SSSALUD PROCEDIMIENTO. RECURSOS. Presentación de 1 caso desde la Determinación de Oficio hasta el Tribunal Fiscal de la Nación. Alumnos: EWERT CASTRO, ABIGAIL ELISABET. REARTE, PAULA DANIELA. VASCHETTO, ROMINA PAOLA. DUARTE, CINTHIA NOEMI. VEGA, CRISTIAN RAUL. 04/11/2019 Docentes: Dra. Graciela Rodriguez Esquius. Dra. Viviana Lopez LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL 11.683 La Ley de Procedimiento Fiscal (o Tributario) es el régimen que establece los lineamientos para la aplicación (engloba todo lo vinculado con el funcionamiento del gravamen), percepción (las actividades relativas al ingreso de los fondos a las arcas fiscales) y fiscalización (la actividad tendiente a verificar si los datos declarados coinciden con la realidad) de impuestos. Establece pautas generales para la interpretación de leyes impositivas, la determinación del sentido y el alcance, a fin de entender las mismas y a su significación económica. Esta Ley contiene: un conjunto de preceptos normativos de gran variedad que van desde contenidos generales como principio y aplicación de las leyes, domicilio fiscal, determinaciones de oficio, los sujetos pasivos de los deberes impositivos, intereses aplicables, ilícitos y sanciones, etc. hasta la determinación y percepción de impuestos. A su vez, deja establecidos mecanismos para la defensa del contribuyente en caso de disconformidades en relación a tributos. Establece plazos y formas para su aplicación y resolución, previas a la instancia judicial. La norma sostiene que “La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los responsables del pago de los tributos en la forma y plazos que establecerá la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y demás responsables, que estén vinculados a los hechos gravados por las leyes respectivas”. La Ley 27.430 introdujo importantes modificaciones a un conjunto de leyes de naturaleza tributaria; entre ellas, a la Ley de Procedimiento Tributario 11.683, y en esta oportunidad, se analizarán las vías recursivas contra actos de la AFIP, cómo quedaron luego de la reforma y las cuestiones novedosas que se plantean a futuro. DETERMINACION DE OFICIO La determinación de oficio consiste, pues, en un procedimiento administrativo reglado que tiende a salvaguardar la garantía del debido proceso, por el cual se establece, ante la configuración de hechos imponibles, la medida de la materia imponible o, en su caso, del quebranto Impositivo; y se liquida o cuantifica el gravamen correspondiente. El acto de determinación de oficio comporta siempre una operación interpretativa y de cálculo, tanto Jurídica como aritmética, por la que se Individualiza el aspecto objetivo del hecho imponible y se lo subsume en las normas que directamente lo describen, se lo cuantifica, se establece el criterio Página 1 de 25 económico de atribución al sujeto pasivo directo, su localización espacial o nexo de vinculación territorial y, también, se liquida e íntima el Impuesto resultante. De esta forma se aprecia que gran parte de la doctrina clasifica los distintos mecanismos que pueden ser utilizados para determinar el tributo en: a) La presentación de declaración jurada por el sujeto pasivo; b) La determinación de oficio por el Fisco; y c) La determinación mixta en la que participan en forma conjunta tanto los particulares como el ente recaudador. En líneas generales, la "determinación de oficio" es un procedimiento administrativo de materia imponible o del quebranto impositivo, según el caso, y liquidatario del tributo correspondiente, realizado de oficio por el ente de fiscalización mediante un procedimiento que tiende a salvaguardar la garantía del debido proceso adjetivo. Generalmente es subsidiaria de la declaración jurada que debe presentar el responsable, habida cuenta de que procederá sólo ante la ausencia o impugnación de la aludida declaración, o cuando se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria de los responsables por deuda ajena, conforme a lo prescripto por el artículo 8, Ley de Procedimiento Tributario. Modalidades. Sobre Base Cierta (Regla General) Sobre datos suministrados por responsables por deuda propia o ajena o terceros o mediante acción directa del físico. Sobre Base Presunta Presunciones (Es Subsidiarias) Estimación frente a la manifiesta imposibilidad de practicar la determinación sobre Base Cierta. Sobre Base Mixta. Determinación sobre Base Cierta Se realiza sobre datos ciertos suministrados por los responsables por deuda propia o ajena o terceros, mediante acción directa del Fisco, que realiza la tarea que debió efectuar el sujeto si hubiera presentado su declaración jurada correctamente. Esta modalidad es la regla general; sólo cuando ella sea imposible de realizar podrá recurrirse a la segunda. El Organismo Fiscal no puede recurrir al sistema de determinación presunta para fundamentar la invalidez de las declaraciones juradas del contribuyente, sino que debe proceder exactamente a la inversa. Es decir, la impugnación de la validez de las declaraciones juradas del contribuyente, justificada en la falta de sustentación jurídica de los elementos en los que se fundamente y la falta de elementos para determinar con exactitud la real carga tributaria son las Página 2 de 25 condiciones para abrir el camino de la determinación de oficio sobre base presunta. La determinación de oficio sobre base cierta se apoya en datos e informaciones ciertas, suministradas por contribuyentes, responsables o terceros u obtenidas a través de una directa acción del organismo de fiscalización. Tiene virtualidad cuando el Fisco posee los elementos necesarios para conocer directamente y con certeza la existencia y magnitud de la obligación tributaria sustancial, independientemente de cuál sea su fuente. En otras palabras, la Administración efectúa la misma tarea que la que tendría que haber realizado el sujeto pasivo si hubiese presentado correctamente su declaración jurada. Esta modalidad es también denominada “determinación en forma directa”, siendo la regla dentro de las formas de determinación. Determinación sobre base presunta. Es subsidiaria frente a la manifiesta imposibilidad de reconstruir la situación tributaria del contribuyente. Se realiza a través del empleo de presunciones, de hechos y circunstancias conocidas vinculadas con el hecho imponible que posibilitan en casos particulares inducir su existencia y medida a través de una operación lógica. Por eso, a veces se alude a ella como “estimación” de oficio. Esto significa que se lleva a cabo cuando los elementos conocidos sólo permitan suponer la existencia y magnitud de la materia imponible, frente a la manifiesta imposibilidad de practicar la determinación sobre base cierta. Conforme el artículo 18 de la Ley 11683, se funda en los hechos y circunstancias conocidos que “por su vinculación o conexión normal con los que las leyes respectivas prevén como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo”. Es decir, se practica sobre la base de indicios o presunciones discreta y