DECLARACIÓN JURADA ANUAL 2013 PERSONAS NATURALES RENTAS DE CAPITAL PRIMERA CATEGORÍA Características Generales •Es una declaración independiente a la que corresponde por segunda categoría. •Sujeta a una tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera categoría (renta bruta – 20%) o tasa efectiva del 5%. •No permite compensar pérdidas. •Sujeta el criterio de imputación de rentas por lo devengado. PRIMERA CATEGORÍA a) El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. Cuando el predio es amoblado se considera al íntegro de la merced conductiva. -Presunción respecto de la renta bruta anual por cesión de predios amoblados o no: 6% del valor de autovalúo del predio, salvo arrendamientos al SPN o a museos, bibliotecas o zoológicos. INFORME Nº 88-2005-SUNAT/2B0000.- Impuesto predial. b) Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre éstos. -Presunción que la renta bruta anual por cesión de bienes muebles o inmuebles a título gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de la costumbre de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de 3ra categoría: 8% del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio. INFORME Nº 110-2009-SUNAT/2B0000.- Cesión temporal de una concesión minera PRIMERA CATEGORÍA c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsarlas. Se computará como renta en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor determinado para el pago de los arbitrios municipales o al valor del mercado. Mejoras sólo por arrendamiento? Las mejoras en un usufructo? (INFORME Nº 251-2009-SUNAT/2B0000) Las mejoras efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el título de arrendatario también constituyen rentas de primera categoría para el propietario no obligado a reembolsarlas, siempre que respondan al criterio de ―renta producto‖. d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. (equivalente al 6% del valor del autoavalúo). RTF N° 4761-4-2003 (J.O.O.).- La administración tiene que probar que el predio ha estado ocupado por un tercero. PRIMERA CATEGORÍA Caso Práctico 1: - El Sr. Jorge Gonzáles realizó un contrato de arrendamiento respecto a un departamento de su propiedad del 1° de abril al 30 de setiembre de 2013 (6 meses), habiendo pactado una merced conductiva de S/. 2,100 mensuales. El 1° de abril recibe S/. 2,100 por concepto de garantía y el pago por el primer mes de arrendamiento. Se le devuelve el departamento en la fecha pactada. - Cumplió con el pago del Impuesto mes a mes. - El valor del autovalúo del 2013 asciende a: S/. 200,000 ¿El contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración anual. Cuanto seria el importe a regularizar? PRIMERA CATEGORÍA Desarrollo: Importe de alquiler por los 6 meses …………………….. 2,100 x 6 = 12,600 Importe de autovalúo 2013. …… 200,000 x 6% x 0.5…..……… 6,000 Importe por concepto de garantía ....…….………………..…………….. 2,100 Pagos Directos del año 2013: - Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría Renta Bruta de Primera categoría 2013 2,100 x 6 …………………………………………………………… 12,600 Total Renta Bruta Deducción: 20% Impuesto Calculado 6.25% de 10,080 Impuesto Pagado …………………….. Monto a regularizar…………………… 12,600 (2,520) 10,080 = = 630.00 630.00 0.00 S/ 630 PRIMERA CATEGORÍA Caso Práctico 2: —El 31 de diciembre 2013 se devuelve un establecimiento comercial oficina que fuera utilizada por la empresa ―Gamma S.A.‖ mediante un contrato de arrendamiento, dado que la empresa adquirió recientemente una oficina propia. - El contrato de arrendamiento del inmueble fue por 5 años (Enero 2009 a diciembre 2013), siendo el propietario de la oficina una persona natural (arrendador). - Durante los primeros meses en la oficina se llevó a cabo mejoras, por un importe de S/. 9,000 las cuales no resultaron reembolsables. -El importe de alquiler mensual era de S/. 