DGAG001 Guía de Auditoría Almacenes

DGAG
007
SECRETARÍA DE CONTRALORÍA Y DESARROLLO ADMINISTRATIVO
SUBSECRETARÍA DE NORMATIVIDAD Y CONTROL DE LA GESTIÓN PÚBLICA
DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
GUÍA DE AUDITORÍA DE ALMACENES E INVENTARIOS DE BIENES DE
CONSUMO.
MARZO 2000.
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Í N D I C E
PÁGINA
I.
OBJETIVO GENERAL ..................................................................................................................................... 1
II.
PLANEACIÓN ............................................................................................................................................... 2
III.
ORGANIZACIÓN............................................................................................................................................. 5
IV. CONTROL INTERNO OPERATIVO Y CONTABLE................................................................................................. 9
V.
GLOSARIO DE TÉRMINOS ............................................................................................................................ 28
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I. O B J E T I V O
GENERAL
PROPORCIONAR AL AUDITOR DE UNA HERRAMIENTA TÉCNICA QUE LO AUXILIE EN LA PRÁCTICA DE
AUDITORÍAS AL ÁREA RESPONSABLE DEL( LOS) ALMACÉN(ES) Y LOS INVENTARIOS DE BIENES DE
CONSUMO, CORROBORANDO QUE LAS COMPRAS, USO Y ROTACIÓN DE INVENTARIOS, ESTÉN
DEBIDAMENTE REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD, ASÍ COMO LA COORDINACIÓN QUE TENGA(N)
ESTA(S) ÁREA(S) CON LAS DEMÁS UNIDADES ADMINISTRATIVAS QUE INTERVENGAN EN ESTA
FUNCIÓN.
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PROCEDIMIENTO: II. PLANEACIÓN
OBJETIVO: VERIFICAR QUE LA ADMINISTRACIÓN DE LOS INVENTARIOS Y EL MANEJO DE LOS ALMACENES, SE REALICEN DE
ACUERDO A LOS OBJETIVOS INSTITUCIONALES, PROGRAMAS PRIORITARIOS SECTORIALES Y ESPECIALES EN
APEGO AL MARCO NORMATIVO QUE REGULA LA MATERIA.
REF.
ACTIVIDAD
II.1
dependencia,
órgano
desconcentrado,
Procuraduría General de la República o entidad,
debe programar sus compras de bienes de
consumo, con base en sus necesidades reales
determinadas por sus unidades administrativas
en el ejercicio último; a fin de comprobar que
esto se realizó correctamente, solicite al área
responsable de la administración y el manejo de
los inventarios y almacenes, el informe anual de
los consumos reales y el inventario físico
practicado, y verifique que el resultado que
ambos reportan, sean congruentes en cuanto a
volumen consumido y en existencias, y que
estos datos se hayan considerado en la
elaboración
del
Programa
Anual
de
Adquisiciones calendarizado para el siguiente
ejercicio.
II.2
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
• Informe anual de Consumos Reales de • Artículo 18 y 20, de la Ley de
Bienes.
Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios
del Sector Público.
• Inventario Físico de Existencias.
• Artículo 4, del Reglamento de la Ley de
• Programa Anual de Adquisiciones y su
Adquisiciones,
Arrendamientos
y
calendarización.
Prestación de Servicios relacionados con
Bienes Muebles.
• Programa Anual de Necesidades.
La
dependencia,
órgano
desconcentrado, • Detección de necesidades
• Artículo 20, de la Ley de Adquisiciones,
Procuraduría General de la República o entidad
Arrendamientos y Servicios del Sector
debe formular su presupuesto anual de • Presupuesto Anual de Adquisiciones
Público.
autorizado para el ejercicio a revisar.
adquisiciones con base en sus necesidades reales
y atendiendo a los criterios de racionalidad, • Políticas Internas basadas en los • Artículo 23, Primer Párrafo del Reglamento
de la Ley de Presupuesto Contabilidad y
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REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
criterios de racionalidad, austeridad y
de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y
austeridad y disciplina presupuestal; para verificar
disciplina presupuestal.
Gasto Público Federal.
que se cumplió con estos aspectos, analice el
Programa Anual de Adquisiciones y su
calendarización, así como el inventario levantado al • Programa Anual de Adquisiciones y su • Criterios de Racionalidad y Disciplina
calendarización.
Presupuestaria del ejercicio fiscal que
inicio del ejercicio que se trate, a efecto de
corresponda.
determinar las existencias, compras posteriores y
su razonabilidad.
Revisar que se establezcan y actualicen
periódicamente los niveles de inventarios máximos
y mínimos de acuerdo con los consumos reales.
II.3
II.4
La
dependencia,
órgano
desconcentrado,
Procuraduría General de la República o entidad,
deberá incluir en su presupuesto de gasto-corriente
las erogaciones correspondientes al pago de
primas de seguros para los bienes de consumo y
de otras medidas de seguridad, tanto de los bienes
de consumo como del personal del área
responsable de la administración y manejo de los
inventarios y almacenes; así como los relacionados
con los envíos y/o fletes, capacitación del personal
de dicha área, etc.; situación que podrá
comprobarse, mediante el análisis del presupuesto
autorizado y ejercido de gasto-corriente, la
estructura programática, el estado del ejercicio del
presupuesto correspondiente al periodo auditado,
etc.
• Presupuesto Anual autorizado del Área • Artículo 8, fracción II del Reglamento de la
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto
de Inventarios y Almacenes para el año
Público Federal.
auditado.
• Estado del Ejercicio del Presupuesto
del periodo a revisar.
• Programa anual de Capacitación del
Área de Inventarios y Almacenes.
• Estructura Programática del ejercicio
auditado.
• Pólizas de seguro.