razonablemente aplicados. Tanto la jurisprudencia como las conclusiones de eventos organizados por entes profesionales recomendaron que la presente modalidad de determinación sea utilizada sólo ante la imposibilidad de practicar la determinación sobre base cierta. Determinación sobre base mixta Es una combinación de los procedimientos de determinación sobre bases cierta y presunta; es decir, el ente recaudador maneja el procedimiento recurriendo a datos ciertos y presunciones. Casos en que procede: ✓ Cuando NO se presenta la DDJJ. ✓ Cuando se impugne la DDJJ presentada. ✓ Cuando se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del Art 8. Página 3 de 25 ✓ Para determinar la responsabilidad personal y solidaria de los cedentes de créditos tributarios. ✓ Cuando exista disconformidad del afectado respecto de las liquidaciones administrativas de la AFIP a que alude el último párrafo del art 11, siempre que se base sobre cuestiones conceptuales. Carga de la prueba En las determinaciones impositivas se admite la sustantividad de reglas distintas sobre la carga de la prueba con relación a las que se aplican en los demás juicios, correspondiendo a quien las impugne, la demostración irrebatible de los hechos. Al ser ello así, en la contienda tributaria, el contribuyente deberá probar que no le asiste razón al organismo recaudador siempre que la pretensión de éste, manifestada en el acto administrativo, no esté viciada de nulidad. La cuestión pasa por determinar si en el conflicto que se plantea entre la Administración y el contribuyente, la carga de la prueba le corresponde a aquélla respecto de los hechos constitutivos de su pretensión o si bien, existiendo a su favor una prueba “prima facie” (si se considera que el acto emanado del ente fiscal posee presunción de legitimidad) el administrado debe derribarla, a fin de demostrar sus argumentos. Casos en que no procede No tiene lugar la aplicación del procedimiento de determinación de oficio cuando en una declaración jurada se computen conceptos improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o terceros o el saldo a favor de la AFIP se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelación de deuda falsos, regímenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondos, etc.), bastando la simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaración jurada (art. 14 LPT). Tampoco es de aplicación en los casos de liquidaciones y actuaciones practicadas por inspectores y empleados del Fisco, habida cuenta de que la determinación administrativa sólo le compete a los denominados “jueces administrativos” (art. 16 LPT). En los supuestos en los que la disconformidad con la liquidación administrativa (art. 17 LPT) se debe exclusivamente a errores de cálculo -se resuelve sin sustanciación- o ante la conformidad del responsable frente a las impugnaciones y cargos formulados, tampoco resulta procedente el procedimiento determinativo en cuestión. La Ley 26044 incorporó un nuevo supuesto en el cual no procede la determinación de oficio, al establecer el caso en que los agentes de retención o percepción, habiendo practicado la retención o percepción correspondiente, hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situación frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la AFIP Página 4 de 25 constatare la retención o percepción practicada a través de los pertinentes certificados, bastando la simple intimación de las deudas reclamadas. Procedimiento de determinación de oficio Liquidaciones efectuadas por inspectores Si bien las liquidaciones y actuaciones efectuadas por inspectores y demás empleados del ente recaudador que intervienen en la fiscalización de los tributos no constituyen determinación de oficio -la que sólo compete a los funcionarios que asumen la calidad de jueces administrativos-, no puede dejarse de destacar la trascendencia de estas liquidaciones, ya que ellas van configurando la voluntad de la Administración. La prevista Antes de que el juez administrativo inicie el procedimiento determinativo, los inspectores actuantes hacen entrega a los responsables, de copias de las liquidaciones de oficio practicadas para su consideración, otorgando un plazo a los efectos de su aprobación o formulación de reparos e informando que, si al vencimiento del plazo no se prestara conformidad, las actuaciones administrativas se girarán al sector competente para considerar la procedencia de la determinación de oficio. La Ley dispone que si bien en el transcurso de la verificación y a instancias de la inspección actuante, los responsables podrán rectificar las declaraciones juradas oportunamente presentadas, de acuerdo con los cargos y/o créditos que surgieren de ella, en tales casos, no quedarán inhibidas las facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos para determinar la materia imponible que en definitiva resulte. Etapas del procedimiento determinativo 1) La vista El procedimiento se inicia con la vista del juez administrativo al contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y las impugnaciones o cargos debidamente fundamentados. A los efectos de las responsabilidades infracciónales que pudiesen corresponder para aplicar sanciones, lo normal, como se dijo, es que, junto con la vista se produzca la instrucción del sumario, que tramitará juntamente con la determinación. La vista es un acto procesal de comunicación al contribuyente, que implica la posibilidad de examinar las actuaciones. Su importancia radica en darle oportunidad, al sujeto pasivo, de conocer la pretensión fiscal y ejercer su defensa, por lo que su falta acarrea la nulidad del procedimiento, no siendo susceptible de subsanación. Se le otorga al contribuyente un plazo de quince días, prorrogables por única vez por otro igual, siendo facultad de la AFIP su concesión. Página 5 de 25 En definitiva, el contribuyente debe tener libre acceso a las actuaciones y al detallado fundamento de las observaciones, modo que pueda ofrecer las pruebas de su derecho y se cumpla así el principio del debido proceso adjetivo. 