2,500 habiendo cumplido con el pago del Impuesto. - El valor del autovalúo del 2013 asciende a: S/. 130,000 ¿El contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración anual. Cuanto sería el importe a regularizar? PRIMERA CATEGORÍA Desarrollo: Importe de alquiler anual ……………………………….. 2,500 x 12 = 30,000 Importe de autovalúo 2013 …… 130,000 x 6% ………………… 7,800 *Mejoras Incorporadas al bien en el 2009 ……………………………... 9,000 Pagos Directos del año 2013: - Determinación de la Renta Neta de Primera Categoría Renta Bruta de Primera categoría 2013 2,500 x 12 …………………………………………………………… Mejoras Incorporadas ………………………………………………… Total Renta Bruta Deducción: 20% Impuesto Calculado 6.25% de 31,200 Impuesto Pagado …………………….. Monto a regularizar…………………… 30,000 9,000 39,000 (7,800) 31,200 = 1,950.00 = 1,500.00 450.00 S/ 1,500 PRIMERA CATEGORÍA Caso Práctico 3: En el ejercicio 2013 la Sra. Elizabeth Gonzales ha realizado los siguientes contratos a sus predios: i) Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 alquilada a una familia por el importe de S/. 3,500 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual. El valor del autovalúo 2013 asciende a: S/. 560,000 ii) Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM en S/. 750.00 mensuales, cumpliendo con el pago del impuesto mensual. El valor del autovalúo 2013 asciende a: S/. 380,000 iii) Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco cedida gratuitamente por todo el año 2013 a su hijo. El valor del autovalúo 2013 asciende a: S/. 200,000 iv) Cesión de una concesión minera a favor de la Minera ―Rica Roca S.A.‖ por un monto ascendente a S/. 2,000 mensuales, no realizando pago mensual alguno. Cesión de concesión minera (INFORME Nº 110-2009-SUNAT/B0000) PRIMERA CATEGORÍA Desarrollo: 1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254: Renta Bruta Anual S/. 3,500 x 12 El autovalúo 2013 del predio S/. 560,000 x 6% = 42,000 = 33,600 2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores, alquilada al MEM: (*) Renta Bruta Anual S/. 750 x 12 = 9,000 El autovalúo 2013 del predio S/. 380,000 x 6% = 22,800 3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco El autovalúo 2013 del predio S/. 200,000 x 6% 4. Cesión de concesión minera: Renta bruta anual S/. 2,000 x 12 = = 12,000 24,000 (*) Según el tercer párrafo del inciso a) del art. 23° de la LIR en caso de arrendamiento de predios se presume que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional. PRIMERA CATEGORÍA -Determinación del Impuesto a Pagar por Rentas de Primera Categoría 1. Casa Habitación ubicada en la Av. El Ejercito N° 1254 2. Oficina ubicada en Av. Larco N° 589 – Miraflores 3. Casa Habitación ubicada en Calle La Joya N° 850 – Surco 4. Concesión minera = = = = 42,000 9,000 12,000 24,000 87,000 = (17,400) Renta Neta de Primera Categoría = 69,600 Impuesto Calculado 69,600 x 6.25% = 4,350 Impuesto Pagado: (2,100) (450) (2,550) Deducción 20% 42,000 x 5% = 9,000 x 5% = impuesto a regularizar = 1,800 SEGUNDA CATEGORÍA Rentas de capital » intereses por colocación de capitales producidos por títulos, bonos, garantías y créditos. » intereses y cualquier otro recibido por socios de cooperativas como retribución por capitales aportados, excepto socios de cooperativas de trabajo. » regalías. » rentas vitalicias. » sumas recibidas por obligaciones de no hacer, siempre que no consistan en no ejercer rentas de 3ra., 4ta. o 5ta. » diferencia entre valor de primas y sumas recibidas al vencimiento del plazo de contratos de seguro de vida. » atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de FMIV, FI, PFST y FB. » dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, excepto disposición indirecta de renta (24-A,g) » ganancia o ingreso proveniente de IFD . Ganancia de capital SEGUNDA CATEGORÍA » el producto de la cesión definitiva de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares. » las ganancias de capital (inmuebles distintos a la casa-habitación) » las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios SEGUNDA CATEGORÍA Ganancia de capital por VM Enajenación Redención Rescate VALOR DE MERCADO numeral 2 – art. 32º LIR Art. 19° Reglamento - Acciones y participaciones. - Acciones de inversión. - Certificados. - Títulos, - Bonos - Papeles comerciales, - Valores representativos de cédulas hipotecarias, -Obligaciones al portador - certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, - Otros valores mobiliarios COSTO COMPUTABLE Numeral 2 – art. 21° Art. 11° Reglamento. 3ra. DTF del DS N° 11-2010-EF GANANCIA DE CAPITAL SEGUNDA CATEGORÍA Valor de mercado VALOR DE MERCADO Acciones o participaciones que cotizan en Bolsa Acciones o participaciones que cotizan en mas de una Bolsa Acciones o participaciones no cotizadas en Bolsa emitidas por Sociedades que cotizan otras acciones en Bolsa Acciones o participaciones no cotizadas en Bolsa Valor de cotización a la fecha de la enajenación. Si no existe cotización en la fecha de la enajenación, el valor de la cotización inmediato anterior El mayor de valor de cotización registrado en una de las Bolsas El valor de las primeras será el valor de cotización de las segundas Valor de transacción, el cual no puede ser inferior al valor de participación patrimonial (ultimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la enajenación) VPP = Patrimonio total / N° de acciones Las mismas reglas aplican para el valor de mercado de Adr´s, Gdr´s. SEGUNDA CATEGORÍA Costo computable Para poder determinar que norma legal, y en consecuencia, que reglas resultan aplicables al costo computable de los valores mobiliarios, debemos distinguir entre: Valores mobiliarios adquiridos antes del 1 de Enero del 2010 ] - 3ra. DTF del DS N° 11-2010-EF Valores mobiliarios adquiridos desde el 1 de Enero del 2010 ] - Artículo 21° Ley - Artículo 11° Reglamento SEGUNDA CATEGORÍA 1. Valores mobiliarios adquiridos desde del 01.01.2010 COSTO COMPUTABLE Titulo oneroso El costo de adquisición Titulo gratuito Costo cero Capitalización de utilidades y reservas por reexpresion del capital El valor nominal de las acciones o participaciones Capitalización de deudas en un proceso de reestructuración Producto de una reorganización empresarial Adquiridas de diversas formas y en distintas oportunidades y que otorgan iguales derechos en la sociedad Costo cero si el crédito hubiera sido totalmente provisionado o castigado. Caso contrario, el conjunto tiene como costo el valor no provisionado del crédito que se capitaliza El resultado de dividir: total de acciones que se cancelan total de acciones que se reciben Costo Promedio Ponderado SEGUNDA CATEGORÍA 2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010 (regla del mayor valor) Determinar el costo de adquisición según artículo 21° LIR Determinar el “valor de la inversión” al 31.12.2009 según tabla de criterios del DS 11-2010-EF Comparar el costo de adquisición y el “valor de la inversión”. Se considera el mayor SEGUNDA CATEGORÍA 2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010 Tipo de valor mobiliario Criterio aplicable (valor de inversión) * Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que establecieron cotización será: — La última cotización registrada durante el ejercicio gravable del 2009. * Si no se hubiera efectuado operación alguna que estableciera cotización durante el ejercicio 2009 será: Acciones listadas en un mecanismo centralizado de negociación del país — El valor de participación patrimonial según balance anual auditado al 31.12.2009 presentado a la CONASEV. — En su defecto, el valor de participación patrimonial se determinará