Impuesto de Sellos: Características y Legislación en Buenos Aires

IMPUESTO DE SELLOS
Fernando González Guerra
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IMPUESTO DE SELLOS
Principales características
INDIRECTO
OBJETIVO
LOCAL
FORMAL
Fernando González Guerra
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IMPUESTO DE SELLOS
“ EL IMPUESTO DE SELLOS GRAVA LA
CIRCULACION ECONÓMICA QUE SE EVIDENCIA
EN UN ACTO, CONTRATO U OPERACIÓN
ONEROSA INSTRUMENTADA”
Fernando González Guerra
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IMPUESTO DE SELLOS
Ley de Coparticipación Federal
Ley 23.548
Recaerán sobre actos, contratos y operaciones de
carácter oneroso instrumentados, sobre contratos a
titulo oneroso formalizados por correspondencia, y
sobre operaciones monetarias que representen
entregas o recepciones de dinero que devenguen
interés, efectuadas por entidades financieras regidas
por la Ley 21.526.
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IMPUESTO DE SELLOS
Ley de Coparticipación Federal
Ley 23.548
Se entenderá por instrumento toda escritura, papel o
documento del que surja el perfeccionamiento de los
actos, contratos y operaciones, de manera que revista
los caracteres exteriores de un título jurídico por el
cual pueda ser exigido el cumplimiento de las
obligaciones sin necesidad de otro documento y con
prescindencia de los actos que efectivamente realicen
los contribuyentes
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IMPUESTO DE SELLOS
Hecho
Imponible
CODIGO FISCAL DE LA PCIA
DE BUENOS AIRES TITULO IV
CAPITULO I
ART 251
Estarán sujetos al impuesto de sellos, de
conformidad con las disposiciones del presente
Titulo, los actos, contratos y operaciones de carácter
oneroso, formalizados en el territorio de la Provincia,
en instrumentos públicos o privados suscriptos que
exterioricen la voluntad de las partes
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IMPUESTO DE SELLOS
Hecho
Imponible
CODIGO FISCAL DE LA PCIA
DE BUENOS AIRES TITULO IV
CAPITULO I
ART 251
Asimismo, están gravados los contratos por
correspondencia, los que se efectúen con intervención de
las bolsas y mercados y las operaciones monetarias
registradas que representen entregas o recepciones de
dinero que devenguen interés efectuadas por entidades
financieras regidas por la Ley 21.526 y sus modif., con
asiento en la Pcia de Bs. As aunque se trate de sucursales o
agencias de una entidad con domicilio fuera de ella
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IMPUESTO DE SELLOS
Hecho
Imponible
CODIGO FISCAL DE LA PCIA
DE BUENOS AIRES TITULO IV
CAPITULO I
ART 252
Están gravados con el impuesto de este Capítulo las
liquidaciones o resúmenes periódicos que las entidades
emisoras de tarjetas de crédito o compra produzcan
para su remisión a los titulares
Sujetos:
Titulares de
tarjetas de crédito
o compra
Régimen de
percepción
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IMPUESTO DE SELLOS
CODIGO FISCAL DE LA PCIA DE BUENOS AIRES
TITULO IV CAPITULO I ART 253
Los actos , contratos y operaciones de carácter oneroso concertados en
instrumentos públicos o privados fuera de la Provincia, también se encuentran
sujetos al pago del impuesto en los siguientes casos
1.- Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentren radicados en el
territorio provincial.
2.- Cuando se produzcan efectos en la Provincia ( aceptación, protesto, cumplimiento,
etc)
3.- Los contratos de suministros de materiales y equipos para la ejecución de obras
públicas en el país, que se formalicen en instrumentos separados , cuando a la fecha
de instrumentación tales bienes se encontraban en la Pcia.