2) La prueba El contribuyente dispone del plazo citado para formular por escrito el descargo y ofrecer o acompañar (si se trata de documentación en su poder) la prueba que haga a su derecho. Debemos destacar que se trata de un plazo perentorio, el contribuyente no podrá ofrecer en una instancia posterior la prueba que no lo hubiere sido en oportunidad de contestar la vista. Una vez evacuada la vista o cuando ante la falta de contestación transcurriera el término acordado, el juez administrativo estará en condiciones de emitir la resolución determinativa. Tanto en este supuesto como en el caso en que la prueba hubiera sido denegada, el sujeto pasivo puede ofrecerla en la instancia del Tribunal Fiscal de la Nación. No obstante, cabe mencionar que en algunas causas se optó por declarar la nulidad de las actuaciones. En caso de que se hubieran ofrecido pruebas, su admisibilidad, sustanciación y diligenciamiento se regirá de acuerdo con el artículo 35 del DRLP y con las normas del decreto reglamentario de la Ley de Procedimiento Administrativo, aunque no existe la posibilidad de alegar. Como es lógico suponer, el juez administrativo podrá aceptar o rechazar las pruebas ofrecidas, caso en el cual deberá fundar su decisión de no admitirlas. Hecha la apertura de las actuaciones a prueba, deberá producirse en el término de treinta días prorrogables mediante resolución fundada, por igual lapso y por única vez, comenzando a correr desde la fecha de notificación del auto que admite la producción de la prueba. Si el Interesado no produjera la prueba dentro del plazo establecido, el juez administrativo podrá dictar la resolución prescindiendo de ella. Es necesario poner de manifiesto que, en cualquier momento del proceso, el juez administrativo puede disponer las verificaciones, controles y demás pruebas que, como medidas para mejor proveer considere necesarias para establecer la real situación de los hechos, lo que también se conoce como arribo a la “verdad material”. Estas medidas son dispuestas de oficio, independientemente de las ofrecidas por las partes, y sirven para lograr crear en el juzgador la real convicción sobre los hechos. 3) La resolución determinativa Con la resolución que determina de oficio el impuesto se culmina un procedimiento, es decir, un ítem formal específico regulado expresamente por Página 6 de 25 la ley en su artículo 17. Se trata de una actividad reglada de la AFIP, siendo de aplicación supletoria las normas de la Ley 19549. Además, este procedimiento es declarativo de la obligación tributaria, en tanto implica necesariamente la realización de hechos generadores preexistentes en el tiempo. En ese sentido, el aludido artículo 17 dispone el procedimiento que deberá seguirse a fin de practicar una determinación de oficio, destacándose que este artículo resguarda. Resolución administrativa Acto administrativo mediante el cual concluye el procedimiento de verificación de las obligaciones del responsable por deuda propia o ajena y la determinación de éstas. Debe importar una impugnación. Requisitos Como requisitos fundamentales de la resolución podemos señalar los siguientes: a) Los esenciales de cualquier acto administrativo en cuanto a competencia, causa, contenido, objeto, procedimientos, motivación, finalidad y forma. Competencia: dictada por un Juez Administrativo. Causa: son los antecedentes que en cada caso llevan a dictar el acto y deben existir al tiempo de ser emitido. Contenido: es la parte resolutoria, lo que el acto decide. Objeto: es el efecto que se propone lograr la AFIP, debe ser cierto y física y jurídicamente posible. Procedimientos: en base a procedimientos reglados. Motivación: exteriorización de la causa. Finalidad: las medidas que involucre el acto deben ser adecuadas al fin que éste persigue. Forma: debe manifestarse por escrito, con lugar y fecha en que se lo dicta y la firma de la autoridad que lo emite. b) Debe determinar el impuesto, liquidar los intereses y, en su caso, la actualización a la fecha indicada en la misma. c) Debe intimar el pago de los conceptos señalados dentro del plazo de quince días hábiles. d) El juez administrativo debe expedirse sobre todas las cuestiones de hecho y de derecho alegadas por el contribuyente o responsable y sobre el mérito de la prueba producida o las razones fundadas por las que no se hizo lugar a la ofrecida. La resolución debe ser motivada exponiendo los hechos y el derecho en que se funda. e) Si con motivo de las impugnaciones vinculadas con la determinación surgiera "prima facie" la comisión de infracciones y se hubiere instruido el Página 7 de 25 pertinente sumario junto con la vista, las sanciones (multas) deben aplicarse en la misma resolución que determina el gravamen. Este requisito no hace a la validez del acto determinativo, pero es condicionante a los efectos de la aplicación de sanciones. La resolución determinativa debe ser notificada por alguna de las formas establecidas por la ley de rito al domicilio fiscal del contribuyente, si no hubiere constituido un domicilio especial a los efectos de esas actuaciones. Si bien se ha sostenido que, de acuerdo al art 3 LPT, el domicilio fiscal se refiere al legal o real, destacándose que se elimina la posibilidad de establecer un domicilio especial, un reciente pronunciamiento de la cámara de apelaciones indica en sentido contrario que si bien se debe notificar el inicio del procedimiento en el domicilio fiscal, si posteriormente se estableciera (al contestar la vista) comunicando en forma fehaciente uno especial, a esté deberán efectuarse todas las notificaciones careciendo de efecto jurídico las practicada al domicilio fiscal. Situaciones en que no resulta necesario el dictado de la resolución Si antes de dictar la resolución administrativa el responsable presta conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la misma surtirá entonces efecto de declaración jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el fisco. DEFINICION DE RECURSO: Desde el punto de vista del derecho administrativo, se define al recurso como “toda impugnación en término de un acto administrativo o reglamento tendiente a obtener del órgano emisor del acto, de su superior jerárquico o de quien ejerce el control llamado de tutela, la revocación, modificación o saneamiento del acto impugnado”. Así, los recursos son las herramientas con las que cuentan los contribuyentes para discutir cualquier acto emanado de la Administración Tributaria que consideren agraviante, buscando obtener de esta forma en sede administrativa o judicial su modificación, extinción o sustitución. Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por el artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer -a su opción- dentro de los QUINCE (15)días de notificados, los siguientes recursos: Recursos de consideración ante el superior jerárquico Recursos de apelación ante el tribunal Fiscal de la Nación, cuando fuere viable. Página 8 de 25 Debido a que en nuestro sistema tributario se ha buscado reducir la intervención del Poder Judicial en la solución de controversias impositivas, para lograr de esa forma una mayor celeridad en la resolución de las causas, cuando existe disconformidad frente a un acto emanado de la Administración, el contribuyente debe interponer, en primer lugar, su recurso ante la misma Administración y no ante la Justicia o Poder Judicial. Obviamente, para que este sistema no viole la garantía constitucional de tutela judicial efectiva, se debe tener en cuenta que: Los recursos en sede administrativa permitan al particular el ejercicio del derecho a ser oído, a ofrecer y producir pruebas, y a una resolución fundada. Toda resolución por parte de la Administración esté sujeta a una revisión judicial posterior. De no ser así, se estaría posibilitando al Organismo recaudador ejercer sus facultades en forma discrecional y arbitraria, dado que toda revisión ulterior se haría en la propia esfera administrativa. Efecto de la Determinación de oficio 1. 