Derecho Fiscal I (actualizado)

Derecho Fiscal I
Conceptos fundamentales del derecho tributario.
Poder estatal: es la coacción o capacidad del Estado de imponer mandatos de conductas a las
personas.
 En materia fiscal es conocida como potestad tributaria: facultad del Estado de imponer
mandatos consistentes en la contribución de recursos al Estado.
 Establecer, recaudar y controlar las contribuciones forzadas, para destinarlas a expensar los
gastos públicos.
La potestad tributaria implica la facultad de imponer contribuciones en forma coactiva, con
base en una relación de supra subordinación en virtud de la cual el órgano del Estado que se
encarga del cobro de contribuciones no tiene la necesidad de acudir al Poder Judicial con el
fin de cobrar coactivamente los montos que le adeude el procedimiento
 PROCEDIMIENTO COACTIVO DE EJECUCIÓN (PAE)
Relación de supra subordinación: El contribuyente no ha pagado el ISR de determinado ejercicio, el
Estado por medio de los órganos facultados lo audita y determina la cantidad líquida, procede el PAE.
El Estado actúa como particular: cuando no le han pagado la renta de un local comercial al SAT, el
Estado debe de proceder como lo haría cualquier otro particular al que se le adeude una cantidad.
El principio de territorialidad de la coacción individualizada implica que un Estado solo puede aplicar
legalmente actos de coacción tributaria en su propio territorio.
 Lo anterior se basa en el elemento vinculante que debe de existir entre el Estado y el sujeto
que realiza un hecho generador.
1. Criterios Subjetivos: domicilio, residencia y algunas veces nacionalidad.
Presupuesto legal que determina la sujeción de la persona, o de la entidad carente de
personalidad jurídica, a la potestad tributaria del Estado
2. Criterios Objetivos: fuente de riquezas o la relación de los hechos imponibles con el Estado
que pretende imponer el gravamen.
Criterios vinculantes.
ISR
Residencia fiscal en México
Fuente de riquezas
IVA
Que el acto se realice en el territorio
nacional
Además, en materia tributaria los estados celebran tratados internacionales para evitar la doble
tributación y para combatir la evasión fiscal son acuerdos que buscan:
 Coordinar y limitar las facultades tributarias de cada uno de los estados que suscriben el
tratado,
 Promover el intercambio de información tributaria entre ellos.
El tratado para evitar la doble tributación entre México y Francia señala que la tasa máxima de
retención que puede cobrarse a un residente del otro Estado que percibe ingresos por regalías es del
10%. Sin embargo, la Ley de Impuestos Sobre la Renta estable la retención de regalías de un 25%
 En el tratado, México limito su facultad tributaria de 25% prevista en la ley a un 10% previsto
en el tratado a fin de combatir la doble tributación.
Obligación de tributar.
Hechos imponibles: hipótesis cuya realización se asocia al nacimiento de la obligación fiscal.
Acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en
la realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será
objeto de la prestación fiscal.
Hecho hipotético previsto en la norma que genera al realizarse la obligación tributaria
1. Es una hipótesis normativa
2. Su consecuencia es el surgimiento de la obligación fiscal.
Una vez que un sujeto se ubica en un hecho generador, surge la relación jurídica tributaria, la cual se
refiere a la obligación de dar que tiene el contribuyente frente al Estado


Instantáneos: aquellos que ocurren y se agotan en determinado momento, por lo que su
surgimiento da lugar a obligaciones fiscales autónomas. (Impuesto sobre la Adquisición de
Inmuebles)
Periódicos: requieren un determinado periodo para su consumación y cada vez que concluye
dicho periodo da lugar a una obligación fiscal. (ISR e IVA)
 Se denomina ejercicio fiscal al periodo necesario para que se consuma el hecho
generador.
Elementos esenciales de las contribuciones.
I.
Sujeto
El sujeto activo es el Estado y el sujeto pasivo es el obligado a contribuir.
Basta la capacidad de goce para estar en aptitud de ser sujeto pasivo de obligaciones fiscales,
los entes sin personalidad jurídica también podrán generar impuestos cuando, por medio de
ellas, se realicen actividades empresariales en México.

Responsable solidario: persona que debe satisfacer un impuesto que fue generado
por un tercero.
Debe de distinguirse entre aquel que realiza el hecho imponible o al cual este hecho
es atribuible por naturaleza
Traslación de impuestos: el proceso por medio del cual el sujeto señalado por la ley como causante
del gravamen obliga a otra persona a cubrirlo
 Económica: el impuesto se exige a quienes encuadran en los hechos imponibles, pero
sucede a veces que quien ingresa el importe al fisco no es en realidad quien soporta
su carga. Depende de la elasticidad, y suele trasladarse por medio del precio

Jurídica: la traslación esta prevista en ley como sucede con el IVA en el cual la ley
exige que se opere el proceso de traslación. La Ley faculta al sujeto pasivo para
obtener de otra persona el reembolso del impuesto.
Ley de Impuesto al Valor Agregado.
Están obligadas a pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
I. Enajenen bienes […]
El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las
personas que adquieran los bienes […]
La obligación de tributar es consecuencia de la ley y no puede derivar de un pacto entre particulares.
II.
Objeto
Es la realidad económica sujeta a imposición, es la situación jurídica o de hecho gravado por
la ley fiscal.
 El hecho generador del IVA es enajenar bienes en territorio nacional. El objeto de
dicho impuesto es la enajenación de bienes en el territorio.
 El objeto del ISR son los ingresos, no las utilidades.
III.
Base
Es la cantidad sobre la cual se calcula el impuesto
 ISR la base es la utilidad
 IVA el precio de la contraprestación que se paga.
IV.
Tasa o Tarifa
Cuota Fija
Cantidad fija a pagar la cual puede ser única o diferenciada.
Tasa fija o proporcional
Se ha considerado como desproporcionada pues implicaría que
todas las personas que se ubiquen en el hecho generador
paguen una cantidad fija.
Tasa única, la cual puede ser un porcentaje fijo o a pagar.
Tasa progresiva
Ha sido declarada como constitucionales ya que las tasas son
proporcionales puesto que la composición de la base gravable
refleja la capacidad contributiva, ya que observa al objeto
gravado y se tributa en forma proporciona a la capacidad de
c/sujeto
Porcentajes distintos a pagar.
Tarifa
V.
Son consideradas constitucionales siempre que incluyan una
parte fija y una parte porcentual (progresiva), lo que elimina la
diferencia desproporcionada entre cada uno de los rangos.
Basada en una estructura de rangos, una cota fija y una tasa
progresiva que deberá aplicarse sobre el excedente del límite
inferior.
Época de Pago.
Es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación, por lo tanto,
el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento indicado por la ley.
Impuesto
Sujeto
Objeto
Impuesto sobre Residentes en México Percepción de ingreso
la Renta
por todos sus ingresos
(también
establecimientos
permanentes)
Residentes
en
el
extranjero con ingresos
de fuente de riqueza en
México.
Impuesto
al Personas
físicas
o
Valor Agregado. morales.
Base
Ingresos
acumulables
deducciones
autorizadas.
Tasa o Tarifa
30 % tasa fija
– para personas
morales.
Tarifa
para
personas
físicas.
1. Enajenen bienes. Precio
o 16% general.
2. Presten servicios contraprestación
independientes
pactada
3. Otorguen uso o
goce temporal.
4. Importen bienes
o servicios
5. Exporten bienes o
servicios.
Derecho fiscal en el sistema mexicano.
El Derecho fiscal en el derecho positivo mexicano se relaciona con el estudio de los ingresos
provenientes de créditos fiscales. Es la rama del derecho que estudia lo relacionado con créditos
fiscales, los cuales pueden derivar contribuciones, aprovechamientos y accesorios.
Artículo 1. Código Fiscal de la Federación.
Las personas físicas y morales, están obligadas a contribuir para los gatos públicos
conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Código se aplicarán
en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que
México sea parte.
Los impuestos se regulan en leyes fiscales específicas y el CFF se aplica de forma supletoria.
Son Créditos fiscales de conformidad con el Artículo 4:
Los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que
provengan de contribuciones, de sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los
que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus
funcionarios o empleados o de los particulares, así como aquellos a los que las leyes les
den ese carácter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
El CFF no define el término contribuciones, pero el artículo 2 los clasifica:
Impuestos
Contribuciones establecidas Que deben de pagar personas físicas y
en ley
morales que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho previsto
por la misma y que sean distintas de las
aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derecho.
Aportaciones
de
A cargo de personas que son sustituidas
seguridad social
por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia
de seguridad social o de personas que
se beneficien en forma especial por
servicios
de
seguridad
social
proporcionados por el estado.
Contribuciones
mejoras
Derechos
de
A cargo de personas físicas y morales
que se beneficien de manera directa por
obras públicas.
Por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio público de la nación.
Espectro radio eléctrico.
Las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del
Estado.
Pagos de derechos realizados por
PEMEX.
Por recibir los servicios que brinda el
Estado en sus funciones de derecho
público.
Emisión de pasaporte
 Cuando
los
presenten
organismos descentralizados u
órganos desconcentrados, se
trata de contraprestaciones
que no se encuentran previstas
en la ley Federal de Derechos.
Todas las definiciones del artículo 2 indica que son “contribuciones establecidas en ley” lo cual es
requisito esencial de conformidad con el artículo 31, fracción IV de la Constitución el cual señala que
es obligación de los mexicanos contribuir al gasto público de la forma proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
Garantía constitucional en materia fiscal: garantía de equidad, legalidad, proporcionalidad y destino
a gato público.