Con objeto de comprobar la actualización de los • Último inventario físico practicado, • Norma Segunda, fracción II del Oficiodatos sobre las existencias de bienes de
Circular No. 3547, que fija las Normas a
correspondiente al periodo a revisar.
consumo, constate que el levantamiento físico de
que se sujetará la Administración de los
inventarios se efectúe, por lo menos, una vez al
Bienes Muebles y el Manejo de
año y que, tratándose de dependencia, órgano
Almacenes, publicado en el Diario Oficial
desconcentrado y Procuraduría General de la
de la Federación del 21 de junio de 1988.
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REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
(supletoria).
República los procedimientos utilizados hayan
sido supervisados por el área de Contabilidad y
el órgano interno de control; en las entidades
deberá evidenciarse además, la participación del
despacho de auditoría externa autorizado por la
Secretaría
de
Contraloría
y
Desarrollo
Administrativo.
II.5
SUSTENTO LEGAL
A efecto de comprobar que el último inventario • Relación de almacenes y bodegas.
• Artículo 94, de la Ley General de Bienes
físico practicado incluya todos los bienes de
Nacionales.
consumo existentes, solicite relación de • Último inventario físico de las
existencias de bienes de consumo.
almacenes y bodegas con que cuenta la
Institución, y confirme la existencia y • Catálogo de inventarios.
actualización de los catálogos en cada almacén
o bodega y posteriormente verifique que
coincidan con las existencias de los bienes de
consumo cuantificados en el inventario físico.
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PROCEDIMIENTO: III. ORGANIZACIÓN
OBJETIVO: VERIFICAR QUE LA ESTRUCTURA ORGÁNICA Y OCUPACIONAL DEL ÁREA DE ADMINISTRACIÓN Y MANEJO DE LOS
INVENTARIOS Y ALMACENES, ESTÉ AUTORIZADA, VIGENTE, ATIENDA A CRITERIOS DE RACIONALIDAD Y
AUSTERIDAD Y QUE EL PERSONAL CUENTE CON EL PERFIL Y NIVEL JERÁRQUICO APROPIADO QUE LE PERMITA
DESARROLLAR ADECUADAMENTE LAS FUNCIONES ENCOMENDADAS.
REF.
III.1
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
Verifique
que
la
dependencia,
órgano • Organigrama de la dependencia,
desconcentrado, Procuraduría General de la
órgano desconcentrado, Procuraduría
República o entidad cuente con un área
General de la República o entidad,
responsable de la administración y manejo de los
autorizado.
inventarios y almacenes, así como con el
• Estructura Orgánica dictaminada y
personal, cuyo perfil y nivel jerárquico le permita
autorizada por las Secretarías de
desarrollar adecuadamente sus funciones, para
Hacienda y Crédito Público y de
lo cual debe solicitar y analizar la Estructura
Contraloría y Desarrollo Administrativo.
Orgánica (Básica y no Básica) autorizada por las
funcional
autorizada
y
Secretarías de Hacienda y Crédito Público y de • Plantilla
aprobada por las Secretarías de
Contraloría y Desarrollo Administrativo; una vez
Hacienda y Crédito Público y de
identificada dicha área y al personal adscrito a la
Contraloría y Desarrollo Administrativo,
misma, compruebe que:
respectivamente.
• El número de servidores públicos que indica
la plantilla ocupacional del almacén sea igual • Profesiograma.
a la estructura orgánica autorizada.
• Manual de organización de la
dependencia, órgano desconcentrado,
• Cuente con el perfil establecido en el
Procuraduría General de la República o
profesiograma
para
desempeñar
entidad.
adecuadamente
sus
funciones
encomendadas.
5
SUSTENTO LEGAL
• Artículos 31, Fracción XXIV y 37,
Fracciones VIII y XVIII de la Ley Orgánica
de la Administración Pública Federal.
• Artículo 58, Fracción VIII de la Ley Federal
de las Entidades Paraestatales.
del
• Capítulo II, del Título Tercero
Presupuesto de Egresos de la Federación
para el Ejercicio Fiscal que corresponda.
• Artículos 52, Fracciones I y IV, y 60 del
Reglamento de la Ley de Presupuesto,
Contabilidad y Gasto Público Federal.
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REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
• Verifique que las actividades desarrolladas
por el personal sean las descritas en el
profesiograma de acuerdo a su nivel
jerárquico.
III.2
Verifique
que
la
dependencia,
órgano • Manuales de Organización, Políticas y • Norma Primera del Oficio-Circular No.
desconcentrado, Procuraduría General de la
3547, que fija las Normas a que se
Procedimientos autorizados, respecto a
República o entidad cuente con Manuales de
sujetará la Administración de los Bienes
la administración y manejo de los
Organización, Políticas y Procedimientos de
Muebles y el Manejo de Almacenes,
inventarios y almacenes.
Administración y Manejo de Inventarios y
publicado en el Diario Oficial de la
• En caso de Entidades, el Acta de la
Almacenes, debidamente autorizados.
Federación del 21 de junio de 1988.
Sesión del Órgano de Gobierno en la
(supletoria)
Mediante la aplicación de un cuestionario de
que se hayan aprobado las normas y
control interno, verifique que los documentos
procedimientos respectivos.
• Artículo 19, de la Ley Orgánica de la
señalados, se hayan difundido entre el personal
Administración Pública Federal.
encargado de la función, evalúe su grado de
• Artículos 58, Fracción I, y 59, Fracciones
aplicación y su impacto en el aprovechamiento
III, V, VI y IX de la Ley Federal de las
racional de los recursos.
Entidades Paraestatales.
III.3
El área responsable de la administración y • Manual de Organización y de • Artículo 19, de la Ley Orgánica de la
manejo de los inventarios y almacenes cuente
Administración Pública Federal.
Procedimientos del área responsable
con objetivos claros, precisos, medibles,
de la administración y manejo de los
• Artículos 4 y 5, del Reglamento de la Ley
alcanzables, congruentes y acordes con los
Inventarios y Almacenes.
de Presupuesto, Contabilidad y Gasto
objetivos generales de la dependencia, órgano
Programa
de
trabajo.
Público Federal.