2. 3. Goza de estabilidad con excepción a: Determinación de oficio inferior a la realidad: subsiste la obligación del contribuyente o responsable de denunciar tal circunstancia y satisfacer el impuesto. Una vez firme solo podrá ser modificada en contra del contribuyente: a. Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo en la consideración de los que sirvieron de base a la determinación anterior. b. Cuando en la resolución se deje expresa constancia del carácter parcial de la determinación. Liquidación Administrativa Concepto Mecanismo liquidatorio efectuado por el fisco con carácter general cuando así convenga o lo requiera la naturaleza del gravamen. Modalidades Sobre datos aportados por contribuyentes. Sobre datos aportados por terceros o que AFIP posea. Página 9 de 25 RECURSOS ADMINISTRATIVOS CONTRA RESOLUCIONES DE LA AFIP Los contribuyentes y responsables pueden interponer distintas acciones recursivas, con el fin de impugnar las resoluciones administrativas de AFIP que vulneren sus derechos, teniendo en cuenta la cuestión que se pretende debatir. En la Ley de Procedimiento Fiscal 11.683, se encuentran previstas las siguientes vías recursivas: Recurso de Reconsideración para ante el superior. Recurso de Apelación para ante el TFN. Los previstos en su Decreto Reglamentario: Recurso de Apelación para ante el Director General de la AFIP-DGI. Características de los Recursos: Son optativos (es decir no es obligatorio hacer uso de ellos) En algunos casos son Excluyentes (Apelación y Reconsideración) ya que una vez seleccionado un recurso no podrá hacerse uso de otro. Suspenden la ejecutoriedad de la acción fiscal (se suspenden los plazos para abonar el tributo en conflicto, EXCEPTO el de Apelación ante el Director Gral. De la AFIP). Se interponen dentro de los 15 días de notificada la resolución recurrible Si no se interpone en ese plazo, las resoluciones recurribles quedan firmes. Recurso de reconsideración ante el superior: Su procedencia responde a los siguientes casos: 1. 2. 3. 4. 5. Contra resoluciones que determinen tributos y accesorios (Determinación de oficio cierta ó presuntiva). Contra resoluciones que impongan sanciones (excluida la sanción de clausura). Contra resoluciones que denieguen reclamos por repetición en los casos autorizados por el artículo 81 LPF. (es el caso contra la resolución denegatoria del reclamo administrativo, exigida como paso previo para intentar repetir pagos espontáneos). Contra liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses, cuando la discusión versare sobre aspectos conceptuales. Contra liquidaciones de intereses y actualizaciones tratándose de una cuestión conceptual y aun cuando no se discuta la procedencia del gravamen Página 10 de 25 Este recurso se interpone dentro de los quince días hábiles administrativos de notificado el acto administrativo que el contribuyente pretende impugnar. Se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución y se puede hacer por escrito o por carta certificada con aviso de retorno. En cuanto al contenido se debe exponer los hechos, el derecho aplicable, las pruebas producidas, dejar planteado el caso federal y el petitorio. No serán recurribles por esta vía actos tales como pedidos de exenciones, consultas, pedidos de prórrogas, valuaciones de inventarios, etc., los que solo son recurribles ante el Administrador Federal de la A.F.I.P mediante el recurso previsto en el art 74 D.R de L.P.F Debemos recordar que el artículo 12 de la 19.549 de Procedimiento Administrativo establece la presunción de legitimidad del acto administrativo, por lo que si el contribuyente no lo recurre, le habilita a la AFIP a la ejecución fiscal. No es necesario el pago previo de la acreencia reclamada o de la sanción impuesta para la interposición de este recurso, no es aplicable la regla “solve et repete” (“PAGA Y RECLAMA”). En cuanto a la prueba admisible, el artículo 55 del decreto reglamentario de la LPF dispone que el plazo para producirla sea de treinta días improrrogables. El artículo 80, establece que deberá el juez administrativo dictar sentencia dentro de los veinte (20) días desde la presentación del recurso. La LPF aclara que si el juez administrativo no se expide en el plazo estipulado en el párrafo anterior se lo considerará como una "denegatoria ficta", habilitando al contribuyente a entablar entablar una demanda contenciosa en la Justicia Federal de primera instancia, según índica en Art. 82 de la ley. De todas formas, el artículo 182 de la LPF prevé la aplicación de la solicitud de "pronto despacho". El juez administrativo una vez evaluada las pruebas ofrecidas dictará una resolución. Si la misma es favorable al contribuyente, el acto administrativo queda sin efecto y pasa a archivo. En caso de resultar desfavorable para el contribuyente, se presentan las siguientes situaciones: a) Resolución en la que se determina tributos y accesorios. En consecuencia, el acto administrativo podrá ser ejecutado mediante la vía de ejecución fiscal. El sujeto pasivo deberá abonar primero el importe al Fisco para luego poder interponer una demanda de repetición ante el T.F.N. o Justicia Nacional de Primera Instancia a opción del contribuyente. b) Resolución que impone sanciones. Para que no se aplique el contribuyente tiene quince (15) días para interponer demanda contenciosa administrativa ante el Juez Nacional Página 11 de 25 c) Denegatoria a reclamos de repetición. Lo mismo que en el inciso b) anterior. El contribuyente tiene quince (15) días para interponer demanda contenciosa administrativa ante el Juez Nacional para continuar con el reclamo. Análoga opción tendrá si no se dictare resolución dentro de los TRES (3) meses de presentarse el reclamo. Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación; Es un recurso alternativo al de Reconsideración, siendo excluyente del mismo (sólo se puede optar por uno de los dos). ¿Cuándo se procede a una apelación ante el Tribunal Fiscal? En las resoluciones emanadas por AFIP que determinen tributos en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos; contra las resoluciones que impongan multas o sanciones de otro tipo, salvo las de arresto; y contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repetición de tributos o de las demandas que por el mismo motivo se entablen directamente ante el Tribunal Fiscal. El recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, por imperio de lo dispuesto en el art. 167, suspende la ejecutoriedad del acto en aquello que resulte apelado, es decir, que los efectos de la intimación de pago de un acto administrativo que impone una multa o determina un impuesto se suspende cuando dicho acto es apelado ante el Tribunal Fiscal, suspensión que opera hasta tanto éste dicte sentencia definitiva en la causa. El recurso de Apelación no será procedente respecto de: 1. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. 2. Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen. 3. Los actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las liquidaciones efectuadas como consecuencia de dicha caducidad. 