Aprovechamiento: los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público
distinto de las contribuciones, ingresos derivados de financiamiento y de los que obtengan
los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.
Cuotas compensatorias de conformidad con al Ley de Comercio Exterior.
No cumple con los requisitos del 31, fracción VI por lo que los aprovechamientos no pueden
ser considerados como contribuciones. Las autoridades en ocasiones buscan denominar
ciertas obligaciones de pago como aprovechamiento y no como impuesto, ya que en los
aprovechamientos.
La Jurisprudencia rubro: IMPUESTOS. TIENEN ESTA NATURALEZA LAS PRESTACIONES PÚBLICAS
PATRIMONIALES PREVISTAS EN LOS ARTÍCULOS 318 Y 319 DEL CÓDIGO FINANCIERO DEL DISTRITO
FEDERAL Y, POR TANTO, DEBEN CUMPLIR CON LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSAGRADOS EN EL
ARTÍCULOS 31, FRACCIÓN IV, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. Señala que, aun cuando en un precepto
normativo se le denomine aprovechamiento si son impuestos en forma unilateral y coactivos deben
de considerarse como impuestos.
Accesorio de una contribución son:
1. Los recargos: indemnización por falta de pago,
2. Sanciones: multas,
3. Gastos de ejecución: gastos en los que incurre el Estado para el Procedimiento Administrativo
de Ejecución;
4. y la indemnización por cheche devuelto (contribución pagada con un cheque sin fondo=.
 Un accesorio de una contribución también tiene que cumplir con la garantía
constitucional del artículo 31, fracción VI
Productos: son la contraprestación por los servicios que prese el Estado en sus funciones de derecho
privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio público.
 No pueden cobrarse por medio de la facultad económico coactiva, no son créditos fiscales.
Crédito fiscal
Crédito fiscal
No crédito fiscal
1. Contribuciones
1. Productos
2. Aprovechamientos
Sus Accesorios
Contribuciones
Contribución
No contribución
1. Impuestos
1. Aprovechamientos
2. Aportaciones de
2. Productos.
seguridad Social.
3. Contribuciones
de mejoras.
4. Derechos
Impuesto: Es una obligación cuyo cumplimiento se hace valer mediante la facultad económica
coactiva, incluida en ley por mandato constitucional a cargo de las personas que se ubiquen en el
supuesto previsto en la norma, hecho generador, al que se vincula el pago de una cantidad a favor
del Estado y cuyo pago no genera ningún beneficio directo a favor del obligado.
a) Contribución establecida en ley
b) Que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o
de hecho prevista por la ley.
Marco constitucional.
Régimen financiero del Estado Mexicano.
El régimen financiero se refiere a los diversos tipos de ingresos (Ley de Ingresos) y gastos
(Presupuesto de Egresos)
 la aprobación anual de la Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos
 Revisión de la cuenta pública del ejercicio anterior.
El artículo 74, fracción VI de la Constitución señala que es facultad de la Cámara de Diputados:
Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federación, previo examen,
discusión y, en su caso, modificación del Proyecto enviado por el Ejecutivo Federal, una
vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse para cubrirlo.
Asimismo, podrá autorizar en dicho presupuesto las erogaciones plurianuales para
aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo
dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientes deberán incluirse
en los subsecuentes Presupuestos de Egresos.
 En el sexenio de Vicente Fox se cuestiono si la cámara podía modificar al
presupuesto o únicamente aprobarlo. Se resolvió que si puede
modificarlo y se reformó el precepto constitucional.
 El Ejecutivo tiene facultades de veto, aun cuando el presupuesto no sea
una ley en sentido formal ya que no participan las dos cámaras.
Primero de aprueba la Ley de Ingresos y, posteriormente, la Cámara de Diputados aprueba el
Presupuesto de Egresos.
LEY DE INGRESOS
VIGENCIA
Anual
PRESUPUESTO DE Anual
EGRESOS
CUENTA PÚBLICA
Anual
QUIEN PARTICIPA
Ambas
cámaras.
Diputados
de
origen.
SE PRESENTA
A más tardar el 8 de
septiembre, si entre el
nuevo presidente a su
encargo será el 15 de
diciembre
DEBE APROBARSE
Cámara
de
diputados a más
tardar el 20 de
octubre
Cámara
de
senadores a más
tardar el 31 de
octubre.
Cámara
de A más tardar el 8 de A más tardar el 15
diputados
septiembre, si entre el de noviembre.
nuevo presidente a su
encargo será el 15 de
diciembre
Cámara
de A más tardar el 30 de
diputados mediante abril del año siguiente.
la
Auditoría
Superior de
Federación
la
Ley de Ingresos
Acto legislativo que determina los ingresos que el Gobierno Federal está autorizado para recaudar en
un año determinado el cual incluye ingresos tributarios y no tributarios.
La discusión de dicha ley comienza en la Cámara de Diputados, por razón histórica que buscaba que
los representantes del pueblo fueren quienes tomaran esta decisión.
Pero, el hecho de que un impuesto no se encuentre listado en la Ley de Ingresos no es razón suficiente
para considerarlo inconstitucional hasta con que esté previsto en la ley expedida por el Congreso de
la Unión de conformidad con la jurisprudencia con rubro: CONTRIBUCIONES, NO EXISTE
INCONVENIENTE CONSTITUCIONAL ALGUNO PARA DECRETAR LAS (IMPUESTOS, DERECHOS O
CONTRIBUCION ESPECIAL), QUE DEBA RECAUDARSE EN UN AÑO DETERMINADO AUN SIN ESTAR
ENUMERADAS EN LA LEY DE INGRESOS DE ESE AÑO.
Presupuesto de Egresos
Documento mediante el cual se determina el monto y el ejercicio de gasto público federal para un
año. El cual comprende erogaciones por concepto de gasto corriente, incluyendo los pagos de pasivo
de la deuda pública, inversión física o financiera, así como responsabilidad patrimonial que realizan:








Poder Legislativo
Poder Judicial
Entes autónomos
Tribunales administrativos
Procuraduría General de la República
Presidencia de la República
Dependencias
Entidades.
Es un decreto aprobado únicamente por la Cámara de Diputados cuyos efectos son:
a) Constituye la autorización indispensable para que el Ejecutivo efectúe la inversión de los
fondos públicos. (no puede hacerse pago alguno que no este comprendido en el
presupuesto=
b) Constituye la base para la rendición de cuentas del poder Ejecutivo al poder Legislativo.
Cualquier modificación posterior a dicho presupuesto, si se produce por un gasto no previsto en el
mismo, tiene que ser aprobado por ambas cámaras.

Aún cuando el artículo 126 constitucional establece que no podrá hacerse pago alguno que
no este comprendido en el presupuesto o en ley posterior la LFPRH prevé la posibilidad de
que el Ejecutivo Federal autorice erogaciones adicionales a las aprobadas en el Presupuesto
de Egresos, con cargo a los excedentes que resulten de los ingresos autorizados en la Ley de
Ingresos o excedente de ingresos propios de sus entidades.
Cuenta pública.
Documento a través del cual el presidente presenta anualmente a la consideración de la Cámara de
Diputados, los resultados de la gestión financiera de su gobierno con el objeto de que se pueda
comprobar que los recursos han sido gastados en los programas y en la forma aprobada por el
presupuesto de egresos.
La revisión de la cuenta pública tiene por objeto evaluar los resultad de la gestión financiera,
comprobar si se ha ajustado a los criterios señalados por el Presupuesto y verificar el cumplimiento
de los objetivos contenidos en los programas. 31 de octubre término para revisar la cuenta pública
 La Cámara de diputados puede apoyarse en la Auditoría Superior de la Federación. La
Auditoría puede fijar directamente indemnizaciones y sanciones pecuniarias, así como de
presentar denuncias o querellas
Los Derechos de Trámite Aduanero (DTA) en el que se cobran conjuntamente cantidades que
constituían pagos realizados a empresas que proporcionaban ciertos servicios aduaneros no pueden
ser revisaros al considerarse como ingresos privados de conformidad con la jurisprudencia con rubro:
“AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN. CARECE DE FACULTADES PARA AUDITAR, VERIFICAR Y
FORMULAR PLIEGOS DE OBERVACIONES ÚNICAMENTE RESPECTO DE LOS INGRESOS PRIVADOS
CONTENIDOS EN EL RUBRO FINANCIERO “DTA””.
Equilibrio presupuestario: en el régimen financiero del Estado mexicano se busca lograr que los
egresos sean iguales a los ingresos.
La Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos podrá prever un déficit presupuestario si el Ejecutivo,
por conducto de la Secretaría de Hacienda comparece ante el Congreso de la Unión explicando:
a) El monto específico del financiamiento necesario para cubrir el déficit presupuestario
b) Las razones excepcionales que justifiquen ese déficit
c) El número de ejercicios fiscales y las acciones requeridas para eliminarlo.
Programas plurianuales: tras la reforma del artículo 74 constitucional, se evidencia la posibilidad de
programar los gastos en más de un ejercicio fiscal. Por la redacción debe de entenderse a lo referido
únicamente en obras de infraestructura.
Facultades y prohibiciones en distintos niveles de gobierno.
La Federación: es la persona jurídica que acumula el mayor número de facultades en materia fiscal.
Facultad del Congreso federal para imponer contribuciones.
El artículo 73, frac VII de la Constitución señala que el Congreso tiene facultad para imponer las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Lo cual significa que su facultad tributaria no
tiene más límites que el de las necesidades presupuestarias.
El Congreso tiene facultad para establecer contribuciones sobre:
 Comercio exterior
 El aprovechamiento y explotación de los recursos naturales comprendidos en los párrafos 4
y 5 del artículo 27.
 Instituciones de crédito y sociedades de seguros.
 Servicios públicos concesionados o explotados directamente por la federación.
También puede establecer contribuciones especiales:
 Energía Eléctrica
 Producción y consumo de tabaco
 Gasolina y productos derivados del petróleo
 Cerillos y fósforos
 Aguamiel y productos de fermentación.
La fracción XIX del artículo 73 contiene las facultades exclusivas de la Federación, pero no limita su
facultad establecida en la fracción VII de dicho artículo. Su facultad se ve limitada por el presupuesto
y por disposiciones constitucionales que pudieren limitarlo.
Limitante de la facultad del congreso federal en materia de propiedad inmobiliaria: EL artículo 115
constitucional hace referencia a los municipios estableciendo una protección ya que las leyes
federales no pueden limitar la facultad de los estados para imponer contribuciones sobre la
propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, división, consolidación, traslación y mejora asó como las
que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.


Las leyes federales no pueden limitar la facultad de los estados de imponer contribuciones
sobre la propiedad inmobiliaria
Las leyes estatales no pueden señalar exenciones respecto de dichas contribuciones.
Prohibiciones a los estados.
 Son materia exclusiva de la Federación lo establecido en el artículo 73, fracción XXIX
 Están expresamente prohibidas para las entidades federativas las previstas en el artículo 117
constitución y 118.
Artículo 117 prohíbe a las entidades federativas:
- Gravar el transito de personas o cosas que atraviesen su territorio
- Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a du territorio ni salida a ninguna
mercancía nacional o extranjera
- Gravar la circulación ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o
derechos cuya exención se efectué por aduanas locales, requiera inspección o registro de
bulos o exija documentación que acompañe la mercancía.
- Gravas la producción, acopio o venta de tabaco.
Las limitantes del artículo 118 se refieren a la imposibilidad de establecer derechos de tonelaje o
alguno de puertos ni imponer contribuciones sobre importaciones o exportaciones sin previo
consentimiento del Congreso de la Unión.
ÁMBITO DE GOBIERNO
FACULTADES
GENERALES
FEDERACIÓN
Imponer
las
contribuciones
necesarias para cubrir
el presupuesto.
FACULTADES EXCLUSIVAS
-
-
-
Comercio exterior.
Recursos
naturales
comprendidos en el
párrafo 4 y. 5 del art.
27.
Instituciones de crédito
y
sociedades
de
seguros.
Servicios
públicos
concesionados
o
explotados
directamente por la
Federación.
Especiales
- Energía eléctrica
- Consumo de tabaco
- Gasolina derivados del
petróleo
- Verillos y fósforos
- Productos
de
fermentación
- Explotación forestal
ESTADOS
Las facultades que no
están expresamente
LIMITACIONES
Las leyes federales no
pueden limitar la facultad
de los estados de imponer
contribuciones sobre la
propiedad inmobiliario ni
conceder exenciones a la
misma.
Las entidades federativas
participarán
en
el
rendimiento
de
estas
contribuciones especiales
en la proporción que la ley
secundaria determine.
-
Tránsito
de
personas o cosas.
concedidas
a
la
federación
se
entienden reservadas
para los estados (art.
124)
-
-
-
Entrada
de
mercancía
Circulación
o
consumo
de
efectos nacionales
o extranjeros que
dependa
de
aduanas
locales,
registro
o
documentación.
Leyes
que
impliquen
diferencias
de
impuestos
Tabaco en rama en
forma distinta o
mayor
a
la
autorizada por el
congreso.
Necesita autorización del
congreso
- Derechos
de
tonelaje
- Imponer
contribuciones
sobre
importaciones o
exportaciones.
Impuestos a distintos niveles de gobierno:
IMPUESTO
EJEMPLO
ESTABLECIDOS POR
FEDERALES
ISR
La Federación
LOCALES
Hospedaje
Entidades federativas
MUNICIPALES
Impuesto sobre Adquisición de Entidades federativas
Inmuebles
Doble tributación.
La doble tributación que se da por la posibilidad de concurrencia de poderes tributarios sobre los
mismos hechos puede darse en nivel interno o internacional. No es inconstitucional.
 A nivel interno se resuelve por medio de convenios de coordinación fiscal
 A nivel internacional se resuelve unilateralmente por medio de reglas de acreditamiento o
en forma bilateral por medio de tratados internacionales.
La doble tributación se produce cuando hay dos o más estados o ámbitos de gobierno que consideran
que pueden establecer de forma válida obligaciones a determinados sujetos. Cuando dos o más
Estados o ámbitos de gobierno consideran que existe vínculo entre el contribuyente o las actividades
de Este y el Estado, puede surgir la doble tributación.

