LA NORMATIVA CONTABLE EN MEXICO Y SU DESARROLLO HACIA LA CONVERGENCIA CON LAS NIIF

La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
XIX CONGRESO INTERNACIONAL DE INVESTIGACIÓN
EN CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
GESTIÓN DE LAS ORGANIZACIONES RUMBO AL 3ER MILENIO
"DE LA REGIONALIZACIÓN A LA GLOBALIZACIÓN".
TITULO
“LA NORMATIVA CONTABLE EN MEXICO Y SU DESARROLLO HACIA LA
CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA”
CAPITULO
CONTABILIDAD, AUDITORIA Y FISCAL
Autor
MARTHA PATRICIA TELLO ORDUÑA
([email protected] Cel. (045) 878 1140961)
COAUTOR
VERONICA VILLARREAL SANCHEZ
([email protected] Cel. (045) 8787911698)
ROSAURA RUCABADO GARCIA
([email protected] Cel (045) 8787011255)
UNIVERSIDAD AUTONOMA DE COAHUILA
Av. 16 de Septiembre No. 214 Col. Las Fuentes
Piedras Negras, Coahuila
Tel. 01 (878) 7825665 o 7820307
Universidad Juárez del Estado de Durango (UJED)
Del 21 al 24 de abril de 2015
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
RESUMEN
La convergencia y la armonización, son dos términos comunes en las agendas de
trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos permite
denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el mismo fin
y la armonización nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de convergencia
es alcanzar un estado de armonía en donde todos los emisores de normas se
pronuncien, al final del día, a favor de soluciones contables similares. La contabilidad
se está desarrollando constantemente para hacer frente a las necesidades que existen
en las organizaciones y las necesidades de información financiera del usuario general
como consecuencia de la globalización de la economía. El surgimiento de los
Estándares Internacionales de Información Financiera (IFRS), por sus siglas en inglés,
o NIIF, a partir de la globalización, permiten tener un mismo idioma financiero y
contable a nivel mundial. El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de
normas de información financiera en Mexico (CINIF) llevo a cabo una revisión y
modificó el marco conceptual de la normativa contable mexicana para adecuarlo al
entorno actual en que se rige la normatividad internacional con el fin de alcanzar la
trascendente convergencia y armonización internacional.
Palabras clave: globalización, armonización, normativa contable
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
INTRODUCCION
Vivimos en período de creciente apertura de mercados, de intensificación del comercio
internacional e intercambio entre los países, es decir, movilidad de los capitales, lo que
ha concluido en el fenómeno denominado "la globalización de la economía".
La globalización es un fenómeno que comprende la internacionalización de las
comunicaciones, de la cultura y, fundamentalmente, de la economía y dentro de esta
última, del intercambio comercial. Factores políticos y el avance tecnológico, entre
otros, han determinado la eliminación práctica de las fronteras físicas y de restricciones
formales al movimiento de personas, bienes, imágenes e ideas.
Debido a la globalización, la contabilidad está creciendo progresivamente para hacer
frente a las necesidades que existen a nivel mundial. Los Estándares Internacionales
de Información Financiera (IFRS), por sus siglas en inglés, o Normas de Internacionales
de Información Financiera (NIIF), surgen a partir de la globalización y de la necesidad
de regular las actividades económicas de las naciones.
Este conjunto de normas empieza a cobrar importancia en la década de los noventa
tanto en Estados Unidos como en Europa debido a la imposibilidad de establecer una
comparación entre dos estados financieros y al sobre costo que esto generaba para las
empresas al tener que aplicar diferentes normas en cada país, y a su vez el tener que
unificarlas para efectos de consolidación, sumado a la falta de transparencia y calidad
de la información.
La importancia de la aplicación de las NIIF está dada en que permite tener un mismo
idioma financiero y contable lo que contribuye a la globalización.
La presente investigación es de carácter teórico, desarrollada a través del proceso de
recopilación, análisis, deducción y descripción de material bibliográfico y electrónico;
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
tiene como objetivo el describir un análisis del impacto de la globalización hacia la
armonización de la normativa contable, enfocándonos en el marco conceptual de las
Normas de Información Financiera en México (NIF) ante las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Para su mejor compresión, la investigación se dividió en cuatro apartados:
EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE
En el que se conceptualiza la globalización y su efecto en el desarrollo de la
contabilidad internacional.
EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
Deja en manifiesto el origen del IASB, sus objetivos y cambios en la terminología
contable
EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF)
Presenta al organismo que asume la función y responsabilidad de la emisión de
la normatividad contable en México.
ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MÉXICO
Se analiza la armonización del marco conceptual y la estructura de las normas
de información financiera hacia las NIIF
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
EL IMPACTO DE LA GLOBALIZACION EN LA NORMATIVA CONTABLE
(CUELLAR, 2003) La globalización internacional ha estado caracterizada por la
existencia de variables como el crecimiento de los mercados comerciales y financieros.
Este crecimiento se ha propiciado básicamente por el desarrollo de tecnologías de
comunicación que han permitido la eliminación de barreras geográficas. Nunca antes
tantas personas oyeron y supieron tanto sobre el resto del mundo, una de las
consecuencias ha sido la generación de un movimiento de capitales entre los países,
que ha permitido un intercambio comercial de dimensiones nunca vistas.
(CUELLAR, 2003) Ahora bien así como los capitales han traspasado fronteras
geográficas, la Contabilidad como disciplina también las ha traspasado. Esto ocurre
fundamentalmente porque han aparecido usuarios de la información contable, ubicados
físicamente en países distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa, que
está informando sobre la gestión realizada y su efecto en la posición financiera y
económica de ella.
Por ello, el sistema de información contable debe considerar en su diseño, la aparición
de este nuevo usuario, el usuario internacional, quien tendrá sus requerimientos de
información específica, presionando entonces a los administradores del sistema
contable para generar dicha información.
De esta manera, se ha ido generando una heterogeneidad de la información en el
ámbito internacional, fundamentalmente porque la contabilidad como lenguaje es
universal, pero indudablemente cada país utiliza su dialecto, generando entonces
diferencias significativas.
La diversidad existente en la información contable mundial, tiene su origen en las
diferentes opciones contables asumidas por cada país y sus respectivas empresas;
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traduciéndose en distintos principios, normas de valoración y presentación utilizados;
generando información que al estar construida en un lenguaje diferente, proporciona
información heterogénea, dificultando el proceso de toma de decisiones de los usuarios.
Las empresas multinacionales, entendiendo por ellas, a aquellas cuyos productos o
servicios están presentes al menos en dos o más países, han sido las responsables del
crecimiento y desarrollo del comercio internacional. Por ende, del traspaso de las
prácticas contables de un país a otro, provocando una globalización de la contabilidad.
(CUELLAR, 2003) En este sentido, hay que tener en cuenta que esta globalización de
la economía influye tanto en la demanda como en la oferta de información financiera.
Cada vez son más los usuarios de dicha información que necesitan de ella para
formarse una opinión fundada acerca del comportamiento económico-financiero de las
empresas con las que va a relacionarse y que se encuentren en diversos puntos del
planeta. Asimismo, las empresas se enfrentan cada vez a mayores dificultades para
cubrir estas necesidades, debido a la complejidad de las operaciones comerciales y
financieras. En este contexto, también merece ser destacado el interés creciente, que
los principales mercados financieros han puesto de manifiesto, para que la información
que suministren las empresas de diferentes países sea cada vez más comparable
(LAÍNEZ, GANDÍA y GARCÍA, 2001).
(IASCF) La comparabilidad es una característica cualitativa de los estados financieros;
textualmente señalada, en el apartado 39 del Marco Conceptual: “Los usuarios deben
ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo,
con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño.
También, los usuarios deben ser capaces de, comparar los estados financieros de
empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y cambios
en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y presentación del
efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo
de una manera coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal empresa y
también de una manera coherente para diferentes empresas”.
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Normas Internacionales de Información Financiera
Una alternativa cierta para lograr la anhelada comparabilidad, es a través de un proceso
armonizador, por ello el tema central de la contabilidad es la armonización contable.
(ESPAÑOLA, 2015) Según la Real Academia Española, se entenderá por armonización
a: “la acción y efecto de armonizar”, y por armonizar a “poner en armonía, o hacer que
no discuerden o se rechacen, dos o más partes de un todo, o dos o más cosas que
deben concurrir al mismo fin”
(Rivas) La convergencia y la armonización, son dos términos comunes en las agendas
de trabajo de los organismos emisores de normas contables. La convergencia nos
permite denotar que las normas de contabilidad financiera tienden a concurrir hacia el
mismo fin y la armonización nos permite evidenciar que la finalidad del proceso de
convergencia es alcanzar un estado de armonía en donde todos los emisores de
normas se pronuncien, al final del día, a favor de soluciones contables similares.
