La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera XIX CONGRESO INTERNACIONAL DE INVESTIGACIÓN EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS GESTIÓN DE LAS ORGANIZACIONES RUMBO AL 3ER MILENIO "DE LA REGIONALIZACIÓN A LA GLOBALIZACIÓN". TITULO “LA NORMATIVA CONTABLE EN MEXICO Y SU DESARROLLO HACIA LA CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA” CAPITULO CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FISCAL Autor MARTHA PATRICIA TELLO ORDUÑA ([email protected] Cel. (045) 878 1140961) COAUTOR VERONICA VILLARREAL SANCHEZ ([email protected] Cel. (045) 8787911698) ROSAURA RUCABADO GARCIA ([email protected] Cel (045) 8787011255) UNIVERSIDAD AUTONOMA DE COAHUILA Av. 16 de Septiembre No. 214 Col. Las Fuentes Piedras Negras, Coahuila Tel. 01 (878) 7825665 o 7820307 Universidad Juárez del Estado de Durango (UJED) Del 21 al 24 de abril de 2015 1 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera RESUMEN La convergencia y la armonización, son dos términos comunes en las agendas de trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos permite denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin y la armonización nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de convergencia es alcanzar un estado de armonía en donde todos los emisores de normas se pronuncien, al final del día, a favor de soluciones contables similares. La contabilidad se está desarrollando constantemente para hacer frente a las necesidades que existen en las organizaciones y las necesidades de información financiera del usuario general como consecuencia de la globalización de la economía. El surgimiento de los Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS), por sus siglas en inglés, o NIIF, a partir de la globalización, permiten tener un mismo idioma financiero y contable a nivel mundial. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de normas de información financiera en Mexico (CINIF) llevo a cabo una revisión y modificó el marco conceptual de la normativa contable mexicana para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad internacional con el fin de alcanzar la trascendente convergencia y armonización internacional. Palabras clave: globalización, armonización, normativa contable 2 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera INTRODUCCION Vivimos en período de creciente apertura de mercados, de intensificación del comercio internacional e intercambio entre los países, es decir, movilidad de los capitales, lo que ha concluido en el fenómeno denominado "la globalización de la economía". La globalización es un fenómeno que comprende la internacionalización de las comunicaciones, de la cultura y, fundamentalmente, de la economía y dentro de esta última, del intercambio comercial. Factores políticos y el avance tecnológico, entre otros, han determinado la eliminación práctica de las fronteras físicas y de restricciones formales al movimiento de personas, bienes, imágenes e ideas. Debido a la globalización, la contabilidad está creciendo progresivamente para hacer frente a las necesidades que existen a nivel mundial. Los Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS), por sus siglas en inglés, o Normas de Internacionales de Información Financiera (NIIF), surgen a partir de la globalización y de la necesidad de regular las actividades económicas de las naciones. Este conjunto de normas empieza a cobrar importancia en la década de los noventa tanto en Estados Unidos como en Europa debido a la imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados financieros y al sobre costo que esto generaba para las empresas al tener que aplicar diferentes normas en cada país, y a su vez el tener que unificarlas para efectos de consolidación, sumado a la falta de transparencia y calidad de la información. La importancia de la aplicación de las NIIF está dada en que permite tener un mismo idioma financiero y contable lo que contribuye a la globalización. La presente investigación es de carácter teórico, desarrollada a través del proceso de recopilación, análisis, deducción y descripción de material bibliográfico y electrónico; 3 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera tiene como objetivo el describir un análisis del impacto de la globalización hacia la armonización de la normativa contable, enfocándonos en el marco conceptual de las Normas de Información Financiera en México (NIF) ante las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Para su mejor compresión, la investigación se dividió en cuatro apartados: EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE En el que se conceptualiza la globalización y su efecto en el desarrollo de la contabilidad internacional. EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD Deja en manifiesto el origen del IASB, sus objetivos y cambios en la terminología contable EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF) Presenta al organismo que asume la función y responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MÉXICO Se analiza la armonización del marco conceptual y la estructura de las normas de información financiera hacia las NIIF 4 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE (CUELLAR, 2003) La globalización internacional ha estado caracterizada por la existencia de variables como el crecimiento de los mercados comerciales y financieros. Este crecimiento se ha propiciado básicamente por el desarrollo de tecnologías de comunicación que han permitido la eliminación de barreras geográficas. Nunca antes tantas personas oyeron y supieron tanto sobre el resto del mundo, una de las consecuencias ha sido la generación de un movimiento de capitales entre los países, que ha permitido un intercambio comercial de dimensiones nunca vistas. (CUELLAR, 2003) Ahora bien así como los capitales han traspasado fronteras geográficas, la Contabilidad como disciplina también las ha traspasado. Esto ocurre fundamentalmente porque han aparecido usuarios de la información contable, ubicados físicamente en países distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa, que está informando sobre la gestión realizada