Sistemas de renta mundial: utilizan criterios de fuente de riqueza combinado con el de
residencia. Gravan a sus residentes sin importar el lugar de la obtención del ingreso. Los
residentes son gravados por todos sus ingresos y los no residentes por los ingresos de fuente
doméstica.
Es el usado en México

Sistemas territoriales: tiene como fundamento de la potestad tributaria la relación que hay
entre el país que pretende establecer el tributo y las fuentes productoras de riquezas
establecidas en el mismo.
Es aquel sistema en que los residentes no son gravados por los ingresos de fuente en el
extranjero.
Debido a que México tiene un sistema de renta mundial, puede gravar válidamente a sus residentes
por todos sus ingresos, independientemente de la jurisdicción en que los obtenga y a los residentes
en el extranjero por los ingresos generados en territorio mexicano.
 Generados en el país: ingresos que se consideren de fuente de riqueza mexicana o atribuible
a un establecimiento permanente que el residente en el extranjero tenga en territorio
nacional.
Ejemplo:
Un residente para efectos fiscales en México Recibe ingresos por pago de dividendos
de una empresa china depositados en su cuenta de bango en Houston. ¿Qué país
podría pretender cobrar un impuesto sobre dicho ingreso? ¿Con base en qué criterio
de vinculación?
a) México pretendería cobrar el impuesto ya que para efectos fiscales se trata
de un residente en México. Nuestro país grava a sus residentes por todos sus
ingresos independientemente de la fuente de riquezas de la cual provengan.
b) China podría pretender cobrar el impuesto ya que los dividendos pagados
por una sociedad china son ingresos de fuente de riqueza de dicho país.
Es irrelevante que el dinero de deposite en Houston, ya que los residentes en México
deben pagar impuestos sobre la renta por todos sus ingresos, independientemente de
donde se deposite.
Ejemplo:
a) A nivel internacional ISR en jurisdicción extranjera por fuente de riqueza y en
México por residencia.
b) A nivel nacional el IVA grava la prestación de servicios en territorio nacional,
entre esos el servicio de hospedaje.
 Las personas que presentan servicios de hospedaje están gravadas por
la Federación y por las entidades federativas.
El art. 41 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado indica que no se podrán
establecer impuestos locales sobre los actos o actividades por los que debe
pagarse el IVA, excepto la prestación de servicio de hospedaje.
El art. 162 del Código Fiscal del Distrito Federal señala que están obligados al
pago del Impuesto por la Prestación de Servicios de hospedaje en el Distrito
Federal.
Ejemplo en el que no se cumple la doble tributación:
Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre nómina: Ambos gravámenes se relacionan
con el mismo “hecho económico”, pero el impuesto local grava la erogación y el
impuesto local grava la percepción.
Art. 156 del CFDF señala que se encuentran obligadas al pago del impuesto sobre
nóminas, las personas físicas y morales que, en el Distrito Federal, realicen
erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneración al trabajo personal
subordinado.
 Objeto:
erogación por concepto de remuneración al trabajo
subordinado.
Art. 94 de la LISR señala que se consideran ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación
laboral.
 Objeto: percepción de un salario.
Coordinación fiscal.
Es la armonización en el ejercicio de las facultades tributarias, suele estar vinculado con la estructura
federal, como forma de organización del territorio de un Estado.
 Art. 73, facultades expresa de la federación.
 Art. 124, clausula residual, competencia de los estados.
El requisito esencial que permite la coordinación fiscal es que las entidades se abstengan de mantener
en vigor gravámenes locales sobre las fuentes de riquezas objeto de los tributos federales coordinados.
La Ley de Coordinación Fiscal establece en su artículo 1 que su objeto es:
Coordinar el sistema fiscal de la Federación con las entidades federativas, así como con
los municipios y demarcaciones territoriales, para establecer la participación que
corresponda a sus haciendas públicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos
dichas participaciones; fijar reglas de colaboración administrativa entre las diversas
autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y dar
las bases de su organización y funcionamiento.
En dicha ley se faculta a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para que celebre convenios de
coordinación con entidades federativas. Los convenios tienen que ser aprobados por las legislaturas
de los estados y publicados en los periódicos oficiales de la Federación y las entidades.
Los estados y la federación podrán celebrar convenios de coordinación en materia de
administración de ingresos federales, que comprenderán las funciones de Registro
Federal de Contribuyentes, recaudación, fiscalización y administración.
Los estados que lo soliciten podrán adherirse al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal conviniendo
no mantener impuestos locales o municipales sobre:
a) Actos o actividades por los que deba de pagarse IVA, excepto la prestación de servicios de
hospedaje, campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempos compartidos.
b) Enajenación de bienes o prestación de servicios cuando una u otras se exporten.
c) Bienes que integran el activo o sobre la utilidad o el capital de las empresas, excepto por la
tenencia o uso de automóviles.
d) Intereses, títulos de créditos, operaciones financieras derivadas y los productos o
rendimientos derivados de su propia enajenación.
e) Uso o goce de casa habitación.
Las entidades federativas que celebren convenios de coordinación fiscal, por regla general, no
pueden imponer contribuciones sobre las fuentes gravadas por la Federación.
Colaboración administrativa entre Federación y entidades federativas.
El artículo 13 de la LCF establece la posibilidad de que la federación y los estados celebren convenios
de coordinación en materia de administración de ingresos federales. Los convenios se suscribirán por
conducto de la Secretaría de Hacienda comprendiendo las funciones de Registro Federal de
Contribuyente, recaudación, fiscalización y administración de funciones que ejerza la autoridad
expresando:
 El ingreso del que se trata
 Facultades que se ejercerán
 Limitaciones a dichas facultades
 Fijar las percepciones del estado o municipio que realicen la actividad de administración.
A diferencia de un convenio de coordinación fiscal, la decisión de celebrar un convenio de
colaboración administrativa no requiere la aprobación de la legislatura local. La validez de un
convenio de colaboración administrativa depende de que sea celebrado por la entidad y la Secretaría
de Hacienda y que sea publicado en el Diario Oficial de la Federación y en el periódico oficial de la
entidad federativa.
Principios constitucionales en materia fiscal.
Proporcionalidad
Se refiere a la relación entre el impuesto a cargo del contribuyente y su capacidad contributiva. Dicha
capacidad debe de analizarse en dos niveles.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS
PÚBLICOS.
 Los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir al gasto público en función de su respectiva
capacidad contributiva. Para que sea proporcional el tributo debe de reflejar una auténtica
manifestación de capacidad económica del sujeto pasivo
Un impuesto será considerado desproporcional cuando no permita la deducción de un concepto
estrictamente indispensable para la obtención del ingreso.
 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA. EL ARTÍCULO 32,
FRACCIÓN XXV, DE LA LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, QUE PROHÍBE SU DEDUCCIÓN,
TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.
Impuestos indirectos.
Aquellos que gravan el consumo, es decir, manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva.
Su análisis de proporcionalidad es distinto
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE DICHO PRINCIPIO EN RELACIÓN CON LOS IMPUESTOS
INDIRECTOS.
 La capacidad contributiva debe estar siempre referida al objeto del impuesto. En el caso del
IVA se está ante un impuesto proporcional, puesto que el fenómeno del acreditamiento
permite que se grave al sujeto del impuesto exclusivamente por el valor que agregó en los
procesos de producción y distribución de satisfactores.
Equidad.
Tiende a que en condiciones análogas se impongan gravámenes idénticos a los contribuyentes. Las
leyes tributarias deben otorgar el mismo tratamiento a todos los sujetos pasivos que se encuentren
colocadas en idéntica situación.
 Se debe de tratar de igual manera a quienes se encuentren en una misma situación y de
manera desigual a los sujetos de gravamen que se ubiquen en una situación diversa.
Legalidad
Los elementos esenciales de los tributos deben estar contenido en ley en sentido formal y material.
Por lo que los elementos esenciales del impuesto- sujeto, objeto, base gravable y tasa o tarifa- deben
estar previstos en ley en sentido formal y material.
 IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR CONSIGNADOS EXPRESAMENTE
EN LA LEY.
La SCJN ha conside4rado que la época de pago también es un elemento esencial de las
contribuciones.
Sentido formal: sea emitido por la Cámara de Diputados por medio de un proceso legislativo.
Sentido material: sean incluidos en normas generales. Se rige por las características de generalidad y
abstracción.
- Generalidad: se refiere. A que en el supuesto jurídico de la norma legal no se determine
individualmente el sujeto a quien se le imputará la consecuencia jurídica y que dicha
consecuencia se aplique a cualquier persona que actualice los supuestos previstas en la
misma.
Mientras una norma general se refiere a una clase de sujetos, una ley especial se refiere a
una subclase
-
Abstracción: indeterminación objetiva, con la necesidad de que la ley regule por igual a todos
los casos que impliquen la realización de su supuesto normativo sin excluir a nadie y que la
disposición ni pierda vigencia por haberse aplicado en uno o más casos previos y
determinados, sino que sobreviva hasta ser derogado por un procedimiento igual a su
creación.
Tratados internacionales en materia fiscal.
Es un acuerdo entre dos o más Estados soberanos para crear, modificar o extinguir una relación
jurídica entre ellos.
a) La ley no puede variar el contenido de un tratado si se considera que son iguales
jerárquicamente, ya que iría contra el principio de congelación de rangos por ser normas que
siguen diferentes procesos de creación.
b) Los tratados deben de prevalecer sobre la ley interna independientemente de que se le
considere o no de jerarquía superior.
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) sus integrantes han asumido el
compromiso político de ajustar al contenido del modelo los tratados que se celebre. México reconoce
la autoridad del modelo a tal grado que la Resolución Miscelánea Fiscal lo considera como una guía
interpretativa de las normas fiscales mexicanas.
La validez formal: la facultad para celebrar tratados recae en el presidente de la republica, art. 89,
frac I, por medio de ratificación del senado, art. 76.
Del artículo 133 Constitucional se concluye que los tratados internacionales deben estar de acuerdo
con la constitución
- El criterio de ley superior no es aplicable debido a que se consideraba que las leyes internas
y los tratados tenían el mismo nivel normativo
- El criterio de ley posterior deroga ley anterior tampoco puede aplicarse ya que el
procedimiento de creación de cada uno era diferente
Principio de congelación de rangos: una vez que se ha regulado una materia determinada por una
norma de cierto tipo, el rango normativo se congela y solo puede modificarse con una norma que
siga el mismo procedimiento de creación o que tenga mayor jerarquía.
- En EUA no se acepta el principio de congelación de rangos, consideran que de existir dos
normas de la misma jerarquía la posterior deroga a la anterior independientemente de su
proceso de creación.
En derecho internacional es común la práctica de definir por medio de legislación interna términos
no definidos en los tratados.
- OCDE. Art. 3, párrafo 2: cualquier término no definido en un tratado debe tener el significado
previsto por la ley del Estado que aplique dicho tratado, salvo que el contexto del tratado
exija un significado diferente.
Lo anterior implica no variar el contenido de los compromisos básicos adquiridos, ya que se
estaría ante supra posición interpretativa. Por lo que, bajo el principio de buena fe, debe de
cuestionarse si la legislación interna considera las expectativas de las partes contratantes del
tratado.
 Los tratados deben interpretarse de manera que se respeten los
términos vigentes al momento en que los Estados aceptaron dichos
acuerdos.
 Los estados no pueden cambiar unilateralmente el tratado
Aunque se considere que los tratados fiscales tienen mayor jerarquía normativa que las leyes
internas, con base en la Constitución, los elementos esenciales de un impuesto deben estar incluidos
en una ley en sentido formal y material. Por lo que, el tratado no satisface los requisitos para aplicarse
con validez si no existe una ley en la que se prevean los supuestos de gravamen que se pretenden
regular por medio de dicho instrumento.
Gasto Público.
Son las erogaciones dinerarias que realiza el Estado, en virtud de ley, para cumplir con la satisfacción
de las necesidades públicas.
El destino a gasto público es una condición de validez constitucional de los tributos. Para cumplir con
lo anterior las contribuciones:
 Se destinen a satisfacer partidas consignadas en el Presupuesto Nacional o Estatal de
Egresos.
 Se destinen a satisfacer gastos incluidos en ley distinta al presupuesto de Egresos, siempre
que estos sean un beneficio para la colectividad o se destine a la satisfacción de las
atribuciones del Estado relacionadas con las necesidades colectivas o sociales.
Los impuestos pueden tener fines extra fiscales pero no pueden violar ninguna de las garantías
constitucionales.
La garantía del gasto público no se viola por:
a) Las contribuciones tengan un fin específico.
b) Las contribuciones tengan un fin extra fiscal.
Principios teóricos de las contribuciones.
Principio de facultades o igualdades
Se le conoce como justicia tributaria y corresponda a los principios actuales de proporcionalidad y
equidad.
Principio de certeza
El impuesto que cada persona está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario, de este principio
deriva el principio de legalidad.
Principio de comodidad
Todo impuesto debe de ser recaudado en el tiempo o en el modo en que con mayor probabilidad sea
conveniente para el contribuyente pagarlo.
Principio de economía de la recaudación
El objeto de los sistemas de recaudación es ser eficientes en cuanto al cobro de contribuciones.
Principio de neutralidad
El sistema fiscal debe tener como objetivo dejar inalteradas todas las condiciones del mercado o no
provocar distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, en la transacción de todos los
bienes.
Los impuestos no deben provocar en el mercado otras modificaciones que las intencionales en
relación con los fines de la política fiscal, por lo que los impuestos no pueden interferir en decisiones
políticas.
Gravamen de actividades transnacionales.