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EL IASB- INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
(NIC-NIIF, 2011) Difícilmente se puede hablar de armonización contable sin referirse al
IASB- International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad) (antes IASC) el cual es un organismo independiente del sector privado
que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera, cuyo
principal objetivo es desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de
normas contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligado, que requieran información de alta calidad, transparente y
comparable en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, para
ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros
usuarios, a tomar decisiones económicas; y de esta forma llevar a la convergencia entre
las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), hacia soluciones de alta
calidad.
El origen del IASB antes IASC se remonta a los Congresos Internacionales de
Contabilidad, reuniones en las que comenzó a gestarse la idea de una organización
estable, de apoyo a la profesión y que pudiera, asimismo, tener carácter armonizador.
Con este propósito, en el X Congreso Internacional, 17 celebrado en Sydney en 1972,
se creó el Comité Internacional de Coordinación para la Profesión Contable (ICCAP), el
cual organizó varios grupos, uno de ellos el de Normas Internacionales de Contabilidad,
antecesor del IASC, que a contar de 1973 funcionó con total independencia a través de
un acuerdo realizado por representantes de profesionales de contabilidad de varios
países (Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el
Reino Unido e Irlanda, y los Estados Unidos de América). Adicionalmente miembros
patrocinadores se añadieron en los años siguientes, y en 1982 los "miembros"
patrocinadores del IASC comprenden todos los representantes profesionales de la
contabilidad que eran miembros de la Federación Internacional de Contadores
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
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(International Federation of Accountants IFAC). Aproximadamente 142 instituciones
profesionales -provenientes de unos 103 países.
Los miembros tenían una amplia formación en la práctica de la contabilidad, el negocio
(negocios en particular multinacionales), el análisis financiero, la educación de la
contabilidad, y el establecimiento de estándares nacionales de la contabilidad. La Junta
también tenía un número de miembros observadores (incluyendo a los representantes
de IOSCO (International Organization of Securities Commissions), FASB (Financial
Accounting Standards Board) y la Comisión Europea quienes participaban en los
debates pero no tenían voto.
A fines de la década de los ochenta, en julio de 1989 el IASC aprueba la publicación del
Marco Conceptual para la Preparación de los Estados Financieros, con el propósito de
dotar a la contabilidad internacional de una base conceptual suficientemente adecuada
para sostener las normas específicas contenidas en las NIC.
Después de casi 25 años de progreso, en 1997 el IASC llegó a la conclusión que para
seguir desempeñando su papel de manera eficaz, era preciso encontrar la forma de
lograr la convergencia entre las normas nacionales de contabilidad y las prácticas y
Normas de contabilidad de alta calidad a nivel mundial.
(Rivas) Uno de los hechos más significativos a favor de la armonización de las normas
contables ocurre cuando la Organización Internacional de los Organismos Rectores de
las Bolsas (IOSCO) recomienda a todos sus países miembros, la utilización de Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), ahora, Normas Internacionales de Información
Financiera (International Financial Reporting Standards IFRS), emitidas por el entonces
International Accounting Standards Committee - IASC (ahora International Accounting
Standards Board - IASB).
Esta sugerencia es aceptada por la Comisión Europea, estableciendo la utilización
obligatoria de las NIC, en los estados financieros consolidados de las compañías que
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Normas Internacionales de Información Financiera
coticen o vayan a cotizar en un mercado regulado de la Unión Europea (UE). Ante este
hecho, surge con mayor fuerza que nunca el compromiso entre FASB (Financial
Accounting Standards Board – IASB), por armonizar su normatividad.
Las normas internacionales de información financiera, son el conjunto de normas e
interpretaciones de carácter técnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (conocido por sus siglas en inglés como el
IASB). Son normas de alta calidad que están pensadas para las grandes empresas,
especialmente para los grupos que presentan cuentas consolidadas.
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
establece en su apartado 10 “que los inversores son los suministradores de capitalriesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que
cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros
usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros”, por eso las NIIF se describen
como orientadas al inversionista, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las
operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa.
Para su mayor comprensión se presenta una tabla que presenta los cambios que sufrió
la terminología de las normas internacionales de contabilidad.
