José Gilberto León Ceballos - Docente SECCIÓN 22 PASIVOS Y PATRIMONIO Alcance Establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio. Análisis de la Sección 22 NIIF para PYMES Esta sección nos indica que se considerara como patrimonio la participación residual en los activos de una entidad, únicamente si ya se dedujeron todos sus pasivos y nos dice que un pasivo es una obligación presente de la entidad, que surgió por sucesos pasados; estas definiciones permiten hacer la diferencia entre ambas, desde la perspectiva de la entidad emisora; lo cual servirá para efectuar la clasificación de los instrumentos con opción de venta los cuales permiten proporcionar al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisor vuelve a rescatar o recomprar automáticamente en el momento en que tenga lugar un suceso futuro o incierto por lo que se podrán clasificar como un instrumento financieros de patrimonio o pasivo los cuales son emitidos en base a la sustancia económica. Así mismo también se presentan los lineamientos para el tratamiento contable de deuda convertible, instrumentos financieros compuestos y similares. Nos dice que se tomara como instrumento de patrimonio si imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación o cuando en los estados financieros de la subsidiaria se clasificara como un pasivo en los estados financieros consolidados y se hablara de instrumentos de pasivo si la distribución de activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo o cuando se obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación. Esta sección nos aclara que una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte este obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de estos. Se requiere que las acciones propias en cartera sean tratadas contablemente como una reducción del patrimonio ya que la entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias en cartera; así mismo se establece que la transferencia de instrumentos de patrimonio entre propietarios que no alteren la relación de control no genera resultado. José Gilberto León Ceballos - Docente Cuadro comparativo NIC 32 NIIF NIIF para PYMES Sección 22 Esta contiene requerimientos Hace referencia a la NIC 32 más detallados acerca de la clasificación de Instrumentos Financieros con opción de venta y obligaciones que surgen en la liquidación que cumplen la definición de pasivo pero que pueden representar la participación residual los activos netos de la entidad. Esta contiene requerimientos menos detallados acerca de la clasificación de Instrumentos Financieros con opción de venta y obligaciones que surgen en la liquidación que cumplen la definición de pasivo pero que pueden representar la participación residual los activos netos de la entidad. No incluye requerimientos para el reconocimiento de la emisión de acciones u otros instrumentos de patrimonio Hace referencia a la NIC 32 Incluye requerimientos adicionales para el reconocimiento de la emisión de acciones u otros instrumentos de patrimonio Instrumentos Financieros Compuestos Hace referencia a la NIC 32 Instrumentos Financieros Compuestos Esta dice que una entidad clasificara los componentes por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio Esta no incluye información sobre la forma de trabajar la Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y división de acciones. Esta dice que una entidad distribuirá el producto por separado entre el componente de pasivo y el componente de patrimonio Hace referencia a la NIC 32 Esta incluye información adicional tal como la Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y división de acciones. ANALISIS COMPARATIVO Los aspectos en que difieren las NIIF completas que hace referencia específicamente a la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación, y la NIIF para las PYMES Sección 22 Pasivos y Patrimonio con respecto a los requerimientos para clasificar instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y para contabilizar los instrumentos de patrimonio emitidos para los inversores, se puede mencionar primero que la NIC 32 tiene requerimientos más detallados que la NIIF para la PYMES acerca de la clasificación de José Gilberto León Ceballos - Docente instrumentos financieros con opción