Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Normas Internacionales de Información Financiera Concepto: Conjunto único de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basadas en principios claramente articulados; que requieren que los estados financieros contenga información comparables, transparentes y de alta calidad, que ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas. Características: Veracidad: La información debe ser confiable. Integridad: La información debe ser completa. Valuación: La información debe medirse con fiabilidad. Expresión: La información debe reflejar los hechos económicos de la entidad. Tipos: NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF. Esta norma regula que empresas deben aplicar las NIIF, los objetivos, el procedimiento a aplicar, las Extensiones de aplicar alguna NIIF. NIIF 2: Pagos basados en acciones. El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. Requiere a la empresa los efectos de las Transacciones con acciones y los gastos asociados a la operación. NIIF 3: Combinaciones de Negocios. El fin de esta norma es aclarar la información financiera que debe ser dada por una empresa cuando tenga una Combinación de negocios. Va destinado a negocios conjuntos o combinaciones de negocios entre entidades. Todo este tipo de organizaciones se contabilizarán mediante el método de adquisición. NIIF 4: Contratos de seguros. El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información que de be dar una empresa a cerca de los Contratos de seguro. Esta norma va destinada a la empresas que tengan un contrato de seguro, es decir todas prácticamente. NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas. 1 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 La norma define los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como mantenidos para la venta. NIIF 6: Exploración y evaluación de recursos minerales. EL objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la explotación y la evaluación de los recursos minerales. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Postulados, Reglas y criterios necesarios para verificar y preparar la información contable. TIPOS: Entidad Este supuesto indica que las operaciones y la contabilidad de una empresa son independientes de la de sus accionistas, acreedores o deudores y de cualquier otra organización. El objetivo de este principio es evitar la confusión de las operaciones económicas que celebre la empresa con alguna otra organización o individuo. Realización Este postulado determina el momento preciso para los efectos contables, las operaciones y los sucesos económicos de una entidad se consideran realizados. En general, este momento se presenta cuando efectúe transacciones con otros entes económicos, cuando ocurran transformaciones internas que afectan sus recursos o cuando se presentan acontecimientos económicos externos que afecten la entidad. Periodo Contable Establece que la vida económica de una empresa se debe dividir en periodos convencionales (un mes, trimestre, semestre, año) para conocer los resultados de operación y su situación financiera en cada periodo, independiente de la continuidad del negocio. Valor Histórico Original Establece que los bienes y derechos deben evaluarse de acuerdo con su valor de adquisición o fabricación. Sin embargo admite que “las cifras se modifiquen en caso de que ocurran sucesos posteriores que les hagan perder su significado“ Negocio en Marcha 2 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 También conocido como continuidad en las operaciones Consiste en asumir que la permanencia del negocio en el mercado no tendrá límite o fin, con excepción de las entidades en liquidación. Lo que supone que la empresa seguirá en el mercado operando por tiempo indefinido. Dualidad Económica Este postulado afirma que cada recurso de que dispone una entidad fue generado por terceros, los cuales poseen derechos e intereses sobre los bienes de la entidad. Lo que implica que toda transacción de la entidad debe ser registrada de tal forma que muestre el efecto sobre los recursos propiedad del negocio (activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos y capital) Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Unidad de Medida Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. La moneda funcional es el signo monetario del medio económico el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo. Revelación Suficiente Este supuesto se refiere al hecho de que los estados financieros deben contener de manera clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. Por este motivo, normalmente veremos a los estados financieros acompañados de notas aclaratorias. Importancia Relativa El reconocimiento y presentación de los hechos económicos deben hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Este criterio supone que la elaboración de información financiera se debe equilibrar el detalle y la multiplicidad de los datos con los requisitos de la utilidad y finalidad de la información. Dado el gran volumen de operaciones que una entidad realiza, es conveniente que sean agrupadas para su registro y presentación. Consistencia o Uniformidad Estable los supuestos y las reglas por medio de los cuales la información contable tenga una estabilidad que facilite su comparabilidad. Asimismo, que cuando exista algún cambio, ése se justifique y se anote el efecto que produce sobre las cifras contables. Este criterio 3 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 también implica que la aplicación de los postulados básicos (principios contables) y de las prácticas contables debe ser permanente. Conservadurismo Se conoce como Prudencia, o conservatismo. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable u hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos o los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. Ciclo contable en una empresa comercial y de servicios Analizar las transacciones Registrar asientos de diarios Mayorización Balance de prueba Asiento de ajuste Mayorización Balance de prueba ajustado Estado de resultados Estado de patrimonio Balance general Asientos de cierre Mayorización Balance de pruebe después del cierre Asientos de diario Transacciones y Registro 4 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Una empresa de estacionamientos se organizó el 1 de marzo con el fin de operar un estacionamiento para automóviles. El negocio se organizó y las operaciones del mes de marzo fueron las siguientes: Marzo.1. Andrés Mena depositó $ 60000 en efectivo en una cuenta bancaria a nombre del negocio. 01/03/XX Efectivo 60 000 Capital, Andrés Mena Aporte de capital para inicio de negocio. /1/ 60 000 Marzo.3. Compró un terreno por $ 120000 de los cuales pagó $40000 en efectivo y firmó un pagaré a corto plazo por el saldo. 03/03/XX Terreno Efectivo Doc por pagar Compra de terreno, pagó 40000 en Efectivo firmó pagaré por el saldo. /2/ 120 000 40 000 80 000 Marzo.6. Hizo un arreglo con el Club las Vegas para proveer el privilegio de estacionamiento a sus clientes. El Club las Vegas acordó pagar $ 1500 mensuales, pagaderos por adelantado. Este se cobró para el mes de Marzo. 06/03/XX Efectivo Honor. De estac. Devengados Ingresos por servicios. /3/ 1 500 1 500 Marzo.8. Llegó a un arreglo con La Teja por un aviso continuo del negocio por un costo mensual de $ 400. La publicidad de marzo se pagó con un cheque por los $400. 5 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 08/03/XX Gasto x publicidad Efectivo Gasto por publicidad. /4/ 400 400 Marzo.14. Los recibos de estacionamiento correspondientes a la primera mitad del mes sumaron $ 1950, excluyendo el pago mensual del Club las Vegas. 14/03/XX Efectivo Honor. De estac. Devengados Ingresos pos servicios. /5/ 1 950 1 950 Marzo.30. Recibió una factura de alumbrado y energía de la empresa de energía eléctrica por $ 65000, pagaderos antes del 08 de abril. 30/03/XX Gasto por servicios Cta x pagar Factura de alumbrado pagadera Antes del 08 de abril. /6/ 65 000 65 000 Marzo.31. Pagó $ 2850 a los empleados por servicios prestados durante el mes. 31/03/XX Gasto x salarios Efectivo Pago de salarios del mes de marzo. /7/ 2 850 2 850 Marzo.31. Los recibos de estacionamiento para la segunda quincena del mes fueron de $ 5100. 6 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 31/03/XX Efectivo Honor. De estac. Devengados Ingresos pos servicios. /8/ 5 100 5 100 Marzo.31. Mena retiró $ 2500 para su uso personal. 31/03/XX Andrés Mena, Retiros Efectivo Retiro de dinero para uso personal. /9/ 2 500 2 500 Marzo.31. Pagó $ 10000 en efectivo sobre el pagaré incurrido por la compra del terreno. 31/03/XX Doc. x pagar Efectivo Pago de $ 10 000 del pagaré del terreno. /10/ 10 000 10 000 Sistema de inventarios Sistema de inventario Permanente Ventas a crédito o contado Cuentas por cobrar (Efectivo) xxxx Ventas . /1/ xxxx . Costo Mercadería vendida xxxx Inventario . /1/ xxxx . Descuento de ventas a crédito o contado 7 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Descuentos en ventas xxxx Efectivo (C x C) . xxxx /1/ . Devolución en ventas Devo. Y rebajas en ventas xxxx Efectivo (C x C) . xxxx /1/ . Inventario xxxx Costo de mercadería vendida . /1/ xxxx Solo cuando la mercadería se puede incluir en el inventario. . Compras a crédito o contado Inventario xxxx Cuenta por pagar (Efectivo) . /1/ xxxx . Fletes sobre compras de contado Inventario xxxx Efectivo . xxxx /1/ . Devoluciones y rebajas en compras Efectivo xxxx Inventario . /1/ xxxx . Compra con descuento en compras Inventarios Efectivo xxxx xxxx Sistema de inventario Periódico 8 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Ventas a crédito o contado Cuentas por cobrar (Efectivo) xxxx Ventas . xxxx /1/ . Descuentos en ventas a crédito o contado Descuentos en ventas xxxx Efectivo (C x C) . xxxx /1/ . Devoluciones en ventas Devo. Y rebajas en ventas xxxx Efectivo (C x C) . xxxx /1/ . Compras a crédito o contado Compras xxxx Cuenta por pagar (efectivo) . /1/ xxxx . Fletes sobre compras de contado Fletes sobre compras xxx Efectivo . xxxx /1/ . Devoluciones y rebajas en compras Efectivo xxxx Devoluciones y rebajas en compras xxxx . /1/ . Compra con descuento en compras Compras xxxx 9 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 . Desc. En compras xxxx Efectivo xxxx /1/ . 10 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Compras y sus elementos Compras y sus elementos en (Sistema periódico) 1. El día 5 de Agosto se compró mercadería por $ 1 500 000 en los términos 2/10, n/30. 2. El 7 de Agosto se compró mercadería por un valor de $ 850 000 al contado. 05/08/09 07/08/09 Compra de Mercancías 1 500 000 Cuenta por Pagar Compra de mercancías a crédito 2/10 n/30. /1/ Compra de Mercancías 850 000 Efectivo Compra de mercadería al contado. /2/ 1 500 000 850 000 Compras y sus elementos en (Sistema permanente) 1. El día 5 de agosto se compró mercadería por $ 1 500 000 en los términos 2/10, n/ 30. 2. El 7 agosto se compró mercadería por un valor de $ 850000 al contado 05/08/2009 Inventario de mercancías Cuentas por pagar _________/1/ _____________ 1 500 000 07/08/2009 Inventario de mercancías Efectivo _________/1/ _____________ 850 000 1 500 000 850 000 11 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Ventas y sus elementos Ventas y sus elementos en (Sistema periódico) 1. La empresa La Estrella S.A. vendió $ 2 500 000 al contado el 30 de julio. 2. Esta empresa además vendió $ 850 000 el 1 de agosto en términos 5/10, n/30. 30/07/09 Efectivo Ventas 2 500 000 2 500 000 /1/ 01/08/09 Cuenta x Cobrar Ventas /2/ 850 000 850 000 Ventas y sus elementos en (Sistema permanente) 1. El día 17 de Mayo se venden mercancías por un valor de $ 1 500 000 en los términos 5/15 n/30. 2. El costo de la mercancía es de $ 1 125 000. 17/05/09 17/05/09 Cuenta por cobrar 1 500 000 Ventas Venta de mercadería en términos 5/15 n/30. /1/ Costo de mercadería vendida 1 125 000 Inventario Registro de C.M.V y Salida del Inventario. /2/ 1 500 000 1 125 000 Registro de impuesto de ventas Ventas y compras con impuesto (sistema periódico) 12 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1. El 2 de enero del 2009 se venden mercancías por $ 300 000 + I.V en los términos 3/10 n/30. 02/01/09 Cuenta por cobrar Ventas I.V. por pagar En términos 3/10 n/30. /1/ 339 000 300 000 39 000 1. El 4 de enero del 2009 se compran mercancías por $220 000 + IV, al contado. 04/01/09 Compra de mercancía IV por pagar Efectivo Compra de mercadería. /1/ 220 000 28 600 248 600 NOTA: $300.000+IV-Se multiplica por el 13% ó 0,13, para sacar el monto del impuesto. $339.000 IVI-Se divide por el 1,13 y luego se le resta el resultado al monto que tiene los IVI para que obtenga el monto del impuesto. Cuando se registra en ventas el Impuesto se coloca en el haber. Cuando se registra en compras el Impuesto se coloca en el debe. Ventas y compras con impuesto (sistema permanente) 13 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1. El 2 de marzo se compró mercancías por $ 565 000 IVI, al contado. 02/03/09 Inventario 500 000 IV por pagar 65 000 Efectivo Compra de mercadería Gravada al contado. /1/ 565 000 NOTAS: En sistema permanente no se utiliza la cuenta de compras sino la de inventario Después de registrar las ventas se debe de hacer un asiento para registrar el costo de la mercadería vendida. Asientos de costo de ventas. 14 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Asientos de cierre Asientos de cierre: Empresa de servicios Resumen de ingresos 3760 7600 3840 15 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 XX/XX/XX Resumen de Ingresos Capital Para cerrar la cuenta de Resumen de Ingresos /3/ XX/XX/XX Capital, Ana Fonseca Retiros Para cerrar cuenta de Retiros. /4/ 3 840 3 840 1 200 1 200 Asientos de cierre: Empresa comercial XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX Inventario Final Costo mercadería vendida Devoluciones y rebajas en compras Descuento en compras Compras Fletes sobre compras Inventario Inicial Ajuste y cierre de cuentas. / 1 / 815 000 1 185 000 45 000 0 1 350 000 60 000 635 000 Ventas Pérdidas y Ganancias Cierre de cuentas acreedoras. / 1 / 2 500 000 2 500 000 Perdidas y Ganancias Costo Mercadería Vendida Fletes sobre ventas Gastos de Ventas Gastos Administrativos Gastos Financieros Cierre de cuentas deudoras. / 1 / 2 075 000 1 185 000 60 000 360 000 320 000 150 000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2 075 000 2 500 000 425 000. XX/XX/XX Perdidas y Ganancias Utilidad Retenida Cierre de la cuenta pérdidas y ganancias. /1/ 425 000 425 000 16 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Asiento de ajuste Los asientos de ajuste se realizan al final de cada periodo contable y tienen como objetivo actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estén adecuadamente enfrentados los ingresos del periodo con todos los gastos que se generaron para la obtención del mismo. Cada asiento de ajuste afecta a una cuenta del balance general y una del estado de resultados pero nunca de la cuenta de efectivo. Tipos de ajustes: o o o o o o Gastos pagados por anticipado. Depreciación de los activos Ingresos recibidos por anticipado Causación de intereses Causación de salarios Ingresos no registrad 1. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO: 1. DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS: Ejemplo: Ejemplo:1.El El 1 de octubre del del 2008, el valor de unS.A. edificio fueuna de póliza $45 000 y la vida útil depor 15 1 1 de octubre 2007, El Patito Pagó contra incendios años, es decir, la depreciación mensual es de $250. Registre el asiento de ajuste para la año para el edificio. Esta tenía un valor de $ 9 000. depreciación del mes. 01/10/07 Seguro pagado por anticipado 9 000 Efectivo 30/10/08 Gasto por depreciación Edificio 250 Compra de póliza para incendio Depreciación acumulada Edifico De edificio por un año. Registro de depreciación del primer mes. /1/ /1/ 30/10/07 Gasto por Seguro 750 Seguro pagado por anticipado Ajuste de seguro porVALOR un mes.EN LIBROS: / 2 / 45 000 → EDIFICIO 30/09/08 Gasto por Seguro 250 → DEP. EDIFICIO 8 250 Seguro pagado por anticipado Ajuste de seguro por 11 meses. 44 / 3750 / → VALOR EN LIBROS. 9 000 250 750 8 250 17 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1. CAUSACIÓN DE SALARIOS: Ejemplo: El 20 de noviembre del 2008 El Cangrejito S.A. contrató a Sebastián Delgado como vendedor de medio tiempo. El salario acordado fue de $300 por semana de lunes a viernes, pagaderos cada viernes. El pago de la primera semana fue el viernes 24, pero la semana siguiente fue viernes 1 de diciembre, osea el jueves fue 30 de noviembre. Realice el Asiento de ajuste para el salario de Delgado al 30 de noviembre. 30/11/08 01/12/08 Gasto por Salario Salario por pagar Registro de ajuste de salario del Señor Delgado por 4 días. /1/ Gasto por salario Salario por pagar Efectivo /2/ 240 240 60 240 300 DISTRIBUCIÓN DEL INGRESO RECIBIDO POR ANTICIPADO: Son ingresos no ganados, no devengados o ingresos diferidos. Ejemplo: El 1 de noviembre del 2008 La Estrella S.A. recibió honorarios por $2400 por la venta de unas propiedades. El propietario de estas, Antonio Mora, se iba de viaje y por lo tanto pago 6 meses de servicios por adelantado. 01/11/08 30/11/08 Efectivo Honorarios recibidos por anticipado Pago adelantado de 6 meses por servicios De venta de propiedades. /1/ Honorarios recibidos por anticipado Honorarios ganados Ajuste de los Honorarios ganados en El mes de noviembre. /2/ 2 400 2 400 400 400 18 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1. CAUSACIÓN DE INTERESES: Ejemplo: El 1 de Noviembre del año 2008 La Joya S.A. obtuvo un préstamo de $ 5 000 de un Banco y firmó un pagaré donde se establecía que pagara dentro de 6 meses el valor del documento más los intereses al 12% anual. 01/11/08 30/11/08 Efectivo Documento por pagar Registro del préstamo a 6 plazo al 12% De interés anual pagadero al vencimiento. /1/ Gasto por Interés Intereses por pagar ((5 000 x 12%) / 12) → Interés mensual Registro de intereses del primer mes. /2/ 5 000 5 000 50 50 REGISTRO DE INGRESOS NO REGISTRADOS: Se da cuando una Empresa realiza un trabajo durante el periodo contable, pero el cliente no lo cancela, por lo que este se convierte en un cobro para un periodo Futuro. Ejemplo: El 15 de noviembre del 2007, El Frijolito S.A. llega a un acuerdo de llevarle la contabilidad a la Abogada Valeria Solano, se acordaron honorarios mensuales por $300 pagaderos el 15 de cada mes. 30/11/07 15/12/07 Honorarios por cobrar Honorarios ganados Ajuste del ingreso de 15 días de nov. /1/ Efectivo Honorarios por cobrar Honorarios Ganados Registro de cobro de honorarios. 150 150 300 150 150 19 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 20 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Balances y Estados Financieros de una empresa de Servicios Balance de Prueba o de Comprobación ¿Qué es un estado de prueba o balance de comprobación? Es un estado donde aparece el nombre de todas las cuentas en el respectivo orden (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) y que busca la igualdad de saldos. ¿Cómo elaborar un balance de prueba? Primero se elabora el encabeza que está conformado por el nombre de la empresa, nombre del estado financiero y luego la fecha en que se realiza. Luego se separan las cuentas en dos columnas ( debe, haber) en el orden en que se encuentren en el libro de diario ( activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) Y después se busca la igualdad de saldos entre las columnas del debe y haber. Ejemplo Efectivo Cuentas por Cobrar Vehículos Depre. Acum. Vehículos Terreno Edificios Depre. Acum. Edificio Doc. Por Pagar Cuentas por Pagar Capital, Luis Peña Retiros, Luis Peña Ingresos por Serv. Transp. Gasto por Salarios Gasto por Combustible Gasto por Servicios Totales Empresa El Rey, S.A Balance de Comprobación 30-set-2013 1,500 500 2,200 300 3,000 5,500 500 3,500 3,120 1,900 800 6,550 1,320 870 180 $15,870 $15,870 21 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Balance de Comprobación Ajustado Asientos para la depreciación del edificio y los vehículos. Nota: el edificio tiene una vida útil de 20 años y no tiene valor de salvamento, el vehículo tiene una vida útil de 10 años y su valor de rescate es de $200. Fórmulas para la Depreciación: Depre. Anual: Valor del activo – Valor residual Vida útil Depre. Mensual: Depre. Anual 12 Edificio: 5500-0 = 275 Vehículo: 2200-200 = 200 20 2013 Set 10 31 Gasto depre. Edificio 275.00 Depre. Acum.Edificio 275.00 Registro de la depre. Anual 2,013 Set 31 Gasto depre. Vehículo 200.00 Depre. Acum.Vehículo 200.00 Registro de la depre. Anual Gasto Depre. Edificio 275 275 Gasto Depre. Vehículo 200 200 22 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Gasto Depre. Acum. Edificio 500 275 775 Gasto Depre. Acum. Vehículo 300 200 500 Empresa El Rey, S.A Balance de Comprobación 30-Set-2013 Efectivo Cuentas por Cobrar Vehículos Depre. Acum. Vehículos Terreno Edificios Depre. Acum. Edificio Doc. Por Pagar Cuentas por Pagar Capital, Luis Peña Retiros, Luis Peña Ingresos por Serv. Transp. Gasto por Salarios Gasto por Combustible Gasto por Servicios Gasto Depre. Edificio. Gasto Depre. Vehículo. Totales 1,500 500 2,200 500 3,000 5,500 775 3,500 3,120 1,900 800 6,550 1,320 870 180 275 200 16,345 16,345 Estado de Resultado ¿Qué es un estado de resultado? Es el encargado de medir la utilidad neta de un periodo determinado o sea, las pérdidas o ganancias de la empresa, solo se utilizan las cuentas de ingresos y gastos. Al estado de resultado también se le puede llamar estado: De ingresos De utilidad De operaciones o 23 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 De ganancias y pérdidas. Ejemplo Empresa El Rey S.A. Estado de Resultado 30-Set-2013 Ingresos por Serv. Transp. $6,550 Gasto por Salarios 1,320 Gasto por Combustible 870 Gasto por Servicios 180 Gasto Depre. Edificio. 275 Gasto Depre. Vehículo. Total de Gastos Utilidad Neta 200 2845 $3705 Estado de Patrimonio En este estado se realiza el cambio de capital sumando las utilidades y restando los retiros. Ejemplo Empresa El Rey S.A Estado de Patrimonio 30-Set-2013 Capital, Luis Peña $1900 Utilidad Neta 3705 Sub-total 5605 Retiros, Luis Peña 800 Capital, Luis Peña $4805 24 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Balance General ¿Cómo se elabora un balance general? Se realiza el encabezado igual que en todos los estados, solo se utilizan las cuentas reales y el total de activos debe ser igual al total de pasivos más el patrimonio. Se utilizan tres columnas en caso que se requiera hacer ciertos cambios en los saldos de las cuentas. Ejemplo Empresa El Rey S.A Balance General 30-Set-2013 Efectivo Cuentas por Cobrar Vehículos Depre. Acum. Vehículos Terreno Edificios Depre. Acum. Edificio 1,500 500 2,200 500 1,70 0 3,000 5,500 775 4,72 5 Total de Activos $11,425 Pasivo y Patrimonio Pasivos Doc. Por Pagar 3,50 0 25 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Cuentas por Pagar 3,12 0 Total Pasivos Patrimonio 6,62 0 Capital, Luis Peña 4,80 5 Total Patrimonio 4,80 5 Total Pasivo y Patrimonio $11,425 Asientos de Cierre Una vez terminado el periodo contable (30 set o 31 dic) dependiendo, se deben realizar los cierres correspondientes de las cuentas ingresos y gastos, porque estas cuentas determinan el ingreso comercial de cada año. Para realizar los asientos de cierre se debe hacer lo siguiente: Primero se cierran las cuentas de ingresos contra una cuenta que se denomina resumen de ingreso. Luego se cierran todas las cuentas de gasto, también utilizando la cuenta resumen de ingresos. Se cierra la cuenta de retiro o dividendo, dependiendo del caso contra la cuenta resumen de ingresos. Se cierra la cuenta de resumen de ingresos, contra la cuenta de capital en el caso de las empresas físicas, o contra la cuenta de utilidades, cuando la empresa es jurídica; con la finalidad de trasladar la utilidad con la pérdida de periodo. Ejemplo 2013 30 Ingresos x Serv. Transporte Set 6650 Resumen de Ingresos 6650 Para cerrar las cuentas con saldo crédito. -----------------------/ 1 /--------------------------2013 30 Resumen de Ingresos Set Gasto por Salarios 2845 1320 26 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Gasto por Combustible 870 Gasto por Servicios 180 Gasto por Depre. Edificio 275 Gasto por Depre. Vehículo 200 Para cerrar las cuentas con saldo débito. ----------------------/ 2 /---------------------------2013 30 Resumen de Ingresos Set 3705 Capital, Luis Peña 2845 Para cerrar las cuentas relativas. -----------------------/ 3 /---------------------------2013 30 Capital, Luis Peña Set 800 Retiro, Luis Peña 800 Para cerrar la cuenta de resumen de ingresos. -----------------------/ 4 /----------------------------Empresa El Rey S.A Balance después del Cierre 30- Set- 2013 Efectivo Cuentas por Cobrar Vehículos $1500 500 2200 Depre. Acum. Vehículos $500 Terreno 3000 Edificios 5500 Depre. Acum. Edificio 775 Doc. Por Pagar 3500 Cuentas por Pagar 3120 27 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Capital, Luis Peña 4805 Totales $12700 $12700 Balances y Estados Financieros de una Empresa Comercial Balance de Prueba Empresa Comercial El Sol Azul, S.A Balance de Prueba 30-Set -2009 Efectivo $720 Bancos 815 Inv. Mercancías 01/10/2008 850 Equipo de Oficina 1500 Depre. Acum. Equip de Oficina $250 Doc. por Pagar 440 Salarios por Pagar 225 Capital Social Dividendos 1000 220 Utilidades Retenidas 850 Ventas Desc. En Ventas Compras 3375 115 2050 Dev. Y Reb. En Compras 430 Desc. En Compras 120 Fletes sobre Compras Gasto Salarios 90 250 Gasto Depre Equipo de Oficina Totales 80 $6690 $6690 28 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Información Adicional El gasto depreciación de setiembre sobre equipo de cómputo $200 El interés causado sobre los documentos por pagar a setiembre 30, de $30. A setiembre 30, los salarios devengados por los empleados sumaron $400. El valor del inventario de mercancías al 30 de setiembre es de $710. Asientos de Ajustes 2009 30 Set Gasto depre. Equipo de cómputo 200 Depre. Acum equipo de cómputo 200 Registro de la depreciación. ----------------------------/ 1 /------------------------------2009 30 Set Gasto de Interés 30 Intereses por pagar 30 Registro del interés por pagar. ---------------------------/ 2 / -------------------------------2009 30 Set Gasto salarios 400 Documento por pagar 400 Registro de documentos por pagar. --------------------------/ 3 /---------------------------------- Balance de Prueba Ajustado Empresa Comercial El Sol Azul, S.A Balance de Prueba Ajustado 30-Set-2009 Efectivo $720 Bancos 815 Inv. Mercancías 01/10/2008 850 Equipo de Oficina 1500 29 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Depre. Acum. Equip de Oficina $450 Doc. por Pagar 840 Salarios por Pagar 225 Capital Social 1000 Dividendos 220 Utilidades Retenidas 850 Ventas 3375 Desc. En Ventas 115 Compras 2050 Dev. Y Reb. En Compras 430 Desc. En Compras 120 Fletes sobre Compras 90 Gasto Salarios 650 Gasto Depre Equipo de Oficina 280 Gasto por Intereses 30 Intereses por Pagar 30 Totales $7320 $7320 Estado de Resultado Empresa Comercial El Sol Azul, S.A Estado de Resultado 30-Set-2009 Ventas Desc. En Ventas Ventas netas $3375 115 $ 3260 Costo Mercadería Vendida: 30 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Inventario 01/10/2008 $850 Compras 2050 Dev. Y Reb. En Compras 430 Desc. En Compras 120 Compras Netas 1500 Fletes sobre Compras 90 1590 Costo merd disp. La venta 2440 Inventario final 30 /09/2009 710 Costo Mercadería Vendida 1730 Utilidad Bruta 1530 Gasto Salarios 650 Gasto Depre Equipo de Oficina 280 Gasto por Intereses 30 Total Gastos 960 Utilidad Neta $570 Estado de Patrimonio Empresa Comercial El Sol Azul, S.A Estado de Patrimonio 30-Set-2009 Utilidades retenidas Utilidad Neta $ 850 570 31 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Sub total 1420 Dividendos 220 Utilidades retenidas 1200 Balance General Empresa Comercial El Sol Azul, S.A Balance General 30-Set-2009 ACTIVOS Activo corriente Efectivo 720 Bancos 815 Inventario 30/09/2015 710 Total activo circulante 2245 Activos no corrientes Equipo de Oficina Dep. Acum. Equipo de Oficina 1500 450 1050 Total Activo no corrientes $ 3295 Pasivo y Patrimonio Pasivos Pasivos corrientes Intereses por pagar 30 Salarios por pagar 225 32 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Total Pasivos corrientes 255 Pasivos no corrientes Documentos por pagar 840 Total Pasivos no corrientes 840 Total Pasivos 1095 Patrimonio Capital Social 1000 Utilidades Retenidas 1200 Total patrimonio 2200 Total Pasivo y Patrimonio $ 3295 33 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO A. Caja Chica Es un fondo fijo de dinero que se tiene en la empresa para realizar pagos menores. Reglas del control interno para la caja chica son: Solo una persona debe ser la encargada del manejo de la caja chica. Se debe definir un monto fijo para la caja chica. No se puede cambiar cheques por el dinero de la caja chica. Se deben realizar arqueos sorpresivos. Se deben de cancelar comprobantes que respalden el dinero girado por adelantado. La caja chica se debe reponer cuando hay un 70% de gastos. ¿Qué es un arqueo? Revisión sorpresiva al encargado de la caja chica, la cual consiste en contar las existencias de dinero en efectivo, cheques, boletas de tarjetas de créditos, valores y otro valor. Razones por las cuales se utiliza la cuenta “caja chica” en los asientos: Creación o apertura Aumento Disminución Eliminación o cierre Asientos de registro de la caja chica: Asiento de apertura: 20XX XXX XX Caja chica Efectivo/Banco Apertura de la caja chica ----------------------- / ------------------------ XXXX XXXX Asiento de reembolso o reposición: 20XX XX Gastos XXXX 34 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 XXX Faltante y sobrante XXXX Efectivo/Banco XXXX Reembolso de la caja chica ----------------------- / -----------------------NOTA: La cuenta “faltante y sobrante” puede ir al debe o al haber, según sea caso Asiento por disminución del monto de la caja chica: 20XX XX Efectivo/Banco XXXX XXX Caja chica Disminución de caja chica ----------------------- / ------------------------ XXXX Asiento por aumento del monto de la caja chica: 20XX XX Caja chica XXX Efectivo/Banco Aumento de caja chica ----------------------- / ------------------------ XXXX XXXX Asiento de eliminación de caja chica: 20XX XX Efectivo/Banco XXX Caja chica Cierre de la caja chica ----------------------- / ------------------------ XXXX XXXX B. Conciliación Bancaria El banco envía al cliente un estado de cuenta del mes anterior, indicando el movimiento que tuvo la cuenta corriente de la empresa y el saldo de fin de mes, según el banco. En la empresa se lleva un registro, en donde se encuentran todos los movimientos que afectan la cuenta corriente, según la empresa (libros). Normalmente, ambos saldos (saldo bancos- saldo libros) no son iguales, por lo que cada mes se debe realizar una conciliación bancaria, para asegurarse que los registros se encuentran correctos. Cuando el estado de cuenta del banco no coincide con los saldos de los libros, se debe a 3 razones: 35 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1. Depósitos en tránsito: son los depósitos que no fueron realizados a tiempo por la empresa para que sean incluidos en el estado de cuenta. 2. Cheques pendientes: son los cheques que se extienden a acreedores, empleados u otras personas o instituciones, y que no se han presentado al banco para su cobro. 3. Errores del banco: el error más frecuente que comete un banco es cargar o abonar una cuenta de la empresa con un cheque a otra compañía. Cuando en saldo en libros de la empresa no concuerda con el estado de cuenta del banco, se debe a 5 razones: 1. Cargos por servicios bancarios: es cuando el banco cobra sus honorarios al utilizar una cuenta. 2. Cheques sin fondos: es cuando el banco devuelve un cheque debido a que este no tiene los suficientes fondos para cubrirlo. 3. Cobros de documentos: algunas veces el banco realiza actividades como ser cobrador de la compañía para lograr el pago de un documento por parte de esta, el banco cobra sus servicios como honorarios. 4. Pago de documentos: la empresa autoriza al banco para que un documento pendiente de pago sea pagado incluyendo los intereses incurridos. 5. Error en libros: al registrar un pago o un ingreso de efectivo de la compañía puede cometer errores. Ejemplo de una conciliación bancaria: Empresa la Maquinita S.A. Estado de Conciliación Bancaria 30/XX/20XX Saldo Ajustado en Bancos XXXX (+) Depósito en tránsito XXX (+) Errores de cheques XXX (-) Cheques pendientes (XXX) Saldo ajustado conciliado =XXX Saldo Ajustado en Libros XXXX 36 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 (+) NC: doc. cobrados por el banco XXX (+) Depósito no contabilizado XXX (+) Error en cheques, al reg. por una mala cantidad XXX (-) Cargos servicios. bancarios (XXX) (-) Cheques sin fondos (XXX) (-) Honorarios por cobro de documentos (XXX) Saldo en libros conciliado =XXX 37 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Control contable de las Partidas por Cobrar Cuentas por cobrar: Importes que adeudan terceras personas a la empresa. Ejemplo de asiento de apertura: Cuentas por cobrar XXX Ventas XXX Registro de venta de mercancías ………………………………………//…………………………………….. Ejemplo de asiento de cancelación de una cuenta por cobrar Efectivo XXX Cuentas por cobrar XXX Registro de cuenta por cobrar, con un pago en efectivo ……………………………………//…………………………………………. Ejemplo de asiento de documentos que no se pudieron cobrar: Documentos por cobrar XXX Cuentas por cobrar XXX Registro de documentos por cobrar ……………………………………//………………………………………….. Concepto de incobrable: Cuentas que no se llegan a cobrar y se convierte en un gasto. Métodos para registrar incobrables: Cancelación directa: Durante el registro no se realizara ningún asiento por incobrable, solo cuando la cuenta se declare definitivamente incobrable. Ejemplo: Gasto por incobrable XXX Cuentas por cobrar XXX Registro de gasto por incobrable ……………………….//………………………… Método de Estimación de Incobrable: Durante el proceso de ingreso por la venta o el servicio, se registra a través del tiempo y en forma estimada, el gasto por incobrable antes de que realmente éste realmente suceda. Ejemplo: Gasto por incobrable XXX Provisión para cuentas por cobrar XXX …………………………….//……………… 38 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Existen 3 formas para calcular el monto estimado del gasto por incobrables y también el monto de la provisión los cuales son: Porcentaje sobre ventas netas al crédito: Por cada venta a crédito que se realice, un porcentaje de ésta se va a registrar como incobrable, sin importar cuál es el saldo de la provisión para cuentas incobrables. Ejemplo: La empresa La Cascada S.A presenta los siguientes datos para el mes de Febrero: Ventas a crédito Devoluciones de ventas a crédito Descuento sobre ventas a crédito Saldo de cuenta de Provisiones $4 500 000 $ 100 000 $ 85 000 $ 32 000 Se registra un 1,8% sobre las ventas netas a crédito para el cálculo de la provisión por incobrables. Ventas a crédito Devol de vents a crédito Desc sobre ventas a crédito Ventas Netas $4 500 000 – 185 000= $ 4 315 000 $4 315 000 x 1,8%= $77 670 $4 500 000 $100 000 $85 000 $185 000 Asiento para registrar el ajuste: Gasto por incobrable 77670 Provision para cuentas incobrables 77670 ……………………….. //…………………… Porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes: Se calcula el monto de los gastos por incobrables, luego se estima y se establece un porcentaje sobre las cuentas por cobrar al fin del mes. El monto que resulte de aplicar el porcentaje a las cuentas por cobrar es la cantidad en que debe quedar el saldo de la provisión para cuentas incobrable. Ejemplo: 39 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 La empresa El Refugio S.A tiene un saldo de cuenta por cobrar por $2 500 000, a su vez en la cuenta de provisión por incobrable tiene un saldo de $30 000; la política de la empresa es considerar un 2% de las cuentas incobrables. $2 500 000 x 2%= 50 000 50 000 – 30 000=20 000 Gasto por incobrable 20 000 Provisiones para cuenta por cobrar 20 000 Registro de la provision de un 2%. ………………………….//…………………………………….. Método de cédula de antigüedad de saldos: Este se obtiene del análisis por antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar. Ejemplo: La empresa El solar S.A hizo un análisis de las cuentas por cobrar a final del año produjo los que produjeron los siguientes grupos de antigüedad. Cuentas por Cobrar no vencidos $150 000 Cuentas por Cobrar vencidas: de 0 a 30 días 125 000 de 30 a 60 días 85 000 de 61 a 90 días 35 000 de 91 y más Basándose en la experiencia anterior con las recuperaciones la empresa estimo para los grupos los siguientes porcentajes: 1% de 150 000 = 1 500 2% de 125 000 = 2 500 5% de 85 000 = 4 250 10% de 35 000 = 3 500 20% de 48 000 = 9 600 $21 350 El saldo de la provisión para cuentas incobrables deberá ser la suma de 21 350. Si la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor de $12000, el asiento quedaría de la siguiente forma. 40 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Gasto por incobrable 33 350 Provisiones para cuentas incobrables 33 350 Registro de cuenta incobrable con un saldo de antigüedad ……………………//………………………….. REGISTRO CONTABLE DE LA ELIMINACIÓN DE LA CUENTA POR COBRAR, UTILIZANDO DOS MÉTODOS La Empresa Amanecer S.A no utiliza métodos para provisiones cuando una cuenta es considerada incobrable, se realiza una cancelación directa para la cuenta de José Mena por $ 60 000 Gasto por incobrable 60 000 Cuentas por cobrar 60 000 ………………………………//…………………………………… Ejemplo: El 15 de abril la empresa El Soñador S.A tiene un saldo en su cuenta provisiones por 316 000. El 16 de mayo la cuenta del cliente Juan López por 200 000 se considera incobrable, pues del todo no se pudo cobrar. Provisiones para cuentas incobrables Cuentas por cobrar 200 000 200 000 ……………………………….//…………………………….. REGISTRO CONTABLE DE REAPERTURA Y COBRO DE UNA CUENTA INCOBRABLE, UTILIZANDO DOS MÉTODOS: Ejemplo de registro de estimaciones: Supongamos que a los días llega el cliente Juan López y en forma sorpresiva cancela su cuenta. Cuenta por cobrar 200 000 Provisiones para cuentas incobrables 200 000 Registro de la pago de cuenta que se consideraba incobrable ……………………………….//…………………… Efectivo 200 000 Cuentas por cobrar 200 000 Registro de la cancelación de la cuenta por cobrar ………………………………//…………………… 41 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 DOCUMENTOS E HIPOTECAS POR COBRAR DOCUMENTOS POR COBRAR: Pueden ser pagarés, letras de cambio, prendas, hipotecas etc., Que tengan fecha de inicio de operación, fecha de vencimiento y algún tipo de interés, el cual se pueda pagar al vencimiento junto con el documento principal, o cada mes o en relación junto con el acuerdo que se realizó con el cliente. REGISTRO CONTABLE DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR: El primer tipo de transacción es cuando vendemos a crédito a un cliente pero en lugar de utilizar una factura de venta, exigimos que nos firme un pagaré por la venta que le hacemos. Ejemplo: Se vendió a Erika Mena mercadería por $300 000 para el inicio de un negocio, ella firmara un pagaré, para hacer efectivo su pago. Documentos por cobrar 300 000 Ventas 300 000 Registro de venta a crédito firmando un pagare …………………………..//………………………… El segundo tipo de transacción se da cuando un cliente tiene una cuenta por cobrar vencida por ventas realizadas anteriormente, si convertimos esa cuenta en un documento por cobrar, exigiéndole al cliente que nos firme un pagaré por el monto vencido y así se le aumenta el plazo. Ejemplo: El cliente Pablo Cárdenas tiene una cuenta vencida por 400 000. Documentos por cobrar 400 000 Cuentas por cobrar 400 000 …………………………….//……………………….. 