ANTES DEL 2001
DESPUÉS DEL 2001
IASC
IASB
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
IAS
IFRS
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS
NIC
NIIF
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
SIC
IFRIC
STANDING INTERPRETATIONS COMMITTEE
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING
INTERPRETATIONS COMMITTEE
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EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y DESARROLLO DE
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA EN MEXICO (CINIF)
(LEAL, 2012) En México, el antecedente de la normatividad contable data de los años
setenta, a partir de los cuales la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) inició la emisión y observancia de los
Principios de Contabilidad bajo la firme influencia de las Principios de Contabilidad
Americanos, logrando la adopción de un modelo contable continental anglo sajón con
las diferencias de desarrollo entre países y la adopción de aspectos y conceptos no
propios de la cultura y región nacional.
A partir de los años 90, la diferencia entre la normatividad nacional y norteamericana
empezó a darse al entrar de forma obligatoria a las normas mexicanas los efectos
fiscales de la Política Hacendaria de México, así como la necesidad de la reexpresión
por la debilidad de la moneda y la baja del índice adquisitivo.
Durante 30 años el IMCP (CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACION Y
DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA, 2011) fue el
encargado de emitir la normatividad contable en nuestro país, en forma de boletines y
circulares de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de
boletines se establecieron los fundamentos de la contabilidad financiera en los que se
basó no solo el desarrollo de normas particulares, sino también la respuesta a
controversias o problemáticas derivadas de la emisión de estados financieros de las
entidades económicas.
El 31 de mayo de 2004, fecha histórica, la Comisión de Principios de Contabilidad,
transfirió su inventario de Principios de Contabilidad al Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera (CINIF), organismo independiente que, en congruencia con la
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Normas Internacionales de Información Financiera
tendencia mundial, asume la función y la responsabilidad de la emisión de la
normatividad contable en México.
(LEAL, 2012) El CINIF fue constituido en el año 2002 como un Organismo
independiente en su patrimonio y operación, integran el CINIF entidades líderes de los
sectores público y privado, cuyo objetivo es desarrollar, las “Normas de Información
Financiera (NIF)” con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, que
sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la información financiera.
Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han
integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de
experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio,
objetividad e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y
académicos voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes.
El CINIF lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la comunidad
financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la
emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)” o, en su
caso, “Interpretaciones de las Normas de Información Financiera (INIF)”, siendo estas
últimas, aclaraciones y guías de interpretación de las primeras. La filosofía de las NIF
es lograr, por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los
diversos sectores de nuestra economía; y, por otro lado, converger en el mayor grado
posible, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), organismo gubernamental que
tiene la misión de salvaguardar la estabilidad del sistema financiero mexicano y
fomentar su eficiencia y desarrollo en beneficio de la sociedad, a partir del año 2012,
requirió a las entidades que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) adoptar de
manera integral las IFRS para emitir sus estados financieros, permitiendo su adopción
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
anticipada; favoreciendo asi que haya mayor flujo de inversión del extranjero hacia
México y de nuestro país hacia el extranjero. Para que dichas entidades sean sujetas
de financiamiento e inversión.
El Centro de Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera
(CINIF) como un organismo especializado y autónomo del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), se integra actualmente por una asamblea de asociados
que ha tratado de agremiar a los distintos usuarios y elaboradores de la información
contable, entre ellos: la Asociación de Bancos de México, Asociación de Intermediarios
Bursátiles, Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros Asociación Nacional de
Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración. Bolsa Mexicana de Valores,
Comisión Nacional Bancaria y de Valores; Comisión Nacional de Seguros y Fianzas,
Consejo Coordinador Empresarial, Consejo Mexicano de Hombres de Negocios,
Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas, Secretaría de Hacienda y Crédito Público
y la Secretaría de la Función Pública.
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Normas Internacionales de Información Financiera
ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DEL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN MÉXICO
(LEAL, 2012) En este proceso de armonización de las normas contables nacionales con
las internacionales, se ha intentado no perder el terreno ganado, y avanzar en un nivel
conceptual que coadyuve a la competitividad y comparabilidad global de la información
financiera.
En esta ruta los pasos de México han sido convertir su estructura de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) a Normas de Información Financiera
(NIF) llevando conceptos, que anteriormente eran la base de la teoría contable a
convertirse en postulados básicos, tomando estos como punto de partida para la
conciliación y modificación de criterios y reglas de revelación, presentación y valuación
de los conceptos y registros contables.