y su efecto en la posición financiera y económica de ella. Por ello, el sistema de información contable debe considerar en su diseño, la aparición de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendrá sus requerimientos de información específica, presionando entonces a los administradores del sistema contable para generar dicha información. De esta manera, se ha ido generando una heterogeneidad de la información en el ámbito internacional, fundamentalmente porque la contabilidad como lenguaje es universal, pero indudablemente cada país utiliza su dialecto, generando entonces diferencias significativas. La diversidad existente en la información contable mundial, tiene su origen en las diferentes opciones contables asumidas por cada país y sus respectivas empresas; 5 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera traduciéndose en distintos principios, normas de valoración y presentación utilizados; generando información que al estar construida en un lenguaje diferente, proporciona información heterogénea, dificultando el proceso de toma de decisiones de los usuarios. Las empresas multinacionales, entendiendo por ellas, a aquellas cuyos productos o servicios están presentes al menos en dos o más países, han sido las responsables del crecimiento y desarrollo del comercio internacional. Por ende, del traspaso de las prácticas contables de un país a otro, provocando una globalización de la contabilidad. (CUELLAR, 2003) En este sentido, hay que tener en cuenta que esta globalización de la economía influye tanto en la demanda como en la oferta de información financiera. Cada vez son más los usuarios de dicha información que necesitan de ella para formarse una opinión fundada acerca del comportamiento económico-financiero de las empresas con las que va a relacionarse y que se encuentren en diversos puntos del planeta. Asimismo, las empresas se enfrentan cada vez a mayores dificultades para cubrir estas necesidades, debido a la complejidad de las operaciones comerciales y financieras. En este contexto, también merece ser destacado el interés creciente, que los principales mercados financieros han puesto de manifiesto, para que la información que suministren las empresas de diferentes países sea cada vez más comparable (LAÍNEZ, GANDÍA y GARCÍA, 2001). (IASCF) La comparabilidad es una característica cualitativa de los estados financieros; textualmente señalada, en el apartado 39 del Marco Conceptual: “Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. También, los usuarios deben ser capaces de, comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas”. 6 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Una alternativa cierta para lograr la anhelada comparabilidad, es a través de un proceso armonizador, por ello el tema central de la contabilidad es la armonización contable. (ESPAÑOLA, 2015) Según la Real Academia Española, se entenderá por armonización a: “la acción y efecto de armonizar”, y por armonizar a “poner en armonía, o hacer que no discuerden o se rechacen, dos o más partes de un todo, o dos o más cosas que deben concurrir al mismo fin” (Rivas) La convergencia y la armonización, son dos términos comunes en las agendas de trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos permite denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin y la armonización nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de convergencia es alcanzar un estado de armonía en donde todos los emisores de normas se pronuncien, al final del día, a favor de soluciones contables similares. 7 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (NIC-NIIF, 2011) Difícilmente se puede hablar de armonización contable sin referirse al IASB- International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) (antes IASC) el cual es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera, cuyo principal objetivo es desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas; y de esta forma llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), hacia soluciones de alta calidad. El origen del IASB antes IASC se remonta a los Congresos Internacionales de Contabilidad, reuniones en las que comenzó a gestarse la idea de una organización estable, de apoyo a la profesión y que pudiera, asimismo, tener carácter armonizador. Con este propósito, en el X Congreso Internacional, 17 celebrado en Sydney en 1972, se creó el Comité Internacional de Coordinación para la Profesión Contable (ICCAP), el cual organizó varios grupos, uno de ellos el de Normas Internacionales de Contabilidad, antecesor del IASC, que a contar de 1973 funcionó con total independencia a través de un acuerdo realizado por representantes de profesionales de contabilidad de varios países (Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el Reino Unido e Irlanda, y los Estados Unidos de América). Adicionalmente miembros patrocinadores se añadieron en los años siguientes, y en 1982 los "miembros" patrocinadores del IASC comprenden todos los representantes profesionales de la contabilidad que eran miembros de la Federación Internacional de Contadores 8 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (International Federation of Accountants IFAC). Aproximadamente 142 instituciones profesionales -provenientes de unos 103 países. Los miembros tenían una amplia formación en la práctica de la contabilidad, el negocio (negocios en particular multinacionales), el análisis financiero, la educación de la contabilidad, y el establecimiento de estándares nacionales de la contabilidad. La Junta también tenía un número de miembros observadores (incluyendo a los representantes de IOSCO (International Organization of Securities Commissions), FASB (Financial Accounting Standards Board) y la Comisión Europea quienes participaban en los debates pero no tenían voto. A fines de la década de los ochenta, en julio de 1989 el IASC aprueba la publicación del Marco Conceptual para la Preparación de los Estados Financieros, con el propósito de dotar a la contabilidad internacional de una base conceptual suficientemente adecuada para sostener las normas específicas contenidas en las