugar, entre otras consideraciones, a la creación de la llamada Escuela Positivista. Escuela Positivista: Escuela en la que se gestó el desarrollo de las primeras manifestaciones de pronunciamientos contables, no quedando limitada su influencia solo, como es natural, al desarrollo de la disciplina contable, sino también a otras de ámbito económico y financiero. La postura empírica conduce a la idea de que la ciencia (natural y social) debe estar libre de todo tipo de juicios de valor, es decir, libre de toda influencia ideológica que no se pueda justificar en términos experimentales, pues se basa en una percepción realista. Por lógica en contraposición a lo anteriormente expuesto se encuentra los racionalistas que afirman, no hay una realidad objetiva, no existe una realidad independiente de la mente donde no intervengan los juicios impactos culturales, psicológicos o sociales, esto es, niegan que puedan dar declaraciones objetivas sobre la realidad, pero no mantienen esta falta de objetividad cuando se trata de describir una realidad científica, concibiendo a esta verdad científica como objetiva. El positivismo, es el heredero directo del empirismo y se fundamenta en el principio de la verificación que, partiendo de la realidad existente y aplicando la lógica o razonamiento se llega al pensamiento positivo, teniendo en este campo una gran influencia el empirismo de Hume. Idealismo: Son posturas mixtas de razonamiento, encontrando en Kant una de las versiones más influyentes y argumentando que el conocimiento está creado por una mente perceptora utilizando un reducido número de métodos de razonamiento. Estas ideas de Kant tienen una gran influencia en filósofos post-empíricos como Kuhn, Lakatos, Feyerabend, Hanson, etc. Instrumentalista: Constituye una rama importante dentro del positivismo, y en síntesis se caracteriza porque aceptan al realismo en cuanto se trata de hechos observables pero toman la postura de los idealistas-racionalistas con respecto a las construcciones teóricas que formulan en términos no observables. Este es el ámbito donde ubicamos a nuestra disciplina pues utiliza unos medios (instrumentos) para la consecución de un fin, esto es, la elaboración de la teoría contable, pues se basa en el proceso secuencial fines-medios o viceversa. II. FILOSOFÍA DE LA CONTABILIDAD Existen diferentes corrientes en el conocimiento contable; estas propuestas de carácter epistemológico buscan profundizar en las bases conceptuales de la Contabilidad; en estas el sujeto contable, el objeto o realidad estudiada, el método y la teoría resultante de esta dinámica investigativa, de lo cual se presentan típicos avances para reconocer que la Contabilidad es una ciencia social al servicio del interés común y la proyección del bienestar social. La teoría de la nueva Contabilidad se perfila como una disciplina dinámica que ha evolucionado en una simbiosis con los sistemas político-económicos-sociales, adaptándose sin cesar a nuevas necesidades de identificación, valoración, información y comunicación contable de actividades monetarias y no monetarias, tangibles e intangibles para la creación de ventajas competitivas sostenibles del ente económico, en la búsqueda de representar cada vez mejor la realidad. Reflexionar sobre la teoría y el conocimiento contable, como un saber dinámico, soportado en el desarrollo acreditado, es otro camino para construir comunidades que consoliden el desarrollo científico de la Contabilidad; llegó la hora de romper con la rutina pragmática, al estudiar la Contabilidad únicamente en aspectos financieros y tributarios; la comunidad contable avanza por los senderos de la investigación científica para construir teoría contable con efectivas bases metodológicas que permitan enfrentar los problemas presentes y futuros del saber y la profesión contable. Al tratarse la contabilidad de una ciencia aplicada tiene un tronco común con otras disciplinas similares como son la ingeniería, medicina, arquitectura…, pero no obstante, son específicos de cada ámbito aspectos concretos como son, entre otros, los juicios de valor y los métodos de verificación. III. DEFINICIÓN DEL CAMPO CONTABLE La contabilidad se aplica en el comercio, en la industria y en el servicio, su importancia tiene que ver con la vida económica, en la industria y en el servicio, su importancia tiene que ven con la vida económica de una nación y del mundo. Constituye un instrumento y lenguaje de los negocios. La razón de existir de la contabilidad como tal es evidentemente la empresa. Es la actividad económica desarrollada por las empresas que le da el valor a la profesión contable. El comercio, la industria y el servicio unen, culturizan las naciones y es el desarrollo económico y social de un país. (Atanasio Jara, 2009) IV. