Tema 2. Los derechos recaudados por las aduanas. Consideraciones generales. Recursos propios de la Unión Europea. Recursos de la Hacienda Pública española. 2.1.- LOS DERECHOS RECAUDADOS POR LAS ADUANAS. Finalmente, debemos delimitar el concepto de derechos aduaneros acudiendo al apartado primero del artículo 56 del CAU que señala: Los derechos de importación o de exportación adeudados se basarán en el arancel aduanero común. El arancel aduanero común, además de la nomenclatura comprenderá todo lo siguiente: Los derechos de aduana autónomos, convencionales o normales. Las medidas arancelarias preferenciales contenidas en acuerdos que haya celebrado la Unión con países o territorios situados fuera de su territorio aduanero o con grupos de esos países o territorios. Las medidas arancelarias preferenciales que adopte unilateralmente la Unión para países o territorios situados fuera de su territorio aduanero o para grupos de esos países o territorios. Las medidas autónomas que establezcan una reducción o una exención de los derechos de aduana por ciertas mercancías. Las disposiciones que prevean un trato arancelario favorable para ciertas mercancías en razón de su naturaleza o de su destino final. Otras medidas arancelarias contenidas en la normativa de la Unión en el ámbito de la agricultura, del comercio o de otros ámbitos. Son medidas de política comercial que adoptan la forma de derechos como por ejemplo: los derechos antidumping o los derechos compensatorios. En definitiva, la deuda aduanera se configura como una obligación de pago de los derechos de aduana, mientras que éstos constituyen el resultado de cuantificar el importe que deberá ser pagado y forman parte del sistema de recursos propios regulados en la Decisión 2007/436/CE, Euratom del Consejo, de 7 de junio de 2007, sobre el sistema de recursos propios de las Comunidades Europeas. Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 1 Respecto a su recaudación, el artículo 109 del CAU señala que el pago de los derechos deberá efectuarse en metálico o por cualquier otro medio de pago que tenga poder liberatorio similar, incluido un ajuste de la compensación de créditos, de conformidad con la legislación nacional. El plazo de pago no podrá ser de más de 10 días desde la notificación de la deuda, salvo los casos de contracción única, máximo 30 días, en cuyo caso el plazo será fijado de manera que no pueda disponer de un plazo de pago más largo que el que se hubiera concedido en un pago aplazado (art. 110 CAU). Suspensión. El plazo se suspenderá en cualquiera de los siguiente casos: Cuando se presente una solicitud de condonación de derechos. Cuando las mercancías tengan que ser decomisadas, destruidas o abandonadas en beneficio del Estado. Cuando la deuda aduanera haya nacido por incumplimiento y haya más de un deudor. Aplazamiento. De acuerdo con el Art. 111 del CAU, las autoridades aduaneras, a solicitud de la persona interesada y previa constitución de una garantía, autorizarán el aplazamiento del pago de los derechos exigibles por un periodo máximo de 30 días. Otras facilidades de pago. Así mismo el Art. 112 del CAU señala que las autoridades aduaneras podrán conceder al deudor facilidades de pago distintas del pago aplazado, con la condición de que se constituya una garantía. En este caso se percibirá interés de crédito sobre el importe de los derechos de importación o exportación. Ejecución forzosa. Cuando el importe de los derechos de importación o de exportación exigibles no haya sido pagado en el plazo establecido, las autoridades aduaneras garantizarán el pago Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 2 de dicho importe por todos los medios de que dispongan con arreglo al derecho del Estado miembro de que se trate. Intereses de demora. Las autoridades aduaneras podrán percibir intereses de demora sobre el importe de los derechos de importación o de exportación desde la fecha que expire el plazo establecido para el pago hasta la fecha de su realización. Cuando la deuda aduanera nazca por incumplimiento o cuando la notificación de la deuda se derive de un control posterior al levante, se percibirá un interés de demora, además del importe de los derechos de importación o exportación, desde la fecha en que nació la deuda hasta su notificación. Las autoridades aduaneras podrán abstenerse de percibir interés de demora cuando, sobre la base de una evaluación documentada de la situación del deudor, se determine que esa percepción podría provocar dificultades graves de orden económico o social. Por otra parte, las autoridades aduaneras se abstendrán de percibir interés de demora cuando el importe a cobrar no supere los 10 euros. Finalmente, para terminar de concretar el alcance de la expresión de "deuda aduanera" es necesario destacar que no todos los tributos que se devengan con motivo de una operación de comercio exterior constituyen deuda aduanera en los términos del Código aduanero. En particular, no constituyen deuda aduanera el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) o los Impuestos Especiales que puedan devengarse con motivo de una operación de importación o exportación. 