4.- Operaciones de compraventa de mercaderías ( excepto automotores), cereales,
ganado, etc – celebración del contrato los bienes tienen que estar ubicados en
provincia
5.- Contratos de prórroga del término de duración de sociedades con domicilio social
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en la Pcia.-
IMPUESTO DE SELLOS
ART 256 ACTOS INSTRUMENTADOS
EN PCIA QUE NO TRIBUTARAN
1.- Cuando los bienes objeto de las transacciones se encuentren radicados en extraña
jurisdicción
2.- Cuando tengan efectos en otra jurisdicción como consecuencia de aceptación, protesto,
negociación, demanda de cumplimiento o incumplimiento
3.- Los contratos de suministro de materiales y equipos para la ejecución de obras públicas en
el país , que se formalicen en instrumentos separados del de la ejecución de la obra, cuando
en tales instrumentos conste que a la fecha de celebración del contrato dichos bienes se
encontraban ubicados fuera de la Provincia; o no habiendo constancia de la ubicación de los
mismos, que el domicilio del vendedor esté ubicado fuera de esa jurisdicción.4.- Las operaciones de compraventa de mercaderías ( excepto automotores), cereales y
oleaginosas, productos o subproductos de la ganaderia o agricultura, etc, cuando en los
respectivos instrumentos o registros conste que a la fecha de celebración del contrato dichos
bienes se encontraban fuera de la Pcia
5.- Los realizados entre las cooperativas constituidas conforme con la Ley Nacional 20337 y sus
asociados en el cumplimiento del objeto social y la consecución de los fines institucionales
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IMPUESTO DE SELLOS
CONCEPTO DE INSTRUMENTO
ART 258 ( CF PCIA BS AS)
Se entenderá por instrumento toda escritura, papel o documento
del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos y
operaciones alcanzadas por el impuesto, de manera que revista
los caracteres exteriores de un título jurídico con el cuál pueda
ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de
otro documento y con prescindencia de los actos que
efectivamente realicen los contribuyentes .- A estos efectos,
quedan comprendidos en el párrafo anterior las liquidaciones o
resúmenes periódicos a que se refiere el art. 252
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IMPUESTO DE SELLOS
ACTOS POR CORRESPONDENCIA
ART 260 ( CF PCIA BS AS)
Los actos, contratos y operaciones por correspondencia epistolar,
telegráfica o por medios electrónicos con firma digital están
sujetos al pago desde la aceptación de la oferta.
La aceptación se encuentra formalizada cuando:
a) Recepción por parte del proponente, de la reproducción de la
propuesta.
b) Recepción por parte del proponente, de los presupuestos,
pedidos o propuestas firmadas por sus destinatarios.
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IMPUESTO DE SELLOS
EXENCIONES
Subjetivas
1.- Estado Nacional, Provincias , CABA y Municipios,
organismos descentralizados y autárquicos
2.- Instituciones religiosas reconocidas por autoridad
competente, las cooperadoras, asociaciones de bomberos
voluntarios y consorcios vecinales de fomento
3.- Entidades internacionales de crédito a las cuales se haya
adherido la Nación Argentina
4.- Las cooperativas de consumo y trabajo por los actos de
constitución de sociedades y por sus aumentos de capital
5.- Las cooperativas de vivienda, así como los actos por los que
se constituyen dichas sociedades y por sus aumentos de
capital
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IMPUESTO DE SELLOS
EXENCIONES
Subjetivas
6.- Los actos constitutivos de las asociaciones mutualistas y de las entidades
de bien público, incluso fundaciones
7.- Las cooperativas y empresas de servicios eléctricos y las cooperativas
que presten los siguientes servicios: Público telefónico, suministro de agua
potable, gas por redes y de mantenimiento de desagües cloacales
8.- Los partidos políticos o agrupaciones municipales, debidamente
reconocidos (Derogado por ley 14.983 07/12/2017 – vigencia 01/01/2018)
9.- Las Obras Sociales encuadradas en las leyes nacionales 23660 y 23661
10.- Las Cajas de Previsión y Seguridad Social para Profesionales
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IMPUESTO DE SELLOS
EXENCIONES
Algunas
exenciones
Objetivas
1.- Hipotecas constituidas por saldo de precio
2.- Letras y pagarés hipotecarios
3.- Contratos de compraventa de inmuebles ( fomento agrario)
4.- Instrumentos otorgados a favor del Estado para afianzar obligaciones fiscales o
previsionales
5.- Fianzas para garantizar operaciones que hayan pagado el impuesto
6.- Contratos de prenda agraria que garanticen préstamos de o para la compra de
semillas, acordados a los agricultores de la Provincia
7.- Contratos que realicen los productores agropecuarios con destino a la adquisición
y reparación de maquinarias e implementos agrícolas , alambrados, molinos y
aguadas.