42 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Control contable de cuentas por pagar Todas las compras que realice una empresa, que no se hagan de inmediato generan un crédito, sobre la cual, el negocio adquiere una responsabilidad por pagar sujeta a alguna fecha facturada. Estas partidas por pagar que se generaron por la compra realizada a crédito se transforman en pasivos que se deben pagar cuando el tiempo de vencimiento que existe para pagar la deuda realizada por las compras a crédito, es menor a un año, los pasivos generados por la compra se clasifican como pasivos circulantes y/o pasivos a corto plazo. Cuando el tiempo de vencimiento que existe para pagar la deuda realizada por las compras a crédito, es mayor a un año, los pasivos generados por su compra se clasifican como “pasivos no circulantes” o como “pasivos a largo plazo”. Para llevar a cabo el debido registro de una compra de mercancías a crédito: se carga la cuenta compras en el sistema de registro periódico y se abona a proveedores Ejemplo: si tenemos una empresa, cuyo nombre es Outlas S.A y realizamos una compra el día 28 de abril del año 1997 a crédito, ante la compañía la moderna S.A por la suma de 350 000 colones La forma de registrar la acción anterior es de la siguiente manera: 28-abril-1997 Compras 350 000 colones Proveedores (cuenta por pagar) 350 000 colones ---------------------------------/ /-------------------------------Como se presenta en el estado de situación financiera: Las partidas por pagar que se vencen dentro de un mismo año deben presentarse dentro de los pasivos circulantes o los pasivos a largo plazo los cuales son los primeros pasivos en registrarse de acuerdo a su exigibilidad de la siguiente forma Pasivos a corto plazo: Cuentas por pagar a proveedores Sueldos por pagar Servicios públicos por pagar Intereses por pagar Impuestos por pagar Hipoteca por pagar xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx 43 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Documentos por pagar: Una empresa o entidad puede adquirir un crédito bancario u otro crédito el cual se encuentra respaldada o comprometida mediante la firma de un documento por pagar, sobre la cual se promete cancelar el pasivo adquirido(documento por pagar), más una determinada cantidad específica de intereses(gasto por intereses) en una fecha determinada Los bancos pueden cargar los intereses mediante dos opciones las cuales son las siguientes: 1. Documento con intereses 2. Documentos con intereses descontados(se debe utilizar la tasa de interés mas alta) Documentos con intereses: Este método se usa al dejar que el prestatario reciba el valor nominal del documento para usarlo durante el periodo de préstamo (el interés puede pagarse al vencimiento del pagaré) Intereses pagados el día del vencimiento Ejemplo: El 28 de abril de 1997, la empresa los tambores S.A adquirió un préstamo del banco nacional por la suma de 2.000.000,00 firmando un pagare con un interés de 25% anual, con fecha de vencimiento en 90 días consecutivos. Después de aprobado el crédito, el documento se pagó el 27 de julio (día del vencimiento del documento) El asiento al momento del préstamo se realiza así: 28-abril-1997 Banco 2.000.000,00 Documento por pagar 2.000.000,00 Registro del pagaré a 90 días con una tasa Del 25% anual al Banco nacional ---------------------------------------/ /------------------------------------------Al dia del vencimiento del pagaré, los intereses ques se deberán cancelar son 2.000.000,00 x 25% x 90 dias =125.000,00 360 dias El registro contable del asiento al momento del pago de los intereses seria así: 27-julio-1997 documentos por pagar 2.000.000,00 Gastos por intereses 125.000,00 Bancos 2.125.000,00 Registro del pago de los intereses y del pagaré A 90 días al Banco nacional --------------------------------/ /------------------------------44 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Nota: los asientos anteriores se hicieron bajo la condición de que los asientos de ajuste mensuales no se hicieron Documentos con intereses descontados: Se da cuando el mutuario recibe una cantidad que el valor nominal para ser utilizada durante el periodo o duración del préstamo, el interés puede descontarse del valor nominal del préstamo cuando este es concedido o aprobado y el prestatario recibe así el importe neto o la diferencia que hay entre el valor nominal y los intereses Intereses descontados por anticipado: Ejemplo: El 28 de abril de 1997. La empresa la canastas S.A adquirió un préstamo del banco nacional por la suma de 2.000.000,00 firmando un pagaré con intereses de 35% anual, a una fecha de vencimiento de 90 días consecutivos después de aprobado el crédito El documento se pagó el día 27 de julio (fecha de vencimiento) Al momento de la aprobación del préstamo el asiento se realiza así: 28-abril-1997 Bancos Intereses pagados por adelantados Documento por pagar Registro del préstamo (pagare a 90 días) Al banco nacional --------------------------------/ /--------------------------------- 1.825.000,00 75.000,00 2.000.000,00 Al vencimiento se cancela el documento de la siguiente manera: 27-julio1997 Documentos por pagar 2.000.000,00 Gastos por intereses 175.000,00 Bancos 1.825.000,00 Registro del pago del pagaré a 90 días Del banco nacional y reconocimiento de los Gastos por intereses del préstamo ----------------------------------/ /----------------------------------Interés incluido al valor nominal: Se da cuando el prestatario recibe el valor nominal del documento únicamente, para registrarlos se debita la cuenta de efectivo y abona a la cuenta documento por pagar, además se debe registrar una cuenta llamada descuento en documento por pagar, la cual representa el monto a generar durante el tiempo de pago, los gastos por intereses. Para 45 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 hacer el ajuste correspondiente se debe hacer un cargo a la cuenta gasto por intereses y un abono a descuento en documento por pagar Ejemplo: El 28 de abril de 1997, la empresa la moderna S.A adquirió un préstamo del banco popular por la suma de 1.000.000,00 firmando un pagaré con intereses del 30% anual, con una fecha de vencimiento a 90 días consecutivos. Después de aprobado el crédito, el documento se pagó el día 27 de julio (día de vencimiento) Al momento del préstamo el asiento se realiza así: 28abril-1997 Efectivo Desc.en documento por pagar Documento por pagar ------------------------------/ /------------------------------ 1.000.000,00 75.000,00 1.075.000,00 Por cada mes se debe realizar el correspondiente ajuste de interés, por ejemplo: si la empresa decide hacer los ajustes por trimestre entonces para el primer mes el asiento de diario seria asi: gasto por interés Desc. En documento por pagar Registro de los gastos por interés ------------------------------/ /-------------------------28-mayo-1997 25.000,00 25.000,00 Valuación: 1. Los pasivos que tienen origen por la compra de mercancías o servicios, surgen en el momento de la posesión de las mercancías o llevar a cabo el aprovechamiento de los servicios 2. En caso de préstamos obtenidos en efectivo, la deuda deberá registrarse por el importe recibido utilizado 3. Los adeudos que se deban pagar en moneda extranjera, deberán ser convertidos a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio oficial vigente a la fecha de balance Tipos de documentos por pagar Prendarios Fiduciarios 46 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Prendarios: Se da cuando se hace constar el gravamen sobre un objeto o bien inmueble que no ha sido pagado en su totalidad y que es respaldado por un certificado de prenda, por lo tanto, queda afectado en su disponibilidad por el deudor hasta que lo cancele el acreedor Fiduciarios (fiadores): Es quien responde obligatoriamente en caso de incumplimiento del deudor como forma de respaldo por el documento por pagar. Otros pasivos a largo plazo: Hipotecas por pagar: Es una transacción sobre la cual se obtiene recursos financieros de una institución bancaria, con la promesa de pagarla a un periodo superior a un año (largo plazo). A la vez se da la obtención de fondos que está garantizada con bienes inmuebles. El pago de las hipotecas se puede hacer de las siguientes dos formas que son: 1. Al vencer el plazo 2. En bonos Cuando se paga al vencimiento, el total del valor de la hipoteca permanecerá en el pasivo a largo plazo hasta que el periodo en que se venza o termine la obligación Sea menor a un año. Por otro lado, si se paga en abonos, la parte correspondiente al valor del documento se pagara en el corto plazo se clasifica dentro de los pasivos a corto plazo y el resto en pasivos a largo plazo. Al utilizarse la forma de pago en bonos, una parte del pago correspondiente al interés causado por la deuda y el remanente del mismo representa el pago que se hace del principal. 47 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 CONTROL CONTABLE DEL INVENTARIO Inventario: La cuenta de inventario de mercadería representa las mercancías que tiene la empresa en la bodega para su posterior venta a los clientes. El inventario de mercadería se transforma en el costo de la mercadería vendida, en el momento en que la mercadería se venda. El inventario de mercadería se registra a precio de costo, que incluye el precio de la compra más todas las erogaciones necesarias para poner el producto en la empresa. El inventario representa normalmente el activo de mayor monto en el balance general. La cuenta de inventario de mercadería es una cuenta importante de análisis delicado, pues su uso afecta a los dos estados financieros principales; el estado de resultados y el balance general. Valuación del inventario y su efecto en las utilidades: Al valuar el inventario de mercaderías nos referimos al costo del artículo, independientemente de su movimiento físico. Recordemos que el inventario inicial más las compras netas del periodo nos dan la “Mercadería disponible para la venta”. C.M.D. para la venta = inventario inicial + compras netas C.N = C.B + fletes S/compras – descuento S/compras – devoluciones S/compras. Inventario final = inventario inicial + compras – ventas. Control Contable: Tipos de inventario: Periódico Permanente Inventario Permanente 48 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Ejemplo: La empresa El Sol S.A. realiza las siguientes transacciones: 15-07-08 se compran 200 cuadros a un costo de 800 c/u. 200 x 800= 160.000 15-07-08 Inventario 160.000 Efectivo 160.000 Registro compra de mercadería ------------------ 1 --------------------- 27-09-08 se venden 100 cuadros a un precio de venta de 1000 c/u 100 x 1000= 100.000 800 x 100= 80.000 27-09-08 Efectivo 100.000 Ventas 100.000 Registro venta de mercadería ---------------- 2 --------------------Costo de Mercadería Vendida 80.000 Inventario 80.000 Registro de costo de la mercadería vendida ------------------ 3 ----------------------Inventario Periódico Ejemplo: La empresa Medina S.A. realiza las siguientes transacciones: 49 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 12-12-05 Se compran 500 mesas a un costo de 1800 c /u. 500 x 1800 900.000 12-12-05 Compras 900.000 Efectivo 900.000 Registro de compra de mercadería -------------------- 1 ------------------- 16-12-06 Se venden 650 mesas a un precio de venta de 2100 c/u. 650 x 2100 1.350.000 16-12-06 Efectivo 1.350.000 Ventas 1.350.000 Registro de venta de mercadería. o El asiento de ajuste para registrar el costo de la mercadería vendida: La cuenta de inventario se actualiza solo una vez al año con el asiento de ajuste y la toma del inventario físico. o Resumen comparativo del inventario permanente y periódico: 50 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Bases de Valuación: Base de Costo: Es cuando se averigua un inventario y no se toma en cuenta el valor mercado ni el valor en ventas. Y se puede utilizar en cualquiera de los métodos de valuación como PEPS, UEPS. Base del costo mercado el más bajo: Son 3 categorías: Categoría Artículo por Artículo: se escoge por cada artículo el precio más bajo entre el costo y el valor de mercado, y luego se suman todas las escogencias. Ejemplo: La Librería El Estudiante presenta los siguientes artículos: Artículos Unidades Precio Costo Precio Mercado Corrector 15 200 230 Lápiz 18 90 100 Tajadores 10 80 60 Cuadernos 25 450 560 Solución: 15 x 200: 3000 18 x 90: 1620 10 x 60: 600 25 x 450: 11.250 Total 16.470 Categoría de Artículos: Se suman los costos de los artículos y los precios de mercado de estos por departamento, y se toma el costo o precio de mercado menor por cada departamento, luego suman los totales de los departamentos. 51 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Categoría por Totales: Se suman todos los costos de los artículos del inventario a precio de costo y a precio de mercado, y se escoge el menor de los dos. Ejemplo: La Librería El Estudiante presenta los siguientes artículos: Artículos Unidades Precio Costo Precio Mercado Corrector 15 200 230 Lápiz 18 90 100 Tajadores 10 80 60 Cuadernos 25 450 560 15 x 200: 3000 15 x 230: 3450 18 x 90: 1620 18 x 100: 1800 10 x 80: 10 x 60: 600 800 25 x 450: 11250 Total 25 x 560: 1400 16670 19850 o Precio de Venta: Que se evalúa el inventario a precio venta Ejemplo: Solución: $140.000 $65.000 +$ 110.000 $415.000 total de Compras $325.000 Ventas 90.000 inventario a precio ventas. $415000 52 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Métodos de Valuación: P.E.P.S (primeras en entrar, primeras en salir). U.E.P.S (ultimas en entrar, primera en salir). Utilidad bruta sobre ventas netas. P.E.P.S Corregir y aclarar el concepto Las primeras unidades que se compran, son las primeras en salir, quedando subvaluado. Ejemplo: La empresa La Estrella S.A. le da la siguiente información al 30-09-05: • Durante el año se vendieron 800 u a 500 c/u Durante el año se efectuaron las siguientes compras: Inv. 230u a 325 c/u Febrero 245u a 310 c/u Mayo 305u a 320 c/u Junio 305u a 330 c/u Agosto 150u a 340 c/u Setiembre 200u a 350 c/u 1350u 1350u - 800 = 550 180 u x 330 c/u= 59.400 150 u x 340c/u = 51.000 220 u x 350c/u = 77000 550u 187.400 U.E.P.S Corregir y aclarar el concepto Pues las ultimas unidades en entrar se van al costo de ventas, primeras en salir. Ejemplo: Siguiendo el ejemplo de la Estrella S.A Inv. 230u a 325 c/u Febrero 245u a 310 c/u Mayo 305u a 320 c/u Junio 305u a 330 c/u Agosto 150u a 340 c/u Setiembre 200u a 350 c/u 1350u 53 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1350u - 800 = 550 230u x 325c/u 200u x 310c/u 120u x 320c/u 550u 175150 Nota: o Si dan el Inventario Final proceda averiguarlo de una vez. o Pero si en cambio le dan las ventas estas se le restan a las compras para que le dé el Inventario Final. Ejemplo: Lea la siguiente información un inventario permanente, no hay inventario inicial, utilizar método PEPS. Total Compras 155 Total Ventas 120 Inv. Final 35 10 x 600 = 6000 25 x 610 =+15250 $21250 Método UEPS con el mismo ejemplo: 20 x 500 = 10.000 15 x 610= +9150 $19.150 Utilidad bruta sobre ventas: El inventario final se calcula con base en la razón de la utilidad bruta sobre las ventas netas. Ejemplo: La empresa Los Pollitos S.A., desea obtener el inventario estimado al 30 julio del 2005. La empresa cierra operaciones cada 30 de septiembre. Inventario 1-11-05 Compras del 1-11-05 al 30-04-06 Ventas del 1-11-05 al 30-04-06 41.000 $136.000 $210.000 54 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 La tasa promedio de la utilidad bruta sobre las ventas de la empresa de los últimos años es de 30%. Solución: Inventario 1-11-05 41.000 Compras + 136.000 Costo de mercadería disp. Vta. Ventas 177.000 $210.000 Utilidad (30% x ventas) 63.0000 Costo Mercadería vendida Inventario Final 147.000 30.000 Ultima factura: Su proceso es tomar las unidades existentes del inventario final y multiplicarlas por el último precio de la facturas o de las compras realizada. Ejemplo: Inventario * Ultimo Precio c/u = Resultado de la Ultima Factura. 50 * 115 = 5750 Última Factura. Promedio simple: Su proceso es sumar los precios de cada compra y dividirlos entre el número de periodos, luego por el Inventario Final. Ejemplo: La empresa El Elefante S.A. tenía 200 unidades en el inventario inicial el 01-0106, con un costo unitario de 400. Para el Inventario Final hay 50 unidades. Durante el año se efectuaron las siguientes: 25u * 100 c/u= 2500 30u * 100 c/u = 3000 425 ÷ 4 = 106,25 45u * 110 c/u = 4950 106,25 x 50u= 5.313,5 Promedio Simple. 35u 135u * 115 c/u = 4025 425 14.475 55 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Promedio ponderado: Es un promedio de los costos de acuerdo con la cantidad de unidades que se tengan para cada costo unitario. Inv. 230u a 325c/u=74.750 Feb. 245u a 310c/u=75.950 May. 305u a 320c/u=97.600 Jun. 305u a 330c/u=100.650 Agost 150u a 340 c/u=51.000 Set 200u a 350 c /u=70.000 1350u 443.800 443.800 ÷ 1350= 328.740 328.740 X 550 = 180.807 PRACTICA: 1/ La empresa el Jardín S.A. compra mercadería al contado, 500 unidades a 45 C/U. Según la información anterior ¿cómo sería el asiento para el registro de dicha compra en un sistema de registro periódico? (a) abono a inventario por 500 y cargo a efectivo por 500 (b) deudor a compra mercadería por 22500 y acreedor por 22500 (c) debe a compras mercadería por 500 y haber a efectivo por 500 (d) debitos a inventario por 22500 y crédito a efectivo por 22500 2/ Según el ejemplo numero 1 cual seria el asiento para registrar un inventario perpetuo o permanente? (a) cargo a inventario por 500 y abono a efectivo por 500 (b) deudor a compra mercadería por 22500 y acreedor por 22500 (c) haber a compras mercadería por 500 y debe a efectivo por 500 (d) debito a inventario por 22500 y crédito a efectivo por 22500 56 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 3/ . Se tiene la siguiente información. Por el sistema periódico, el registro contable que corresponde es A) débito a compras 180.000 – débito a impuesto sobre ventas 23.400 – crédito a documentos por pagar 203.400. B) débito a inventarios a 180.000 – débito a impuesto sobre ventas 23.400 – crédito a documentos por pagar 203.400 C) crédito a compras 159.292,05 – crédito a impuesto sobre ventas 207.707,95 – débito a documentos por cobrar 180.000 D) crédito a inventarios 159.292,05 – crédito a impuesto sobre ventas 20.707,95 – débito a documentos por cobrar 180.000 4. La Compañía Nosotros S.A. muestra los siguientes datos respecto del inventario. Producto: bicarbonato de sodio. Inventario inicial 1.000 unidades a 8 de octubre 4.000 unidades a 13 de octubre 1.000 unidades a 22 de octubre 1.100 unidades a ¢ 900 kg. ¢1.000 kg. ¢1.100 kg. ¢1.200 kg. El inventario físico al 31 de octubre de 1998 era de 1.200 kg. El costo de reposición o mercado al 31 de octubre de 1998 era de ¢1.050. ¿Cuál es el valor del inventario, bajo el método UEPS, por inventario físico si se aplica la base de costo o mercado el más bajo, entre el costo y el valor de reposición? A) ¢1.080.000 B) ¢1.100.000 C) ¢1.260.000 D) ¢1.430.000 57 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 5. La empresa Aros S.A. le presenta la siguiente información Detalle Unidades Costo Unitario Inventario Inicial 800 1.000 Primera compra 500 1.150 Primera venta 900 Segunda compra 400 Segunda venta 600 1.225 ¿Cuál es el valor del inventario final, si la compañía utiliza el método “promedio simple”? A) 220.000,00 B) 225.000,00 C) 241.352,94 D) 269.500,00 6. Lea la siguiente información correspondiente a la compañía CASITA S.A. Detalle Unidades Inventario Inicial 300 Primera compra 100 Primera venta 150 Segunda compra 200 Segunda venta 350 Costo Unitario 100 110 115 ¿Cuál es el valor del inventario final, si la compañía utiliza el método “precio de la última factura? A) B) C) D) 11.500 23.000 40.250 64.000 58 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Control Contable de Valores Negociables Valor de los títulos valores Valor Nominal o valor facial: Es el valor que la empresa le da a los títulos. Valor de mercado: Es el valor con que se cotiza en el mercado. Valor en libros: Es el valor real que tienen las acciones de la empresa. La Empresa El Elefante S. A. tiene 150 acciones, con un capital de 15000000 millones, y está vendiendo 40 acciones a 125 000 cada una, pero en el mercado le ofrecen solamente 115 000 por acción. Cotizaciones de los títulos valores: Los títulos valores se cotizan a su valor nominal (valor par, con prima o con descuento) INVERSIONES. Representan colocaciones de dinero sobre las cuales una empresa espera obtener algún rendimiento a futuro, ya sea, por la realización de un interés, dividendo o mediante la venta a un mayor valor a su costo de adquisición. INVERSIONES TEMPORALES. Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo (certificados de depósito, bonos tesorería y documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos del gobierno y de compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes), adquiridos con efectivo que no se necesita de inmediato para las operaciones. Estas inversiones se pueden mantener temporalmente, en vez de tener el efectivo, y se pueden convertir rápidamente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento hagan deseable esa conversión. INVERSIONES TEMPORALES 0 TRANSITORIAS Inversiones transitorias en acciones: Una empresa puede invertir en acciones de capital de otra compañía a corto plazo (menos de un año). Lo que se gana en una inversión son dividendos siempre y cuando las acciones que se adquieran sean de una empresa que tenga utilidades retenidas y que el 51% del capital decida pagar dividendos, de ahí que se conoce como de renta variable. El costo de la inversión comprende el precio de compra más cualquier acción o comisión que se page. Lo que se gana en una inversión en acciones son dividendos, y van a ser para la empresa inversionista un ingreso, estando en el estado de resultados como otros ingresos. Ejemplo: 59 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El Manantial S.A, compro 10 acciones de la empresa El Toro S.A en 325000, que incluye la comisión correspondiente. Dicha compra se realizó el 1 de febrero de 1994. El asiento de registro por la compra es el siguiente: 1-2-94 Inversiones temporales en acciones 325000 Efectivo 325000 Registro de la compra de 10 acciones a Luna S.A. --------------------------------------/ /------------------------------- Para registrar la compra de 10 acciones de la empresa El Toro S.A: El 30 de junio de 1994 la empresa El Toro S.A paga en efectivo dividendos por la suma de 3000 por acción 30-6-94 Efectivo 30000 Ingreso por dividendo 30000 Registro del dividendo recibido a 3000 por acción ------------------------------------/ /-------------------------------- El 31 de julio de 1994 se vende esta inversión de 300000, haciéndose el asiento de la siguiente manera: 31-7-94 Efectivo 300000 Perdidas en ventas de inversiones en acciones 25000 Inversiones temporales en acciones 325000 Registro de la venta d la inversión en acciones ------------------------------------/ /--------------------------------Si se vende a un precio menor que el original se produce una "Perdida en venta de inversiones en acciones" y si se vendiera a un precio mayor que el original, se produciría una "Ganancia en venta de inversión en acciones". El Manantial S.A Estados de resultados 30/09/2009 Ingresos x servicios Gastos Utilidad operacional Otros ingresos: Ingresos x dividendos Otros gastos: Perdidas en ventas de acciones Utilidad neta antes de los impuestos x x x x 30000 25000 5000 60 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Inversiones temporales en bonos u obligaciones. Un bono es un documento con una fecha de emisión, fecha de vencimiento, tipo de interés (el cual es fijo), modo de pago de interés, vencimiento y valor nominal. Si en el inventario lo que se quiere es una renta fija, puede invertir en bonos. Ejemplo: La empresa EI Cocodrilo S.A. decide comprar un bono con un valor nominal de 100000, el día 1 de enero de 1994. Dicho bono se emite el 1 de noviembre de 1993, con un interés de un 24% anual, pagadero semestralmente. EI cierre fiscal es el 30 de septiembre de cada año. EI bono se compra al valor nominal, más los intereses acumulados. ¿Cuánto se pagara por el bono? Fecha de emisión: 1-11-93 Fecha de compra: 1-1-94 Pagos: Semestralmente 1/08 y 01/11 Interés: 24% anual Valor nominal: 100000 1-1-07 Inversiones temporales en bonos 100000 Intereses acumulados por cobrar 4000 Efectivo 104000 Registro de la compra de un bono más dos meses de intereses acumulados -----------------------------------------/ /------------------------------- El asiento de registro del primer pago de intereses quedaría de la siguiente manera: 1-5-94 Efectivo 12000 Ingreso por intereses 8000 Intereses acumulados por cobrar 4000 Registro del primer pago de intereses sobre la inversión. ---------------------------------------/ /---------------------------------------- El siguiente asiento es el del ajuste para registrar los intereses ganados sobre la inversión, pero todavía no los a pagados a la empresa: 30-9-94 Intereses acumulados por cobrar 10000 Intereses ganados 10000 Registra de cinco meses ganados de Intereses sobre la inversión. _________________ / / _______________________ 1-11-94 Efectivo 112000 61 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Inversiones temporales en bonos 100000 Intereses acumulados por cobrar 10000 Ingreso por intereses 2000 Registra de la venta de la inversión y el Ingreso de un mes de intereses. ------------------------------------/ /--------------------------------------INVERSIONES A LARGO PLAZO. Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un período mayor a un año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del balance general. Inversiones permanentes en obligaciones: Compra de bonos al valor nominal: La inversión en bonos se registra a su precio de costo, siempre que este sea igual al valor nominal de los bonos. Los intereses se reciben al comprar el cupón correspondiente y se registran como ingresos por intereses sobré bonos. Entrechas de pago o cierre fiscal se debe realizar un siento de ajuste para registrar el ingreso por intereses. Ejemplo: La empresa EI Circo S.A. compra un bono el 1 de julio de 2007, con un valor nominal de 35 000, con interés del 24% anual, pagadera trimestralmente, fecha de vencimiento 3 años, fecha de emisión 1-6-06, costo del bono 35 000. Cierre fiscal: cada 30 de septiembre. Realizar los asientos de diario por la compra, el primer y segundo cobro de intereses, y por el ajuste por el cierre fiscal. Solución: 1. Fecha de pago de intereses: cada 1 de diciembre y cada 1 de junio. 1-6-07 Inversión en bonos a largo plazo 35000 Efectivo Registra de la compra del bono ------------------------------------/ /----------------------------1-09-07 Efectivo 2100 Ingreso por intereses sobre bonos Registro del primer cobra de intereses (35000 * 24% / 12* 3) --------------------------------/ /--------------------------30-9-07 (Ajuste) Intereses por cobrar 700 Ingreso por intereses sobre bonos 35000 2100 700 62 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Registra del asiento de ajuste por el cierre fiscal (35 000 * 24% /12 * 1) -------------------------------/ /-------------------------------1-12-07 Efectivo 2100 Intereses por cobrar Ingreso por intereses sobre bonos Registro del segundo cobra de intereses (35000 * 24% / 12 * 2) ---------------------------------/ /---------------------------------1-03-05 Efectivo 2100 Ingresos por intereses -------------------------------/-------------------------------- 700 1400 2100 Compra de bonos a un precio mayor al valor nominal: Se da cuando se compra un bono mayor que su valor nominal= Prima, la inversión en bonos se registra al valor nominal, y la diferencia con el precio de costo en una cuenta que se llama: Prima sobre bonos Ejemplo: La empresa La Hormiguita S.A. compra tres bonos el día 31 de en era 2006 con las siguientes características: Valor nominal 25000 Precio de compra 28000 Tasa de interés 30% anual pagadera semestralmente Fecha de emisión 31 enero 2006 Vencimiento 5 años Cierre fiscal cada 30 de septiembre Hacer asientos de diario por la compra de la inversión, la primera y segundo cobra de intereses y el asiento de ajuste por el cierre fiscal. EI orden de los asientos es cronológico. Solución: 1. Cada vez que cobren intereses se deben hacer dos asientos de diario: uno por la compra y otra por la amortización de la prima. 2. Las fechas de cobra de interés son: el 31 de julio y 31 de enero. 31-1-06 Inversión en bonos a largo plazo 75000 Prima sobre bonos 9000 Efectivo 84000 Registra de la compra de tres bonos a un precio mayor al valor nominal ---------------------------------------/ /------------------------------------------31-7-06 63 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Efectivo 11250 Ingreso por intereses sobre bonos 11250 (75 000 * 30% * 6 /12) Registro del primer cobro de interés. ----------------------------/ /-------------------------------31-7-06 Ingreso por interés sobre bonos 900 Prima sobre bonos 900 (9 000 / 5 / 12 * 6) Registro de la amortización de la prima -----------------------------/ /-------------------------------30-9-06 Intereses por cobrar 3750 Ingreso por intereses sobre bonos 3750 (75000* 30% *2/12) Registro del cierre fiscal. __________________/ /_______________ 30-9-06 Ingreso por interés sobre bonos 300 Prima sobre bonos 300 (9 000 / 60 * 2) Registro de la amortización de la prima. ------------------------------/ /-------------------------31-1-07 Efectivo 11250 Intereses por cobrar 7500 Ingreso por intereses sobre bonos 3750 (75 000 * 30%* 4/ 12) Registro del segundo cobro de intereses -----------------------------------/ /-----------------------------------------31-1-07 Ingreso por intereses sobre bonos 600 Prima sobre bonos 600 (9 000/60 * 4) Registro de la amortizaci6n de la prima -------------------------------------/ /----------------------------------- Compra de bonos a un precio menor al valor nominal Contrario al ejemplo anterior este se da al adquirir un bono menor que su valor nominal, se adquiere un descuento. La inversión en bonos se registra al valor Nominal, la diferencia con el precio de costo se registra en la cuenta llamada descuento 64 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 sobre bonos. Ejemplo: La empresa La Sombrilla S.A. compro 3 bonos el día 31 de enero de 2006 con las siguientes características: Valor nominal 25000 Precio de compra 22000 Tasa de interés 30% anual pagadera semestralmente Vencimiento 5 años Cierre fiscal cada 30 de septiembre 2. Las fechas de los cobros de intereses son: 31 de julio y 31 de enero. 31-1-06 Intereses en bonos a largo plazo 75000 Descuento sobre bonos 9000 Efectivo 66000 Registro de la compra de tres bonos a un precio menor al valor nominal ---------------------------------------/ /--------------------------------31-7-06 Efectivo 11250 Ingreso por intereses sobre bonos 11250 (75 000 * 30% *6/12) Registro del primer cobro de intereses. ----------------------------------------/ /--------------------------------31-7-06 Descuento sobre bonos 900 Ingreso por intereses sobre bonos 900 (9 000 / 5 / 12 * 6) Registro de la amortización del descuento. ---------------------------------------/ /----------------------------------30-9-06 Intereses por cobrar 3750 Ingreso por intereses sobre bonos 3750 (75000 * 30% *2/12) Registro del cierre fiscal ------------------------------------/ /--------------------------------------30-9-06 Descuento sobre bonos 300 Ingreso por intereses sobre bonos 300 (9 000 / 60 * 2) Registro de la amortización del descuento. --------------------------------------/ /-----------------------------------31-1-07 65 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Efectivo 11250 Intereses por cobrar Ingreso por intereses sobre bonos (75000 * 30%*4/12) Registro del segundo pago de intereses -----------------------------------/ /--------------------------------31-1-07 Descuento sobre bonos 600 Ingreso por intereses sobre bonos (9 000/60 *4) Registro de la amortizaci6n del descuento ---------------------------------/ /----------------------------------- 3750 7500 600 Compra de bonos entre fechas de intereses: Cuando existe prima o descuento, este se amortizara de la fecha de compra a la fecha de vencimiento de la inversión, esta fecha de compra va a ser diferente a la fecha de emisión del bono Ejemplo: La empresa Los arboles compra 1 bono el 31 de marzo de 2006 en ₡ 27 000 más los intereses acumulados. Con estas características: Valor nominal 25000 Tasa de interés 24% anual, pagadera semestralmente Fecha de emisión 30 de noviembre 2005 Vencimiento 4 años Cierre fiscal cada 30 de septiembre I Pago Intereses: 31 de mayo II Pago de Intereses: 30 noviembre. EI periodo total de amortización es de la fecha de compra (31-marzo-2006) a la fecha de vencimiento (30-noviembre2009), han pasado 44 meses. Pero antes hubo un pago del 30 de nov entonces se empieza a contar de ahí. 31-3-06 Inversión en bonos a largo plazo 25000 Prima sobre bonos 2000 Intereses por cobrar 2000 Efectivo 29000 (25 000 * 24%*4/12 = 2000) Registro de la compra de un bono entre fecha de intereses -------------------------------------/ /--------------------------------66 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 31-5-06 Efectivo 3000 Intereses por cobrar 2000 Ingreso por intereses sobre bonos 1000 (25 000 * 24%*2/12) Registro del primer cobro de intereses. --------------------------------/ /----------------------------------31-5-06 Ingreso par intereses sobre bonos 90.91 Prima sobre bonos 90.91 (2 000 / 44 * 2) Registro de la amortizaci6n de la prima -------------------------------/ /------------------------------------30-9-06 Intereses por cobrar 2000 Ingreso por intereses sobre bonos 2000 (25 000 * 24% *4/12) Registro del cierre fiscal -------------------------------/ /----------------------------------30-9-06 Ingreso por intereses sobre bonos 181.82 Prima sobre bonos 181.82 (2 000/44 * 4) Registro de la amortizaci6n de la prima -------------------------------/ /----------------------------30-11-06 Efectivo 3000 Intereses por cobrar 2000 Ingreso por intereses sobre bonos 1000 (25000*24%*2/12) Registro del segundo pago de intereses -------------------------------/ /---------------------------30-11-06 Ingreso por intereses sobre bonos 90.91 Prima sobre bonos 90.91 (2 000 / 44 * 2) Registro de la amortizaci6n de la prima -------------------------------/ /------------------------------30-05-07 Efectivo 3000 Ingreso por intereses sobre bonos 3000 (25000*24%*2/12) 67 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Registro del segundo pago de intereses -------------------------------/ /---------------------------- 30-11-06 Ingreso por intereses sobre bonos 272.73 Prima sobre bonos 272.73 (2 000 / 44 * 2) Registro de la amortizaci6n de la prima -------------------------------/ /------------------------------Venta de la inversión en bonos a largo plazo antes de su vencimiento: Cuando una empresa compra bonos para tenerlos a Largo Plazo, pero por alguna razón decide venderlos antes de su vencimiento. Se deben liquidar las cuentas de prima o descuento sobre bonos y la cuenta inversión a Largo plazo en bonos y cualquier diferencia con el precio de venta se registrara como ganancia si es mayor y si es menor se registrara como perdida en la venta de los bonos a LP. Antes de confeccionar el asiento de la venta, se debe registrar los asientos por la ganancia de los intereses y por la amortización de la prima o del descuento, los cuales van desde el último cobro de los intereses o el cierre fiscal, a la fecha de la venta. Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior si decidimos vender ese bono al 30 de junio del 2006 por un valor de 32000 30-06-09 Intereses por cobrar 500 Ingreso por intereses sobre bonos 500 (25000*24%*1/12) (1 mes de ajuste) --------------------------//-------------------------30-06-06 Ingreso por intereses sobre bonos 45.45 Prima sobre bonos 45.45 (5 000/40*1) ---------------------------//------------------------A la fecha de venta, las cuentas de inversión en bonos a largo plazo, intereses por cobrar y prima sobre bonos se muestran en cuentas T así: 68 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Inversión bonos a L.P. 25 000 25 000 Prima s/bonos 2000 90.91 181.82 90.91 272.73 45.45 2000 681.82 1318.18 Intereses por cobrar 2000 2000 2000 2000 500 4500 4000 500 El monto que resulte si hay que ponerlo al haber, es una Ganancia en venta de inversión en bonos a largo plazo y si hay que ponerlo al debe, se produce una pérdida en venta de inversión en bonos a largo plazo. 31-07-07 Efectivo 32 000 Inversión en bonos a largo plazo Prima sobre bonos Intereses por cobrar Utilidad en ventas de inversión en bonos a LP Registro de la venta del bono a 32 000. -------------------------------------------//-------------------------------------------- 25000 1318.18 1500 4181.82 Regla el mercado el más bajo: Cuando una empresa tiene una inversión en acciones a LP se debe comparar al final de cada periodo fiscal con el valor de mercado de las acciones de la empresa en que se invirtió con el costo en que se compraron. Si el valor de mercado es mayor que el costo, no se debe de hacer ningún ajuste, pero si el valor es menor que el costo, se debe hacer un asiento de ajuste al final del periodo contable, de acuerdo a la regla del costo o mercado el más bajo de los dos, se toma el valor de mercado, como el monto tipo de acciones en un momento dado. El monto del ajuste que se debe de realizar es por la diferencia entre el costo y el valor de mercado. Si en el periodo siguiente el valor de mercado disminuye aún más se hace de nuevo otro asiento de ajuste, por el monto en que bajo el valor de mercado, con relación al valor del periodo anterior. Pero si el valor de mercado aumenta, se debe de reversar el asiento e ajuste realizado el periodo anterior, por el monto en que aumento, pero se debe de tenerespecial cuidado si el valor de mercado aumenta más que el costo original, debido a que el asiento de ajuste se debe hacer hasta llegar a igualarse con el costo original, por la regla del costo o mercado el más bajo de los dos. Ejemplo: La empresa La Roca S.A. adquirió acciones a largo plazo de la empresa Las Vacas S.A. 69 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 el 1 de mayo del 2006 a un costo de 500 000. Al 30 de septiembre de 2007, el valor de mercado era de 415000. Al 30 de septiembre de 2008, el valor de mercado era de 530000. Se pide confeccionar los asientos de ajuste al valor de las acciones, de acuerdo con el principio de costo o mercado, el menor. Solución: 30-09-06 Pérdida no realizada por disminución En el valor de la inversión en acciones. Estimación por disminución en valor de Inversión en acciones (500 000 – 325 000) Registro del ajuste por la regla o mercado el más bajo -------------------------------------//---------------------------------30-09-07 Estimación por disminución en valor de Inversión en acciones Pérdida no realizada por disminución En valor de la inversión en acciones (325 000 – 415 000) Registro del ajuste por la regla o mercado el más bajo --------------------------------------//-------------------------------30.9.6 Estimación por dism. en valor de inversión en acciones en acciones Pérdida no realizada por disminución En valor de la inversión en acciones (415 000 – 500 000) Registro del ajuste por la regla o mercado e más bajo ---------------------------------------//------------------------ 175 000 175 000 90 000 90 000 85 000 85 000 Inversión a Largo Plazo en acciones y venta de acciones a LP La inversión en acciones a LP se registra al costo, e incluye cualquier erogación adicional en el momento de la compra de estas. Una inversión en acciones a LP son las que la empresa tendrá a más de un año, una empresa que compre más del 25% de las acciones de una compañía tendrá cierto control sobre ella. Ejemplo: La empresa Los Patitos, S.A. adquiere el 1 de jun del 2006, acciones de la compañía El Toro, S.A. por la suma de 600 000. (Si hay comisiones se agregan en el primer asiento) El 31 de diciembre de 2005 la empresa El Loro, S.A. decreta un dividendo por la Suma de 30000, correspondiente a esa inversión. 