1-
Concepto 02140 DIAN 31 de Enero de 2017.
Descriptores: Retención en la fuente por pagos de pensiones Rentas exentas
En concordancia con el parágrafo 4 del artículo 17 de la Ley 1819 de 2016,
establece que la retención en la fuente prevista en dicha norma, no será aplicable
a los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales que correspondan a rentas exentas, en los
términos del artículo 206 de este Estatuto, reiterando de esta manera lo
preceptuado en el primer inciso de la disposición, por lo que se considera no existe
duda respecto a la remisión al numeral 5 del artículo 206 del Ordenamiento
Tributario.
De acuerdo con lo anterior, la tabla de retención del artículo 17, señala que a partir
del rango que va desde >95 hasta 150 UVT se aplica una tarifa marginal del 19% a
los pagos gravadles, lo que implica la depuración previa de la base del cálculo de
la retención en la fuente conforme al artículo 18 de la Ley 1819 de 2016 que
establece los factores a detraer para obtener dicha base de retención. (UVT año
2017 -$31.859- Resolución Número 000071 de 2016 de la Dirección de impuestos
y Aduanas Nacionales DIAN).
2
-Concepto 000276 2018-03-06
Descriptor: Aplicación en pagos a contribuyentes del Régimen Tributario Especial.
¿Procede el descuento del 4% en la retención en la fuente a los Centros de Bienestar
y Centros de vida del adulto mayor cuando realizan convenios con los recursos con
destinación específica para la atención integral de la población más vulnerable en
estado de indefensión y debilidad manifiesta según ley 1276 de 2009?
Se colige de lo anteriormente expuesto, que los pagos o abonos en cuenta que se
realicen a favor de los contribuyentes pertenecientes al Régimen Tributario Especial
a que se refiere el artículo 1.2.1.5.1.2 del Decreto 2150 de 2017, correspondientes a
las actividades meritorias del objeto social no estarán sometidos a retención en la
fuente a título de impuesto sobre la renta, siempre que se cumplan los requisitos
señalados en dicho Decreto. Otra cosa muy distinta sucede frente a los servicios
que contraten o los bienes que adquieran los contribuyentes pertenecientes al
Régimen Tributario Especial, pues en estos eventos, son agentes de retención de
conformidad con el régimen tributario. Similar situación ocurre frente a los ingresos
por rendimientos financieros que perciban los contribuyentes del Régimen Tributario
Especial, pues atendiendo a lo señalado por el artículo 1.2.1.5.2.18. ibídem, están
sujetos a retención en la fuente de acuerdo con las normas vigentes. En los
anteriores términos se resuelve su consulta.
3 - Concepto 523 2018-04-24
Descriptor: Exención. Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones. AFC
Manifiesta que existe una contradicción en algunos artículos del Decreto 2250 de
2017 que modifica apartes del Decreto Único Reglamentario DUR 1625 de 2016. A
su modo de ver, la contradicción se presenta en los artículos referidos al retiro de
aportes de los fondos de pensiones voluntarias realizadas directamente por los
partícipes o trabajadores independientes, así como el caso de aportes a las
cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción -AFC- Señala que los
artículos 1.2.4.1.31 y 1.2.4.1.32 del D.U.R. 1625/16 expresan que no habrá lugar a
retención en la fuente en la medida en que el participe o trabajador certifique bajo
la gravedad de juramento que cumple alguno de los supuestos allí señalados; en
tanto que el inciso final de los textos disponen que el incumplimiento de cualquiera
de estos supuestos “dará lugar a la retención en la fuente prevista en este artículo”
Expresa que lo anterior no refleja lo consagrado en el parágrafo 4 el del artículo
126-1 del Estatuto Tributario y por ello solicita aclarar esta contradicción.
Comparadas las normas transcritas, no existe contradicción entre las expresiones
mencionadas en los artículos, pues desarrollan los contenidos de los artículos 126-1
y 126-4 del Estatuto Tributario, al contrario se complementan.
4
Concepto 629 2018-04-30
Descriptor: Casos de retención sobre autorretenedores.