Neutralidad en la exportación de capitales: la decisión de invertir en el país de residencia o en
el extranjero no se define por razones fiscales, sino por el lugar en donde los retornos de la
inversión son mayos sin considerar impuestos.
La tasa efectiva de impuestos de la inversión en el extranjero debe ser igual a la del país de
residencia del contribuyente.

Neutralidad de importación de capitales o neutralidad competitiva: todas las entidades que
operen en un mismo mercado deben tener la misma carga impositiva.
Se debería exentar todo ingreso de fuente extranjera de los residentes en cierto país, para
que no estén sujetos a ningún gravamen superior al pagado en el país en el que se obtuvo el
ingreso.

Neutralidad nacional: el retorno sobre capital sea el mismo independientemente de si el
capital se invierte en el país o fuera de él.
Código Fiscal de la Federación.
Aunque las leyes fiscales específicas regulan cada uno de los distintos tipos de impuestos, el Código
Fiscal de la Federación contiene las disposiciones que se aplicarán de manera supletoria, incluyendo
ciertas definiciones o conceptos generales que deben conocerse para aplicar las leyes especiales.
Interpretación de normas fiscales.
El artículo 5 del CFF señala que las disposiciones que establezcan cargas, infracciones y sanciones a
los particulares son de aplicación estricta, en tanto que las demás disposiciones fiscales se
interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica.
Artículo 5: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones,
son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las
normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de
interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las
disposiciones de derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la
naturaleza propia del derecho fiscal.
Posturas de interpretación:
 Interpretación estricta de las normas que establecen cargas a los particulares, excepciones,
sanciones e infracciones.
Esta postura establece que la interpretación respecto de los elementos esenciales de las
contribuciones es estricta, interpretando de forma literal lo establecido en el texto legal.

Aplicación estricta de las normas que establecen cargas a los particulares, excepciones,
sanciones e infracciones.
Los autores que defienden esta posición argumentan que el artículo 5 del Código fiscal puede
interpretarse aplicando cualquier método de interpretación jurídica.
CONTRIBUCIONES. LAS DISPOCIONES REFRENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE
APLICACIÓN ESTRICA, ADMITEN DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU
SENTIDO.
 Que los elementos esenciales sean de aplicación estricta, cuando su significado genere
incertidumbre.
No retroactividad de las normas fiscales.
El artículo 6 del CFF establece que las contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones
vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento
que se expidan con posterioridad.
Los impuestos se causan con la norma vigente al momento de su causación, pero la norma que rige
al procedimiento es la vigente cuando el mismo se lleve a cabo. Lo anterior no implica que las normas
en materia fiscal se apliquen de forma retroactiva.
Ejemplo:
Se realiza una auditoría a un contribuyente en el 2014, en la que se revisa el pago de ISR
correspondiente al ejercicio de 2012.
Para la auditoría rige la ley vigente de 2014, pero para la determinación del ISR se aplica
la ley vigente en 2012.
Principio de autodeterminación.
Segundo párrafo del artículo 6 del CFF. La determinación fiscal consiste en la constatación de la
realización del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisión de la cantidad que el
contribuyente debe cubrir al estado por concepto de dicho Impuesto.
Obedece la razón práctica de que el contribuyente es quien cuenta con la información necesaria para
determinar la cuantía de su obligación fiscal.
Autodeterminación de las contribuciones: el causante es quien precisa la cantidad que debe pagar al
Estado por concepto de impuestos cuando se ubica en el hecho generador. Pago sujeto a revisión del
Estado el cual puede ser cobrado coactivamente.
Art. 6 párrafo tercero: Corresponde a los contribuyentes la determinación de las
contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. Si las autoridades
fiscales deben hacer la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la
información necesaria dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su causación.


Determinación: el contribuyente cuantifica su obligación tributaria.
Liquidación: el Estado hace uso de sus facultades de comprobación y también cuantifica la
obligación tributaria del contribuyente.
a) El contribuyente auto determina las contribuciones a su cargo cuando verifica que se ubica
en el hecho generador y precisa la cantidad que debe al Estado.
b) Las autoridades pueden ejercer facultades para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y, en su caso, determinar contribuciones omitidas, es decir, créditos
fiscales.
c) Si las contribuciones omitidas y determinadas por las autoridades en el ejercicio de sus
facultades de comprobación no se pagan o garantizan, se vuelven exigibles y pueden ser
cobradas coactivamente por medio del procedimiento administrativo de ejecución.
Para que el Estado puede cobrar coactivamente debe de existir una deuda líquida y exigible. La deuda
fiscal no es líquida y exigible hasta en tanto las autoridades fiscales auditen al contribuyente y
efectúen una liquidación.
Época de pago.
Artículo 6 párrafo cuarto CFF. Por jurisprudencia es un elemento esencial del impuesto.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones
respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración
que se presentará ante las oficinas autorizadas dentro del plazo que a continuación se
indica
I.
II.
Si la contribución se calcula por periodo establecido en Ley y en lo casos de
retención o de recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores
o las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudarlas, las
enterarán a más tardar el día 17 del mes del calendario inmediato posterior al
de terminación del período de la retención o de la recaudación.
En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la
causación.,
Si no se señala en la disposición
respectiva.
1) Si se calcula por periodos o en caso de
retención y recaudación.
Día 17 del mes del calendario inmediato
posterior al de la terminación del periodo.
2) Otros casos
5 días posteriores al momento de la causación.
Prórrogas para el pago de contribuciones.
La época de pago de la obligación fiscal puede prorrogarse con autorización de las autoridades.
Art. 66: Las autoridades fiscales, a petición de los contribuyentes, podrán autorizar el
pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, de las contribuciones omitidas y de sus
accesorios sin que dicho plazo exceda de doce meses para pago diferido y de treinta y
seis meses para pago en parcialidades.
Sólo procede el pago en parcialidades si existe autorización expresa, en cuyo caso la ley señala como
requisito:
 Presentar el formato de solicitud correspondiente
 Que se pague 20% del monto total del crédito fiscal al momento de la solicitud de
autorización.
 De las contribuciones omitidas y de sus accesorios la autoridad exigirá garantía del interés
fiscal del 80 % del monto tal del adeudo más sus accesorios.
PARCIALIDADES
DIFERIDO
OTORGAMIENTO
REVOCACIÓN
El monto de cada parcialidad El monto para liquidar el adeudo
deberá ser igual y pagado en deberá cubrirse en una sola
forma mensual y sucesiva.
exhibición a más tardar en la
fecha de pago especificada por el
contribuyente en su solicitud de
autorización de pago a plazos.
a) No se otorga la garantía
a) No se otorga la garantía
de interés fiscal o
de interés fiscal o resulta
resulta insuficiente y el
insuficiente
y
el
contribuyente no otorga
contribuyente no otorga
una nueva o la amplia.
una nueva o la amplia.
b) El contribuyente esta en
b) El contribuyente esta en
un procedimiento de
un procedimiento de
concurso mercantil o se
concurso mercantil o se
declara en quiebra.
declara en quiebra.
c) Si incumple en tiempo o
c) Si se vence el plazo para
monto
en
tres
realizar el pago.
parcialidades o con la
última parcialidad.
Se paga el 20% al momento de la solicitud, se otorga garantía sobre
el 80 % del restante incluido los accesorios y se aplica la tasa de
recargos por prórroga.
Reglas esenciales de las retenciones.
Artículo 6, párrafo quinto.
Los retenedores tienen la obligación de enterar una cantidad equivalente a la que debieron haber
retenido. Su obligación continua vigente aun cuando los pagos se efectúen en especie, en dicho caso
el que recibe el pago debe proveer los fondos para efectuar la retención


Los retenedores en ningún caso podrán excusarse del no pago de impuestos argumentando
que no retuvo la contribución.
Su obligación es enterar una cantidad equivalente a la que debió de retener.
Se sanciona con las mismas penas del delito de defraudación fiscal a quienes omitan enterar a las
autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de
contribuciones hubiere retenido o recaudado
 Retener contribuciones y no enterarlas al fisco es delito.
Terreno nacional para efectos fiscales.
El artículo 8 CFF: “Para efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional, lo que
conforme a la Constitución integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada frente
del mar territorial.
 El territorio incluye la zona económica exclusiva, zona que se extiende 200 millas contadas
desde las líneas de base a partir de las cuales mide la anchura del mar territorial.
OPERACIONES EN TERRITORIO NACIONAL PARA EFECTOS DEL IVA.
ENAJENACIÓN
a) Si en territorio nacional se encuentra el bien al efectuarse el envío al
adquiriente.
b) Cuando no habiendo envió en el país se hace la entrega material de bien.
c) La enajenación de bienes sujetos a matrícula se considerará realizadas en
territorio nacional siempre que el enajenante sea residente.
d) Tratándose de bienes intangibles se considera que la enajenación se realiza
en territorio nacional cuando ambas partes residen en el mismo.
SERVICIOS
a) Cuando en territorio nacional se lleve a cabo total o parcialmente por un
residente.
b) En el caso de transporte internacional, se considera que el servicio se presta
en territorio, con independencia de la residencia del porteador, cuando el
viaje inicie en el mismo.
c) El transporte del área internacional se considera que únicamente se presta
el 25% del servicio en territorio nacional.
d) De los interés y contraprestaciones de las tarjetas que otorguen créditos,
se entiende que se presta el servicio en territorio nacional cuando la tarjeta
utilice en el mismo.
CONCESIÓN
DE Cuando en territorio nacional se encuentre el bien en el momento de su entrega
USO O GOCE material a quien va a realizar su uso o goce.
TEMPORAL.
RESIDENTES EN TERRITORIO NACIONAL.
La residencia define quienes son sujetos del Impuesto Sobre la Renta por todos sus ingresos,
independientemente de la fuente de riqueza de donde provenga.
Personas físicas:
 Personas que hayan establecido su casa habitación en México.
Si también tiene casa habitación en otro país, será residente en México si en territorio
nacional se encuentra se encuentra su centro de intereses vitales.
Centro de intereses vitales: define el Estado con el que una persona tiene mayor vínculo, pero
la definición nacional e internacional difieren.
El artículo 9 del CFF considera que el Centro de intereses vitales está en territorio nacional
cuando:
a) Más de 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año
calendario tenga su fuente de riqueza en México.
b) Cuando el centro principal de sus actividades profesionales es en este país.

