LIBRO DE REEXPRESION

CAPITULO VIII LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA INFORMACION FINANCIERA OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Definir a la inflación, analizando las causas internas y externas que la provocan. • Conocer y explicar los efectos de la inflación en la información financiera histórica. • Conocer los antecedentes de la NIF B10. • Identificar los métodos de reexpresión aplicables en México. • Describir la normatividad vigente para reexpresar información financiera, contenida en la NIF B10. • Definir los conceptos básicos para reexpresar información financiera. • Conocer la aplicación práctica del método integral de reexpresión. • Analizar la normatividad internacional aplicable en la reexpresión. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 253 LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA INFORMACION FINANCIERA 1. CONCEPTOS DE INFLACION La inflación es un problema económico que implica la existencia de un desequilibrio entre los factores de producción, la cantidad de dinero en circulación y la demanda de bienes o servicios, que normalmente se ve reflejada en un incremento generalizado en los precios de dichos bienes o servicios. En el diccionario Larousse se define como: “Desequilibrio económico caracterizado por la subida general de los precios y que proviene del aumento del papel moneda”.73 Otras definiciones establecen: “Presencia, en los canales circulatorios, de una masa de papel moneda sobrante en relación con las necesidades de circulación de las mercancías… La inflación hace que el papel moneda se desvalorice en comparación con el material monetario (oro), en la medida en que la circulación del primero rebasa la cantidad de dinerooro necesario para la circulación de mercancías… la inflación da origen a un crecimiento rápido, incesante y sumamente desigual de los precios de las mercancías”.74 “La inflación es un desequilibrio que puede ser entendido desde el punto de vista de la circulación monetaria y de la producción de mercancías. Desde el punto de vista de la circulación monetaria, se entiende por inflación el exceso de circulante monetario en relación con las necesidades de la circulación de mercancías; es decir, un desequilibrio entre dinero circulante y producción, lo que provoca un incremento generalizado de precios. 73 García Pelayo y Gross, Ramón. Pequeño Larousse Ilustrado 1988. Larousse. México 1988. p. 577. 74 Borisov, Zahmin y Makarova. Diccionario de Economía Política. Futura. Argentina 1976. p. 112, en Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Economía. McGraw Hill. México 2005. Cuarta edición. pp. 246 y 247. 254 EDICIONES FISCALES ISEF Desde el punto de vista de la producción, la inflación se entiende como desequilibrio entre la oferta y la demanda de mercancías y servicios, lo cual se explica por exceso de demanda o como insuficiencia de oferta, lo que provoca un incremento generalizado de precios”.75 Dicho de otra forma: “Desde el punto de vista de la producción, la inflación se presenta como un desequilibrio entre la oferta total, o sea la producción global de la sociedad, y la demanda total. Este desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de oferta en relación con la demanda, o por exceso de demanda en relación con la oferta. Desde el punto de vista de la circulación, la inflación se explica por un desequilibrio de dinero circulante en relación con las necesidades de la producción. En este caso, el desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de la producción en relación con el circulante o por un exceso de dinero circulante en relación con la producción de mercancías y servicios; es decir, hay exceso de medios de pago en relación con la producción de bienes y servicios”.76 “Lo que realmente es inflación es el aumento generalizado de los precios, pero a diferentes velocidades. Esto es, aumentan los precios de los bienes y los salarios, pero éstos menos que aquéllos. Es entonces cuando los agentes económicos perciben la inflación y sus costos. Esto es un fenómeno constante, existe inflación en todos los países y en todos los tiempos, sobre todo después de la Segunda Guerra Mundial. Hay inflaciones de 2 ó 3% anual en países desarrollados, e inflaciones de 1000 ó 10,000% en otros no tan desarrollados. Es precisamente en aquéllos donde se da el fenómeno de una inflación general que no es percibida. La inflación se puede catalogar por la velocidad a la que suben los precios… cuando los índices de precios aumentan a una velocidad menor al 10 ó 20% anual, se considera que es una inflación moderada. Aumentos mayores, pero inferiores a 20 ó 30% mensual, se consideran inflaciones galopantes. Por encima de este punto, la inflación se convierte en hiperinflación. Hay autores que consideran que 50% mensual es la medida de la hiperinflación”.77 75 Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Economía. McGraw Hill. Cuarta edición. México 2005. p. 247. 76 García Briones, Salvador. Reexpresión de Estados Financieros. McGraw Hill. México 1998. pp. 27 y 28. 77 Schettino, Mario. Economía contemporánea, un enfoque para México y América Latina. Grupo Editorial Iberoamérica, S.A. de C.V. (LATINA/ITESM). México 1999. p. 302. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 255 Conviene destacar que la inflación es un problema que surge en las economías eminentemente capitalistas, en donde el dinero es el medio que por excelencia se utiliza como equivalente general del valor de los bienes y servicios, por lo que el dinero resulta primordial para facilitar la circulación e intercambio de estos bienes y servicios en este tipo de sociedades. 2. CAUSAS INTERNAS Y EXTERNAS Son múltiples las causas que provocan inflación, sin embargo, la mayoría de los autores coinciden en que éstas pueden ser clasificadas en internas y externas, destacando las siguientes: Causas internas: Emisión excesiva de papel moneda en relación con las necesidades de la circulación de mercancías y servicios. Oferta insuficiente de productos agropecuarios en relación con la demanda. Oferta insuficiente de mercancías industrializadas en relación con la demanda. Excesivo afán de lucro de los capitalistas industriales. Excesivo afán de lucro de los capitalistas comerciales. Especulación y acaparamiento de mercancías. La espiral de preciossalarios. Altas tasas de interés bancario que encarecen el crédito. Desequilibrada canalización de crédito bancario que no ayuda a las inversiones productivas y estimula actividades especulativas. La devaluación. La inflación misma (no hay que olvidar que la inflación es un proceso), por las manifestaciones psicológicas de la gente. Causas externas: Importación excesiva de mercancías a precios altos. Afluencia excesiva de capitales externos, ya sea en forma de créditos o de inversiones que no se canalizan a la producción. 256 EDICIONES FISCALES ISEF Exportación excesiva de ciertos productos que incrementan la entrada de divisas al país y, por lo mismo, la cantidad de dinero en circulación. Especulación y acaparamiento a nivel mundial de mercancías básicas, sobre todo productos alimenticios y petróleo. Excesivo servicio de la deuda externa que no permita la formación interna de capitales productivos.78 3. COMPORTAMIENTO HISTORICO DE LA INFLACION EN ME XICO En México, a lo largo de la historia la inflación ha tenido un comportamiento irregular que va desde épocas de deflación hasta años de inflación galopante; suelen asociarse los índices de inflación al de la devaluación de nuestra moneda, aunque en alguna época “se pensó que existía un divorcio entre inflación y devaluación. Por otra parte, algunas personas opinaron que la inflación en México era consecuencia de las continuas devaluaciones. La realidad es lo contrario… se puede apreciar que el hecho de que en Estados Unidos se controle la inflación y en México los precios de los artículos continuamente se disparen ha provocado la devaluación de nuestra moneda respecto al dólar”.79 La siguiente tabla muestra los datos históricos de los porcentajes anuales de inflación y el tipo de cambio vigente durante el período de 1935 al 2014. 78 Méndez Morales, José Silvestre. Op. cit. pp. 247 y 248. 79 García Mendoza, Alberto. Análisis e Interpretación de la Información Financiera Reexpresada. CECSA. Tercera edición, Cuarta reimpresión. México 2002. p. 122. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 257 TASAS DE INFLACION ANUAL Y TIPO DE CAMBIO PERIODO 1935201480 Presidente de la República en turno Año Tasa anual Tipo de de infla- cambio ción frente al dólar 3.60 0.67 Lázaro Cárdenas del Río 1935 3.60 5.96 Lázaro Cárdenas del Río 1936 3.60 Lázaro Cárdenas del Río 1937 18.75 4.52 4.47 Lázaro Cárdenas del Río 1938 5.18 2.77 Lázaro Cárdenas del Río 1939 5.40 0.49 Lázaro Cárdenas/Manuel Avila Camacho 1940 4.86 6.10 Manuel Avila Camacho 1941 4.85 Manuel Avila Camacho 1942 10.57 4.85 Manuel Avila Camacho 1943 19.96 4.85 Manuel Avila Camacho 1944 28.25 4.85 8.11 Manuel Avila Camacho 1945 4.85 Manuel Avila/Miguel Alemán Valdés 1946 18.75 5.74 2.11 Miguel Alemán Valdés 1947 8.01 6.19 Miguel Alemán Valdés 1948 8.65 5.83 Miguel Alemán Valdés 1949 8.65 Miguel Alemán Valdés 1950 11.01 8.65 Miguel Alemán Valdés 1951 18.24 8.65 2.19 Miguel Alemán/Adolfo Ruiz Cortines 1952 8.65 2.09 Adolfo Ruiz Cortines 1953 11.34 Adolfo Ruiz Cortines 1954 16.37 12.50 9.44 Adolfo Ruiz Cortines 1955 12.50 0.58 Adolfo Ruiz Cortines 1956 12.50 6.58 Adolfo Ruiz Cortines 1957 12.50 3.90 Adolfo Ruiz Cortines/Adolfo López Mateos 1958 12.50 0.04 Adolfo López Mateos 1959 12.50 4.84 Adolfo López Mateos 1960 12.50 0.33 Adolfo López Mateos 1961 12.50 3.12 Adolfo López Mateos 1962 12.50 0.20 Adolfo López Mateos 1963 12.50 5.40 Adolfo López Mateos/Gustavo Díaz Ordaz 1964 12.50 0.65 Gustavo Díaz Ordaz 1965 12.50 2.58 Gustavo Díaz Ordaz 1966 12.50 1.43 Gustavo Díaz Ordaz 1967 12.50 2.43 Gustavo Díaz Ordaz 1968 12.50 4.87 Gustavo Díaz Ordaz 1969 12.50 4.69 Gustavo Díaz Ordaz/Luis Echeverría Alvarez 1970 12.50 4.96 Luis Echeverría Alvarez 1971 12.50 5.56 Luis Echeverría Alvarez 1972 80 http://www.mexicomaxico.org/voto/super.htm. Súper Tabla Histórica mostrando el valor promedio anual del tipo de cambio, Inflación, Devaluación, Deuda Externa. México 18102010. Aguirre Botello, Manuel. [email protected]. 