2.2.- RECURSOS PROPIOS DE LA UNIÓN EUROPEA. En un principio y hasta 1968, las necesidades financieras derivadas del desarrollo de los Tratados constitutivos de las Comunidades Europeas se cubrieron con contribuciones financieras de los Estados miembros. Ya que cubrían los gastos comunitarios mediante contribuciones de las Tesorerías Públicas, sin tener en cuenta otros criterios macroeconómicos objetivos como eran los relacionados con el Producto Nacional Bruto de cada país. Ante la necesidad de crear recursos propios, en abril de 1970 los Gobiernos de los 6 países que configuraban la Comunidad, adoptaron la decisión histórica de sustituir las Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 3 contribuciones directas de los Tesoros Públicos de los Estados Miembros, por un sistema de "recursos propios", constituido por los derechos de aduanas, las exacciones reguladoras agrícolas, las cotizaciones y otros derechos previstos en el marco de la organización común de mercados del azúcar, y además un porcentaje que no podía exceder del 1% de una base determinada para todos los Estados miembros sobre el IVA. Más adelante, en 1988 y como consecuencia de la adopción del Acta Única, el objetivo de la consecución del Mercado Interior obligó a los Doce a dotar a la Comunidad con más recursos propios, lo que se logró mediante la introducción de un "cuarto recurso" en clave PNB, concepto éste que posteriormente fue sustituido por el de Renta Nacional Bruta. El presupuesto de la Unión se financia principalmente (en un 99 %) mediante recursos propios. Los ingresos anuales deben cubrir por completo los gastos anuales. Es el Consejo quien determina los ingresos del presupuesto tras consultar al Parlamento. La decisión sobre el sistema de recursos propios debe ser ratificada por los Estados miembros. El presupuesto general de la Unión Europea, sin perjuicio de otros ingresos, se financia enteramente con cargo a los recursos propios de la Unión Europea. El sistema de recursos propios se encuentra regulado en la Decisión del Consejo de 26 de mayo de 2014 sobre el sistema de recursos propios de la Unión Europea (2014/335/UE, Euratom) que deroga la Decisión del Consejo de 7 de junio de 2007 sobre el sistema de recursos propios de las Comunidades Europeas (2007/436/CE, Euratom). Sin embargo esta nueva Decisión solo puede entrar en vigor cuando haya sido aprobada por todos los Estados miembros de conformidad con sus respectivas normas constitucionales, respetando así plenamente la soberanía nacional. Así, de conformidad con lo establecido en la precitada Decisión, constituyen recursos propios, consignados en el presupuesto de la Unión Europea, entre otros, los siguientes ingresos: a) recursos propios tradicionales consistentes en exacciones, primas, montantes suplementarios o compensatorios, importes o elementos adicionales, derechos Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 4 del arancel aduanero común y otros derechos que hayan fijado o puedan fijar las instituciones de la Unión en los intercambios comerciales con terceros países, derechos de aduana sobre los productos regulados por el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbón y del Acero, ya expirado, así como cotizaciones y otros derechos previstos en el marco de la organización común de mercados en el sector del azúcar; b) la aplicación de un tipo uniforme válido para todos los Estados miembros a las bases imponibles del IVA armonizadas, determinadas conforme a las normas de la Unión. La base imponible que deberá tenerse en cuenta a estos efectos no excederá del 50 % de la renta nacional bruta (RNB) para cada Estado miembro, c) la aplicación de un tipo uniforme -que se determinará con arreglo al procedimiento presupuestario en función del total de todos los demás ingresos-a la suma de las RNB de todos los Estados miembros. d) Cotizaciones y otros derechos previstos en el marco de la organización común de mercados en el sector del azúcar e) los ingresos procedentes de cualquier otro gravamen que se establezca, en el marco de una política común, con arreglo al TFUE, siempre y cuando se hubiere seguido el procedimiento establecido en el artículo 311 del mismo. Límite máximo de recursos propios. La cantidad total de recursos propios asignados a la Unión para financiar créditos para pagos anuales no podrá rebasar el 1,23 % de la suma de todas las RNB de los Estados miembros. La cantidad total de los créditos de compromiso anuales consignados en el presupuesto general de la Unión no podrá rebasar el 1,29 % de la suma de todas las RNB de los Estados miembros. Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 5 Puesta a disposición de la Comunidad de los recursos propios Se regula en el Reglamento (UE, Euratom) No 609/2014 del Consejo de 26 de mayo de 2014 sobre los métodos y el procedimiento de puesta a disposición de los recursos propios tradicionales y basados en el IVA y en la Renta Nacional Bruta (RNB) y sobre las medidas para hacer frente a las necesidades de tesorería. Este Reglamento entrará en vigor el día de la entrada en vigor de la Decisión 2014/335/UE, Euratom. Mientras tanto, sigue en vigor el Reglamento (CE, EURATOM) No 1150/2000 del Consejo de 22 de mayo de 2000 por el que se aplica la Decisión 2000/597/CE, Euratom relativa al sistema de recursos propios de las Comunidades establece el derecho de la Comunidad de poder disponer de los recursos propios, en las mejores condiciones posibles y a tal efecto, en este reglamento se fijan las modalidades según las cuales los Estados miembros ponen a disposición de la Comisión los recursos propios asignados a las Comunidades. Los Estados miembros deben tener a disposición de la Comisión y, si fuera necesario, remitirle los documentos e informaciones necesarios para el ejercicio de sus competencias de control. Las administraciones nacionales encargadas de la recaudación de los recursos propios deben tener en todo momento los justificantes de dicha recaudación a disposición de la Comisión. Los recursos propios derivados de la deuda aduanera se constatarán cuando se cumplan las condiciones previstas por la reglamentación aduanera en lo relativo a la consideración del importe del derecho y su comunicación al deudor. La fecha que deberá utilizarse para la constatación será la fecha de la contracción prevista en la reglamentación aduanera. En caso de contencioso se considerará que las autoridades administrativas competentes pueden calcular el importe del derecho adeudado, a efectos de la constatación a que se refiere el apartado 1, a más tardar en el momento de la primera decisión administrativa que comunique la deuda al deudor o en el momento en que se someta el asunto ante la autoridad judicial, si el sometimiento sucede en primer lugar. Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 6 Los Estados deben establecer una contabilidad separada, en particular para aquellos derechos que no han sido cobrados; esta contabilidad, así como la remisión de un estado trimestral de la misma, deben permitir a la Comisión seguir más de cerca los procedimientos empleados por los Estados miembros en el cobro de los recursos propios, sobre todo de aquellos que son objeto de fraudes e irregularidades. La puesta a disposición de los recursos propios debe efectuarse consignando los importes debidos en el haber de una cuenta abierta con este fin, a nombre de la Comisión, en el Tesoro Público de cada Estado miembro, para reducir los movimientos de fondos a lo necesario para la ejecución del presupuesto. La Comunidad debe limitarse a retirar fondos de las cuentas anteriormente citadas únicamente para cubrir las necesidades de tesorería de la Comisión. Todo retraso en las consignaciones en la cuenta mencionada dará lugar al pago de intereses de demora por el Estado miembro correspondiente. Para los Estados miembros de la Unión Económica y Monetaria, el tipo de interés será igual al tipo del primer día del mes del vencimiento, aplicado por el Banco Central Europeo a sus operaciones principales de refinanciación, publicado en el Diario Oficial de la Unión Europea, serie C, incrementado en dos puntos. Este tipo se aumentará en 0,25 puntos por mes de retraso y será aplicable a todo el período de retraso. Los Estados miembros no estarán obligados a poner a disposición de la Comisión los importes correspondientes a los derechos constatados cuyo cobro resulte imposible: a) bien por razones de fuerza mayor, b) bien por otras razones que no les sean imputables. Los importes de derechos constatados se declararán irrecuperables por decisión motivada de la autoridad administrativa competente que constate la imposibilidad de proceder a su cobro. Los