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA TEORÍA Y DOCTRINA CONTABLE i. ESCUELA EUROPEA LA CORRIENTE HACENDALISTA Podemos subdividirla en: Pre científica científica. Pertenece a la Escuela Pre científica: Lucas Pacioli, sistematizador de la Contabilidad hasta 1494 con su obra: “Suma de Aritmética y Geometría Proportioni y Proportionalita”, en esta obra considera a la contabilidad como el arte de llevar cuentas de un negocio para garantizarlo frente a terceras personas. La escuela científica tiene como representante a Giuseepe Cerboni, quien considera a la Contabilidad como una disciplina administrativa y social que estudia las leyes que gobiernan la hacienda. LA CORRIENTE CONTROLISTA Tiene como representante a Favio Besta, catedrático italiano de la Real Escuela Superior de Venecia, consideró que el objeto de la contabilidad es el control económico que varía según la naturaleza de las haciendas. LA CONTABILIDAD COMO RAMA DE LA ECONOMÍA DE EMPRESA Tiene como representante a León Gomberg y Eugene Schamalenbach, ésta escuela considera la Contabilidad como parte integrante de un sistema de disciplinas denominado “Economía de Empresas”, la misma que se diferencia de la economía política porque estudia la actividad económica desde el punto de vista del interés privado. LA CORRIENTE REDITUALISTA Es una derivación de la corriente de economía de Empresa, cuyos representantes en Inglaterra son SewelPray, Ronald Edwards, Henry Norglen, sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones del capital en la empresa. LA CORRIENTE PATRIMONIALISTA El principal representante Vincenzo Masi, profesor de la Real Universidad Bolonia (Italia). Sostiene que la contabilidad es la ciencia del patrimonio hacendal. Los problemas principales de la contabilidad son: Determinar los valores patrimoniales y su transformación y consumo. LA CORRIENTE INTEGRADA DE LA TEORÍA CONTABLE En esta corriente se hacen intentos de elaborar una Teoría Contable General por los Gremios contables: Instituto Americano de Contadores Públicos autorizados (IACP), Federación Internacional de Contadores Certificados (IFAC). ii. ESCUELA NORTEAMERICANA LA TEORÍA DE PROPIEDAD: Concibe como objetivo fundamental de la contabilidad la determinación de la participación de los dueños. El representante es Charles Sprague en su obra “Filosofía de la Contabilidad” LA TEORÍA DE LA ENTIDAD: Considera a la empresa independiente de los dueños, considerando a éstos como terceros aportantes de fondos y por tanto acreedores de ella. El representante de esta escuela es William A. Paton en su obra “Teoría Contable” LA TEORÍA DE LOS FONDOS: Refuta a las anteriores teorías por ser personalistas y aboga por una entidad abstracta que se aplica a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros. El representante es William Vatter en su obra Teoría Contable de los fondos y sus consecuencias para los informes financieros. Se enfoca la atención en la función informativa y administrativa de la contabilidad. V. ORGANISMAOS INTERNACIONALES Y NACIONALES DE LA PROFESIÓN CONTABLE El Proceso de Aprobación de las NIIF en el Perú, tiene el siguiente proceso: El IASB (Organismo Internacional denominado: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) emisor de las NIIF, acuerda con la IFAC (Federación Internacional de Contadores), y otros organismos como la AIC (Asociación Interamericana de Contabilidad). La IFAC recomienda aplicar a sus miembros. En el Perú como órgano representativo ante la IFAC es la JDFCCPP ( Junta de Decanos de la Federación del Colegio de Contadores Públicos del Perú) La JDFCCPP, a su vez, recomienda aplicar al CNC (Consejo Normativo de Contabilidad, órgano oficial del estado regulador de la Contabilidad en el Perú para empresas privadas y el estado). El CNC es quien emite las Resoluciones correspondiente, y oficializa su cumplimiento ante empresas Privadas y el Estado. Finalmente verifican el cumplimiento de las NIFF, así como otras Normas, los Auditores Externos. Además también tenemos a los Órganos Reguladores de las empresas y regulan su funcionamiento a la SMV, SBS, Contraloría (quienes supervisan entre otros su operatividad contable de las empresas que cotizan en Bolsa, Entidades Financieras, y Entidades del Estado, respectivamente). ORGANISMOS INTERNACIONALES ¿Qué es el IASB? El IASB (International Accounting Standards Board). El 1 abril del 2001 nace el IASB, esta organización privada con sede en Londres, que depende de (Internacional Accounting Committee Foundation). Es un claro ejemplo dentro del desarrollo de la contabilidad internacional, organismo que ha sufrido varias transformaciones de