de acuerdo con lo siguiente: > Si la enajenación se realiza entre el 01.01.2010 y el 14.02.2010, según balance trimestral no auditado al 30.09.2009. > Si la enajenación se realiza entre el 15.02.2010 y el 15.04.2010, será el balance trimestral no auditado al 31.12.2009. SEGUNDA CATEGORÍA 2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010 Tipo de valor mobiliario Criterio aplicable (valor de inversión) * Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que establecieron cotización será: — La última cotización registrada durante el ejercicio gravable del 2009. Instrumentos representativos de deuda, listados o no, en un * Si no se hubiera efectuado operación alguna que establezca cotización durante mecanismo centralizado de el 2009, será el valor vigente al 31.12.2009 (neto de intereses corridos - precio negociación del país limpio), según vector de precios publicado por la SBS. * En su defecto, el valor nominal. * Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que establecieron cotización en un mecanismo centralizado de negociación del país será: — La última cotización registrada durante el ejercicio gravable del 2009. ADR´s y GDR´s que tengan como subyacente acciones emitidas * Si no se hubiera efectuado operación alguna que estableciera cotización en un por empresas domiciliadas mecanismo centralizado de negociación del país durante el 2009, será la última en el país cotización o precio registrado en la bolsa de valores extranjera en donde haya sido negociado durante el 2009. En caso haya sido negociado en dos o más bolsas extranjeras, se considerará el precio mayor. SEGUNDA CATEGORÍA 2. Valores mobiliarios adquiridos antes del 01.01.2010 Tipo de valor mobiliario Criterio aplicable (valor de inversión) Otros valores listados en un mecanismo centralizado de negociación del país * Si durante el año 2009 se efectuaron una o más operaciones que establecieron cotización en un mecanismo centralizado de negociación del país será: — La última cotización registrada durante el ejercicio gravable del 2009. * El valor de participación patrimonial, según sea el caso, será: Instrumentos representativos del capital no listados en un mecanismo centralizado de negociación del país — Balance al 31.12.2009. — En su defecto el balance más cercano al 31.12.2009 presentado a SUNAT. — En su defecto el Balance al 31.12.2008. Certificados de participación en fondos o patrimonios autónomos. El valor cuota al 31.12.2009. Certificados de participación en fondos de inversión en valores costo de adquisición o el valor cuota al 31 de diciembre de 2012, el que resulte mayor (2da. DCT DL Nº 1120) SEGUNDA CATEGORÍA Costo Computable Situación 1: Ganancia -Vendedor: persona natural domiciliada - Adquisición de la acción listada en Bolsa: Marzo 2009 - Costo de adquisición de acción listada: S/. 1,000 - Fecha de la enajenación: Agosto 2013 - Precio de venta: S/. 1,500 >> Procedimiento reglamentario: valor al 31.12.2009 Acciones listadas en Bolsa Si durante el 2009 se negoció: ultima cotización Si no se negoció durante el 2009: …….. * Se negoció en el 2009 = última cotización: S/. 1,250 SEGUNDA CATEGORÍA Costo Computable Situación 1: Ganancia 1. Precio de venta: S/. 1,500 2. Costo de adquisición: S/. 1,000 3. Ganancia real: S/. 4. ―Costo computable‖ según DS : S/. 1,250 5. Ganancia gravable: S/. 250 6. Renta inafecta: S/. 250 500 SEGUNDA CATEGORÍA Costo Computable Situación 2: Pérdida -Vendedor: persona natural domiciliada - Adquisición de la acción listada en Bolsa: Marzo 2009 - Costo de adquisición de acción listada: S/. 1,000 - Fecha de la enajenación: Setiembre 2013 - Precio de venta: S/. 600 >> Procedimiento reglamentario: valor al 31.12.2009 Acciones listadas en Bolsa Si durante el 2009 se negoció: ultima cotización Si no se negoció durante el 2009: …….. * Se negoció en el 2009 = última cotización: S/. 