NIC. Después de casi 25 años de progreso, en 1997 el IASC llegó a la conclusión que para seguir desempeñando su papel de manera eficaz, era preciso encontrar la forma de lograr la convergencia entre las normas nacionales de contabilidad y las prácticas y Normas de contabilidad de alta calidad a nivel mundial. (Rivas) Uno de los hechos más significativos a favor de la armonización de las normas contables ocurre cuando la Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas (IOSCO) recomienda a todos sus países miembros, la utilización de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora, Normas Internacionales de Información Financiera (International Financial Reporting Standards IFRS), emitidas por el entonces International Accounting Standards Committee - IASC (ahora International Accounting Standards Board - IASB). Esta sugerencia es aceptada por la Comisión Europea, estableciendo la utilización obligatoria de las NIC, en los estados financieros consolidados de las compañías que 9 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera coticen o vayan a cotizar en un mercado regulado de la Unión Europea (UE). Ante este hecho, surge con mayor fuerza que nunca el compromiso entre FASB (Financial Accounting Standards Board – IASB), por armonizar su normatividad. Las normas internacionales de información financiera, son el conjunto de normas e interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por sus siglas en inglés como el IASB). Son normas de alta calidad que están pensadas para las grandes empresas, especialmente para los grupos que presentan cuentas consolidadas. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros establece en su apartado 10 “que los inversores son los suministradores de capitalriesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros”, por eso las NIIF se describen como orientadas al inversionista, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Para su mayor comprensión se presenta una tabla que presenta los cambios que sufrió la terminología de las normas internacionales de contabilidad. ANTES DEL 2001 DESPUÉS DEL 2001 IASC IASB INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD IAS IFRS INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS NIC NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA SIC IFRIC STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING INTERPRETATIONS COMMITTEE 10 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF) (LEAL, 2012) En México, el antecedente de la normatividad contable data de los años setenta, a partir de los cuales la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) inició la emisión y observancia de los Principios de Contabilidad bajo la firme influencia de las Principios de Contabilidad Americanos, logrando la adopción de un modelo contable continental anglo sajón con las diferencias de desarrollo entre países y la adopción de aspectos y conceptos no propios de la cultura y región nacional. A partir de los años 90, la diferencia entre la normatividad nacional y norteamericana empezó a darse al entrar de forma obligatoria a las normas mexicanas los efectos fiscales de la Política Hacendaria de México, así como la necesidad de la reexpresión por la debilidad de la moneda y la baja del índice adquisitivo. Durante 30 años el IMCP (CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, 2011) fue el encargado de emitir la normatividad contable en nuestro país, en forma de boletines y circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no solo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las entidades económicas. El 31 de mayo de 2004, fecha histórica, la Comisión de Principios de Contabilidad, transfirió su inventario de Principios de Contabilidad al Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), organismo independiente que, en congruencia con la 11 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. (LEAL, 2012) El CINIF fue constituido en el año 2002 como un Organismo independiente en su patrimonio y operación, integran el CINIF entidades líderes de los sectores público y privado, cuyo objetivo es desarrollar, las “Normas de Información Financiera (NIF)” con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera. Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes. El CINIF lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)” o, en su caso, “Interpretaciones de las Normas de Información Financiera (INIF)”, siendo estas últimas, aclaraciones y guías de interpretación de las primeras. La filosofía de las NIF es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, converger en el mayor grado posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), organismo gubernamental que tiene la misión de salvaguardar la estabilidad del sistema financiero mexicano y fomentar su eficiencia y desarrollo en beneficio de la sociedad, a partir del año 2012, requirió a las entidades que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) adoptar de manera integral las IFRS para emitir sus estados financieros, permitiendo su adopción 12 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera anticipada; favoreciendo asi que haya mayor flujo de inversión del extranjero hacia México y de nuestro país hacia el extranjero. Para que dichas entidades sean sujetas de financiamiento e inversión. El Centro de Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF) como un organismo especializado y autónomo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), se integra actualmente por una asamblea de asociados que ha tratado de agremiar a los distintos usuarios y elaboradores de la información contable, entre ellos: la Asociación de Bancos de México, Asociación de Intermediarios Bursátiles, Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración. Bolsa Mexicana de Valores, Comisión Nacional Bancaria y de Valores; Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, Consejo Coordinador Empresarial, Consejo Mexicano de Hombres de Negocios, Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Secretaría de Hacienda y Crédito Público y la Secretaría de la Función Pública. 