70 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El valor de mercado de esas acciones al 30 de set es de 580000. El 1 de dic se recibe los 30000 de los div decretados. El 1 de marzo del 2007 se venden las acciones por 550000 01-06-06 inversiones a largo plazo en acciones 600000 Efectivo 600 000 Registro de la compra de las acciones ------------------------------//-----------------------------30/09/06 Dividendos por cobrar 30000 Ingreso por dividendos 30000 Registro de los dividendos decretados ------------------------------//-----------------------------30/09/06 Perdida no realizable por disminución inversiones a LP 20000 Esto por disminución en la inversión en acciones 20000 Registro del pago de dividendos del Loro, S. A. -------------------------------//----------------------------01/12/06 Efectivo 30000 Div por cobrar 30000 -------------------------------//----------------------------01/03/07 Efectivo 550000 Perdida en venta de acciones 50000 Esto por disminución en la inversión en acciones 20000 Perdidas no real por dism en inv. LP 20000 Inv. en acciones a LP 600000 Venta de inversión con pérdida Ejemplo: La empresa Inversiones Villalobos, S.A. adquiere el 1 de jun del 2006, acciones de la compañía El Toro, S.A. por la suma de 600 000. (Si hay comisiones se agregan en el primer asiento) El 31 de diciembre de 2005 la empresa El Loro, S.A. decreta un dividendo por la Suma de 30000, correspondiente a esa inversión. El valor de mercado de esas acciones al 30 de set es de 580000. El 1 de dic se recibe los 30000 de los div decretados. El 1 de marzo del 2007 se venden las acciones por 550000 01-06-06 Inversiones a largo plazo en acciones Efectivo Registro de la compra de las acciones ------------------------------//-----------------------------30/09/06 Dividendos por cobrar Ingreso por dividendos Registro de los dividendos decretados ------------------------------//-----------------------------30/09/06 Perdida no realizable por dism. inversiones a LP 600000 600 000 30000 30000 20000 71 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Disminución en la inversión en acciones Registro del pago de dividendos del Loro, S.A. -------------------------------//----------------------------01/12/06 Efectivo 30000 Dividendos por cobrar -------------------------------//----------------------------01/03/07 Efectivo 550000 Perdida en venta de acciones 50000 Disminución en la inversión en acciones 20000 Perdidas no real por dism en inv. LP Inv. en acciones a LP Venta de inversión con pérdida -------------------------------//----------------------------- 20000 30000 20000 600000 Activos Diferidos Concepto: Representan costos o gastos que no se cargan en el periodo en el cual se efectúa el desembolso, sino que se carga en periodos futuros. Representan bienes o servicios de los cuales se espera recibir beneficios en periodos futuros. Gastos pagados por anticipado: Erogaciones liquidadas anticipadamente, tales como arrendamiento, suministros y seguros pagados por anticipado. La parte que no se ha utilizado al final del periodo contable se presenta como un activo en la hoja de balance. A esto entendemos que los gastos pagados por anticipado son activos y se convierten en gastos cuando se le dé uso al bien. Ejemplo: Seguros pagados por anticipado: Se realizó la compra de un seguro contra robo por un año al INS por ₡30000 el 01/01/2015 el cual deberá ser ajustado cada tres meses. Registro de la compra: 01/01/2015 Seguro pagado por anticipado ₡30000 Efectivo ₡30000 Registro de la compra de seguro contra robo pagado por anticipado. ----------------------------------/ /------------------------------------Ajuste: 72 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Como este desembolso de ₡30000 fue pagado por año y este se ajusta cada tres meses, el gasto de seguro se ajustará de la siguiente manera: Cálculo: ₡30000 / 12 = ₡2500 * 3 = ₡7500 01/04/2015 Gasto de seguro ₡7500 Seguro pagado por anticipado ₡7500 Ajuste del primer pago, cada tres meses del seguro contra robos. ----------------------------------/ /------------------------------------Este asiento tiene dos propósitos: Distribuye el valor adecuado del gasto de las operaciones. Reduce la cuenta de activo a ₡7500 para que aparezca en el balance general como seguro pagado por anticipado. Suministros: El 30 de noviembre la compañía El zorro pelón S.A. compró suficiente papelería para 4 meses. El costo fue de ₡50000 y se debitó a la cuenta de activo a través del siguiente asiento: Registro: 30/11/2010 Suministros de oficina ₡50000 Efectivo ₡50000 Compra de suministros de oficina. ----------------------------------/ /------------------------------------Ajuste: 30/12/2010 Gasto suministro de oficina ₡12 500 Suministro de oficina ₡12 500 Ajuste de pago de suministro en papelería por un mes. ----------------------------------/ /------------------------------------Anticipo a proveedores: El anticipo a proveedores es cuando se la paga una parte de la mercadería para que este se vea comprometido a entregarnos mercadería. Ejemplo: 73 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El 17/05/2012 la compañía El Gallo S.A. le deposita a la compañía Pura Vida S.A. ₡150 000 como anticipo de la mercadería que le entregarán en un mes. El costo total de la mercadería es de ₡200 000. Registro: 17/05/2012 Anticipo a proveedores ₡150 000 Efectivo ₡150 000 Registro del anticipo a proveedores de la compañía El Gallo S.A. a la compañía Pura Vida S.A. ----------------------------------/ /------------------------------------Cuando entregan mercadería, se registra así: Compras ¢174000 Impuesto s/compras ¢26000 Anticipo a proveedores ¢150 000 Efectivo ¢ 50 000 ----------------------------------/ /------------------------------------Cargos diferidos: Es una clasificación que se usa con frecuencia para describir cierto número de partidas. Diferentes con un saldo deudor, entre ellas ciertos intangibles que son cargos intangibles. Incluye también partidas como pagos anticipados por concepto de seguros, renta, impuestos y otros. Gasto de publicidad o mercadeo: Esta cuenta representa el valor de los estudios de mercado realizado para determinar las preferencias del consumidor con el objetivo de determinar la renta. A) Febrero 20/2001: Pago a publicidad Siglo XX los avisos en prensa por valor de ¢1350000 B) Febrero 25/2001: Paga la elaboración de un estudio de mercado para sus productos por un valor de ¢4600000 C) Marzo 10/2001: Paga la suma de ¢15000000 por publicidad en televisión. D) Marzo 15/2001: Paga por publicidad en radio ¢3000000. Registro: 20/02/2001 Propaganda y publicidad ¢1350000 Banco Aviso en prensa —————————/ /—————————— ¢1350000 74 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 25/02/2001 Propaganda y publicidad ¢4600000 Banco ¢4600000 Estudio de mercado —————————/ /—————————— 10/03/2001 Propaganda y publicidad ¢15000000 Banco ¢15000000 Publicidad en televisión —————————/ /—————————— 15/03/2001 Propaganda y publicidad ¢3000000 Banco ¢3000000 Publicidad en radio —————————/ /—————————— El saldo al cierre del mes de marzo del año 2001 es de ¢23950000, (1 350 000+4 600 000+15 000 000+3 000 000=23950000), la política de la empresa es diferirlo durante los años 2001 y 2002. Calculo: 1) Valor diferido ¢23950000. 2) Periodo amortización: Abril de 2001 a diciembre de 2002, un total de 20 meses. 3) Amortización: ¢23950000 ÷ 20 = ¢1197500 por mes Para el año 2001 será: ¢1197500 * 8 meses= ¢9580000 31/12/2001 Amortización propaganda y publicidad ¢9580000 Propaganda y publicidad ¢9580000 Gasto operacional —————————/ /—————————— Para el año 2002 será: ¢1197500 * 12 meses = ¢14370000 31/12/2002 Amortización propaganda y publicidad ¢14370000 Propaganda y publicidad ¢14370000 Gasto operacional —————————/ /—————————— NOTA: El registro en moneda extranjera se realizara con respecto al tipo de cambio del dólar, pero su estructura será la misma, por lo que lo único que cambiara seria el monto que estará en moneda nacional. 75 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Control contable de activos intangibles Activos intangibles: son aquellos no circulantes que sin ser de una naturaleza corpórea, es decir no se pueden ver ni tocar y se caracterizan por ser un activo no monetario. Y son aprovechados en el negocio. Algunos ejemplos son: Las patentes Derechos de Autor Marcas Registradas Gastos de Organización Franquicias Licencias Categorización de los activos intangibles: Amortizables: tienen vida útil. Derecho de Llave: Es el derecho de poder abrir un negocio y poder utilizarlo. En Costa Rica ya no se usa y se amortiza cuando se traspasa a otra empresa o persona por el método de línea recta. Derecho de Marca: Es el derecho exclusivo permanente de usar una marca, un nombre especial o símbolo comercial. Puede obtenerse registrándolo ante el gobierno federal. Es amortizable por línea recta. Derecho de Autor: Esta cuenta representa en valor de los privilegios concedidos por el estado sobre la propiedad intelectual a los autores de obras ya sean técnicas culturales, literales, obras de arte y musicales. Este derecho permite la exclusividad para publicar, difundir o vender estas obras. Gastos de Organización: Cuando una empresa se constituye incurre en ciertos gastos cuyo objetivo es poner en funcionamiento su administración. Todos estos gastos se efectúan con el propósito de que contribuyan a la generación de utilidades en el futuro. Se amortiza en los primeros dos o tres años de operaciones de la empresa por el método de línea recta. Mejoras a la propiedad Arrendada: El documento que confiere el derecho exclusivo de utilizar terrenos, edificios y otras propiedades durante un tiempo y condiciones específicas se conoce como contrato de arrendamiento. Se amortiza a lo largo de la vida del contrato 76 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 de arrendamiento mediante cargos a gastos por arrendamiento y abono a la cuenta arrendamientos. Gastos de investigación y desarrollo: Las empresas antes de ofrecer un producto al mercado lo someten a un complicado y minucioso proceso de análisis para verificar su diseño, calidad o estándares de seguridad. No amortizables: Derecho Telefónico: Es el derecho que tiene una empresa de poder contar con una línea telefónica. No es amortizable. Métodos de Contabilización Ejemplo: El primero de Enero del 2015 La empresa Coches S.A. adquiere un vehículo por un valor de ¢1 500 000 con una vida útil de 10 años y sin valor residual. Registro Como Activos 2015 Enero 01 Vehículo ¢1 500 000 Bancos Reg. de adquisición de vehículo --------------01-------------- Registo como gasto Método de Amortización: Línea recta: Valor de Activo-Valor Residual Vida Útil 2015 31 diciembre ¢1 500 000 ¢1 500 000 10 Gasto por amortización Franquicia = 150 000 x 2 =300 000 Reg. de amortización vehículo. -------------02------------- de ¢300 000 ¢300 000 PYMES ¿Qué son PYMES? Son pequeñas y medianas empresas. 77 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 ¿Qué son MIPYMES? Son micros, pequeñas y medianas empresas PYMES en Costa Rica Según la legislación costarricense, se considera que una empresa es pequeña o mediana si cumple con 2 de los 3 requisitos cuantitativos establecidos, en función de: Números de empleados Ventas (e) Inversión Clasificación de las PYMES 1. Clasificación tradicional: por número de empleados. 1 a 5 trabajadores → microempresa 6 a 30 trabajadores → pequeña empresa 31 a 100 trabajadores → mediana empresa 100 o más → gran empresa 2. Clasificación por ventas: Microempresa: las ventas no superan $150 000 Pequeña empresa: las ventas no superan $250 000 Mediana empresa: las ventas no superan $500 000 3. Clasificación por la inversión en activos: Pequeña empresa con activos cuyo valor es inferior a $125 000 Mediana empresa con un valor de activos superior a $125 000 Importancia de las PYMES: Generan empleo. Contribuyen a democratizar la economía. Contribuye al crecimiento económico con equidad. Características de las PYMES Alto componente familiar. 78 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Falta de formalidad en sus actividades diarias. Falta de liquidez. Presentar problemas de solvencia. Su organización, estructura y procedimientos de gestión son sencillos y sin pesadas cargas burocráticas ni controles. Son dinámicas, flexibles y se adaptan con facilidad y rapidez a los cambios. Tienen un potencial creativo grande como lo demuestre el hecho de que las mayorías de las innovaciones nacen de las pequeñas y medianas empresas. Disponen también de un gran potencial de incremento de la productividad por su bajo nivel tecnológico y organizativo. No existen por lo general tensiones laborales grandes. Su dimensión es reducida y por ello todos los problemas son a escala reducida también. Control contable de la propiedad, planta y equipo Métodos de Depreciación: • Línea Recta: Costo del activo – valor residual = depreciación anual. Vida útil Depreciación anual = depreciación mensual. 12 meses EJEMPLO: Se compra un tractor con un valor de $ 10 000 000, con un valor residual de $ 2 000 000, una vida útil de 4 años y se espera que en su vida útil recorra 980 000 Km, en el primer año recorrió 230 000 Km. Depreciación Anual: 10 000 000 – 2 000 000 = 2 000 000 4 Depreciación Mensual: 79 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 2 000 000 12 = 166 667 Asiento: Gasto por depreciación tractor 166 667 Depreciación acumulada tractor 166 667 Registro de ajuste por depreciación del primer mes. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - NOTA: El valor en libros es el costo del activo menos la depreciación acumulada. 2. Suma de dígitos: Utilizando el ejemplo anterior. Fórmula: NOTA: n= vida útil del activo. F=n(n+1) 2 F=4(4+1)= 10 2 Numero de Factor periodos. de Monto depreciación. de Depreciación depreciación acumulada 0 Valor en libros. 10 000 000 1 (4/10x8 000 000) 3 200 000 3 200 000 6 800 000 2 (3/10x8 000 000) 2 400 000 5 600 000 4 400 000 3 (2/10x8 000 000) 1 600 000 7 200 000 2 800 000 4 (1/10x8 000 000) 800 000 8 000 000 2 000 000 En el último año el monto debe dar igual al valor residual. Asiento: Gasto depreciación tractor 266 667 80 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Depreciación acumulada tractor 266 667 Ajuste del primer mes por suma de dígitos. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - /x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Los $266 667 se obtienen de la división del monto de depreciación del primer año entre los 12 meses. 3 200 000 = 266 667 12 Cálculo de la depreciación entre períodos: EJEMPLO: Se compra un tractor el 01 de mayo del 2006 con un valor de $ 10 000 000, un valor residual de $ 2 000 000, una vida útil de 4 años y se espera que en su vida útil recorra 980 000 Km., en el primer año recorrió 230 000 Km. Calcule la depreciación al 30 de septiembre del 2006 y al 30 de septiembre del 2007; utilizando el método de línea recta y suma de dígitos. Registre su compra. Asientos: Método de línea recta: 1*Registro de la compra: 01/05/2006 Maquinaria 10 000 000 Efectivo 10 000 000 Compra de un tractor. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2*Registro de la depreciación del año 2006: Se multiplican los 5 meses transcurridos por la depreciación mensual. 30/09/2006 Gasto por depreciación tractor Depreciación acumulada tractor 833 335 833 335 Ajuste del primer año. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - /x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 81 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 3*Registro de la depreciación del año 2007: 30/09/2007 Gasto por depreciación tractor 2 000 000 Depreciación acumulada tractor 2 000 000 Ajuste del segundo año. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Método suma de dígitos 1*Registro de la compra: 01/05/2006 Maquinaria 10 000 000 Efectivo 10 000 000 Compra de un tractor - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2*Registro de la depreciación del año 2006: Los 5 meses del año 2006 = (4/10 x 8 000 000) = 3 200 000/12 x 5= 1 333 333 El año 2007= (4/10 X 8 000 000)= 3 200 000/12 X 7= 1 866 667 (3/10 X 8 000 000)= 2 400 000/12 X 5= 1 000 000 2 866 667 30/09/2006 Gasto por depreciación tractor 1 333 333 Depreciación acumulada tractor 1 333 333 Ajuste del primer año - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3*Registro del año 2007: 30/09/2007 Gasto por depreciación tractor 2 866 667 Depreciación acumulada tractor 2 866 667 Ajuste del segundo año - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Corrección de Tasas. EJEMPLO: 82 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El 10 de octubre se compró una fotocopiadora con un valor de $ 6 500 000, con un valor residual de $ 500 000, una vida útil de 4 años; los primeros 6 meses se depreció por el método de línea recta; mientras tributación autorizaba el de suma de dígitos, a los 6 meses se dio la aprobación, realice: • El ajuste por depreciación por los 6 primeros meses de línea recta. • El ajuste por cambio de tasa. • Realice el ajuste por los primeros 6 meses siguientes por suma de dígitos. a) 6 500 000 – 500 000 = 1 500 000 4 500 000 = 125 000 12 125 000 x 6 meses = 750 000 01/04/xx Gasto por depreciación fotocopiadora 750 000 Depreciación acumulada fotocopiadora 750 000 Ajuste por depreciación de seis meses por línea recta. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - /x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - b) 4/10 x 6 000 000= 2 400 000/12 x 6= 1 200 000 1 200 000 – 750 000= 450 000 01/04/xx Gasto por depreciación fotocopiadora 450 000 Depreciación acumulada fotocopiadora 450 000 Ajuste por cambio de tasa. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - c) 4/10 x 6 000 000= 2 400 000/12 x 6= 1 200 000 01/04/xx Gasto por depreciación fotocopiadora 1 200 000 Depreciación acumulada fotocopiadora 1 200 000 Ajuste por depreciación por seis meses por suma de dígitos. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - /x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Cambio de Activos o Permuta: EJEMPLO: 1-Un automóvil con un costo de $ 150 000 y con una depreciación acumulada de $ 65 000, se entrega a una agencia para adquirir un vehículo nuevo. 83 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Al hacer la transacción se entrega $ 60 000 en efectivo y se firma un documento por $ 250 000. La agencia recibió el auto viejo en $ 80 000. Valor del vehículo nuevo= 60 000+250 000+80 000= $ 390 000. Vehículo (nuevo) 390 000 Dep acum. Vehículo (viejo) 65 000 Pérdida en cambio de activo 5 000 Vehículo (viejo) 150 000 Documento por pagar 250 000 Efectivo 60 000 Cambio de activo por uno nuevo - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - 2-Se adquiere un tractor Same modelo 2001 con un valor de $ 18 000 000, a cambio se entregó un tractor Same modelo 1985, el cual tenía un costo de $ 3 500 000, con un valor de desecho de $ 500 000 y con una vida útil de 15 años y ya se encontraba totalmente depreciado, la compañía lo recibió por $ 1 000 000. La compañía que adquirió el vehículo pagó $ 5 000 000 en efectivo y firmó una prenda por $ 12 000 000. Vehículo (nuevo) 17 500 000 Dep acum. Vehículo (viejo) 3 000 000 Vehículo (viejo) 3 500 000 Documento por pagar 12 000 000 Efectivo 5 000 000 Cambio de activo viejo por uno nuevo. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Venta de Activos: EJEMPLO: El 01 de julio del 2008 se vende una máquina de escribir en: • $ 100 000 • $ 80 000 • $ 60 000 El costo de la máquina es de $ 150 000 y su depreciación acumulada a la fecha es de $ 70 000. Confeccione para los tres casos el asiento de venta. 84 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Valor en libros 80 000= (150 000 – 70 000) a) Se vende en $ 100 000 01/07/2008 Efectivo 100 000 Dep acum. Máq. Escribir 70 000 Máquina de escribir 150 000 Utilidad en venta de activo 20 000 Venta de máquina de escribir. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - b) Se vende en $ 80 000 01/07/2008 Efectivo 80 000 Dep acum. Máq. escribir 70 000 Máquina de escribir 150 000 Venta de máquina de escribir - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - /x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - c) Se vende en $ 60 000 01/07/2008 Efectivo 60 000 Dep acum. Máq. Escribir 70 000 Pérdida vta Máq. escribir 20 000 Máquina de escribir 150 000 Venta de máquina de escribir - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - /x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Recursos Naturales Se clasifican a su costo y se clasifican como activos fijos. Estos activos se conocen como activos agotables, porque al ser extraídos de su estado natural disminuye su valor. La extracción de recursos naturales para ser usados se conoce como agotamiento acumulado. EJEMPLO: Luís compra una finca en $ 10 000 000 para adquirir madera. Un agrónomo realizó un estudio para determinar que la finca contiene $ 8 000 000 en madera y $ 2 000 000 es el valor del terreno sin la madera. Se estima unas 250 000 toneladas de madera, en el primer año se extrajeron 10 000 toneladas de madera. • Registre la adquisición de la finca. • Registre la estimación de madera que hay en la finca. • Registre el agotamiento al final del período. 85 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 a) Terreno (finca) 10 000 000 Efectivo 10 000 000 Compra de finca con 250 000 toneladas de madera. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - b) Depósito de madera 8 000 000 Terreno (finca) 8 000 000 Traslado de recursos naturales el depósito. - - - -- - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - - - - - - - - - - - - - - - - - • 8 000 000 = $ 32 por tonelada. 250 000 Gasto por agotamiento de madera 320 000 Agotamiento acumulado dep de madera 320 000 (10 000 x 32) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -/x/- - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Empresa XX Balance general parcial 30 septiembre del xx Activos Activos no corrientes Terreno 2 000 000 Deposito madera 8 000 000 Agotamiento acumulado dep madera 320 000 Total activo no corriente 7 680 000 $ 9 680 00 Sistemas Contables Concepto: Un sistema contable, son todos aquellos elementos de información contable y financiera que se relacionan entre sí, con el fin de apoyar la toma de decisiones gerenciales de una empresa, de manera eficiente y oportuna; pero esta información debe ser analizada, clasificada, registrada ( Libros correspondientes: diario, mayor, auxiliares, etc.) y resumida (Estados financieros), para que pueda llegar a un sin número de usuarios finales que se vinculan con el negocio, desde los inversionistas o dueños del negocio, hasta los clientes y el gobierno. 86 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Generalidades: La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante métodos específicos apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin de elaborar una información que cubra las necesidades financieras externas y las de planificación y control internas. Sistemas manuales y métodos: Una vez que han sido afirmados, a nivel de gerencia, los estados e informes y que el catálogo de cuentas ha sido revisado y depurado, de manera que se tengan todas las cuentas necesarias, se procede a elaborar el plan de registro. Los planes básicos de registro y de asiento en los libros formales son: Registrar los documentos en el libro diario y pase de los asientos a los libros auxiliares. Uniformar formas impresas. Uniformar por actividad. Uniformar el tamaño de la forma. Uniformar métodos de elaboración y tipografía. Uniformar la clase de papel. Uniformar la entrega al impresor. Sistema de Codificación: Se establece con base a códigos, o sea, un plan de números, letras o la combinación de ambos, de tal manera que permita distinguir e identificar rápidamente las diferentes cuentas, se acostumbra dividirlas por grupos generales de la siguiente manera: Activos. Pasivos. Capital. Resultados. Uno de los tipos de códigos utilizado comúnmente es: Plan decimal Dewey: las cuentas principales son: activo circulante, activo no circulante, pasivo circulante, pasivo a largo plazo, patrimonio, cuentas de ingreso y gastos y designan con números básicos. Ejemplo: 1-Activo 1.1.-Activo Corriente 1.1.1.-Efectivo 2-Pasivo 87 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 2.1.-Pasivo Corriente 2.1.1.-Documentos a Pagar Empresas Comerciales: Se dedican a la compra de bienes, mercancías o productos para venderlos y alcanzar una utilidad o margen de ganancia, debe de llevar un inventario de productos (supermercados, librerías, farmacias). Empresas de Servicio: Comercializan servicios profesionales o de otro tipo (todos los profesionales que pueden ser abogados, contadores, doctores). Empresas Industriales: Se dedican a la compra de materia prima para transformarlas, debe de llevar un control de inventario (las panaderías, talleres de ebanistería, maquilas, talleres de costura, constructores). Ley 8204, Legitimación de Capitales La Ley 8204 se refiere a “Ley sobre estupefacientes, sustancias psicotrópicas, drogas de uso no autorizado, legitimación de capitales y actividades conexas” A cerca de legitimación de capitales y el Instituto Costarricense sobre drogas creado el 11 de enero del 2002, entre sus principales objetivos están: • Reducción dela Demanda • Control de oferta UIF (Unidades de Inteligencia o Información Financiera) Es un organismo estatal de apoyo y control encargados de “recibir, solicitar, analizar, y elevar a las mismas autoridades componentes de los informes financieros. Existen tres clases de información que pueden ser objeto de análisis por parte de las UIF, las cuales son: • • • Transacciones Inusuales: Las transacciones financieras o comerciales efectuadas por una persona, fuera del rango normal de las actividades, son las conocidas como “Transacciones inusuales”, las cuales dan origen a los reportes del mismo nombre. Transacciones Sospechosas: Las operaciones financieras o comerciales realizadas en ciertas circunstancias que permitan “sospechar” acerca del origen ilícito de dineros de la operación. Transacciones en Efectivo: En numerosos países existe el deber legal de reportar a las UIF las transacciones en efectivo que excedan ciertas cuantías fijadas por Ley para diferentes tipos de transacciones sospechosas. 88 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El propósito de las UIF es recopilar y analizar la información sobre transacciones sospechosas suministradas por entes obligados al reporte. Concepto del Delito de Legitimación de Capitales: La literatura especializada en el tema del blanqueo de activos a creado múltiples denominaciones para referirse al delito consiste en desarrollar u un conjunto de operaciones (Mercantiles, De Inversión o financieras) realizadas por una persona natural o jurídica, tendientes a ocultar o disfrazar bienes o recursos de origen ilícito. Algunos sinónimos de la legitimación capitales son: • Blanqueo de activos • Legitimación de capitales • Reciclaje de dinero sucio • Lavado de capitales ilícitos • Legitimación y ocultamiento de bienes provenientes de actividades ilegales El objetivo de la legitimación puede ser cualquier bien, fruto de la actividad ilícita que pueda ser apropiable o atesorable y que a su poseedor le genere enriquecimiento económico. • • • Algunas etapas de la legitimación de capitales son: Producción o recolección de los bienes o de los bienes o del dinero en efectivo: consiste en la recolección física de los bienes de cualquier naturaleza o de dinero, en desarrollo y como consecuencia de actividades ilícitas fuente de bienes y grandes volúmenes de dinero, la extorción, el narcotráfico, el secuestro y los delitos contra la administración pública. Colocación, fraccionamiento o transformación: La colocación inicial del dinero en el sistema económico, y en especial en el financiero, suele ser el paso más difícil en el proceso de lavado de dinero. Inversión, integración o goce de los capitales ilícitos: Esla finalización del proceso. En este paso, el dinero lavado regresa a la economía o al sistema financiero disfrazado ahora con “DINERO LEGÍTIMO”. Características de la ley 8204, Legitimación de capitales: • El legitimador de capitales es el rey de los estafadores, de los mentirosos. El legitimador de capitales tratara de asumir perfiles queno corresponden a su realidad. • Utiliza el disfraz de “CLIENTE IDEAL”. • Suele ser un conjunto de operaciones complejas89 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 • Utilización de mecanismos para ocultar el origen ilícito. Señales de alerta: Las señales de alerta, muestran comportamientos atípicos e inusuales son operaciones ilegales. Las señales de alerta, muestran comportamientos particulares de los clientes y las situaciones atípicas que presentan las operaciones y que pueden incubrir operaciones y que pueden incubrir operaciones de lavado de activos de las entidades financieras. De esta manera es muy importante conocer a su cliente ya que permite determinar un marco de comportamiento normal que servirá de referencia en la detección de aquello que considere sospechoso. Algunos tipos de señales de alerta son: • Compra de efectivo en grandes cantidades de money orders, giros postales, cheques de gerencia u otros instrumentos negociables. • Cuentas o clientes que depositen dinero en efectivo con billetes sucios o mohosos. • Clientes que en la solicitud no incluyen referencias laborales sobre empleos anteriores o actuales. • Transferencias de dinero o ganancias de depósitos a otro país sin cambiar el tipo de moneda. • Empleados renuentes a disfrutar vacaciones. • Empleados con un estilo de vida que no corresponde a la magnitud de su salario. Banca Nacional Concepto e Importancia El concepto de banco que está íntimamente relacionado con la creación de dinero, convierte a los bancos en intermediarios financieros monetarios, creadores de dinero por el uso de los depósitos a la vista del público, a diferencia de otros intermediarios que solo captan recursos a plazo y no pueden crear dinero. También es importante definir que el concepto de dinero, nació después del intercambio de bienes básicos realizado por medio del trueque, lo que demandaba una coincidencia de intereses, entre las unidades productivas y consumidoras, y por ello resultaba lento y difícil. Con la aparición de un proceso ágil y eficiente. Objetivos del Banco Nacional 90 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Mantener la estabilidad interna y externa de la moneda nacional y asegurar su convención de otras monedas. Promover el ordenado desarrollo de la economía costarricense, con el fin de lograr la ocupación plena de los recursos productivos de la nación, procurando editar las tendencias inflacionistas que pueden surgir en el mercado monetario y crediticio. Velar por el buen uso de las reservas monetarias internacionales de la nación para el logro de la estabilidad económica general. Promover la eficiencia del sistema de pagos internos y externos, y mantener su normal funcionamiento. Promover el sistema de intermediación financiera estable, eficiente y competitivo. Funciones Banco Central Mantenimiento del valor externo, de la conversión de la moneda nacional. La gestión como consejero y banco cajero del estado. La custodia de los encajes legales de los intermediarios financieros. El establecimiento, la operación y vigilancia del sistema de compensación. La definición y el manejo de la política monetaria y cambiaria. Política Monetaria Área de la política económica encargada a los bancos centrales que tiene como propósito influenciar las variables monetarias y financieras para lograr objeticos específicos que en el caso costarricense, se circunscriben a una inflación baja y estable. Política Cambiaria Parte de la política económica comprende un conjunto de acciones que toma el Banco Central en procura de que el tipo de cambio se ubique un valor congruente con los fundamentales de este precio y las condiciones macroeconómicas del país. La política monetaria es un área de la política económica, encargada a los bancos centrales, que tiene como propósito influenciar las variables monetarias y financieras para lograr objetivos específicos, que en el caso costarricense, se circunscriben a una inflación baja y estable. La inflación baja y estable contribuye a preservar el poder de compra de los salarios e ingresos de los habitantes del país y facilita la toma de decisiones, favoreciendo el ahorro y la inversión y, en última instancia, el crecimiento económico. En el 2005 la Junta Directiva del Banco Central decidió migrar, de manera gradual y ordenada, hacia una estrategia de política monetaria de Metas de Inflación, proceso que aún no ha concluido. Un esquema de Metas de Inflación hace explícito que su principal objetivo es la inflación, por lo que el anuncio de una meta para ésta (rango o valor puntual) constituye el ancla nominal explícita de la política monetaria. El principal instrumento de política es la tasa de interés de muy corto plazo y la ejecución de 91 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 dicha política se realiza mediante la intervención discrecional del Banco Central en el mercado de dinero. Los avances en esta estrategia son comunicados a la sociedad mediante informes que publica regularmente en su sitio web (Programa Macroeconómico e Informes de Inflación, entre otros). Procesador de palabras (Word) El procesador de palabras le permite al usuario digitar los documentos con facilidad, además éste automáticamente acomoda el texto según se va digitando y el usuario únicamente debe presionar la tecla Enter cuando hay punto y aparte para pasar al otro párrafo. Un ejemplo de una hoja de trabajo es: Características: Permite trabajar en un ambiente gráfico de alto nivel. Ayuda a hacer cartas exactas y rápidamente. Posee muchas posibilidades de corrección y formatos que facilitan la tarea de hacer documentos extensos de dar formatos a los gráficos, producir cartas de presentación y folletos de información sumamente atractivos. Permite la revisión grafica y gramatical. Se pueden insertar objetos como, imágenes, gráficos.. Guarda automáticamente cada cierto tiempo. Las funciones de una ventana de trabajo son: 92 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Barra de menús: Archivo: Contiene aquellos comandos relacionados con la gestión de archivos, así como las opciones para preparar la página antes de imprimir y las opciones de impresión. Edición: Contiene los comandos relativos a la edición de texto. Aquellos que permiten copiar o mover información, así como comandos de búsqueda y sustitución de palabras. Ver: Contiene los comandos de visualización del documento, los modos de trabajo, las barras de herramientas y los encabezados y pies de página. Insertar: Contiene los comandos que permiten insertar todo tipo de elementos en un documento desde la fecha hasta una imagen o cualquier otro objeto. Formato: Con el se accede a todos aquellos comandos que facilitan la mejora de la presentación de la información, los cambios de formato de carácter, párrafo o la creación de columnas o estilos. Herramientas: Facilita el corrector ortográfico y los sinónimos, así como los comandos de combinar correspondencia para envíos masivos de información. Tabla: Contiene todos los comandos para la creación y manejo de tablas. Ventana: Muestra los comandos para gestionar el manejo de varias ventanas de documentos simultáneamente. 93 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 ?: Da acceso al menú de ayuda que permite consultar de modos distintos cualquier duda que pueda surgir. Trabajo con Documentos Guardar la primera vez: Se puede elegir el menú Archivo de la barra de herramienta Guardar los cambios: Después de guardar el documento por primera vez, conviene ir guardando de vez en cuando, a medida que se efectúan los cambios sobre el documento. Guardar como: Se utiliza cuando se requiere guardar el documento: Con otro nombre para hacer una copia. En otra unidad o en otra carpeta. Como otro tipo de archivo. Abrir un documento: Para abrir un documento se utiliza la herramienta . Escribir y editar: Consta de 5 herramientas: 1- Desplazamiento del cursor por el documento. 2- Seleccionar texto. 3- Funciones de edición Copiar. Cortar. Arrastrar. 4- Deshacer. 5- Búsqueda y sustitución de texto. Formatos Formatos de página: Tamaño del papel. Márgenes. Diseño de página. Formato fuente: 94 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Tipo de letra. Tamaño de la letra Formatos de párrafos: Sangrías. Alineaciones. Interlineado y la separación entre párrafos. Tabuladores. Bordes y sombreado. Estilos: Creación de estilos nuevos. Modificar estilos ya existentes. Estilo normal y los estilos de título Tablas: Alto y ancho de celdas. Formato de tabla. Encabezado y pie de página: Variación de los encabezados y pies de página. Inserción de Elementos Notas al pie y finales. Tablas de contenido. Gráficas, imágenes, ecuaciones y otros. ¿Cómo Imprimir? 1- Oprimir el icono de impresora que está en la barra de archivo. 2- Archivo l imprimir y elegir una opción de Páginas. 95 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Página actual. Todo el documento. 3- Aceptar. Excel Excel es un programa del tipo Hoja de Cálculo que permite realizar operaciones con números organizados en una cuadrícula. Es útil para realizar desde simples sumas hasta cálculos de préstamos hipotecarios. ¿Qué es una hoja de trabajo? Es un conjunto de espacios o celdas que permiten llevar a cabo operaciones matemáticas, inserción de textos y aplicación de diversos formatos, entre otros. ¿Cómo se crear una Hoja de Cálculo? Se debe elegir dentro del menú Archivo, la opción Nuevo. Luego aparecerá un nuevo libro con una hoja en blanco. A través del menú Insertar, podrá introducir en su libro más hojas de cálculo, macros o gráficos. Características: Crear fórmulas que se actualizan automáticamente cuando se modifican datos. Organizar listas de datos ordenados, filtrando y resumiendo los datos. Graficar datos numéricos en gráficos. 96 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Automatizar y personalizar procedimientos usando macros. Generalidades: La hoja de cálculo Excel de Microsoft es una aplicación integrada en el entorno Windows, cuya finalidad es la realización de cálculos sobre datos introducidos en la misma, así como la representación de estos valores en forma gráfica. Funciones (Matemática, financiera, estadística) Para ingresar funciones: 1- Seleccione la celda donde desea la función. 2- Ingrese la función de la celda mediante uno de los siguientes métodos: a) Teclee la función entera directamente en la celda. b) Escriba el nombre de la función y el paréntesis izquierdo, separando argumentos múltiples con comas, y escriba el paréntesis derecho. c) Use el botón insertar función ubicada sobre la barra de fórmulas. 3- Presione [Intro]. Esquemas La creación de esquemas ayuda a llevar en orden las cuentas y sus respectivos derivados. La elaboración de un esquema es mucho más fácil utilizando Excel que haciéndolo manualmente. 97 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 ¿Cómo se crea un esquema? La mejor opción para crear esquemas es que lo haga Excel automáticamente, puesto que tarda mucho menos tiempo que haciéndolo manualmente. Existen unos requisitos previos para que Excel 2007 pueda crear automáticamente el esquema: - Las filas sumario deben estar por encima o por debajo de los datos, nunca entremezclados. - Las columnas sumario deben estar a la derecha o a la izquierda de los datos, nunca entremezclados. Si la disposición de los datos no se corresponde con estas características nos veremos obligados a definir el esquema manualmente. En la imagen podemos ver el ejemplo de datos bien estructurados: Podemos ver que existen subtotales en las celdas B6, C6, D6, B11, C11, D11, B20, C20, D20 y la columna E está llena de subtotales correspondientes a las filas donde se encuentran. En las celdas B21, C21, D21 y E21 son los totales de los subtotales. En este ejemplo podemos hacer un esquema tanto de filas como de columnas, puesto que se ha organizado los subtotales de cada comunidad autónoma (filas) y se ha calculado los subtotales de cada trimestre (columnas). Por tanto, como ya tenemos los datos vamos a realizar el esquema. Para ello nos situamos sobre una celda cualquiera y seleccionamos la opción Auto esquema del menú Agrupar que se encuentra en la pestaña Datos. Gráficos La aplicación de gráficos nos permite la representación gráfica de la información que se encuentra digitada en una cuadricula en particular. En el momento de seleccionar un diseño d grafico debe tomarse en cuenta qué s lo que se quiere enfatizar. Por otra parte, crear un gráfico en Excel es un proceso bastante automático en el cual las modificaciones se llevan a cabo de forma inmediata. 98 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 ¿Cómo se crea un gráfico? Para crear un gráfico usted empieza con datos grafícales organizados en formato tabular. Cualquiera o cualesquiera columnas o filas de numero serán suficientes, sin embargo, recuerde que por otra parte, los gráficos funcionan mejor si postula primero las filas y las columnas. Si desea crear un gráfico, siga los siguientes pasos: 1- Primero se selecciona los datos que se desea representar. Haga clic en la herramienta. 