importes de los derechos constatados se considerarán incobrables como máximo tras un período de cinco años a partir de la fecha en la que se constató el importe, o, Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 7 en caso de recurso administrativo o judicial, de la notificación o publicación de la decisión definitiva. En los tres meses siguientes a la decisión administrativa de declaración de incobrable o tras el vencimiento de los plazos anteriormente citados, los Estados miembros comunicarán a la Comisión los elementos de información referentes a estos casos siempre que el importe de los derechos constatados pendientes sea superior a 50 000 euros. Los Estados miembros están obligados a la elaboración de "Fichas de fraude" en los casos en que se detecten fraudes e irregularidades por una cantidad de derechos superior a 10 000 euros. (Decisión de la Comisión de 20 de marzo de 1997 (97/245/CE, Euratom) por I que se regulan las modalidades de comunicación por los Estados miembros de determinados datos dirigidos a la Comisión en el marco del sistema de los recursos propios de las Comunidades) 2.3.- RECURSOS DE LA HACIENDA PÚBLICA ESPAÑOLA. Dentro de los ingresos recaudados por las Administraciones Nacionales de los Estados Miembros de la Unión, se pueden calificar como recursos correspondientes a cada una de ellas los procedentes del denominado: "Premio de cobranza" Los Estados Miembros retendrán, en concepto de gastos de la recaudación, el 25 % de las cantidades recaudadas, procedentes de: Exacciones, primas, montantes suplementarios o compensatorios, importes o elementos adicionales, Derechos del arancel aduanero común y otros derechos que hayan fijado o puedan fijar las instituciones de las comunidades en los intercambios comerciales con terceros países, Derechos de aduana sobre los productos regulados por el tratado constitutivo de la comunidad europea del carbón y del acero, ya expirado, Cotizaciones y otros derechos previstos en el marco de la organización común de mercados en el sector del azúcar; Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 8 En la nueva Decisión se rebaja el premio de cobranza del 25 al 20% y será de aplicación a partir del 1 de enero de 2014. Además, y dentro de los recursos al alcance de los Estados Miembros se incluye el: Derecho de retención A este respecto el Código Aduanero de la Unión establece en su artículo 195: Cuando la inclusión de mercancías en un régimen aduanero implique el nacimiento de una deuda aduanera, el levante de las mercancías estará supeditado al pago del importe de los derechos de importación o de exportación correspondiente a la deuda aduanera o a la constitución de una garantía que cubra dicha deuda. En casos específicos, el levante de las mercancías no estará supeditado a la constitución de una garantía respecto de las mercancías que sean objeto de una solicitud de utilización de un contingente arancelario. El artículo 153 RDCAU concreta que cuando, antes del levante de las mercancías que sean objeto de la solicitud, el contingente arancelario en cuestión no se considere crítico, el levante de las mercancías no estará supeditado a la constitución de una garantía respecto de dichas mercancías. La retirada de la mercancía importada del recinto aduanero está condicionada al pago previo de los impuestos devengados o alternativamente a la constitución de una garantía. A este respecto el artículo 80 de la Ley 58/2003 de 17 de Diciembre, General Tributaria, al regular las garantías de la deuda tributaria, establece: "La Administración tributaria tendrá derecho de retención frente a todos sobre las mercancías declaradas en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, por el importe de los respectivos derechos e impuestos liquidados, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la misma." Derecho que de acuerdo con el artículo 67 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por Real Decreto 939 de 2005 de 29 de julio, se ejercerá por los órganos a los que se hayan presentado o entregado las mercancías. Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 9 El artículo 102 de las Ordenanzas de la Renta de Aduanas autoriza la retirada de las mercancías sin el pago previo de derechos multas y gravámenes que fueran exigibles si el declarante afianzaba el pago de los derechos y demás cantidades que hubiesen sido liquidadas por cualquier concepto. Para cerrar la cuestión relativa a los recursos de la Hacienda Pública Española, vamos a analizar brevemente el procedimiento de recaudación en relación con la deuda tributaria. Así, respecto a cuál es el Órgano de la Administración del Estado al que corresponde en España la recaudación de la deuda aduanera, esta cuestión se resuelve por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación Establece en su artículo 5. que la recaudación de recursos de otras Administraciones públicas nacionales, extranjeras o entidades internacionales o supranacionales corresponde: 1. La Agencia Estatal de Administración Tributaria se encargará de la recaudación de los recursos de naturaleza pública de otras Administraciones públicas nacionales distintas de las previstas en los artículos 7 y 8 cuando dicha gestión se le encomiende en virtud de ley o convenio. Las cantidades recaudadas por parte de la Agencia Estatal de Administración Tributaria cuando la recaudación se efectúe en virtud de una ley serán transferidas a las cuentas oficiales de dichas Administraciones, a excepción de los recargos del periodo ejecutivo y de las costas. En caso de convenio se transferirán las cantidades recaudadas minoradas en los términos establecidos en dicho convenio. 2. La gestión recaudatoria de los recursos propios de la Unión Europea y otras entidades internacionales o supranacionales que deba realizarse por el Estado español se llevará a cabo: a) En periodo voluntario, por los órganos de la Administración General del Estado, organismos autónomos o entidades de derecho público estatales Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 10 que la tengan atribuida y, en su defecto, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria. b) En periodo ejecutivo, por la Agencia Estatal de Administración Tributaria. 3. De conformidad con el artículo 5.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la gestión recaudatoria a la que se refiere el último párrafo del artículo 2 que deba realizarse por el Estado español a favor de otros Estados o de otras entidades internacionales o supranacionales, en el marco de la asistencia mutua, se llevará a cabo por la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Asimismo, corresponderá a la Agencia Estatal de Administración Tributaria la realización de las peticiones de asistencia mutua a otros Estados, o a otras entidades internacionales o supranacionales. 4. La Agencia Estatal de Administración Tributaria realizará las actuaciones de colaboración en la recaudación que establezcan las leyes. En el seno de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, estas funciones corresponden al Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, según Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los departamentos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias. Respecto a la gestión recaudatoria de dichos recursos, señala el artículo 20 de dicho Real Decreto, que los ingresos en las aduanas: 1. Se recaudarán por las aduanas las deudas respecto de las que así esté establecido. 2. Con carácter general, los ingresos se realizarán a través de las entidades de crédito autorizadas para actuar como colaboradoras en la recaudación. Estas entidades actuarán según el procedimiento descrito en el artículo 19. Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 11 3. No obstante, y siempre que lo autorice el órgano competente, podrán realizarse ingresos directamente en las cajas de las aduanas, en particular en los siguientes casos: a) Cuando deban efectuarse ingresos por el despacho de expediciones conducidas por los viajeros que se produzcan fuera del horario de apertura de las entidades colaboradoras o cuando estas se encuentren en lugares distantes de las oficinas de la aduana. b) Cuando se efectúen depósitos en metálico por importaciones temporales. 4. Diariamente o en el plazo que se establezca por el Ministro de Economía y Hacienda, las cantidades recaudadas en cada una de las cajas de las aduanas deberán ser ingresadas por estas en una cuenta, autorizada al efecto por el órgano competente, abierta en una entidad de crédito de la localidad respectiva, a nombre de «Dependencia/Administración de Aduanas de ...», en la que serán custodiados los fondos hasta su ingreso. El Ministro de Economía y Hacienda dictará las normas que regulen el funcionamiento, control y seguimiento de estas cuentas. 5. En las cajas de las aduanas únicamente podrán efectuarse pagos por devoluciones de depósitos en efectivo por importaciones temporales. Para la realización de estas devoluciones, se podrá autorizar un fondo cuya dotación, funcionamiento y control se regularán por el Ministro de Economía y Hacienda. Cuerpo Agentes del Servicio de Vigilancia Aduanera Octubre 2016. Legislación Aduanera (Investigación y Marítima). Tema 2 12