•
desconcentrado, Procuraduría General de la
República o entidad, lo que deberá comprobar a
• Norma Primera del Oficio-Circular No.
través del Manual de Organización y de
3547, que fija las Normas a que se
Procedimientos.
sujetará la Administración de los Bienes
Muebles y el Manejo de Almacenes,
publicado en el Diario Oficial de la
Federación del 21 de junio de 1988.
(supletoria).
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REF.
III.4
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
Exista una adecuada división de funciones, • Manual de Procedimientos del área • Reglamento Interior.
asignación y delegación de facultades.
responsable de la administración y
manejo de los Inventarios y Almacenes. • Estatuto Orgánico.
de Organización del área
• Manual
responsable de la administración y
manejo de los Inventarios y Almacenes.
III.5
III.6
El área responsable de la administración y
manejo de los inventarios y almacenes cuente
con los recursos humanos, técnicos, informáticos
y materiales necesarios para la realización
oportuna de sus funciones, aplique un
cuestionario de control interno al personal
encargado de la función e identifique
necesidades.
• Artículo 4, Fracción II del Reglamento de
la Ley de Presupuesto, Contabilidad y
Gasto Público Federal.
• Estructura Orgánica.
• Plantilla Funcional.
• Inventario
asignado.
de
mobiliario
y
equipo
• Manuales y Guías.
Del Programa de Capacitación del ejercicio • Programa Anual de Capacitación.
• Ley Federal de los Trabajadores al
auditado, seleccione una muestra de los cursos
Servicio del Estado, artículos 43, fracción
impartidos al personal adscrito al Área • Constancias que acrediten la asistencia
VI, inciso f y 44, fracción VIII.
a cursos de capacitación.
responsable de la administración y manejo de los
• Ley Federal del Trabajo, artículos 132,
Inventarios y Almacenes, y revise listas de
fracción XV y 153-A al 153-X.
asistencia, constancias y/o diplomas otorgados
por su participación que acrediten la capacitación
• Programa de Modernización de la
y el adiestramiento recibidos por los servidores
Administración
Pública
1995-2000,
públicos.
Subprograma
Dignificación,
Profesionaliza-ción y Ética del servidor
público. Actualización de conocimientos y
habilidades.
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REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
• Reglamento
interior
y
generales
de
trabajo
dependencias.
condiciones
para
las
• Estatuto Orgánico y Contrato Colectivo de
Trabajo para entidades.
III.7
Si la dependencia, órgano desconcentrado, • Acuerdos de desconcentración
Procuraduría General de la República o entidad,
descentralización.
cuenta con unidades administrativas en el
interior del país o en el extranjero, solicite y
revise los acuerdos de desconcentración y/o
descentralización, a efecto de comprobar su
debido cumplimiento, sobre todo en cuanto al
manejo de los inventarios y almacenes, para lo
cual deberá remitirse a la actividad señalada en
la referencia III.1; asimismo verifique que los
trámites para atender cualquier asunto
relacionado con los mismos, se realicen y
resuelvan en los lugares en que se originaron.
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y/o • Acuerdos
de
desconcentración
descentralización.
y/o
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PROCEDIMIENTO: IV. CONTROL INTERNO OPERATIVO Y CONTABLE
OBJETIVO: VERIFICAR QUE EL PROCEDIMIENTO DE OPERACIÓN ESTABLECIDO POR LAS DIFERENTES ÁREAS QUE
INTERVIENEN EN LA ADMINISTRACIÓN Y MANEJO DE LOS INVENTARIOS Y ALMACENES DE LA DEPENDENCIA,
ÓRGANO DESCONCENTRADO, PROCURADURÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA O ENTIDAD, SE REALICEN EN ESTRICTO
APEGO A LAS DISPOSICIONES LEGALES, POLÍTICAS, LINEAMIENTOS Y NORMAS INTERNAS Y EXTERNAS.
REF.
IV.1
IV.2
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
A fin de evaluar y conocer el funcionamiento del • Manual de Organización.
área responsable de la administración y manejo • Manual de Procedimientos.
de los inventarios y almacenes, es necesario
elaborar y aplicar cuestionarios de control
interno, para identificar otras áreas que
intervienen en el manejo y operación de los
bienes de consumo, así como las posibles
deficiencias o riesgos en la operación.
SUSTENTO LEGAL
• Manual
de
Organización
Procedimientos.
y
de
• Artículos 138, Fracción I del Reglamento
de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y
Gasto Público Federal.
• Norma Primera del Oficio-Circular No.
3547, que fija las Normas a que se
sujetará la Administración de los Bienes
Muebles y el Manejo de Almacenes,
publicado en el Diario Oficial de la
Federación del 21 de junio de 1988.
(supletoria).
Una vez evaluado el funcionamiento del área, • Tarjetas, notas, resguardos, vales, • Artículos 92 y 101, del Reglamento de la Ley
identifique los controles internos con que cuenta
circulares, stock de inventarios, etc.
de Presupuesto, Contabilidad y Gasto
para la realización de sus actividades, conforme • Manual de Procedimientos.
Público Federal.
a los objetivos y las disposiciones legales y
• Norma Segunda, del Oficio-Circular No.
normativas aplicables.
3547, que fija las Normas a que se sujetará
la Administración de los Bienes Muebles y el
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REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
Manejo de Almacenes, publicado en el
Diario Oficial de la Federación del 21 de
junio de 1988. (supletoria).
IV.3
Solicite y analice el documento que faculte a los • Manuales de Organización y de • Reglamento Interior o Estatuto Orgánico.
servidores públicos del área responsable de la
Procedimientos.
administración y manejo de los inventarios de
bienes de consumo y almacenes para aprobar • Oficios de delegación de facultades
actualizados.
las requisiciones, entradas, salidas, estadísticas
de consumo, efectuar correcciones a los saldos
de existencias, cancelaciones y baja de
inventarios físicos de los bienes resguardados en
el almacén; asimismo a través de inspección
física, compruebe que exista un control estricto
del personal que tenga acceso a (los)
almacén(es).