8.- Constitución de sociedades y todo acto relacionado con su transformación,
aumento de capital, prórroga del termino de duración, fusión, escisión y división
9.- Contratos de seguro de vida
10.- Depósitos en caja de ahorro , cuentas especiales de ahorro, cuentas corrientes, a
plazo fijo y los certificados a plazo fijo nominativos
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IMPUESTO DE SELLOS
EXENCIONES
Algunas
Exenciones
Objetivas
11.- Divisiones de condominio
12.-Contratos de papel para libros
13.- Reinscripciones de hipotecas
14.-Actos, contratos y operaciones que se efectúen sobre títulos, bonos , letras,
obligaciones y demás papeles que se hayan emitido o se emitan en el futuro por el
Estado Nacional, Provincias y Municipalidades
15.-Las transferencias de empresas y las transmisiones de dominio, cuando las
mismas se efectúen en concepto de aporte de capital a una sociedad
16.- Contratos de impresión de libros, celebrados entre las empresas gráficas
argentinas y las empresas editoras argentinas
17.- Contratos de cesión de derechos de propiedad intelectual, los contratos de
edición y los contratos de traducción de libros
18.- Contratos de trabajos para personal en relación de dependencia
19.- Actos y contratos en los que se instrumenten operaciones de venta de bienes de
capital nuevos y de producción nacional destinados a inversiones en actividades
económicas que se realicen en el país.-
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IMPUESTO DE SELLOS
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
Art. 291: Son contribuyentes todos aquellos que formalicen los
actos y contratos y realicen las operaciones sometidas al
impuesto de sellos
Art 292: Cuando intervengan dos o más personas todas son
solidariamente responsable por el total del impuesto,
quedando a salvo el derecho de cada uno de repetir de los
demás intervinientes la cuota parte que le correspondiere de
acuerdo con su participación en el acto
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IMPUESTO DE SELLOS
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
Art. 293: Si alguno de los intervinientes estuviera exento del
pago de este gravamen , por disposición de este Código o
leyes especiales, se considerará en este caso divisible y la
exención se limitará a la cuota que le corresponda a la
persona exenta.Art 294: Establece a sociedades comerciales, empresas
unipersonales, asociaciones civiles, cooperativas y entidades
públicas o privadas, así como los escribanos, martilleros,
consignatarios, comisionistas, entre otros como agentes de
recaudación.Fernando González Guerra
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IMPUESTO DE SELLOS
BASE IMPONIBLE
El CF establece minuciosamente en los artículos 263 a 290, las
distintas bases imponibles de los actos gravados
Ejemplo: Art 286
En los contratos de locación o sublocación de inmuebles, se tendrá
como monto total de los mismos el importe pactado en concepto
de alquileres por el tiempo de la duración del mismo. Si se trata
de inmuebles ubicados en varias jurisdicciones el impuesto a
tributar se fijará de acuerdo con el procedimiento establecido en
el párrafo 1 del artículo 264 ( valor proporcional de la VF)
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IMPUESTO DE SELLOS
EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO SE INCLUYE
DENTRO DE LA BASE
IMPONIBLE DEL IMPUESTO
El impuesto se determina sobre el valor total del contrato. En la
mayoría de los Códigos Fiscales, el valor total de instrumento es
igual al precio del bien o servicio más el IVA, en caso de
corresponder
Los códigos no especifican que el IVA deba incluirse, pero establecen que el impuesto
se aplica sobre el valor total del contrato. En caso de contratos que se encuentren
incididos por el IVA, este impuesto forma parte de la base imponible del impuesto de
sellos ( Informe (DPR) 74/2000)
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IMPUESTO DE SELLOS
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Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
A) Actos y contratos en general
1. Billetes de lotería. Por la venta de billetes de lotería, el veinticuatro por ciento
24%
2. Cesión de acciones y derechos. Por las cesiones de acciones y derechos, el doce
por mil 12‰
3. Cesión de derechos vinculados al ejercicio de la actividad profesional de
deportistas al 18 ‰
4. Concesiones. Por las concesiones o prórrogas de concesiones otorgadas por
cualquier autoridad administrativa a cargo del concesionario, el dieciocho por mil