Personas de nacionalidad mexicana que sean funcionarios o trabajadores del Estado, aún
cuando su centro de intereses vitales este en el extranjero.
Se reconoce que hay individuos que por trabajar para el Estado mexicano seguirán siendo
gravados como contribuyentes en México, aunque no cumpliera con las reglas del centro de
intereses vitales.
Presunción: las personas físicas de nacionalidad mexicana son residentes en territorio nacional.
Admite prueba en contrario.
Regla anti abuso: No perderá la condición de residente en México, las personas físicas de nacionalidad
mexicana que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio en donde sus ingresos se
encuentren sujetos a un régimen fiscal preferente.
 Régimen fiscal preferente: en los territorios conocidos como paraísos fiscales se encuentran
regulados por ISR, ya que la regulación del país se considera que daña al fisco mexicano por
las bajas tasas fiscales.
Personas morales.
Serán residentes en México aquellas que hayan establecido en el país la administración principal del
negocio o cuando en territorio nacional esté el lugar en el que se encuentre la o las personas que
tomen o ejecuten las decisiones de control, dirección, operación o administración de la persona
moral y de las actividades que realicen.
 Antes el criterio era por la constitución conforme a las leyes mexicanas y las que tuvieran en
nuestro país la administración principal del negocio. El criterio se modifico y actualmente se
utiliza el criterio de la sede de dirección efectiva.
Domicilio fiscal.
Se refiere al lugar en el que los contribuyentes deben mantener su contabilidad a disposición de las
autoridades fiscales donde estas ejercen sus actividades de auditoría y supervisión.
Si no se designa un domicilio fiscal o se designa uno diferente al correspondiente conforme a la ley,
la autoridad podrá practicar diligencias en cualquier sitio donde se realicen las actividades.
 Se considera una infracción relacionada con el Registro Federal de Contribuyente señalar
como domicilio fiscal un lugar distinto al correspondiente por ley.
Personas físicas
a) El local del principal asiento de negocio, cuando se realizan actividades empresariales.
b) Si no se realizan actividades empresariales, el local que utilicen para el desempeño de sus
actividades.
c) Si las personas físicas no cuentan con un local, será en su casa habitación.
La autoridad hará de conocimiento del contribuyente en su casa habitación, que cuenta con
un plazo de cinco días para acreditar que su domicilio corresponde a alguno en los previstos
en los incisos a) o b).
Personas morales
a) Cuando sea residente en el país, el local en el que se encuentra la administración principal
del negocio.
b) Si son personas morales residentes en el extranjero, en su establecimiento y si hubiere varios,
en el establecimiento en el que se encuentre la administración principal en el país o en el
que para sus efectos se designen.
Ejercicios fiscales.
Los ejercicios pueden ser mensuales (IVA) o anuales (ISR). También puede haber ejercicios
irregulares.
 Si una persona moral inicia su ejercicio después del 1 de enero será irregular, comienza
cuando se inicien actividades y termina el 31 de diciembre
 Liquidación de periodos en un solo ejercicio.
Aunque el ISR sea anual, se hacen pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio de manera
mensual.
Días y horas hábiles para la práctica de diligencias.
Art. 13 del CFF:
La práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá efectuarse en días y horas
hábiles, que son las comprendidas entre 7:30 y las 18:00. Una diligencia de notificación
iniciada en horas hábiles podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez.
 Podrán habilitarse días y horas inhábiles cuando se realicen actividades por las
que se deban pagar contribuciones en días u horas inhábiles como un bar.
La verificación de bienes y mercancías en transporte, se considerarán hábiles todos los
días del año y las 24 horas del día.
 De lo contrario el contrabando podría realizarse en horas inhábiles sin que las
autoridades pudieran ejercer facultades de revisión.
El art. 12 indica que no deberán contarse en los plazos los días correspondientes a vacaciones
generales de las autoridades fiscales, salvo que se trate de la presentación de declaraciones y pago
de contribuciones.

Prórroga: si el día del término las oficinas donde deba de hacerse el trámite
pertinente permanecen cerradas, se trata de un día inhábil o cuando el último
día de plazo en que deba presentarse la declaración ante la institución de
crédito será viernes, se prorrogará hasta el día hábil siguiente.
Concepto de enajenación de bienes.
El simple hecho de que se realice una enajenación no significa que se cause impuesto, depende si es
un hecho generador o no en materia tributaria.
Se entiende por enajenación:
1) Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien
enajenado.
2) Adjudicaciones, aun cuando se realicen en favor del acreedor.
3) La aportación a una sociedad o asociación.
Si se aporta un bien a una sociedad se puede causar ISR. O IVA.
4) La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
5) La que se realiza a través del fideicomiso, en los siguientes casos:
a) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obligue a designar fideicomisario
diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario.
b) En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del
fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
Cuando el fideicomitente reciba certificados de participación por los bienes que
afecten en fideicomiso, se considerarán enajenados esos bienes al momento en que
el fideicomitente reciba los certificados, salvo que se trate de acciones.
6) La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectados al fideicomiso, en
cualquiera de los siguientes momentos:
a) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o de instrucciones
al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero.
En estos casos se considerará que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de
su designación y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar
dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente cede sus derechos si entre estos se incluye el
de que los bienes se transmitan a su favor.
7) La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectué
a través de enajenación de títulos de crédito o de la cesión de derechos que los respeten.
Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a las acciones o partes sociales.
 En este caso si se enajena un certificado de depósito que ampara ciertos bienes
se entienden enajenados dichos bienes.

Un ejemplo de no enajenación ocurre cuando se enajenan acciones de una
sociedad que tiene un inmueble, no es una enajenación de bienes sino de
acciones.
8) La transmisión de derechos de créditos relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o
de ambas a través de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración
de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a través de factoraje con mandato de
cobranza o con cobranza delgada, así como en el caso de transmisión de derechos de crédito
a cargo de personas físicas, en los que se considerará que existe enajenación hasta el
momento en que se cobre los créditos correspondientes.
 El mandato de cobranza tiene lugar cuando el acreedor original cobra la factura. Por
tanto, la enajenación se da en un segundo momento.
9) Las que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, excepto en los supuestos de
exención.
Se considerarán enajenaciones a plazos cuando
- Deben efectuarse con clientes que sean público en general.
- Se debe diferir más de 35% del precio para después del sexto mes
- El plazo pactado debe exceder 12 meses.

La Ley de Impuestos sobre la Renta vigente eliminó la posibilidad de diferir la
acumulación del ingreso en forma parcial, obligando al contribuyente a pagar el total
del precio pactado, aunque sea un pago en parcialidades.
Actividades empresariales.
Empresa: persona física o moral que realice las actividades a que se refiere el artículo 16 del CFF, ya
sea directamente, a través de fideicomiso o por conducto de terceros. Persona que realiza
actividades empresariales.
Establecimiento: cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las citadas
actividades empresariales. Lugar en el que se efectúan actividades empresariales.
Artículo 16.- Se entenderá́ por actividades empresariales las siguientes:
I.
Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carácter
y no están comprendidas en las fracciones siguientes.
II.
Las industriales entendidas como la extracción, conservación o transformación de materias
primas, acabado de productos y la elaboración de satisfactores.
III.
Las agrícolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera
enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformación
industrial.
IV.
V.
VI.
Las ganaderas que son las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y
animales, así ́ como la primera enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
Las de pesca que incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de toda clase
de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, así ́ como la captura y extracción
de las mismas y la primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial.
Las silvícolas que son las de cultivo de los bosques o montes, así ́ como la cría, conservación,
restauración, fomento y aprovechamiento de la vegetación de los mismos y la primera
enajenación de sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.
Para las fracciones III, IV, V y VI la condición es que sea en la primera enajenación y que no haya sido
objeto de transformación industrial.
 El gobierno concede régimen preferencial a las actividades primarias, pero no se
considerarán de esa índole las ventas subsecuentes.
Actualización de contribuciones.
Factor de actualización: se obtiene dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC=
del mes anterior más reciente del periodo, entre el índice correspondiente al mes anterior al mas
antiguo.
 Si el INPC del mes anterior más reciente no se público en el Banco de México, se aplicará el
último índice mensual.
Ejemplo:
Si quiero actualizar una cantidad de diciembre de 2010 a enero de 2012, tomaré el INPC
de diciembre de 2011 y lo dividiré entre el INPC de noviembre 2010.
Accesorios de las contribuciones.
Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado
por las disposiciones fiscales, su monto se actualizará desde el mes en que debió hacerse el pago y
hasta que el mismo se efectué, además deberán pagarse recargos por concepto de indemnización al
fisco federal por falta de pago oportuno.

La actualización de las contribuciones no es un accesorio, ni las actualizaciones ni los recargos
son sanciones.
ORDEN DE APLICACIÓN DE LOS PAGOS Y LOS ACCESORIOS
GASTOS DE EJECUCIÓN
Cuando sea necesario emplear el PAE para hacer efectivo un crédito
fiscal, las personas estarán obligadas a pagar el 2% del crédito por
conceptos de gastos de ejecución por cada una de las diligencias de
embargo y remate.
RECARGOS.
MULTAS
INDEMNIZACIÓN
Además, incluye los gastos extraordinarios en que se incurre con
motivo de dichos procedimientos, se prevé monto máximo y mínimo.
Cantidad que se paga como indemnización al fisco por falta de pago
oportuno calculada sobre las contribuciones actualizadas.
Se aplica la sumatoria de la tasa de recargo de cada uno de los meses
o periodos.
Los recargos se causarán por cada mes que transcurra a partir del día
en que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectué.
La aplicación de las multas, por infracción a las disposiciones fiscales,
se hará independientemente de que se exija el pago de las
contribuciones respectivas y sus accesorios.
El cheque recibido por las autoridades fiscales que sea presentado en
tiempo y no sea pagado, dará lugar al cobro del monto del cheque y
a una indemnización, que será simple el 20 de este valor.
Los recargos, sanciones, gastos de ejecución y la indemnización son accesorios a las contribuciones
o aprovechamientos.
Análisis de los recargos
Recargos por prórroga: se publican anualmente en la Ley de Ingresos se generan cuando media una
autorización de pago en parcialidades.
Recargos por mora: se genera cuando un contribuyente no paga sus contribuciones en tiempo sin
que medie autorización alguna de las autoridades fiscales.
 La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la que resulte de
incrementar en 50% a la que mediante la ley fije anualmente el Congreso de la
Unión.
Reglas generales para el cálculo de los recargos:
a) Se causan, por regla general, hasta por cinco años.
b) Los recargos se causan por cada mes o fracción que transcurra a partir del día en
que debió hacerse el pago y hasta que el mismo se efectué.
c) La tasa de recargos se considera hasta la centésima.
d) En ningún caso las autoridades fiscales podrán liberar a los contribuyentes de
actualizar las contribuciones o de condonar total o parcialmente los recargos
correspondientes.
Responsabilidad solidaria.
Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:
I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar
II.
III.
IV.
V.
VI.
contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.
 Notarios públicos en las operaciones en que intervengan cuando la ley señale la
obligación
Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
 Los patrones retienen el impuesto de los trabajadores y efectúan pagos
provisionales por cuenta de sus empleados.
Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad
en liquidación o quiebra, así ́ como de aquellas que se causaron durante su gestión.
No será́ aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la sociedad en liquidación
cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se
refiere este Código y su Reglamento.
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan
conferida la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las personas
morales, serán responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por
dichas personas morales durante su gestión, así ́ como por las que debieron pagarse o
enterarse durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada
con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.
b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del
Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio se efectué después de que se le
hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este
Código y antes de que se haya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho
ejercicio, o cuando el cambio se realice después de que se le hubiera notificado un crédito
fiscal y antes de que este se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio
de domicilio en los términos del Reglamento de este Código.
Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado
en relación con las actividades realizadas en la negociación, cuando pertenecía a otra
persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma.
 Cuando se adquiere una universalidad de derechos y activos que permiten explotar
un negocio.
 Una compra de activos no es una adquisición de negocios.
Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no
residentes en el país, con cuya intervención estas efectúen actividades por las que deban
pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones.
Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su
representado.
VII.
Los legatarios y los donatarios a título particular respecto de las obligaciones fiscales que se
hubieran causado en relación con los bienes legados o donados, hasta por el monto de estos.
Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación
con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte del interés
fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, exclusivamente en los
casos en que dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los
incisos a), b), c) y d) de la fracción III de este artículo, sin que la responsabilidad exceda de la
participación que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de
que se trate.
La responsabilidad solidaria a que se refiere el párrafo anterior se calculará multiplicando el
porcentaje de participación que haya tenido el socio o accionista en el capital social suscrito
al momento de la causación, por la contribución omitida, en la parte que no se logre cubrir
con los bienes de la empresa.
La responsabilidad a que se refiere esta fracción únicamente será́ aplicable a los socios o
accionistas que tengan o hayan tenido el control efectivo de la sociedad, respecto de las
contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la
sociedad cuando tenían tal calidad.
Se entenderá́ por control efectivo la capacidad de una persona o grupo de personas, de llevar
a cabo cualquiera de los actos siguientes:
a) Imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas, de socios u
órganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros,
administradores o sus equivalentes, de una persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto respecto de
más del cincuenta por ciento del capital social de una persona moral.
c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de una persona
moral, ya sea a través de la propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra
forma.
VIII.
IX.