El CINIF ha sustituido el nombre de PCGA por el de NIF para unirse a la tendencia
internacional y dar claridad al carácter de obligatoriedad de la normatividad contable en
la elaboración de información financiera; definiendo a las Normas de Información
Financiera tal como lo señala en la IN11 de la NIF A-1 al “conjunto de normas
conceptuales y particulares emitidas por el CINIF, así como a las transferidas a este
organismo por el IMCP que han sido aceptadas en forma generalizada mediante
procesos de auscultación abiertos a la participación de todos los involucrados en la
información financiera.”
El término de “Normas de Información Financiera” se utiliza en sustitución del de
“Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)” dado que esta nueva
denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende obligatorio,
de una norma aplicable a la elaboración de información financiera. Además el vocablo
de “principios” sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
la naturaleza dinámica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios
experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades.
En la NIF A-1 se establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban
conceptos básicos normativos, que constituyen el llamado “marco conceptual”, sino
también, “normas particulares”, que establecen los criterios específicos que deben
emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones
internas y de otros eventos que afectan económicamente a una entidad, para la emisión
de información financiera en un lugar y momento determinados.
En el marco conceptual se establecen un conjunto de postulados o proposiciones
básicas que describen el entorno en el cual funciona el sistema contable;
posteriormente se definen las necesidades de los usuarios de la información financiera,
y, en atención a ellas, se establecen los objetivos de la información financiera contenida
en los estados financieros; para cumplir con ellos se les vincula un conjunto de
características cualitativas necesarias y se definen los elementos básicos de los
estados financieros, asi como los requisitos generales de reconocimiento de dichos
elementos; asimismo se establecen las bases para utilizar normas supletorias. Asi
mismo el marco conceptual constituirá la piedra angular para el desarrollo ulterior de las
normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos que integran los
estados financieros.
Otra de las modificaciones implementadas, corresponde a la introducción del concepto
de “reconocimiento contable”, considerado como el proceso de valuar, presentar y
revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una
entidad y de otros eventos que la afectan económicamente siendo en las NIF
particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más
concretos.
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Normas Internacionales de Información Financiera
En la nueva normativa contable se define el concepto de “juicio profesional”
considerándolo como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, englobando de
esta forma el término de “criterio prudencial” que se incluía en el Boletín A-1; dicho
juicio corresponde al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesaria
para seleccionar posibles cursos de acción, procurando en todo momento que la
decisión que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la información
financiera.
Por último se establece el concepto de “presentación razonable” para calificar a la
información financiera que se emite con base en las NIF
La estructura de las NIF que se presenta en la NIF A-1 es similar a la de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB dado que estas
también se integran por normas conceptuales y normas particulares. Asimismo la
estructura del marco conceptual se apegó a la estructura lógica y deductiva que
presenta el MC de las NIIF
Cuando se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las
NIF, estos se llamaran por su nombre original, esto es Norma de Información Financiera
o Boletín según sea el caso.
La estructura de las NIF es la siguiente:
a) Las NIF y las INIF emitidas por el CINIF
b) Los boletines emitidos por la CPC que no hayan sido modificados, sustituidos o
derogados por las nuevas NIF
c) Las NIIF aplicables de manera supletoria
Las NIF se conforman de cuatro grandes apartados:
A) NORMAS CONCEPTUALES que conforman el llamado marco conceptual (MC)
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
Establece los conceptos fundamentales que sirven de sustento racional para el
desarrollo de las NIF y como referencia a la solución de los problemas que
surgen en la práctica contable.
B) NORMAS PARTICULARES
Establecen las bases especificas de valuación, presentación y revelación de las
transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan
económicamente a una entidad, para la emisión de información financiera en un
lugar y momento determinado.
C) INTERPRETACIONES A LAS NIF (INIF)
Tienen por objeto:
Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF (NO SON
AUSCULTADAS)
Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados
en la información financiera que no estén tratados específicamente en las
NIF o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado
o que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios.
D) ORIENTACIONES A LAS NIF (ONIF)
Son orientaciones sobre asuntos emergentes que vayan surgiendo y que
requieran de atención rápida, las cuales no son sometidas a auscultación, por lo
que no son obligatorias.
A continuación se presenta el apéndice B de la NIF A-1 donde se puede apreciar la
composición, así como la equivalencia del marco conceptual mexicano con la
normatividad internacional y con los boletines emitidos anteriormente por IMCP
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CONCLUSIONES
El crecimiento acelerado de los mercados comerciales y financieros propicio el
desarrollo de tecnologías de comunicación que permitieron la eliminación de barreras
geográficas y que llevaron a generar el fenómeno de la “globalización”. Este fenómeno
puso en contacto usuarios de la información contable que se encontraban ubicados
físicamente en países distintos a aquel en que se encuentra ubicada la empresa que
estaba informando sobre su gestión realizada; trayendo en consecuencia la aparición
del usuario internacional, el cual tendría sus requerimientos de información específica.
