Auditoría de valores razonables y estimados contables Expositor: Mag. Javier A. Aguirre Diaz Contenido 1 Objetivo 2 Aplicación del escepticismo profesional 3 Estimaciones y valor razonable bajo NIIF 4 ¿Qué podría salir mal con los estimados? 5 Evaluación del riesgo inherente 6 Consideraciones específicas 7 Determinación de la estrategia preliminar de auditoría 8 Estimados de riesgo 1 Objetivo Objetivo Obtenemos evidencia de auditoría suficiente y competente sobre la determinación de si, en el contexto del marco aplicable de información financiera: ► Las estimaciones contables presentes en la entidad se reconocen o revelan en los estados financieros ► Las estimaciones contables reconocidas o reveladas que incluyen las estimaciones contables de valor razonable se miden adecuadamente ► Las revelaciones relacionadas en los estados financieros son las adecuadas ISA 540 (Revised) Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures Estimados Valor razonable NIA 540 (Revisada)(*) Anteriormente las NIAS consideraban el auditar estimados y valores razonables en normas separadas. 2 Aplicación del escepticismo profesional Aplicación del escepticismo profesional Por lo general, los procedimientos de auditoría que consisten, principalmente, en indagaciones a la gerencia no proporcionan una evidencia de auditoría suficiente y competente. Obtenemos una comprensión suficiente acerca de los métodos o modelos y de los supuestos particulares que emplea la gerencia para preparar las estimaciones contables. Además, obtenemos una compresión acerca de los datos que se aplican a esos métodos o modelos y a esos supuestos y consideramos toda la información significativa disponible relacionada con esas estimaciones, tanto la información corroborativa como la contradictoria. Aplicación del escepticismo profesional Los procedimientos de auditoría que pueden ayudar son los siguientes: ► Para las devoluciones sobre ventas, llevamos a cabo un análisis retrospectivo que compara los ingresos por ventas reales con la estimación (incluye los ingresos obtenidos después del cierre del ejercicio). Examinamos cómo los ingresos se comparan con el volumen de ventas, por ejemplo, en total, por línea de producto, por unidad de negocio y cómo siguen una tendencia durante un período de tiempo. Consideramos si los eventos del ejercicio en curso (por ejemplo, las presentaciones de nuevos productos) hacen que una comparación con la información histórica resulte menos útil. ► ¿Qué consideraríamos para auditar el valor razonable de subsidiarias adquiridas durante el periodo corriente que se está auditando? 3 Estimaciones y valor razonable bajo NIIF Estimaciones Valor razonable bajo NIIF 13 Jerarquía Nivel 1 Nivel 2 Nivel 3 Precios cotizados para activos o pasivos idénticos en mercados activos Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos. Datos para activos y pasivos no observables 4 ¿Qué podría salir mal con los estimados? ¿Qué podría salir mal con los estimados? 1 Poco entendimiento del marco de reporte financiero (Por ejm. NIIF) 2 Sesgo de la Gerencia 3 Falta de información y de control interno 5 Evaluación del riesgo inherente Evaluación del riesgo inherente Evaluación del riesgo inherente 6 Consideraciones específicas Consideraciones específicas para las SCOT de estimación También consideramos que las SCOT de estimados pueden estar incorporadas a las cuentas significativas o dentro de las SCOT rutinarias o no rutinarias (por ejemplo, las reservas para la obsolescencia de inventario). Si nuestra evaluación de las SCOT rutinarias o no rutinarias resulta en la identificación de un proceso de estimado que afecta sustancialmente a una cuenta significativa, tratamos a ese proceso como una SCOT de estimación independiente. ► Caso El inventario consta de materias primas y productos en proceso (Work In Process, WIP por sus siglas en inglés). La valuación de los WIP es un proceso de estimados que tratamos como una SCOT de estimado independiente. 7 Determinación de la estrategia preliminar de auditoría Determinación de la estrategia preliminar de auditoría Cuando adoptamos una estrategia únicamente sustantiva, realizamos las siguientes actividades: ► Confirmamos nuestra comprensión acerca de las SCOT de estimación/valor razonable. ► Para las estimaciones de riesgo más alto y de riesgo significativo, confirmamos nuestra comprensión sobre la determinación de si los controles relevantes han sido diseñados e implementados de manera eficaz, a fin de evitar, o detectar y corregir, las aseveraciones equívocas materiales de manera oportuna ► Realizamos los procedimientos sustantivos. Determinación de la estrategia preliminar de auditoría Cuando adoptamos una estrategia de confianza en controles, realizamos las siguientes actividades: ► Confirmamos nuestra comprensión acerca de las SCOT de estimación/valor razonable. ► Confirmamos nuestra comprensión sobre la determinación de si los controles relevantes han sido diseñados e implementados de manera eficaz para evitar, o detectar y corregir, las aseveraciones equívocas materiales de manera oportuna. ► Probamos la eficacia operativa de los controles relevantes. ► Realizamos los procedimientos sustantivos que reflejan los resultados de nuestras pruebas sobre controles. Discusión de estimados Una reunión en la que los miembros relevantes del equipo de auditoría (al menos el socio a cargo de la auditoría y otros ejecutivos de auditoría): ► Discutir los riesgos asociados con los estimados contables de la Compañía y los procedimientos de auditoría planificados que se realizarán para que esas estimaciones sean reconocidas o reveladas en los estados financieros. ► Discutir y acordar que estimados representan estimados de bajo riesgo, de mayor riesgo y de riesgo significativo y los SCOT de estimación/valor razonable relacionados. ► Para cada estimado de riesgo significativo, y ciertos estimados de mayor riesgo cuando, de acuerdo con nuestro juicio profesional, es necesaria una atención adicional, desarrolle el plan para auditar estos estimados, lo que incluye acordar la evidencia de auditoría que se obtendrá y la documentación que se preparará. ► La discusión sobre las estimaciones puede realizarse como una extensión de la reunión de planificación o como una reunión por separado.