X.
Los socios o accionistas que tengan el control efectivo de la sociedad al momento de
causación son responsables de las contribuciones causadas por la sociedad. La
responsabilidad no excede la participación que tenía en capital social de la sociedad.
Porcentaje de la contribución omitida X porcentaje de la participación
Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes sociales a
sus socios o accionistas, inscriban a personas físicas o morales que no comprueben haber
retenido y enterado, en el caso de que así ́ proceda, el impuesto sobre la renta causado por
el enajenante de tales acciones o partes sociales, o haber recibido copia del dictamen
respectivo y, en su caso, copia de la declaración en la que conste el pago del impuesto
correspondiente.

Se refiere a la obligación del adquiriente de acciones de retener por concepto de pago
provisional el 20% sobre el monto total de la operación cuando el enajenante sea persona
física.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE SOCIOS, ASOCIANTES O ADMINISTRADORES.
SUPUESTOS
Cuando la persona moral:
a) No solicite su inscripción en el Registro Federal del
Contribuyente.
b) Cambie de domicilio sin presentar aviso correspondiente
siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le
hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de
comprobación y antes de que se haya notificado la resolución
con motivo de dicho ejercicio.
c) Cuando el cambio de domicilio se realice después de que se
le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que este este
cubierto o hubiere quedado sin efectos.
d) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya
e) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal sin
presentar cambio de domicilio en los términos del
reglamento del CFF.
En el caso de socios, sólo si tenían el control efectivo de la sociedad
al momento de la causación de impuesto.
ALCANCE
DE
LA En la parte del interés fiscal que no alcance para garantizar por los
RESPONSABILIDAD
bienes de la persona moral.
LÍMITES
A
LA
 Asociantes; la aportación hecha a la asociación en
RESPONSABILIDAD
participación durante el periodo o la fecha de que se trate.
 Socios: la participación que tenía en el capital social de la
sociedad durante el periodo o la fecha de que se trate.
 Administradores: no tienen límite, aunque también sean
socios.
Extinción de los créditos fiscales.
En términos generales el fisco federal tiene preferencia sobre otros créditos para recibir el pago de
contribuciones. Tiene como excepción los adeudos garantizados con prenda o hipoteca de alimentos,
salarios o sueldos devengados del último año a trabajadores.
 La excepción solo es aplicable antes de la fecha en que surta efectos la notificación del crédito
fiscal, la garantía este inscrita y, en caso de deudas de alimentos, se haya presentado la
demanda frente a las autoridades.
La extinción de un crédito fiscal se da por pago o prescripción en término de 5 años. El plazo aun
cuando se hubiere interrumpido, no podrá exceder los 10 años contados a partir de que el crédito
fiscal pudo ser legalmente exigido (no se computan los plazos suspendidos).
Los contribuyentes pueden solicitar la declaratoria de prescripción o la autoridad podrá realizarla de
oficio.
 Prescripción: la extinción de una obligación por el transcurso del tiempo. El deudor queda
liberado de su obligación por la inacción del Estado durante cierto periodo.
Aplica al contribuyente y al fisco en caso de devoluciones.
Consultas: ya no son obligatorias como se establece en el Código Fiscal, el fisco quiso evitar tantos
litigios.
Solicitudes: se autorizan un régimen, pero dan paso a posibilidades de corrupción.
Obligación tributaria.
El crédito fiscal es distinto a la obligación tributaria, si se extingue la obligación el pago que realice el
contribuyente este sujeto a revisión por parte de las autoridades fiscales hasta en tanto no caducan
sus facultades.
Artículo 67.- Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones
o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así ́ como para imponer sanciones por
infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años contados
a partir del día siguiente a aquél en que:
I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo.
Tratándose de contribuciones con cálculo mensual definitivo, el plazo se computará a
partir de la fecha en que debió́ haberse presentado la información que sobre estos
impuestos se solicite en la declaración del ejercicio del impuesto sobre la renta. En estos
casos las facultades se extinguirán por años de calendario completos, incluyendo
aquellas facultades relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de
presentar la declaración del ejercicio. No obstante, lo anterior, cuando se presenten
declaraciones complementarias el plazo empezará a computarse a partir del día
siguiente a aquél en que se presentan, por lo que hace a los conceptos modificados en
relación a la última declaración de esa misma contribución en el ejercicio.
II. Se presentó o debió́ haberse presentado declaración o aviso que corresponda a una
contribución que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las
contribuciones cuando no exista la obligación de pagarlas mediante declaración.
III. Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la infracción fuese
de carácter continuo o continuado, el término correrá́ a partir del día siguiente al en que
hubiese cesado la consumación o se hubiese realizado la última conducta o hecho,
respectivamente.
El plazo de 5 años podrá extenderse a 10 años cuando:
 El contribuyente no presente solicitud en el Registro Federal del Contribuyente.
 El contribuyente no lleva contabilidad o no la conserva durante el tiempo que marca la ley.
 Cuando el contribuyente no presente declaración del ejercicio estando obligado.
CONCEPTO
FUNDAMENTO LEGAL
EFECTOS
PLAZO
CADUCIDAD
Extinción de facultades por el transcurso
del tiempo
Art. 67 CFF
PRESCRIPCIÓN
Extinción de una obligación por el
transcurso del tiempo
Art. 22- obligación de devolver por parte
de las autoridades.
Art. 146- obligación de pago de
contribuyente.
Se extingue la posibilidad de cobrar
coactivamente
el
crédito
fiscal
(contribuyente) o la obligación de
devolver (autoridad).
Se extinguen las facultades de las
autoridades fiscales para determinar las
contribuciones o aprovechamientos
omitidos y sus accesorios, así como para
imponer sanciones por infracciones a
disposiciones fiscales.
Cinco años a partir de que se presentó la Cinco años a partir de que el pago pudo
declaración o cuando se hubiese ser legalmente exigido o de que se
presentado si no se calcula por ejercicio genere el pago de lo indebido.
10 años en supuestos de excepción
-Gestiones de cobro pueden interrumpir
la prescripción.
- Pase lo que pase no se puede ir a más
de 10 años.
SUSPENSIÓN
INTERRUPCIÓN
Se suspenderá cuando
Se interrumpe con cada gestión de cobro
notificado por el acreedor al deudor.
Se ejerzan facultades de contribución
- Si el contribuyente desocupa el
domicilio sin dar aviso o señala
Se interponga recurso administrativo o
el incorrecto.
juicio
Devolución la solicitud que presente
Cuando las autoridades fiscales no
el particular se considera como
puedan iniciar el ejercicio de dichas
gestión de cobro que interrumpe la
facultades porque el contribuyente
prescripción, excepto cuando el
hubiere desocupado su domicilio fiscal
particular se desiste de la solicitud.
sin haber presentado el aviso de cambio
de domicilio o hubiere señalado de
manera incorrecta el domicilio fiscal.
- Se reinicia el cómputo del plazo de
caducidad a partir de la fecha en la
que se localice al contribuyente.
Formas de extinción de la obligación tributaria.
- Pago: siempre y cuando el pago sea aceptado por el fisco.
- Pago de lo indebido: cuando el contribuyente paga al fisco lo que no le adeuda o una
cantidad mayor de la adeudada. No extingue la obligación porque nunca estuvo
obligado.
- Pago de anticipos: los montos anticipados se descuentan del monto total.
- Compensación: cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de
acreedores y deudores recíprocos.
- Novación: Deudas tributarias que no se pagaron a tiempo, pero se extinguen si el
deudor se somete a régimen de regularización.
- Dación en pago: Cuando se paga en especie como en el caso de los artistas.
- Condonación: figura por la cual las autoridades perdonan a los contribuyentes el
cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales por causas de fuerza mayor
o como consecuencia de un concurso mercantil.
Exención: obligación que no surge.
Figura mediante la cual se elimina de regla general de causación hechos o situaciones por razones de
equidad, conveniencia o política económica por medio de decreto del Ejecutivo Federal.
 Interrumpe el nexo entro la hipótesis como causa y el mandato como consecuencia. Por lo
que impide que se realice el hecho imponible
Subjetivas: la circunstancia es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona del
destinatario legal tributario.
Objetivas: la circunstancia esta relacionada con bienes que constituyen la materia imponible, sin
influencia alguna del destinatario de la norma.
Sujetos de la relación jurídico tributaria: derechos y obligaciones.
Los contribuyentes.
La obligación principal de los contribuyentes es el pago de contribuciones y, entre sus principales
derechos están la devolución y la compensación.
Obligaciones:
a) Inscripción y avisos al Registro Federal de Contribuyentes.
Residentes en México
Residentes en el Extranjero
1. Obligados a presentar declaraciones Puede solicitar su inscripción en el Registro si le
periódicas.
resulta conveniente.
2. Obligados a expedir comprobantes
fiscales digitales.
3. Quienes hubieren abierto una cuenta a
su nombre en las entidades del sistema
financiero
o
en
sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo en
las que reciban depósitos o realicen
operaciones susceptibles a ser sujetas
de contribuciones.
4. Los socios y accionistas de las personas
morales salvo que:
-miembros de personas morales con
fines no lucrativos.
- los que hubiesen adquirido sus
acciones por mercados reconocidos o
de amplia bursatilidad siempre que el
socio o accionista no hubiere solicitado
su registro en el libro de socios.
Los socios o accionistas de sociedades
mexicanas no están obligados a inscribirse si la
persona moral residente en México presenta
ante las autoridades fiscales dentro de los tres
primeros meses siguientes al cierre de cada
ejercicio, una relación de los socios, socios o
accionistas residentes en el extranjero en el que
se indique su domicilio, residencia fiscal y
número de identificación fiscal.
b) Infracciones relacionadas con el Registro Federal del Contribuyente.
1. No solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo
extemporáneamente.
 Salvo cuando la solicitud se presente de manera espontánea.
2. No presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero cuando legalmente se
esté obligado o hacerlo extemporáneo.
3. No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporáneo.
4. No citar la clave del registro o usar una no asignada en las declaraciones, avisos,
solicitudes, promociones y demás documentos que se presente ante las autoridades
fiscales.
5. Autorizar actas constitutivas, fusiones, escisión o liquidación de personas morales si
cumplir con lo dispuesto en el artículo 27.
6. Señalar como domicilio fiscal para efectos del registro un lugar distinto del que
corresponda.
7. No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o libro de socios o
escrituras el RFC de cada socio o accionista.
c) Delitos.
Se impondrá de tres meses a tres años de prisión a las personas que:
1. Omitan solicitar su inscripción o la de un tercero en el registro por más de un año
contado a partir de la fecha en que debió hacerlo.
2. Rinda con falsedad al citado registro, dato, informes o avisos a que se encuentra
obligado.
3. Use intencionalmente más de una clave de RFC.
4. Modifique, destruya o provoque la pérdida de información que contenga el buzón
tributario con el objeto de obtener indebidamente un beneficio propio o para
terceras personas.
5. Desocupe o desaparezca del lugar donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el
aviso de cambio de domicilio después de la notificación de la orden de visita
domiciliaria o del requerimiento de contabilidad, documentación o información o
bien, después de haber sido notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya
garantizado, pagado o quedado sin efectos.
d) Contabilidad.
La LISR señala que tipo de contribuyente tiene la obligación de llevar contabilidad.
 La documentación se llevará en medios electrónicos y la documentación
comprobatoria de los registros o asientos deberán de estar disponibles en el
domicilio fiscal del contribuyente.
 Dicha obligación ha sido cuestionada en tribunales por los contribuyentes
al tratarse de una intromisión permanente y genérica de la autoridad
administrativa, toda vez que se trata de actos de molestia deben de ser
excepcionales y temporales de conformidad con el artículo 16
constitucional. Además, deben constar por escrito, emitidos por
autoridad competente que funde y motiva la causa legal de dicho
proceder.
e) Pago mediante declaración: propio contribuyente, retenedor, recaudador.
Una de las obligaciones principales de los contribuyentes es el pago de la contribución. Por regla
general, los contribuyentes determinan las contribuciones, las cuales pagan -a falta de disposición
expresa- mediante declaración que se presenta ante las oficinas de la autoridad en los plazos
señalados por la ley.
 Retención: aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la
contraprestación, el retenedor esta obligado a enterar una cantidad equivalente a la que
debió retener.
- Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega
del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos necesarios para
efectuar la retención en moneda nacional.
f) Dictamen de estados financieros.
El dictamen de los estados financieros ya no es obligatorio, salvo para personas físicas o morales que:
1. En el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a un
millón de pesos.
2. El valor de su activo sea superior a 79 millones de pesos
3. Por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestados servicios en cada uno de los meses
del ejercicio inmediato anterior.
El dictamen es realizado por contador público autorizado y contiene información sobre el estado fiscal
de la persona.
- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los dictámenes formulados por
contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las
operaciones de enajenación de acciones […]
El dictamen se presenta a más tardar el 15 de julio del año inmediato posterior a la terminación del
ejercicio. En caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, estas
deberán enterarse mediante declaración complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los
10 días posteriores a la presentación del dictamen.
Beneficios del dictamen:
Revisión secuencial
Pago espontáneo
Primero se revisa el dictamen y sólo si los documentos
proporcionados por el contador no fueran suficientes, o se
presentaran fuera de tiempo o se tratase de información incompleta,
podrían ejercerse directamente facultades de comprobación con el
contribuyente.
- No es aplicable cuando se trate de revisiones
electrónicas.
 Los datos contenidos se presumen ciertos.
Las correcciones realizadas dentro de los 10 días siguientes a la
presentación del dictamen se consideran espontáneas y, por tanto,
no dan lugar a la imposición de multas.
 Espontaneo: la espontaneidad evita que se imponga
sanciones al contribuyente
La presentación del dictamen por el resto de los contribuyentes no tiene efecto alguno en términos
del art. 59 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.
Derechos
a) Devolución y compensación.
La devolución y la compensación se refieren a la posibilidad de recuperar cantidades pagadas en
exceso a las autoridades fiscales. Puede lograrse por dos vías:
1. Trámite de devolución: solicitar dichas cantidades.
2. Extinguir otras obligaciones fiscales por medio de compensación de las cantidades
que el fisco adeuda al contribuyente.
 Al solicitar una devolución, si el fisco considera que el causante le adeuda
contribuciones, la cantidad que se solicita en devolución puede compensarse de
oficio contra dicho adeudo.
Las cantidades no podrán compensarse sí:
- La devolución ha sido solicitada.
- Cuando ha prescrito la obligación de devolver las cantidades.
- Si son cantidades que hubiesen sido trasladadas de conformidad con las
leyes fiscales, expresamente y por separado o incluidas en el precio,
cuando quien pretenda hacer la compensación no tenga derecho a
obtener su devolución.
Hay quienes señalan que es más conveniente realizar la compensación que solicitar la devolución, ya
que la compensación la efectúa el contribuyente, mientras que en la devolución se debe solicitar a la
autoridad que califique la procedencia de la misma.
Devolución
Se refiere a la calificación que realiza el fisco acerca de la procedencia del reintegro de cantidades
que el contribuyente pagó en exceso o de forma indebida.
Contribuciones retenidas.
La devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les
hubiera retenido la contribución de que se trate:
Ej: Si a un residente en el extranjero se le retiene ISR cuando se le
paga un ingreso de fuente de riqueza en México, la persona que
tiene derecho a solicitar la devolución es el residente en el
extranjero y no el retenedor.
- Esto es así porque el sujeto del impuesto es el residente
en el extranjero.
Impuestos indirectos.
Se efectuará a las personas que hubieren pagado el impuesto
trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado.
Por tanto, quien trasladó el impuesto no tendrá derecho a solicitar
la devolución.
Ej: En el IVA, las persona que causo el impuesto es el enajenante,
sin embargo, el art. 22 del CFF señala que puede solicitar su
devolución aquel a quien se trasladó el impuesto (el consumidor).
La idea es eliminar el incentivo para solicitar la devolución,
tomando en cuenta que el consumidor difícilmente la solicitará
por el bajo retorno que recibirá.
- La reforma al artículo no es acorde a la simetría fiscal,
puesto que quien debe estar autorizado para solicitar la
devolución es el causante y no un tercero.
Plazos para solicitar y obtener la devolución.
Hasta cinco años a partir del pago Se interrumpe con cada gestión de cobro por parte del
de lo indebido o del entero de particular.
cantidades pagadas en exceso.
Gestión de cobro: solicitud de devolución, excepto si el
particular se desiste.
Información adicional que puede
a) Si hay errores, la autoridad requiere. El requerimiento
requerir una vez realizada la
debe de contestarse por escrito en un plazo de 10 días.
solicitud.
b) Si se requiere información adicional: podrán ser
requeridos en un plazo no mayor de 20 días
posteriores a la presentación de la solicitud de
devolución.
Obligación de devolver.
Las autoridades podrán efectuar un nuevo requerimiento
dentro de los 10 días siguientes a la fecha en que se haya
cumplido con el primer requerimiento.
- Si el particular no responde en los plazos señalados de
tendrá por desistida la solicitud.
- Los requerimientos suspenden el plazo para efectuar
la devolución.
El monto deberá ponerse a disposición del contribuyente en un
plazo de 40 días siguientes a la fecha en que se presente la
solicitud de devolución.
- De no ser así se deberán pagar intereses al causante.
El plazo para que prescriba la devolución comienza a correr a partir de que se realiza el pago en
exceso o de lo indebido y no desde que el particular hace saber a las autoridades que le adeudan.
- La devolución podrá hacerse de oficio o a petición del interesado.
- Las facultades de comprobación para revisar la devolución solo pueden durar 90 días a partir
de la notificación de inicio. Este plazo será de 180 días si las autoridades requieren
información a terceros o si se trata de contribuyentes de los cuales se solicite información a
autoridades fiscales o aduanera de otro país.
- El ejercicio de facultades de comprobación para verificar la procedencia de la devolución será
independiente de otras facultades que ejerza la autoridad.
- Si la autoridad devuelve sin ejercer facultades de comprobación, la devolución no implica
resolución favorable para el contribuyente y quedan a salvo las facultades.
Compensación
La compensación es una forma de extinguir obligación y resulta cuando dos personas reúnen las
características de deudores y acreedores recíprocos. Las cantidades sobre las que es posible
compensar son:
1. Cantidades debidas a título propio
2. Cantidades retenidas a terceros.
El art. 23 del CFF señala que: los contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar
por compensar las cantidades que tenga a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo
propio o por retención a terceros.
Las condiciones para compensar son que los impuestos:
1. Deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación.
2. Los administre la misma autoridad
3. No tengan destino específico.
No podrán compensarse:
1. Las cantidades cuya devolución se hubiere solicitado
2. Las cantidades por las que la obligación de devolver haya prescrito
3. Si son cantidades que hubiesen sido trasladadas de conformidad con las leyes fiscales,
cuando quien pretenda hacer la compensación no tenga derecho a obtener su devolución.
La compensación se actualiza desde el mes en que se efectuó el pago de lo indebido, hasta que la
compensación se realice. Los contribuyentes están obligados a presentar aviso de compensación
dentro de los 5 días siguientes en que la misma haya sido efectuada.
b) Consultas y solicitudes de autorización.
Las consultas y las solicitudes de autorización son mecanismos para pedir que las autoridades aclaren
disposiciones fiscales u otorguen régimen para un contribuyente en particular.
- Cada vez se utilizan menos ya que rara vez son favorables para el particular y las
determinaciones negativas no son impugnables.
Se basa en la pregunta que formula el contribuyente, de conformidad con el artículo 8 de la CPEUM,
a las autoridades fiscales, la cual tiene la obligación de contestar. Este tipo de solicitudes resultan en
la autorización o determinación de régimen específico para los contribuyentes y, en caso de ser
favorable, tienen vigencia por un ejercicio fiscal.