60.49. 6 de mayo de 2010, completada con los datos del Banco de México. 258 EDICIONES FISCALES ISEF Presidente de la República en turno Luis Echeverría Alvarez Luis Echeverría Alvarez Luis Echeverría Alvarez Luis Echeverría Alvarez/José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo/Miguel de la Madrid H. Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid H./Carlos Salinas de G. Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas/Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo/Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada/ Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa * Año Tasa anual Tipo de de infla- cambio ción frente al dólar 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 21.37 20.60 11.30 27.20 20.66 16.17 20.02 29.84 28.69 98.85 80.78 59.16 63.75 105.75 159.17 51.66 19.69 29.93 18.79 11.94 8.01 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 7.05 51.97 27.70 15.72 18.61 12.32 8.96 4.40 5.70 3.98 5.19 3.33 2006 2007 2008 2009 A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros. 4.05 3.76 6.53 3.57 12.50 12.50 12.50 15.69 22.69 22.76 22.82 22.95 24.51 57.28 150.29 185.19 310.28 637.87 1,405.60 2,289.58 2,483.37 2,838.35 3,016.15 3,094.08 3.26* 3.41 6.60 7.65 8.03 9.94 9.52 9.36 9.17 10.36 11.20 11.22 10.71 10.90 10.90 13.77 13.04 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Presidente de la República en turno Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa/ Enrique Peña Nieto Enrique Peña Nieto Enrique Peña Nieto 259 Año Tasa anual Tipo de de infla- cambio ción frente al dólar 4.40** 12.3496* 2010 3.82** 13.9478** 2011 2012 2013 2014 3.57** 12.9658** 3.97** 13.0843** 4.00*** 13.00*** * A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros. ** Cifras del Banco de México. *** Cifras pronosticadas. 4. EFECTOS DE LA INFLACION EN LA INFORMACION FINANCIERA Puede apreciarse en la tabla anterior, que la inflación en México ha estado presente desde tiempo atrás y aún prevalece; desde el punto de vista contable, este fenómeno económico provoca que la información financiera que se genera, cuando las entidades se desenvuelven en ambientes inflacionarios, se distorsione y las cifras presentadas en los estados financieros no sean significativas, situación que afecta el proceso de toma de decisiones. Debe recordarse que la NIF A1, establece que la información financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. La multiplicidad de participantes en la vida económica y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. De ahí que resulte necesario reexpresar la información financiera histórica, con el propósito de que ésta pueda cumplir con las características de utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad, eliminando las distorsiones que la propia inflación provoca en las cifras históricas. Porque la contabilidad financiera tradicional, es decir, con cifras históricas: 260 EDICIONES FISCALES ISEF “a) Proporciona una utilidad contable del período incorrecta, que no incluye a la pérdida o a la ganancia por tenencia de activos monetarios. Es decir, ignora el mantenimiento de capital de la entidad en el curso del tiempo, cuyo poder de compra se deteriora. b) El inversionista carece de la información correcta para calcular el rendimiento del capital y, por tanto, no puede hacer pronósticos adecuados, ni confirmar la corrección o incorrección de decisiones previas. c) La información comparativa de la entidad con informes de años previos, proporciona cifras de crecimientos monetarios que se confunden con crecimientos reales. Si no se puede comparar válidamente el desarrollo del negocio y sus tendencias en el pasado, la información financiera resulta de poco valor para llegar a conclusiones respecto del futuro. O sea las cifras de los estados financieros en estas condiciones carecen de significado o relevancia para los usuarios externos, no obstante la confiabilidad por el efecto de la inflación, en sí misma no se afecta, porque las cifras de la contabilidad tradicional siguen representando fielmente las transacciones ocurridas en pesos nominales y siguen siendo verificables. Lo que pasa es que estas representaciones aunque confiables, dejan de ser relevantes”.81 La reexpresión de la información financiera no es violatoria de los postulados básicos de la contabilidad, ya que el propio postulado de Valuación establecido en la NIF A2, al referirse al valor económico más objetivo, señala que en un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. En el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado; esto es, en función a sus atributos, así como, de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado desde su última valuación. 5. CUANTIFICACION DE LA INFLACION EN MEXICO En el país, es el Banco de México el encargado de la cuantificación de la inflación, a través del cálculo mensual de un índice general de precios, denominado Indice Nacional de Precios al Consumidor, mismo que se publica en el Diario Oficial de la Federación dentro de los primeros diez días del mes siguiente al que corresponda. El procedimiento de cálculo se sujeta a las siguientes reglas: 81 Cocina Martínez, Javier. Op. cit. pp. 405 y 406. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 261 I. Se cotizarán cuando menos los precios en 30 ciudades, las cuales estarán ubicadas en por lo menos 20 entidades federativas. Las ciudades seleccionadas deberán en todo caso tener una población de 20,000 o más habitantes, y siempre habrán de incluirse las 10 zonas conurbadas o ciudades más pobladas de la República. II. Deberán cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1,000 productos y servicios específicos agrupados en 250 conceptos de consumo, los cuales abarcarán al menos 35 ramas de los sectores agrícola, ganadero, industrial y de servicios, conforme al catálogo de actividades económicas elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía. III. Tratándose de alimentos, las cotizaciones de precios se harán como mínimo tres veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones se obtendrán una o más veces mensuales. IV. Las cotizaciones de precios con las que se calcula el Indice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calcularán utilizando la fórmula de Laspeyres. Se aplicarán ponderadores para cada rubro del consumo familiar, considerando los conceptos siguientes: Alimentos, bebidas y tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivienda; muebles, aparatos y enseres domésticos; salud y cuidado personal; transporte; educación y esparcimiento; otros servicios. El Instituto Nacional de Estadística y Geografía publicará en el Diario Oficial de la Federación las entidades federativas, zonas conurbadas, ciudades, artículos, servicios, conceptos de consumo y ramas utilizadas, así como las cotizaciones utilizadas para calcular el Índice Nacional de Precios al Consumidor.82 6. ANTECEDENTES DE LA NORMATIVIDAD ACTUAL Aunque en la década de los 70’s existieron algunos boletines que de alguna forma trataban de manera aislada aspectos relacionados con la inflación, por ejemplo el antiguo Boletín B2, que refería sobre el superávit por revaluación de activos fijos con el propósito de incrementar el capital contable, o el anterior Boletín B5, que contenía el tratamiento contable para las pérdidas y ganancias cambiarias; los antecedentes de la actual NIF B10, se remiten al Boletín B7 “Revelación de los efectos de la inflación financiera” publicado en 1978, cuya finalidad era ofrecer una alternativa de solución que sirviera de respuesta al problema inflacionario que distorsionaba la información financiera, publicado con caracter de experimental, así como el Boletín B10 “Efectos de la inflación en la información financiera”, publicado en diciembre de 1984, mismo 82 CONGRESO DE LA UNION. “Código Fiscal de la Federación”. Diario Oficial de la Federación. Artículo 20Bis (Actualizado al 14 de Marzo de 2014. 262 EDICIONES FISCALES ISEF que durante su vigencia se le agregaron seis documentos de adecuaciones. 