¿En qué casos los agentes de retención del impuesto sobre la renta pueden
practicar retención a los autorretenedores designados como tales en virtud del
parágrafo 2 del artículo 365 del Estatuto Tributario?
La creación de esta nueva autorretención no eliminó la retención en la fuente
tradicional pues las mismas normas la reafirman. En consecuencia, esta retención
se ha seguido aplicando de acuerdo con las normas vigentes que la regulan y por
lo mismo es que un autorretenedor que lo sea en virtud del mandado del Decreto
2201 de 2016- incorporado en el D.U.R. 1625 de 2016 en los artículos 1.2.6.6 y
siguientes, será también sujeto pasivo de retención tradicional por parte del agente
retenedor de quien perciba el ingreso. Por lo tanto, ambas (retención en la fuente
y autorretención a título de renta) coexisten, vale decir que la calidad de
autorretenedor que adquiera según las disposiciones aquí vistas, no implica que no
esté sometido a retención en los casos en que proceda. Sobre el tema se anexan
los oficios Nos 900887 de marzo 3 de 2017 y 006274 de 22 de marzo de 2017.
5
–Concepto 18343 2018-07-16
Descriptor: Pagos no sujetos a retención. Retención por adquisición de
productos agrícolas. Nuevos Autorretenedores en renta.
¿Se encuentran obligados los sujetos autorretenedores previstos en el artículo 1.2.6.6.
del Decreto 1625 de 2016 a cumplir con dicha obligación respecto de pagos o
abonos en cuenta que cumplan con lo señalado en el artículo 1.2.4.6.10 del mismo
decreto, independientemente de la cuantía del negocio realizado a través de la
bolsa de productos agropecuarios?
La autorretención a título del impuesto sobre la renta establecida en el Decreto 2201
de 2017 incorporado en el Libro 1, Parte 2 Titulo 6 del D.UR 1625 de 2016, no procede
en el caso de las transacciones de bienes o productos de origen agrícola, pecuario
y/o pesquero, sin procesamiento industrial o con transformación industrial primaria,
que se realicen o registren a través de las bolsas de productos agropecuarios
legalmente constituidas en los sistemas administrados por estas cualquiera fuere su
cuantía, que bien se expresó continúan exoneradas conforme con el- hoy- articulo
1.2.4.6.10 del D.U.R. 1625 de 2016 ya citado, pero sí deberá practicarse por los
autorretenedores en el caso de realizarse alguna operación diferente que no
quede cobijada por esta disposición. Esta fue la aseveración que concluyó el Oficio
No. 033243 de 2017 razón por la cual no considera este Despacho que requiera
modificación o más aclaración.
6
–Concepto 19441 2018-07-27
Descriptor: Aplicación a participes de un contrato de los ingresos que a cada uno
le corresponde.
Reconsiderar el Concepto 100202208-0376 del 9 de abril de 2018 para que los
partícipes puedan aplicar la retención en la fuente a prorrata de los ingresos que
le corresponde en el contrato, toda vez que, la retención fue pagada sobre el
ingreso que les corresponde declarar.
Al ser el gestor la única persona visible ante terceros, resulta contrario a los fines de
la norma concluir que los partícipes ocultos sean quienes pueden imputar el pago
de las retenciones a título de impuesto sobre la renta y complementarios a prorrata
de los ingresos que les corresponde en los contratos en participación. Por las
consideraciones expuestas con anterioridad, el Concepto General sobre
tratamiento tributario debe ser confirmado.
7
–Concepto 17143 2018-07-03
Descriptor: Retención en la fuente en la compra de una línea de negocios.
Consulta si en una operación de cesión de activos y pasivos entre entidades
crediticias, la base .para aplicar la retención en la fuente y/o la autorretención en
la fuente a título de sobretasa del impuesto sobre la renta está conformada por el
valor neto de la operación y en la misma se debe practicar la retención en la fuente
sobre el valor neto de los activos y pasivos, descontando la porción de cartera neta
que no tenga que ver con el reembolso de capital, y sobre la diferencia, aplicar la
retención sobre bienes raíces en caso de existir y por el saldo restante la retención
por otros ingresos tributarios?