13 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MÉXICO (LEAL, 2012) En este proceso de armonización de las normas contables nacionales con las internacionales, se ha intentado no perder el terreno ganado, y avanzar en un nivel conceptual que coadyuve a la competitividad y comparabilidad global de la información financiera. En esta ruta los pasos de México han sido convertir su estructura de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a Normas de Información Financiera (NIF) llevando conceptos, que anteriormente eran la base de la teoría contable a convertirse en postulados básicos, tomando estos como punto de partida para la conciliación y modificación de criterios y reglas de revelación, presentación y valuación de los conceptos y registros contables. El CINIF ha sustituido el nombre de PCGA por el de NIF para unirse a la tendencia internacional y dar claridad al carácter de obligatoriedad de la normatividad contable en la elaboración de información financiera; definiendo a las Normas de Información Financiera tal como lo señala en la IN11 de la NIF A-1 al “conjunto de normas conceptuales y particulares emitidas por el CINIF, así como a las transferidas a este organismo por el IMCP que han sido aceptadas en forma generalizada mediante procesos de auscultación abiertos a la participación de todos los involucrados en la información financiera.” El término de “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del de “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” dado que esta nueva denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende obligatorio, de una norma aplicable a la elaboración de información financiera. Además el vocablo de “principios” sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan 14 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera la naturaleza dinámica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades. En la NIF A-1 se establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban conceptos básicos normativos, que constituyen el llamado “marco conceptual”, sino también, “normas particulares”, que establecen los criterios específicos que deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan económicamente a una entidad, para la emisión de información financiera en un lugar y momento determinados. En el marco conceptual se establecen un conjunto de postulados o proposiciones básicas que describen el entorno en el cual funciona el sistema contable; posteriormente se definen las necesidades de los usuarios de la información financiera, y, en atención a ellas, se establecen los objetivos de la información financiera contenida en los estados financieros; para cumplir con ellos se les vincula un conjunto de características cualitativas necesarias y se definen los elementos básicos de los estados financieros, asi como los requisitos generales de reconocimiento de dichos elementos; asimismo se establecen las bases para utilizar normas supletorias. Asi mismo el marco conceptual constituirá la piedra angular para el desarrollo ulterior de las normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos que integran los estados financieros. Otra de las modificaciones implementadas, corresponde a la introducción del concepto de “reconocimiento contable”, considerado como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros eventos que la afectan económicamente siendo en las NIF particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más concretos. 15 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera En la nueva normativa contable se define el concepto de “juicio profesional” considerándolo como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, englobando de esta forma el término de “criterio prudencial” que se incluía en el Boletín A-1; dicho juicio corresponde al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesaria para seleccionar posibles cursos de acción, procurando en todo momento que la decisión que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera. Por último se establece el concepto de “presentación razonable” para calificar a la información financiera que se emite con base en las NIF La estructura de las NIF que se presenta en la NIF A-1 es similar a la de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB dado que estas también se integran por normas conceptuales y normas particulares. Asimismo la estructura del marco conceptual se apegó a la estructura lógica y deductiva que presenta el MC de las NIIF Cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, estos se llamaran por su nombre original, esto es Norma de Información Financiera o Boletín según sea el caso. La estructura de las NIF es la siguiente: a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF b) Los boletines emitidos por la CPC que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF c) Las NIIF aplicables de manera supletoria Las NIF se conforman de cuatro grandes apartados: A) NORMAS CONCEPTUALES que conforman el llamado marco conceptual (MC) 16 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Establece los conceptos fundamentales que sirven de sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia a la solución de los problemas que surgen en la práctica contable. B) NORMAS PARTICULARES Establecen las bases especificas de valuación, presentación y revelación de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan económicamente a una entidad, para la emisión de información financiera en un lugar y momento determinado. C) INTERPRETACIONES A LAS NIF (INIF) Tienen por objeto: Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF (NO SON AUSCULTADAS) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. D) ORIENTACIONES A LAS NIF (ONIF) Son orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo que no son obligatorias. A continuación se presenta el apéndice B de la NIF A-1 donde se puede apreciar la composición, así como la equivalencia del marco conceptual mexicano con la normatividad internacional y con los boletines emitidos anteriormente por IMCP 17 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera 18 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera 19 