de venta y obligaciones que surgen en la liquidación, que cumplen la definición de pasivo pero que pueden representar la participación residual en los activos netos de la entidad y segundo que la NIIF para las PYMES incluye requerimientos adicionales a la NIC 32 para el reconocimiento de la emisión de acciones u otros instrumentos de patrimonio y con respecto a Instrumentos Financieros Compuestos la NIC 32 indica que una entidad clasificara los componentes por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio y en la NIIF para las PYMES indica que la entidad distribuirá el producto por separado entre el componente de pasivo y el componente del patrimonio, en ambas Normas menciona que los componentes se clasificaran por separado pero en la NIC menciona tres componentes y en la NIIF solo menciona dos, así también la NIIF para las PYMES incluye información adicional a la NIC 32, tal como la Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y división de acciones. CASO PRÁCTICO No. 1 Los siguientes son distintos tipos de instrumentos financieros que las entidades pueden emitir para obtener financiamiento. A continuación, identifique si los instrumentos son patrimonio o pasivo financiero, y justifique su respuesta: Descripción del instrumento Acciones ordinarias. Dividendos discrecionales. ¿Patrimonio o pasivo financiero? Patrimonio 2 . Préstamo bancario a cinco años con interés fijo a pagar anualmente a periodo vencido. Pasivo financiero a contabilizar de acuerdo con la Sección 11 y 12. 3 . Dos clases diferentes de acciones ordinarias: clase uno y clase dos, Los dividendos son discrecionales en ambas clases. Los accionistas de la clase dos tienen menos derechos de voto pero tienen prioridad frente a los accionistas ordinarios de la clase uno, en la liquidación de la entidad # 1 . Ambas clases son patrimonio. 5 . Acciones preferentes que dan derecho al tenedor a rescatar las acciones si la ganancia promedio de la Pasivo financiero a contabilizar de acuerdo con la Sección 11 y 12. Razón No existe la obligación contractual de pagar dividendos ni de rescatar las acciones. La entidad (el emisor) tiene la obligación de pagar un interés anual y de reembolsar el principal en cinco años. La entidad no tiene la obligación contractual de pagar dividendos ni de rescatar las acciones. Ni el tenedor ni la entidad pueden impedir que las ganancias de la entidad caigan por debajo de un nivel predeterminado. La cláusula de liquidación es contingente. José Gilberto León Ceballos - Docente entidad durante los últimos tres años cae por debajo de un nivel determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES. 6 . 7 . 8 . Préstamo convertible. Separar entre componentes de pasivo y de patrimonio de Préstamo bancario con tasa acuerdo con la Sección de interés fija anual, cuyo 22. tenedor tiene la opción de convertir el préstamo en un Posteriormente, el numero prefijado de acciones componente del de la entidad. préstamo se contabiliza de acuerdo con la Sección 11 y 12. Dado que la entidad no puede evitar el rescate de las acciones si las ganancias caen por debajo de un nivel predeterminado, la entidad no tiene el derecho incondicional de evitar el reembolso. La esencia es que existe tanto un pasivo financiero como un instrumento de patrimonio: una obligación financiera de entregar efectivo (mediante pagos de intereses programados y el reembolso del principal), que existe mientras el título no sea convertido, y una opción de compra emitida que concede al tenedor el derecho a convertir el préstamo en un número prefijado de acciones ordinarias de la entidad. El componente de patrimonio se contabiliza de acuerdo con la Sección 22. Pasivo financiero a La entidad tiene la obligación Dividendo en Efectivo una contabilizar de acuerdo de liquidar el importe por vez que se declara. con la Sección 11 y 12. pagar en efectivo. Acciones con opción de Pasivo financiero a La entidad tiene la obligación venta al valor razonable. Las contabilizar de acuerdo de liquidar el importe por acciones no son las más con la Sección 11 y 12. pagar en efectivo. subordinadas CASO PRÁCTICO No. 2 La compañía G2, S.A. ubicada en 6ª. Avenida 5-15 zona 9, Bogotá, qué se dedica a la comercialización de electrodomésticos y aparatos