Este hecho trajo en consecuencia la confrontación de la diversidad de criterios de
aplicación y formas de presentación y revelación de la información financiera; por lo
que fue necesaria la armonización contable de las diversas normas nacionales como
alternativa para lograr que dicha información realmente cumpliera con su característica
cualitativa de la comparabilidad. Y fue en este entorno como surgieron las Normas
Internacionales de Información Financiera, las cuales son el único conjunto de normas
contables de alta calidad y de carácter global obligatorio.
Por su parte en México la normativa contable ha sufrido ciertas modificaciones para
participar en este proceso de armonización y convergencia hacia las Normas
Internacionales de Información Financiera y coadyuvar de esta forma a la
competitividad y comparabilidad global de la información financiera de nuestras
empresas. Algunos de los cambios generados son:
El cambio del término de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por
el de Normas de Información Financiera para unirse a la tendencia internacional
y dar mayor claridad al carácter normativo y por ende obligatorio.
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
Se define el término de Normas de Información Financiera para denominar el
conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas por el CINIF,
así como las transferidas por el IMCP.
La modificación de la denominación de sus principios de contabilidad a
postulados básicos, debido a que esta denominación se adecua mejor a los
planteamientos actuales en el entorno contable internacional, donde la realidad
en donde opera la práctica contable se explica mediante determinados
postulados básicos. Sumado a que el significado del término “postulado”, se
define como una proposición cuya verdad se admite sin pruebas y que es
necesaria para servir de base en ulteriores razonamientos, y el termino
“principio” se define como la base o idea fundamental que rige el pensamiento o
la conducta.
En lo que respecta a la convergencia del contenido de sus postulados básicos
con la normativa contable se puede observar lo siguiente:
o El marco conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera
(NIIF),
emitido
por
IASB,
presenta
únicamente
dos
fundamentos esenciales que rigen la elaboración de estados financieros, a
los cuales denomina hipótesis fundamentales, siendo éstos los de base de
acumulación (o devengo) y de negocio en marcha.
o El concepto de asociación de costos y gastos con ingresos y la definición
del concepto de valuación, se encuentran mencionados en distintas
secciones del marco conceptual de las NIIF (en la sección de
“reconocimiento de gastos” y en la de valuación de los elementos de los
estados financieros”, respectivamente), pero no son considerados
hipótesis básicas.
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Normas Internacionales de Información Financiera
o El concepto de consistencia, no se define dentro del marco conceptual de
las NIIF y por ende, tampoco se clasifica como una hipótesis básica; sin
embargo, es considerado como un concepto esencial a ser tomado en
cuenta para la elaboración de estados financieros, según lo establecen las
normas internacionales que rigen tópicos específicos, por ejemplo, la
Norma Internacional de Contabilidad 1, Presentación de Estados
Financieros (NIC-1) o la Norma Internacional de Contabilidad 8, Políticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores (NIC-8).
o El concepto de sustancia económica es considerado dentro del marco
conceptual de las NIIF como una característica cualitativa de la
información financiera asociada con la característica de relevancia, y no
como una hipótesis básica.
o La esencia del postulado de dualidad económica se contempla dentro de
la NIC-1
La NIF A-4 reconoce al igual que el MC de las NIIF la existencia de
características cualitativas primarias y secundarias de la información financiera.
Ambas definen la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la
comparabilidad como características primarias. Las características secundarias
asociadas con la relevancia coinciden en ambas normas en tanto que las
relacionadas con la confiabilidad presentan diferencias mínimas.
El concepto de juicio profesional tiene su equivalencia con la característica de
prudencia contenida en las NIIF
El concepto de “imagen fiel” que se menciona en las NIIF se sustituye en la NIF
A-1 por el de “presentación razonable”
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
Finalmente hay que precisar que la multiplicidad de participantes en la vida económica
y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y
aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Por lo
que el propósito de los organismos emisores de normas es lograr que las Normas
Internacionales de Información Financiera sean utilizadas por la mayor parte de las
empresas que realizan negocios internacionales.
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La normativa contable en México y su desarrollo hacia la convergencia con las
Normas Internacionales de Información Financiera
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