IV.4
A fin de verificar que la cantidad de bienes de
consumo contemplada en las requisiciones de
compra, haya sido calculada con base en los
resultados estadísticos de consumo real, en las
existencias que reporta el inventario físico
practicado, seleccione una muestra de
requisiciones de compra, solicite el reporte
estadístico de consumos y el último inventario
practicado a la fecha de la auditoría, compare y
compruebe si fueron elaboradas correctamente.
• Requisiciones de compra.
• Reporte
reales.
estadístico
de
• Inventario Físico.
• Manual de Procedimientos.
10
• Artículo 20, Fracción VI de la Ley de
Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios
consumos
del Sector Público.
• Artículo 4, del Reglamento de la Ley de
Adquisiciones,
Arrendamientos
y
Prestación de Servicios relacionados con
Bienes Muebles.
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REF.
ACTIVIDAD
IV.5
A fin de verificar si el área responsable de la
administración y manejo de los inventarios y
almacenes recibió los bienes de consumo en la
calidad y conforme a los plazos y términos
establecidos en los pedidos o contratos,
seleccione una muestra representativa de éstos
y analícelos; también verifique que se haya
adjuntado a los mismos el documento que
acredite la realización de las pruebas de control
de calidad.
IV.6
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
• Requisiciones de compra.
• Pedido o contrato.
SUSTENTO LEGAL
• Políticas internas de la dependencia,
órgano desconcentrado, Procuraduría
General de la República o entidad.
• Notas y/o control interno de entrada al
almacén.
• Facturas.
• Pruebas de Control de Calidad.
• Manual de Procedimientos.
A través de una inspección física compruebe que • Plano de la ubicación de los diferentes • Norma Segunda, Fracción V del Oficioel almacén o almacenes cuenten con
bienes existentes en el almacén,
Circular No. 3547, que fija las Normas a
instalaciones apropiadas y de fácil acceso para
cuando así se requiera.
que se sujetará la Administración de los
despachar, manejar, conservar y salvaguardar
Bienes Muebles y el Manejo de
los bienes de consumo almacenados y por
Almacenes, publicado en el Diario Oficial
almacenar; asimismo compruebe que el espacio
de la Federación del 21 de junio de 1988.
físico
de
los
almacenes
sea
usado
(supletoria).
racionalmente, de lo contrario recomiende que
se realicen los estudios pertinentes para un
óptimo aprovechamiento.
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REF.
IV.7
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
Revise que los controles existentes en el área • Controles internos de identificación de • Norma Segunda del Oficio-Circular No.
responsable de la administración y manejo de los
3547, que fija las Normas a que se
los bienes almacenados.
inventarios
y
almacenes,
aseguren
la
sujetará la Administración de los Bienes
conservación y salvaguarda de los bienes de • Inventarios y la documentación que
Muebles y el Manejo de Almacenes,
ampare el registro y control de los
consumo, constatando que aquellos prevean
publicado en el Diario Oficial de la
movimientos de entradas y salidas de
además:
Federación del 21 de junio de 1988.
bienes.
(supletoria).
• La separación física de los artículos de mayor
valor y riesgo.
• Identificación permanente de inventarios a
través de marbetes.
• Equipos y señalamientos de seguridad, como
son: extinguidores, uniformes especiales,
rutas de evacuación, etc.
• Adecuados sistemas de documentación y
control que aseguren el correcto y oportuno
registro de movimientos.
IV.8
Realice verificación física con la finalidad de • Políticas de
comprobar que los bienes de consumo
establecidas.
almacenados se encuentran correctamente
acomodados, clasificados y que contienen el
marbete para su identificación; cuentan con las
medidas de seguridad e higiene, tanto para los
bienes de consumo, como para el personal que
labora en el área.
12
Seguridad
e
higiene • Artículo 43, Fracción II de la Ley Federal
de los Trabajadores al Servicio del Estado,
Reglamentaria al Apartado B) del Artículo
123 Constitucional.
• Norma Segunda, Fracción III, Inciso A) del
Oficio-Circular No. 3547, que fija las
Normas
a
que
se
sujetará
la
Administración de los Bienes Muebles y el
Manejo de Almacenes, publicado en el
Diario Oficial de la Federación del 21 de
junio de 1988. (supletorios).
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• Artículo 132, fracciones XVI, XVII Y XVIII
de la Ley Federal del Trabajo.
REF.
ACTIVIDAD
IV.9
Con la finalidad de comprobar la adecuada
administración y manejo de los inventarios y
almacenes revise que las requisiciones
de
solicitud de bienes realizadas, a través de un
muestreo por las unidades administrativas de la
dependencia,
órgano
desconcentrado,
Procuraduría General de la República o entidad,
reúnan; entre otros requisitos, los siguientes:
firma de autorización del titular del área
solicitante, firma y nombre del que recibe y
cantidades entregadas.
IV.10
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
• Requisiciones de los bienes.
SUSTENTO LEGAL
• Manual de Procedimientos.
• Notas u Órdenes de Salida de los
Bienes.
• Catálogo de
actualizado.
firmas
autorizadas,
• Manual de Procedimientos.
Con el objeto de comprobar que la • Notas u Órdenes de Salida de los • Manual de Procedimientos.
administración y manejo de los inventarios se
Bienes.
efectúe correctamente, realice prueba selectiva
de las Notas u Órdenes de Salida de los bienes • Manual de Procedimientos.
de consumo, verificando que éstas se
encuentren respaldadas con las requisiciones de
las unidades administrativas usuarias, consignen
el área solicitante, fecha de entrega, número de
salida, clave de los bienes entregados,
descripción y cantidad. Además de contener las
firmas de autorización del responsable del
almacén y de recepción de la unidad
administrativa usuaria.