18‰
5. Deudas. Por el reconocimiento de deudas, el doce por mil 12‰
6. Energía eléctrica. Por el suministro de energía eléctrica, el doce por mil 12‰
7. Garantías. De fianza, garantía o aval, el doce por mil 12‰
8. Inhibición voluntaria. Por las inhibiciones voluntarias, el doce por mil.
El impuesto a este acto cubre el mutuo y reconocimiento de deudas a las cuales
accede 12‰
9. Locación y sublocación
a) Por la locación o sublocación de inmuebles, excepto los casos que tengan
previsto otro tratamiento, el doce por mil 12‰
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IMPUESTO DE SELLOS
Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
. b) Por la locación o sublocación de inmuebles en las zonas de turismo, cuando el plazo
no exceda tres (3) meses y por sus cesiones o transferencias, el cinco por ciento 5%
c) Por la locación o sublocación de inmuebles destinados a vivienda única, familiar y de
ocupación permanente, cuya valuación fiscal no supere $ 962.000, alícuota cero 0%
. d) Por la locación o sublocación de inmuebles destinados a vivienda única, familiar y de
ocupación permanente cuya valuación fiscal supere $ 962.000, el cinco por mil 5‰
. e) Por la locación o sublocación de inmuebles destinados total o parcialmente al
desarrollo de actividades de agricultura y/o ganadería cuyos locatarios no sean personas
físicas y/o sucesiones indivisas, el quince por mil 15‰
10. Locación y sublocación de cosas, derechos, obras o servicios. Por las locaciones y
sublocaciones de cosas, derechos, obras o servicios, incluso los contratos que
constituyan modalidades o elementos de las locaciones o sublocaciones a que se refiere
este inciso, y por las remuneraciones especiales, accesorias o complementarias de los
mismos, el doce por mil 12‰
11. Mercaderías y bienes muebles. Por la compraventa de mercaderías y bienes muebles
en general (excepto automotores), el doce por mil 12‰
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IMPUESTO DE SELLOS
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Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
12. Automotores:
a) Por la compraventa de automotores usados, el treinta por mil
b) Cuando se trate de compraventa de automotores usados respaldada por una
factura de venta emitida por agencias o concesionarios que sean contribuyentes
del impuesto sobre los ingresos brutos en la provincia de Buenos Aires y se
encuentren inscriptos como comerciantes habitualistas en los términos previstos
en el decreto-ley 6582/1958 ratificado por la ley 14467, el diez por mil 10‰
c) Por la compraventa de automotores nuevos, el 25‰
d) Por la compraventa de automotores nuevos, con destino a contratos de leasing
que revistan las modalidades previstas en los incisos a) y b) del artículo 1231 del
CCC, y por los cuales corresponda tributar el impuesto a los automotores de
conformidad a lo dispuesto en los incisos b), c), d) y f) del artículo 40 de la
presente ley, cero por mil 0%
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IMPUESTO DE SELLOS
Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
13. Mercaderías y bienes muebles; locación o sublocación de obras, de servicios y de
bienes muebles e inmuebles y demás actos y contratos registrados en entidades
registradoras:
Por las operaciones de compraventa al contado o a plazo de mercaderías (excepto
automotores), cereales, oleaginosos, productos o subproductos de la ganadería o
agricultura, frutos del país, semovientes, sus depósitos y mandatos; compraventa de
títulos, acciones, debentures y obligaciones negociables; locación o sublocación de
obras, de servicios y de muebles, sus cesiones o transferencias; locación o sublocación
de inmuebles [excepto los casos previstos en los apartados b, c, d y e del punto 9 del
presente inciso]; sus cesiones o transferencias; reconocimiento de deudas comerciales;
mutuos comerciales; los siguientes actos y contratos comerciales: depósitos, transporte,
mandato, comisión o consignación, fianza, transferencia de fondos de comercio, de
distribución y agencia, leasing, factoring, franchising, transferencia de tecnología y
derechos industriales, capitalización y ahorro para fines determinados, suministro. En
todos los casos que preceden, siempre que sean registrados en Bolsas, Mercados o
Cámaras, constituidas bajo la forma de sociedades; Cooperativas de grado superior;
Mercados a Término y asociaciones civiles; extensiva a través de las mismas a sus