carácter ideológico y estructural que en cierta forma lo han fortalecido para enfrentar las nuevas exigencias de las grandes economías. De acuerdo con esto el 29 de junio de 1973 se creó un Comité llamado el IASC (International Accounting Standards Committee), que fue creado como un organismo de carácter profesional, es decir privado y de ámbito mundial, mediante “Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve países como Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos. Objetivos del IASB Uno de sus objetivos fundamentales, expresamente señalados en su constitución, era “formular y publicar buscando el interés público, normas contables que sean observadas en la presentación de los Estados Financieros, así como promover su aceptación y observancia en todo el mundo”. Hay que resaltar que el IASB consigue sus objetivos fundamentalmente por el desarrollo y publicación de las IFRS. ¿Qué es el comité de interpretaciones SIC? El IFRIC en el 2002 sustituye al anterior Comité de Interpretaciones Standing Interpretations Committee (SIC). Tiene como papel revisar y emitir interpretaciones de los IFRS para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del Marco Conceptual suministrar directrices oportunas sobre problemas de información financiera no contemplados dentro de las IFRS. Consejo Asesor De Normas (Standards Advisory Council) El SAC asesora al IASB en su agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en el Consejo sobre los proyectos de emisión de estándares, aconsejar al IASB y a los fideicomisarios. Proporciona un vehículo formal para la participación de individuos y organizaciones interesadas en la información financiera internacional. IASC – Comité de Normas Internacionales de Contabilidad La Fundación IASC es una organización independiente que tiene dos cuerpos principales: Los Fideicomisarios (Trustees) y El IASB; así como también un Consejo Asesor (Standards Advisory Council – SAC) y Un Comité de interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Commitee – IFRIC). ¿Qué es la IFAC? Estas siglas corresponden a la denominación de la agrupación “Federación Internacional de Contadores Públicos”. Es el organismo mundial que agrupa a todos los profesionales contables. Se constituyó en 1977 con la finalidad de desarrollar y mejorar la auditoría a nivel mundial mediante la publicación de pronunciamientos en el campo de la auditoria, ética, formación profesional, contabilidad de gestión y sector público. Tiene su sede en Ginebra y Nueva York, integra a más de 123 corporaciones de 87 países e influye en más de 1 700 000 profesionales de todo el mundo. La IFAC se fundó por decisión de los organismos contables participantes en el XI Congreso Internacional de Contadores realizado en Múnich Alemania. ¿Qué es la AIC? Corresponden estas siglas al nombre de la organización “Asociación Interamericana de Contabilidad”. La AIC nació en mayo de 1949, como un evento bianual con el nombre de Conferencia Interamericana de Contabilidad (CIC). Con el tiempo, la CIC se transformó en AIC, con los objetivos de intercambio técnico y la integración de los contadores americanos. El CINIIF-IFRIC– Comité de Interpretaciones de las NIIF Anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC) revisa, dentro del contexto de las actuales Normas Internacionales de Información Financiera y el Marco Conceptual del IASB, las situaciones de contabilidad que puedan probablemente recibir un tratamiento divergente o inadecuado en ausencia de una orientación autorizada, con miras a llegar a un consenso sobre el tratamiento contable adecuado. Los Fideicomisarios de la Fundación Los fideicomisarios de la Fundación IASC designan los miembros del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el funcionamiento de la entidad. Mientras que el IASB tiene la única responsabilidad de emitir estándares de contabilidad. ORGANISMOS NACIONALES QUE NORMAN LA CONTABILIDAD CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD (CNC) Por Ley, a través de los años, se ha regulado al sistema nacional de contabilidad en el país. Actualmente se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece: Su aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado. Define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores público y privado. Establece como objetivo del Sistema Nacional de Contabilidad la de armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores público y privado mediante la aprobación de la normatividad contable. Atribuciones: Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores públicos y privado; Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del sector privado; y Absolver consultas en materia de su competencia. Es