13
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REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
IV.11
Como parte de los procedimientos de la revisión, • Tarjetas de control por bien o artículo.
seleccione entre los controles internos, los
denominados “tarjetas de almacén” , a fin de
verificar que existe una tarjeta de control por
cada tipo de bien o artículo custodiado en el
almacén, y que éstas reflejen el saldo inicial de
existencias y final disponible; entradas y salidas
en unidades y costo, al inicio y final de cada
ejercicio o a una fecha determinada.
IV.12
En el caso de que existieran devoluciones de • Notas de devolución del o de los bienes • Artículo 83, del Reglamento de la Ley de
bienes de consumo por parte de las unidades
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
al almacén.
administrativas, seleccione y solicite algunas de
Federal.
ellas, así como su documentación soporte, a fin • Documento que justifique la devolución.
de constatar que el área responsable de la • Tarjetas de entradas y salidas del bien
administración y manejo de los inventarios y
devuelto.
almacenes, registró oportunamente la entrada de
los bienes devueltos; asimismo revise cual fue la
causa por la que realizó la devolución.
IV.13
Es importante que el área responsable de la • Informes estadísticos.
administración y el manejo de los inventarios y
almacenes cuente con reportes estadísticos de
los bienes de mayor consumo, así como de los
que no se surten; por lo que es necesario se
verifiquen las estadísticas de los bienes de
mayor consumo, de los que se entregaron a
cada una de las unidades administrativas y de
14
• Norma Segunda, Fracción III, Incisos A) y
B) del Oficio-Circular No. 3547, que fija las
Normas
a
que
se
sujetará
la
Administración de los Bienes Muebles y el
Manejo de Almacenes, publicado en el
Diario Oficial de la Federación del 21 de
junio de 1988. (supletoria).
• Norma Segunda, Fracción VIII del OficioCircular No. 3547, que fija las Normas a
que se sujetará la Administración de los
Bienes Muebles y el Manejo de
Almacenes, publicado en el Diario Oficial
de la Federación del 21 de junio de 1988.
(supletoria).
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los no surtidos durante el periodo auditado,
realizando prueba selectiva de cada tipo de
estadística.
REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
IV.14
Como medida preventiva, los bienes de consumo • Póliza de Seguro del ejercicio que se • Artículo 5, de la Ley de Adquisiciones,
existentes en el almacén, deben estar
audita.
Arrendamientos y Servicios del Sector
asegurados tal y como lo establece la Ley de
Público.
Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del
Sector Público; para comprobar que se da
cumplimiento a lo señalado, solicite la póliza de
seguros y corrobore que los bienes de consumo
se encuentran asegurados, de preferencia con
cobertura amplia.
IV.15
En caso de que la dependencia, órgano • Registros de control de entradas y • Políticas internas para la Administración
desconcentrado, Procuraduría General de la
salidas de los bienes del almacén.
de inventarios y almacenes.
República o entidad efectúe entregas en el
interior de la República o al extranjero, • Minutario de salidas del periodo a • Manual de Procedimientos.
revisar.
identifique el tipo de control en el que se
registran los envíos, seleccione una muestra
representativa de éstos, a fin de comprobar que
se realizaron en transportes apropiados y con
destinos y rutas definidas; asimismo verifique
15
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que las guías o talones de embarque, según sea
el
caso,
se
encuentren
debidamente
requisitados.
REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
IV.16
Entre las actividades que realiza el Área • Políticas
y
Lineamientos
que • Artículo 85, del Reglamento de la Ley de
responsable de la administración y manejo de los
establezcan los procedimientos para la
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
inventarios, está la de determinar el porcentaje
determinación de las mermas y
Federal.
de las mermas, desperdicios y reservas; para
creación de reservas.
• Manual de Procedimientos.
comprobar que estos porcentajes hayan sido
•
Tarjetas
de
control
unitario
de
los
determinados de forma correcta, solicite y
artículos en almacén.
analice las políticas y criterios establecidos al
respecto y que esta función esté asignada a
servidores públicos que tengan conocimiento y
experiencia en la administración y manejo de
inventarios y almacenes; constatando además,
que las reservas se hayan creado conforme al
porcentaje establecido.
IV.17
La dependencia, órgano desconcentrado, • Inventario Físico.
• Artículos 58, Fracción VII de la Ley del
Procuraduría General de la República o entidad,
Impuesto Sobre la Renta y 62, de su
y/o
controles
de
la
está obligada a practicar, cuando menos una vez • Registro
Reglamento.
comparación de las diferencias.
al año, el levantamiento de inventarios físicos,
considerando el total los bienes de consumo, • La documentación comprobatoria en • Artículo 110, del Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
resguardados, comparando el resultado con las
donde se comunicó al área contable las
Federal.
existencias que indiquen las tarjetas unitarias de
diferencias.
cada artículo; para verificar el cumplimiento de
• Norma Segunda, Fracción II, del Oficioesta obligación, solicite el acta de la toma de
Circular No. 3547, que fija las Normas a
i
i
d
h
16
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que se sujetará la Administración de los
Bienes Muebles y el Manejo de
Almacenes, publicado en el Diario Oficial
de la Federación del 21 de junio de 1988.
(supletoria).
inventarios, en caso de que se hayan
determinado diferencias, constate que éstas se
hubiesen investigado, analizado, aclarado y/o
justificado y comunicado al área Contable.
REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
• Manual de Procedimientos.
IV.18
En caso de que la dependencia, órgano • Inventario de bodegas y almacenes
desconcentrado, Procuraduría General de la
pertenecientes a la dependencia,
República o entidad cuente con varios
órgano desconcentrado, Procuraduría
almacenes o bodegas, es fundamental vigilar
General de la República o entidad.
que éstos sean tomados en cuenta en el
• Inventario físico de bienes de consumo,
levantamiento físico de los inventarios, así como
considerando el total de los almacenes
el grado de control que se tenga sobre cada uno
con que cuenta la dependencia, órgano
de ellos, para lo cual, deberá solicitarse al área
desconcentrado, Procuraduría General
responsable de la administración y manejo de los
de la República o entidad.
bienes de consumo, tanto los inventarios físicos
de los bienes de consumo, como el de los
inmuebles, independientemente de que hubiese
o no participado en el recuento, y verifique su
congruencia.