1,200 SEGUNDA CATEGORÍA Costo Computable Situación 2: Pérdida 1. Precio de venta: S/. 600 2. Costo de adquisición: S/. 1,000 3. Pérdida real: S/. (400) 4. Costo computable según DS : S/. 1,200 5. Pérdida: S/. (600) En este caso se toma la pérdida determinada sobre el “costo de adquisición” (S/. 400) y no la determinada según “valor de inversión” al 31.12.2009 (S/. 600) SEGUNDA CATEGORÍA Agentes de retención 1. CAVALI: - Designada por Ley Nº 29645, retiene a partir del 01.11.2011. - No retiene en caso de personas jurídicas domiciliadas, SAFM, SAFMI, STPF. 2. SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FM, FMIV, STPF: - Designados por Ley Nº 29492, retienen a partir del 01.07.2010. - Respecto de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, desde el 01.01.2013, no discrimina el origen de la fuente de renta. SEGUNDA CATEGORÍA Renta de fuente extranjera Conforme al segundo párrafo del artículo 51º de la LIR, la renta de fuente extranjera originada en los siguientes supuestos, se suman a efectos de determinar la renta neta de segunda categoría: 1. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el país, pero que son registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú y enajenados en un mecanismo de negociación del país. 2. Emitidas por sociedades o FM, FMIV, STPF no establecidos o domiciliados en el país, y que estando registrados en el exterior , se enajenen en mecanismo de negociación extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con dichas entidades (actualmente MILA). La enajenación de los valores mobiliarios que no cumplan con alguno de los supuestos indicados deberán ser adicionadas a la Renta Neta del Trabajo y tributarán con tasas de 15%, 21% y 30%. RENTAS DEL TRABAJO CUARTA CATEGORÍA Las Rentas de Cuarta Categoría son las que obtienen las personas naturales por: El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categoría, es decir, la labor que realiza un trabajador independiente a cambio de una retribución, sin que exista una relación de subordinación, ni de dependencia. Así tenemos a los abogados, médicos, contadores, pintores, periodistas, entre otros. Deducción del 20% sobre su renta bruta El desempeño de las funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, así como, las dietas que perciban el regidor municipal o consejero regional. A éstos ingresos los denominaremos Otros Ingresos de Cuarta Categoría. Sin derecho a deducción alguna. CUARTA CATEGORÍA DECLARACIÓN, PAGO A CUENTA MENSUAL Y LIBROS A través del PDT 616 Trabajadores independientes. En su declaración y pago mensual también deberá consignar el monto de las retenciones del Impuesto a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus servicios. Su declaración y pago mensual podrá realizarlo por Internet, vía SUNAT Virtual (requiere contar con su Clave SOL) o a través de las agencias de los bancos autorizados. Los perceptores de rentas de cuarta categoría están obligados a llevar un libro de ingresos y gastos, donde cabe mencionar que si este libro es llevado en forma manual debe ser legalizado notarialmente antes de su uso. Se exceptúa de esta obligación a los perceptores de rentas de cuarta categoría cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestación por servicios prestados bajo el régimen especial de contratación administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N° 1057 y norma modificatoria. En caso se afilie al Sistema de Emisión Electrónica - SEE, llevará su libro en formato digital y ya no debe ser legalizado. La afiliación se realiza a través de SUNAT virtual utilizando su clave SOL CUARTA CATEGORÍA Caso práctico N°1 — El Sr. Juan Díaz durante el ejercicio 2013 generó los siguientes ingresos: a) Asesoría y servicios prestados como Ingeniero Independiente en empresas del sector privado: - Honorarios percibidos del ejercicio 2012 en el 2013 ……………………………….. 