La enajenación de cartera no es susceptible de generar un incremento patrimonial,
hasta el monto que corresponda al reembolso de capital. Por ende, no es aplicable
la retención en la fuente por la enajenación de este tipo de activos. Se reitera que
la retención en la fuente no es calculada sobre una base neta, teniendo en cuenta
que el pasivo no afecta la utilidad de la transacción, sino que representa un menor
valor de la caja que se está recibiendo; sin embargo, el requisito de que el ingreso
sea susceptible de generar un incremento patrimonial neto, se sigue presentando
independientemente del pago recibido. Finalmente, con respecto al resto de
activos involucrados en la. transacción, así como [os demás conceptos
involucrados en la negociación, deberán observarse las reglas generales de
retención en la fuente establecidas en el Estatuto Tributario y normas que lo regulan.
8
– Concepto 23716 2018-08-30
Descriptor: Asociaciones de vivienda clasificadas en Régimen Tributario Especial.
Los subsidios que reciben de Municipios se someten a retención.
Concepto sobre las siguientes inquietudes: 1. ¿Las asociaciones de vivienda están
obligadas a facturar y solicitar ante la DIAN autorización de numeración de
facturación? 2. ¿Las asociaciones de vivienda, también deben dar cumplimiento
al Decreto 2150 de 2017-Solicitar calificación del Régimen Tributario Especial? 3.
¿Están sometidos a retención en la fuente los subsidios de interés social que entrega
el Municipio de las Asociaciones de Vivienda?
Es así, como los ingresos recibidos por subsidios constituyen para el beneficiario un
ingreso gravado pues es susceptible de incrementar el patrimonio del beneficiario
en el mismo momento de su percepción, ingreso sobre el cual no se ha previsto una
tarifa de retención específica, razón por la cual de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 401 del Estatuto Tributario, la tarifa es pos otros ingresos, del 3.5%. [Hoy
2.5% de conformidad con los artículos 1.2.4.9.1 y 12.4.9.2 del Decreto 1625 de 2016
9
– Concepto 20001124ómo se determina la base gravable para liquidar el
iva en la importación de bienes con destino al resto del territorio nacional que han
sido elaborados o transformados en zona franca?De lo anterior se infiere que
tanto para liquidar el gravamen arancelario como el impuesto sobre las ventas a
que haya lugar en la importación de mercancía, es determinante el valor en
aduana , el cual se establece de conformidad con los preceptos del acuerdo de
valoración de la omc y normas que lo reglamentan. Así mismo, el artículo 208 de
la resolución 4240 de 2000, preceptúa que el valor en aduana de los bienes
elaborados o transformados por un usuario de zona franca se determina
aplicando los métodos de valoración en el orden indicado en el artículo 247 de la
misma norma.
En consecuencia, las utilidades de las acciones preferentes –las cuales deberán
cumplir con los requisitos previstos en el parágrafo 1 del artículo 33-3 del Estatuto
Treibutario (Sic)- se asimilarán a los intereses de una deuda y, por ende, están
sometidas a las normas fiscales aplicables a los rendimientos financieros.
10
– Concepto 1862 2018-10-17
Descriptor: Agentes de Retención. Responsabilidades Agentes de rentención Pagos a través de sociedades fiduciarias
“En los contratos de fiducia mercantil que son exclusivamente de administración y
pagos, ¿quién es el responsable de expedir los certificados de ingresos y
retenciones a los beneficiarios de los pagos? En la sociedad fiduciaria que
administra el patrimonio autónomo al amparo del Estatuó Tributario Nacional al ser
ésta responsable de las obligaciones ¿O por el contrario es el fideicomitente al ser
la entidad contratante de un tercero al cual la fiduciaria gira los dineros por
instrucción de éste?
Ahora bien, la base para efectos de la retención en la fuente a título del impuesto
a la renta y complementarios, por el pago o abono en cuenta que se realice a la
empresa que ostenta el contrato de administración delegada, será sobre el valor
correspondiente a la comisión o remuneración que hayan acordado las partes en
la respectiva cláusula del contrato, en caso de que así lo hubieren estipulado. Sin
perjuicio a que, si ésta presta otro tipo de servicios o venta de bienes directamente,
le sean aplicables las tarifas y conceptos de retención en la fuente vigentes.” En
concreto, para el caso de la consulta formulada, según lo ha sostenido la doctrina
de esta Subdirección, las obligaciones concernientes a retención en la fuente
generadas con ocasión de recursos administrados mediante un contrato de fiducia
mercantil le corresponden a la sociedad fiduciaria.