electrónicos desde el 2015, presenta los movimientos durante el año 2018 para determinar el saldo final de Patrimonio al 31 de diciembre de 2018. El importe en libros del patrimonio de la Compañía G2, S.A. al 1 de enero 2018: Patrimonio Capital en acciones ordinarias compuesto por 120,000 Acciones con un valor individual de $10.oo cada una. Valor en $. $ 1,200,000.oo Prima de emisión de acciones $ 4,800,000.oo José Gilberto León Ceballos - Docente Reserva de opciones sobre acciones $ 300,000.oo Ganancias acumuladas $ 18,000,000.oo Patrimonio total $ 24,300,000.oo La Compañía G2, S.A. realiza las siguientes transacciones de 2018. Fecha Información adicional 1 de febrero de 2018 Emite 2.000 acciones ordinarias adicionales por $120,000.oo 31 de marzo de 2018 Declara una emisión gratuita 1:1 de 122,000 acciones a partir de ganancias acumuladas. 30 de junio de 2018 Emite 50,000 acciones preferentes no rescatables con un valor a la par de $5.oo por acción con un dividendo fijo del 6% por ciento sobre el valor individual pagadero anualmente 31 de diciembre de 2018 Concede opciones a los empleados con un periodo para la irrevocabilidad (o consolidación) de la concesión de tres años a partir de la fecha de concesión (31 de diciembre de 2018). El valor razonable de las opciones en la fecha de concesión es de $ 60,000.oo, además un gasto de pagos basados en acciones de $50,000.oo por las opciones consolidadas cedidas a los empleados en un periodo anterior, y que se contabilizan en 2018 se relaciona con servicios prestados a los empleados en 2018. 31 de diciembre de 2018 Readquiere 200 acciones de la Compañía G2, S.A. a $70.oo por acción. 31 de diciembre de 2018 Emite deuda convertible con un valor nominal de $1.000,000.oo La deuda tiene un vencimiento a tres años. El interés se paga anualmente a periodo vencido con una tasa anual del 3% por ciento, y el préstamo es convertible en su totalidad, a discreción del tenedor, en 250 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento. Es improbable que el tenedor realice la conversión. En el momento de la emisión del préstamo, la tasa de interés de mercado para una deuda similar sin opción de conversión es del 4% por ciento. 31 de diciembre de 2018 Obtiene una ganancia de $2.000,000.oo para 2018. 15 de enero de 2019 Declara un dividendo de $0.50 por acción para accionistas ordinarias para el año finalizado el 31 de diciembre 2018. Elabore asientos para registrar las transacciones de patrimonio en los registros contables de la Compañía G2, S.A. para el año finalizado el 31 de diciembre de 2018. José Gilberto León Ceballos - Docente Nota: La medición de algunas transacciones anteriores esta fuera del alcance de la sección 22 y solo requiere la identificación de estas en este caso. RESOLUCION CASO No. 2 El importe en libros del patrimonio de la Compañía G2, S.A. al 31 de diciembre de 2018 es: Patrimonio Capital en acciones ordinarias compuesto por 244,000 acciones con un valor a la par de $ 10.00 cada una. Valor en $. $ 2.440,000.00 Prima de emisión de acciones $ 4.900,000.00 Acciones propias en cartera ($ 14.000.00) Reserva de bono convertible $ 27.752.00 Reserva de opciones sobre acciones $ 350.000.00 Ganancias acumuladas $ 18.780,000.00 Patrimonio total $ 26.483.752.00 Los asientos en el libro diario para conocer las transacciones son los siguientes: "COMPAÑIA G2, S.A." LIBRO DIARIO Correspondiente al periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2018. (Cifras expresadas en Pesos.) Pda.1 ---------------------- 01/02/2018 -------------------Efectivo (activo financiero) Capital en acciones (patrimonio) Prima de emisión de acciones (patrimonio) Para reconocer el valor a la par y la prima recibida tras la emisión de 2,000 acciones a $.60.00 la acción. Pda.2 -------------------- 31/03/2018 -------------------Ganancias acumuladas (patrimonio) Capital en acciones (patrimonio) Para registrar la emisión gratuita 1:1 de 122,000 acciones con un valor a la par de $.10.00 120,000.00 20,000.00 100,000.00 120,000.00 120,000.00 1,220,000.00 1,220,000.00 120,000.00 120,000.00 José Gilberto León Ceballos - Docente Pda.3 --------------------- 30/06/2018 -------------------Efectivo (activo financiero) Acciones preferentes (pasivo financiero)* Para registrar