4. Los actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Exclusión de oficio a Monotributistas). 5. Los actos mediante los cuales se intima la devolución de reintegros efectuados en concepto de Impuesto al Valor Agregado por operaciones de exportación. 6. Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta ley (Cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado, conceptos o importes improcedentes, tales como retenciones, Página 12 de 25 pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros, o el saldo a favor de la AFIP se cancele o se difiera impropiamente Los importes mínimos no apelables son: a) Tributos o Multas $25.000. b) Repetición denegada $25.000. c) Quebrantos ajustados $ 50.000. Sin perjuicio de lo expuesto, cabe tener presente que si el acto resulta consentido parcialmente, la suspensión de los efectos de éste sólo comprenderá a aquello que hubiere sido cuestionado. A contrario de ello, de optar el contribuyente en última instancia por promover demanda contenciosa, no se verá beneficiado por la suspensión de la ejecutoriedad del acto administrativo, por lo que su fuerza ejecutoria faculta a la administración a ponerlo en práctica por sus propios medios e impide que los recursos que interpongan los administrados suspendan su ejecución y efectos. No es obligatorio el patrocinio de un letrado en materia impositiva, donde pueden actuar tanto los abogados como los profesionales en ciencias económicas, en especial, contadores y doctores en ciencias económicas. Sí se requiere exclusivamente patrocinio letrado en materia aduanera. Para interponer el presente recurso se deberá abonar una tasa de actuación equivalente al 2,5% del monto cuestionado. Luego de correr traslado a AFIP, y de iniciado y clausurado el período probatorio (el cual no puede tomar más de 60 días), el Tribunal debe emitir sentencia, y notificar a las partes mediante cédula. En caso que, luego de esta instancia, alguna de las partes no se encuentre conforme con la sentencia, la resolución será apelable interponiendo un recurso de Aclaratoria o de Revisión y apelación limitada, ante la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo. Recurso de Apelación ante el Director General de la AFIP. El artículo 74 del decreto 1.397/79 reglamentario de la Ley de Procedimiento Tributario instrumenta un recurso de apelación contra el acto administrativo de alcance individual cuando en la ley y en el decreto reglamentario no se encuentre previsto un procedimiento recursivo especial. El mismo se interpone ante el Director General dentro de los quince (15) días de notificado el contribuyente. Este recurso no se rige por la LPF sino por la Ley de Procedimiento Administrativo (LPA) y el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. El recurso debe ser presentado ante el funcionario que dictó el acto recurrido. Se resolverá sin sustanciación y revestirá el carácter de definitivo, pudiendo Página 13 de 25 solo impugnarse a través de una demanda contenciosa administrativa ante la justicia, tal como lo prevé el artículo 23 de la Ley 19.549 de Procedimiento Administrativo. El artículo 12 de la LPA no le reconoce efecto suspensivo, es decir que no suspende la obligación del contribuyente mientras que se interpone el recurso. El plazo de resolución es de sesenta (60) días contados a partir de la interposición. Si bien este recurso constituye un mecanismo de defensa para situaciones no previstas, puede resultar una herramienta peligrosa la resolución del mismo tiene carácter de definitivo y solamente es impugnable por vía judicial. Este recurso es procedente respecto de intimaciones de la AFIP de pagos a cuenta, anticipos, intereses y actualizaciones cuando sólo se discuten cuestiones numéricas, pues las controversias relativas a temas conceptuales se ventilan a través del recurso de reconsideración. Si bien este recurso constituye un mecanismo de defensa para situaciones no previstas, puede resultar una herramienta peligrosa la resolución del mismo, ya que tiene carácter de definitivo y solamente es impugnable por vía judicial. Cuestiones Importantes: Pago a requerimiento: Se trata de pagos realizados por le contribuyentes como consecuencia de determinaciones de oficio, cierta o presuntiva. La Corte Suprema de Justicia de la Nación con fecha de fecha 17/5/1977 dispuso que la actora no debe probar el empobrecimiento sufrido en el pago del impuesto a efectos de obtener la devolución del impuesto pagado en exceso, el enriquecimiento y la falta de causa son condiciones indispensables del derecho de repetir, por lo cual es la obligación del Estado de devolver lo que se ha cobrado indebidamente. Por lo tanto, ante pago a requerimiento de tributos y accesorios los pasos a seguir serían los siguientes: a) Demanda de repetición de tributos y accesorios ante el Tribunal Fiscal de la Nación. b) Demanda por repetición ante la Justicia Nacional de Primera Instancia Contencioso Administrativo Federal. O sea, ante pago a requerimiento no se aplica el reclamo administrativo (es decir, la interposición del recurso de repetición) lo cual es lógico, teniendo en cuenta que el Fisco ya se expidió. Pago Espontaneo: El pago espontáneo es el realizado en forma voluntaria, libre de toda coacción, por ejemplo el que efectúa el sujeto que autoliquida el impuesto. A diferencia Página 14 de 25 de los supuestos de pago a requerimiento, ante pagos realizados en forma espontánea es preciso efectuar el reclamo administrativo previo, a fin de habilitar las instancias jurisdiccionales correspondientes. Por otro lado además de los efectos señalados, este acto produce importantes consecuencias como interrupción de la prescripción, devengamiento de intereses, etc. La finalidad del reclamo previo, consiste en darle al fisco la oportunidad de revisar la causa y evitar el dispendio procesal, tomando conocimiento del asunto en discusión. Denegatoria de Repetición: En el caso de denegatoria el contribuyente tiene las siguientes opciones: a) Presentar un recurso de reconsideración ante el Fisco b) Apelar ante el Tribunal Fiscal de la Nación c) Iniciar demanda por repetición ante la Justicia Nacional de Primera Instancia en lo Contencioso Administrativo Federal. * * En la demanda contenciosa por repetición, el actor no podrá fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa, ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia (art 83 LPF) Una vez expedida la AFIP y en caso de denegatoria de la repetición, el contribuyente deberá optar por alguno de los tres caminos mencionados precedentemente porque de lo contrario la resolución adquiere el carácter de cosa juzgada. Repetición de impuestos indirectos: El último párrafo del artículo 81 de la ley dispone que los impuestos indirectos sólo podrán ser repetidos por los contribuyentes de derecho cuando éstos acrediten que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando habiéndolo trasladado acrediten su devolución en la forma y condiciones que