11
–Concepto 32170 2018-11-06
Descriptor: Tarifa de Retención por Servicios de Transporte Internacional
“(...) 1- El decreto 399 de 1987 está vigente en la actualidad? (…)” (A continuación,
el peticionario citó el contenido del artículo 2 del decreto objeto de consulta y el
artículo 414-1 del Estatuto Tributario) “Por cuál de los dos se debe regir la empresa?
2. {¿]Existe algún convenio con países del exterior para no tener obligación de
realizar RETENCIÓN EN LA FUENTE por concepto de pagos por servicios de transporte
internacional y servicios, honorarios etc prestados por estas empresas, a empresas
nacionales? 3. Si la respuesta es sí donde puede consultar estos listados. 4. El
decreto No. 1951 de 2017 en su Artículo 1.6.1.13.2.33 dice (Cita la norma) (...) quiere
decir que, si una empresa tiene saldo a favor superior a la retención en la fuente
que se quiere compensar y solicitando ante la Dian la compensación de ese saldo
lo puede hacer? Que requisitos se deben cumplir?” (sic).
El precepto transcrito es claro en indicar la procedencia de la compensación de
saldos a favor con la obligación del pago de la retención en la fuente, en los
términos allí expuestos, es decir: (i) La declaración de retención en la fuente se
presenta sin pago por parte de un agente retenedor (ii) el agente retenedor es
titular de un saldo a favor igual o superior a 2 veces el valor de la retención en la
fuente a cargo (iii) citado saldo a favor se generó antes de la presentación de la
declaración de retención en la fuente. Cumpliendo las precitadas condiciones es
procedente compensar el saldo a favor con el saldo a pagar de la respectiva
declaración de retención en la fuente. Para tal efecto el agente retenedor debe
solicitar a la UAE-DIAN, la compensación del saldo a favor con el saldo a pagar
determinado en la declaración de retención, dentro de los 6 meses siguientes a la
presentación de la respectiva declaración de retención en la fuente, de no hacer
esta solicitud oportunamente, la declaración será ineficaz sin necesidad de acto
administrativo que así lo declare.
12
– Concepto 19453 del 21 de julio de 2017 ”… y se conceptúe que la
deducción por dependientes prevista en el artículo 387 ET aplica a quienes
obtengan rentas de trabajo, sin diferenciar si éstas fueron obtenidas por un contrato
civil, o por uno laboral o por el desempeño de un cargo público”.
La deducción por concepto de dependientes establecida en el artículo 387 del E.T.,
sólo procede cuando los ingresos provienen de una relación laboral o legal y
reglamentaria?; o, dicha deducción aplica a quienes obtengan rentas de trabajo,
sin diferenciar si éstas fueron obtenidas por un contrato civil, laboral o por el
desempeño de un cargo público?
… El marco normativo referenciado, contiene algunas de las normas que regulan la
forma de efectuar la depuración de la base del cálculo de la retención en la
fuente, dentro de este, es importante resaltar para el caso consultado, que la
deducción por concepto de dependientes – hijos del contribuyente que cumplan
las condiciones previstas en el artículo 387 del Estatuto Tributario - sólo procede
cuando los ingresos provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria, en
virtud de lo dispuesto en el inciso 2º de la misma disposición …”. (negrilla y
subrayado fuera de texto).