2- Coloque el puntero en donde desee una esquina del gráfico y luego arrastre el ratón hasta que tenga el tamaño deseado. Paso 1: Aparecerá el cuadro de diálogo del primer paso del asistente para gráficos. Paso 2: Aparece en pantalla un cuadro de diálogo con los tipos de gráficos de que dispone 99 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Paso 3: Elegir entre distintas representaciones para el gráfico elegido. Paso 4: Aparece una muestra de cómo quedará el gráfico con el tipo que ha elegido. Excel coloca en las coordenadas las divisiones que estima oportunas. Paso 5: Se impulsa terminar para finalizar. ¿Cómo Imprimir una de hoja de cálculo? Para imprimir en Excel, primero hay que definir el área de impresión. Seleccione el rango de celdas que quiera imprimir. Con las celdas ya seleccionadas abra el menú Archivo y pulse área de impresión, le aparecerá dos opciones, seleccione establecer área de impresión. Cuando ordene al programa que imprima, siempre imprimirá el área de impresión que esté definida. Para borrar el área de impresión seleccione Archivo l área de impresión y seleccione Borrar área de impresión. La Barra de Herramienta de Dibujo Descripción de Ventana El botón desplegable Dibujo permite cambiar la posición del objeto gráfico, agrupar y desagrupar objetos múltiples y cambiar la forma de un objeto gráfico Auto forma. El botón desplegable Auto forma permite crear un objeto auto forma. Las categorías de auto formas incluyen líneas, flechas, formas básicas, flechas de bloque, diagramas de Flujo, estrellas y cintas, y llamadas. También puede elegir de entre un número de auto formas prediseñadas que pueden abrirse al hacer clic en Más auto formas. El botón Línea permite dibujar una línea en cualquier parte de la hoja de trabajo. 100 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El botón flecha permite dibujar una Flecha sencilla en cualquier parte de la hoja de trabajo. El botón Rectángulo permite dibujar un rectángulo o cuadrado en cualquier parte de la hoja de trabajo. El botón Elipse permite dibujar un círculo o elipse en cualquier parte de la hoja de trabajo. El botón Cuadro de texto permite dibujar un cuadro de texto en el cual se puede escribir y dar formato al texto. El botón Insertar Word Art permite crear una forma Word Art. El botón Insertar diagrama u organigrama permite insertar un diagrama o crear un organigrama. El botón Insertar imagen prediseñada permite mostrar la ventana de tareas Insertar imagen prediseñada y permite insertar una imagen prediseñada desde la computadora o desde la Web. El botón Insertar imagen desde archivo permite insertar un archivo de imagen en la hoja de trabajo. Por ejemplo, el logotipo de una empresa. El botón Color de relleno permite cambiar el color de relleno de lodos los objetos gráficos. El botón Color de línea permite elegir el color de las líneas en el objeto gráfico seleccionado. El botón Color de fuente permite cambiar el color de la fuente del texto dentro de un cuadro de texto. El botón Estilo de línea permite cambiar el estilo y grosor de las líneas en el objeto gráfico seleccionado. El botón Estilo de guión permite cambiar el estilo de una línea a una línea punteada con múltiples opciones para el estilo de línea punteada. El botón Estilo de flecha permite cambiar el estilo de la flecha seleccionada. El botón Estilo de sombra permite agregar sombreado a un objeto gráfico y después cambiar el tipo de sombreado aplicado. 101 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Bases de Datos: Access ¿Qué es Access? Access es un programa que gestiona bases de datos. Se puede comenzar a trabajar con este programa desde el icono de acceso directo del escritorio o desde el menú inicio. Al entrar podemos abrir o crear una nueva base de datos vacía. ¿Qué es una base de datos? Una base de datos es un conjunto de datos almacenados, que están relacionados entre si, y generalmente estructurados en forma de tabla; o sea, Una base de datos es una colección de información o datos y objetos, como tablas, consultas o formularios que están relacionados con un tema o propósito concreto. Barra de herramientas Ambiente de trabajo de MS Access XP 102 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Ventana Base de datos 103 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Tablas: Almacenar y administrar datos Una tabla es una colección de datos sobre un tema específico, como productos, proveedores o amigos. La utilización de una tabla diferente para cada tema significa que se almacenan los datos sólo una vez. Esto da lugar a una base datos más eficaz y con menos errores de entrada de datos. Consultas: Obtener respuestas a preguntas Las consultas se utilizan para ver, modificar y analizar datos de diferentes formas. También pueden utilizarse como origen de registros para formularios, informes y páginas de acceso a datos. Formularios: Datos de aspecto agradable Un formulario es un tipo de objeto de base de datos que se utiliza fundamentalmente para introducir o mostrar datos en una base de datos. También puede utilizar un formulario como un panel de control que abre otros formularios e informes de la base de datos, o como un cuadro de diálogo personalizado que acepta las entradas del usuario y realiza una acción basada en las entradas. 104 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Informes: Presentar datos Un informe es un método eficaz para presentar los datos en formato impreso. Dado que tiene el control sobre el tamaño y el aspecto de todo el informe, puede mostrar la información en la manera que desee verla. Páginas de acceso a datos: Publicar los datos en el Web Una página de acceso a datos es un tipo especial de página Web diseñada para ver datos y trabajar con ellos desde Internet o desde una Intranet. Estos están almacenados en una base de datos de Microsoft Access o en una base de datos de Microsoft SQL Server. La página de acceso a datos también puede incluir información de otros orígenes como por ejemplo Microsoft Excel. Macro: Conjunto de acciones Un macro es un conjunto de una o más acciones que ejecuta una operación determinada, tal como abrir un formulario o imprimir un informe. Las macros pueden ayudar a automatizar las tareas comunes. Por ejemplo, puede ejecutar una macro que imprima un informe cuando el usuario haga clic en un botón de comando. Módulos: Automatizar las tareas rutinarias y crear soluciones empresariales Un módulo es básicamente un conjunto de declaraciones, instrucciones y procedimientos que se almacenan en una unidad con nombre para organizar el código de Microsoft Visual Basic. Microsoft Access tiene dos tipos de módulos: módulos estándar y módulos de clase. Nombres de campos y tablas Access tiene las siguientes restricciones con respecto a los nombres de campos y tablas: No más de 64 caracteres. No pueden incluir un punto (.), un signo de admiración (!), un acento (), corchetes ([ ]) ni comillas (""). No pueden tener un espacio adelante. (Access le permite tener espacios dentro de los nombres de tablas y campos; no obstante, si hay un espacio interno, tendrá que encerrar ese nombre de tabla o campo entre corchetes cuando se refiera a este en expresiones y otras ubicaciones. De modo que deseará habituarse a no utilizar espacios en los nombres de tablas y campos). NOTA: Los nombres deben ser breves pero descriptivos para que otro usuario sepa su significado. Los nombres de las tablas usualmente están en plural. Crear una base de datos en blanco Microsoft Access proporciona dos métodos para crear una base de datos de Access. 1. Puede utilizar el Asistente para bases de datos con el fin de crear en una operación las tablas, formularios e informes necesarios para el tipo de base de datos seleccionado. Este es el método más fácil para iniciar la creación de una base de datos. 105 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 2. También puede crear una base de datos en blanco y después agregar las tablas, formularios, informes y demás objetos que desee. Este es el método más flexible, pero requiere definir por separado cada elemento de la base de datos. Cualquiera que sea el método elegido, puede modificar y ampliar la base de datos en cualquier momento posterior a su creación. Procedimiento para crear una base de datos en blanco: Haga clic en Nuevo de la barra de herramientas. En el panel de tareas Nuevo Archivo, bajo Nueva, haga clic en Base de datos en blanco. En el cuadro de diálogo Archivo nueva base de datos, especifique un nombre y una ubicación para la base de datos y a continuación, haga clic en Crear. La ventana Base de datos aparece y podrá crear los objetos que desee en la base de datos. Vista Diseño y Vista Hoja de datos 106 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Todos los objetos de Access tienen dos vistas: Vista Diseño: En la vista Diseño de la tabla, puede crear una tabla entera desde el principio, o agregar, eliminar o personalizar los campos en una tabla existente. Vista Hoja de datos La vista Hoja de datos muestra datos de una tabla, formulario, consulta, vista o procedimiento almacenado con formato de filas y columnas. En la vista Hoja de datos puede editar campos, buscar, agregar o eliminar datos. 107 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Tipos de datos de una tabla de Microsoft Access Al crear una tabla siempre es importante conocer qué clase de datos contendrá el campo para poder realizar la selección adecuada del tipo de dato. Los valores que encontramos en la propiedad Tipo de datos son los siguientes: 108 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Internet Es una interconexión cooperativa de redes de ordenadores. Dar una definición universal es casi imposible. Su origen se dio con un experimento del ejército de USA, donde conectaban unos ordenadores entre algunas bases y así se enviaban información importante sin arriesgar la vida de ninguno de los soldados. Ventajas 109 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Es flexible en costos y aplicaciones. No es posesión de ningún gobierno, corporación o universidad. Es una supercarretera electrónica de información. Es fácil de accesar y permite el intercambio rápido de información actualizada. Desventajas No todas las personas la pueden obtener. Hay un mundo de información no apta para ciertas personas como jóvenes y niños (pornografía). Requerimientos para su acceso Se requiere estar conectado a un servidor legal. El cual envía la señal satelitalmente y así nos comunica con el resto del mundo en solo segundos. Descripción de las Ventanas de Explorer Barra de título: Contiene la información acerca del nombre de la página actual. Barra menú: Contiene las opciones especializadas del programa. Barra de herramientas: Contiene las principales opciones para moverse por Internet. Indicador de navegación: Lo conforma el logotipo de Internet Explorer. Línea de dirección: Contiene la dirección electrónica URL del lugar que se está visitando. Contenido de la página: Contiene la información de la página en que se encuentra con sus respectivos enlaces de hipertexto. Ventana de Internet Barra de Título Barra de Menú Barra de Herramientas Indicador de navegación Línea de dirección 110 Contenido de la página Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Botones de Navegación En la barra de herramientas Estándar se encuentran ubicados botones que pueden facilitarnos la exploración de Internet. Algunos de ellos se explican a continuación: Muestra la página que hayamos visitado anteriormente durante la misma sesión de trabajo. Esta página, se cargará directamente desde la memoria temporal de Internet Explorer. Muestra la página que estamos visitando antes de pulsar el botón atrás, también se carga desde la memoria de Internet Explorer. Interrumpe la descarga de la página que estemos visitando actualmente. Vuelve a cargar la página que estamos visitando desde el servidor en el que se encuentra alojada. Opción útil cuando una página se ha cargado incorrectamente. Muestra la página que tenemos configurada como página de inicio. 111 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Permite recorrer toda la Web buscando información de su interés. Permite ver guardadas. las direcciones electrónicas previamente Permite encontrar los sitios y las páginas Web que haya visitado los últimos días, horas o minutos. Correo Electrónico También llamado e-mail (Electronic mail), es un sistema que permite mandar mensajes de texto a cualquier parte del mundo, como si enviáramos una carta, pero la diferencia de que llega en unos minutos. Para crear una cuenta de e-mail solo se debe accesar a la página principal de las direcciones y llenar un formulario con nuestra información luego a nuestra cuenta le agregamos la dirección y así podremos enviar y recibir correos diariamente. Algunas direcciones de correo electrónico son: daniel.retana9.com www.preserveplanet.com. www.ticotime.com. Salud ocupacional Concepto Proteger la vida y la salud física, social y psicológica del trabajador de los riesgos y peligros. Fatiga: Disminución en la capacidad física y mental del trabajador después de un trabajo elaborado durante un tiempo estimado. Estrés: Desequilibrio en la exigencia a la persona que trabaja y su capacidad para alterar las condiciones del trabajo. Salud: Es el completo bienestar físico, social y mental en el trabajador para lograr llevar a cabo sus funciones laborales. Agente: Es la causa directa e inmediata a la enfermedad o accidente producidos por el trabajo, es el elemento que al actuar sobre el huésped (el hombre), puede 112 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 ocasionarle un daño. Algunos de los agentes que se pueden encontrar en un centro de trabajo son: Tipos de agentes Físico: Como temperatura, humedad, radiaciones, ruido, iluminación. Ejemplo(Frio y Calor) Químico: Como polvo, niebla, gases y vapores. Ejemplo(Norte y humo) Biológico: Como virus, hongos, bacterias… Ejemplo(Dengue y callos) Psico-sociales y los de carga física: Como inadaptación al trabajo, deshumanización del trabajo, estabilidad en el empleo, salarios, jornada, rotación de horarios y posturas inadecuadas. Ejemplo(Burla y falta de convivio) Mecánico: Como partes móviles transportadoras… Ejemplo(Fracturas y golpes) de la máquinas, engranajes, bandas, De superficie: Como el almacenamiento de material, el orden y la limpieza, utilización de herramientas manuales, caídas del mismo y distinto nivel… Trabajo: Es cuando el hombre modifica la naturaleza para ponerla a su servicio y que a la vez transforma al hombre que satisface sus necesidades básicas de alimento, vestido y vivienda, también incide para mayor destreza, conocimientos y evolución física, mental y espiritual. Ambiente: Es el lugar de trabajo más las condiciones físicas (si hay calor o frío, mucho ruido) y condiciones psicosociales (buena o mala relación entre trabajadores, patróntrabajadores, organización del trabajo…). El ambiente de trabajo es donde se relaciona el agente (ruido, calor; virus) con el huésped (trabajador) Carga física: Determinada por esfuerzos físicos De trabajo: De tipo psicofísicos al que se somete el trabajador a lo largo de su trabajo. 113 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Salud ocupacional: Estabilidad y bienestar físico y social del trabajador, previniendo cualquier riesgo o peligro que vaya a afectar al mismo. Riesgo del trabajo: Es una amenaza potencial a la salud del trabajador proveniente de una desarmonía entre el trabajador, la actividad y las condiciones inmediatas de trabajo que pueden materializarse actualizarse en daños ocupacionales. Riesgos de Trabajo: Son factores de riesgo que involucran objetos, puestos de trabajo, máquinas, y equipos. Estos son: Sobre esfuerzo físico. Manejo de cargas. Posturas. Entorno del trabajo. Diseño de sillas. Comandos. Superficies. Relaciones de trabajo. Daños ocupacionales: Son perjuicios que obtienen los trabajadores por las situaciones de su trabajo. Tipos Conceptos e importancia: a. Accidente de trabajo: De acuerdo a la ley 6727 en el art.196 define al accidente de trabajo como “Todo accidente que le suceda al trabajador como causa de la labor que ejecuta, durante el tiempo que permanezca bajo la dirección y dependencia del patrono o sus representantes y que puede causarle la muerte.” b. Enfermedad profesional: Se define como aquella que se produce directa y específicamente en una determinada profesión u oficio, la padecen gran número de trabajadores que realizan las mismas labores. Es decir, existe una relación directa con la enfermedad profesional y el oficio que realiza. c. Enfermedad ocupacional: Es aquella que está relacionada indirectamente con la profesión u oficio, y su causa puede encontrarse en cualquier lugar del ambiente de trabajo afectado a cualquier trabajador independiente del oficio que realice. 114 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 d. Relación salud- trabajo- medio ambiente: El medio ambiente en que se desarrolla el trabajo contiene innumerables condiciones o elementos de los cuales la luz, ruido, calor, productos químicos, ventilación, virus actúan sobre el hombre causando deterioro. Para poder estudiar cómo saber actuar sobre esos factores que ponen en riesgo la vida humana hay que analizar tres elementos: Agente, Huésped y el Ambiente. Señalamiento de zonas de peligro Concepto Son aquellas que suministran una indicación relativa a la seguridad de personas o bienes. Colores que se utilizan: Rojo: Prepararse, prohibición y elementos contra incendio. Anaranjado: Se utiliza para indicar riesgos en maquina o instalaciones en general. Azul: Obligatorio de usar equipos de protección. Violeta: Se reserva para señalar lugares con riesgo de radioactividad. Gris: Anhirico carbónico. Demarcación de máquinas, zonas de riesgo y vías de seguridad: Simbología Rojo Azul 115 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Anaranjado Violeta Gris 116 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Normalización de colores: La normalización de señales y colores de seguridad sirven para evitar, en la medida de lo posible, el uso de palabras en la señalización de seguridad. Estos son necesarios debido al comercio internacional así como la aparición de grupos de trabajo que no tiene n lenguaje en común o que se trasladan de un establecimiento a otro. Importancia de los colores en la seguridad: La función de los colores y las señales de seguridad es traer la atención sobre lugares, objetos o situaciones que puedan provocar accidentes u originar riesgos a la salud, así como indicar la ubicación de dispositivos o equipos que tengan importancia desde el punto de vista de la seguridad. Origen y evolución de la administración Ciencias de la conducta: Ciencia social y técnica encargada de la planificación, organización, dirección y control de los recursos humanos. Planificación: Formulación de un estado futuro deseado para una organización. Organización: Responde a las preguntas Quien? Como? Cuando? Se van a realizar las tareas. Dirigir: Capacidad de liderazgo sobre los individuos para conseguir el objetivo fijado el cual se basa en la toma de decisiones. Controlar: Medición del desempeño de la tarea a ejecutar, se comparara con los objetivos y metas fijados. Contribuciones Recientes: 1. Establece los fundamentos para el desarrollo de la teoría de la administración. 2. Identificar los procesos administrativos, funciones y habilidades que son reconocidos hoy en día. 3. Enfocar la atención en administración Como un tema valido para la investigación científica. Jerarquía de las necesidades básicas: 1. Autorrealización: Moralidad, creatividad, espontaneidad, falta de prejuicios, aceptación de hechos, resolución de problemas. 2. Reconocimiento: Auto reconocimiento, confianza, respeto, éxito. 3. Afiliación: Amistad, afecto etc 4. Seguridad: Seguridad física, de empleo, de recursos morales, familiar, de salud, de propiedad privada. 5. Fisiología: Respiración, alimentación, descanso etc. 117 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El proceso administrativo Aspectos Generales según Fayol: Esta compuesto por: Planificación, Organización, Dirección, Coordinación, Control. 1. 2. 3. 4. Según Taylor: Propuso desarrollar una ciencia del trabajo y una administración científica para lo cual propuso los siguientes términos: Organización científica del trabajo Selección y entrenamiento del trabajador Cooperación entre directivos y cooperativos Responsabilidad y especialización de los directivos en la planeación del trabajo. 5. Según Luther Gullick: Propone siete elementos como principales funciones del administrador las cuales son: Planeamiento, Organización, Asesoría, Dirección Coordinación, Información, Presupuestación. 6. Según Mc Gregor: El más importante aporte de Gregor a la administración son las filosofías de dirección. 118 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Etapas para proveer recursos humanos. Etapas: Reclutamiento: Consiste en desarrollar acciones necesarias para localizar y atraer a las personas que poseen los requisitos necesarios para ocupar un puesto vacante en la empresa Selección: Es el proceso por medio del cual escogemos, de entre un conjunto de individuos, a aquel que tenga las mayores aptitudes para ejercer un trabajo y cuyos rasgos de personalidad le permitan una adaptación satisfactoria al puesto y a la organización. Contratación: Es la fase en la que se procede a realizar el contrato pertinente para el ingreso del nuevo trabajador a la entidad. En la contratación quedan claros puntos tales como: horarios, servicio que realizara, normativas y reglamentos, salarios. Inducción: Es un programa que tiene como finalidad orientar y adiestrar al trabajador novato en sus nuevas responsabilidades, y enterarlo de las políticas, métodos y procedimientos y otros asuntos de su interés relacionados con la organización de la empresa, los cuales debe conocer para un ejercicio eficiente del puesto. NUEVAS TEORIAS PARA ADMINISTRAR LAS ADMINISTRACIONES MODERNAS La administración moderna es enfocarse a reseñas nuevas y vigentes que ayude a la sociedad humanista, buscando un desarrollo favorable de nuevas tácticas aplicándose en diversos contextos tales como: la empresa, sociedades, sistemas educativos, religión entre otros. Debido a que su campo de estudio es amplio y complejo. Sim embargo es importante señalar que los métodos o teorías del ayer son trascendentes para una administración moderna, ya que estas teorías juegan un papel importante para que la administración moderna logre alcanzar el éxito esperado. Sin dejar a un lado los nuevos acontecimientos que han sucedido en la actualidad. Los entornos empresariales se hacen cada vez más complejos y exigentes, obligando a que las empresas sean día a día mucho más productivas y competitivas. 119 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 En este contexto empresarial, hay una serie de teorías administrativas modernas que han surgido para brindar a los empresarios elementos que les permitan incrementar sus niveles de productividad y competitividad. A continuación veremos diez de las nuevas teorías administrativas que han surgido y que han sido aplicadas en varias de las compañías más importantes de nuestra época, permitiéndoles mejorar sus procesos y optimizar sus flujos de trabajo. Teorías administrativas 1. Kaizen ( mejora continua) Es una teoría de trabajo japonesa que se enfoca en los procesos, buscando hacer que estos sean más efectivos, eficientes y adaptables. La base milenaria de esta teoría es:” ¡hoy es mejor que ayer, mañana es mejor que hoy!”. Las empresas que aplican los principios y bases conceptuales del kaizen, están firmemente convencidas de que siempre es posible hacer mejor las cosas y que ningún día debe pasar sin una cierta mejora 2. Calidad total Es una teoría de gestión que implica, implica la participación de todos los trabajadores de una organización en la mejoría del desarrollo, diseño, fabricación y mantenimiento de los productos y servicios que ofrece. Es también conocida como TQM (Total Quality Management) y está orientada a crear conciencia de calidad en todos los procesos de organización. Se le denomina TOTAL porque concierne a la organización de la empresa globalmente considerada y a las personas que trabajan en ella. 3. Empowerment Conocido en español como empoderamiento y es una teoría administrativa muy poderosa a través de la cual una organización les otorga a sus trabajadores la tecnología e información necesaria para que hagan uso de ella de forma óptima y responsable. Los líderes que hacen uso del empowerment, delegan poder y autoridad a sus empleados. La toma de decisiones ya no depende de una sola persona, sino que los trabajadores poseen la autoridad, crítica y responsabilidad necesaria para llevar a cabo sus labores cotidianas 4. Downsizing Es una teoría de reestructuración empresarial que tiene como objetivo ayudar a las organizaciones a lograr su tamaño óptimo y la estructura adecuada. A través del downsizing las empresas llevan a cabo una mejoría de los sistemas de trabajo, el rediseño organizacional y el establecimiento adecuado de la planta de personal para mantener la competitividad 5. Coaching (Entrenamiento) Es definido como una teoría de orientación y entrenamiento que muchas compañías prestan a directivos que están consolidados en sus puestos que son valiosos para las propias organizaciones. A través del coaching se ayuda a estos ejecutivos a ser más efectivos en sus puestos. No solo benefician a los empleados de ellos, sino también a las 120 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 empresas. La persona que utiliza el proceso del coaching recibe el nombre de coachy y la persona que recibe el proceso se llama coachee. Los coach hacen uso de técnicas de entrenamiento que incluyen charlas motivacionales, seminarios, talleres, juegos y prácticas supervisadas. Entre los beneficios están: Mejora el desempeño y la productividad Mejora el comportamiento y la actitud en todas las áreas Produce ideas más creativas Mejora las relaciones entre gerentes y subordinados 6. Just in time ( justo a tiempo) La técnica del justo a tiempo ha sido considerada una de las teorías más importantes para todo tipo de empresa. Hace referencia a una teoría que define la forma en que debería optimizarse un sistema de producción. A través de esta filosofía se busca que la entrega de materias primas o componentes en la línea de tiempo lleguen “justo a tiempo” a medida que son necesarios. Entre algunas de las aplicaciones del JTA se pueden mencionar: Los inventarios reducidos El mejoramiento en el control de calidad Fiabilidad del producto El aprovechamiento del personal 7. Outsourcing También conocida como “subcontratación” o “tercerización” y consiste en la contratación de una agencia externa para que se encargue de operar una función que anteriormente se realizaba dentro de una compañía. La esencia de esta teoría es permitirle a las empresas enfocarse en los procesos y actividades “Core” (clave o núcleo) de su modelo de negocios. Entre las ventajas que tiene esta estrategia encontramos: Reduce costos Optimiza la operación de la empresa Permite atacar con prontitud mercados nuevos Evita la dispersión de recurso 8. Seis sigma El 6 sigma es una teoría de calidad al extremo que promueve una mejora continua con el fin de eliminar casi absolutamente los defectos de los productos o servicios que la compañía ofrece y busca la satisfacción total del cliente en función de procesos productivos y organizacionales casi perfectos. Un estudio elaborado en 1997 demostró que las mejores compañías de su clase tenían la calidad de 6 sigma, para elaborar el 6 sigma se siguen una serie de pasos que son: 121 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1. 2. 3. 4. 5. 6. Definir el producto y servicio Identificar los requisitos de los clientes Comparar los requisitos con los productos Describir el proceso Implementar el proceso Medir la calidad y producto EL CONCEPTO DE LA TEORÍA X y LA TEORÍA Y El consultor Douglas McGregor, describe una manera nueva de explicar cómo los directivos deberían considerar a los empleados según cómo se apliquen al trabajo los diferentes conceptos de la naturaleza humana. Describe dos alternativas, la “teoría X” y la “teoría Y”. La “teoría X” supone que el trabajo es inherentemente desagradable, la gente es perezosa y poca ambiciosa, los trabajadores prefieren la supervisión de cerca y evitar responsabilidades, el dinero es el incentivo principal, y los trabajadores tienen que ser coaccionados o sobornados. La “teoría Y” supone que la gente disfruta trabajando y el trabajo es algo tan natural como el juego, el reconocimiento y la realización de uno mismo es tan importante como el dinero, los empleados están comprometidos con su trabajo y saben auto dirigirse y asumir responsabilidades, y los trabajadores muestran creatividad e ingenuidad cuando se le da la oportunidad. No se trata en realidad de cuestionarse si usted es un directivo de la teoría X o de la teoría Y. Lo importante es que cada uno de los directivos sepa cómo tratar con la gente. La clave del éxito está en determinar qué estilo de dirección es el más adecuado para sacar los niveles más altos de motivación en sus empleados. El estilo de dirección de la teoría X consiste en confiar únicamente en uno mismo para hacer las cosas correctamente. En términos de cómo se relaciona con sus empleados, podemos decir que se trata de un enfoque de dirección orientado al control. El estilo de dirección de la teoría Y demuestra que el directivo confía en sí mismo y en que sus empleados harán las cosas correctamente. En términos de la relación con los empleados podemos decir que es un enfoque orientado a dar autoridad (empowerment) Las diferencias entre estos dos estilos de dirección son: El directivo orientado al control (teoría X): Toma decisiones sin tener en cuenta las ideas de los demás. 122 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Mantiene el control. Confía en la validez de sus opiniones. Está orientado hacia los objetivos y en algunos casos es exigente. Puede llegar a utilizar la presión para alcanzar los objetivos. Puede llegar a utilizar la disciplina con aquellos que no hacen su trabajo correctamente. Actúa decididamente y no puede soportar un rendimiento pobre. Espera que nadie del equipo le critique. El directivo orientado a dar autoridad (teoría Y) Toma decisiones por consenso y ayuda a que los demás se sientan también “propietarios”. Estimula y fomenta la creatividad y la iniciativa. Dirige y enseña a los demás y les ayuda a realizar su trabajo más eficazmente. Lidera con su ejemplo. Reconoce el trabajo bien hecho. Ayuda a la gente a crecer en su trabajo y a ganar más responsabilidad. Valora y fomenta el trabajo en equipo. Si su estilo de dirección se acerca más al enfoque de la teoría X seguramente está interactuando con sus empleados del modo que afirma esta teoría y ayuda a crear un entorno como el que ésta crea. Probablemente presiona a la gente para que se rinda, le enseña paso a paso cómo hacer las cosas y le dice qué hacer y cómo hacerlo. Seguramente está siempre controlando y vigilando a sus empleados y ellos se resisten por ello, reaccionando negativamente a su dirección y control constante. Este resentimiento evidentemente refuerza su creencia de que los empleados tienen que ser micro dirigidos para que realicen eficazmente su trabajo. Los directivos de la teoría Y dirigen a la gente para ayudarla a prosperar, no simplemente para ser los jefes. Su actitud a la hora de tratar con la gente es crucial. Si adopta la actitud 123 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 de ayudar a sus empleados a prosperar y les da lo que necesitan para ello, sus empleados lo notarán y estarán más receptivos. Un directivo de la teoría Y puede dar a todos, sin excepción, la responsabilidad de actuar como él cree que debe ser o de tomar decisiones importantes que afecten a todo el departamento o a la empresa en su totalidad. Tendrá que utilizar su mejor juicio y sentido común para ver qué es lo mejor en cada momento, lugar, circunstancia y para cada individuo implicado. También está el modelo administrativo de Fayol, se basa en tres aspectos fundamentales: 1. La división de trabajo 2. La aplicación de un proceso administrativo y la formulación de criterios técnicos que deben orientar la función administrativa Fayol divide las operaciones de las empresas en: Administrativas o de gerencia: previsión, mando, organización, coordinación y control Técnicas de producción: fabricación, transformación e insumos Comerciales: compras, ventas, búsqueda de mercados Financieras: búsqueda y administración de capitales Contabilidad: registros de ingresos y egresos, inventarios, balances, estadísticas y precios Seguridad: protección de bienes y personas Para Fayol, la función administrativa solo tiene por órgano y por instrumento al cuerpo social, mientras que las otras funciones ponen en juego la materia prima y las maquinas, la función administrativa solo obra sobre el personal Los principios de la administración más usados por Fayol fueron: La división del trabajo: es el orden natural, el obrero que fabrica todos los días la misma pieza y el jefe que trata constantemente los mismos negocios, adquieren una habilidad, una seguridad y una precisión que acrecen su rendimiento. Cada cambio de operación o de tarea implica un esfuerzo de adaptación que disminuye la producción. 124 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 La autoridad: consiste en el derecho de mandar y en el poder de hacerse obedecer. Se distingue en un jefe la autoridad legal inherente a la función y a la autoridad personal formada de inteligencia, de saber, de experiencia, de valor moral, de aptitud de mando, entre otras La disciplina: consiste esencialmente en la obediencia, la actividad, la presencia y los signos exteriores de respeto realizado conforme a las convenciones establecidas entre la empresa y sus agentes. Para Fayol dicho concepto se expresa en el mundo militar y se debe tener en cuenta el concepto de convenio para llegar a la armonía en la organización y el cumplimiento cabal de las normas. La unidad de mando: para la ejecución de un acto cualquiera un agente solo debe recibir órdenes de un jefe. Fayol afirma “ esa es la regla de la unidad de mando”, que es de necesidad general y permanente y cuya influencia sobre la marcha de los negocios es por lo menos igual a mi criterio La unidad de dirección: este principio puede expresarse así: un solo jefe y un solo programa para un conjunto de operaciones que tienden al mismo fin. La subordinación de los intereses particulares al interés general: este principio nos recuerda que en una empresa el interés de un agente o de un grupo de agentes, no debe prevalecer contra el interés de la empresa. CONCEPTO DE LINEA STAFF: El Staff es el resultado de la organización lineal y funcional, en esta organización existen órganos de decisión en la asesoría. Los órganos de línea se caracterizan por la autoridad lineal y el principio escalar, mientras que los órganos staff prestan asesoría o servicios especializados Línea - staff Características: fusión de la estructura lineal con la estructura funcional. Coexistencia entre las líneas formales de comunicación con las líneas directas de comunicación. Separación entre órganos operacionales y órganos de apoyo Jerarquía versus especialización. Ventajas: asegura asesoría especializada e innovadora y mantiene el principio de autoridad única. Activad conjunta y coordinada de los órganos de línea y los órganos de staff. Desventajas: posibilidad de conflictos entre asesoría y los demás órganos y viceversa. Dificultad en la obtención y el mantenimiento del equilibrio dinámico entre línea y staff. Criterios para diferenciar Línea y Staff 125 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Relación con los objetivos de la organización: Las actividades de línea están directa e indirectamente conectadas a los objetivos básicos de la organización, mientras que las actividades del staff están conectadas con ellos Tipo de autoridad. Los órganos de línea tienen autoridad para decidir y ejecutar. Los órganos de staff, por su lado, tienen autoridad de asesoría, de planeación y control, de consultoría y recomendación (autoridad funcional). Las cuatro principales funciones de Staff son: a. Servicios. Consultoría y asesorías. Monitoreard. Planeación y control Características de la organización Línea-Staff Fusión de la estructura funcional, con predominio de la primera. B-Coexistencias entre las líneas formales de comunicación con las líneas directas decomunicación.C- Separación entre órganos operacionales (ejecutivos) y órganos de apoyo y soporte (asesores).d. Jerarquía versus especialización. Ventajas de la organización línea-staff Asegura asesoría especializada e innovadora manteniendo el principio de autoridad única. Actividad conjunta y coordenada de los órganos de línea y órganos de staff Desventajas de la organización línea-staff Existencia de conflictos entre órganos de línea y staff. B- El asesor de staff es un técnico con preparación profesional, mientras el hombre de línea es un hombre de práctica. C- El asesor tiene mejor formación escolar, pero menor experiencia. D- Al planear y recomendar, el asesor no asume responsabilidad por lose. Resultados de los planes que presenta. Trabajo en equipo: Toda organización es fundamentalmente un equipo constituido por sus miembros. Desde el nacimiento de ésta, el acuerdo básico que establecen sus integrantes es el de trabajar en conjunto; o sea, el de formar un equipo de trabajo. De aquí surgen dos conceptos importantes de aclarar: equipo de trabajo y trabajo en Equipo. El equipo de trabajo es el conjunto de personas asignadas o auto asignadas, de acuerdo a habilidades y competencias específicas, para cumplir una determinada meta bajo la conducción de un coordinador 126 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El trabajo en equipo se refiere a la serie de estrategias, procedimientos y metodologías que utiliza un grupo humano para lograr las metas propuestas Características del trabajo en equipo: Es una integración armónica de funciones y actividades desarrolladas por diferentes personas. Para su implementación requiere que las responsabilidades sean compartidas por sus miembros. Necesita que las actividades desarrolladas se realicen en forma coordinada. Necesita que los programas que se planifiquen en equipo apunten a un objetivo común. Aprender a trabajar de forma efectiva como equipo requiere su tiempo, dado que se han de adquirir habilidades y capacidades especiales necesarias para el desempeño armónico de su labor. Autoridad funcional: La autoridad se distribuye de acuerdo a la cultura y estructura de la organización. Para empresas en las cuales se necesitan diferentes áreas en las que se realizan funciones similares se debe implantar una autoridad funcional. Esta autoridad es aquella en la que cada jefe manda en lo que sabe hacer mejor, es decir, que en este tipo de autoridad los trabajadores se desenvuelven de acuerdo a sus habilidades. La autoridad funcional tiene la gran ventaja de generar e impulsar la especialización y cada quien tiene autoridad en lo que hace y no se da la autoridad general por niveles que hacia rígido el desempeño y la reacción ante cualquier imprevisto que pudiera ocurrir en este mercado tan impredecible. En conclusión, la autoridad funcional es eficiente en mercados competitivos con alto riesgo. Esta autoridad hace que la flexibilidad sea una ventaja en este tipo de mercados y pueda reaccionar rápidamente ante algún imprevisto. Además, todo el personal se encuentra especializado en sus actividades por lo que se puede decir que el sistema se hace más eficiente en cada periodo. Descentralización y autoridad: La descentralización de autoridad es una estrategia utilizada normalmente en organizaciones que tienen grandes divisiones y una autoridad central haría que esta sea muy ineficiente dando respuestas rápidas a los imprevistos. Este tipo de enfoque es uno de los más utilizados por las empresas multinacionales y grandes empresas. En conclusión, la descentralización de autoridad es una gran opción para hacer de la empresa una más eficiente ante los cambios que pueden ocurrir en el mercado actual producto de las nuevas tecnologías. Sin embargo, se debe tener en cuenta que antes de delegar poder se debe analizar las habilidades de los trabajadores. 