7. PRINCIPALES ADECUACIONES AL BOLETIN B10, COMO PRECEDENTE DE LA ACTUAL NIF B10 Son seis los documentos de modificaciones que se emitieron durante el período de vigencia del boletín B10, el cual constituye el precedente inmediato a la actual NIF B10 vigente, destacando por lo siguiente: PRIMER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es aprobado para su promulgación el 16 de octubre de 1985 y sus disposiciones fueron obligatorias en estados financieros de ejercicios sociales que concluyan el, o después del 31 de diciembre de 1985. Deroga el contenido de algunas circulares con el propósito de darles el carácter normativo y obligatorio al tratamiento de los activos no monetarios, el capital contable, el efecto monetario, el resultado por tenencia de activos no monetarios, entre otros. Asimismo, señala que las partidas de los estados financieros, que deben actualizarse son: En el balance: todas las partidas no monetarias, incluyendo como tales a las integrantes del capital contable. En el estado de resultados: los costos o gastos asociados con los activos no monetarios y, en su caso, los ingresos asociados con pasivos no monetarios. SEGUNDO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulga en diciembre de 1987 y es obligatoria su aplicación en los estados financieros de ejercicios que se iniciaron a partir de enero de 1988; el propósito que persiguió fue el de adecuar algunos aspectos de las normas contables relativas a la forma de reflejar en los estados financieros básicos el efecto de la inflación, con el fin de incrementar el significado y consecuentemente la calidad de la información contenida en dichos estados. Adecuaba los siguientes aspectos: Tratamiento del efecto monetario favorable. Comparabilidad con los estados financieros de períodos anteriores. Información complementaria relativa al costo histórico original de las partidas no monetarias. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 263 TERCER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulgó en enero de 1990 y entró en vigor a partir de los ejercicios sociales iniciados el 1o. de enero de 1990; su propósito fue adecuar algunas reglas contables relativas a la forma de reflejar en los estados financieros el efecto de la inflación, con la intención de que éstos proporcionen información de mayor significado y calidad para la toma de decisiones. Las adecuaciones realizadas comprendieron: Expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo. Presentación de los conceptos del capital contable en el balance general. Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo. CUARTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es promulgado en diciembre de 1991 y a partir de esa fecha inicia su vigencia; establece que en virtud de no existir un método que cuantifique razonablemente la contingencia por el riesgo cambiario de una manera general para todas las empresas, se elimina en el Boletín B10 la regla de reconocer un gasto y un pasivo por riesgo cambiario, de acuerdo con la metodología de la paridad técnica; así también, amplía los requerimientos de revelación de la posición monetaria en moneda extranjera en el cuerpo de los estados financieros o a través de sus notas, debiéndose agregar lo siguiente: Instrumentos de protección contra riesgos cambiarios, activos o pasivos. La posición de activos y pasivos no monetarios de origen extranjero o cuyo costo de reposición se puede determinar únicamente en monedas extranjeras. El monto de las exportaciones e importaciones de bienes y servicios, excluyendo las de activo fijo; el monto de los ingresos y gastos por intereses en moneda extranjera y el resultado neto de los dos conceptos anteriores. QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es publicado en marzo de 1995 y su vigencia original era a partir del 1o. de enero de 1996, fecha que se difirió a partir de enero de 1997; el objetivo era adecuar las normas contables establecidas en el Boletín B10 para lograr una mayor comparabilidad y objetividad de la información contable preparada con base en esta norma. Establece un solo método (el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios) para la actualización de los inventarios y costo de ventas, inmuebles, maquinaria y equipo, y su correspondiente deprecia- 264 EDICIONES FISCALES ISEF ción acumulada y del período; por lo tanto, propone descontinuar el método de costos específicos, aunque señala la posibilidad de revelar en notas a los estados financieros, los costos específicos relativos a estos activos. QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES (MODIFICADO): Inició su vigencia a partir del 1o. de enero de 1997 y reemplazó el Quinto Documento de Adecuaciones; su propósito fue establecer las nuevas reglas que modificaron al quinto documento original, pretendiendo a un tiempo la máxima homologación con los principios internacionales y permitir opciones de actualización que pudieran diferir del concepto de costo histórico indizado, bajo determinadas situaciones particulares. Confirma como regla general para actualizar los activos no monetarios, el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de costo histórico original, base de los principios internacionales más reconocidos; no obstante, permite la opción de utilizar costos de reposición para reconocer los efectos de la inflación en los inventarios y el costo de ventas y de indización específica para maquinaria y equipo, y su depreciación bajo ciertas reglas particulares. Es de destacar que a partir del año 2001, la Comisión de Principios de Contabilidad aprobó incorporar en el libro de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados la versión integrada del Boletín B10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera”, con el propósito de facilitar su consulta y durante algún tiempo (hasta 2007) ese mismo Boletín se incluyó dentro de las normas de la serie NIF B; sin embargo, a partir del 1o. de enero de 2008 ese boletín es derogado con la aparición de la NIF B10 denominada “Efectos de la inflación”. 8. METODOS DE REEXPRESION Durante la vigencia del antiguo Boletín B10 los métodos de reexpresión ofrecidos como respuestas para incorporar los efectos de la inflación en la información financiera fueron: a) Método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios, que consistió en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales. b) Método de actualización de costos específicos, llamado también valores de reposición, el cual se fundaba en la medición de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 265 c) Método de indización específica (sólo para maquinaria y equipo y su depreciación respectiva). Este método se propuso a partir de la modificación del Quinto Documento de Adecuaciones y su utilización se concretó a maquinaria y equipo, incluyendo los de fabricación, el de cómputo y el de transporte cuando existía una clara identificación del costo histórico en la moneda del país de origen, ya sea porque se adquirió en el extranjero, o porque habiéndose comprado en México el destino de origen era el extranjero, considerando a éste como el costo histórico a actualizar. Esta actualización se efectuará utilizando el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del país de origen, cuya resultante se convertía a pesos utilizando el tipo de cambio de mercado al momento de valuación. Con la aparición de la actual NIF B10, se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento: • a) Inflacionario: que se presenta cuando la inflación es igual o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%); y • b) No inflacionario: surge cuando la inflación es menor al 26% acumulado en los últimos tres ejercicios anuales. Derivado de lo anterior se establece que: Cuando el ambiente en que opera la entidad es inflacionario, deben reconocerse los efectos de la inflación en la información financiera aplicando el método integral; cuando el entorno es calificado como no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación en el período; por lo tanto puede afirmarse que en la actualidad el único método para reexpresar información financiera es el denominado “método integral”, a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en la información financiera, determinando para: • partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, misma que se denomina “Resultado por posición monetaria”; • partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo tanto, al aplicar este método todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad deben clasificarse como partidas monetarias o no monetarias, según proceda. 266 EDICIONES FISCALES ISEF 9. PRINCIPALES DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA ACTUAL NIF B10 A continuación se presentan las principales disposiciones contenidas en la NIF B10, con el propósito de ofrecer un programa general de esta norma obligatoria a partir del 1o. de enero de 2008. 9.1. Justificación para la Emisión de la Norma Señala el CINIF que lo adecuado es mantener la norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación. No obstante, se hace necesario efectuar algunos cambios al anterior Boletín B10 para adecuarlo a las circunstancias actuales. En primer lugar, se consideró conveniente modificar la norma para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de activos netos; por ejemplo: a valores de reposición. Es decir, la norma sólo debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los distintos valores establecidos por la NIF A6 “Reconocimiento y valuación”, sin establecer lineamientos para la utilización de dichos valores. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y, consecuentemente, facilita su aplicación. Asimismo, y en atención a la convergencia con las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), el CINIF consideró necesario derogar la posibilidad, tanto de utilizar valores de reposición para inventarios, como de aplicar indización específica para activos fijos de procedencia extranjera. Por otra parte, también se consideró conveniente reordenar la norma, pues en su momento (como ya se analizó en el numeral 7 de este capítulo), además del Boletín B10 original, se emitieron cinco documentos de adecuaciones al mismo, además de algunas circulares; esto llevó a que dicho boletín se tornara complejo. A pesar de que se emitió un documento integrado en el que se concentraron todas estas adecuaciones, este esfuerzo no fue suficiente debido a que no se modificaron en su totalidad su redacción y estructura. 9.2. Principales Cambios Incluidos en la Normatividad Actual Con base en la introducción contenida en la NIF B10 emitida por el CINIF, los cambios más importantes que presenta esta norma con respecto al Boletín B10, son los siguientes: • Indice de precios – para efectos de determinar la inflación en un período determinado, se incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el valor de las UDI. Esta opción se establece debido a que las UDI son una derivación del propio INPC, con la ventaja ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 267 de que su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad; • Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos) – se elimina de esta norma el tema de valuación de inventarios a costo de reposición; por tal razón, la valuación de este concepto debe atender a lo que establece la Norma de Información Financiera relativa a Inventarios; • Valuación de activos fijos de procedencia extranjera – se deroga el método de valuación de activos de procedencia extranjera (indización específica) que estableció el Quinto Documento de Adecuaciones al Boletín B10 (modificado). Esto se debe a que dicho método no está sustentado en la NIF A6, Reconocimiento y valuación, la cual a su vez está en convergencia con las NIIF; • Entornos económicos – se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la entidad en determinado momento: a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%); y b) no inflacionario, cuando la inflación es menor que dicho 26% acumulado; • Métodos de reexpresión – dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se establece lo siguiente: a) en un entorno inflacionario deben reconocerse los efectos de la inflación en la información financiera aplicando el método integral; y b) en un entorno no inflacionario no deben reconocerse los efectos de la inflación en el período; • Desconexión de la contabilidad inflacionaria – se establece que ante el cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del período que, aunque en mínimo grado, pueden existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad inflacionaria); • Reconexión de la contabilidad inflacionaria – ante el cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos acumulados de la inflación no reconocida en los períodos en los que el entorno fue calificado como no inflacionario. Con base en la NIF B1, cambios contables y correcciones de errores, dicha reconexión debe hacerse de manera retrospectiva; • Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) – en párrafos transitorios, se requiere, en relación con el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, lo siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados, si 268 EDICIONES FISCALES ISEF es que se identifica como realizado; y b) si es que no está realizado todavía, se requiere mantenerlo como capital contable y reciclarlo a la utilidad o pérdida neta de los períodos en los que se realice la partida que le dio origen. Por sentido práctico, se permite que las entidades que no puedan identificar el RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total del RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito. En virtud de que se eliminan los métodos de valuación que requerían el reconocimiento del RETANM, este concepto tiende a desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle en su totalidad; • Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial – en párrafos transitorios, esta norma requiere reclasificar a resultados acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho concepto se considera un resultado devengado y realizado, por lo que no se justifica su presentación como un componente separado dentro del capital contable o patrimonio contable; • Exceso/insuficiencia en la actualización del capital contable – se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer: RETANM y REPOMO patrimonial. Mientras el RETANM por realizar existente a la fecha de entrada en vigor de esta norma termine por reciclarse al estado de resultados, éste debe presentarse en los estados financieros precisamente bajo el nombre de RETANM; • Definiciones – se incorpora un espacio de definiciones. 9.3. Conceptos Básicos Contenidos en la Norma • Entorno inflacionario – es el ambiente económico en el que opera una entidad, el cual, en determinado momento, puede ser: • inflacionario – cuando los niveles de inflación provocan que la moneda local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse de considerar como referente para liquidar transacciones económicas ocurridas en el pasado; además, el impacto de dicha inflación incide en el corto plazo en los indicadores económicos, tales como tipos de cambio, tasas de interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 269 los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido; • no inflacionario – cuando la inflación es poco importante y sobre todo, se considera controlada en el país, por lo anterior, dicha inflación no tiene incidencia en los principales económicos del país. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno económico es no inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el 26%, y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación baja; • Inflación – es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de bienes y servicios representativos en una economía; la inflación provoca una pérdida en el poder adquisitivo de la moneda. • Indice de precios – es un indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de la inflación. Para efectos de esta norma y siempre que se trate de entidades que operan en México, debe ser el Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades de Inversión (UDI), el cual es una derivación del propio INPC. Utilizar cualquiera de estos indicadores se considera válido, dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el país, además de ser de uso generalizado por los participantes en la economía nacional. Cuando una entidad opera en el extranjero debe utilizarse un índice de precios equiparable al INPC, pero correspondiente al país en el que opera. • Partidas monetarias – son aquellas que se encuentran expresadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación, por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. • Partidas no monetarias – son aquellas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable. • Reexpresión – método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual. 270 EDICIONES FISCALES ISEF 9.4. Normas de Reexpresión del Método Integral Aplicable a Entornos Inflacionarios Aspectos generales Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier técnica de valuación; por ejemplo: valor razonable, método de participación, etcétera. La estructura financiera de la entidad está conformada por partidas monetarias y no monetarias. Cada una de estas partidas tiene un comportamiento diferente en relación con la inflación, motivo por el cual el método integral consiste en determinar: a) para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posición monetaria (REPOMO); y b) para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. En la aplicación del método integral, todos los rubros que conforman la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna, deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias, según proceda. Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agrupa partidas monetarias y no monetarias, debe hacerse la segregación de las mismas para dar el tratamiento correspondiente a cada una de ellas. Ejemplo de lo anterior es cuando se controlan en un solo rubro los bienes adquiridos o adjudicados a cambio de cuentas por cobrar, el cual puede agrupar bienes inmuebles, equipo de transporte, instrumentos financieros de capital, derechos de cobro, etcétera. Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresión del período de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo período. Como parte del método integral debe observarse lo siguiente: a) Cifra base, es la que corresponde al valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es su valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor no- ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 271 minal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reconocidos en períodos anteriores. b) Fecha base es, en el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. En períodos subsecuentes de reexpresión, es la que corresponde a la última reexpresión reconocida contablemente. c) Fecha de reexpresión, es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresión; normalmente es la fecha de los estados financieros también conocida como fecha de cierre del balance general. d) Indice de precios, es el que la entidad elige entre el INPC y el valor de las UDI; dicha decisión debe tomarse apoyándose en el juicio profesional y, preferentemente atendiendo a las prácticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la elección, el índice seleccionado debe ser utilizado de manera consistente. El índice de precios puede referirse a un: a. Indice de precios base, el cual corresponde a la fecha base; o b. Indice de precios de reexpresión, el cual corresponde a la fecha de reexpresión. e) Factor de reexpresión es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión entre el índice de precios base. f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un período, expresado en términos porcentuales. Se determina restándole la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multiplica por cien. g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente. h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresada de una partida y su cifra base. Partidas monetarias Algunos de los activos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Los anticipos a proveedores se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que no se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características determinadas y no está garantizado un precio de compraventa. 272 EDICIONES FISCALES ISEF Asimismo, algunos de los pasivos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: préstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar e impuestos por pagar. Los anticipos de clientes se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que éstos no representan obligaciones de transferir bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas; y no está garantizado el precio de compraventa. Resultado por posición monetaria Por todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO; esto debido a lo siguiente: • a) Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad hace uso de un activo monetario, dispone de una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo; y • b) Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad paga un pasivo monetario, lo hace con una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo. La posición monetaria es la diferencia entre los activos monetarios de una entidad y sus pasivos monetarios. Esta puede ser de tres tipos: • a) larga o activa – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es superior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una pérdida neta por inflación; • b) corta o pasiva – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una ganancia neta por inflación; y • c) nivelada – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es igual al de los pasivos monetarios, por lo cual se neutraliza el efecto de la inflación. El REPOMO debe determinarse mensualmente. Para lograr lo anterior, debe multiplicarse la posición monetaria al inicio de cada mes (final del mes anterior) por el porcentaje de inflación del mismo mes. Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 273 La cifra reexpresada a la que se refiere el párrafo anterior, debe determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de reexpresión correspondiente a la fecha de cierre del balance general. La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa para la entidad un ingreso o un gasto del período. Consideraciones adicionales Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria; para tal efecto, deben considerarse los saldos correspondientes en moneda nacional. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin embargo, por disposición de una NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. En tales casos, debe atenderse a dichas NIF particulares. Partidas no monetarias Balance General Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios, propiedades, planta y equipo (activos no circulantes), activos intangibles, inversiones permanentes en acciones y los anticipos a proveedores. Asimismo, algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las provisiones que reflejan compromisos de pago ya sea en especie o con base en valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones para cobertura de riesgos de una aseguradora) y los anticipos de clientes. Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, todos los rubros que los integran son partidas no monetarias. Consecuentemente, todos los rubros que conforman el estado de resultados o, en su caso, el estado de actividades, también son partidas no monetarias. Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Dicha cifra base debe incluir todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento inicial que se hayan hecho en cada partida. 274 EDICIONES FISCALES ISEF Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada partida no monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, en cada uno de los rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social, como parte del rubro de capital social. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorporarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del método de participación; en otro caso, primero deben reexpresarse los activos fijos e intangibles y después, sobre esta base se determina su pérdida por deterioro; primero debe reexpresarse un activo biológico y después debe reconocerse su valor razonable. Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del balance general por situaciones tales como su venta, donación, deterioro en su valor, extravío, cancelación o liquidación, también debe darse de baja el efecto de reexpresión de esa partida, determinado a la fecha de baja. Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias, a continuación se describen puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como: inventarios, activos fijos, anticipos a proveedores, activos intangibles, inversiones permanentes en acciones, anticipos de clientes, capital contable y patrimonio contable. Inventarios Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Financiamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o, en su caso, reversiones de dichas estimaciones. Cada una de las partidas que conforman el rubro de inventarios debe reexpresarse por separado; por ejemplo: materia prima, producción en proceso, producto terminado, mercancías en tránsito, estimaciones por obsolescencia o lento movimiento, etcétera. Propiedades, planta y equipo Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF, adaptaciones y mejoras, así ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 275 como las disminuciones por pérdidas por deterioro o, en su caso, las reversiones de dichas pérdidas. Cada uno de los rubros que componen los activos fijos debe reexpresarse por separado, por ejemplo: edificio, maquinaria, mobiliario, etcétera. En los casos de activos en etapa de construcción, todas las inversiones efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha en que se llevaron a cabo; en la fecha de término de la construcción, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que corresponden. En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determinarse su depreciación acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación acumulada a la misma fecha. Respecto a las tasas, métodos y vidas útiles probables definidos para depreciar los activos fijos, debe haber congruencia entre los que se aplican antes de la reexpresión y después de ésta. Anticipos a proveedores La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos a proveedores no monetarios sólo debe incluir aquéllos por los que se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas y en los que se ha pactado un precio de compraventa garantizado. Activos intangibles Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas. Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles debe reexpresarse por separado, por ejemplo: marcas, costos de desarrollo, gastos preoperativos, etcétera. Todas las inversiones efectuadas durante la etapa de diseño o desarrollo de activos (por ejemplo: un software) deben reexpresarse desde la fecha en la que se llevaron a cabo; al término del desarrollo, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que corresponden. 276 EDICIONES FISCALES ISEF En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos intangibles y, sobre esta base, debe determinarse su amortización acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización acumulada a la misma fecha. Debe existir congruencia entre las tasas, métodos y períodos de amortización definidos antes de la reexpresión y después de ésta. Inversiones permanentes en acciones Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida, pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas; y utilidades o pérdidas integrales reconocidas en períodos anteriores como consecuencia de la aplicación del método de participación. Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de las que hay en otras entidades; por ejemplo: la inversión en la entidad “A”, en la entidad “B”, etc. La cifra reexpresada de las inversiones permanentes en acciones es la base sobre la cual debe reconocerse, en caso de proceder, el método de participación del período, de acuerdo con la NIF relativa. Anticipos de clientes La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anticipos de clientes considerados como partidas no monetarias sólo debe incluir aquéllos por los que se entregarán bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas, en los que está garantizado el precio de compraventa. Capital contable o patrimonio contable Los movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados. Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en su caso, el patrimonio contable, debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social, prima en colocación de acciones, reservas, resultados acumulados, etc. Por lo que se refiere a la utilidad o pérdida neta y al cambio en el patrimonio contable, éstos deben reexpresarse con base en lo establecido por esta norma. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 277 En los casos de instrumentos financieros combinados, la parte identificada como pasivo debe considerarse como partida monetaria y la parte identificada como capital, como partida no monetaria. Estado de resultados y estado de actividades Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gastos mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra base de cada ingreso, costo y gasto para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse dentro del estado de resultados o del de actividades, en cada uno de los rubros que le dieron origen. Por ejemplo: el efecto de reexpresión de las ventas debe reconocerse como parte del rubro de ventas y el del costo de ventas, como parte de éste. Ingresos El total de ingresos del período contable debe corresponder a la suma de los ingresos mensuales reexpresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Pueden existir ingresos provenientes de anticipos de clientes que hayan sido considerados como no monetarios. La cifra base de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como ingreso. Costos y gastos El total de costos y gastos del período contable debe corresponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo no monetario, la cifra base debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como costo o gasto. Por las particularidades que tienen este tipo de costos y gastos, a continuación se describen 278 EDICIONES FISCALES ISEF puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como costo de ventas, depreciación y amortización. Costo de ventas Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del período y otros elementos, estos últimos se determinan restándole al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciación y amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos elementos debe reexpresarse por separado. La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma del costo de inventarios vendidos de la depreciación y la amortización del período y de los otros elementos del costo de ventas reexpresados, cada uno de ellos a la fecha de cierre del balance general. Depreciación del período La cifra reexpresada de la depreciación del período debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación del período. Amortización del período La cifra reexpresada de la amortización del período debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización del período. Adicionalmente, debe considerarse que también forma parte del estado de resultados o estado de actividades reexpresado, el REPOMO. NORMAS DE PRESENTACION Estado de Situación Financiera Todas las partidas de balance general o estado de situación financiera deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo tanto, el efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo moneta- ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 279 rio, dicho ajuste por valuación genera un REPOMO, el cual también debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación formando parte de otras partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento financiero, éste debe llevarse al estado de resultados. En los casos en los que por disposición específica de la NIF relativa, el REPOMO de algunos pasivos haya sido capitalizado en ciertos activos por estar directamente relacionado con su costo de adquisición, dicho REPOMO debe presentarse formando parte del costo de adquisición de dichos activos. Estado de resultados o estado de actividades Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras base y sus efectos de reexpresión. El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el capital contable y tampoco haya sido capitalizado, debe presentarse en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de actividades, como parte del RIF. Con base en la NIF B3, el RIF debe incluir intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y el REPOMO. Por lo tanto, con la incorporación del REPOMO, el RIF representa para la entidad el gasto o, en su caso, el ingreso en términos reales derivado de sus actividades de financiamiento durante el período. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Normas de revelación Con base en la NIF A7, Presentación y revelación, los estados financieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la mención de que las cifras están expresadas en monedas de poder adquisitivo a una fecha determinada. 280 EDICIONES FISCALES ISEF Por todos los estados financieros reexpresados que se presenten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros la siguiente información: a) el hecho de haber operado en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados financieros; b) el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del período; c) nombre del índice de precios utilizado; d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra índole, pueden informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del patrimonio contable. Salvo lo señalado en el inciso d) del párrafo anterior, en términos generales no debe revelarse información expresada en valores nominales. 9.5. Normas de Reexpresión en un Entorno no Inflacionario Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del período. No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresión determinados hasta el último período en el que operó en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos, pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contable a los que pertenecen tales efectos. Por ejemplo, los efectos de reexpresión de un activo fijo se van eliminando cuando el activo se deprecia, se deteriora o se vende. Normas de presentación La entidad debe presentar en los estados financieros del período actual los efectos de reexpresión determinados en períodos anteriores y que todavía no haya dado de baja. El efecto de reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 281 Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos estados financieros en los que se aplicó el método integral. Normas de revelación Debe revelarse lo siguiente: a) el hecho de haber operado en un entorno económico no inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros; b) fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros; c) el porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores. 9.6. Cambio de Entorno Económico Al inicio de cada período contable anual, la entidad debe analizar si hubo cambio del entorno económico en el que opera; ante la confirmación de cambio, la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables a nuevo entorno económico. 9.7. Cambio de un Entorno Económico Inflacionario a uno no Inflacionario A partir del inicio del período anual en el que se confirma el cambio de entorno, la entidad deja de reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del período (desconexión de la contabilidad inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus estados financieros, los efectos de reexpresión reconocidos hasta el período inmediato anterior, siempre que correspondan a activos, pasivos o componentes de capital contable o patrimonio contable que sigan vigentes, es decir, que no se hayan dado de baja. En el período del cambio, los estados financieros comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno no inflacionario, en el período de 282 EDICIONES FISCALES ISEF cambio del entorno económico debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario. 9.8. Cambio de un Entorno Económico no Inflacionario a uno Inflacionario Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera (conexión de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio contable y, con base en la NIF B1, Cambios contables y correcciones de errores, debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva. La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de períodos anteriores que se presentan comparativos con los del período actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los períodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. De tal manera, los estados financieros comparativos deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva, primero debe ajustarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se presenta en forma comparativa, como sigue: a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos no monetarios, existentes a la fecha de cálculo, tomando como cifra base la que corresponde, ya sea a la última reexpresión reconocida, o bien, a la fecha de devengación, según sea el caso; b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad, tomando como cifra base la que corresponde, ya sea a la última reexpresión reconocida, o bien, a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión; y c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes, en su caso, deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior, los efectos de reexpresión de los estados financieros del período actual, así como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando el método integral. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 283 En el período del cambio, los estados financieros comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten estados financieros en un entorno inflacionario, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario. 10. CASO PRACTICO DE REEXPRESION UTILIZANDO EL METODO INTEGRAL Tomando como base la explicación conceptual del método integral contenida en apéndice “A” de la NIF B10, a continuación se presenta un caso de reexpresión de un balance general en un entorno inflacionario. a) Con posición monetaria corta o pasiva, para generar una ganancia por inflación: PLANTEAMIENTO “El resplandor, S. A. de C. V.” presenta la siguiente información en su Estado de Situación Financiera: 284 “EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 ACTIVO A CORTO PLAZO Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados Total Corto plazo 200,000 100,000 CAPITAL CONTABLE 300,000 Capital Social $ 520,000 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 320,000 $ 520,000 NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual. EDICIONES FISCALES ISEF A LARGO PLAZO Propiedades, planta y Equipo Intangibles Total Largo Plazo TOTAL ACTIVO $ 50,000 100,000 50,000 20,000 PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores $ 50,000 Acreedores diversos 20,000 Anticipo de clientes 30,000 Total Pasivo a corto plazo $ 100,000 $ 220,000 A LARGO PLAZO Acreedores bancarios 100,000 Total Pasivo a largo plazo 100,000 TOTAL PASIVO $ 200,000 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 285 SOLUCION: 1er. Paso: Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en monetarias y no monetarias: Partidas monetarias: De activo: • Efectivo • Cuentas por cobrar De pasivo: • Proveedores • Acreedores diversos • Acreedores bancarios Partidas No monetarias: De activo: • Inventarios • Propiedades, planta y equipo • Intangibles De pasivo: • Anticipo de clientes De capital: • Capital Social 2o. Paso: Elaborar la siguiente tabla de reexpresión: Cifra con inflación Efecto de reexpresión Activos monetarios Efectivo Cuentas por cobrar (Factor de reexpresión: 1.4) $ 210,000 $ 150,000 20,000 70,000 50,000 40,000 140,000 100,000 Pasivos monetarios Proveedores Acreedores diversos Acreedores bancarios 50,000 20,000 100,000 POSICION MONETARIA ($ 28,000) (42,000) (30,000) (42,000) (320,000) $ 148,000 20,000 8,000 80,000 40,000 70,000 28,000 280,000 140,000 (30,000) ($ 8,000) $ 518,000 $ 370,000 50,000 20,000 200,000 100,000 (448,000) ($ 20,000) $ 518,000 70,000 28,000 280,000 140,000 (12,000) (12,000) (42,000) (12,000) (128,000) Ganancia neta por inflación COMPROBACION DE LA POSICION MONETARIA (170,000) 50,000 20,000 100,000 (448,000) (8,000) $ 20,000 $ 28,000 $ 8,000 $ 20,000 EDICIONES FISCALES ISEF Activos no monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades, planta y equipo Intangibles Pasivos no monetarios Anticipo de clientes Capital Social ($ 20,000) 50,000 100,000 (20,000) ( 8,000) (40,000) (70,000) (28,000) (140,000) $ 150,000 $ 60,000 (68,000) (238,000) (170,000) Cifra reexpresada con NIF B10 286 Conceptos Cifra base ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 287 Explicación de las columnas: Conceptos: Se anotarán todas las partidas que conforman el Estado de Situación Financiera, agrupadas en monetarias y no monetarias. Cifra base: Se anota el importe total de la sumatoria de las partidas que conforman los activos y pasivos monetarios, así como los activos, pasivos y capital, que integran las partidas no monetarias. Debe observarse que la posición monetaria que arroja la comparación de las partidas monetarias es, en términos absolutos, igual a la cifra que se obtiene al comparar las partidas no monetarias. En este ejemplo, la posición monetaria es corta o pasiva, en virtud de que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una ganancia neta por inflación. Cifra con inflación: En esta columna se anota el resultado de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión, que para este ejemplo supone una inflación del 40%, por lo tanto el factor es 1.4. Efecto de reexpresión: En esta columna se anota la diferencia entre la cifra reexpresada y la cifra base, lo que da lugar al reconocimiento contable, procediendo a realizar el siguiente asiento: Concepto Parcial Debe Efecto de reexpresión de Activos No Monetarios $ 148,000 Inventarios $ 20,000 Pagos Anticipados 8,000 Propiedades, planta y equipo 80,000 Intangibles 40,000 Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios Anticipo de clientes 12,000 Efecto de reexpresión de Capital Contable REPOMO (Resultado por posición monetaria) Registro de los efectos de reexpresión de las cuentas del Estado de Situación Financiera a través del método integral SUMAS IGUALES $ 148,000 Haber $ 12,000 $ 128,000 $ 8,000 $ 148,000 Cifra con NIF B10: en esta columna se presentan las cifras que incluyen el reconocimiento de los efectos de la inflación; recordando que en lo relacionado con las partidas monetarias se mantienen 288 EDICIONES FISCALES ISEF a su valor nominal y el resultado por posición monetaria que generaron de $ 8,000, es una ganancia que se considera dentro del estado de resultados como parte del Resultado Integral de Financiamiento (este ejercicio plantea datos con una posición monetaria corta o pasiva, de ahí que se genere un efecto positivo). Por lo que se refiere a las partidas no monetarias, éstas se reconocen con su cifra reexpresada; debiendo considerar que el ajuste por reexpresión que se incorpora no representa un crecimiento en términos reales, simplemente se presenta en el momento actual una cifra equivalente a la cifra nominal, misma que proviene de un momento anterior; esto es, en virtud de que la unidad monetaria cada vez vale menos, por lo tanto en la actualidad se requieren más unidades monetarias para poder representar el mismo poder adquisitivo. El Estado de Situación Financiera reexpresado se presentaría de la siguiente forma: ACTIVO A CORTO PLAZO Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados Total Circulante A LARGO PLAZO Propiedades, planta y Equipo Intangibles Total No Circulante TOTAL ACTIVO Efecto Cifra reex Cifra de reex presada histórica presión $ 50,000 100,000 50,000 20,000 $ 220,000 0 $ 50,000 0 100,000 20,000 70,000 8,000 28,000 28,000 $ 248,000 200,000 80,000 100,000 40,000 300,000 120,000 280,000 140,000 420,000 $ 520,000 $ 148,000 $ 668,000 PASIVO Efecto Cifra reex Cifra de reexpresada histórica presión A CORTO PLAZO Proveedores $ 50,000 0 $ 50,000 Acreedores diversos 20,000 0 20,000 Anticipo de clientes 30,000 12,000 42,000 Total Pasivo a corto plazo $ 100,000 12,000 $ 112,000 A LARGO PLAZO Acreedores bancarios 100,000 0 100,000 Total Pasivo a largo plazo 100,000 0 100,000 TOTAL PASIVO $ 200,000 12,000 $ 212,000 CAPITAL CONTABLE Capital Social 320,000 128,000 448,000 Utilidad Neta* 0 8,000 8,000 Total Capital 320,000 136,000 $ 456,000 PASIVO + CAPITAL 520,000 148,000 $ 668,000 289 * Para efectos de este ejercicio la utilidad neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO generado con motivo de la reexpresión. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS “EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014 (Método integral) 290 b) Con posición monetaria larga o activa, para generar una pérdida por inflación: PLANTEAMIENTO “El resplandor, S.A. de C.V.” presenta la siguiente información en su Estado de Situación Financiera: “EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014 ACTIVO A CORTO PLAZO Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados Total Corto Plazo $ 550,000 300,000 50,000 $ 350,000 $ 900,000 CAPITAL CONTABLE Capital Social TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $ 100,000 70,000 100,000 $ 270,000 150,000 150,000 $ 420,000 $ 480,000 $ 900,000 NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual. EDICIONES FISCALES ISEF A Largo Plazo Propiedades, planta y Equipo Intangibles Total Largo Plazo TOTAL ACTIVO $ 200,000 150,000 150,000 50,000 PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores diversos Anticipo de clientes Total Pasivo a corto plazo A LARGO PLAZO Acreedores bancarios Total Pasivo a largo plazo TOTAL PASIVO ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 291 SOLUCION: 1er. Paso: Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en monetarias y no monetarias: Partidas monetarias: De activo: • Efectivo • Cuentas por cobrar De pasivo: • Proveedores • Acreedores diversos • Acreedores bancarios Partidas No monetarias: De activo: • Inventarios • Propiedades, planta y equipo • Intangibles De pasivo: • Anticipo de clientes De capital: • Capital Social 2o. Paso: Elaborar la siguiente tabla de reexpresión: Cifra base Activos monetarios Efectivo Cuentas por cobrar 200,000 150,000 Pasivos monetarios Proveedores Acreedores diversos Acreedores bancarios 100,000 70,000 150,000 $ 