Subido por María Méndez

Informe - Papeles de Trabajo - Auditoría Fiscal Aduanera.

Anuncio
República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria, Ciencia y Tecnología
Universidad Simón Bolívar – Sede del Litoral
Asignatura: Auditoría Fiscal Aduanera
LOS PAPELES DE TRABAJO
PROFESORA:
ESTUDIANTES:
María Méndez – 15-04262
Jackeline Morillo
Nakary Escalona -13-04940
Esmeralda Da Silva - 14-00067
CAMURÍ GRANDE, ABRIL 2019.
1
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………...3
PAPELES DE TRABAJO…………………………………………………………...4
CONCEPTO
OBJETIVOS
NORMAS PARA SU ELABORACIÓN
CANTIDAD Y CONTENIDO
ORGANIZACIÓN
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
CARACTERÍSTICA
ESTRUCTURA
ÍNDICE O REFERENCIACIÓN
CONCLUSIÓN…………………………………………………………………..…16
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………………...17
2
INTRODUCCIÓN
De acuerdo con Gustavo Alonso Zepeda (1997), una auditoría es: "La recopilación
y evaluación de datos sobre información de una entidad para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos”.
En la elaboración de auditorías, es indispensable que el auditor cuente con un
adecuado material. Pues, es de obligatorio cumplimiento de acuerdo con las Normas
que rigen la materia, preparar cédulas integrales de los papeles de trabajo, así como,
contar con los datos de información necesarios de la entidad a evaluar. Ya que, sin los
mismos, el auditor se vería imposibilitado para exponer los resultados en un informe
de auditoría.
Por consiguiente, el trabajo del auditor debe quedar anotado en una serie de papeles
que constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, además, en ellos
se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos
en que se apoyó la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional
del trabajo de auditoría que es realizado en una empresa o entidad.
En este mismo orden de ideas, el presente informe tiene como objetivo principal
describir detalladamente a los papeles de trabajo incluyendo puntos como sus
objetivos, normas de elaboración, organización, contenido, entre otras. Así como
también, resaltar su importancia en la realización de auditorías.
3
PAPELES DE TRABAJO
1- CONCEPTO
Papeles de trabajo: Instrumento mediante el cual, el auditor respalda de manera
detallada y sistemática la descripción de las pruebas realizadas, después de la
aplicación de técnicas y procedimientos en los que sustenta y apoya los resultados
obtenidos.
Es decir, son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida por
el auditor en su revisión, así como el resultado de los procedimientos y pruebas de
auditoría aplicados.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan
Cédulas.
-Cédulas de Auditoría: Es la hoja en
la que consta el desahogo de los
procedimientos de auditoría efectuados
durante la revisión, así como de los
resultados obtenidos.
Otros son obtenidos por medio de su
cliente o por terceras personas pero, al
constituirse en pruebas o elementos de
comprobación y fundamentación de la
opinión, se incorporan al conjunto de
evidencia que constituyen en general,
los papeles de trabajo.
4
-Documentación soporte: Son los documentos generados por las operaciones de
las Unidades Administrativas auditadas, que se anexan a las cédulas de trabajo
como
evidencia
de
los
hechos
observados y/o análisis efectuado (facturas,
resguardos, contratos, cartas, certificaciones, estados de cuentas, confirmaciones, entre
otros).
Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en
cintas, películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y
fotocopias de documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar
todo el archivo.
Es conveniente mencionar que sobre los archivos que contienen la documentación
de auditoría, se debe tener un especial cuidado de su conservación y custodia, en
especial que no se pierda ninguna pieza de la evidencia ya procesada, o que se pueda
deteriorar por un uso inadecuado, o del acceso indebido por parte de terceros no
autorizados.
La documentación de auditoría incluye toda la información que soporta la evidencia
del trabajo realizado, esta información es conservada regularmente en archivos físicos
y electrónicos o digitalizados, los cuales se van acumulando con el aporte de cada uno
de los miembros del equipo de auditoría, sufren un proceso de control de calidad, con
la revisión y supervisión. En la actualidad, existen herramientas contenidas en software
que hacen más práctico y eficiente el proceso de auditoría, teniendo en cuenta que esta
herramienta permite controlar el flujo de documentación y el acceso restringido
únicamente a miembros del equipo de auditoría asignado.
2- OBJETIVOS
Los papeles de trabajo cumplen principalmente con los siguientes objetivos:
5
 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y
actividades realizados por el auditor.
 Facilitar la preparación del informe.
 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoría aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes. Minimizar esfuerzos en auditorías
posteriores.
 Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el
trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de
Control y demás normatividad aplicable.
3- NORMAS PARA SU ELABORACIÓN
Los papeles de trabajo serán elaborados de acuerdo a las necesidades de cada uno
de los auditores encargados de la auditoría. Para asegurar que los papeles de trabajo
estén completos, sean rápidos de localizar y fáciles de comprender, es recomendable la
aplicación de los siguientes aspectos:
1. Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y
procedimientos aplicados.
2. Efectuar un diseño previo a su elaboración.
3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados por la entidad auditada.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible y tener cuidado de asentar
los datos necesarios y suficientes.