Las consultas deben referirse a una situación real y concreta y se debe informar a la autoridad
con veracidad de todos los hechos relacionados de dicha consulta.
Las respuestas a las consultas no serán obligatorias para los particulares.
o Al no ser obligatorias para el particular, no causa perjuicio y, por tanto, el
contribuyente no puede acceder a medio de defensa en contra de la resolución de
la consulta.
Las consultas favorables para el particular únicamente pueden modificarse por juicio de
lesividad, el cual es competencia del TFJA. Lo anterior, toda vez que las resoluciones
administrativas de carácter individual favorables a un particular solo pueden ser modificadas
o revocadas por un órgano jurisdiccional.
Consultas
Solicitudes
autorización.
Vigencia
Objetivo
No
determinada, Confirmar un criterio
hasta en tanto no
cambien
las
condiciones
esenciales por las que
fue otorgada.
de Anual
Autorizar un régimen
Modificación
Solo por medio de
juicio de lesividad
Solo por medio de
juicio de lesividad.
c) Procedimiento de reconsideración.
Las autoridades fiscales podrán, discrecionalmente, revisar las resoluciones
administrativas de carácter individual no favorables a un particular emitidas por sus
subordinados jerárquicamente y, en el supuesto de que se demuestre
fehacientemente que las mismas se hubieran emitido en contravención a las
disposiciones fiscales, podrán, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio
del contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto
medios de defensa y hubieren transcurrido los plazos para presentarlos y, sin que
haya prescrito el crédito fiscal.
Para estar en posibilidad de solicitar el procedimiento de reconsideración se requiere:
1. Demostrar que la resolución objeto de dicha reconsideración fue emitida en contravención
de normas fiscales
2. Que no se hubieren interpuesto medios de defensa
3. Que hayan transcurrido los plazos para presentarlos.
La resolución de dicho procedimiento no puede ser impugnado por medios ordinarios, pero podría
intentarse vía amparo.
d) Negativa ficta.
Las autoridades fiscales tienen un plazo de 3 meses para resolver las instancias o peticiones del
particular. Transcurrido dicho plazo el interesado puede:
1. Considerar que la resolución de la autoridad tiene sentido negativo e interponer medios de
defensa
2. Esperar a que la resolución se dicta.
Autoridades fiscales:
Para que haya un crédito fiscal líquido y exigible, tiene que ser líquido y para que lo sea se tienen que
ejercer facultades de comprobación.
a) Facultades de comprobación
Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas
o los créditos fiscales, así ́ como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:
I.- Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las
declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán requerir
al contribuyente la presentación de la documentación que proceda, para la rectificación
del error u omisión de que se trate.
Compulsando: Cuando te requieren datos de un tercero relacionado.
En México el contador no tiene ninguna clase de responsabilidad en las declaraciones fiscales, es culpa del contribuyente.
II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos, en las oficinas de las
propias autoridades o dentro del buzón tributario, dependiendo de la forma en que se
efectuó́ el requerimiento, la contabilidad, así ́ como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran a efecto de llevar a cabo su revisión.
Visita domiciliara: Van a tu domicilio.
Revisión de Gabinete: se lleva la contabilidad a las oficinas del SAT
III.- Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
IV. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de acciones
que realicen, así ́ como cualquier otro dictamen que tenga repercusión para efectos
fiscales formulado por contador público y su relación con el cumplimiento de
disposiciones fiscales.
V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar que cumplan con
las siguientes obligaciones:
Facultades de comprobación
1.
Verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales
y en su caso determinarlas
2. Comprobar la comisión de delitos
3. Proporcionar información a otras autoridades fiscales.
Las revisiones más comunes son:
1. Revisión de gabinete
2. Visitas domiciliarias
3. Revisión de dictámenes de contadores públicos.
4. Recabar elementos para formular denuncia, querella o
declaratoria ante el MP
Las autoridades fiscales que estén ejerciendo alguna de las facultades de comprobación
informarán al contribuyente, a su representante legal y, tratándose de personas morales,
también a sus órganos de dirección, de los hechos u omisiones que se vayan conociendo
en el desarrollo del procedimiento.
Época: Décima Época
Registro: 2006479
Instancia: Primera Sala
Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Libro 6, Mayo de 2014, Tomo I
Materia(s): Constitucional
Tesis: 1a. CXCIV/2014 (10a.)
Página: 549
OBLIGACIONES FISCALES. EL MECANISMO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 41, FRACCIÓN II,
DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, PARA HACER CUMPLIR AL CONTRIBUYENTE
CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR SU DECLARACIÓN OMITIDA, ES RAZONABLE Y
PROPORCIONAL.
Del citado precepto se advierte que cuando las personas obligadas a presentar
declaraciones, avisos y demás documentos, no lo hagan dentro de los plazos señalados
en las disposiciones fiscales, las autoridades exigirán la presentación del documento
respectivo ante las oficinas correspondientes, y que, tratándose de la omisión en la
presentación de una declaración periódica para el pago de contribuciones, una vez
realizadas las acciones previstas en la fracción I del propio artículo, podrán fijar un crédito
al contribuyente o al responsable solidario que haya incurrido en la omisión, por una
cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las
seis últimas declaraciones de la contribución de que se trate, el cual no libera a los
obligados de presentar la declaración omitida. Ahora bien, lo que se pretende lograr con
la citada norma no es el pago del crédito fiscal, sino que el contribuyente cumpla con la
obligación de presentar la declaración correspondiente, pues una vez que se le ha fincado
el crédito fiscal tomando como base el monto mayor aludido, aún persiste la obligación
de presentar la declaración respectiva, pues hasta esa fecha es él quien sabe a cuánto
asciende el importe de la declaración provisional. Lo anterior es así, pues el crédito
determinado sólo es un estimado utilizado por el legislador, y porque no se tiene la
certeza de si es mayor o menor, ya que esa información sólo es conocida por el propio
contribuyente; por tanto, en el momento en que realice el cálculo respectivo y determine
cuál es su situación en esa declaración, es decir, cuál es el importe causado, podrá
determinar si tiene un impuesto por pagar, o bien, un saldo a favor en relación con el
crédito determinado en términos de la fracción II del artículo 41 del Código Fiscal de la
Federación. De ahí que esta Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
estime que el mecanismo previsto en el artículo referido es razonable y proporcional,
pues logra la finalidad pretendida, en virtud de que la presentación de la declaración, si
bien constituye un acto formal, lo cierto es que va a ser el instrumento por el cual se
externa la situación fiscal del causante ante la autoridad tributaria.
Amparo directo en revisión 1664/2013. Jorge Alejandro Jaramillo Carrillo. 14 de agosto
de 2013. Cinco votos de los Ministros Arturo Zaldívar Lelo de Larrea, José Ramón Cossío
Díaz, Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena, Olga Sánchez Cordero de García Villegas y Jorge Mario
Pardo Rebolledo. Ponente: Arturo Zaldívar Lelo de Larrea. Secretario: Carlos Enrique
Mendoza Ponce.
Esta tesis se publicó el viernes 23 de mayo de 2014 a las 10:06 horas en el Semanario
Judicial de la Federación.
Procedimiento administrativo de ejecución
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
Mandamiento de ejecución
Requerimiento de pago
Embargo
Determinación del valor de los bienes embargados
Convocatoria para remate
Remate
Adjudicación
Aplicación del producto de remate.
Artículo 144. No se ejecutarán los actos administrativos cuando se garantice el interés fiscal,
satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se ejecutará el acto que determine un crédito
fiscal hasta que venza el plazo de treinta días siguientes a la fecha en que surta efectos su
notificación, o de quince días, tratándose de la determinación de cuotas obrero-patronales o
de capitales constitutivos al seguro social y los créditos fiscales determinados por el Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Si a más tardar al vencimiento de los
citados plazos se acredita la impugnación que se hubiere intentado y se garantiza el interés fiscal
satisfaciendo los requisitos legales, se suspenderá́ el procedimiento administrativo de ejecución.
Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocación previsto
en este Código, los recursos de inconformidad previstos en los artículos 294 de la Ley del Seguro
Social y 52 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores o, en su
caso, el procedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitar la doble
tributación de los que México es parte, no estará́ obligado a exhibir la garantía correspondiente,
sino en su caso, hasta que sea resuelto cualquiera de los medios de defensa señalados en el
presente articulo.