establezca el Fisco. Consideran que si el contribuyente ya trasladó el impuesto en el precio facturado y lo ha cobrado de sus clientes, no podría exigirle al Estado que le devuelva dicho gravamen. Consideran que el contribuyente ya recuperó el impuesto de los consumidores y que por lo tanto, no podría exigirle al Estado que se lo reintegre nuevamente. El escrito del recurso de repetición debe ser presentado ante la agencia en la cual el contribuyente se encuentra inscripto para que luego sea girado al juez administrativo facultado al efecto. El recurso debe contener la descripción de los hechos, el derecho aplicable, las pruebas ofrecidas y el petitorio. La resolución de la AFIP favorable al contribuyente o la denegatoria de la repetición, debe emitirse dentro de los quince (15) días de interpuesto el recurso. Página 15 de 25 RECURSOS Y DEMANDA ANTE LA JUSTICIA Organismos Jurisdiccionales Cuando los actores son los particulares, al iniciar una acción contra el fisco tendrá, las siguientes opciones: Antes el JUEZ de la circunscripción donde se halle la oficina recaudadora de la AFIP-DGI respectiva. Antes el JUEZ del domicilio del deudor. Antes el JUEZ del lugar en que se haya cometido la infracción. Antes el JUEZ del lugar donde se hayan aprehendido los efectos que han sido materia de contravención. PRIMERA INSTANCIA A través de la Demanda contenciosa art. 330 CPCC establece que será deducida por escrito y deberá contener: El nombre y domicilio del demandante. El nombre y domicilio del demandado. La cosa demandada, designándola con toda exactitud. Los hechos en que se funde, explicados claramente. El derecho expuesto sucintamente, evitando repeticiones innecesarias. La petición en términos claros y positivos. Además, deberá precisarse el monto reclamado, salvo cuando al actor no le fuere posible determinarlo al promoverla, ya sea por las circunstancias del caso o porque la estimación dependiera de elementos aun no definitivamente fijados y la Página 16 de 25 promoción de la demanda fuese imprescindible para evitar la prescripción de la acción. Supuestos en los que podrá interponerse Cinco supuestos en los cuales podrá interponerse demandan contra el Fisco Nacional, ante el juez nacional respectivo y siempre que se cuestione una suma mayor de pesos doscientos $200. Los casos previstos son: a. Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración opuestos contra actos administrativos que impongan sanción de multa. b. Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición. c. Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideración en materia de repetición de tributos. d. Ante la circunstancia de no resolverse el recurso de reconsideración dentro del plazo de veinte días, en materia de repetición de tributos o de sumarios instruidos. e. En el supuesto de no resolverse el reclamo de repetición de tributos pagados espontáneamente dentro del plazo de tres meses. Plazo para interponer la demanda Estable un plazo de 15 días hábiles judiciales para la interposición de la demanda. El plazo en cuestión comenzara a compurtarse a partir de la notificación de la resolución administrativa, siendo el mismo de carácter perentorio. Vencido dicho plazo no podrá interponerse la demanda, pasando la resolución cuestionada en autoridad de cosa juzgada. Juez competente La Ley de Procedimientos Tributario reviste el carácter de norma Federal, siendo consecuencia de lo expuesto que deban deducirse ante los tribunales federales correspondientes a cada jurisdicción las demandas contenciosas contra el Fisco Nacional relativas a materias reguladas. SEGUNDA INSTANCIA La Cámara Nacional competente en razón de la materia cuestionada y, en su caso, de la sede del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION interviniente, lo será para entender siempre que se cuestione una suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200), en los siguientes casos: a) En las apelaciones que se interpusieran contra las sentencias de los jueces de primera instancia, dictadas en materia de repetición de gravámenes y aplicación de sanciones. Página 17 de 25 b) En los recursos de revisión y apelación limitada contra las sentencias dictadas por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en materia de tributos o sanciones. c) En las apelaciones que se interpusieran contra las decisiones adoptadas por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, sin limitación de monto. d) En los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION. En el caso del inciso b), la Cámara: 1. Podrá, si hubiera violación manifiesta de las formas legales en el procedimiento ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones y devolverlas al TRIBUNAL FISCAL con apercibimiento, salvo que, en atención a la naturaleza de la causa, juzgare más conveniente su apertura a prueba en instancia. 2. Resolverá el fondo del asunto, teniendo por válidas las conclusiones del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION sobre los hechos probados. Ello no obstante, podrá apartarse de ellas y disponer la producción de pruebas cuando, a su criterio, las constancias de autos autoricen a suponer error en la apreciación que hace la sentencia de los hechos. En el caso de los recursos por retardo de justicia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION es condición para la procedencia del recurso que haya transcurrido DIEZ (10) días desde la fecha del escrito de cualquiera de las partes, urgiendo la sentencia no dictada por el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en el plazo legal. Presentada la queja con copia de aquel escrito, la Cámara Nacional requerirá del TRIBUNAL FISCAL que dicte pronunciamiento dentro de los QUINCE (15) días desde la recepción del oficio. Vencido el término sin dictarse sentencia, la Cámara Nacional solicitará los autos y se abocará al conocimiento del caso, el que se regirá entonces por el procedimiento establecido en el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación para los recursos de apelación concedidos libremente, produciéndose en la instancia toda la prueba necesaria. Toda vez que la queja resultare justificada. De igual manera procederá en los casos que llegaren a su conocimiento, cuando resultare del expediente que la sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION no ha sido dictada dentro del término correspondiente. JUICIO DE EJECUCION FISCAL El cobro judicial de los tributos, pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas, intereses u otras cargas cuya aplicación, fiscalización o percepción esté a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, se hará por la vía de la ejecución fiscal establecida en la presente ley, sirviendo de suficiente título a tal efecto la boleta de deuda expedida por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Página 18 de 25 En este juicio si el ejecutado no abonara en el acto de intimársele el pago, quedará desde ese momento citado de venta, siendo las únicas excepciones admisibles a oponer dentro del plazo de cinco (5) días las siguientes: a) Pago total documentado; b) Espera documentada; c) Prescripción; d) Inhabilidad de título, no admitiéndose esta excepción si no estuviere fundada exclusivamente en vicios relativos a la forma extrínseca de la boleta de deuda. Recurso de AMPARO Se trata de un mecanismo contemplado en el Art. 182 de la LPF. El recurso de amparo ante el Tribunal Fiscal de la Nación, tiene como finalidad obtener una pronta resolución en las demandas de repetición presentadas ante AFIP. Dicho recurso es procedente, cuando se verifican concurrentemente los siguientes requisitos: 1. Demora en la realización de un trámite o diligencia, por parte de los empleados administrativos del organismo recaudador; 2. Dicha demora debe ser excesiva 3. Debe provocar un perjuicio o perturbación en el ejercicio de una actividad o derecho. 