127 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Delegación y autoridad Este procedimiento consiste en trasladar responsabilidades a un subordinado por diversos motivos como la confianza en sus habilidades y conocimientos. Este proceso cede funciones de mando que se da en organizaciones cuya autoridad está descentralizada de ejercicio de poder y de estilo de directivos democráticos. Es importante realizar delegación de autoridad. Puesto que permite a los mandos directivos contar con un mayor tiempo para realizar las funciones de control y supervisión de los empleados. Además de compartir las responsabilidades de la organización y transmitirles conocimientos a los trabajadores Pensamiento Sistémico: El pensamiento sistémico es la actitud del ser humano, que se basa en la percepción del mundo real en términos de totalidades para su análisis, comprensión y accionar, a diferencia del planteamiento del método científico, que sólo percibe partes de éste y de manera inconexa El pensamiento sistémico se caracteriza en decir que el todo puede ser más, menos o igual que la suma de las partes, es una filosofía basada en los sistemas modernos buscando llegar a objetivos tácticos y no puntuales. La tecnología que inspira el pensamiento sistémico es la que se utiliza con los mísiles teledirigidos, en donde aunque el objetivo o meta específica sea movible se tiene la capacidad de llegar a dicho objetivo de varias maneras. En términos de recursos humanos, consiste en pensar como un todo, con el fin de no crear organizaciones fijas sino cambiantes y adaptables a las dificultades. La actual "sociedad del conocimiento" pasa del concepto de "mano de obra", al de "capital intelectual", el éxito de las organizaciones ya no depende de la acción, sino de la interacción y la comunicación. Cuando falla la interacción, todos los esfuerzos adicionales de las empresas se dañan. "El Pensamiento sistémico es una sensibilidad hacia los entrelazamientos sutiles que confieren a los sistemas vivos su carácter singular" Peter Senge. Características: El Pensamiento Sistémico tiene cualidades únicas que lo hace una herramienta invaluable para modelar sistemas complejos: Enfatiza la observación del todo y no de sus partes Es un lenguaje circular en vez de lineal Tiene un conjunto de reglas precisas que reducen las ambigüedades y problemas de comunicación que generan problemas al discutir situaciones complejas Contiene herramientas visuales para observar el comportamiento del modelo 128 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Abre una ventana en nuestro pensamiento, que convierte las percepciones individuales en imágenes explicitas que dan sentido a los puntos de vista de cada persona involucrada Mercadeo Concepto: Es una ciencia que conjuga esquemas científicos sirviendo de base analítica en la forma de decisiones gerencias y en solución ágil que requieran los problemas que enfrentan las empresas IMPORTANCIA: Es la clave del éxito de toda empresa, debido a que ayuda a presentar el producto o servicio dando a conocer los beneficios que otorgaría el comprar. Genera empleos y utilidades y busca siempre innovar y mejorar el producto que se presenta al público. Se ha visto realmente reflejado en la economía, el mejoramiento del estándar de vida y la creación de empresas más competitivas. OBJETIVOS: Llamar la atención de compradores potenciales. Permitir saber sobre su producto. Presentar su producto en forma atractiva para el comprador. Establecer el precio correcto para que la gente lo compre. Determinar el precio correcto para que usted tenga ganancia. PRODUCTO: Es una fuente de satisfacción de deseos y necesidades para el cliente. Este debe ser forzosamente la sumatoria de una serie de características como: aspecto físico, el servicio de la venta, garantías de un buen funcionamiento, prestigio de la marca de fábrica. CLASIFICACIÓN DE ACUERDO AL USO: Producto de Consumo: El cliente lo consume. Producto Industrial: Usado para someterlo a un proceso intermedio con el propósito de generar un bien o servicio ETAPAS DEL PRODUCTO Introducción: Pocas ventas, no es muy conocido, pasa por una época de divulgación y educación de su correcto uso. Crecimiento: aumento acelerado en ventas, hay mayor conocimiento, genera ingresos para cubrir por lo menos los costos del mercado. Madurez: ventas con volumen estable, se consume normalmente. Declinación: ventas tienden a disminuir. 129 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 PRECIO: El precio es el valor de un producto, en ningún momento se refiere al aspecto monetario, por cuanto no siempre es fijado en términos de dinero, puede expresarse en horas de trabajo manual o en otro producto. Es un mecanismo regulador entre los factores de producción y consumo. FACTORES PARA FIJACION DE PRECIOS: Oferta: Cantidad definida casi exacta por las empresas. Demanda: Cantidades difíciles de percibir. TENDENCIAS PARA FIJAR PRECIOS: En Función de la Demanda: Establecen precios altos en momentos de una creciente demanda y fijar precios bajos cuando se reduce la demanda. Precio Fijado por la Ley: Se trata de una limitación a la que se enfrentan los productores de bienes o servicios impuesta por una acción gubernamental. En Función de la Competencia: Se establece con pequeñas diferencias por encima o debajo del precio del producto líder en el mercado. PLAZA: Comprende la zona geográfica seleccionada de distribución como los canales e intermediarios a través de los cuales el producto es colocado para el cliente. PROMOCIÓN: Son actividades directas que realiza la empresa para motivar a los clientes, para que prefieran sus productos como: entrega de cupones, premios, ofertas de precios, muestras gratuitas, entre otras. TIPOS DE PROMOCIÓN: Promoción a los Cliente: Se realiza al nivel de tener un contacto efectivo con los clientes, pueden ser llevadas a los hogares, oficinas… Promoción a los Canales de Distribución: Se dirigen a los clientes mayoristas como a los detallistas de la empresa. Esta beneficia tanto a los canales como a los consumidores. Promociones Dirigidas a la Fuerza de Ventas: Su objetivo es motivar a los propios vendedores de la empresa. Se busca la remuneración acordada entre la empresa y sus vendedores. Cultura de la Calidad Calidad: es la percepción de un producto o servicio que el cliente tiene de este, existen tres tipos de calidad: Calidad Obligada: es lo que el cliente espera del producto o servicio. 130 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Calidad Atractiva: es cuando un producto va más allá de las necesidades. Calidad Total: es una estrategia de gestión a través de la cual la empresa satisface las necesidades y expectativas de sus clientes y de toda la sociedad en general, utilizando los recursos de que dispone: personas, materiales, etc. Importancia: Disminuye costos de producción Promueve la integración y motivación de los trabajadores. Crea fidelidad de los clientes. Fases para Implantar un sistema de gestión de calidad 1. Determinación de las necesidades de documentación 2. Diagnóstico de la situación de la documentación en la organización 3. Diseño del sistema documental 4. Elaboración de los documentos 5. Implantación del sistema documental 6. Mantenimiento y mejora del sistema Elementos fundamentales en el criterio de calidad Total. Perfección. Consistencia. Eliminación de desperdicio. Rapidez de entrega. Cumplimiento de políticas y procedimientos. Proporcionar un producto bueno y utilizable. Agradar o satisfacer a los clientes. Resistencia al cambio: Puede tener diversos orígenes: la necesidad de seguridad, los intereses particulares, falta de visión, la claridad respecto a las posibilidades y ventajas del cambio, el desconocimiento de la tecnología, entre otros. Esto conlleva a ser un Obstáculo común pero perjudicial para el cambio, pero se puede afrontar mediante las siguientes formas: Comunicación Identificación de mejores prácticas Motivación 131 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Círculos de Calidad Es un grupo pequeño de empleados que realizan tareas similares y que voluntariamente se reúnan con regularidad en horas de trabajo para poder identificar las causas de aquellos problemas que pueden surgir y proponer las soluciones más óptimas. Pasos para un círculo de calidad: Identificación de problemas Exposición de la solución a la dirección Ejecución de la solución Evaluación del plan de mejora Mejoramiento Continuo Es una innovadora herramienta de gestión que busca hacer de la calidad un hecho práctico, sencillo y participativo Fases para el mejoramiento continuo 1. Organización para el mejoramiento: Asegurar el éxito mediante el establecimiento de liderazgo, comprensión y compromiso. 2. Comprensión del proceso: Comprender todas las dimensiones del actual proceso de la empresa. 3. Modernización: Mejorar la eficiencia, la efectividad y adaptabilidad del proceso en la empresa. 4. Mediciones y controles: Poner en práctica un sistema para controlar el proceso para un mejoramiento progresivo. 5. Mejoramiento continuo: Poner en práctica un proceso de mejoramiento continuo. Mejora del sistema de producción Seis sigmas: es una metodología de calidad aplicada para ofrecer un mejor producto o servicio, más rápido y al costo más bajo centrándose en la eliminación de defectos y la satisfacción del cliente. Pasos para implementar las seis sigmas: 1. Medir el sistema existente: consiste en identificar los procesos internos que influyen las características críticas para la calidad. 2. Analizar: consiste en empezar a entender porque se generan los defectos. 3. Mejorar: consiste en confirmar las variables clave y cuantificar el efecto que tendrá sobre características críticas para la calidad. 132 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 4. Controlar: consiste en garantizar que el proceso modificado permita a las variables clave permanecer dentro de los márgenes aceptables. Justo a Tiempo Filosofía de trabajo, en la cual, las materias primas y los productos llegan justo a tiempo, bien para la fabricación o para el servicio al cliente. La filosofía del "justo a tiempo" se fundamenta principalmente en: La reducción del desperdicio La calidad de los productos o servicios. Fuerte orientación a sus tareas (involucrarse en el trabajo), Mayor productividad, menores costos, calidad, mayor satisfacción del cliente, mayores ventas. El sistema Justo a Tiempo tiene cuatro objetivos esenciales que son: 1. Atacar los problemas fundamentales 2. Eliminar despilfarros 3. Buscar la simplicidad 4. Diseñar sistemas para identificar problemas Reingeniería Es repensar de manera fundamental los procesos de negocios y rediseñarlos radicalmente, con el fin de obtener dramáticos logros en el desempeño. Ventajas de la Reingeniería Mentalidad revolucionaria. Induce a pensar en grande en la organización. Mejoramiento decisivo. Cambios notables en tiempos cortos para responder a la satisfacción del cliente. Estructura de la organización. Enfocarse a las verdaderas necesidades del cliente. Renovación de la organización. Aumenta participación en el mercado, rentabilidad y mejor posición frente a la competencia. Cultura corporativa. Ayuda a evolucionar la cultura de la organización. Etapas de la reingeniería: 1. Preparación: Definir las metas y los objetivos estratégicos que justifiquen la reingeniería 2. Identificación: tiene como propósito el desarrollo de un modelo orientado al cliente, identifica procesos específicos y que agregan valor. 3. Visión: tiene como propósito desarrollar una visión del proceso capaz de producir un avance decisivo en rendimiento. 4. Solución: En esta etapa se produce un diseño técnico y un diseño cultural organizacional de la empresa. 133 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 5. Transformación: El propósito de esta etapa es realizar la visión del proceso implementando el diseño de la etapa 4. Calidad en servicio al cliente Es el conjunto de actividades que ofrece un suministrador con el fin de que el cliente obtenga el producto en el momento y lugar adecuado. Importancia: un buen servicio al cliente puede llegar a ser un elemento promocional para las ventas. Características de la calidad en el servicio al cliente Fiabilidad. Los clientes desean que las empresas realicen el servicio deseado de forma fiable, precisa y consistente. Capacidad de respuesta. Las empresas deben mostrar una actitud de ayuda y el ofrecimiento de un servicio rápido. Seguridad. Los clientes dicen que los empleados deberían conocer todos los detalles de su trabajo, mostrarse corteses y proyectar confianza en el servicio que ofrecen. Elementos tangibles. Las instalaciones físicas y los equipos deben ser atractivos y estar limpios y los empleados deben tener una buena apariencia física. Empatía. Los clientes desean empresas que les ofrezcan un servicio personalizado y que les escuchen. Trabajo en equipo Método de trabajo colectivo sin jerarquías en el que los participantes intercambian sus experiencias para lograr los objetivos comunes. Trabajo en grupo Conjunto de personas que dentro de una organización realizan una labor similar pero de manera autónoma sin colaborar con sus compañeros. ELEMENTOS ESENCIALES DE LA ETICA ÉTICA Y MORAL: La diferencia radica en que la ética es una rama de la filosofía que abarca el estudio de la moral, la virtud, el deber, la felicidad y el buen vivir, por lo tanto, moral se transforma en objeto de estudio de la ética. Siendo la ética una de las principales ramas de la filosofía, podemos decir que requiere dos aspectos fundamentales: la reflexión y la argumentación. La convivencia en sociedad implica que un consenso de valores relacionados con la argumentación. Podríamos decir entonces que la ética es una reflexión filosófica sobre los principios y los valores. En cambio la moral son una serie de normas y códigos de comportamiento ELEMENTOS DE LA ÉTICA 134 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 LA LIBERTAD La libertad humana no es del todo real, ya que todo individuo está de cierta forma condicionado por una sociedad en la cual toda persona actúa bajo una presión social, cultural o laboral; aunque considerando a la ética y la moral, permite conservar una conciencia, misma que permite a una persona actuar a base de un criterio propio. El problema está en la incompatibilidad de la libertad humana y las normas morales, o sea en el ser y el debe ser. EL VALOR: La esencia del valor está en la preferibilidad de un objeto, es decir, en una cualidad que logra atraer la atención y la inclinación de las personas que lo perciben, es pues, una especie de imán que poseen algunos entes, gracias al cual una persona dice preferir ese objeto. El valor reside en las cosas, y consiste en una cualidad por la cual esas cosas son preferibles al hombre, a sus facultades, a su naturaleza. CONOCIMIENTO: La definición más común del ser humano es aquella que lo conceptúa como un animal racional, dotado de inteligencia, con la facultad de efectuar y de proponer juicios de valor sobre los acontecimientos que capta del mundo que le rodea. Es por medio del conocimiento justamente, que el hombre lleva a cabo una percepción inteligente de las cosas y está en capacidad de juzgar sobre la bondad o la maldad de una acción EL DEBER: en su vida diaria, quiéralo o no, el hombre adquiere obligaciones, compromisos, los cuales sebe satisfacer en el momento oportuno, el primero de ellos es el respeto a la ley moral. Esta la vamos a encontrar, como un hecho objetivo, al menos parcialmente, las disposiciones legales en general o en las normas y prescripciones que regulan la actividad de una organización. Como seres humanos, es del todo factible que los apetitos de nuestra voluntad no coincidan íntegramente con el código moral que nos rige, o con las reglas preestablecidas de la empresa en la que laboremos. VOLUNTAD: El conocer y el querer son dos de las manifestaciones primordiales del espíritu, lo que nos permite considerar a la voluntad como: “la facultad del hombre que le hace inclinarse hacia todo lo que posea un valor, de acuerdo con los dictados de su interés”. De esta perspectiva la inteligencia y la voluntad siempre marcharán de la mano y es lógico esperar que un desarrollo más acentuado de la inteligencia ofrezca al espíritu un horizonte más amplio y seguro para actuar. RELACIÓN DE ESTOS ELEMENTOS: Cuando una persona capta un valor con su inteligencia, se ve solicitada por dicho valor, y entonces la inteligencia propone a la voluntad la realización de tal valor. Pero la inteligencia presiona suavemente, sin suprimir el libre albedrío; simplemente ve una necesidad objetiva y como tal la propone a la voluntad para su realización. Se trata pues, de una exigencia propia de la razón, fundamentada en un valor objetivo, pero nacida en lo más íntimo y elevado de cada hombre: su propia razón. Por lo tanto la obligación moral es autónoma y no incompatible con el libre albedrío. SISTEMAS MORALES 135 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 UTILITARISMO: Es una moral de las gentes sencillas, por cuanto consiste en afirmar que, en definitiva, el interés primordial del hombre debe orientarse a ser feliz, y la felicidad se encuentra en el placer. El ser humano, por tanto, tratará de obtener todo aquello que contribuya a su felicidad. Epicuro, el representante más antiguo de esta visión del mundo (epicureísmo), nos clasifica en tres clases de deseos que agitan al hombre que por consiguiente deben ser satisfechos: En primer lugar están los Naturales y Necesarios: comer, beber, dormir. En segundo lugar los Naturales no Necesarios: El amor. En tercer lugar los que No son naturales ni Necesarios: La ambición, el poder, la riqueza y otros similares. MORALES ALTRUISTAS: “Amarás a tu prójimo como a ti mismo” es el precepto que estructura lo esencial de estas filosofías éticas, poseen, como es obvio, una gran influencia cristiana y tratan de orientar la vida moral del hombre subordinándola a la abnegación y a la benevolencia. MORALES CRISTIANAS. El cristianismo como doctrina revelada, descansa en tres elementos primordiales: la dimensión espiritual del hombre, la inmortalidad del alma y la libertad o el libre albedrío del ser humano. La moral cristiana es, además, una moral altruista que enfatiza, reiteradamente, dos preceptos esenciales y trascendentes: el amor a Dios y el amor al prójimo. Preceptos que han consolidado una actitud de solidaridad como nunca antes se había manifestado en las relaciones entre hombres: necesaria promoción social, por la que el hombre alcanza su suprema dignidad espiritual en el acto sublime de la donación en el amo. Etiqueta y Protocolo Corporativo Etiqueta: Es el conjunto de reglas y costumbres que nos permite desenvolvernos adecuadamente en los diferentes ambientes. Protocolo: Viene del griego protocollum y significa orden. Elemento de orden creado para evitar problemas y resolver divergencias que surgen constantemente del encuentro de las vanidades humanas. Importancia. La importancia de las correctas maneras de comportamiento son necesarias para las relaciones interpersonales, en especial cuando se trata de negocios ya que una persona interesada adquirir algún producto o servicio observara al representante de dicha empresa de manera cuidadosa, su comportamiento en situaciones sencillas y cotidianas que le darán una idea general de nuestra forma de ser para los asuntos laborales. Es necesario entender la importancia del uso del protocolo y la etiqueta empresarial no solo como un modo de vender u ofrecer algún servicio o producto sino como un estilo de vida para crear un ambiente serio y de confianza en la inteligencia de que una persona 136 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 que cuide los detalles de su comportamiento corporal como verbal tiene ventajas en el mundo de los negocios. Presentación personal: Lo primero que tenemos que hacer es tomar en cuenta es que la primera impresión cuenta mucho más de lo que imaginamos. Una de las primeras cosas que notamos al ver a una persona es su higiene. Tanto hombres como mujeres debemos tener en cuenta que el cabello y las uñas limpios, así como unos dientes blancos crean una impresión grata a los demás. Como aspecto fundamental, sumado a la comunicación empleada por el trabajador, al seguimiento de las políticas de la empresa, a la efectividad en la gestión que adelante cualquier funcionario, se encuentra el cuidado de la imagen personal como base fundamental de la imagen empresarial. Los aspectos que determinan esta imagen es la forma como se viste, los accesorios que emplea, la forma como se maquilla, el corte de cabello, la forma como lleva el mantenimiento de las uñas, el color de los zapatos y la faja que utiliza, como la lleva el uniforme, como se viste para eventos empresariales, entre otros. El Cabello: Para comenzar, la forma como se lleve el cabello es un principal complemento tanto de la belleza masculina como femenina. Es importante resaltar que el caso de las mujeres, no todos los largos o los cabellos cortos quedan bien. Es necesario tener una asesoría en este sentido para que puede usted determinar de acuerdo a su edad. La Sonrisa: Es agradable ver como un trabajador sonríe a todos sus clientes pues denota la alegría, positivismo, buen ambiente laboral, seguridad no obstante, al sonreír los dientes deben ir acompañando esa imagen por la buena limpieza oral que se tenga. La Imagen De Las Manos: Las uñas es otro elemento de nuestro cuerpo que debe mantenerse adecuadamente más cuando tenemos contacto directo con clientes. Uso de los perfumes y los desodorantes: Muchas personas utilizan perfumes que son fastidiosos para el olfato de los demás. Tanto para hombres como para mujeres, recomendable utilizar durante el día olores discretos, que denoten su elegancia pero no la obstaculice hasta el punto que las personas no deseen estar cerca de usted. En el caso de los desodorantes, también el mal olor denota una falta de higiene y el uso de estos con la continuidad adecuada. El Maquillaje: Existen maquillajes apropiados para cada ocasión, para cada tipo de rostro. En el ambiente laboral se quiere de un maquillaje discreto, duradero, con colores suaves que combinen con el tipo de vestimenta que se tiene puesta. La naturalidad en el rostro es respetable según creencias de muchos, pero no es apropiado por la imagen de la empresa. El Vestuario: Muchas personas ascienden seguramente por algunos atributos personales que exhiben al desempeñar su labor, posición de la cual difiere la autora completamente, 137 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 sin embargo no se puede considerar indecoroso mostrar lo que cada uno tiene, pero con cierto límite más aun en el lugar donde se labora. Por esta razón, hay que tener en cuenta que el largo del pantalón no debe ser demasiado largo ni muy corto, puesto que debe depender del tipo de zapatos que se van a utilizar. De igual manera no es recomendable usar ningún tipo de pescadores para trabajar donde usted se desempeñe como ejecutiva de una empresa puesto que denota mucha informalidad a la hora de presentarse a trabajar. Son recomendadas entonces las faldas, los pantalones clásicos y los vestidos. En el caso de las faldas, su largo no debe sobrepasar los 6 centímetros por encima de la rodilla, no llevarlas tampoco demasiado ceñidas y no debe la tela que tengan al igual que los pantalones y vestidos, transparentar la ropa interior pues es de mal gusto. Así mismo las blusas, no deben ser transparentes, siempre es recomendable buscar alguna ropa interior tipo “camisilla” para ser usada por debajo, que le permita ser más discreto con la transparencia, además de tener en cuenta que las blusas no deben ser muy escotadas y sin mangas. En su defecto, la ropa del hombre debe tener igual cuidado que la de la mujer en el planchado, ya que una camisa o pantalón arrugado denota una mala presentación y cuidado personal. Así mismo deben cuidar el largo de los pantalones con el estilo de zapato, cuidar que las medias combinen con el color del pantalón, el color de la correa o cinturón combine con los zapatos, y finalmente cuidar de que los puños y cuello de la camisa estén siempre limpios. Finalmente, si usted utiliza uniformes asignados por la empresa, llévelos con decoro. Es desagradable observar a funcionarios de diferentes empresas llevando uniformes que por el diseño son elegantes a lo lejos, pero cuando usted se acerca, puede observar con detenimiento como el descuido afecta inmediatamente su presentación. Ejemplo: hilos colgando, botones medio sueltos, medias pantalón rotas, la tela manchada y sucia, entre otros. Normas 1. Saber saludar. El saludo es un gesto de cortesía que debe hacerse a todo el mundo, con independencia del grado de cercanía que se tenga. El saludo puede variar en función de esta "relación" de cercanía. 2. Saber presentar. Social o laboralmente es preciso hacer presentaciones de personas que no se conocen entre sí, bien sea en una fiesta o celebración, o bien en una reunión de trabajo. 3. Saber hablar. Las conversaciones son un eje importante en las re laciones sociales o laborales. Hay que saber cómo y de qué hablar. 4. Saber escuchar. Si es importante saber hablar, es tanto o más importante saber escuchar. Estar atento a lo que dicen los demás. 5. Saber vestir adecuadamente. El vestuario es la mejor tarjeta de presentación de una persona. Cambiar una mala primera impresión es bastante difícil. Hay que saber vestir de forma correcta en función del cómo, cuándo y dónde. 138 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 6. Ser puntual. La puntualidad dicen "es la cortesía de los reyes". Ser impuntual significa hacer esperar a otras personas, hacerlas perder un tiempo que no deberían malgastar en esa espera. Es una gran falta de cortesía y de educación. 7. Ser respetuoso. Las personas tienen sus ideas, sus creencias, sus formas de ver las cosas... y todo eso hay que respetarlo. El respeto también supone tratar a la gente acorde a su cargo, edad o jerarquía. 8. Ser cordial y amable. Es importante tratar a los demás con amabilidad y cordialidad. No cuesta nada y se consigue mucho. Una frase mal dicha, un gesto grosero, un tono de voz inadecuado... son formas de actuar que no favorecen nada la buenas convivencia entre las personas. 9. Saber despedir. Un saludo es un inicio. Una despedida, es un término, una conclusión. Hay que saber terminar un a celebración, una reunión, una visita... 10. Ser cívico. Importante, aunque parece caído en el olvido. Tirar un papel al suelo, una colilla, una lata de refresco, dar los buenos días, respetar el mobiliario urbano, etc. es una forma de vida, que debe i nculcarse a todo el mundo; hay que enseñarlo tanto en casa como en el colegio-escuela. NORMAS EN LA MESA: Cómo comportarnos en la mesa. La etiqueta equivale a las reglas convencionales de comportamiento, para adquirir buenos modales es necesario conocer las normas de etiqueta, a continuación nombraremos algunas de ellas, propias para el óptimo comportamiento en la mesa. 1) A la mesa es esencial presentarse limpio y arreglado. 2) Al sentarse, evite dejarse caer la silla. 3) No pase los brazos detrás de la silla, ya que puede ser muestra de pereza. 4) No balancee en la silla, causa una mala impresión. 5) Nunca como recargando los codos sobre la mesa. 6) Al ser uso de los cubiertos, baje los codos manteniéndolos juntos al cuerpo. 7) Hay que tomar en cuenta las personas que están con usted en la mesa y no dedicarse solo a comer un bocado tras otro. 8) Al comer, mantenga la boca cerrada, hasta que el alimento legue a sus labios, no la abra con anticipación. 9) Una vez que este la comida en la boca, mastique con la boca cerrada, evite los ruidos. Hablar con la boca llena es muy desagradable, no lo haga. 10) Nunca lleve las manos a la cara mientras come y menos aún use los cubiertos o los dedos para rascarse. 11) No se estire, es de mal gusto. 12) Nunca meta el pan o la tortilla al plato para limpiarlo. 13) Nunca se chupe los dedos, ni se limpie los dientes con la lengua o las uñas. 14) Jugar con los cubiertos y darle vueltas al salero, no es correcto. 15) No tome los cubiertos como si fueran plumas y se dispusieran a escribir, use la forma adecuada. 139 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 16) Para enfriar la sopa no se debe soplar, ni llenar la cuchara y dejar caer un chorro en el plato o la tasa, simplemente espere, o bien, muévala un poco con la cuchara. 17) Por muy caliente que este la sopa, si empieza a tomar de la que encima, por la orilla del plato, no tendrá el menor problema. 18) Cuando quede poca sopa, tómela suavemente con la cuchara hacia dentro del plato, pero nunca incline este para recoger el resto. Para enfriar la sopa no se debe soplar, ni llenar la cuchara y dejar caer un chorro en el plato o la tasa, simplemente espere, o bien, muévala un poco con la cuchara. 19) Por muy caliente que este la sopa, si empieza a tomar de la que encima, por la orilla del plato, no tendrá el menor problema. 20) Cuando quede poca sopa, tómela suavemente con la cuchara hacia dentro del plato, pero nunca incline este para recoger el resto. Postura correcta Cuando nos sentamos a la mesa, lo primero que debemos hacer es mover la silla, sin arrastrarla, siempre que sea posible (a veces las sillas son demasiado pesadas para poderlas levantar). Si a nuestro lado tenemos una señora como compañera de mesa será todo un detalle que le mueva usted la silla y le invite a sentarse. -Espalda recta, en vertical. Es una postura erguida pero sin forzar ni exagerar. Observamos que la cabeza queda alineada con la columna vertebral. -Sentarse bien al fondo del asiento. Esto facilita una buena colocación de la pelvis, que favorece una buena posición de la columna lumbar. Al sentarse, lo más importante es que este apoyo lumbar se realice adecuadamente. Para ello, si es necesario mantener la postura mucho tiempo, es aconsejable emplear un cojín. - Lo mejor es sentarse con las piernas sin cruzar y los pies bien apoyados en el suelo. Esto favorece que la postura sea simétrica y que haya un buen reparto del peso de la columna a la pelvis y de la pelvis a las piernas. Sin embargo, no hay problema en cruzar las piernas de vez en cuando. La postura puede parecer algo forzada porque incluso en el dibujo se observa que la parte de los hombros está al aire, sin apoyo. Sin embargo, como ya se ha dicho, esta postura es la más correcta para evitar la sobrecarga en la zona lumbar y cuello. Cruzar las piernas juntando las pantorrillas y con una ligera inclinación, en el caso de las mujeres, o bien cruzar la piernas a la altura de las rodillas para los caballeros es una postura correcta, al menos para la mayor parte de la ocasiones. La regla principal a tener en cuenta es que nunca debemos enseñar la suela de nuestro zapato; es decir, nada de cruzar las piernas a la altura de los muslos (pantorrilla apoyada en el muslo). 140 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Por esto siempre es aconsejable una buena actividad física y un entrenamiento de la musculatura, en especial la de los brazos y la espalda, para ayudar a sostener esta postura. Esto evitará el que la columna realice esfuerzo excesivo y sufra. Las piernas cuando estamos sentados dicen muchas cosas de nosotros. Abiertas de par en par, aparte de ser una postura chabacana, es intolerable en cualquier ocasión. Una pierna encima de la pantorrilla de otra, significa que estamos a la defensiva, con cierta expectación. Las piernas juntas, sin cruzar, dan sensación de desconfianza y de falsa humildad. Ligeramente despegadas, es una de las recomendables por dan un tono de afabilidad, de sentirse cómodo y de cierta confianza. SEGURIDAD EN UNO MISMO La seguridad en uno mismo es una vivencia o sentimiento que viene desde el propio interior. Nos ayuda a sentirnos bien y a tener confianza en los propios potenciales internos y en las posibilidades de una acción adecuada. Nace del sentimiento interno de Unidad, de una equilibrada autovaloración y del entendimiento de que todo ser humano es rico en posibilidades, aunque muchas veces pueda errar y fracasar –y aprender así de los errores y fracasos, rectificando por un lado y sobreponiéndose por otro. La seguridad es también humildad y aceptación de uno mismo, con sus capacidades y limitaciones como ser humano. MATEMÁTICAS FINANCIERAS Interés Simple Formula: I=C*i*t Significado de las siglas: I= Interés Ganado C= Capital invertido i= Tasa de descuento 141 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 t= Tiempo Ejemplo: ¿Cuál será el interés producido por un capital de 50.000 colones colocados durante 5 años al 5% anual? I=? I=C*i*t C= 50000 I=50000*5%*5 i= 5% I= 12500 t=5 años nota: la tasa y el tiempo deben estar en la misma frecuencia por lo que si el tiempo está en meses la tasa debe estarlo también. Ejemplo: ¿Determine el interés que generan 100.000 colones al 18% anual durante 6 meses? I=? I=C*i*t C= 100000 I=100000*18/12*6 i= 18% I= 9000 t=6 meses Descuento Simple Formula: Ds=P-r% P=capital r= tasa de interés aplicada Ejemplo: Una persona compra un producto en un negocio comercial con un valor de 200 colones y le hacen un descuento de un 5%. Ds=200*5%=10 Ds=200-10 Ds= 190 142 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Descuento por pronto pago Se da cuando un cliente paga antes de la fecha establecida y se puede reconocer por las condiciones ¿?/10, n/30. Ej. El 10 de octubre se compra mercadería por un monto de 300.000 colones con condiciones 3/10 2/15 n/30 ¿Cuál es el monto de descuento si cancela el 18 de octubre? Nota: como se cancela el 18 de octubre 300000*3%= 9000 Tenemos derecho al 3% de desc ya que 300000-9000= 291000 Solo han pasado 8 días Interés Compuesto Formula: n S=C (1+i) Nota: si la tasa está dada en semestres durante 1 año n seria 2 por la cantidad de semestres que tiene un año y 4 si fueran trimestres S= monto (C+I) C= capital i= tasa interés n= número de periodos Ejemplo: ¿si se invierten 100.000 colones al 3%mensual capitalizable mensualmente a 2 años, cuál será el monto obtenido? n 24 S=100000(1+3%) S=C (1+i) S= 203279 Nota= n es 24 porque 1 año tiene 12 meses, entonces 2 años tienen 24 Amortización 1 143 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 R= C n R= importe de cada deposito (1+i) -1 i Ejemplo: una deuda de $5000 con vencimiento al 5% convertible semestralmente se va a amortizar mediante 8 pagos semestrales iguales en un fondo que paga el 3%, halle el monto del pago y elabore la tabla. 1 R= 5000 Nota: la tasa es 0,015 porque era 3% pero estaba anual y la necesitábamos semestralmente por lo que se dividió entre 2 8 (1+0,015) -1 0,015 R=$592,92 Periodos A+B=C D=D+C 1 2 3 4 5 6 7 8 Totales A aumento intereses B C Depósitos 0 8,99 17,52 27,08 36,38 45,82 55,42 65,13 256,34 592,92 592,92 592,92 592,92 592,92 592,92 592,92 592,92 4743,36 Incremento del fondo 592,92 601,81 610,84 620 629,3 638,74 648,32 658,05 4999,98 D importe del fondo final Periodo 592,92 1194,73 1805,57 2425,73 3054,87 3693,61 4341,93 4999,98 Documentos Comerciales Es toda constancia escrita de una transacción mercantil y se divide en: 1) Documentos sencillos 2) Documentos complejos Documentos Sencillos 144 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Vale: Es un comprobante de adelanto de dinero a un empleado el cual debe firmarlo, este es una promesa futura de pago, el cual se hace de manera informal. Recibo: Es un documento que se entrega a cambio de cierta cantidad de dinero que se recibe en pago de una obligación. Este se utiliza cuando se recibe dinero por cualquier concepto ya sea pago de intereses, abono a cuentas, servicios, alquileres, entre otros. Factura: Es documento que significa para el que lo adquiere la prueba de propiedad de los bienes comprados. Existen dos tipos: factura de contado y de crédito. 145 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Orden de Pedido: Se utiliza para uso de la importación de mercaderías. En este documento debe constar todos los detalles acordados con el cliente, con respecto al tipo de mercancía y precio, etc.… Orden de Compra: Se emplea cuando se solicita mercancías, este documento debe contener cantidad y descripción del artículo. Planilla: Documento en el que se registra en forma individual y total, los salarios pagados y las deducciones obligatorias y personales de los empleados, en un determinado periodo, ya sea en forma diaria, semanal, quincenal o mensualmente. 146 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Nota de crédito: Se hace para verificar los procedimientos en relación con el dinero de la empresa, este documento se utiliza cuando: El cliente encuentre que hace falta mercadería Embarque este dañado, el cual es rechazado Mala facturación Nota de Débito: Es una constancia en la que se detalla los valores que se cargan a los clientes. Cargos originados normalmente, por errores u omisiones en los precios de la mercadería o del servicio suministrado o en los cálculos correspondientes. 147 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Títulos Valores Es un documento que acredita una deuda sea pública o privada a una tercera persona, se clasifican en: Títulos nominativos: Son aquellos que han sido expedidos a favor de una persona determinada, se transmiten mediante endoso (ceder a favor de otro) nominativo y se inscriben en el registro emisor. Títulos a la orden: Son aquellos que pueden ser transmisibles por endoso a favor de una persona la cual puede a su vez endosar dicho título a nombre de otra persona. Título al portador: Son aquellos títulos cuyos dueños son quienes los posean, esto en que razón de que los mismos no han sido expedidos a favor de una persona determinada. Si no son abiertos. Documentos Complejos Pagare: Es un documento en el que una persona se compromete a pagar a otra una cierta cantidad de dinero a un determinado plazo. En el intervienen: Deudor: es quien debe pagar el documento Acreedor: a favor de quien está el documento Fiador: persona que voluntariamente adquiere la responsabilidad de pagar si el deudor no lo hace. Letra de cambio: Documento mercantil mediante el cual una persona (el librador) concede un crédito a otra (el librado) comprometiéndose esta última a pagar el importe señalado a la fecha de vencimiento acordada. 148 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Hipoteca: Es el derecho real que se constituye sobre un inmueble para garantizar el cumplimiento de una obligación propia o ajena. Cheque: Orden o mandato de pago incorporado a un título de crédito que permite al librador disponer, a favor de una determinada persona o del simple portador del título, de fondos que tenga disponibles en un banco. Bonos: Son títulos valores emitidos en serie y al portador, contiene la obligación de pagar alguna suma de dinero en un plazo determinado y a una tasa de interés fija. 149 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Acciones: Participaciones que otorgan el derecho de propiedad sobre una empresa, representan por lo tanto, cada una de las partes en que se divide el capital de una sociedad mercantil. Certificado de prenda: Es aquel contrato por medio del cual una de las partes promete a la otra el pago de una obligación y dicha promesa es respaldada por una garantía real. La cual es un bien mueble. 150 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 151 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Certificados de depósitos: Es un documento emitido por una entidad financiera donde el inversionista compra los certificados a un precio nominal ganándose un porcentaje en la venta. Microeconomía La microeconomía es una parte de la economía que estudia el comportamiento económico de agentes económicos individuales, como son los consumidores, las empresas, los trabajadores y los inversores; así como de los mercados. Considera las decisiones que toma cada uno para cumplir ciertos objetivos propios. Los elementos básicos en los que se centra el análisis microeconómico son los bienes, los precios, los mercados y los agentes económicos. IMPORTANCIA DE LA MICROECONOMÍA La microeconomía es una de las disciplinas más relevantes e interesantes de las ciencias económicas. Comprenderla es fundamental para tomar decisiones empresariales, para elaborar y entender la política económica y para tener una idea técnica de cómo funciona una economía moderna. Globalización La globalización es un proceso económico, tecnológico, social y cultural a escala planetaria que consiste en la creciente comunicación e interdependencia entre los distintos países del mundo uniendo sus mercados, sociedades y culturas, a través de una serie de transformaciones sociales, económicas y políticas que les dan un carácter global. Los efectos y causas se resumen así: Inflación y recesión simultáneas. 