Capítulo 4 Conclusiones. 4.1 Conclusiones generales. El ejercicio de la profesión de manera independiente de los contadores públicos en carácter de auditores externos de estados contables tiene un marco de responsabilidades, normativas y resoluciones técnicas que deben cumplirse para concluir con un informe de auditoría que exprese la razonabilidad de la información contenida en los estados contables en su conjunto. La responsabilidad del contador público como auditor externo de estados contables es un tema que ha tomado relevancia en la última década, principalmente por los cambios introducidos en ley penal tributaria en el año 2011, donde extiende la responsabilidad del delito, a terceros como partícipes necesarios. Para poder emitir el dictamen sobre la razonabilidad de la información contenida en los estados contables, el contador público como auditor deberá tener un conocimiento general y acabado del ente al que presta sus servicios, de manera que sea capaz de identificar los factores de riesgo que muestren indicios propio de una evasión. Es por ello que se abordó en el capítulo 1 el tema de auditoria externa y la importancia de diseñar un proceso adecuado que le permita al contador auditor obtener los elementos de juicio válido y suficiente para emitir una opinión sobre la información contenida en los estados contables. La responsabilidad del contador público en su actuación como auditor externo es amplia, ya que el informe del auditor no solo satisface las necesidades del cliente que lo contrata sino también a potenciales usuarios a los que podrían estar dirigidos dichos informes. Po lo tanto, el dictamen del auditor externo permite a terceros hacerse de una opinión sobre la razonabilidad de la información contenida en los estados contables, de manera que puede influenciarlos en forma errónea generando un perjuicio en los mismos. En el capítulo 2 se investigó el tema de responsabilidad del auditor externo, del cual se concluye que la auditoria de estados contables presupone una tarea de control que permita presumir la razonabilidad de la información que presentan los mismos y la veracidad de la documentación respaldatoria. El contador en su función de auditor, ya sea por negligencia o complicidad, que emita una opinión diferente a lo que las circunstancias indican, puede causar serios perjuicios a los terceros que confían en su labor, lo cual le podría generar graves consecuencias de muy diversa naturaleza. En determinadas oportunidades existen estados contables con información falsa, que es manipulada por quienes pretenden lograr un beneficio económico que distorsiona la realidad del ente. Este engaño se logra con la colaboración de un experto, ya sea a sabiendas o por falta de aplicación de indicios de juicio que le permitan contener la información adecuada. En base a las pruebas de control aplicadas, el contador en su carácter de auditor tiene la capacidad de descubrir hechos o actividades ilícitas. En caso que realice tal descubrimiento y no lo plasma en el informe favorece así el resultado lesivo y el profesional estaría actuando con dolo siendo responsable por el artículo 15 de la ley penal tributaria. Por lo tanto el contador es responsable tanto cuando tiene una participación activa en el hecho, como cuando por omisión de controlar la evasión se llega a cabo. Para conocer y comprender el tema de la responsabilidad del contador público como auditor externo se procedió en el capítulo tres a realizar el análisis del caso de amplia repercusión entre los profesionales de ciencias económicas, el precedente de la Sala II de la Cámara Nacional de Casación Penal ("K. S. 07 de diciembre de 2009) donde se condenó a un contador que ayudó a una empresa a evadir impuestos (delito de evasión simple del Impuesto al Valor Agregado y Ganancias). En la resolución se condenó por el delito de evasión tanto al presidente de la automotriz radicada en Paraná, Entre Ríos; como al contador por entender el Tribunal que facilitó la maniobra delictiva. A través es este fallo, la Justicia pretende desalentar este tipo de comportamientos, donde se aplica una sanción penal directamente en cabeza del contador. 4.2 Recomendaciones. Se recomienda a fines de delimitar la responsabilidad del contador público en la auditoria de estados contables que se implementen: Contratos de servicios donde se exprese de manera clara los alcances de la actuación dentro de su accionar profesional, la responsabilidad profesional que asume y los servicios que presta. Papales de trabajo organizados y ordenados de la misma forma se sugiere que cada uno de los profesionales realice su trabajo de manera organizada y ordenada. Es menester tener en cuenta la importancia fundamental de la conservación y guarda de documentación los papeles de trabajo con la respectiva donde conste el origen de la información con las respectivas firmas de los responsables. Si bien el contrato de servicios como los papeles de trabajo, no desligan su responsabilidad al momento de accionar, le permite tener una prueba que en caso de ser requerido por la justicia tiene un aval para su defensa. En efecto, se recomienda que al momento de cumplir su tarea advierta las irregularidades y solicite que sean modificadas. En caso de no modificarse, estar consiente que si se firma un dictamen irregular es su propia responsabilidad y no se salvará de una responsabilidad penal.