4. El recurrente debe haber previamente solicitado pronto despacho y haber transcurrido un plazo de quince días sin que se hubiese resuelto el trámite. La acción de amparo por mora ha sido prevista sólo como una de las vías posibles ante la inactividad de la Administración, ya que el administrado podría optar, también, por tener por configurado el silencio habilitante de la instancia de revisión de la denegatoria ficta que garantizan, para el caso, los artículo 81, inciso 1 y 181 de la Ley 11683. Se utiliza este recurso para obtener mayor rapidez en el pronunciamiento del organismo recaudador. Por su parte, el Tribunal Fiscal de la Nación, si lo juzgare procedente en atención a la naturaleza del caso, requerirá del funcionario a cargo de la AFIP que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada. Contestado el requerimiento o vencido el plazo, podrá el Tribunal Fiscal resolver lo que corresponda para garantiza el ejercicio del derecho del afectado. Esta herramienta era utilizada antiguamente por los contribuyentes en forma excepcional, pero desde hace unos años se presentan recursos de amparo ante el Tribunal con mucha frecuencia, casi como un paso más en el proceso para lograr que la Administración Federal de Ingresos Públicos finalice el Página 19 de 25 trámite y abone luego, las sumas que se encuentran pendientes de pago, especialmente para el Régimen de Operadores de Granos previsto en la Resolución General (AFIP) N°2300/07 y, entre otros, para el Régimen de reintegros de IVA vinculados a exportaciones previsto en la Resolución General (AFIP) N° 2000/06. Recurso de ACLARATORIA Este recurso se interpone ante el Tribunal Fiscal de la Nación, como resultado de una sentencia previa, una vez notificada ésta. Articulo 191 LPF: Notificada la sentencia, las partes podrán solicitar , dentro de los 5 días, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales, o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos por la sentencia. El Recurso de Aclaratoria no procede cuando lo que se intenta es la modificación de algún aspecto sustancial de la decisión, limitándose exclusivamente su utilización a los puntos antes desarrollados. El Recurso de Aclaratoria: Aclara conceptos oscuros Subsana errores Resuelve puntos de litigios emitidos en la sentencia Fallos Jueves 08 de octubre de 2009 La Corte Ratifica Fallo que Revocó Determinación de Oficio Considerando Sólo los Depósitos Bancarios La Corte Suprema de Justicia de la Nación rechazó la apelación presentada por el fisco sobre una sentencia de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, quien había Página 20 de 25 confirmado un fallo del Tribunal Fiscal de la Nación donde revocaba determinaciones de oficio. La Sala V de la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal había ratificado una sentencia del Tribunal Fiscal que revocaba las resoluciones de la Dirección General Impositiva donde determinaba de oficio el impuesto al valor agregado de un sociedad de hecho. “El tribunal señaló que la totalidad de las aludidas determinaciones se fundan en la presunción, elaborada sobre la compulsa de las cuentas corrientes bancarias de la firma y sus integrantes, que llevó al organismo recaudador a concluir que existieron operaciones de venta gravadas con el impuesto al valor agregado -que no fueron exteriorizadas- con sus correlativas consecuencias en el impuesto a las ganancias de los componentes de la sociedad de hecho. “ “Para dejar sin efecto tales actos, el Tribunal Fiscal de la Nación puso de relieve que los métodos presuntivos para la determinación de tributos son alternativas válidas que habilita la ley a favor de la administración para que pueda cumplir sus objetivos, en los casos en que, debido a la inexistencia de elementos, registración con notorias falencias o documentación que no resulte fehaciente, deba recurrir en forma supletoria o complementaria a esta metodología para cuantificar la base imponible.” En la causa “Bellizi, Jorge Héctor (TF 9871 -1) y otro c/ DGI”, la sentencia del Tribunal Fiscal posteriormente ratificada por la Cámara, había considerado que el método determinativo llevado a cabo por la administración tributaria mediante la utilización indiciaria de las cuentas bancarias, había tenido graves defectos y condujo a resultados manifiestamente irrazonables. “Luego de la apelación de la AFIP contra la sentencia de la Cámara, al tomar conocimiento del caso, la Corte resaltó que “la cuestión central planteada en la presente causa radica en establecer si resulta apta para justificar un ajuste en el impuesto al valor agregado y en el impuesto a las ganancias, la estimación de la materia imponible efectuada por el organismo recaudador calculada sobre la base de los datos de las cuentas bancarias de la actora, tomados como indicios de ventas no declaradas.” La Corte resaltó que el fisco consideraba que “la carga probatoria en el caso debió ser soportada por quien niega la aplicación de las presunciones legales establecidas en el art. 18 de la ley 11.683 (t.o en 1978 y sus modificaciones), sin refutar las consideraciones efectuadas Página 21 de 25 por el Tribunal Fiscal de la Nación, que lo llevaron a descalificar la determinación de oficio por considerar que esta se había aferrado únicamente al indicio de las cuentas bancarias sin dotarlo, a su vez, de un esquema probatorio u otros elementos complementarios que puedan robustecer su empleo legítimo y la razonabilidad de sus conclusiones en materia de impuesto omitido, situación en la cual, si el indicio utilizado, no guarda una relación de razonabilidad con las circunstancias presentes en el caso, no se verifica la inversión de la carga probatoria, la que continúa en cabeza de la Administración Fiscal.” “Los actos del organismo recaudador impugnados en la presente causa son anteriores a que, mediante la incorporación del inc. g del art. 18 de la ley 11.683 -dispuesta por la ley 25.795, cuyo texto luego fue modificado por la ley 26.044- se estableciera una presunción legal específica que toma como base los depósitos bancarios debidamente depurados que superen las ventas y/o ingresos declarados del período, con la previsión de las consecuencias