entidades asociadas de grado inferior y que reúnan los requisitos y se someta a las
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obligaciones que establezca la Autoridad
de Aplicación, el 10,5‰
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Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
14. Mutuo. De mutuo, el doce por mil 12‰
15. Novación. De novación, el doce por mil 12‰
16. Obligaciones. Por las obligaciones de pagar sumas de dinero, el doce por mil
12‰
17. Prendas:
a) Por la constitución de prenda, el doce por mil
Este impuesto cubre el contrato de compraventa de mercaderías, bienes
muebles en general, el del préstamo y el de los pagarés y avales que se
suscriben y constituyen por la misma operación. 12‰
b) Por sus transferencias y endosos, el doce por mil 12‰
18. Rentas vitalicias. Por la constitución de rentas, el doce por mil 12‰
19. Actos y contratos no enumerados precedentemente, el doce por mil 12‰
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IMPUESTO DE SELLOS
Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
B) Actos y contratos sobre inmuebles
1. Boletos de compraventa, el doce por mil 12‰
2. Cancelaciones. Por cancelación total o parcial de cualquier derecho real, el dos con
cuatro por mil 2,4‰
3. Cesión de acciones y derechos. Por las cesiones de acciones y derechos, el doce por
mil 12‰
4. Derechos reales. Por las escrituras públicas en las que se constituyen, prorroguen o
amplíen derechos reales, con excepción de lo previsto los incisos 5), el dieciocho por mil
18‰
5. Dominio:
a) Por las escrituras públicas de compraventa de inmuebles o cualquier otro contrato
por el que se transfiere el dominio de inmuebles, excepto los que tengan previsto un
tratamiento especial, el veinte por mil 20‰
b) Por las adquisiciones de dominio como consecuencia de juicios de prescripción, el
doce por ciento 12%
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Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
C) Operaciones de tipo comercial o bancario
1. Establecimientos comerciales o industriales. Por la venta o transmisión de
establecimientos comerciales o industriales, el doce por mi 12‰
2. Letras de cambio. Por las letras de cambio, el doce por mil 12‰
3. Operaciones monetarias. Por las operaciones monetarias registradas contablemente
que devenguen intereses, el doce por mil 12‰
4. Órdenes de pago. Por las órdenes de pago, el doce por mil 12‰
5. Pagarés. Por los pagarés, el doce por mil 12‰
6. Seguros y reaseguros:
a) Por los seguros de ramos elementales, el doce por mil 12‰
b) Por las pólizas flotantes sin liquidación de premios, el equivalente a un jornal mínimo,
fijado por el Poder Ejecutivo Nacional, vigente a la fecha del acto
c) Por los endosos de contratos de seguro, cuando se transfiera la propiedad, el dos con
cuatro por mil 2,4‰
d) Por los contratos de reaseguro, el doce por mil 12‰
7. Liquidaciones o resúmenes periódicos de tarjetas de crédito o compra. Por las
liquidaciones o resúmenes periódicos que remiten las entidades a los titulares de
tarjetas de crédito o compra, el doce por mil 12‰
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IMPUESTO DE SELLOS
Alícuotas del impuesto de sellos
Período 2019
•EXENCIÓN. CÉDULAS HIPOTECARIAS RURALES: Por D. (Bs. As.) 3714/1993 [BO (Bs. As.): 15/10/1993],
convalidada por L. (Bs. As.) 11490 [BO (Bs. As.): 21/1/1994], se exime del impuesto de sellos y tasas
retributivas de servicios a la constitución, cancelación e inscripción de hipotecas que garanticen préstamos
otorgados mediante "Cédulas Hipotecarias Rurales", emitidas por el Banco de la Nación Argentina, como
consecuencia del Pacto Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento.
•PACTO FEDERAL. EXENCIONES
•Operaciones financieras y de seguros destinadas a los sectores agropecuario, industrial, minero y de la
construcción
•El decreto (Bs. As.) 3884/1993 [BO (Bs. As.): 29/10/1993], convalidado por ley (Bs. As.) 11490 [BO (Bs. As.):
21/1/1994], deroga el impuesto de sellos aplicable a toda operatoria financiera y de seguros
institucionalizada, destinada a los sectores agropecuario, industrial, minero y de la construcción desde el
27/10/1993 y mientras se mantenga en vigencia la derogación del impuesto a los activos dispuesta por el
decreto (PEN) 1684/1993, su complementario 1802/1993 y su modificatorio 2078/1993.
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