la emisión gratuita 1:1 de 122,000 acciones con un valor a la par de $ 10.00 250,000.00 250,000.00 250,000.00 250,000.00 * Nota: El emisor ha asumido la obligación contractual de realizar una serie de pagos de intereses futuros del 6 por ciento de modo que las acciones preferentes son un pasivo financiero y no un patrimonio. El valor presente neto de los pagos de intereses es de $250,000.00 y representa el valor razonable del pasivo. La medición de acciones preferentes clasificadas como pasivos financieros se especifica en la Sección 12 pero se incluye aquí para la integridad de la información Pda.4 -------------------- 31/12/2018 ------------------Costos Financieros (resultados) Acciones preferentes (pasivo financiero)* Para registrar el costo financiero por el pasivo de acciones preferentes. 7,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00 *Nota: Dado que las acciones preferentes se reconocen como pasivo financiero, el dividendo que se acumula durante los seis meses es un costo financiero que se reconoce en el resultado del periodo (= 6% * 250,000 * 6 /12 ) Pda.5 -------------------- 31/12/2018 ------------------Gastos por pagos basados en acciones (resultados) Acciones preferentes (pasivo financiero)* Para registrar las opciones consolidadas cedidas a empleados en un periodo anterior. Pda.6 ------------------ 31/12/2018 ------------------Acciones propias en cartera (patrimonio) Acciones preferentes (pasivo financiero)* Para registrar la readquisición de 200 acciones propias de la entidad a $ 70.00 por acción. Pda.7 ----------------- 31/12/2018 ------------------Efectivo (activo financiero) Bono convertible (pasivo financiero)* Bono convertible (patrimonio)* 50,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 14,000.00 1,000,000.00 972,249.00 27,751.00 José Gilberto León Ceballos - Docente Para reconocer el componente de pasivo y componente de patrimonio que surgen al emitir deuda convertible a cambio de $. 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 *Nota: Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar e componente de pasivo, y la diferencia entre el importe total de la emisión (que es el valor razonable del instrumento en su totalidad) y el valor razonable del componente de pasivo se asigna al componente de patrimonio. El valor razonable del componente de pasivo se calcula mediante la determinación de su valor presente usando la tasa de descuento del 4 por ciento. 15/01/2019 El dividendo para los accionistas se declara después de 31 de diciembre de 2018 (final del periodo sobre el que se informa). Por consiguiente, al 31 de diciembre de 2018, la entidad no tenía la obligación presente de pagar el dividendo y, por ende, no reconoce un pasivo en dicha fecha. No obstante, el dividendo debería ser revelado en las notas a los estados financieros. A continuación se ilustran los cálculos y los asientos en el libro diario. Cálculos para el bono convertible Descripción Importe obtenido de la emisión del bono (A) Valor en $. 1,000,000 Valor presente del principal al final de tres años (véase abajo los cálculos) Valor presente del interés pagadero anualmente al final del periodo de tres años Valor presente del pasivo, que es el valor razonable del componente de pasivo (B) Valor residual, que es el valor razonable del componente de patrimonio (A) - (B) 888,996 83,253 972,249 27,751 Después de la emisión, el emisor amortizara el descuento del bono de acuerdo con la siguiente tabla: Pasivo inicial (en $.) Gastos por intereses totales al 4% (en $.) Total de Pasivo de pagos (en $.) cierre (en $.) 2017 972,249 38,890 -30,000 981,139 2018 981,139 39,246 -30,000 990,385 2019 990,385 39,615 -1,030,000 0 José Gilberto León Ceballos - Docente Cálculos Valor presente del principal $. 1,000,000.00 al 4 por ciento VP=$ 1.000.000/(1.04)^3 = 888,996 Valor presente de la anualidad por intereses de $. 30,000.00 individuales, como sigue: Descripción Valor en $. Valor presente del pago por interés al 31 de diciembre de 2017 = 30,000/ 1.04^1 28,846 Valor presente del pago por interés al 31 de diciembre de 2018 = 30,000/ 1.04^2 27,737 Valor presente del pago por interés al 31 de diciembre de 2019 = 30,000/ 1.04^3 Total Impuesto diferido: Reconocimiento cierre del 2018 26,670 83,253