IV.19
A fin de constatar que al corte del inventario • Tarjetas de registro unitario, etc.
• Artículo 83, del Reglamento de la Ley de
físico de los bienes de consumo, se hayan
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
efectuada
entre
el
• Conciliación
considerado:
Federal.
inventario físico y el inventario según
• La existencia de una adecuada conciliación
libros.
entre el inventario físico y el inventario, según
• Documentos donde se incluyeron los
libros;
movimientos realizados entre los
• Que los artículos recibidos hayan sido
almacenes y registros de control de
contados, además de haberse creado el
entradas y salidas de los bienes
pasivo correspondiente; así como que todos
almacén
17
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los artículos embarcados hasta la fecha del
inventario se hubiesen excluido del mismo e
incluido todos los movimientos internos
efectuados entre los distintos almacenes con
que cuente la dependencia, órgano
desconcentrado, Procuraduría General de la
República o entidad.
REF.
ACTIVIDAD
almacén.
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
Será necesario solicitar al área responsable de la
administración y manejo de los inventarios y
almacenes, la conciliación efectuada entre el
inventario físico y los registros en libros, así
como los controles internos donde se incluyeron
o tomaron en cuenta todos los artículos recibidos
y embarcados y todos los movimientos internos
realizados entre los almacenes, a fin de
comprobar que el corte a la fecha del inventario
fue realizado de manera correcta.
IV.20
La dependencia, órgano desconcentrado, • Conciliaciones de saldos entre bienes • Artículos 109 y 110, del Reglamento de la
Procuraduría General de la República o entidad,
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto
inventariados con los registros de libros
debe registrar los movimientos y existencias de
Público Federal.
y/o reporte comparativo de éstos.
sus almacenes, mediante el sistema y método de
valuación señalado en la Ley de Presupuesto,
Contabilidad y Gasto Público Federal; a fin de
comprobar que se ha cumplido con este
procedimiento, deberá seleccionar algunos
movimientos realizados en el periodo auditado,
solicitando los controles internos y las
conciliaciones de saldos de los bienes
inventariados,
así
como
los
reportes
comparativos,
para
constatar
que
la
18
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dependencia,
órgano
desconcentrado,
Procuraduría General de la República o entidad
cuenta con registros de “ Inventarios Perpetuos”
o un sistema equivalente que asegure la
determinación constante de existencias y la
conciliación del inventario físico, con el importe
registrado en libros.
REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
IV.21
Cuando como resultado de la práctica del • Tarjetas de control unitario de los • Artículo 83, del Reglamento de la Ley de
inventario físico de los bienes de consumo
bienes.
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
existentes en el almacén se determinen faltantes
Federal.
o excedentes, verifique, mediante el análisis del • Documentación soporte de los ajustes
realizados.
total de las afectaciones y movimientos
realizados en las tarjetas unitarias de bienes de
consumo, que no se hayan efectuado
compensaciones temporales para cubrir faltantes
de otros almacenes o redistribuido excedentes.
IV.22
Con objeto de corroborar la correcta toma del • Relaciones
del
inventario
físico • Artículos 101 y 109, del Reglamento de la
inventario físico y con ello la confiabilidad de las
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto
practicado y los controles internos que
cifras presentadas por el área de Inventarios y
Público Federal.
maneja el área de Inventarios y
Almacenes en los listados, reportes o informes
Almacenes.
• Norma Segunda, Fracción III, Inciso A) del
correspondientes, constate lo siguiente:
Oficio-Circular No. 3547, que fija las
• Que se haya efectuado un comparativo entre
Normas
a
que
se
sujetará
la
el número de artículos contados con base en
Administración de los Bienes Muebles y el
marbetes o documentos y los consignados en
Manejo de Almacenes, publicado en el
las relaciones de los inventarios.
Diario Oficial de la Federación del 21 de
junio de 1988. (supletoria).
• Se hayan utilizado costos unitarios, de
conformidad al método de valuación
adoptado.
19
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• Se comparará la suma de las relaciones
valuadas con los saldos de las cuentas de
control.
• Que se hayan registrado los
derivados del inventario practicado.
REF.
ajustes
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
• Que en los reportes, listados o informes se
indiquen los bienes de consumo de lento o
nulo movimiento, en mal estado y obsoletos;
así como las mermas y desperdicios.
• Durante el levantamiento del inventario físico
y posterior a esté, vigile y compruebe que los
procedimientos utilizados en el recuento de
los bienes de consumo fueron los adecuados
para determinar la totalidad de los mismos y
sus condiciones físicas, tomando nota del
control de los marbetes u otra documentación
en
que
se
anoten
las
cantidades
inventariadas.
IV.23
• Artículo 20, Fracción VI de la Ley de
A efecto de verificar que los bienes de consumo • Estadísticas de consumo.
Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios
almacenados no rebasan los niveles máximo y • Requisiciones.
del Sector Público.
mínimo de las existencias, deberá obtener del
área responsable de la administración y manejo • Políticas y lineamientos del área, en lo
referente a los stocks de bienes de
de los inventarios y almacenes las estadísticas
consumo.
de consumo, el inventario físico practicado y las
políticas donde se establecen los stocks.
20
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IV.24 mpruebe que el área responsable de la • Informes emitidos por el Área de • Artículos 83 y 84, del Reglamento de la
administración y manejo de los inventarios y
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto
Inventarios y Almacenes.
almacenes, elabore reportes de consumo de
Público Federal.
bienes para cada unidad o centro de costo y los • Auxiliares contables.
turne oportunamente a las áreas usuarias y • Oficios
y/o
documentación
contable, respectivamente, para el registro de la
comprobatoria del envío.
información.
REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
Asimismo, con objeto de verificar la confiabilidad
de los saldos de las existencias, constate que
periódicamente se efectúen conciliaciones de los
datos reportados en:
• Controles
contables.
unitarios
con
los
auxiliares
• El sistema de control de entradas y salidas
con la base de datos para la formulación de
estadísticas.
• Los reportes de contabilidad con los de
inventarios y almacenes.
IV.25
Mediante el análisis de la correspondencia • Oficios, memorándums, etc.
relativa, constate que los sistemas de
información, en materia de inventarios y • Manual de Procedimientos.
almacenes, son revisados permanentemente con • Manuales de Operación
la participación de las áreas de Informática y
Sistemas.
Finanzas a fin de mantenerlos actualizados.
21
• Artículo 85, del Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Federal.
de
los
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Verificar que la información que se obtiene de los
sistemas sea veraz, oportuna, confiable y
suficiente con los requerimientos del área.
IV.26
REF.
La contabilización y control de los inventarios • Manual de Procedimientos.
deben contar con lineamientos para su adecuado
registro, por lo tanto, compruebe que el área
Contable cuente con ellos.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
• Artículos 19 y 20, de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal.
SUSTENTO LEGAL
IV.27
Para que la información sea confiable y se tenga • Libro de Inventarios.
un mejor control de los bienes de consumo, el
personal que realiza el registro en los auxiliares • Organigrama.
contables de inventarios no debe ser el mismo
que tenga a su cargo el manejo de los bienes; • Manual de Procedimientos.
por tanto verifique a través del Organigrama,
Controles
Internos
y
el
Manual
de
Procedimientos que ésta limitante se cumple.
• Manual de Procedimientos.
IV.28
Analice los auxiliares de inventarios y almacenes • Auxiliares contables.
del área Contable y constate que, para su
registro, los artículos se agrupen conforme a las • Conciliaciones contables.
partidas del Catálogo de Cuentas Contables y
del Clasificador por Objeto del Gasto, a fin de
facilitar con ello su conciliación.
• Artículo 90, del Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Federal.
22
• Norma Segunda, del Oficio-Circular No.
3547, que fija las Normas a que se
sujetará la Administración de los Bienes
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Muebles y el Manejo de Almacenes,
publicado en el Diario Oficial de la
Federación del 21 de junio de 1988.
(supletoria).
REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
IV.29
Es importante verificar que la dependencia, órgano • Libro de Inventarios.
desconcentrado, Procuraduría General de la
República o entidad contabilice los movimientos y • Manual de Procedimientos.
las existencias de sus almacenes, mediante el
sistema de “Inventarios Perpetuos” u otro sistema
que, a solicitud debidamente justificada de la
propia dependencia, órgano desconcentrado,
Procuraduría General de la República o entidad, le
autorice expresamente la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público; asimismo, compruebe que se
realice la valuación de los inventarios de sus
almacenes mediante el método de “Costos
Promedio”, a través del libro de inventarios,
constatando con esto que se da cumplimiento a lo
señalado en el Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Federal.
• Artículos 109 y 111, del Reglamento de la
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto
Público Federal.
IV.30
Seleccione una muestra de la documentación • Libro de Inventarios.
justificatoria y comprobatoria de las erogaciones
• Artículos 44, Fracción III, 84 y 102 del
Reglamento de la Ley de Presupuesto,
23
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efectuadas por la adquisición de los bienes y • Auxiliar de registro contable de bienes.
verifique que en los registros se considere además
los gastos de colocación en el almacén.
IV.31
REF.
En el caso de existir compras de bienes LAB • Auxiliar contable de bienes en tránsito.
(libre a bordo), la dependencia, órgano
desconcentrado, Procuraduría General de la • Documento contabilizador.
República
o
entidad
debe
registrarlas
oportunamente en la Cuenta de Mercancías en
Tránsito, por lo que será necesario solicitar el
auxiliar contable correspondiente, seleccionar
algunas adquisiciones y verificar que los artículos
adquiridos libre a bordo, se hayan registrado
oportunamente en la cuenta.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
Contabilidad y Gasto Público Federal.
• Artículo 101, del Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Federal.
SUSTENTO LEGAL
IV.32
Mediante prueba selectiva compruebe que el • Facturas de compra.
área Contable verifica que las facturas
contengan los requisitos fiscales establecidos en • Manual de Procedimientos.
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la
descripción, cantidad y precio de los bienes que
se adquirieron.
IV.33
Por medio de muestra, constate que las facturas, • Facturas de compra.
• Artículos 44, Fracción III Y 82 del
contengan los sellos y firmas de recepción de las
Reglamento de la Ley de Presupuesto,
áreas de almacén y recursos financieros, • Manual de Procedimientos.
Contabilidad y Gasto Público Federal.
confirmando además que los importes de estos • Documento
contabilizador
de
documentos se consideraron en el ejercicio del
movimientos de entradas y salidas de
presupuesto, asimismo, la contabilización de los
almacén.
movimientos del almacén debe registrarse
oportunamente y contar con la evidencia
24
• Artículo 24, Fracciones I, III a VII de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
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documental de cada uno; a fin de verificar que se
hizo correctamente, seleccione una muestra de
los movimientos realizados durante el periodo a
auditar y revise que las entradas y salidas de los
bienes de consumo se hayan efectuado con
oportunidad y cuenten con sellos y firmas de
recepción de las áreas del almacén y de
recursos financieros, constatando además que
los importes erogados se hayan contabilizado en
el ejercicio para el que se autorizaron; asimismo
compruebe
que
se
soporten
con
la
documentación correspondiente.
REF.
ACTIVIDAD
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
IV.34
En el caso de que algún proveedor otorgue a la • Pólizas de registro de movimientos • Artículo 82, del Reglamento de la Ley de
dependencia,
órgano
desconcentrado,
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
contables.
Procuraduría General de la República o entidad
Federal.
descuentos por concepto de bonificaciones o • Notas de crédito.
rebajas, compruebe que el área Contable los
haya registrado correctamente, solicitándole el
auxiliar contable de esos conceptos; seleccione
una muestra y verifíquelos a través del
documento contabilizador y los soportes
documentales correspondientes.