que su verificación representa en el impuesto a las ganancias y en el impuesto al valor agregado. En tales circunstancias, los agravios de la Administración Federal de Ingresos Públicos elaborados sobre la base de esa norma, resultan inatendibles pues su aplicación en el caso de autos importaría una clara afectación del derecho de defensa en juicio del contribuyente”, agregaron los jueces. En base a ello, en el fallo emitido el pasado 7 de marzo, la Corte resolvió que la presente causa debe juzgarse según el texto del art. 18 de la ley 11.683 anterior a la indicada reforma, con arreglo al cual los movimientos de las cuentas bancarias no constituían una presunción legal sino un indicio simple, que, como tal, requería de su complementación y lógica coordinación con otros elementos probatorios para permitir llegar a un resultado que sea la razonada derivación de ellos, a los fines de una estimación válida de la materia imponible, tal como con acierto lo señaló el Tribunal Fiscal. Página 22 de 25 INDICE LEY DE PROCEDIMIENTO FISCAL 11.683 ....................................................................................... 1 DETERMINACION DE OFICIO ......................................................................................................... 1 Modalidades. ............................................................................................................................. 2 Determinación sobre Base Cierta.......................................................................................... 2 Determinación sobre base presunta. .................................................................................... 3 Determinación sobre base mixta .......................................................................................... 3 Casos en que procede: .............................................................................................................. 3 Carga de la prueba .................................................................................................................... 4 Casos en que no procede .......................................................................................................... 4 Procedimiento de determinación de oficio .................................................................................. 5 Liquidaciones efectuadas por inspectores ................................................................................ 5 La prevista ................................................................................................................................. 5 Etapas del procedimiento determinativo ................................................................................. 5 1) La vista............................................................................................................................... 5 2) La prueba........................................................................................................................... 6 3) La resolución determinativa.............................................................................................. 6 Resolución administrativa ......................................................................................................... 7 Requisitos .............................................................................................................................. 7 Situaciones en que no resulta necesario el dictado de la resolución ................................... 8 DEFINICION DE RECURSO: ............................................................................................................. 8 Efecto de la Determinación de oficio .................................................................................... 9 Liquidación Administrativa .................................................................................................... 9 Concepto ........................................................................................................................... 9 Modalidades ...................................................................................................................... 9 RECURSOS ADMINISTRATIVOS CONTRA RESOLUCIONES DE LA AFIP ..................................... 10 Características de los Recursos: ............................................................................... 10 Recurso de reconsideración ante el superior: .................................................................... 10 Recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación; ................................................ 12 Recurso de Apelación ante el Director General de la AFIP. ................................................ 13 RECURSOS Y DEMANDA ANTE LA JUSTICIA ............................................................................. 16 Organismos Jurisdiccionales................................................................................................ 16 PRIMERA INSTANCIA ........................................................................................................... 16 Supuestos en los que podrá interponerse .......................................................................... 17 Página 23 de 25 Plazo para interponer la demanda ...................................................................................... 17 Juez competente ................................................................................................................. 17 SEGUNDA INSTANCIA .......................................................................................................... 17 JUICIO DE EJECUCION FISCAL .............................................................................................. 18 Recurso de AMPARO ........................................................................................................... 19 Recurso de ACLARATORIA ................................................................................................... 20 Fallos ................................................................................................................................. 20 La Corte Ratifica Fallo que Revocó Determinación de Oficio Considerando Sólo los Depósitos Bancarios ...................................................................................................... 20 BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 25 Página 24 de 25 BIBLIOGRAFIA http://mail.abogados.com.ar/la-corte-ratifica-fallo-que-revoco-determinacion-de-oficioconsiderando-solo-los-depositos-bancarios/4190 http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/norma.htm http://estudiomh.com.ar/fiscal-procedimiento-ante-afip-recursos-de-reconsideracion-deapelacion-y-de-repeticion/ https://aldiaargentina.microjuris.com/2018/08/22/las-vias-recursivas-en-la-ley-deprocedimiento-tributario-luego-de-la-reforma-de-la-ley-27-430/ http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/texact.htm https://aquisehabladerecho.com/2017/10/17/el-procedimiento-contencioso-tributario/ Página 25 de 25