Cabe destacar, que los trabajadores para efectos del artículo 387 del E.T. son
aquellas personas con quienes se tiene una relación de tipo laboral legal o
reglamentaria lo que lleva a reafirmar que la norma debe interpretarse en dicho
contexto
13
– CONCEPTO Nº 027580 - 10-10-2017 – DIAN
En la petición allegada usted solicita sean absueltos los siguientes
interrogantes:"Compra de Predios: ¿Para esta clase de venta realizada por las
personas naturales y jurídicas a la UAEGRTD y teniendo en cuenta que los
beneficiarios son las víctimas, los vendedores que tengan utilidades en la
transacción pueden estar exentos de ganancia ocasional?"En tratándose del
impuesto de ganancias ocasionales el Estatuto Tributario en el Título llI, Capítulo ll
desde el artículo 307 al 370 estipula las ganancias ocasionales exentas, dentro de
las cuales no se contempla ninguna exención para las personas naturales o jurídicas
que realicen ventas de predios a la UAEGRTD para la restitución de tierras a las
víctimas del conflicto en atención a lo dispuesto en la Ley 1448 de 2011.
En este orden de ideas, serán responsables del impuesto de ganancia ocasional los
vendedores de predios (personas naturales o jurídicas) que obtengan utilidades por
la venta de activos fijos poseídos durante dos o más años, al no existir en el Estatuto
Tributario exención alguna al respecto.
14
– CONCEPTOº 1311 [020270] 02-08-2018 DIAN
En este contexto se atenderán las solicitudes en sentido general acerca del
contenido del artículo 437-4 del Estatuto Tributario y su reglamentación, de
acuerdo con las siguientes consideraciones:
- Afirma la solicitante que necesitan aclarar ¿si tienen derecho a tener IVA
descontable por la compra y a su vez un descuento por IVA retenido generando
saldos a favor por la compra de plástico para reciclar identificados con la
nomenclatura NANDINA 39.19 (sic) o por el contrario en lo que refiere a la venta
plástico para reciclar identificados con la nomenclatura 39.15 su materialización
está sujeta a una operación y sujeto específico cambiando la naturaleza del tributo
de plurifásico a monofásico en tal evento?
… El marco normativo referenciado, contiene algunas de las normas que regulan la
forma de efectuar la depuración de la base del cálculo de la retención en la
fuente, dentro de este, es importante resaltar para el caso consultado, que la
deducción por concepto de dependientes – hijos del contribuyente que cumplan
las condiciones previstas en el artículo 387 del Estatuto Tributario - sólo procede
cuando los ingresos provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria, en
virtud de lo dispuesto en el inciso 2º de la misma disposición …”. (negrilla y
subrayado fuera de texto).
Cabe destacar, que los trabajadores para efectos del artículo 387 del E.T. son
aquellas personas con quienes se tiene una relación de tipo laboral legal o
reglamentaria lo que lleva a reafirmar que la norma debe interpretarse en dicho
contexto
15
– CONCEPTO. 100032967 del 23 de mayo de 2017
Mediante el radicado de la referencia formula unas preguntas relativas al artículo
137 del Estatuto Tributario, las cuales se resolverán cada una en su orden, así: ¿Qué
ocurre si el contribuyente no cuenta con soportes de la vida útil de los activos fijos
depreciables para efectos fiscales?
Si el contribuyente no cuenta con soportes de vida útil de los activos depreciables,
como pueden ser estudios técnicos, manuales de uso o informes, entre otros, resulta
apropiado recordar que para efectos fiscales también son admisibles los
documentos probatorios elaborados por un experto en la materia, de acuerdo con
el inciso 2 del parágrafo 2º del artículo 137 del Estatuto Tributario.
16
-CONCEPTO 021186 del 18/06/2018 primer lugar, es necesario tener presente
que, la definición de indemnización consagrada en el artículo 1613 del Código Civil
Colombiano, comprende el daño emergente y el lucro cesante, los cuales se
encuentra (sic) definidos en el artículo subsiguiente de la siguiente manera:
“ARTÍCULO 1614. DAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTE. Entiéndase por daño
emergente el perjuicio o la pérdida que proviene de no haberse cumplido la
obligación o de haberse cumplido imperfectamente, o de haberse retardado su
cumplimiento; y por lucro cesante, la ganancia o provecho que deja de reportarse
a consecuencia de no haberse cumplido la obligación, o cumplido
imperfectamente, o retardado su cumplimiento.”