IV.35
Con el propósito de facilitar la identificación de • Expedientes que amparan las compras. • Artículo 102, del Reglamento de la Ley de
los bienes de consumo, es conveniente que en el
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
archivo contable se cuente con expedientes por
Federal.
tipo de bien adquirido, los que deben contener,
25
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entre otros, requisición de compra, copias de las
pólizas cheque de egresos y/o diario, facturas,
pedidos, notas de crédito o bonificaciones en su
caso, por año y en orden cronológico, los cuales
deben conservarse bajo custodia durante el
tiempo que señala el Acuerdo citado en el
sustento legal; para corroborar lo antes
señalado, seleccione una muestra de las
adquisiciones realizadas en el periodo auditado y
con base en ésta, solicite al área contable o al
archivo, los expedientes correspondientes y
compruebe
que
se
haya
realizado
correctamente.
REF.
ACTIVIDAD
• Artículo Tercero del Acuerdo por el que se
establecen los Lineamientos a que se
sujetará la guarda, custodia y plazo de
conservación
del
Archivo
Contable
Gubernamental, publicado en el Diario
Oficial de la Federación del 25 de agosto
de 1998.
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
•
IV.36
Con respecto a los registros de los movimientos • Auxiliar de bienes por grupo.
del almacén, el área Contable debe efectuarlos por
grupo de artículos, a fin de conocer el volumen de • Manual de Procedimientos.
las existencias al iniciar el ejercicio y a una fecha
determinada; así como el volumen final al concluir
el año o a una fecha determinada para corroborar
que tales registros se llevan conforme a lo
señalado, realice una prueba y solicite al área
Contable el listado y/o auxiliar correspondiente.
IV.37
En el caso de movimientos por devolución y/o • Tarjeta de Control Unitario del • Artículo 83, del Reglamento de la Ley de
reposición de bienes de consumo, seleccione una
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Almacén.
muestra y compare las pólizas de registro de diario
Federal.
con el auxiliar contable de registro correspondiente • Registros de “Entradas” y “Salidas”.
y su documentación soporte, y verifique que se • Auxiliar de registro de la cuenta de
hayan registrado correctamente los movimientos
26
Artículo 101, del Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto
Público Federal.
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devoluciones.
hayan registrado correctamente los movimientos
de devolución, reposición y/o sustitución de bienes
efectuados por el área responsable de la • Pólizas de registro de diario de los
movimientos por devoluciones y/o
administración y manejo de los inventarios y
reposiciones.
almacenes o de cualesquiera unidad administrativa
de la dependencia, órgano desconcentrado,
Procuraduría General de la República o entidad.
IV.38
REF.
Solicite el auxiliar de registro contable de mermas y
desperdicios y verifique que las reservas
constituidas y los porcentajes aplicados en cada
caso, correspondan con los autorizados por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público para
dependencias y organismos descentralizados y por
el Órgano de Gobierno, en caso de empresas de
participación estatal mayoritaria.
ACTIVIDAD
• Auxiliar de Registro de la Cuenta de • Artículo 85, del Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Reservas
para
mermas
y/o
Federal.
desperdicios.
• Pólizas de registro de diario.
• La documentación
movimientos.
soporte
de
• Artículo 58, Fracción XIII de la Ley Federal
de las Entidades Paraestatales.
los
• Manual de Procedimientos.
DOCUMENTACIÓN A CONSULTAR
SUSTENTO LEGAL
IV.39
Mediante el análisis de las conciliaciones • Conciliaciones entre las áreas de • Artículo 83, del Reglamento de la Ley de
efectuadas por las áreas de Contabilidad y de
Contabilidad y la de Administración y
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Administración y Manejo de Inventarios y
Manejo de los Inventarios y Almacenes.
Federal.
Almacenes, constate la congruencia de los
saldos de entradas y salidas de bienes y, en su
caso, de los ajustes efectuados.
IV.40
Cuando de la confronta del reporte del inventario • Pólizas de registro de ajustes.
practicado contra las tarjetas unitarias de almacén
• Manual de Procedimientos.
resulten diferencias provocadas por la baja de
bienes obsoletos, en mal estado, robados,
extraviados y de nulo movimiento, así como por
mermas y desperdicios reales, seleccione una
muestra de los ajustes efectuados por el área de
Contabilidad y confirme que cuente con
27
• Artículo 83, del Reglamento de la Ley de
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
Federal.
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DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
documentación soporte como: acuerdos del
Órgano de Gobierno, dictámenes del órgano
interno de control, denuncias, actas administrativas
y/o penales, etc.
IV.41
Cuando durante el periodo auditado, la
dependencia,
órgano
desconcentrado,
Procuraduría General de la República o entidad
haya obtenido ingresos por concepto de
enajenación de bienes de nulo movimiento o que
ya no le son útiles para el desempeño de sus
funciones, compruebe mediante el análisis del
auxiliar contable de ingresos y su documentación
soporte que el monto de la enajenación no haya
sido menor a los precios mínimos de venta
fijados por la Secretaría de Contraloría y
Desarrollo Administrativo.
• Auxiliar de registro de ingresos.
• Pólizas de ingresos correspondientes.
• Documentación
comprobatoria.
soporte
y/o
• Lista de precios mínimos de avalúos
para desechos de bienes muebles
(vigentes en el período a revisar).
28
• Artículo 79, de la Ley General de Bienes
Nacionales.
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V. GLOSARIO DE TÉRMINOS
Desperdicio:
Residuo de lo que no se puede aprovechar en una entidad o dependencia.
Mermas:
Es la disminución que en cantidad, calidad, peso o medida sufren las mercancías por una causa natural.
NOTA: Para cualquier duda de los términos utilizados en esta Guía, consulte el “Glosario de términos mas usuales en la Administración
Pública Federal”, emitido por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
29