350,000 (448,000) $ 30,000 (480,000) $ 12,000 (140,000) (40,000) (140,000) (140,000) (192,000) Pérdida neta por inflación COMPROBACION DE LA POSICION MONETARIA $ 770,000 210,000 70,000 420,000 70,000 (40,000) (672,000) ($ 30,000) $ 220,000 60,000 20,000 120,000 20,000 (140,000) (320,000) 100,000 70,000 150,000 (672,000) 12,000 ($ 30,000) ($ 42,000) ($ 12,000) ($ 30,000) EDICIONES FISCALES ISEF (100,000) (100,000) (128,000) $ 770,000 210,000 70,000 420,000 70,000 $ 350,000 200,000 150,000 (40,000) (28,000) (60,000) $ 42,000 $ 550,000 CIFRA Reexpresada con NIF B10 $ 140,000 80,000 60,000 (140,000) (98,000) (210,000) 150,000 50,000 300,000 50,000 Efecto de reexpresión $ 490,000 280,000 210,000 (320,000) POSICION MONETARIA Activos no monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades, planta y equipo Intangibles Pasivos no monetarios Anticipo de clientes Capital Social Cifra con inflación (Factor de reexpresión: 1.4) 292 Conceptos El asiento contable que se generaría sería el siguiente: Concepto REPOMO (Resultado por posición monetaria) Efecto de reexpresión de Activos No Monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades, planta y equipo Intangibles Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios Anticipo de clientes Efecto de reexpresión de Capital Contable Registro de los efectos de reexpresión de las cuentas del Estado de Situación Financiera a través del método integral SUMAS IGUALES Parcial $ Debe 12,000 220,000 Haber 60,000 20,000 120,000 20,000 $ ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Recuérdese que en este ejemplo la posición monetaria es larga o activa, en virtud de que el importe de los activos monetarios es mayor al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una pérdida neta por inflación. 40,000 40,000 $ 192,000 $ 232,000 $ 232,000 El balance general reexpresado se presentaría de la siguiente forma: 293 294 “EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014 (Método integral) ACTIVO Cifra histórica CIRCULANTE Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios $ 200,000 150,000 150,000 Pagos Anticipados Total Circulante 50,000 $ 550,000 Efecto de reexpresión 0 0 60,000 $ 20,000 80,000 Cifra reex presada $ $ 200,000 150,000 210,000 70,000 630,000 A Largo Plazo 300,000 50,000 $ 350,000 120,000 20,000 $ 140,000 $ TOTAL ACTIVO $ 900,000 $ 220,000 $ 1’120,000 420,000 70,000 490,000 A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores diversos Anticipo de clientes Total Pasivo a corto plazo A LARGO PLAZO Acreedores bancarios Total Pasivo a largo plazo TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE Capital Social Pérdida Neta* Total Capital PASIVO + CAPITAL Cifra histórica Efecto de reexpresión Cifra reexpresada $ 100,000 70,000 100,000 0 0 40,000 $ 100,000 70,000 140,000 $ 270,000 $ 40,000 $ 310,000 150,000 0 150,000 $ 420,000 0 $ 40,000 $ 480,000 0 $ 480,000 $ 900,000 192,000 (12,000) $ 180,000 $ 220,000 672,000 (12,000) $ 660,000 $ 1’120,000 150,000 150,000 460,000 * Para efectos de este ejercicio, la pérdida neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO generado con motivo de la reexpresión. EDICIONES FISCALES ISEF Propiedades, planta y equipo Intangibles Total No Circulante PASIVO ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 295 11. ¿COMO DEBEN PRESENTARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS LAS CIFRAS DE PERIODOS ANTERIORES A 2008, POR LA ENTRADA EN VIGOR DE LA NIF B10? Con base en la INIF9, el CINIF determina que los estados financieros de períodos anteriores al 2008 comparativos con los del período 2008, deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral, de acuerdo con el párrafo 76 de la NIF B10. Es decir, dichos estados financieros, incluyendo los correspondientes a fechas intermedias, deben presentarse expresados a pesos de diciembre de 2007. Se considera que si el boletín B10 derogado no lo decía expresamente, debe asumirse que dicho boletín consideró el entorno económico del año 2007 como inflacionario para su aplicación, puesto que obligó a reconocer los efectos de la inflación en ese período. Ejemplo: Si una entidad presenta en forma comparativa los estados financieros de marzo de 2006 y 2007 con los de marzo de 2008, dicha entidad debe presentar los estados financieros de marzo de 2006 y marzo de 2007 a pesos de diciembre de 2007, debido a que los últimos estados financieros en que se reconocieron los efectos de la inflación, de acuerdo con el método integral, se presentaron en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007. Los estados financieros del período en el que cambia el entorno económico de inflacionario a no inflacionario, con base en la NIF B10 deben revelar en notas lo siguiente: – El hecho de operar en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros del período 2008; – La fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros; – El porcentaje de inflación de cada período por el que se presentan estados financieros, así como, el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores. Además, debe revelarse el hecho de que en el período de 2008 hubo un cambio de entorno económico, de inflacionario a no inflacionario, y en notas a los estados financieros comparativos de períodos anteriores a 2008 debe mencionarse: – Que dichos estados financieros se presentan en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007. 296 EDICIONES FISCALES ISEF – El porcentaje de inflación que se aplicó a dichos estados financieros para presentarlos a unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007. – Las políticas contables seguidas para la reexpresión de tales estados financieros con base en el boletín B10, derogado. 12. DATOS SOBRE EL ENTORNO ECONOMICO DE LOS ULTIMOS AÑOS La NIF B10 señala que el entorno inflacionario se presenta cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido; por ello, a continuación se muestra el comportamiento de la inflación en los últimos años, que permite observar que la tendencia observada respecto a las tasas de inflación anual en el país, han estado controladas y muestran cierta estabilidad; adicionalmente, si considera que los pronósticos sobre las perspectivas de inflación se mantienen por debajo del 5%, puede afirmarse que actualmente el entorno en que se desenvuelven las entidades en México, debe considerarse como no inflacionario. Año Inflación anual 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 8.96 4.40 5.70 3.98 5.19 3.33 4.05 3.76 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.0* Inflación acumulada de los últimos 3 ejercicios 19.06 14.08 14.87 12.5 12.57 11.14 14.34 13.86 14.50 11.79 11.79 11.36 11.54 * Considerando la inflación estimada para 2014 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 297 13. NORMATIVIDAD INTERNACIONAL APLICABLE A LA REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS A nivel internacional, el tratamiento de la inflación dentro de la información financiera, está contemplado en la NIC 2983 “Información financiera en economías hiperinflacionarias” que señala es de aplicación a los estados financieros principales, ya sean individuales o consolidados, de cualquier empresa que los elabore y presente en la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria. Aun cuando no define lo que debe entenderse por economía hiperinflacionaria, señala las siguientes características como elementos para identificar un entorno económico hiperinflacionario: – La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma. – La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esa otra moneda: – Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto: – Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y – La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100% Establece también, que la siguiente información debe ser revelada en los estados financieros: • El hecho de que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para períodos anteriores, han sido reexpresadas para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la unidad monetaria de medida y que, como resultado, estén expresados en términos de la unidad de medida corriente a la fecha de cierre del balance; • Si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente; y 83 IMCP IASB. Op. cit. NIC 15. pp. 379 a 385. 298 EDICIONES FISCALES ISEF • La identificación y valor del índice general de precios a la fecha de cierre del balance, así como el movimiento del mismo durante el período corriente y el anterior. Respecto a los estados financieros afirma que: – En el balance general se reexpresarán todas las partidas no monetarias aplicando un índice general de precios, respecto a las partidas monetarias señala que no se reexpresarán puesto que ya se encuentran expresadas en la unidad de medida corriente a la fecha del balance. – Todas las partidas del estado de resultados deberán expresarse en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance. Para ello, todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilización de la variación experimentada por el índice general de precios, desde la fecha en que los gastos e ingresos fueron incurridos y recogidos en la contabilidad. – Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpresan en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance de situación.

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