presidido por un funcionario nombrado por el Ministro de Economía y Finanzas e integrado por un representante de: Banco Central de Reserva del Perú; Superintendencia del Mercado de Valores; Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria; Instituto Nacional de Estadística e Informática; Dirección Nacional de Contabilidad Pública; Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú; Facultades de Ciencias Contables de las Universidades del País, a propuesta de la Asamblea Nacional de Rectores; y, Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas. SUPERITENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES ( ANTES CONASEV) ¿Cuál es su finalidad? Velar por la protección de los inversionistas, la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su supervisión, la correcta formación de precios y la difusión de toda la información necesaria para tales propósitos. ¿Cuáles son sus funciones? Dictar las normas legales que regulen materias del mercado de valores, mercado de productos y sistema de fondos colectivos. Supervisar el cumplimiento de la legislación del mercado de valores, mercado de productos y sistemas de fondos colectivos por parte de las personas naturales y jurídicas que participen en dichos mercados. Promover y estudiar el mercado de valores, el mercado de productos y el sistema de fondos colectivos. También corresponde a la SMV supervisar el cumplimiento de las normas internacionales de auditoría por parte de las sociedades auditoras habilitadas por un Colegio de Contadores Públicos del Perú y contratadas por las personas naturales o jurídicas sometidas a la supervisión de la SMV en cumplimiento de las normas bajo su competencia. SUPERINTENDENCIA DE BANCA , SEGUROS Y AFP (SBS) Es el organismo encargado de la regulación y supervisión de los Sistemas Financiero, de Seguros y del Sistema Privado de Pensiones (SPP), así como de prevenir y detectar el lavado de activos y financiamiento del terrorismo. Su objetivo primordial es preservar los intereses de los depositantes, de los asegurados y de los afiliados al SPP. Sus objetivos, funciones y atribuciones están establecidos en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (Ley 26702). ¿Cuáles son sus atribuciones y funciones? Dentro de ellas, se enuncian las siguientes: Autorizar la organización y funcionamiento de personas jurídicas que tengan por fin realizar cualquiera de las operaciones señaladas en la Ley General y en la Ley del Sistema Privado de Pensiones. Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y toda otra disposición que rige al Sistema Financiero, Sistema de Seguros y Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, ejerciendo para ello, el más amplio y absoluto control sobre todas las operaciones, negocios y en general cualquier acto jurídico que las empresas que lo integran realicen. Ejercer supervisión integral de las empresas del Sistema Financiero, del Sistema de Seguros y del Sistema Privado de Pensiones, de las incorporadas por leyes especiales a su supervisión, así como, de las que realicen operaciones complementarias. Fiscalizar a las personas naturales o jurídicas que realicen colocación de fondos en el país. Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar útil para el esclarecimiento de los hechos que se estudien durante las inspecciones e investigaciones, para lo cual podrá ordenar su comparecencia, gozando para tal efecto, de las facultades que para esta diligencia autoriza el Código Procesal Civil. VI. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD A continuación se muestran las definiciones de Contabilidad, registradas por los siguientes autores: «La contabilidad puede definirse como el proceso de identificación, medición y comunicación de la información económica que permita la toma de decisiones y juicios fundamentados» (American Accounting Association). Giraldo, Demetrio (2006) afirma: “Es una ciencia dinámica que estudia la forma de registrar, clasificar, analizar e informar los hechos reales de las operaciones mercantiles, administrativas que realiza la empresa, para determinar la situación económica y financieraen un tiempo determinado.” Según Horngren, Harrison y Robinson, «La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa dicha medición en informes y comunica los resultados a los que toman decisiones. Por esta razón se le conoce como ‘el lenguaje de los negocios’.» “La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero así como el de interpretar sus resultados.” (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) Ayllón, Antonio (1992) define a la Contabilidad “como una ciencia social que pertenece al área de las Ciencias Económicas y que tiene por objeto controlar la administración