152 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Excesiva liquidez (eurodólares y petrodólares) Aumento en la deuda externa. Altas tasas de interés internacionalmente. Aumento de desempleo por la recesión. Déficit fiscal y comercial en países desarrollados Ventajas: •Se disminuyen los costos de producción y por lo tanto se ofrecen productos a precios menores. •Aumenta el empleo en los lugares donde llegan las multinacionales, especialmente en los países subdesarrollados. •Aumenta la competitividad entre los empresarios y se eleva la calidad de los productos. •Se descubren e implementan mejoras tecnológicas que ayudan a la producción y a la rapidez de las transacciones económicas. •Mayor accesibilidad a bienes que antes no se podían obtener en los países subdesarrollados. Desventaja: Mayor desigualdad económica entre los países desarrollados y subdesarrollados debido a concentración de capital en los países desarrollados (acumulación externa de capital). •Desigualdad económica dentro de cada nación ya que la globalización beneficia a las empresas grandes y poderosas. •En los países desarrollados aumentará el desempleo y la pobreza porque las empresas grandes emigran hacia otros lugares en busca de mano de obra y materia prima barata. BALANZA COMERCIAL La balanza comercial es la diferencia entre exportaciones e importaciones; de un país durante un período de tiempo. Las importaciones se refieren a los gastos que las personas, las empresas o el gobierno de un país hacen en bienes y servicios que se producen en otros países y que se traen desde esos otros países a él. Las exportaciones son los bienes y servicios que se producen en el país y que se venden y envían a clientes de otros países. La balanza comercial se define como la diferencia que existe entre el total de las exportaciones menos el total de las importaciones que se llevan a cabo en el país. 153 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 BALANZA DE PAGOS La balanza de pagos es un registro sistemático de los pagos realizados y recibidos por los ciudadanos de un país, en un período determinado. En la balanza, por ende, se contabiliza los pagos que hacemos a los exportadores de nuestras importaciones, los créditos recibidos del exterior, nuestras exportaciones, entre otras. Ventaja Competitiva Se denomina ventaja competitiva a una ventaja o característica que una compañía tiene respecto a otras compañías competidoras, lo que la hace diferente y permite atraer más consumidores. Para ser realmente efectiva, una ventaja competitiva debe ser: Única-Legal Posible de mantener. Netamente superior a la competencia. Ventaja Comparativa El modelo de la ventaja comparativa es uno de los conceptos básicos que fundamenta la teoría del comercio internacional y demuestra que los países tienden a especializarse en la producción y exportación de aquellos bienes que fabrican con un coste relativamente más bajo respecto al resto del mundo. Oferta y Demanda La demanda es la cantidad de un bien o servicio que la gente desea adquirir. oferta es la cantidad de bien o servicio que el vendedor pone a la venta. La La oferta y la demanda de un bien o de un servicio cambian según el precio. Pongamos un ejemplo muy sencillo, un señor quiere comprarse unas gafas de sol. Le hacen falta porque el sol le molesta en su trabajo diario y por ello está dispuesto a pagar bastante por las mismas. Este señor se dirige al centro de la ciudad y ve que las gafas de sol están muy baratas, por lo que decide comprarse dos. Al bajar el precio la demanda de gafas de sol aumenta. Algo similar ocurre con la oferta. Juan ha obtenido su primer trabajo en una carpintería, su jefe le ofrece realizar horas extras porque los pedidos se van acumulando. Estas horas 154 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 extras se pagan más caras que las habituales y Juan acepta porque está ahorrando para un coche. Factores Productivos Se denominan factores productivos a aquellos elementos necesarios para que pueda realizarse la transformación de la materia prima en productos elaborados o industrializados, para asignarles valor agregado, y que se usan de modo combinado Los factores productivos son: la tierra y todos los recursos dados por la naturaleza donde el hombre no ha tomado intervención en su fabricación (fuentes energéticas, plantas, animales, agua, aire y minerales); el trabajo humano, ya sea físico o intelectual; ambos factores llamados originales; y el capital, factor derivado de los anteriores (dinero destinado a la producción, y bienes tangibles hacia el mismo fin: edificios, maquinarias). Producto Interno Bruto El PIB es el valor monetario de los bienes y servicios finales producidos por una economía en un período determinado. EL PIB es un indicador representativo que ayuda a medir el crecimiento o decrecimiento de la producción de bienes y servicios de las empresas de cada país, únicamente dentro de su territorio. Este indicador es un reflejo de la competitividad de las empresas. Producto Nacional Bruto Se define como el conjunto de bienes y servicios finales producidos por sus factores de producción y vendidos en el mercado durante un periodo de tiempo dado, generalmente un año. Se excluye a los extranjeros trabajando en el país y se incluye a los nacionales trabajando en el extranjero. Leyes conexas que incluyen en la gestión contable Ley Igualdad Real de la Mujer N°7142 Es obligacion del estado promover y garantizar la igualdad de derecho entre hombres y mujeres desde el pinto de vista politico, cultural, economico y social. Las instituciones del estado estan obligados a velar poor que la mujer no sufra discriminacion. Los partidos politicos deberan incluir en sus estatutus mecanismos para promover y asegurar la participacion due la mujer. 155 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Como resumen de esta ley, toda propiedad inmueble otorgada mediate programas de desarrollo social seven inscribirse a nombre de ambos conyugues. Los asegurados directos (CCSS) sea hombre o mujer podran extender los beneficios de seguro a sus familiares. Los centros infantiles seran un apoyo a los padres que laboran y los que sean de escasos recursos economicos tendran derecho a recibir un subcidio del estado. Cuando una mujer denuncia un delito sexual debe ser atendido por una funcionaria judicial. El ministerio due justicia debe tener programas en coordinacion con El Centro de mujer y familia para asegurar la proteccion y orientacion de las victimas. Le corresponde al INA desarrollar la formacion professional para la mujer in legislacion laboral. La defensoria general de los derechos humanos velara por la proteccion de los derechos de la mujer. Ley Contra el Acoso Sexual Importancia: Esta ley pretende el respeto por la libertad a la vida humana, el derecho al trabajo, la igualdad ante la ley y la no discriminacion por razon de sexo. El objetivo de la ley es prevenir, prohibir y sancionar el ostigamiento sexual en el ambito laboral por discriminacion due sexo para hombres y mujeres asi como el ambito educativo y el sector publico y privado. Se entiende por acoso toda conducta sexual indeciada por quien la recibe due forma reitegrada y que provoque efectos perjudiciales en el trabajo tales como: desempeño, cumplimiento laboral, y el estado general de la persona. Caracteristicas Se manifiesta por requerimiento de favores que pueden implicar una promesa, trato preferencial, amenazas, castigos y rechazos. Uso de palabras de naturaleza sexual escritas u orales que resulten humillantes y ofencivas para quien las recibe. Acercamientos corporales o conductas fisicas de naturaleza sexual indeseables y ofensivos para quien las recibe. Todo patrono tiene la responsabilidad de mantener en el lugar de trabajo condiciones de respeto para quienes laboran ahí, previniendo y sancionando conductas de acoso sexual. En el sector publico cuando un jefe recibe una denuncia de hostigamiento sexual en el trabajo esta obligado a informar a la defensoria de los habitantes sobre dicha denuncia para que reciba la sesoria necesaria. 156 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 En el sector privado si un jefe recibe una denuncia de ostigamiento sexual en el trabajo esta obligado a informar a la direccion nacional e inspeccion del trabajo. Ninguna persona que haya sido victima de acoso sexual o haya sido testigo de parte no podra sufrir perjuicio personal en el empleo o estudio. Todo jefe que incurra en hostigamiento sexual sera responsable personalmente por sus actuaciones, asi mismo el incumplimiento de no informar a las instancias correspondientes constituyen una falta que sera sancionado. LEY DE CONTRATACIÓN ADMINISTRATIVA Rige a partir del 1º de mayo de 1996 Cobertura: Esta ley regirá la actividad de contratación desplegada por los órganos del Poder Ejecutivo, el Poder Judicial, el Poder Legislativo, el Tribunal Supremo de Elecciones, la Contraloría General de la República, la Defensoría de los Habitantes, el sector descentralizado territorial e institucional, los entes públicos no estatales y las empresas públicas. Cuando se utilicen parcial o totalmente recursos públicos, la actividad contractual de todo tipo de personas físicas o jurídicas se someterá a los principios de esta ley. Por “Administración” se entenderá que se refiere a cualquiera de los sujetos destinatarios de sus regulaciones. Excepciones: Se excluyen de los procedimientos de concursos establecidos en esta ley las siguientes actividades: El suministro directo al usuario o destinatario final, de los servicios o las presentaciones establecidas, legal o reglamentariamente, dentro de sus fines. Los acuerdos celebrados con los Estados o con sujetos de derecho público internacional. La actividad contractual desarrollada entre entes de derecho público. La actividad de contratación que, por su naturaleza o las circunstancias concurrentes, no pueda ser sometida a concurso público o no convenga someterla. Las compras realizadas con fondos de caja chica. Las contrataciones que se realicen para la construcción, la instalación o la provisión de oficinas o servicios en el exterior. La actividad que por su escasa cuantía, no convenga que sea sometida a los procedimientos ordinarios del concurso. Principio de eficacia y eficiencia: 157 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Todos los actos relativos a la actividad de contratación administrativa deberán estar orientados al cumplimiento de los fines, las metas y los objetivos de la Administración. En todas las etapas de los procedimientos de contratación prevalecerá el contenido sobre la forma, de manera que se seleccione la oferta más conveniente. Principio de igualdad y libre competencia: Se respetará la igualdad de participación de todos los oferentes potenciales. Las disposiciones que rijan los procedimientos específicos de cada contratación, no podrán incluir ninguna regulación que impida la libre competencia entre oferentes potenciales. Los carteles y los pliegos de condiciones no podrán disponer formas de pago, ni contener ninguna regulación que otorgue a los oferentes nacionales un trato menos ventajoso que el otorgado a los oferentes extranjeros. Principio de publicidad: Todo interesado tendrá libre acceso al expediente de contratación administrativa y a la información complementaria. Para efectos de publicaciones se utilizará el Diario Oficial “La Gaceta” y otros medios idóneos tales como la página electrónica oficial de la entidad. Inicio de procedimiento: Se iniciará con la decisión administrativa de promover el concurso, emitida por el jerarca o titular subordinado competente. La justificación de inicio de procedimiento de contratación deberá estar acorde con lo establecido en los planes de largo y mediano plazo. Disponibilidad presupuestaria: Para iniciar el procedimiento de contratación administrativa, es necesario contar con recursos presupuestarios suficientes para enfrentar la erogación respectiva. Derecho de rescisión y resolución unilateral: La Administración podrá rescindir o resolver sus relaciones contractuales, por motivo de incumplimiento, por causa de fuerza mayor, caso fortuito o cuando así convenga al interés público. Cuando se ponga término al contrato, por causas que no se le imputen al contratista, la Administración deberá liquidarle la parte que haya sido efectivamente ejecutada y resarcirle los daños y perjuicios ocasionados. 158 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 En los supuestos de caso fortuito o fuerza mayor, se liquidará en forma exclusiva la parte efectivamente ejecutada y los gastos en que haya incurrido razonablemente el contratista en previsión de la ejecución total del contrato. Se debe de contar con la aprobación de la Contraloría General de la República. Derecho a modificación unilateral: Durante la ejecución del contrato, la Administración podrá modificar, disminuir o aumentar, hasta en un 50% el objeto de la contratación, cuando concurran circunstancias imprevisibles en el momento de iniciarse los procedimientos y esa sea la única forma de satisfacer plenamente el interés público perseguido. Para esto se deben de cumplir las siguientes situaciones: Que los objetos sean de la misma naturaleza. Que se dé un cambio tecnológico que mejore el objeto. Que no se incremente el precio ofertado. Que se mantengan las demás condiciones que motivaron la adjudicación. Nueva contratación: Una vez ejecutado el contrato, la Administración requiere suministros o servicios adicionales de igual naturaleza, podrá obtenerlos del mismo contratista, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: Que el contratista convenga en ello. Que el nuevo contrato se concluya sobre las mismas bases del precedente. Que el monto del nuevo contrato no sume más del 50% del contrato anterior. Que no haya transcurrido más de 6 meses desde la recepción provisional del objeto del primer contrato. Fiscalización: La Administración fiscalizará todo el proceso de ejecución, para eso el contratista deberá ofrecer las facilidades necesarias. La Administración tiene la potestad de aplicar los términos contractuales para que el contratista corrija cualquier desajuste respecto del cumplimiento exacto de las obligaciones pactadas. Derecho de ejecución de garantía: Cuando un oferente o un contratista incurra en incumplimiento, la Administración podrá hacer efectiva la garantía correspondiente. La decisión administrativa de ejecutar esa 159 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 garantía debe ser motivada y se dará audiencia previa al interesado para exponer su posición. Alcance de la prohibición: En los procedimientos de contratación administrativa, tendrán prohibido participar como oferentes, en forma directa o indirecta El presidente y los vicepresidentes de la República, ministros, entre otros. Con la propia entidad en la cual sirven. Los funcionarios de las proveedurías y de las asesorías legales. Los funcionarios públicos con influencia o poder de decisión, en cualquier etapa del procedimiento de contratación administrativa. Las personas jurídicas sin fines de lucro. El cónyuge, el compañero o la compañera en la unión de hecho, de los funcionarios cubiertos por la prohibición. Determinación del procedimiento: Cuando la ley no disponga de un procedimiento especifico en función del tipo de contrato, el procedimiento se determinará de acuerdo con las siguientes pautas: Licitación pública cuando el monto sea mayor a ¢204.000.000,00 Licitación abreviada cuando el monto sea entre ¢204.000.000,00 y ¢28.300.000,00 Contratación directa cuando el monto sea menor a ¢28.300.000,00 Motivación de deserción: Cuando la Administración resuelva declarar desierto un procedimiento de contratación, deberá dejar constancia de los motivos de interés público para adoptar esta decisión. Si una licitación pública resulta infructuosa, la administración podrá utilizar en el nuevo concurso el procedimiento de licitación abreviada, si esta resulta infructuosa, la administración podrá realizar una contratación directa. Aspectos generales: Los contratistas están obligados a cumplir, cabalmente, con lo ofrecido en su propuesta y en cualquier manifestación formal documentada. El acto firme de adjudicación y la constitución del cumplimiento, perfeccionarán la relación contractual entre la Administración y el contratista. La Contraloría General de la República deberá resolver la solicitud de refrendo de los contratos. La Administración deberá girar la orden de inicio, dentro del plazo fijado en el cartel. 160 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 En 5 años prescribirá la facultad de la Administración de reclamar, al contratista, la indemnización por daños y perjuicios, originada por incumplimiento. El inicio del procedimiento de contratación de una obra pública siempre estará precedido, además de los requisitos establecidos en esta ley y sus reglamentos, por un estudio de impacto ambiental que defina los efectos de la obra. La ejecución del contrato de la obra se realizará por cuenta y riesgo del contratista y la Administración no asumirá ante él más responsabilidades que las previstas en la contratación. La Administración recibirá oficialmente las obras, después de contar con los estudios técnicos que acrediten el cumplimiento de los términos de la contratación, lo cual hará constar en el expediente respectivo, sin perjuicio de las responsabilidades correspondientes a las partes, sus funcionarios o empleados, o las empresas consultoras o inspectoras. El contratista no podrá subcontratar por más de un 50% del total de la obra, salvo autorización previa y expresa de la administración. La contratación de servicios técnicos o profesionales no originará relación de empleo público, entre la Administración y el contratista, salvo en el caso que sean servicios profesionales con sueldo fijo. En casos de urgencia y para evitar lesiones del interés público, daños graves a las personas y daños irreparables a las cosas, podrá prescindirse de una o de todas las formalidades de los procedimientos de contratación; incluso podrán dictarse procedimientos sustitutivos. En estos supuestos y para el control y la fiscalización correspondientes, la administración estará obligada a solicitar previamente a la Contraloría General de la República, la autorización para utilizar este mecanismo. Garantías: De participación: La Administración estará facultada para solicitar a los oferentes, una garantía de participación entre un 1% y un 5% del monto de la propuesta. De cumplimiento: La Administración exigirá una garantía de cumplimiento entre un 5% y un 10% del monto de la contratación. Licitación pública: Respetará los siguientes criterios mínimos: El cumplimiento de los requisitos previos de la contratación. La preparación del cartel de licitación, con las condiciones generales, así como las especificaciones técnicas, financieras y de calidad. 161 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El desarrollo en el cartel de un sistema de evaluación de ofertas, orientado a que la administración escoja la oferta que satisfaga mejor el interés público. Publicación en la Gaceta de la invitación a participar, así como de las modificaciones del cartel y del acto de adjudicación. El plazo mínimo para recibir ofertas será de 15 días hábiles, contados desde el día siguiente de la publicación del aviso a participar y hasta el día de la apertura de las ofertas, inclusive. El acto de adjudicación deberá ser dictado dentro del plazo establecido en el cartel, que no podrá ser superior al doble del plazo fijado para recibir ofertas. Licitación abreviada: En la licitación abreviada, se invitará a participar a un mínimo de 5 proveedores del bien o servicio, acreditados en el registro correspondiente. La invitación se dirigirá a la dirección que indique el respectivo proveedor. Por la naturaleza abreviada del procedimiento, la administración únicamente estudiará las ofertas de los proveedores que hayan sido invitados. Cuando medie publicación en La Gaceta, estudiará todas las ofertas presentadas. El plazo para recibir ofertas no podrá ser menor o inferior a 5 ni superior a 20 días hábiles. El acto de adjudicación deberá dictarse dentro del plazo establecido en el cartel. En cada proveeduría institucional, se llevará un registro de los proveedores interesados en contratar con la administración. Para tales efectos, la administración invitará, por lo menos una vez al año, mediante publicación en La Gaceta, a formar parte del registro de proveedores. Objeción del cartel: Contra el cartel de la licitación pública y de la licitación abreviada, podrá interponer recurso de objeción, dentro del primer tercio del plazo para presentar oferta. Podrá interponer el recurso de objeción todo oferente potencial o su representante, cuando se considere que ha habido vicios de procedimiento, se ha incurrido en alguna violación de los principios fundamentales de la contratación o se ha quebrantado, de alguna forma, el ordenamiento regulador de la materia. El recurso de objeción deberá resolverse dentro de los 10 días hábiles siguientes a su presentación. Apelaciones: 162 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El recurso de apelación deberá indicar, con precisión, la infracción sustancial del ordenamiento jurídico que se alegue como fundamento de la impugnación. En los casos de licitaciones públicas, el recurso de apelación deberá ser resuelto dentro de los 40 días hábiles siguientes al auto inicial. Cuando se trate de licitaciones abreviadas o de recursos promovidos, el plazo de resolución será de 30 días hábiles. Sanciones a funcionarios cubiertos por prohibición: Se impondrá la sanción de amonestación escrita, al funcionario que incurra en alguna de las siguientes infracciones: No incorporar oportunamente, debiendo hacerlo, documentación atinente al expediente administrativo. Impedir o dificultar de manera injustificada el acceso a un expediente administrativo, de cuyo manejo o custodia esté encargado. No incluir en un informe o dictamen datos relevantes para el estudio de las ofertas, cuando se determine que los conocía al rendir su dictamen. Rechazar injustificadamente el trámite de pagos que deba cubrir la Administración a sus proveedores o contratistas. Rechazar de modo injustificado la recepción de bienes u obras. Incumplir los plazos que esta ley prevé para la ejecución de los actos administrativos. No atender, ni responder a tiempo e injustificadamente una prevención hecha por la Contraloría General de la República. Faltar al deber de diligencia esperada de sus condiciones personales. No publicar en el tiempo debido el programa de adquisiciones. No enviar a Contraloría los informes en el tiempo establecido. Se impondrá suspensión sin goce de salario hasta por tres meses, al funcionario que cometa alguna de las siguientes infracciones: Reiterar una infracción dentro de los 2 años siguientes a la primera infracción. Dar por recibidos bienes que no se ajustan a lo adjudicado. Recomendar la contratación de una persona, de cual tiene conocimiento es prohibido. Propiciar fragmentación ilegal de operaciones. Incurrirá en causal de despido sin responsabilidad patronal, el servidor público que cometa alguna de las siguientes faltas: Cometer nuevamente una infracción que ya le implico la suspensión sin goce de salario. Suministrar a un oferente información que le dé ventaja sobre el resto de proveedores potenciales. 163 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Recibir dadivas, comisiones o regalías de los proveedores. Hacer que la Administración incurra en pérdidas patrimoniales. También se da la sanción por recibo de beneficios y la exclusión del oferente. Regulación del control: La Administración debe disponer las medidas necesarias para garantizar que se cumpla con el objeto de la contratación. Los entes y órganos de la Administración estarán obligados a prestarse colaboración recíproca, en las tareas conducentes a verificar el cumplimiento contractual. Proveeduría Nacional: Es un órgano técnico y consultivo del Ministerio de Hacienda, que tendrá dentro de sus funciones: El trámite de todas sus etapas incluso la de adjudicación, en los procedimientos para contratar del Poder Ejecutivo que no estén asignados a proveedurías institucionales. Brindar asesoría a los sujetos públicos y privados, que desarrollan actividades de contratación administrativa. Evaluar las políticas y procedimientos de contratación. Administrar el fondo circulante. Las que le asignen otras leyes o reglamentos. Proveedurías institucionales: En cada uno de los órganos y sujetos públicos sometidos a los alcances de esta ley, existirá una dependencia encargada de los procedimientos de contratación administrativa, con la organización y las funciones que en cada caso se determinarán pro medio del reglamento. La proveeduría institucional tendrá plana competencia para conducir los trámites del procedimiento de contratación administrativa. Cada Administración deberá llevar un inventario permanente de todos los bienes. Legislación Mercantil Entes Mercantiles Empresa individual de responsabilidad limitada A diferencia de los dos tipos de sociedades; en que el elemento principal es la persona, en la responsabilidad limitada y en la anónima, lo fundamental es el aporte de los socios. Cada socio responde únicamente por el monto del aporte que hizo al capital sin que su patrimonio 164 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 personal garantice las obligaciones de la sociedad, así por Ejemplo: sociedad no perjudica ni se extiende a los socios. La quiebra de la 1. La sociedad de responsabilidad limitada nace como una alternativa a las sociedades anónimas, pues se adapta a las necesidades de los pequeños empresarios por ser más simple, más sencilla en su órgano. 2. La sociedad anónima está diseñada para captar grandes recursos con la participación de muchos accionistas. Sociedades Mercantiles La unión de dos o más personas de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), mediante la cual aportan algo en común, para un fin determinado. Clasificación Doctrinaria. Atendiendo el viejo criterio, en la clasificación de las sociedades varias son las causas alas que se atiende para clasificar doctrinariamente las sociedades. Unas veces el predominio de uno de los dos elementos, Personal o Patrimonial, que se atiende; otras a la responsabilidad de los socios según sea ilimitada o limitada y otras a la mutabilidad o inmutabilidad de su capital: y así encontramos que las sociedades se dividen en sociedades de personas y en sociedades de capital. Organización General. El objetivo es indicar los lineamientos generales respecto a la organización de las sociedades mercantiles. Se dividen en: 1. Constitución 2. Sociedades ilícitas, irregulares y “ de hecho” 3. Órgano de las sociedades 4. Reglas generales relativas a la administración de sociedades: a) Aumento y disminución de capital. b) Aportaciones. c) Administración, exclusión y separación de socios. d) Reparto de utilidades y pérdidas. Constitución de la sociedad Sociedades mercantiles deben constituirse ante Notario Público, es decir, en escritura pública, y en la misma forma deben hacerse constar sus modificaciones, publicar un extracto en el periódico oficial e inscribirse en el Registro Público Mercantil (artículo 19 del Código de Comercio). Cuando el contrato social se hubiere otorgado en escritura pública y llenando las formalidades esenciales de indicación de los socios y sus generales, objeto, denominación o razón social, duración, capital, aportaciones y domicilio de la sociedad, cualquier socio interesado podrá gestionar la inscripción en el Registro, y si demuestra SU actividad estará 165 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 exento de la responsabilidad que cabe a los socios de los perjuicios que las resoluciones, pactos o documentos emanados de esa sociedad que hubiere causado a terceras personas durante el tiempo que permaneció sin estar inscrita (artículo 22 del Código de Comercio). Disolución y Liquidación. La disolución: Tiene como consecuencia su desaparición y por lo tanto su incapacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones. Se da por el vencimiento del plazo; por la imposibilidad de cumplir el objetivo; por la pérdida del 50% del capital, sin que sea restituido por el acuerdo del socio. Para constituir una sociedad es necesario, como mínimo dos socios, luego de constituida puede funcionarse como un solo socio. La disolución de la sociedad se debe comunicar por aviso en “La Gaceta” para que en término de 30 días después de publicada, cualquiera pueda oponerse judicialmente. La liquidación: Aun cuando la sociedad esté ya disuelta, conserva su personalidad jurídica únicamente para efectos de procedimiento de liquidación. (Artículo 209)(Artículo 210) Liquidadores; pueden nombrarse uno o varios y ellos son los administradores y representantes en la liquidación. El artículo 211 establece que los liquidadores serán nombrados como se nombra en el pacto social; si no se indica, se hará por convenio de los socios en el momento de acordar la disolución de la sociedad, la liquidación la hará un juez de gestión. Los administradores deben entregar a los liquidadores, bajo inventario, todos los bienes, libros y documentos de la sociedad, siendo responsables por los daños y perjuicios que ocasionen en caso de omisión a este deber. Función y transformación de sociedades La función Es la unión de sociedades preexistentes para otra sociedad. Esa sociedad puede ser nueva, es decir, que en ese momento nace a la vida jurídica o puede ser que se mantenga el nombre, la personalidad y el patrimonio de una de las sociedades que participaron en la fusión; en el primer caso la función se denomina por creación y en el segundo, por absorción. Los derechos y obligaciones que se fusionan, son asumidos de pleno derecho por la nueva sociedad. La función no afecta los derechos de socios y funcionarios. Transformación Así como una sociedad puede fusionarse con otra para crear una nueva sociedad, también se puede trasformar, es decir, cambiar de estructura y de estatutos propios de otro tipo se sociedad, por ejemplo: Un sociedad de responsabilidad limitada se puede trasformar en 166 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 una sociedad anónima. En este caso, los nuevos estatutos deben ser aprobados por la asamblea de socios e inscribirse en el registro mercantil. Clasificación según el código de comercio. La clasificación que el código de comercio hace de las sociedades mercantiles, es la siguiente: 1. sociedad en nombre colectivo. 2. sociedad en comandita simple. 3. sociedad de responsabilidad limitada. 4. sociedad anónima. Así lo dispone el artículo 17 de modo expreso y terminante no pudiendo considerarse mercantil ningún otro tipo de organización social que sea parecida. Cooperativas y Asociaciones Solidaritas Cooperativas Es una asociación autónoma de personas que se han unido voluntariamente para satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes por medio de una empresa que posee ese conjunto y se controla democráticamente. Algunas características son: Ejercita una actividad empresarial a favor de sus socios o con terceras no socios. Tanto el capital como el número de socios son variables a lo largo de la vida de la sociedad. Como regla, los socios no responden personalmente de deudas sociales.. Principales reservas Reserva legal---------------------------------- 10% Reserva de educación---------------------- 5% Reserva de bienestar social--------------- 6% Valores ÉTICOS Honestidad Transparencia Responsabilidad social Preocupación por los demás BASICOS Ayuda mutua Responsabilidad Democracia Igualdad Solidaridad Principios cooperativos 1. Libre adhesión y retiro voluntario: la inscripción en cualquier cooperativa debe ser totalmente libre, voluntaria y abierta a todas las personas que así lo deseen y que quieran hacer uso de los servicios que la cooperativa les brinda, a la vez que aceptan las responsabilidades y obligaciones que esto implica. 167 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 2. Derecho de voz y un voto por persona: Las cooperativas como asociaciones democráticas que son deben garantizar a todos los asociados el derecho de participar igualitariamente en las decisiones y responsabilidades de la cooperativa. Esto implica igualdad de derecho y obligaciones. 3. Pago de un interés limitado a los aportes hechos al capital social: Debe existir una tasa limitada al capital por aportaciones sí éste recibe interés 4. Distribución de los excedentes: Los excedentes generados por la cooperativa pertenecen a sus asociados, en este sentido los mismos asociados serán quienes decidirán el destino de los excedentes. Así los excedentes pueden distribuirse según se decida a: 5. Labor educativa: Es un deber de las cooperativas promover los principios y filosofía del cooperativismo entre sus empleados, asociados y en la comunidad en general. 6. Cooperación entre cooperativas: Con el objeto de cumplir aún mejor sus fines y favorecer sus intereses, las cooperativas deben en la medida de lo posible brindarse ayuda entre ellas Asociaciones solidaritas Son organizaciones sociales que se inspira en una actitud humana por medio por el cual el hombre se identifica con las necesidades y aspiraciones de sus semejantes, comprometiendo el aporte de sus recursos y esfuerzos para satisfacer esas necesidades y aspiraciones de manera justa y pacífica. Su gobierno y administración competen exclusivamente a los trabajadores afiliados a ellas. Son entidades de duración indefinida y son necesarios 12 trabajadores Fines de las asociaciones solidaritas Procurar la justicia y la paz social La armonía obrero patronal El desarrollo integral de sus asociaciones Ventajas de una A.S para lograr sus objetivos Adquirir toda clase de bienes Celebrar contratos de toda índole Realizar toda especie de operaciones lícitas Procurar dignificar y elevar su nivel de vida Los excedentes habidos en el ejercicio final pertenecen a los asociados y el monto que corresponde a cada uno estará de acuerdo con el aporte patronal y con su propio ahorro Prohibiciones de las Asociaciones Solidaritas 168 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Establecer privilegios para sus fundadores y sus directores Ejercer la calidad de tales actividades de carácter político-electoral o partidista en el desempeño de sus funciones Hacer partícipe de los rendimientos, recursos, servicios y demás beneficios de la A.S a terceras personas Realizar cualquier clase de actividad tendiente a combatir o entorpecer la formación y el funcionamiento de las organizaciones sindicales y cooperativas Celebrar convenios colectivos o arreglos directos de carácter laboral Participar en contrataciones y convenios colectivos laborales Estatus que debe expresar las A.S Nombre de la entidad Su domicilio Los órganos de asociación y su funcionamiento El órgano, persona que ostenten la representación de la entidad Condiciones y modalidades de extinción, disolución y liquidación Procedimientos para reformar los estatus Monto mínimo de ahorro Los auxiliares del comercio Gerente Es el término para designar el acto de guiar a los demás, lograr que las cosas se hagan, dar y ejecutar órdenes; el gerente existe para ejecutar el objetivo o misión de la organización. Habilidades de un gerente 1. La habilidad técnica: implica la capacidad para usar el conocimiento técnico, los métodos, las técnicas y los medios necesarios para la ejecución de tareas específicas. Puede ser obtenida mediante educación formal o a través de la experiencia personal o de otros. 2. La habilidad humana: es la sensibilidad o capacidad del gerente para trabajar de manera efectiva como miembro de un grupo y lograr la cooperación dentro del equipo que dirige. 3. La habilidad conceptual: consiste en la capacidad para percibir a la organización como un todo, reconocer sus elementos, las interrelaciones entre los mismos, y como los cambios en alguna parte de la organización afectan o pueden afectar a los demás elementos. Contador Es el profesional responsable de establecer los procedimientos de información que permitan controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las operaciones realizadas por una empresa. 169 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Servicios que presta el contador: 1. Establecer el procedimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecánico o electrónico). 2. Cumplir con los requerimientos de información para la toma de decisiones por parte de la Dirección general (estados financieros, auxiliares de conceptos específicos, entre otros). 3. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales. 4. Contribuir para el correcto funcionamiento de las demás áreas de la empresa (producción, ventas, planeación, mercadotecnia, entre otros). 5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa. Dependiente Se denomina dependiente a la persona que tiene por profesión la atención a los clientes y venta de productos en las tiendas. El dependiente debe conocer unas técnicas mínimas de venta para gestionar adecuadamente las objeciones del cliente y saber argumentar sobre los beneficios del producto. Así mismo, debe estar preparado para recibir objeciones, reclamaciones y devoluciones de producto por parte del comprador. El dependiente debe conocer las formas básicas de pago y el funcionamiento de los terminales de cobro. Comisionista Persona que venda productos y mercancías a cambio de una comisión en los beneficios. Agente viajero Para mostrar los productos y hacer los pedidos, se tenía la figura de un agente de ventas, que por la naturaleza de su trabajo se llama también agente viajero. Este llevaba consigo un catálogo con productos para colocar en el mercado local además de procurar nuevos clientes. Legislación Aduanera Cálculo de Costos e Impuestos 1. B/L: Conocimiento de transporte de mercaderías. Bill of lading. Manifiesto de Carga o Conocimiento de Embarque. Equivale a la Carta de Portes en vía terrestre; para vía aérea es AWB. Es un recibo dado al embarcador por las mercancías entregadas. Demuestra la existencia de un contrato de transporte marítimo y otorga derechos sobre la mercancía. Nombre del consignatario. Debe destacarse Nombre del importador. Cantidad de bultos y peso bruto total. Nombre del puerto de embarque y la fecha 2. Flete: Costo del transporte de la mercancía. 170 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 3. Aforo: Operación de reconocer las mercancías, verificar su naturaleza y valor, establecer su peso, cuenta medida, clasificarlas en la nomenclatura arancelaria, determinando los aranceles e impuestos. 4. Bulto: Es el cuerpo con tamaño grande o mediano en términos Aduaneros la envoltura del bulto dependerá del artículo que se vaya a empacar. Es la manera como se presentan las mercancías o embalaje utilizado, ya sea cajas, paletas, receptáculos, envolturas entre otras formas, que son comunes en el comercio internacional. 5. Paleta: Es un sistema de embalaje de mercancías que consiste en acomodar éstas en grandes bultos, con el objeto de lograr una mayor seguridad en los artículos embalados y gran rapidez en la manipulación de la carga. Plataforma constituida por dos pisos unidos por largueros. Medidas: Universal= 1200 x 1000 mm 6. Factura: Documento tributario de compra y venta, debe contener los siguientes datos: Lugar y fecha de expedición, nombre y domicilio del destinatario de la mercancía, descripción detallada de la mercancía y la especificación de ellas en cuanto a clase, cantidad de unidades, números de identificación, valores unitario y total y nombre y domicilio del vendedor. 7. Arancel: Impuesto sobre los bienes importados, relacionado con las listas de gravámenes, conceptos de los impuestos aduaneros. D.A.I Tarifa de Derecho Arancelarios a la Importación (D.A.I) aplicables sobre el valor aduanero (CIF) de las mercancías. Selectivo de Consumo Tarifa de Impuestos Selectivo de Consumo, aplicable sobre el valor aduanero, más el D.A.I efectivamente pagado. Ley 6946 Tarifa de Ley No. 6946, aplicable sobre el valor aduanero. Impuesto de Ventas Tarifa de Impuesto de Ventas, aplicable sobre el valor aduanero, más todos los impuestos o cargos que parezcan en la póliza, efectivamente pagados. Total de Impuestos Tarifa Total que conforma los impuestos totales de cada inciso arancelario. Se incluye el impuesto de IDA ( Instituto de Desarrollo Agrario) e IFAM (Instituto de Fomento y Ayuda Municipal) 8. Incoterms: Reglas internacionales que permiten la interpretación de los términos comerciales comúnmente utilizados en el Comercio exterior, sirven para delimitar las responsabilidades del importador y exportador, determina que documentos necesita cada una de las partes y determinan correctamente el valor en aduana para el cálculo de impuestos de importación. 