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera 20 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera CONCLUSIONES El crecimiento acelerado de los mercados comerciales y financieros propicio el desarrollo de tecnologías de comunicación que permitieron la eliminación de barreras geográficas y que llevaron a generar el fenómeno de la “globalización”. Este fenómeno puso en contacto usuarios de la información contable que se encontraban ubicados físicamente en países distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa que estaba informando sobre su gestión realizada; trayendo en consecuencia la aparición del usuario internacional, el cual tendría sus requerimientos de información específica. Este hecho trajo en consecuencia la confrontación de la diversidad de criterios de aplicación y formas de presentación y revelación de la información financiera; por lo que fue necesaria la armonización contable de las diversas normas nacionales como alternativa para lograr que dicha información realmente cumpliera con su característica cualitativa de la comparabilidad. Y fue en este entorno como surgieron las Normas Internacionales de Información Financiera, las cuales son el único conjunto de normas contables de alta calidad y de carácter global obligatorio. Por su parte en México la normativa contable ha sufrido ciertas modificaciones para participar en este proceso de armonización y convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera y coadyuvar de esta forma a la competitividad y comparabilidad global de la información financiera de nuestras empresas. Algunos de los cambios generados son: El cambio del término de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por el de Normas de Información Financiera para unirse a la tendencia internacional y dar mayor claridad al carácter normativo y por ende obligatorio. 21 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Se define el término de Normas de Información Financiera para denominar el conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas por el CINIF, así como las transferidas por el IMCP. La modificación de la denominación de sus principios de contabilidad a postulados básicos, debido a que esta denominación se adecua mejor a los planteamientos actuales en el entorno contable internacional, donde la realidad en donde opera la práctica contable se explica mediante determinados postulados básicos. Sumado a que el significado del término “postulado”, se define como una proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos, y el termino “principio” se define como la base o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta. En lo que respecta a la convergencia del contenido de sus postulados básicos con la normativa contable se puede observar lo siguiente: o El marco conceptual de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitido por IASB, presenta únicamente dos fundamentos esenciales que rigen la elaboración de estados financieros, a los cuales denomina hipótesis fundamentales, siendo éstos los de base de acumulación (o devengo) y de negocio en marcha. o El concepto de asociación de costos y gastos con ingresos y la definición del concepto de valuación, se encuentran mencionados en distintas secciones del marco conceptual de las NIIF (en la sección de “reconocimiento de gastos” y en la de valuación de los elementos de los estados financieros”, respectivamente), pero no son considerados hipótesis básicas. 22 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera o El concepto de consistencia, no se define dentro del marco conceptual de las NIIF y por ende, tampoco se clasifica como una hipótesis básica; sin embargo, es considerado como un concepto esencial a ser tomado en cuenta para la elaboración de estados financieros, según lo establecen las normas internacionales que rigen tópicos específicos, por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de Estados Financieros (NIC-1) o la Norma Internacional de Contabilidad 8, Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores (NIC-8). o El concepto de sustancia económica es considerado dentro del marco conceptual de las NIIF como una característica cualitativa de la información financiera asociada con la característica de relevancia, y no como una hipótesis básica. o La esencia del postulado de dualidad económica se contempla dentro de la NIC-1 La NIF A-4 reconoce al igual que el MC de las NIIF la existencia de características cualitativas primarias y secundarias de la información financiera. Ambas definen la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad como características primarias. Las características secundarias asociadas con la relevancia coinciden en ambas normas en tanto que las relacionadas con la confiabilidad presentan diferencias mínimas. El concepto de juicio profesional tiene su equivalencia con la característica de prudencia contenida en las NIIF El concepto de “imagen fiel” que se menciona en las NIIF se sustituye en la NIF A-1 por el de “presentación razonable” 23 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Finalmente hay que precisar que la multiplicidad de participantes en la vida económica y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Por lo que el propósito de los organismos emisores de normas es lograr que las Normas Internacionales de Información Financiera sean utilizadas por la mayor parte de las empresas que realizan negocios internacionales. 24 La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera FUENTES DE INFORMACION CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, A. C. C. (2011). NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA (NIF) 2011 (6a. ed.). MEXICO. COSTA, J. L. V. (2005). MATERIAL DIDACTICO CONTABILIDAD I. Retrieved from http://reposital.cuaed.unam.mx:8080/jspui/bitstream/123456789/650/1/1158.pdf CUELLAR, P. R. (2003). CONTABILIDAD INTERNACIONAL. SEMESTRAL. Retrieved from http://www.panorama.utalca.cl/dentro/sdd/conta_inter.pdf ESPAÑOLA, D. D. L. R. A. (2015). R. A. ESPAÑOLA (Ed.) Retrieved from http://lema.rae.es/drae/?val=ARMONIZACION IASCF. 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