del patrimonio de una entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia de una gestión empresarial.” Es momento de responder a la siguiente pregunta: ¿Por qué se dice que la contabilidad es ciencia, técnica y arte? Se dice que la Contabilidad es ciencia si tiene, por lo menos, los cuatro elementos fundamentales con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo, vale decir: a) Objeto: control y administración del patrimonio de un ente económico. b) Contenido o Campo de estudio: conjunto de principios y normas que rigen la contabilidad, los que constituyen el campo contable. c) Metodología, tiene que ver con la base de la registración contable, o procesamiento de la información contable, cuya base es la partida doble d) Lenguaje técnico, el cual está dado por las cuentas, que reflejan, ordenan y clasifican los hechos contables. VII. LA CONTABILIDAD: EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir todo tipo de actividad de negocios, algunas veces se hace referencia a ella como el “lenguaje de los negocios”. Los costos, precios, volumen de ventas, utilidades y retorno sobre la inversión son medidas de contabilidad. Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algún interés financiero en una empresa necesitan comprender claramente los términos y conceptos de la contabilidad si desean entender e informar acerca de la empresa. Mucha gente piensa en la contabilidad como un campo altamente técnico simplemente, que solo los contadores profesionales practican. En realidad, casi todos utilizan la información contable diariamente. La información contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a conocer los eventos económicos. Ya sea que se trate de la administración de un negocio, realización de inversiones o seguimiento a la forma como se recibe y utiliza el dinero, se trabaja con conceptos de contabilidad y con información contable. VIII. LA DOCTRINA CONTABLE: NIIF´S Es sabido que toda disciplina o ciencia se rige por principios, normas, reglas, etc. Así también, la Contabilidad, tiene un cuerpo o doctrina contable, que constituyen los principios de contabilidad que la rigen. A ese conjunto de principios y normas de carácter general y específico que constituyen las guías y pautas a aplicar en la Contabilidad, se denominan NIIF. Enunciar las NIIF es referirse, en términos generales, a: Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s) Las Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC) Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) Las Interpretaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) 1. POSTULADOS, PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES POSTULADOS BÁSICOS Los postulados básicos constituyen la piedra angular sobre la que descansa el ejercicio profesional de la contabilidad. La razón que apunta la necesidad del conocimiento de la teoría de los postulados es clara, obvia y lógica, ya que hablamos de los conceptos fundamentales de la profesión. a) DEVENGADO: Las transacciones y sus efectos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). b) EMPRESA EN MARCHA: No hay intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades. 2. ORIGEN Y DESARROLLO HISTÓRICO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES Nacieron en contabilidad como unas listas de normas de general observación. La práctica contable de las empresas se fue desarrollando en todos los países, aplicando grandes reglas o normas que se cumplían de una manera casi automática. Desde la época de los sesenta se ha tendido a establecer un sistema explícito de principios generalmente admitidos. Desde entonces pasan a ser las normas generales adoptadas por las organizaciones de los profesionales de la contabilidad como las grandes guías del que hacer contable. También se admite que los principios sean propuestos a través de las disposiciones de obligado cumplimiento emanadas del poder público. Según Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos. La validez de los Principios de Contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prácticas corrientes y proporciona orientación para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesión. (Flores Soria, 2008) 3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) Como principio se entiende “la delimitación e identificación del ente económico y las bases comunes a que se sometan las empresas en cuanto al registro y presentación de la información contable”, éstos son resultado de muchos años de experiencia en las que se ha creado un conjunto de normas generales para la Contabilidad. Los principios se refieren a la aceptación gradual y generalizada de los enfoques adoptados por una o varias empresas en la solución de sus