9. N.A.U.C.A: Nomenclatura Arancelaria Uniforme Centroamericano 171 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 10. C.A.U.C.A: Código Aduanero Uniforme Centroamericano. 11. Almacenaje: Actividad de recepción y mantenimiento en custodia de una mercancía que se encuentra bajo la potestad o control aduanero, realizado en un recinto a cargo de la Aduana o en un depósito habilitado a cargo de particulares. 12. Exoneración: Franquicia tributaria que otorga la exoneración total o parcial de los derechos e impuestos a la importación o exportación de ciertas mercancías en razón de su uso o destino, o por el carácter del importador. 13. Carta de Crédito: Un documento por el que a solicitud del comprador su banco autoriza al exportador a cobrar en una fecha específica. 14. Reexportación: Consiste en la salida de plaza con destino al exterior del territorio aduanero nacional de mercaderías extranjeras que fueron introducidas a plaza en admisión temporaria. 15. R.E.C.A.U.C.A: Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano. 16. Orden de Pedido: Es el documento que utilizan las empresas, para que los clientes soliciten los artículos deseados. Debe constar los detalles acordados con el cliente con respecto de mercadería y precio, fecha de entrega, día de embarque, condiciones de pago y otras. Los precios estarán especificados en moneda del exterior y bajo el cumplimiento del comprador y el vendedor, en cuanto a las condiciones establecidas. Este justificante le da fuerza de garantía a la factura del exterior 17. Factura Comercial: Es aquella que contiene la declaración específica de cada envío de mercaderías, individualizadas por su precio y denominación comercial propia, suscrita por el exportador. 18. Póliza: Es el documento que recoge las condiciones en que se aseguran las mercancías. Pueden ser nominativas o a la orden. 19. Derechos aduaneros: Conjunto de normas jurídicas que regulan las actividades y funciones del Estado con relación a su comercio exterior, incluyendo al ingreso, salida o tránsito de mercaderías a través de su territorio aduanero en sus diferentes regímenes jurídicos. 20. Gastos de almacenaje: Los gastos de almacenamiento o de estancia son aquellos que un consumidor puede verse obligado a abonar a un establecimiento si sobrepasa el plazo indicado y no retira el bien, habiendo sido apercibido de la retirada. 172 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 21. Importación Temporal: Entrada al país por un plazo determinado de mercancías con exoneración parcial o total de impuestos bajo condiciones de ser reexportadas. 22. Carga: Todo bien, mercancía o artículo de cualquier clase transportado en un vehículo, nave, aeronave o ferrocarril, con exclusión del equipaje de los tripulantes, suministros y repuestos para el vehículo. 23. Descarga: Operación por la cual la mercadería arribada es retirada del medio de transporte. La "descarga" se efectuará bajo control aduanero en los lugares y los horarios oportunamente habilitados por la Autoridad Aduanera. 24. Trasbordo: El trasbordo consiste en el traslado de las mercaderías de un medio de transporte a otro bajo control de la Aduana sin pago de tributos. 25. Importación: La importación consiste en el introducción a plaza para el consumo de mercaderías procedentes del exterior del territorio aduanero nacional, sujetas al pago de tributos o al amparo de las franquicias correspondientes. 26. Exportación: La exportación consiste en la salida del territorio aduanero nacional, para ser consumidas en el exterior de mercaderías nacionales o nacionalizadas, sujeta al pago de tributos o al amparo de las franquicias correspondientes. 27. Reimportaciones: Importación de un territorio aduanero de mercaderías que han sido exportadas anteriormente desde el mismo territorio 28. Depósito aduanero: Los depósitos, en el sentido aduanero, son espacios cercados, cerrados o abiertos, lanchas y pontones (depósitos flotantes) y tanques, donde las mercaderías son almacenadas con autorización de la Aduana. Cálculo Impuesto de consumo Se multiplica el monto total de las ventas de un tipo de artículo específico, por la tarifa que le corresponda según la Ley de Consumo y según la partida arancelaria en que se clasifique. Al total del impuesto mensual determinado por el contribuyente se deducen los créditos del Impuesto selectivo de consumo pagados durante el mes, tanto a nivel interno como de aduanas, sobre materias primas o productos intermedios incorporados en los productos finales gravados con estos tributos. El resultado de la operación será el impuesto a pagar. C.I.F: Costo Seguro y Fletes en inglés (Cost Insurance Freight), es el valor sobre el cual se calculan los Impuestos, es lo que se llama Valor Aduanero o V.A. T.C: Tipo de Cambio del Colón (¢) por Dólar ($) 173 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Formulas: D.A.I= (CIF * T.C) * %D.A.I. Selectivo de Consumo = ((CIF * T.C.) + D.A.I.) * %S.C. Ley 6946 =(CIF * T.C.) * %Ley 6946 Impuesto de Ventas = ((CIF * T.C.) + D.A.I. + S.C. + Ley 6946) * %I.V. Formula: ((VA*TC) + Monto DAI)* % SC VA: Valor Aduanero. TC: Tipo de cambio. DAI: Derechos arancelarios de importación. SC: Impuesto selectivo de consumo. Por ejemplo: Se importan 120 cajas de manzanas cuyo valor aduanero es de $ 540 a un tipo de cambio de ₡ 502. El DAI y SC son 15% y 68% respectivamente. DAI: (540* 502) * 15% = ₡40 662 Monto SC: ((540* 502)+40 662)*68%= ₡211 983,56 Por regla general, las importaciones están afectas al pago del derecho ad valorem (6%) sobre su valor CIF (costo de la mercancía + prima de el seguro + valor del flete de traslado)y pago del IV (13%) sobre su valor CIF más el derecho ad valorem. EJEMPLO DE CÁLCULO Valor CIF US $1.000,00 Derecho ad valorem (6% de 1.000) US $ 60,00 IVA (13%) (Sobre 1.060,00) US $ 137,80 TOTAL TRIBUTOS ADUANEROS US $ 197,80 AD- VALOREM: Los derechos AD-VALOREM, o "según su valor" consisten en un porcentaje sobre el valor de la mercancía. En este caso la Base Imponible viene constituida por el valor en aduana. El valor en Aduana que a su vez viene determinado por el valor de importación CIF (CÓDIGO INCOTERMS) que incluye coste, seguro y fletes. No se tiene en cuenta las 174 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 unidades de peso o medida. Este método se caracteriza por su progresividad en la cantidad recaudada por el Estado porque a mayor valor de la mercancía, se tiene que pagar más de arancel y además asegura un mayor nivel de ingresos en los casos de mercancías que tengan añadido más tecnología, dado estas se van a corresponder con mercancías de mayor precio y por lo tanto aumento de la recaudación. Por ejemplo: 1- La partida 8703.32.19.00 (automóviles nuevos con una cilindrada superior a 1.500 cm3 pero inferior o igual a 2.500 cm3) tiene un arancel del 10 %. Para una mercancía con un valor CIF (coste, seguro y flete) de 1.500 € el derecho de arancel seria: 1.500 * 10 % = 150 € Ad-valoren (D.A.I) y selectivo de consumo Se importa 2 cajas de whisky (Johnnie Walter, Black Label) con un valor C.I.F. de $120.83 que se clasifica en la partida 220-90-303, con aforo ad-valoren de 50%. Paga además 50% de selectivo de consumo y tiene un tipo de cambio de ¢77.45. 120.83*560= 67 664.8 67 664.8 *50%= 33 832.4 ad-valorem 101 497.2*50%= 50 748. 6 Selectivo de consumo. Impuestos sobre la venta. Esta es la ley 6826 este impuesto se cobra en todos los artículos que se importen con una lista establecida que exonera los únicos que pagaran este impuesto es de un 13%. La firma Jiménez compra en el exterior un bulto de remaches de aluminio con un valor C.I.F. $192.50 con un peso de 88Kg la aduna lo clasifica en partida 76-16-0200 con un aforo del 5% con tipo de cambio ¢77.10, impuesto de venta 13%. 1) 192.5 *77.85= 2) 14986.12*1%=149.86 14986.12*5%= 175 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 749.30 Ad-valoren. 3) 14986.12 +749.30 + 149.86= 15885,28 Registro Flete Nacional La Empresa Imporexpor Ltda., contrata los servicios de la empresa transportista Puma Ltda. Para el traslado de la mercancía desde el puerto de Antofagasta hasta su bodega ubicada en calle Caracoles 2051, cobrando por este concepto la suma de $ 85.000.- según factura Nº 315. Su contabilización seria la siguiente: Seguro La Empresa Imporexpor Ltda., contrata en Chile con la aseguradora ING S.A. una póliza de seguro, por un monto de US$ 10.000,00; cancelando una prima de $ 560.000.- según factura Nº 160 para cubrir riesgos de transporte de la mercancía; equivalente a US$ 800,00. Los asientos originados son: 176 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Flete extranjero La Empresa Imporexpor Ltda., contrata en Chile los servicios de la Cía. Sudamericana de Vapores S:A:, para que efectuase el transporte vía marítima de la mercancía desde New York hasta Antofagasta, pagándose la suma de $ 840.000.- según factura Nº 020; equivalente a US$ 1.200,00. Los asientos contables serían: Legislación laboral aplicada y de protección al trabajador Contrato de trabajo Documento escrito con el propósito de que una persona encargada de prestación de servicios bajo la dirección del empleador o de acuerdo a funciones delegadas a él por una remuneración (pago) específica. El contrato de trabajo se considera legalmente vinculante tanto para el empleador y el empleado de acuerdo a la buena fe, las costumbres locales y las leyes. Elementos del contrato de trabajo 1. Prestación de servicios: En forma personal. 2. Remuneración: Pago de salario en cambio de un servicio. 3. Subordinación: Cuando se dispone en una relación jurídica. Contrato de trabajo individual: Es todo aquel en que una persona se obliga a prestar a otra sus servicios o ejecutarle una obra, bajo la dependencia permanente y dirección inmediata o delegada de esta y por una remuneración de cualquier clase o forma. El contrato podría ser verbal cuando se refiera a: o Labores agrícolas o ganaderas. 177 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 o Servicios domésticos. o Trabajos temporales que no excedan 90 días. Contrato de trabajo colectivo: La obligación la contrae el empleado a partir de la negociación de su representante del empleador, implica la creación de contratos como individuos. Está conformada por varios trabajadores, los cuales van a negociar con el patrono. En el contrato se deberá especificar: o Intensidad y calidad de trabajo. o Elaboración del contrato. o La forma, periodo o lugar de pago. Requisitos del contrato de trabajo individual y colectivo Contrato colectivo 1. Calidad de trabajo. 2. La duración del contrato o la expresión de ser por tiempo indefinido. 3. El tiempo de la jornada de trabajo y las horas en que se debe ejecutar. 4. Los sueldos que van a recibir. 5. La forma, periodo y lugar de pago. 6. Las demás estipulaciones en que convenga las 2 partes. 7. Lugar y fecha de la contratación y sus debidas firmas. Contrato individual 1. Escribir todos los datos convenientes de los contratos. 2. Número de cédula. 3. Dirección exacta y domicilio. 4. Duración del contrato. 5. El tiempo de jornada de trabajo. 6. El sueldo respectivo. 7. El lugar donde realizará el trabajo. 8. Las demás estipulaciones en que convenga las partes. 9. Lugar y fecha de contrato. 10. Firmas de los contratantes. Contrato verbal: Es aquel en que no existe ningún documento escrito que contenga las condiciones pactadas verbalmente entre el empleador y el trabajador. Contrato escrito: Se hace cuando existe un caso en donde no contemple los casos anteriores y se deba realizar 3 copias, una parte para el trabajador, una parte para el otro patrono y el otro para la oficina de empleo de ministerio de trabajo. Contrato por tiempo definido u obra determinada: Es aquel en que las partes si estipula duración en un contrato anormal y atípico del derecho laboral. 178 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Contrato por tiempo indefinido u obra determinada: Es aquel en las partes no estipulan duración y prefijan un término extintivo. Es el contrato típico y clásico del derecho laboral, protege la estabilidad laboral del trabajador. Reglamentos internos del trabajo Es el elaborado por el patrono de acuerdo con las leyes y los contratos vigentes que lo afecte. Los aspectos que deben tener estos contratos son los siguientes: 1. El lugar y el momento en que debe comenzar y terminar las jornadas de trabajo. 2. Los diversos tipos de salarios y las categorías de trabajo a quien correspondan, 3. El lugar, día y hora de pago. Jornadas de trabajo Es el tiempo de duración del trabajo diario. Existen dos tipos de jornadas de trabajo: Jornada ordinaria: esta tiene tres modalidades que son: DIURNA 5:00 a.m - 7:00p.m 8 horas diarias MIXTA NOCTURNA Durante el día y la 7 horas diarias noche 7:00 p.m – 5:00 a.m 6 horas diarias 48 horas semanales 42 horas semanales 36 horas semanales Jornada extraordinaria: Es cuando se excede de los límites fijados de la jornada ordinaria y se debe pagar un 50% más sobre la hora ordinaria. Entre la jornada ordinaria y la extraordinaria no se puede exceder de 12 horas al día. Conceptos Feriados: Día que no se trabaja por ser festivo. Estos días son feriados pagados, si el salario es mensual o quincenal, pero si el salario es por hora, día o semana no son de pago obligatorio. FERIADOS DE PAGO OBLIGATORIO 1 de enero-Celebración del año nuevo Jueves y viernes santo 11 de abril-Día de Juan Santamaría 179 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 1 de mayo-Día del trabajador 25 de julio-Anexión de Guanacaste 15 de agosto-Día de la madre 15 de setiembre-Día de la independencia 25 de diciembre-Navidad FERIADOS DE PAGO NO OBLIGATORIO 2 de agosto-Día de la Virgen de los Ángeles 12 de octubre-El encuentro de las culturas Asuetos: Consiste en la autorización del poder ejecutivo para que los servidores del Estado, en determinadas jurisdicciones suspendan labores, durante ciertos días, sin perjuicio de su salario. Por ejemplo: Fiestas Patronales en un determinado pueblo por la muerte de expresidente de la república. Descanso: Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso absoluto, después de elaborar 6 días consecutivos; este día debe ser de preferencia domingo. Pero si por naturaleza el trabajo no puede ser este día, puede ser cualquier otro día de la semana Ley de Protección al trabajador Tiene por objeto crear y establecer el marco para regular los fondos de capitalización laboral propiedad de los trabajadores. Fondo de capitalización: Es un aprovisionamiento que forma parte del auxilio de cesantía, se ha diseñado para financiar a los trabajadores en caso de que concluya la relación laboral establecida con un patrono. Fondo de ahorro: Es un mecanismo de ahorro muy interesante para el empleado, se trata de ahorrar una cantidad cada periodo y lo que el empleado aporte, el patrón puede aportar otra cantidad igual. El dinero se podrá retirarse una vez al año. El trabajo y la mujer embarazada 180 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 El artículo 94 se refiere a: Queda prohibido a los patrones despedir a trabajadores que estuvieran embarazadas o en un periodo de lactancia, salvo por causa justificada originada por falta grave a los deberes derivados al contrato. Para gozar de la protección que aquí se establece (Artículo #81), la trabajadora deberá darle aviso de su estado al empleador y aportar certificación médica o constancia de C.C.S.S. La trabajadora embarazada gozará obligatoriamente de una licencia remunerada por maternidad durante el mes anterior al parto y los 3 meses posteriores a él. El trabajo y los menores de edad El artículo 87 que queda absolutamente prohibido contratar el trabajo de las mujeres y menores de 18 años para desempeñar labores insolubles, pesadas o peligrosas en los aspectos físicos y moral. Artículo 87 también queda absolutamente prohibido. El trabajo nocturno de los menores de 18 años y el diurno en clubes, cantinas y todos los expendidos de bebidas embriagantes de consumo inmediato. El trabajo nocturno de las mujeres con excepción de los a domicilios o en familia, enfermeras, visitadoras sociales, servidoras domésticas y otras, podrán trabajar todo el tiempo que sea compatible, con su salud física, mental y moral. El trabajo y las servidoras domésticas Artículo 101 del código de trabajo. Son aquellos que se dedican en forma habitual y continúa a labores de aseo, cocina, asistencia y demás labores propias del hogar, residencia o habitación particulares que no imparten lucro o negocio para el patrono. Jornadas Ordinarias y Extraordinarias. JORNADAS ORDINARIAS Jornada diurna 8 horas diarias Jornada nocturna 6 horas diarias Jornada mixta 7 horas diarias 48 horas semanales 36 horas semanales 42 horas semanales 181 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Cálculo Cesantía, Vacaciones y Aguinaldo Cesantía: Según el art. 29, si el contrato de trabajo por tiempo indeterminado concluyó por razón de despido injustificado, por alguna de las causas previstas en el art. 83, u otra ajena a la voluntad del trabajador el patrono deberá pagarle. Objetivo de la ley: Crear y regular los FCL propiedad de los trabajadores. Crear un sistema de pensión complementaria. Fortalecer las pensiones para la tercera edad (indigentes). Componentes de la ley: Reforma al auxilio de cesantía ART 29 del código de trabajo de capitalización laboral. Fortalecimiento del régimen de pensiones Régimen de IVM CCSS Régimen OPC Régimen VPC Régimen no contributivo Tope de ocho años *3 a 6 meses *6 meses a 1 año *Más de un año Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7 Año 8 Año 9 Año 10 Año 11 Año 12 Año 13 Creación del Fondo 7 días de salario 14 días de salario tabla siguiente: 19.5 días por año laborado 20 días por año laborado o superior a 6 mes 20.3 por días laborados 21dias por año laborada 21.24 días por año laborado 21.5 días por año laborado 22 días por año laborado 22 días por año laborado 22 días por año laborado 21.5 días por año laborado 21 días por año laborado 20.5 días por año laborado 20 días por año laborado 182 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Vacaciones: Todo trabajador tiene derecho a disfrutar un periodo de vacaciones después de laborar 50 semanas consecutivas. Las vacaciones son un derecho real por lo tanto perdemos este derecho , excepto que pasar el periodo de prescripción que la ley establece . Se reciben de la siguiente manera: Después de 50 semanas de laborar bajo las ordenes de un mismo patrono 2 semanas de vacaciones Para efecto de liquidación, si no se han cumplido las 50 semanas de trabajo continuo, se calcula 1 día por mes laborado. Aguinaldo: Es un beneficio económico anual, equivalente a un mes de salario. El derecho a recibir el aguinaldo, lo adquiere el trabajador después de laborar un mes para la empresa. El aguinaldo debe pagarse dentro de los primeros 20 días del mes de diciembre y no se hacen los rebajos de ley. Es inembargable, excepto por concepto de pensión alimenticia. Para su cálculo se suman los salarios percibidos por el trabajador y se divide entre 12. O se multiplican por el 8,33%. Modalidades de pagos, feriados y asuetos y descansos. Salario por unidad de tiempo: el salario se estipula en relación a los periodos de tiempo y no a los resultados del trabajo. El pago puede ser por hora, día, por semana, por quincena o por mes. La ley no admite clases mayores. Salario por unidad de obra: conocido como salario a destajo, se determina con la cantidad de piezas o artículos producidos por cada trabajador. Salario por tarea: es una combinación de las 2 anteriores, como por ejemplo: elaborar el corte de 20 piezas en 8 horas, pero como al empleado lo que se le está exigiendo es un rendimiento en cierto tiempo, si concluye en 6 horas se considera concluida su jornada de trabajo. 183 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Salario a precio alzado: se convierte en forma global, por la construcción o elaboración de una obra. Salario a base de comisiones: el salario a base de comisiones es el pagado teniendo como base actos en operaciones comerciales que efectúan el trabajador. El porcentaje de la comisión puede estar referido a las ventas, a los cobros o simultáneamente. Salario en especie: es únicamente lo que reciba el trabajador o su familia en alimentos, habitaciones, vestidos y demás artículos, destinados a su consumo personal inmediato. Feriados: Si se labora en uno de estos días el pago será doble. Asuetos: Consisten en la autorización del poder ejecutivo para que los servidores del Estado en determinadas jurisdicciones, suspendan labores, durante ciertos días sin perjuicio de su salario. Descanso: Todo trabajador tiene derecho a un día de descanso absoluto, después de laborar 6 días consecutivos, este día debe ser de preferencia domingo. Pero si por naturaleza del trabajo no puede ser este día puede ser cualquier otro día de la semana. Suspensión y terminación de la relación laboral Suspensión: Es la privación temporal del contrato. No implica la terminación, no significa la anulación de los derechos y obligaciones que procedan de los mismos. Terminación: Es el rompimiento de la relación laboral y puede darse sin responsabilidad patronal donde el trabajador pierde los derechos de preaviso o cesantía. Preaviso Es el aviso de que la relación laboral va a terminar: 184 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Si una de las partes no da el preaviso a la otra parte; o debe pagarle a la otra el tiempo que corresponda. El patrono no está obligado a dar preaviso al trabajador si este comete una falta grave. El trabajador no está obligado a dar preaviso al patrono, si este comete una falta grave contra él. Reglas preferentes al preaviso después de laborar en la empresa más de: 3 meses, pero menos de seis meses 1 semana 6 meses, pero menos de un año 15 días de anticipación De un año en adelante 1 mes de anticipación Embargos salariales La regla general es que el salario es inembargable. Solo puede darse el embargo en los casos y dentro de los límites señalados por la ley. De acuerdo con lo que establece nuestra legislación, procede el embargo del salario cuando una autoridad judicial emite la orden respectiva en razón de un proceso judicial. Por salario se entenderá la suma liquida que corresponda a quien lo devengue una vez deducida las cuotas obligatorias que le corresponda pagar por la ley al trabajador. Aunque se tratare de causas diferentes no podrá embargarse respecto a un mismo sueldo sino únicamente la parte que fuere embargable conforme a los presentes disposiciones. Además del embargo por pensión alimenticia, cuya suma fija el juez directamente en virtud de sentencia o por acuerdo de las partes, los salarios pueden ser embargados con base en la orden que emita el juez competente. Cuando reciba la orden judicial, el patrono estará obligado a deducir del salario del trabajador, los montos que correspondan según el salario devengado; para lo cual deberá seguir el procedimiento que expresamente señala la ley. Suma embargable en cuarta parte $67 194.40 Embargable en octava parte $222 604.20 8 1* suma que se puede embargar $27 825.53 185 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Embargable en cuarta parte $67 194.40 4 2* suma que se puede embargar $16 798.60 1* suma a embargar $27 825.53 2* suma a embargar $16 798.60 Total a rebajar por embargo $44 624.13 LEGISLACION TRIBUTARIA. Es una de las ramas del Derecho Público encargada de estudiar las normas jurídicas por las que el Estado ejerce la potestad de recaudación tanto a las personas físicas como jurídicas, con el propósito de financiar el gasto público. INTERES Articulo 57.- Interés a cargo del sujeto pasivo. Mediante resolución, la Administración Tributaria fijará la tasa del interés, la cual deberá ser equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos estatales para créditos del sector comercial y, en ningún caso, no podrá exceder en más de diez puntos de la tasa básica pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica. Los intereses deberán calcularse tomando como referencia las tasas vigentes desde el momento en que debió cancelarse el tributo hasta su pago efectivo. Artículo 58.- Interés a cargo de la Administración Tributaria. Los intereses sobre el principal de las deudas de la Administración Tributaria se calcularán con fundamento en la tasa de interés resultante de obtener el promedio simple de las tasas activas de los bancos comerciales del Estado para créditos al sector comercial. Dicha tasa no podrá exceder en ningún caso en más de diez puntos de la tasa básica pasiva fijada por el Banco. EXTINCION Articulo 35.- Medios de la extinción de la Obligación Tributaria. La obligación tributaria sólo se extingue por los siguientes medios: a)Pago b)Compensación c)Confusión d)Condonación o Remisión e) Prescripción PAGO Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la obligación, ya sea esta una obligación de ser o una obligación de dar. Exigibilidad y liquidez son los presupuestos del pago 186 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 COMPENSACION Es un medio formal de extinción y tiene lugar cuando dos personas, por derecho propio reúnen la calidad del acreedor y deudor recíprocamente. CONFUSION Ocurre cuando se reúnen en una misma persona por sucesión universal o por otra causa, la calidad de acreedor y deudor. CONDONACION O REMISION Se da cuando el poder legislativo dicta leyes con carácter general que condonen (perdonen) deudas. Pero también la administración puede condonar, “en la forma y condición que la ley establezca”. PRESCRIPCION El código establece que la prescripción tiene un término de tres años, pero se extiende a cinco para los contribuyentes o responsables no registrados ante la administración pública. Hay que conocer que si se paga una deuda prescrita “no se puede repetir lo ganado”, esto es, la administración no devolverá ese dinero. EXENCIONES Artículo 61.- Concepto Exención es la dispensa legal de la obligación tributaria. Artículo 62.- Condiciones y requisitos exigidos. La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancías, los tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo de su duración, y si al final o en el transcurso de dicho período se pueden liberar las mercancías o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el traspaso a terceros y bajo qué condiciones. Artículo 63.- Límite de aplicación. Aunque haya disposición expresa de la ley tributaria, la exención no se extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creación. Artículo 64.- Vigencia. La exención, aun cuando fuera concedida en función de determinadas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley posterior sin responsabilidad para el Estado. 187 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 PRIVILEGIOS Relacionados estrechamente con el cobro de los tributos están los privilegios de la administración tributaria. Privilegios Generales: Los créditos por tributo gozan de privilegios sobre todo los bines del contribuyente o responsable y tiene relación sobre los demás créditos con excepción únicamente de: Los garantizados con derecho real. Los gastos del concurso indicados en el artículo 990 y los gastos de la quiebra señalados en el artículo 894. Las pensiones alimenticias, preaviso, cesantía, los salarios y cualquier otro derecho laboral. HECHO GENERADOR Articulo 31.- Concepto Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación. Articulo 32.- Momento en que ocurre el hecho generador. a) En las situaciones de hecho. b) En las situaciones jurídicas. Artículo 33.- Actos jurídicos condicionados. Si el hecho generador es un acto jurídico condicionado, se le debe considerar perfeccionado: a) En el momento de su celebración, si es resolutoria. b) Al producirse la condición, si es suspensiva. En caso de duda se debe entender que la condición es resolutoria. Artículo 34.- Hecho generador condicionado. Si el hecho generador de la obligación tributaria está condicionado por la ley, se debe considerar perfeccionado en el momento de su acaecimiento y no en el del cumplimiento de la condición. SUJETO ACTIVO Artículo 14.- Concepto Es sujeto activo de la relación jurídica el ente acreedor del tributo. SUJETO PASIVO Articulo 15.- Concepto Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. 188 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Articulo 11.- Concepto La obligación tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas del Derecho Positivo costarricense. Artículo 12.- Convivio entre particulares. Los convivios referentes a la materia tributaria celebrados entre particulares no son aducibles en contra del físico. Artículo 13.- No afectación a la obligación tributaria. La obligación tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la validez de los actos o la naturaleza del objeto perseguido por las partes ni por los efectos que los hechos o actos gravados en otras ramas del Derecho Positivo Costarricense. Ley de impuestos sobre las ventas. El impuesto general sobre las ventas es un impuesto que recae sobre el valor agregado en la venta de mercancías y en la prestación de algunos servicios específicamente indicados en la Ley No. 6826 del 8 de noviembre de 1982 y sus reformas. Exenciones: Están exentas del pago de este impuesto, las ventas de los artículos definidos en la canasta básica alimentaria; los reencauches y las llantas para maquinaria agrícola exclusivamente; los productos veterinarios y los insumos agropecuarios que definan, de común acuerdo el Ministerio de Agricultura y Ganadería y el Ministerio de Hacienda; asimismo. Contribuyentes y declarantes: Son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual. Asimismo, las personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, y son declarantes de este impuesto los productores, comerciantes y distribuidores de mercancías cuyas ventas totales estén exentas del pago del tributo. Ejemplo para el cálculo del impuesto: El impuesto se determina por la diferencia entre el débito y el crédito fiscal que estén debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la contabilidad de los contribuyentes. El débito fiscal se determina aplicando la tarifa de impuesto al total de ventas gravadas del mes correspondiente. El monto del impuesto se determina por ejemplo aplicando el 13% sobre el precio neto de la venta, que incluye el impuesto selectivo de consumo cuando las mercancías de que se trate estén afectas al mismo o 189 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 cualquier otro impuesto. A este resultado se le resta el crédito fiscal, dando como resultado el impuesto por pagar o saldo a favor. Si el contribuyente está afiliado al sistema de pagos con tarjeta de débito o crédito, debe rebajar del resultado anterior, las retenciones efectuadas por las procesadoras de estos pagos, las cuales constituyen pagos a cuenta de este impuesto. Así por ejemplo, una empresa durante el mes de enero tiene ventas grabadas por ¢5.000.000, compras grabadas por ¢2.000.000, en ambos casos aplica la tarifa del 13%. Ejemplo: cálculo para el mes de enero del 2013 (1 de enero al 31 de enero del 2013): Ventas netas gravadas (¢5.000.000 x 13%) = Compras netas del mes (¢3.000.000 x 13%) = Impuesto neto del período ¢650.000 -¢390.000 ¢260.000 Ley de impuestos sobre la renta. Contribuyentes y declarantes: Son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas, públicas o privadas, que realicen en el territorio nacional actividades o negocios de carácter lucrativo, independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los contratos de acuerdo con el artículo 2 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988. Cálculo del impuesto: Los tramos del impuesto sobre la renta para el impuesto al salario vigentes a partir del 1º de octubre del 2014 y las tarifas aplicables, son las siguientes: Hasta Sobre el exceso de Sobre el exceso de Período 2015 ¢793.000 ¢793.000 hasta ¢1.190.000 mensuales ¢1.190.000 mensuales Tarifa Exento 10% 15% Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas jurídicas: Con base en la renta bruta del período, el contribuyente debe seleccionar, en la tabla siguiente, el porcentaje de impuesto que debe aplicar sobre la renta neta total . Período 2015 Ingresos brutos hasta ¢ 52.710.000 Tarifa (se aplica sobre renta neta total) 10% 190 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Ingresos brutos hasta ¢106.026.000 Ingresos brutos de más de ¢106.026.000 20% 30% Tarifas del impuesto sobre las utilidades para personas físicas con actividad lucrativa: El impuesto se calcula sobre la renta neta. Para ello se aplica el porcentaje de impuesto que corresponda a los tramos respectivos de renta neta declarada por el contribuyente, acumulándose los resultados para calcular el impuesto total. Hasta Sobre el exceso de Sobre el exceso de Sobre el exceso de Sobre el exceso de Período 2015 ¢3.522.000 ¢3.522.000 hasta ¢ 5.259.000 ¢¢ 5.259.000 hasta ¢8.773.000 ¢8.773.000 hasta ¢17.581.000 ¢17.581.000 Tarifa Exento 10% 15% 20% 25% Créditos fiscales Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, en calidad de asalariados o como personas físicas que realizan actividades lucrativas, podrán aplicarse créditos familiares por el cónyuge y por cada hijo menor de edad o si está estudiando, hasta los 25 años o toda la vida si presenta algún impedimento físico que le impida laborar. Estos créditos no aplican para las personas jurídicas. Por cada hijo Por el cónyuge Período 2015 ¢1.490 mensual Anual ¢17.880 ¢2.230 mensual Anual ¢26.760 Efectuar pagos parciales o anticipos del impuesto: Los pagos parciales son tres adelantos del impuesto sobre la renta, obligatorios según el artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El primer pago se hace seis meses después de haber iniciado el período fiscal, el segundo nueve meses después de iniciado el citado período y los terceros tres meses después del segundo. Para el período fiscal ordinario corresponden al último día hábil de los meses de marzo, junio y setiembre, para períodos especiales se ajustan al cierre correspondiente. Se calculan con base en los impuestos determinados de los tres períodos fiscales anteriores. Ejemplo del cálculo para pagos parciales: 1. Impuesto sobre la renta determinado 2011 Impuesto sobre la renta determinado 2012 Impuesto sobre la renta determinado 2013 ¢588.560 ¢750.000 ¢957.440 191 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 TOTAL ¢2.296.000 2. Promedio de las tres últimas declaraciones o sea ¢2.296.000 / 3 =¢765.333 3. Se escoge el monto mayor entre la última declaración presentada (¢957.440) y el promedio calculado (¢765.333) 4. El monto de¢957.440 y se le aplica el 25%, lo que da como resultado el monto de ¢239.360 que corresponde al monto de cada uno de los pagos parciales del impuesto del período 2014. REGIMEN SIMPLIFICADO: La Administración Tributaria podrá establecer regímenes de tributación simplificada de acceso voluntario, por grupos o ramas de actividad, cuando con ellos se facilite el control y el cumplimiento voluntario de los contribuyentes. Este régimen constituye una opción sencilla para que los pequeños contribuyentes cumplan con los deberes tributarios, simplificando sus obligaciones tributarias. Para utilizar este régimen se debe cumplir tres requisitos 1- Persona física 2- Compras menores a los 15 millones anuales 3- Que la actividad se encuentre dentro de las establecidas por este régimen. Las personas dedicadas a las actividades anteriores calcularan el impuesto correspondiente a cada trimestre: Impuesto sobre la renta: Total de compras del trimestre sujetas o no al impuesto sobre las ventas. E incluye el importe por este tributo. Impuesto general sobre las ventas: Total de compras del trimestre gravadas aplicadas a un factor del impuesto. Periodo fiscal: El impuesto se debe declarar y pagar de manera trimestral, dentro de los primeros quince días naturales de los meses de enero, abril, julio y octubre de cada año. Actividades que pueden inscribirse en el régimen de tributación simplificada: Factor renta Factor ventas a) Bar, cantina, taberna o establecimientos similares: Servicio exclusivo de expendio de bebidas alcohólicas para consumo dentro del mismo local, se excluyen establecimientos como los indicados, cuando el valor máximo individual de venta, de cualquier unidad de bebida alcohólica, supere el 1% del salario base1 o cuando combinen sus servicios con hoteles, centros sociales y similares. Las licorerías y similares están comprendidas en la actividad de comercio minorista. b) Comercio minorista: 0.020 0.040 192 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Venta a los consumidores finales de mercancías u otros artículos de diferente naturaleza, ya sea en locales especialmente acondicionados para esa actividad o mediante cualquier mecanismo informal. Por ejemplo, abastecedores, bazares, carnicerías, ferreterías, pulperías, tiendas, verdulerías, depósitos de licores o licorerías (compra y venta de bebidas alcohólicas embotelladas, sin dar el servicio), fruterías (compra y venta de frutas, sin producirles alteración alguna), mueblerías (compra y venta de muebles, sin efectuarles manufacturación alguna), panaderías (compra y venta de productos de panificación, sin efectuar elaboración alguna), zapaterías (compra y venta de cualquier tipo de calzado, sin producirle alteración alguna), etc. Se excluye de esta categoría los comercios minoristas dedicados a la venta de teléfonos celulares y sus accesorios. c) Fabricación de objetos de barro, loza, cerámica y porcelana: Manufactura de objetos, utensilios, adornos y similares, con estos materiales, a partir de la adquisición del “crudo”. El crudo se define como cualquier figura hecha en barro seco, sin elaboración artesanal. No debe confundirse con la elaboración de otros tipos de artesanías varias. Los locales dedicados a la compra de artesanías, para venderlas, desarrollan la actividad de comercio minorista, si cumplen con los restantes requisitos d) Panaderías: 0.010 0.020 0.010 0.020 0.010 0.020 Servicio de expendio de comidas, bebidas o ambas, en forma simultánea o separada, mediante locales especialmente acondicionados para esa actividad o por medio de cualquier mecanismo informal, dentro de los que además se cuentan los locales de elaboración y venta de conos, emparedados, granizados, pizzas, pupusas, refrescos, tacos y similares. No podrán ingresar ni permanecer en el régimen, establecimientos como los indicados, cuando el valor máximo de cualquier opción individual de menú, supere el 1.5% de un salario base1. 0.020 0.040 f) Fabricación artesanal de calzado: Manufactura artesanal de cualquier tipo de calzado. Puede requerir maquinaria o equipo rudimentario, tales como: máquina de coser, hormas, tijeras, etc; pero, no tan tecnificado que permita producir en serie. Las zapaterías, dedicadas a la compra de calzado de cualquier tipo para venderlo, entrarán en la actividad de comercio minorista si cumplen con los restantes requisitos. 0.010 Elaboración de pan, pastelería, repostería, de cualquier tipo. Las panaderías, dedicadas a la compra de productos de panificación para venderlos corresponden a la actividad del comercio minorista, si cumplen con los restantes requisitos. e) Restaurantes, cafés, sodas y otros establecimientos que vendan comidas, bebidas o ambas: 0.026 g) Fabricación de muebles y sus accesorios: Manufactura, reforma y reparación de muebles y sus accesorios en cualquier tipo de material. Las mueblerías dedicadas a la compra de muebles de cualquier tipo para venderlos entrarían dentro de la actividad de comercio minorista, si cumplen con los restantes requisitos. h) Floristerías: 0.010 0.065 193 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Elaboración de arreglos, ofrendas florales y similares, a partir de flores naturales, artificiales o de ambos tipos. i) Estudios fotográficos: Servicio de “toma” y revelado de fotografías, así como la ampliación, reducción, retoque y arreglo de fotos j) Fabricación de productos metálicos estructurales: Confección de estructuras en metal, tales como rejas, portones, verjas, contrapuertas, chimeneas, canoas, bajantes, botaguas y similares. k) Pescadores artesanales en pequeña escala l) Pescadores artesanales medios m) Transporte remunerado de personas mediante la modalidad de taxi: (únicamente para los que tienen un solo vehículo). * se aplica a los kilómetros recorrido 0.010 0.058 0.010 0.020 0.010 0.052 0.025 0.033 0.50* Clasificación de los costos Los costos tienen diferentes clasificaciones, y cada clasificación tiene un uso específico. Algunas clasificaciones son: Según su función: Costos de mercadeo: Se generan por llevar el producto o servicio hasta el consumidor. Costos de Financiamiento: Se generan por el uso de recursos de capital. Costos de Manufactura: Se generan el proceso de transformar materia prima en productos terminados. Se clasifican en material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Costos de Administración: Se generan en el área administrativa de la empresa, se denominan gastos. Según la oportunidad en que se registran: Costos Históricos: Son los que se produjeron en determinado periodo. Estos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminado. 