18,000 - Servicios prestados en el ejercicio 2013 ………………………………….………..……… 90,000 - Honorarios pendientes de cobrar al 31.12.2013 …………..…………………….…. 7,000 -Retención por Imp. a la Rta. (10% de S/.90,000 - 7,000) ………………….……. 8,300 b) Dietas generadas como director de la Empresa Sofi S.A.: - Total dietas pactadas en el 2013 ……………………………………………………………. - Dietas pendientes de cobro a Diciembre 2013 ……………………………………….. - Retención por Impuesto a la Renta (10% de S/. 70,000 – S/. 8,000 ) ..……. 70,000 8,000 6,200 CUARTA CATEGORÍA Resumen de Rentas de Cuarta Categoría S/ . Servicios Profesionales del ejercicio 2012 18,000 Servicios Profesionales del ejercicio 2013 83,000 Total Honorarios 2013 101,000 (-) Deducción 20% (20,200) Total Renta de Cuarta Categoría por el Servicio Profesional 80,800 Otras Rentas de Trabajo (Dietas) 62,000 Total Renta de Cuarta Categoría 142,800 Deducción 7 UIT´s (7 x S/. 3,700) (25,900) Total Renta Neta de Cuarta Categoría 116,900 Calculo del Impuesto 18,555 Impuesto Retenido (14,500) Impuesto por Regularizar 4,055 QUINTA CATEGORÍA Las Rentas de Quinta Categoría son las rentas que obtienen por el trabajo personal prestado en relación de dependencia incluidos cargos públicos electivos o no. Comprenden: • Los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. • Cualquier otro ingreso que tenga origen en el trabajo personal (Rentas vitalicias y pensiones, participaciones de los trabajadores). 34 QUINTA CATEGORÍA Son rentas de quinta categoría: 1. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda (4ta/5ta sin relación de dependencia). Respecto de rentas 4ta/5ta: * Hasta setiembre del 2012 debieron ser consignadas en ―Libro de Retenciones‖ a efectos de sustentar gasto, salvo que hubieran elegido PLAME. * Desde octubre sólo PLAME, sin excepción (R.S. Nº 203-2012/SUNAT). * No están consideradas como parte de este ―tipo de renta‖ las rentas de 4ta. incluidas en el inciso b) del artículo 33º (director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea). 2. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia (4ta/5ta con relación de dependencia). 35 NO CONSTITUYEN QUINTA CATEGORÍA Los gastos y contribuciones realizados por las empresas con carácter general a favor del personal y gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores de la empresa. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación, hospedaje y movilidad. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14ª de la Ley constituyen rentas de tercera categoría. 36 DETERMINACIÓN DE L IMPUESTO A LA RENTA Ejemplo: Renta Neta Imponible 99,900 x 15% 99,900 x 21% 5,200 x 30% Impuesto Total: = 14,985 = 20,979 = 1,560 S/. 37,524 S/. 205,000 DETERMINACIÓN DE L IMPUESTO POR PAGAR O SALDO A FAVOR IMPUESTO CALCULADO - SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN • Impuesto a la Renta de fuente extranjera • Otros créditos sin derecho a devolución CRÉDITOS = IMPUESTO A PAGAR O SALDO CON DERECHO A DEVOLUCIÓN • Saldo a favor de ejercicios anteriores. • Pagos a cuenta directos (4º categoría) • Retenciones 4º y 5º Cat. Percibidas. Rentas de Cuarta Categoría (-) Deducción 20% (máximo 24 UIT´s S/. 88,800) Renta de Cuarta Categoría (33° inc. a) Otras rentas de cuarta (dietas – 33° inc. b) 485,000 (88,800) 396,200 62,000 Total Renta de Cuarta Categoría 458,200 Rentas de Quinta categoría (S/. 12,000 x 14) 168,000 Total renta del trabajo (4ta + 5ta) 626,200 Deducción 7 UIT ´s (7 x S/. 3,700) (25,900) Total Renta Neta del trabajo 600,300 ITF 1,500 Total Renta Imponible del trabajo 598,800 Cálculo del Impuesto 155,664 Retenciones de cuarta (54,700) Retenciones de quinta (23,847) Impuesto por Regularizar 77,117 Rentas de Cuarta Categoría 10,000 (-) Deducción 20% (2,000) Renta de Cuarta Categoría (33° inc. a) 8,000 Otras rentas de cuarta (dietas - 33ª inc. b) 00.00 Total Renta de Cuarta Categoría 8,000 Rentas de Quinta categoría (S/. 