6
5. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la información y a la misma conclusión que el auditor que
elaboró la cédula.
-Marcas de Auditoría: Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar
acumular exceso de documentación, esto se simplifica utilizando marcas de
auditoria, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que
se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como:
√ Verificado y cruzado contra registros contables.
∑ Sumado
% Porcentaje observado
₫ Totalizado
≈ Cifras verificadas.
∞ Soportes originales vistos.
... entre otras.
6. Anotar los datos en forma de columna.
7. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto
con los contenidos en la misma cédula como con los asentados en otras.
8. Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán, y los
correctos se escribirán en la parte inmediata superior.
9. Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en limpio;
por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión.
10. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las
pruebas.
4- CANTIDAD Y CONTENIDO
7
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo está sujeto al criterio del
auditor tomando en cuenta:
 El tamaño y magnitud de la Empresa.
 La naturaleza de la auditoría.
 La naturaleza del dictamen u opinión.
 El grado de confiabilidad en los sistemas de contabilidad y control interno de
la empresa.
 La naturaleza y complejidad del giro o actividad de la empresa.
 La necesidad de dirección, supervisión y revisión del trabajo realizado por los
auditores en circunstancias particulares.
 La metodología y tecnología de auditoría específicas utilizadas en el examen.
 La experiencia y habilidad del auditor.
 Los papeles de trabajo deben incluir evidencias que demuestren que:
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.
2. Los controles internos han sido evaluados para determinar el enfoque de la
auditoría, la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría, tamaño de las muestras y niveles de materialidad.
3.
La cantidad obtenida de evidencia es suficiente, competentes y pertinente.
4. Los procedimientos de auditoría aplicados proporcionan suficiente
evidencia comprobatoria para sustentar la opinión del auditor.
Asimismo, los papeles de trabajo deben contener suficiente información respecto de
que el auditor ha aplicado procedimientos de auditoría para satisfacerse de manera
razonable sobre las afirmaciones o aseveraciones expuestas en los estados financieros
del cliente. Tales afirmaciones son:
 Existencia u ocurrencia: Los activos y pasivos informados existen y están
registrados en el período correspondiente.
8
 Derechos y obligaciones: Los activos y pasivos informados son propios de la
empresa.
 Integridad: Todas las operaciones y transacciones hechas por la empresa, se han
incluido y se exponen en los estados financieros.
 Propiedad: Las transacciones o hechos económicos se han registrado al monto
que les son propios y el ingreso o gasto se han aplicado al periodo que
corresponde.
 Exigibilidad: Los activos representan derechos de cobro y pasivos representan
obligaciones reales.
 Valuación: Los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos han sido valuados
apropiadamente.
 Representación y Revelación: Las partidas han sido relevadas, clasificadas y
descritas de conformidad con principios de general aceptación.
El auditor a objeto de verificar dichas afirmaciones puede utilizar a manera de
ejemplo uno o más de los siguientes procedimientos:
 Comparaciones.
 Análisis de relaciones.
 Pruebas de diagnóstico (índices financieros).
 Análisis de tendencias o variaciones.
 Pruebas globales.
 Pruebas de cumplimiento.
 Recuento o inspección física.
 Confirmación de saldos.
 Recalculo.
5- ORGANIZACIÓN
Archivo de auditoría.
9
Se refiere a una o más carpetas o legajos u otros medios de almacenaje, ya sea en
forma física o electrónica que contienen los papeles de trabajo o la documentación de
auditoría de un trabajo específico.
El archivo del trabajo de auditoría se refiere a la organización y recopilación en
archivos del conjunto de la información que un auditor prepara en el transcurso del
trabajo de auditoría, junto con otra documentación recibida, que también debe
almacenar. Dicho de forma más sintética, el archivo del trabajo de auditoría es la
organización y recopilación de los papeles de trabajo.
Se pretende almacenar la información que tiene la misma estructura para facilitar su
manejo, lo que resulta conveniente, entre otras motivaciones, para hacer más sencilla
la ejecución de auditorías en ejercicios posteriores. Además las Normas Técnicas
prescriben el mantenimiento y cuidado de los papeles de trabajo, por ser el soporte
utilizado donde se hacen patentes los argumentos y medios utilizados que le han
llevado a formarse la opinión.
Toda la información utilizada, las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo,
y todas las actuaciones que el auditor haya decidido efectuar para llegar a formarse su
opinión profesional sobre las cuentas anuales, quedan expuestas de forma escrita, con
precisión, y de forma que quede lo más significativo y sustancial en este conjunto de
documentos.
El objetivo es que la utilización de la totalidad de esta documentación se pueda
efectuar con el mínimo esfuerzo, si su manejo se facilita al seguir un orden establecido.
Los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor durante su labor deben
ser organizados y archivados en legajos, tales como:
 Legajo de Planificación
10
 Legajo Corriente
 Legajo Permanente
De considerarse necesario puede recurrir a la apertura de:
 Legajo Resumen
 Legajo de Impuestos
 Legajo de confirmación o circularización
 Legajo administrativo
En caso de auditorías recurrentes los legajos permanente y de planificación deben
ser actualizados y modificados cuando las circunstancias así lo requieran, a diferencia
del resto de los legajos que contienen datos relacionados con la auditoría de un solo
periodo.
6- PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son de propiedad de los órganos o firmas de auditoría. El
auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo,
debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto
de la información contenida en los mismos.
Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo,
pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorias futuras y
para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.
7- CARACTERÍSTICAS
Los papeles de trabajo deben contener información pertinente y reunir las
características de ser:
11
 Claros: los papeles de trabajo deben permitir que un tercero pueda entender el
propósito, naturaleza, alcance y conclusiones del trabajo realizado.
 Concisos: Los papeles de trabajo deben ser breves y puntuales sin incluir
comentarios excesivos que dificulten su entendimiento y revisión.
 Objetivos: Los papeles de trabajo deben ser emitidos con el criterio de
imparcialidad es decir reflejar los hechos o situaciones tal como han sucedido
y abstenerse de comentarios o críticas o suposiciones.
 Pertinentes: Deben incluir solo la información y datos relacionados con los
objetivos de la auditoria de tal forma se constituyan en respaldo de las
conclusiones del auditor.
 Ordenados: deben ser organizados y archivados manteniendo un orden lógico
racional de tal forma que posibilite verificar el proceso de la auditoria y acceso
a cualquier información.
 Completos: deben contener toda la información en forma suficiente que ayude
a comprender el trabajo realizado y las razones que fundamentan las
conclusiones alcanzadas.
8- ESTRUCTURA
Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su
criterio, pero en la práctica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o
electrónicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
 Índice
de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha,
permite la localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse
con lápiz de Auditoría de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible
y no quede oculto cuando se pliega la cédula. Si se trata de una cédula cuya
información ocupa más de una planilla, se indicará con una numeración en cada
una así: 1 de 3; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrónicas como
12
Excel, el índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en la pestaña que se
utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
 Encabezamiento:
Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los
estados financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u
otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los
estados financieros examinados.
 Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables
por la elaboración y supervisión de la cédula.
 Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan
los datos obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y
competente.
 Conclusión:
área
de
donde
Cada
trabajo
se
ha
desarrollado de una
manera completa un
trabajo, debe tener
conclusiones
adecuadas, basadas
en el trabajo de
Auditoría,
respaldada por la
evidencia contenida
en los papeles de
trabajo, que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las
conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la persona que efectuó
el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.
13
 Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se
coloca el significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del
trabajo.
 Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron
los datos del desarrollo del trabajo.
9- ÍNDICE O REFERENCIACIÓN
Los índices son claves convencionales de tipo alfabético, numérico o alfa-numérico,
que permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lógica y directa para
facilitar su identificación, localización y consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo entre sí, los índices de auditoría se utilizan a
manera de cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podrá vincular la información
contenida en dos o más cédulas.
Los índices persiguen los siguientes propósitos:
1- Simplificar la revisión de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma
ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.
14
2- Evitar la duplicación del trabajo, puesto que al asignar un lugar específico a
cada cédula se elimina el
riesgo de que ésta se elabore
nuevamente.
3- Interrelacionar dos o más
cédulas de auditoría.
4- Facilitar la elaboración del
informe,
pues
permiten
localizar
en
cédulas
específicas las irregularidades
y deficiencias detectadas en la
revisión.
15
CONCLUSIÓN
Los papeles de trabajo además de ser un requisito obligatorio que debe estar presente
en el proceso de auditorías, es un elemento sumamente importante para el auditor, pues,
son los documentos en que éste registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo
de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirán
para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá presentar a la empresa o
entidad.
Así mismo, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión. Los mismos,
pueden contener información extremadamente confidencial y solo podrá ser divulgado,
en circunstancias extremas, bajo previa autorización.
A su vez, aunque su contenido es reservado, pueden utilizarse, de igual forma, bajo
previa autorización, de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia
para determinar la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro.
16
BIBLIOGRAFÍA
Bonilla Martínez, M (2014). “Papeles de trabajo en auditoría”. Obtenido de:
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/306-papeles-de-trabajo-en-auditoria.
Fecha: 01/04/2019
COFAE (2014). “Principios Generales sobre Papeles de Trabajo e Informes de
Auditoría”.
Obtenido
de:
https://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_pap_tra_2014.pdf.
Fecha:
01/04/2019
“DECLARACIÓN
SOBRE
NORMAS
Y
PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORÍAINTERNA No. 2 (DNAI Nº 2)”. Emitida por la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela, que se refiere a “Documentación del Trabajo de
Auditoría Interna”.
“GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO”. Emitida por el
Instituto de Transparencia, Acceso a la Información Pública, Protección de Datos
Personales y Rendición de Cuentas de la Ciudad de México. De fecha: Junio 2016.
Obtenido
de:
http://www.infodf.org.mx/pdfs/contraloria/guia_elab_rev_papeles_trabajo.pdf. Fecha:
01/04/2019
Palomino,
J
(2010).
“PAPELES
DE
TRABAJO”.
Obtenido
http://juliaenauditoria.blogspot.com/p/papeles-de-trabajo.html. Fecha: 01/04/2019
17
de:
Descargar