e. EJECUCION DE LOS CONTRATOS el Objetivo de la NICC 1 establece que una firma de auditoria debe establecer políticas y procedimientos para proveer seguridad razonable de que los contratos se realizan de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales aplicables, y de que los informes que son emitidos por la firma o por los socios de contrata son apropiados en las circunstancias. Tales políticas y procedimientos direccionan asuntos en los cuales la firma busca establecer consistencia en la calidad de ejecución del contrato por parte del personal. Es importante que todos los miembros del equipo de contrato entiendan los objetivos del trabajo que realizan. El trabajo en equipo y entrenamiento apropiado les ayudan a los miembros menos experimentados del equipo de contrato a entender claramente los objetivos del trabajo asignado. Para describir la metodología de la planeación y ejecución de los contratos de aseguramiento, se tomará como base la auditoria integral ya que esta cubre cuatro auditorias. El proceso incluye asi los siguientes temas: Acordar los términos del contrato: se deben acordar los términos del contrato con la parte contratante. Para evitar malos entendidos, es necesario registrar dichos términos en una carta de contratación o en otra forma adecuada de contrato. Planeación y ejecución del contrato: Se debe planear el contrato de forma tal que sea ejecutado efectivamente. la planeación implica: el desarrollo de una estrategia general para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del contrato; un plan de contratación uniforme y con un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de obtención de evidencia que van a ser ejecutados; y las razones para seleccionarlos. La planeación adecuada también ayuda al contador profesional de la asignación adecuada del trabajo a los miembros del equipo del contrato y facilita su dirección, supervisión y revisión. La importancia y el riesgo del contrato de aseguramiento: Se debe considerar la importancia y el riesgo de aseguramiento cuando se planee y realice un contrato de auditoria integral. Documentación: Se deben documentar los asuntos que sean importantes y que prevean evidencia que sustente el informe y que indiquen que el contrato fue realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento. Según la NIA 220 El auditor deberá incluir en la documentación de auditoría: (a) Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas. (b) Las conclusiones en relación con el cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de auditoría, y cualquier discusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas conclusiones. (c) Las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad de las relaciones con clientes. Representaciones de la parte responsable: Se deben obtener representaciones de la parte responsable. La confirmación escrita de representaciones orales reduce la posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la parte responsable. Obtención de Evidencia: Es necesario obtener evidencia suficiente y apropiada en la cual basar la conclusión. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y lo apropiado es la medida de la calidad de la evidencia, esto es, su relevancia y su confiablidad. Se debe usar el juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional en la evaluación de la cantidad y calidad de la evidencia y, por lo tanto, de su suficiencia y lo apropiado para dar soporte al informe. Utilizar el trabajo de un experto: Cuando el trabajo de un experto es empleado en la obtención y evaluación de evidencia, el auditor y el experto deben poseer las habilidades y conocimientos adecuados respecto a la temática definida y al criterio para que el auditor determine que ha sido obtenida evidencia suficiente y apropiada. Preparación del Informe: Es necesario asegurarse de que se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada para soportar la conclusión expresada en el informe de auditoría integral. El informe de auditoría integral en especial debe presentarse por escrito y debe contener una expresión clara de la conclusión del contador profesional acerca de la información de la temática definida. Otras responsabilidades del informe: Comunicar asuntos relevantes y de interés para la dirección que surjan del contrato de aseguramiento con los encargados del mando. Control de calidad: Se deben implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al contrato individual. Según la Norma Internacional sobre control de calidad NIIC 1: Control de calidad para auditoria, aseguramiento y prácticas de servicio relacionados, una firma de contadores profesionales tiene la obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para proveer aseguramiento razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requerimientos y regulaciones legales y de que los informes de aseguramiento emitidos por los socios del contrato son apropiados en las circunstancias. Además, entre los elementos de controles de calidad que son relevantes a un contrato individual se incluyen las responsabilidades del líder del grupo para la calidad del contrato, requerimientos éticos, aceptación y continuidad de las relaciones del cliente y los contratos específicos, la asignación de los equipos del contrato y la supervisión y seguimiento. f. SUPERVICION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD La supervisión incluye lo siguiente: Rastreo del progreso del contrato. Consideración de las competencias de los miembros individuales del equipo del contrato, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su trabajo, si entienden sus instrucciones y si el trabajo se lleva a acabo de acuerdo con el enfoque planeado para el contrato. Direccionamiento de los asuntos significativos que surgen durante el contrato, considerando su importancia y la modificación del enfoque planeado cuando sea apropiado. Identificación de asuntos para consulta o consideración por parte de los miembros más experimentados del equipo de trabajo durante el contrato. Particularmente, en cuanto a la revisión de trabajo por parte de los miembros más experimentados del equipo, se debe observar si: 1. El trabajo ha sido realizado de acuerdo con las normas profesionales y los requerimientos regulatorios y legales aplicables. 2. Los asuntos significativos han sido recogidos para consideración adicional. 3. Se han realizado consultas apropiadas y las conclusiones resultantes han sido documentadas e implementadas. 4. Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y extensión del trabajo realizado. 5. El trabajo realizado soporta las conclusiones alcanzadas y se encuentra documentado de manera apropiada. 6. La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el informe. 7. Se han logrado los objetivos de los procedimientos del contrato. Naturaleza, oportunidad y extensión del contrato de revisión de control de calidad Según la NICC 1 la Revisión de control de calidad del encargo es un proceso diseñado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el equipo del contrato y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe. Un contrato de revisión del control de calidad comúnmente consta de discusiones con el socio del contrato, una revisión de los estados financieros o de otra información pertinente y del informe y, en particular, la consideración de si el informe es apropiado. También incluye una revisión de papeles de trabajo relacionados a los juicios significativos que el equipo del contrato ha hecho y las conclusiones alcanzadas. Un contrato de revisión del control de calidad para auditorias de estados financieros de una entidad grande incluye considerar lo siguiente: La evaluación realizada por el equipo del contrato a la independencia de la firma en relación con el contrato especifico. Los riesgos significativos que se identificaron y las respuestas dadas a esos riesgos. Los juicios hechos, particularmente con respecto a la importancia y a los riesgos significativos. Si se realizó consulta apropiada sobre los asuntos difíciles o conflictivos, y loas conclusiones que surgieron de esas consultas. El significado y disposición de las declaraciones equivocadas identificadas durante el contrato. Los asuntos por comunicare a la dirección y a esos encargados con el gobierno y, donde sea aplicable, a otros tales como los cuerpos regulatorios. Si la documentación que se revisó refleja el trabajo realizado y soporta las conclusiones extraídas como resultado. Lo apropiado del informe que será emitido. La realización de la revisión de control de calidad de manera oportuna en las etapas adecuadas durante el encargo permite que las cuestiones significativas se resuelvan con prontitud y de un modo satisfactorio para el revisor de control de calidad del encargo en la fecha del informe de auditoría o con anterioridad a ella.