problemas contables. Los 15 PCGA aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad y la VII Asamblea nacional de graduados en Ciencias Económicas efectuada en Mar de Plata en1965, se enuncian así: a. EMPRESA EN MARCHA El principio de Empresa en Marcha asume que la empresa tiene existencia permanente en el tiempo y sus operaciones son indefinidas; o sea, la existencia temporal del ente económico tiene plena vigencia y proyección. b. PARTIDA DOBLE: O DUALIDAD En la contabilidad, la relación causa efecto se presenta con carácter dual; es decir, la causa y efecto siempre son contrapuestos o contrarios. Entonces, la situación dual que existe en toda operación debe registrarse separadamente, dando lugar esta doble registración al sistema de la partida doble. c. ENTE ECONÓMICO: O ENTIDAD Permite reconocer a los sujetos de la actividad económica y cuyos actos son objeto de estudio por parte de la contabilidad. Comprende a todos los organismos económicos que participan en la producción, distribución y consumo de bienes y servicios en el campo de la actividad económica. Este principio permite reconocer que los entes económicos tienen su propia personería y que son autónomos en su desenvolvimiento y que no pueden ser confundidos con las personas naturales o jurídicas que la organizaron o generaron o proveyeron de recursos para su funcionamiento. d. BIENES ECONÓMICOS Los Estados Financieros están referidos siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales o inmateriales (Activos) que posean valor económicos y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios. e. MONEDA COMÚN DENOMINADOR Generalmente se utiliza como común denominador la moneda que es de curso legal en el país en que funciona el ente económico. En el Perú, la contabilidad se lleva en moneda nacional (nuevos soles) f. VALUACIÓN AL COSTO: O COSTO HISTÓRICO Este principio establece que todas las operaciones constituyen expresiones del valor en términos monetarios de los bienes y servicios implícitos en toda operación. De modo práctico, en la valuación de los bienes y servicios implicados en todas las operaciones, se debe aplicar procedimientos que permitan mantener actualizado dicho valor en función de las fluctuaciones de la moneda como patrón o unidad de medida. Debe prevalecer el costo de adquisición o producción como concepto básico de valuación. g. EQUIDAD Este principio reconoce que las operaciones, acciones del hombre, son objeto de manipulación y pueden incluir influencias negativas, debido a intereses particulares y a criterios subjetivos. Por lo tanto, en el tratamiento de las operaciones debe primar el criterio de imparcialidad o equidad para que los fines últimos de la actividad económica se logren en base a un equilibrio de las mismas, para que el fin social y el fin económico aseguren la continuidad de la empresa. h. PERÍODO: O PERÍODO CONTABLE En todo ente es necesario medir el resultado de la gestión, de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir compromisos financieros. Ese lapso entre fecha y otra se llama periodo. i. DEVENGADO Este principio consiste en registrar los gastos consumidos por la empresa pero aún no pagados, así como los ingresos realizados pero pendientes de cobro que la empresa posee al inicio de un periodo contable. j. REALIZACIÓN Los resultados solo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables. Participa del concepto de Devengado. k. OBJETIVIDAD Este principio establece que las operaciones como hechos o actos del hombre ocurren en el tiempo y en el espacio, sin dejar rastro de su realización; las operaciones son incorpóreas, para probar o demostrar que las operaciones han ocurrido se recurre a los documentos con el propósito de lograr que las operaciones adquieran objetividad. Los documentos hacen posible que las operaciones sean revisables, verificables, ciertas y fehacientes; estos documentos deben tener no solamente ciertas formalidades técnicas, sino deben responder a la naturaleza de las operaciones con el sustento legal correspondiente. l. PRUDENCIA: O CONSERVADURISMO Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. También llamado criterio conservador. m. UNIFORMIDAD: O CONSISTENCIA Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares – principios devaluación – utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. n. SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA: O MATERIALIDAD Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico. Se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presenta problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro general. o. EXPOSICIÓN O REVELACIÓN SUFICIENTE Los Estados Financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