Así las cosas, podemos observar que las indemnizaciones tienen como finalidad
reparar el deterioro o perjuicio causado a una persona en sus bienes o derechos y
tienen una equivalencia pecuniaria determinada o determinable. Los daños
patrimoniales causados se clasifican como, “lucro cesante”, beneficio que se deja
de percibir o no se podrá percibir por razón de una acción u omisión; y daño
emergente, como la pérdida de un bien económico que se encuentra dentro del
patrimonio de la persona afectada por dicho acto u omisión.
17
– Concepto 1357 [021409] 14-08-2018 DIAN
1º Un contribuyente reporta en su declaración de renta una pérdida líquida del
ejercicio, que a la luz del inciso 7º del artículo 147 del Estatuto Tributario, establece
un término de firmeza de la declaración de seis (6) años contados a partir de la
fecha de su presentación.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 647-1 del Estatuto Tributario, cuando
se presente una corrección de una declaración que inicialmente arrojó pérdidas y,
producto de esa corrección, se reporta una renta líquida y un impuesto a cargo,
esta corrección debe realizarse en los términos del artículo 588 del E.T.; esto, dentro
del término de dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y
liquidando la sanción de corrección correspondiente, establecida en el mismo
artículo.
Teniendo en cuenta que la corrección reemplaza para todos los efectos la
declaración inicial, el término de firmeza ya no está dentro de las previsiones
del artículo 147 del E.T., porque la corrección ya no arroja pérdida.
Si bien el el (sic) artículo 147 del E.T. incorporó un término de firmeza especial de seis
(6) años contados a partir de la fecha de la presentación de las declaraciones de
renta y sus correcciones, dicho término de firmeza opera “en las que se determinen
o compensen pérdidas fiscales”.
Por ende, si la corrección no liquidó pérdidas aplica el término general de firmeza
de tres años previsto en el artículo 714 del E.T, contados a partir del término para
declarar; siempre y cuando la declaración inicial no haya sido extemporánea.
18
– Concepto Nº 1450 [023990] 31-08-2018 DIAN
Con el escrito en referencia solicita la aclaración o reconsideración del Oficio No.
000287 de marzo 6 de 2018 en el cual, de acuerdo con lo planteado por el
consultante, se expresó que el pago por la venta de una sociedad a una entidad
extranjera se encuentra sometido a una tarifa de retención en la fuente del quince
por ciento (15%). Manifiesta su desacuerdo porque, en su parecer, la venta a una
sociedad extranjera de una sociedad, poseída por más de dos años, debería estar
sometida a una tarifa de retención en la fuente del diez (10%) por concepto de
ganancia ocasional. Caso contrario, si el tiempo de posesión es menor de dos años,
la tarifa será del 15% como lo precisa el Oficio en cita
Luego de describir y analizar las modalidades de inversión extranjera que se pueden
realizar en el país, y demás aspectos referidos a estas, se concluyó que: “(…) Así las
cosas, el ingreso que recibe una sociedad extranjera sin domicilio en Colombia por
la enajenación de un bien inmueble, está sometido a la retención en la fuente del
15%. Quien efectúa el pago, si tiene la calidad de agente retenedor, debe
practicar esta retención. El valor base para efectuar la retención es el valor bruto
del respectivo pago, es decir, la totalidad del pago. El hecho que el pago que se
efectúa a la sociedad del extranjero que vende el inmueble en Colombia,
provenga en parte de recursos propios del comprador y, en parte, de recursos de
un crédito bancario, no cambia el supuesto, toda vez que al efectuar el pago al
vendedor por el valor total del bien, el mismo, en su totalidad, como ingreso
gravado, está sujeto a retención
19
– Concepto Nº 1546 [025079]10-09-2018DIANRetención en la fuente por
pagos con tarjetas de crédito y débito
Cuando el cobro de un producto o servicio se hace a través de una plataforma de
pagos y esta a su vez por PSE, se entiende que el emisor de la tarjeta de crédito y/o