194 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Costos Predeterminados: Son los que se estiman con base estadística y se utilizan para elaborar presupuestos. De acuerdo con la actividad, departamento, centro de costeo o producto: Costo Directo: Son los que se identifican con una actividad o producto. Costo Indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. De acuerdo con el comportamiento según su nivel de actividad: Costos Fijos: Son los que permanecen constantes durante un tiempo determinado, sin importar si cambia el volumen. Costos Variables: Son los que cambian o fluctúan en relación directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas. Costos Semivariables: Están integrados por una parte fija y otra variable. De acuerdo con la forma de acumulación: Costeo por órdenes específicas: Bajó este sistema los costos se identifican directamente con cada trabajo; este es apropiado cuando la producción consiste con trabajos o procesos especiales. Costeo de procesos: Se emplean en aquellas actividades que producen un alto volumen de artículos similares como el caso de las fábricas de papel, embutidos, cemento. Determinación del costo total, costo unitario y precio de venta Costo unitario: Costo total de los bienes manufacturados dividas por el número de unidades producidas. En esta cifra puede expresarse en términos del costo por tonelada, galón, pie o cualquier otra base de medición. También representa los cambios en los 195 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 precios donde producen cambios proporcionales en las cantidades demandadas, es decir, las cantidades demandadas cambian en la misma forma en que cambian los precios. Fórmula del Costo unitario: Costo total de bienes manufacturados. Cantidad unidades producidas. Costo total de producción: Es la suma de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Fórmula del Costo total: Costo fijo total + costo variable total. Cálculo del Costo total y Costo unitario del producto La empresa Delicias presenta la siguiente información: Materiales directos………………………… $ 125 000 Materiales indirectos………………………. 40% de MD Mano de obra directa………………………$ 200 000 Mano de obra indirecta…………………….30% de la MOD Costos indirectos de fabricación…………. $ 95 000 (sin MI y MOI) Unidades Producidas……………………… 125 000 unidades ¿Cuál es el costo total de la producción y el costo unitario? 1. Costo total de producción MD: 125 000 MOD: 200 000 CIF: 95 000 MI: 50 000 MOI: 60 000 $530 000 2. Costo Unitario 530 000/125000= 4,24 Precio de venta: Normalmente, los precios se expresan en función de una cantidad de dinero, la principal razón por la que se utiliza el dinero reside en su utilidad para reflejar el valor de los precios. Los precios son el principal mecanismo de ajuste de la oferta y la demanda, ya que el precio de cualquier bien, en una economía de libre mercado, tiene 196 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 que alcanzar el punto donde se equilibre la producción y el consumo. Por lo tanto, los precios determinarán que y cuanto se produce, como se produce y quien puede comprarlo. Elementos del costo. Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación de precio del producto: Materiales: Son los principales recursos que se usan en la producción; estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra y CIF. El costo de los materiales puede dividirse en materiales indirecto y directos: Materiales directos: Son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales directos. Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta: Mano de obra directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra directa, tanto que la mano de obra indirecta se incluye como parte de los CIF. CIF: Este pool de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás CIF que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Estos pueden clasificarse como fijos, variables y mixtos. Volumen de producción y capacidad de planta o taller: Cuanto mayor es una empresa más necesaria resulta la contabilidad de costos y más importante aún definir de forma adecuada el tipo de información que se quiere obtener. Es frecuente la tendencia a solicitar cada vez más información, lo que no tiene por qué ser una política acertada. 197 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Si los sistemas de recogida de datos, análisis y preparación son prolongados, la utilidad de la información será menor y el riesgo de cometer errores administrativos o de gestión será mayor. Costos de operación: Hace referencia al dinero desembolsado por una empresa u organización en el desarrollo de sus actividades. En otras palabras, son los costos que se necesitan para mantener la empresa activa en su condición existente. Gasto de distribución: Son todos los desembolsos en que incurre un productor para hacer llegar sus productos, desde su planta de fabricación hasta el lugar en que son adquiridos, constituyéndose así en un componente fundamental del costo total para el productor y del precio que pagan los consumidores, por ello su análisis reviste gran importancia en términos de eficiencia empresarial. Gasto de administración: Son aquellos gastos que tiene que ver directamente con la administración general del negocio y no con sus actividades operativas. No son gastos de ventas, no son costos de producción. Contienen los salarios del Gerente General, secretaria, contadores, alquileres de oficinas, papelería de oficinas, suministros y equipo de oficina. Costo integral para el financiamiento: Conjunto de gastos y productos originados por la estructura de partidas monetarias de una entidad, resultante de sus decisiones de inversión y financiamiento obtenido y otorgado. Dentro de un ámbito inflacionario, tales gastos y productos incluyen los derivados de la pérdida en el poder adquisitivo de la moneda en que se reflejan dichas partidas. Consecuentemente, está formado por la suma algebraica de los gastos y productos financieros fundamentalmente, intereses en moneda nacional y/o extranjera, fluctuaciones cambiarias y efecto monetario. Costeo por órdenes especificas Bajo este sistema los costos se identifican con cada trabajo, este es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales. Contabilización de materiales: la contabilización de los materiales por parte del fabricante usualmente comprende dos actividades: Compra de materiales: los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la producción. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada. El gerente del departamento de compras es el responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la compañía. 198 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Inventario de materiales…………………………………….. 11,000 Cuentas por pagar……………………………………... 11,000 Uso de materiales: El siguiente paso en el proceso de manufacturación consiste en obtener las materias primas necesarias, de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de órdenes de trabajo: La requisición de materiales. Cuando los materiales son directos, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adicción de materiales a inventario de trabajo en proceso. Cuando hay materiales indirectos, se cargan a una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Asiento: Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85……………………… 2500 Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción… 110 Inventario de materiales……………………………………………… 2,610 Existen tres formatos para la compra de materiales: Requisición de compra: es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales. Elotitos S.A No 15 Requisición de compra Departamento o persona que realiza la solicitud bodega Fecha de pedido 1/05/2009 Fecha requerida de entrega 1/06/2009 cantidad Numero de catalogo Descripción Precio unitario Total 20 92 artefactos $10 $200 Costo total $200 Aprobado por C.López 199 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Orden de compra es una solicitud escrita a n proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. También especifica términos de pago y entrega. Eloticos S.A No. 16 Orden de compra Proveedor Correcaminos S.A Buenos Aires, Centro Fecha de pedido 2/05/2009 Fecha de pago 2/06/2009 Término de la entrega destino FOD Término de pago 10/2 N30 cantidad Numero de catalogo Descripción Precio unitario Total 20 92 artefactos $10 $200 Costo total $200 Aprobado por K. Robles Informe de recepción: cuando se rechazan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempacan y los cuentan. Eloticos S.A Informe de recepción Proveedor Correcaminos S.A Orden de compra No 45 Fecha de recepción: 2/06/2009 Cantidad recibida Descripción Discrepancias 20 Artefactos Ninguna Firma autorizada G Marín 200 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Además existe un formato utilizado para la salida de materiales que es la requisición de compra. Formato de requisición de materiales Fecha de solicitud 2/06/2009 Fecha de entrega 7/06/2009 Departamento que solicita ensamblaje aprobado por R. Duran Requisición No. 15 Enviar a M. Días cantidad Numero de catalogo Descripción Precio unitario Total 20 92 artefactos $10 $200 Devolución: subtotal ninguna Total 200 $200 Ejemplo: La compañía manufacturera los pinos azules suministro la siguiente información de acuerdo con la adquisición de materiales para el mas de mayo 2009 El 20 de mayo se adquieren 1000 unidades de material directo a 200 colones c/u y 520 piezas de material indirecto a 95 colones c/u. 1000 unidades de MD a 200 = 2 000 000 520 unidades de MI a 100 = 520 000 Asiento 05 mayo 2 520 000 inventario de materiales…………… 2 520 000 Efectivo…………………………… 2 520 000 15 de mayo se transfieren al proceso 385 unidades de material directo por medio de la requisición n 2389 385 × 200 = 77 000 201 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Inventario de trabajo en proceso (MD)………………77000 Inventario de materiales…………………………. 77 000 19 de mayo se transfieren al proceso 270 piezas de material indirecto por medio de la requisición n 2398 270 × 100 = 270 000 Control de costos indirectos de fabricación………270 000 Inventario de materiales…………………………….. 270000 Contabilización de la mano de obra. Hay dos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costeo por órdenes de trabajo: Una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen, y cuando regresan de almorzar, cuando toman descanso y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecánicamente el registro del total de horas trabajadas cada día por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el cálculo y el registro de la nómina. Cada empleado prepara diariamente las boletas de trabajo indicando la orden en que laboro y la cantidad de horas trabajadas. el departamento de la nomina determina la tasa salarial del empleado. La suma del costo de la mano de obra y las horas empleadas en las diversas órdenes de trabajo, debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo. Boleta de trabajo Boleta de trabajo Boleta de trabajo Orden No 98 Fecha 10/04/9 Departamento ensamblaje Empleado R Vargas Inicio 9 am Término 5 Pm Total 7 horas Tarifa $ 7,50 Total $52,50 Orden No 98 Fecha 10/04/9 Departamento ensamblaje Empleado R Vargas Inicio 9 am Término 5 Pm Total 7 horas Tarifa $ 7,50 Total $52,50 202 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Tarjeta de tiempo Nombre del empleado Roy Vargas Numero de empleado 22 Semana del 10/4/09 Lunes Martes miércoles jueves viernes 9 am 9 am 9 am 9 am 9 am 12pm 12pm 12pm 12pm 12pm 1 pm 1 pm 1 pm 1 pm 1 pm 5 pm 5 pm 5 pm 5 pm 5 pm 7 Regular 7 7 7 7 35 Sobre tiempo 0 Total 35 Contabilización de los costos indirectos de fabricación Aplicación de los costos indirectos de fabricación Una vez que los costos indirectos de fabricación se acumulan en la cuenta de control durante un periodo correspondiente, se presenta el problema de cómo distribuir esos costos a todo el lote de producción. Lo ideal para garantizar la distribución es buscar un elemento factor que sea común para toda la producción y cuyo aumento y disminución de los CIF tenga relación directa en el aumento o disminución de la producción. Esta distribución se hace por medio de una tasa (real o estimada) que resulta de dividir los CIF entre una base obteniendo de esta forma una: Distribución real Distribución normal o predeterminado En la distribución real es necesario esperar a que los CIF se vayan acumulando a una cuenta y luego buscar la tasa real que se aplicara a la producción. Este procedimiento retrasa el costo de producción. En la distribución normal o predeterminado se calculan las tasas predeterminadas considerando montos mensuales o anuales predeterminados del CIF, obteniendo en esta forma una cuota normal para aplicar dicho costo en el momento que ese termina la producción, esto permite ir aplicando los CIF conforme se va terminando cada proceso. 203 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los CIF: 1. 2. 3. 4. 5. Unidades de producción Costo de los materiales directos Costo de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas-máquina Unidades de producción Este método es muy simple puesto que los datos sobre las unidades producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricación. Formula Costos indirectos de fabricación estimados = Unidades de producción estimada Tasas de aplicación de los CIF por unidad de producción Ejemplo se basa en presupuesto estático de CIF de Stone company al nivel de capacidad productiva normal. CIF estimados para el periodo son $ 1 000 000 y la capacidad productiva normal es de 250,000 unidades. $ 1, 000,000 = $ 4.00 por unidad de producción 250,000 unidades Este método aplica los CIF uniformemente a cada unidad producida y es apropiado cuando una compañía o departamento fabrica un solo producto. Costo de los materiales directos Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de la relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Formula: Costos indirectos de fabricación estimados Costo de los materiales directos estimados ×100 = porcentaje del costo de los materiales directos Ejemplo CIF estimados de Free company para el periodo son $ 1 000 000; se supone que el costo de los materiales directos estimados es de $ 500, 000. 204 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 $ 1, 000,000 × 100 = 200% del costo de los materiales directos $ 500,000 Costo de la mano de obra directa Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación y se dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por lo tanto esto satisface los objetivos de tener una relación directa con el CIF, que sea fácil de calcular aplicar y requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que necesitan. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Formula Costos indirectos de fabricación estimados Costo de la mano de obra directa estimada ×100 = porcentaje del costo de la mano de obra Ejemplo CIF estimados de Stone company para el periodo son $ 1 000 000; y los costos de mano de obra directa estimados son $ 2, 000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a un valor de $4 cada una.) $ 1, 000,000 × 100 = 50% del costo de la mano de obra directa $ 2, 000,000 Si existe una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de la mano de obra directa pero las tasa salariales varían de manera considerable dentro de los departamentos, la siguiente base es más adecuada. Horas de mano de obra directa Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una considerable disparidad en las tasas salariales por horas. Formula Costos indirectos de fabricación estimados Horas de mano de obra directa estimada tasas de aplicación de los = CIF por hora de mano de obra directa 205 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Ejemplo supóngase que lo CIF estimados de Stone company son para el periodo son de 1, 000,000 y la horas de mano de obra directa estimadas son 500,000 (250,000 unidades de horas de mano de obra directa por unidad). $ 1, 000,000 $500, 000 horas de mano de obra directa = $ 2.00 por hora de mano de obra directa Horas Máquina Este método utiliza el tiempo requerido para las maquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los CIF y las horas –maquina. Formula Costos indirectos de fabricación estimados = tasas de aplicación de los CIF por hora máquina Horas máquina estimada Ejemplo Supóngase que lo CIF estimados de Stone company son para el periodo son de 1, 000,000 y las horas máquina estimadas son 15,000. $ 1, 000,000 = $ 66.7 por hora máquina $15, 000 horas máquina Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el total de horas máquina por unidad. Calculo de las variaciones por Sobre o Subaplicación de costos indirectos. Análisis de los CIF subaplicados o sobreaplicados La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales debe analizarse para determinar su origen. Por lo regular, la diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías: 1. Variación del precio: surge cuando una compañía gasta más o menos que lo previsto en los CIF. Por ejemplo, un incremento inesperado en el precio de lo9s materiales indirectos aumentaría el total de costos indirectos de fabricación variables; un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de los CIF fijos. 2. Variación de la eficiencia. Surge cuando los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado es decir, los trabajadores pueden gastar más tiempo que el 206 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 esperado para generar la producción. Por consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería, lo cual aumentaría el total de los costos indirectos de fabricación por que se incurrirá innecesariamente en mayor consumo de combustible y de otros costos relacionados con el equipo. 3. Variación del volumen de producción. Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de producción real logrado. Una variación en el volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos de fabricación fijos que resulte de tener que aplicar éstos a la producción como si fuera un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto. por ejemplo, cuando la producción real es menor que la actividad que la del denominador, los costos indirectos de fabricación fijos serán subaplicados. Registro de los costos indirectos de fabricación La empresa la dormilona S.A considera que los CIF para el año siguiente sean de ¢1 000 000 y se estima que las horas máquina para el año siguiente sea de 50 000 horas Hrs (para el primer trimestre se utilizaron 40 000 Hrs maquina reales. Luego de 2 trimestres se determinó que los costos reales de fabricación fueron de ¢ 870 000. El 80% de la producción se vendió el primer trimestre y el 20% restante se encuentra en el inventario de artículos terminados. Sobreaplicados: cuando se aplica disminuye Subaplicacion: cuando se aplica aumenta Hrs máquina 1 000 000 = 20 50 000 1. Aplicación 40 000 × 20 = ¢ 800 000 Para aplicar los CIF a la producción: Inventario de trabajo en proceso………………………. 800 000 Costos indirectos de fabricación aplicados……… Registro del CIF aplicados utilizando bases de Hrs máquina ……………………………../1/………………………………….. 2. 800 000 Para registrar los CIF reales Control de CIF……………………………… 870 000 Créditos varios…………………………. 870 000 Registro de los CIF reales …………………./2/……………………….. 3. Para cerrar los CIF aplicados y el control de CIF. 207 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Costos indirectos de fabricación aplicados…………….. 800 000 Costos indirectos de fabricación subaplicados………….70 000 Control de CIF………………………………………. ………………………/3/………………………………….. Costo mercadería vendida………………………. 56 000 Inventario de artículos terminados……………….14 000 CIF subaplicados……………………………………… Para cargar los CIF subaplicados y cargar el costo a los productos ……………………./4/……………………… 870 000 70 000 Cálculos CMV 70 000 × 80% = 56 000 I AT 10 000 × 20% = 14 000 Asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios a los departamentos de producción. La asignación de costo involucra la distribución de los costos de manifactura directos y indirectos entre las diversas categorías. Un costo puede reasignarse varias veces dentro de un ciclo productivo. Por ejemplo costo de las materias primas compradas se asignan inicialmente al inventario de materiales o a suministros. A medida que los materiales se envían a producción, el costo se resigna a partir del inventario de materiales al inventario de trabajo en proceso (si son materiales directos) o a control de CIF (si son materiales indirectos) el costo del inventario de trabajo en proceso se reasigna en consecuencia al inventario de artículos terminados y finalmente al costo de artículos vendidos. La asignación del costo es importante por muchas razones, entre las razones más fundamentales están la determinación del ingreso, la valoración de los activos, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones. Cuando una compañía fabrica, más de un producto es importante que los costos indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o centros de costos para asociarlos con las órdenes de trabajo o departamentos específicos. Por tanto, cuando se fabrican múltiples producto es apropiado contar para toda la planta con una sola tasa de costos indirectos de fabricación de un departamento o centro de costo, debe asignarse primero a los departamentos de producción de costos presupuestados de los departamento de servicios. Un departamento de servicio es el que suministra beneficios a los departamentos de producción y departamentos de servicios. Un departamento de producción, también llamado departamento de línea; es aquel donde ocurre la conversión del material o la producción. Ejemplo de departamento de servicio es el departamento se mantenimiento el cual es el responsable de la conversión de la 208 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 maquinaria los edificios y los terrenos; y el departamento de servicios públicos al cual le corresponde suministrar la energía de calefacción y la iluminación de planta. Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el total de los costos presupuestados para operar estos últimos debe asignarse a los departamentos de producción. Los presupuestos de los departamentos de servicios y de producción deben prepararse antes de iniciar el proceso de asignación. E! total de costos presupuestados del departamento de servicios que pueda asociarse con un departamento de producción específico debe asignarse en forma directa a ese departamento. Por ejemplo, si el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar correas de ventilador que sólo sirven para el equipo usado en el departamento de ensamble entonces el costo presupuestado de las correas de ventilador que se espera remplazar durante el periodo siguiente debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje. El total de los costos presupuestados de un departamento de servicios que no pueda identificarse con un departamento específico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y ambos grupos deben asignarse en forma independiente a los departamentos de producción. La asignación del total de los costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no puede asociarse de manera directa con un departamento específico se hace utilizando una base que tenga alguna relación (correlación) entre los servicios prestados y los costos incurridos. Por ejemplo, los pies cuadrados de los departamentos de producción pueden utilizarse como base para asignar los costos del departamento de servicios generales si se descubre que el tamaño físico de un departamento es un buen indicador del tiempo que les toma a las personas encargadas limpiar el área. Sin embargo, los pies cuadrados pueden ser inadecuados si, por ejemplo, el tamaño del departamento de corte corresponde a la mitad del departamento de ensamblaje pero su tiempo de limpieza se duplica porque produce más desperdicios que el departamento de ensamblaje. Una vez determinada una base de asignación, debe seleccionarse un método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción: 1) método directo, 2) método escalonado y 3) método algebraico. METODO DIRECTO El método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez matemática y a su facilidad de aplicación. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. 209 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 MÉTODO ESCALONADO El método escalonado es más exacto que el método directo cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de igual carácter, puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. La asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza mediante una serie de pasos, como sigue: MÉTODO ALGEBRAICO Este método es el más apropiado de los tres métodos de asignación cuando existen servicios recíprocos (, también se conoce como método recíproco), considera cualquier servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios. Por ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente. Departamentalización Se define como departamentalización de los CIF a la asignación de ellos a cada departamento de acuerdo con el beneficio que de ellos derive. ¿Por qué se debe usar la departamentalización? En una empresa que fabrique pocos artículos y exista solamente un departamento de producción, la contabilidad costos es muy sencilla. Pero cuando una empresa elabora diferentes productos a través de varios departamentos u operaciones, es necesario departamentalizar los costos para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los diferentes trabajos o procesos. Se define como departamento, o centro de costos, dentro de una empresa, un grupo de trabajadores (x) o máquinas, que realizan operaciones similares. Dentro de la división y fabricación de la empresa, los departamentos se clasifican en "Productivos" o de "Servicio" Son departamentos productivos aquellos en los que se realizan operaciones de fabricación, como tornear, laminar, hilar, etc. Son departamentos de servicio, aquellos cuyas actividades facilitan las operaciones directas de fabricación, como por ejemplo, la central de energía, taller de reparaciones, laboratorios, comedores, etc. Por departamentalización de los gastos de una empresa, se entiende la labor de asignar a cada uno de los departamentos o centros de costo, los gastos exactos que les corresponde. 210 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 División de gastos por departamento cuando se preparan estados de resultados, los gastos generales son clasificados en: gastos de producción, ventas, administrativos, generales y financieros. Procedimientos: Lo primero que hay que hacer para realizar este prorrateo de los gastos entre departamentos productivos y de servicios, es hacer un estudio de la fábrica, o sea analizar algunos factores como: a. Determinar, en un plano de la construcción de la fábrica, cuanta área ocupa cada departamento, en metros cuadrados o cualquier otra medida. b. Determinar el número de empleados que hay en cada departamento. c. Determinar el total de salarios pagados en cada departamento. d. Determinar el número de caballos de fuerza que hay en los motores eléctricos de cada departamento.(HP/h) e. Determinar el número de bombillos eléctricos de cada departamento o el número de kilovatios/ hora que hay en cada departamento; esto, con el fin de distribuir el gasto por alumbrado. f. Determinar la inversión en equipo o maquinaria que hay en cada departamento. Estos factores son las bases fundamentales para distribuir cada uno de los gastos de la fábrica entre los departamentos, a acepción del gasto por materiales indirectos y mano de obra indirecta, en que se usa el cargo directo a cada departamento, de acuerdo con el presupuesto de cada uno. Bases para su prorrateo departamental Procedimientos de asignación de cada departamento por cada gasto conjunto que se erogue o aplique. La cuenta por pagar que ampare cada cargo o gastos indirectos reales, se calcula la porción que corresponda a cada departamento, haciendo la distribución conforme a las siguientes bases: Concepto de gastos Base de distribución Luz y fuerza. Rentas. Cuotas personales. Impuesto. Seguro- edificios Seguros–existencias Supervisión Oficina de la fábrica. Kilowatt-horas consumidas Superficie ocupada Nómina directa e indirecta Superficie ocupada Superficie ocupada Valor del equipo, muebles e inventarios. Horas de trabajo directo e indirectos Horas de trabajo directa e indirecta 211 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 VARIACIONES Los datos que incluye este cuadro serán usados como ejemplo para determinar las diferentes variaciones. Unidades producidas del producto 15 000 unidades terminado Cantidad estándar de materiales 3 unidades de materiales directos por directos unidad de producto terminado Materiales directos usados en 50 000 unidades producción Materiales directos comprados 60 000 unidades Precio estándar por unidad de los $ 1,25 cada una materiales directos Precio real por unidad de los $ 1,10 cada una materiales directos Estándar de eficiencia de MOD 2 horas de MOD por unidad Horas reales trabajadas de MOD 30 250 horas Tarifa salarial estándar de MOD $ 4,20 por hora Tarifa salarial real de MOD $ 4,50 por hora Costos indirectos de fabricación reales: Variables $ 144 000 Fijos $ 26 000 Costos indirectos de fabricación fijos $ 25 000 presupuestados 212 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Tasa estándar de aplicación de los CIF por hora de MOD: Variable $3 Fijos $1 Total $4 1. Variaciones en Materiales Las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad o eficiencia. Variación Precio (Pr - Pe) x QrC (Precio unitario-Precio unitario estándar) x Control real comprado (1,10-1,25)x 60000 -0,15 x 60000=-9000= 9000favorable Variación de la eficiencia o Cantidad= (Cr – Ce) x Pe (Cantidad real utilizada-Cantidad estándar permitida) x Precio unitario) (50000-45000) x 1,5 5000 x 1,25= 650desfavorable 2. Variaciones en Mano de Obra Las variaciones de mano de obra directa son de dos clases: precio o tasa y eficiencia. Variación Tarifa, Costo o Precio= (Tr - Te) x Hr (Tarifa salarial real por hora – Tarifa estándar por hora) x por cantidad de horas y trabajadas 4,50 – 4,20) x 30 250 = 9075 desfavorable Variación Tiempo, Eficiencia o Cantidad= (Hr - He) x Te (Horas real trabajadas – horas estándar permitidas) x Tarifa estándar (30 250 – 30 000*) x 4,20 = 1050 desfavorable Nota: Para sacar las horas estándar permitidas se puede multiplicar las horas estándar de mano de obra por las unidades producidas del producto terminado (2x15 000 = 30 000*) Variación total de MOD = (9 075 desf+ 1050 desf)= 10 125 desf 3. Variaciones en CIF En una variación=(CIFReales - CIF Aplicados) 213 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 (140 000 – 120 000) = 20 000 desfavorable Nota: Los costos indirectos de fabricación aplicados surge de la multiplicación de las unidades producidas x costo estándar de mano de obra directa por unidad (2x15 000= 30 000* horas estándar) (30 000*x4= 120 000) y los costos indirectos de fabricación reales surgen de la suma de los costos indirectos variables y fijos reales (114 000+26 000= 140 000) En 2 variaciones Variación del presupuesto: = (CIF reales – CIF presupuestados en horas estándar permitidas (140 000 – 115 000) = 25 000 desfavorable Nota: Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas surge de la sumatoria de los CIF presupuestados fijos y los CIF variables (25 000+90 000*= 115 000), los CIF variables* surgen de la multiplicación de las horas estándares trabajadas por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables (30 000x3= 90 000*). Variación del volumen de producción=(Hrs MOD – Hrs est per) x TE fijos (25 000 – 30 000) x 1 = 5 000 favorable Variación total de CIF = (25 000 desf+ 5 000 fav)= 20 00 desf En 3 variaciones Variación en el precio: = (CIF Reales - CIF Predeterminadas) (140 000 – 115 750) = 24 250 desfavorable Nota: Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales permitidas surge de la sumatoria de los CIF presupuestados fijos y los CIF variables (25 000+90 750*= 115 750), los CIF variables* surgen de la multiplicación de las horas reales trabajadas por la tasa estándar de aplicación de los CIF variables (30 250x3= 90 750*) Variación en la eficiencia = (Hrs real MOD – Hrs estándar permitidas) x Tasa estándar variable (30 250 – 30 000) x 3 = 750 desfavorable Variación en el volumen de producción = (Hrs Real MOD – Hrs estándar per) x Tasa Estándar fija 214 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 (25 000 – 30 000) x 1 = 5 000 favorable Variación total de CIF = (24 250 desf+750 desf - 5 000 fav)= 20 000 desf Costos por procesos vrs costos por ordenes específicas COSTEO POR ORDENES ESPECIFICAS: bajo este sistema los costos se identifican directamente con cada trabajo, este es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales. COSTEO POR PROCESOS: es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos, este sistema es apropiado cuando los productos son uniformes y el patrón es repetitivo o continuo. Diferencias entre los sistemas de acumulación de costos Ordenes especificas Costos por procesos Para productos con especificaciones Producción masiva o continua. dadas por el cliente, “hechos a la medida. Los costos de producción se Los costos de producción se acumulan identifican con cada orden. por centro de costos o por departamentos. Productos heterogéneos. Productos homogéneos. Una vez terminada la orden se Los costos se transfieren de un transfiere al inventario de artículos en departamento a otro hasta terminar la proceso, producción y transferirlos al inventario de artículos terminados. Flujo físico de producción por departamentos En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos. Un producto puede influir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento: Unidades por contabilizar: unidades contabilizadas 215 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Unidades iniciales en proceso. + Unidades que empiezan el proceso o son recibidas de otros departamentos Unidades transferidas. = + Unidades terminadas y aun disponibles. + Cálculo de la producción equivalente por elemento del costo El informe del costo de producción es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del costo. Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la gerencia. El informe de costos de producción es la fuente para resumir los asientos en el libro de diario para el periodo. Un informe del costo de producción Para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos: 1- contabilizar el flujo físico de unidades (plan de unidades). 2- Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente). 3- Acumular los costos totales y por unidad que van a contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar). 4- Asignar los cotos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan de costos contabilizados). Estos planes se ilustran en los informes del costo de producción de ABC Company, la cual produce muñecos Elvis dos departamentos, A es el Dpto. de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el depto. de ensamblaje que une todas las piezas. Cuando se finalizan las unidades del depto. A, éstas se transfieren al B para procesamiento adicional. Por tanto, las materias primas del depto. B son las unidades recibidas del depto A. las unidades terminadas del Dpto. B se transfieren luego al inventario de artículos terminados. Ejemplo de la producción de ABC Company para enero del 2000: DEPTO A DEPTO B Unidades : Iniciaron el proceso 60.000 216 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Recibidas del depto. A Transferidas al depto. B Transferidas al inventario de artículos terminados. Unidades finales en proceso: Depto A (mat direct 100 % term, mod y CIF 40% term ) Depto B (mod y CIF 33.33% term ) Costs: Mat direct Mod CIF (aplicados) 46.000 46.000 40.000 14.000 6.000 $31.200 36.120 34.572 $0. 35.700 31.920 ABC Company: Informe del costo de producción: PASO 1: CANTIDADES Unidades por contabilizar: Unidades que iniciaron el proceso Unidades contabilizadas: Unidades transferidas al sig. depto. Unidades finales en proceso 60.000 46.000 14.000 60.000 PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE MAT DIRECTS CONVERS Uni term y trans al depto B Uni fin en proceso : 14.000* 100% terminadas 14.000* 40% terminadas Total de unids equivalentes : 46.000 CTOS DE 46.000 14.000 60.000 5.600 51.600 PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR 217 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 COSTOS TOTALES Cotos agreg por Dpto.: Maters directos MOD CIF CSTO TOT POR CONTABL $31.200 36.120 34.752 $101.892 PRODUCC EQUIVALT 60.000 51.600 51.600 CTO UNIT EQUIVALT $0.52 0.70 0.67 $1.89 PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS Trans al sig depot (46.000*41.89) IF de trab en process: Mat dir 14.000*40.52 MOD 14.000*40%*$0.70 CIF 14.000*40%*0.67 TOTAL COSTOS CONTABILIZ: $86.940 $7.280 3.920 3.752 14.952 $101.892 Documentación utilizada en el control contable de los inventarios Clasificación de los inventarios: Inventario de materia prima: Constituyen los insumos y materiales básicos que integran al proceso. Está formado por los materiales que se requieren para la elaboración de los productos y que aún no se han procesado de ninguna manera. Inventario de producto en proceso: Son materiales en proceso de producción. Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los cuales se encuentran en proceso de manufactura. Su cuantificación se hace por la cantidad de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, aplicables a la fecha de cierre. Inventario de producto terminado: Representan materiales que han pasado por los procesos productivos correspondientes y que serán destinados a comercialización o entrega. Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas manufactureras o industriales, los cuales son transformados para ser vendidos como productos elaborados. 218 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Inventario de mercadería: Son los bienes que posee una empresa, destinados a generar directamente ingresos ordinarios, es decir, son comprados con el propósito de venderlos. Las operaciones que realiza una empresa comercial, son las que se refieren a la compraventa de mercaderías. Inventario de Suministros de Fábrica: Son los materiales con los que se elaboran los productos, pero que no pueden ser cuantificados de una manera exacta (Pintura, lija, clavos, lubricantes, etc.). Inventarios obsoletos o de lento movimiento: Cuando el deterioro, la insolencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento de la realización de los artículos que forman partes del inventario resulte inferior al valor registrado, deberá admitirse la diferencia como la pérdida de un ejercicio. La estimación para inventarios obsoletos y/o de lento movimiento se determina con base en estudios realizados por la Administración de la Compañía, la cual es suficiente. Documentación utilizada en el control contable de inventarios: Orden de Compra: Es un documento que un comprador entrega a un vendedor para solicitar ciertas mercaderías. En él se detalla la cantidad a comprar, el tipo de producto, el precio, las condiciones de pago y otros datos importantes para la operación comercial. Orden de Pedido: Es una solicitud escrita hecha por un vendedor, por determinados artículos a un precio convenido. 219 Ministerio de Educación Pública Dirección Regional de Educación Grande del Térraba Circuito Escolar 04, Sección Técnica Nocturna del CTP de Buenos Aires [email protected] Teléfono 2730-0045 Requisición de bodega: Es una solicitud de mercadería a bodega, se hace por escrito y generalmente en formularios prenumerados. La recepción de mercadería: Es la aceptación, condicionada o no, que se realiza al proveedor, para que este pueda enviar la factura. Los remitos son documentos que acompañan a las facturas de los productos, materiales, o mercaderías que se reciben, sin ellos, es muy difícil decepcionar y controlar que esté todo en orden. 220