1,000 x 14) 14,000 Total renta del trabajo (4ta + 5ta) 22,000 Deducción 7 UIT ´s (7 x S/. 3,700) (22,000) Total Renta Neta del trabajo 00.00 ITF (15) Total Renta Imponible del trabajo 00.00 Renta de fuente extranjera * 500 Cálculo del Impuesto 45 Retenciones de cuarta + quinta 00.00 Impuesto por Regularizar 45 * No existe tasa media del contribuyente porque no se le efectuó retención en el extranjero DECLARACIÓN JURADA ANUAL 2013 PERSONAS NATURALES NORMAS LEGALES TUO de la Ley del Impuesto a la Renta : Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias. : TUO de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº 150-2007-EF y normas modificatorias. Reglamento de la Ley Nº 28194 : Decreto Supremo Nº normas modificatorias. Resolución de Superintendencia Nº 366-2013/SUNAT 047-2004-EF y Obligados a presentar la DJ 1ra. categoría 1. Consignen un saldo a favor del fisco (casilla 161 del Formulario Virtual Nº 683). 2. Arrastren saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas de primera categoría consignado en la casilla 153. 3. Hayan obtenido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (renta bruta - casilla 501 del FV N° 683) Obligados a presentar la DJ 2da. categoría 1. Cuando se hubieran percibido rentas de segunda categoría por ganancias de capital a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la LIR, así como por la renta de fuente extranjera que corresponda ser sumada a aquélla y se consigne un saldo a favor del fisco en la Casilla 362 del FV N°683. Tratándose de renta de fuente extranjera, sólo se considerará a la que hace referencia el segundo párrafo del artículo 51° de la LIR. 2. Arrastren de saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas de segunda categoría consignado en la casilla 357. 3. Hayan percibido ingresos por un monto superior a S/. 25,000 (Suma de casillas 350 y 385 del FV Nº 683). Obligados a presentar la DJ 4ta. y 5ta. categoría 1. Si se consigna saldo a favor del fisco (casilla 142 del FV N° 683). 2. Arrastren saldo a favor y lo apliquen contra el Impuesto anual por rentas del trabajo y/o fuente extranjera, y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por cuarta categoría durante el ejercicio 2013. 3. Hayan percibido rentas brutas de cuarta categoría por un monto superior a S/. 25,000 (renta bruta - suma de casillas 107 y 108 del FV N° 683). 4. Hayan percibido por rentas del trabajo (renta neta de 4ta y 5ta.) más rentas de fuente extranjera, un monto superior a S/. 25,000 (suma de casillas 512 y 116 del FV Nº 683 . No obligados a presentar la DJ 1. Los contribuyentes que durante el ejercicio gravable 2013 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categoría: * En caso estos contribuyentes tengan que efectuar pago del impuesto no retenido, considerar el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT y en la Resolución de Superintendencia N° 056-2011/SUNAT. * Si van a solicitar devoluciones del impuesto retenido en exceso, deberán seguir el procedimiento establecido en la Resolución de Superintendencia N° 03698/SUNAT 2. Los contribuyentes No Domiciliados en el país que obtengan rentas de fuente peruana: * En caso no se hubiera realizado la retención del impuesto éstos deben efectuar la declaración y el pago del impuesto no retenido, mediante el Formulario Nº 1073, consignando el código de tributo 3061 ―Renta No Domiciliados‖ y el periodo correspondiente al mes en que procedía la retención. Vencimiento Medios y lugares de presentación Formulario Virtual N° 683– Renta Anual 2013 – Persona Natural Únicamente a través de SUNAT Virtual: GRACIAS