débito es quien debe practicar la retención, entonces: ¿Está el pagador obligado
a efectuar la retención en la fuente a la que hace referencia el artículo 368 del
Estatuto Tributario, sobre ese producto o servicio que pagó a través de una
plataforma de pagos usando PSE?”Sobre el particular, vale la pena mencionar que
este Despacho le dio respuesta a la consultante, a través del Oficio 1783 del 30 de
julio de 2018. No obstante lo anterior, a continuación damos respuesta de fondo a
su consulta.En primer lugar, el artículo 1.3.2.1.8. del Decreto 1625 de 2016
establece:“Artículo 1.3.2.1.8.Retención en la fuente sobre ingresos de tarjetas de
crédito y/o débito.Los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso
tributario para los contribuyentes del impuesto sobre la renta, por concepto de
ventas de bienes o servicios realizadas a través de los sistemas de tarjeta de crédito
y/o débito, están sometidos a retención en la fuente a la tarifa del uno punto cinco
por ciento (1.5%)
La retención deberá ser practicada por las respectivas entidades emisoras de las
tarjetas de crédito y/o débito, en el momento del correspondiente pago o abono
en cuenta a las personas o establecimientos afiliados, sobre el valor total de los
pagos o abonos efectuados, antes de descontar la comisión que corresponde a la
emisora de la tarjeta y descontado el impuesto sobre las ventas generado por la
operación gravada.Las declaraciones y pagos de los valores retenidos de acuerdo
con este artículo, deberán efectuarse en las condiciones y términos previstos en las
disposiciones vigentes
20
– Concepto 03552de 25de febrero de 2016dirección de impuestos y aduanas
nacionales ¿se genera el impuesto sobre las ventas por el consumo de petróleo
crudo realizado por el operador de una concesión para efectos de sus operaciones
antes del punto de fiscalización? Es de recordar que, acorde con el literal a) del
artículo 420 del estatuto tributario, la venta de bienes corporales muebles en el
territorio nacional se encuentra gravada con el impuesto sobre las ventas. Asimismo
que, conforme al literal b) del artículo 421 ibídem, se considera venta el retiro de
bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar
parte de los activos fijos de la empresa
21
Concepto 100000994 del 02/02/2018Cuando en el formulario del registro
único tributario, respecto de las responsabilidades, calidades y atributos, se emiten
los siguientes códigos, se le pide a la entidad explique qué significan cada uno de
estos conceptos y qué implicaciones tiene dentro del régimen ordinario de
tributación:
-Código 05 Impto. Renta y compl. Régimen ordinario
- Código 07 Retención en la fuente a título rent.
- Código 11 ventas régimen común
- Código 14 Información exógena”
RESPUESTA: El Registro Único Tributario –RUT- constituye el mecanismo único para
identificar, ubicar y clasificar a las personas y entidades que tengan la calidad de
contribuyentes declarantes del impuesto de renta y no contribuyentes declarantes
de ingresos y patrimonio, los responsables del régimen común, los pertenecientes
al régimen simplificado, los agentes retenedores, los importadores, exportadores y
demás usuarios aduaneros; y los demás sujetos de obligaciones administradas por
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN.Los códigos (05, 07, 11 y
14) relacionados por el consultante hacen parte del listado de códigos de
responsabilidad disponibles en el formulario, respecto de los cuales el contribuyente
al momento de diligenciamiento del RUT de acuerdo con las obligaciones a su
cargo y teniendo en cuenta los requisitos anuales establecidos por el Gobierno
Nacional elegirá el que le corresponda, según la actividad por él desarrollada.
22
– Concepto 006441 - 15-03-2018 – DIAN - Servicios prestados desde el exterior
- ¡ El servicio de selección de personal técnico –para el cual la empresa del exterior
debe contar con un conocimiento técnico especializado en materia de ingeniería
y sistemas eléctricos-, prestado por una sociedad no residente en Colombia a una
sociedad colombiana, se encuentra gravado con el impuesto sobre la renta?
Según lo expresado por el consultante el servicio prestado desde el exterior implica
la aplicación de conocimientos tecnológicos y especializados para la escogencia
del personal calificado técnicamente para la ejecución de las labores en el
territorio nacional, es decir que tal servicio no podría ser suministrado por quien no
cumpliera estos requisitos de idoneidad en cuanto al conocimiento especializado,
razón por la cual estima este Despacho que se estaría en presencia de un servicio
técnico. Vale la oportunidad traer a colación lo consignado el Concepto No. 15454
de 10 de marzo de 1998 “(…) se ha considerado que los servicios técnicos si bien
conllevan la aplicación de conocimientos tecnológicos especiales que permiten
aplicar métodos y procedimientos, efectuar seguimientos, evaluaciones, análisis, o
emitir conceptos o conclusiones sobre una situación o un proceso, no hay
transferencia de dichos conocimientos. (…)”Ahora bien, debe recordarse que: ”El
régimen impositivo colombiano acoge el principio de territorialidad o estatuto real,
según el cual la potestad tributaria está referida al lugar donde se realizan los
hechos imponibles y, más concretamente, el criterio de la fuente que permite
gravar la riqueza en el país donde está ubicada la fuente que la produce, es decir
el lugar donde se desarrolla la actividad o se presta el servicio que genera el
ingreso.
23
Concepto 1328 2018-08-08
Descriptor: Retención en la fuente por dividendos y por rendimientos financieros.
Inquietudes relacionadas con el tratamiento tributario de las acciones preferentes,
en relación con la aplicación de la retención en la fuente por concepto de
dividendos, exponiendo:
“1. ¿Cuál es la retención en la fuente aplicable a los pagos por concepto de
dividendos decretados en acciones preferenciales si la emisión de las mismas fue
antes de la entrada en vigencia de la Reforma Tributaria Estructural?
2. ¿Cuál es la retención en la fuente aplicable a los pagos por concepto de
dividendos decretados en acciones preferenciales si la emisión de las mismas fue
después de la entrada en vigencia de la Reforma Tributaria Estructural?”
De la disposición legal trascrita se deduce literalmente que las acciones preferentes
–que cumplan los requisitos del parágrafo 1 de la citada norma- se consideran una
deuda. Por consiguiente, “los pagos realizados por el emisor al tenedor son
asimilables al pago de intereses, y en consecuencia lo que obtiene el tenedor al
momento de recibirlos es un ingreso catalogado como un rendimiento
financiero” (Oficio No. 033246 del 12 de diciembre de 2016).
En este orden de ideas, la tarifa de retención en la fuente aplicable a los pagos que
efectúa el emisor, a favor del tenedor, deberá ser la correspondiente a
rendimientos financieros.
Téngase en cuenta que el tratamiento tributario de las utilidades de acciones
preferentes no dependerá de la fecha de emisión de las mismas, puesto que todas
las acciones emitidas antes y después de la expedición de la Ley 1819 de 2016, que
reúnan las características del parágrafo 1 del artículo 33-3 del Estatuto Tributario,
serán tratadas fiscalmente a partir del año gravable 2017 como un activo
financiero para el tenedor y como un pasivo financiero para el emisor.
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– Radicado 000015 del 31/01/2018 y 100002662 del 22/01/2018 ¿ si los
contratos catering de alimentación celebrados con los hospitales y en los cuales se
factura la alimentación al personal de la institución ejemplo: internos; deben ser
gravados con el impuesto sobre las ventas? “(…) en modo de conclusión, el servicio
de catering entendido como el “suministro de comidas y bebidas preparadas para
los empleados de la empresa contratante” se encuentra excluido del Impuesto
Nacional al Consumo por expresa disposición legal, ya que no tuvo modificación
alguna y gravado con el Impuesto sobre las Ventas –IVA- a la tarifa general del
19% de conformidad con el artículo 184 de la Ley 1819 de 2016 que modifica el
artículo 468 del Estatuto Tributario”. (Negrillas fuera de texto).
Para concluir se precisa que, efectivamente se trata de contrato catering el
suministro de comidas y bebidas para los empleados de la empresa contratante,
en este caso los empleados del hospital. Por tanto, el contrato catering supuesto
en la consulta, se encuentra excluido del impuesto al consumo y gravado con el
impuesto sobre las ventas a la tarifa general del 19%.
En los anteriores términos se da respuesta a su escrito y cordialmente le informamos
que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los
conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden
consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página
electrónica
de
la
DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo
los
íconos
“Normatividad” – “Técnica” y seleccionando los vínculos “Doctrina” y “Dirección
de Gestión Jurídico