No hay obligación de garantizar, se suspende el procedimiento administrativo de
ejecución hasta en tanto no se dicte resolución.
Para efectos del párrafo anterior, el contribuyente contará con un plazo de diez días siguientes a
aquél en que haya surtido efectos la notificación de la resolución que recaiga al recurso de
revocación; a los recursos de inconformidad, o al procedimiento de resolución de controversias
previsto en alguno de los tratados para evitar la doble tributación de los que México sea parte,
para pagar o garantizar los créditos fiscales en términos de lo dispuesto en este Código.

Cuando no es favorable, se tienen 10 días después de la notificación de la
resolución para pagar o garantizar el crédito fiscal. La única manera de impugnar
la resolución es por juicio de nulidad. En juicio de nulidad no hay suspensión, hay
garantía.
Criterio Normativo 1/CFF/N
Crédito fiscal. Es firme cuando han transcurrido los términos legales para su
impugnación, existe desistimiento a éste o su resolución ya no admita medio defensa
alguno.
Atendiendo a los efectos previstos en diversos artículos del CFF, un crédito fiscal es firme
cuando el mismo ha sido consentido por los particulares, al no haberse impugnado dentro
de los plazos legales para ellos; cuando habiendo sido impugnado, los particulares se
desistan del medio de defensa respectivo o; cuando en el medio de defensa se emita
resolución que confirme la validez del acto impugnado, deseche o sobresea el recurso o
juicio y, ésta no admita otro medio de defensa o recurso procesal o, admitiéndolos, los
mismos no se hayan promovido dentro de los plazos legales.
Créditos preferentes a los fiscales
Artículo 128.- El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular
de los derechos embargados, podrá́ hacer valer el recurso de revocación en cualquier
tiempo antes de que se finque el remate, se enajenen fuera de remate o se adjudiquen
los bienes a favor del fisco federal. El tercero que afirme tener derecho a que los créditos
a su favor se cubran preferentemente a los fiscales federales, lo hará́ valer en cualquier
tiempo antes de que se haya aplicado el importe del remate a cubrir el crédito fiscal.
Créditos preferentes dentro de los créditos fiscales.
Artículo 149.- El fisco federal tendrá́ preferencia para recibir el pago de créditos provenientes de
ingresos que la Federación debió́ percibir, con excepción de adeudos garantizados con prenda o
hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el ultimo año o de
indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo.
Para que sea aplicable la excepción a que se refiere el párrafo anterior, será́ requisito
indispensable que con anterioridad a la fecha en que surta efectos la notificación del crédito
fiscal, las garantías se hayan inscrito en el registro público que corresponda y, respecto de los
adeudos por alimentos, que se haya presentado la demanda ante las autoridades competentes.
La vigencia y exigibilidad del crédito cuya preferencia se invoque deberá́ comprobarse en forma
fehaciente al hacerse valer el recurso administrativo.
En ningún caso el fisco federal entrará en los juicios universales. Cuando se inicie juicio de quiebra,
suspensión de pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deberá́ dar aviso a las
autoridades fiscales para que, en su caso, hagan exigibles los créditos fiscales a su favor a través
del procedimiento administrativo de ejecución.

Uno de los supuestos de procedencia del recurso de revocación es que exista un
tercero con interés. El mismo puede señalar el crédito del cual goza, el mismo que
puede estar inscrito en el RPP o, en caso de alimentos, con la demanda que lo
ampare.
Artículo 117.- El recurso de revocación procederá́ contra:
I.- Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.
b) Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la Ley.
c) Dicten las autoridades aduaneras.
d) Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en materia
fiscal, salvo aquéllas a que se refieren los artículos 33-A, 36 y 74 de este Código.
II.- Los actos de autoridades fiscales federales que:
a) Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que estos se han extinguido o que
su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la
autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecución o a la indemnización a
que se refiere el artículo 21 de este Código.
b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución, cuando se alegue que este
no se ha ajustado a la Ley, o determinen el valor de los bienes embargados.
c) Afecten el interés jurídico de terceros, en los casos a que se refiere el artículo 128 de
este Código.
d) (Se deroga).
Concurso mercantil
Se suspende el PAE.

Hay posibilidad de condonación de créditos fiscales
derivados de impuestos que debieron pagarse antes
del concurso mercantil.
a) Montos de los créditos fiscales: -60% del
total de los reconocidos en el concurso. El
límite de la condonación no podrá ser más
del beneficio mínimo de los otorgados por los
acreedores que represente por lo menos
50% del monto reconocido a los creedores no
fiscales.
+ 60% del total de los reconocidos en los
concursos.
No
más
del
conto
correspondiente a los accesorios de las
contribuciones adeudadas.
Artículo 146-B.- Tratándose de contribuyentes que se encuentren
sujetos a un procedimiento de concurso mercantil, las
autoridades fiscales podrán condonar parcialmente los créditos
fiscales relativos a contribuciones que debieron pagarse con
anterioridad a la fecha en que se inicie el procedimiento de
concurso mercantil, siempre que el comerciante haya celebrado
convenio con sus acreedores en los términos de la Ley respectiva
y de acuerdo con lo siguiente:
I.
II.
Cuando el monto de los créditos fiscales represente
menos del 60% del total de los créditos reconocidos en el
procedimiento concursal, la condonación no excederá́ del
beneficio mínimo de entre los otorgados por los
acreedores que, no siendo partes relacionadas,
representen en conjunto cuando menos el 50% del
monto reconocido a los acreedores no fiscales.
Cuando el monto de los créditos fiscales represente más
del 60% del total de los créditos reconocidos en el
procedimiento concursal, la condonación, determinada
en los términos del inciso anterior, no excederá́ del
monto que corresponda a los accesorios de las
contribuciones adeudadas.
La autorización de condonación deberá́ sujetarse a los requisitos
y lineamientos que establezca el reglamento de este Código.
Ley
de
concursos Artículo 63.- Cualquier acreedor o grupo de acreedores que
representen por lo menos el diez por ciento del monto de los
mercantiles
créditos a cargo del Comerciante, de conformidad con la lista
provisional de créditos, tendrán derecho a solicitar al juez el
nombramiento de un interventor, cuyos honorarios serán a
costa de quien o quienes lo soliciten. Para ser interventor no se
requiere ser acreedor.
El acreedor o grupo de acreedores deberán dirigir sus
solicitudes al juez a efecto de que éste haga el nombramiento
correspondiente. Los interventores podrán ser sustituidos o
removidos por quienes los hayan designado, cumpliendo con lo
dispuesto en este párrafo.
Artículo 69.- A partir de la sentencia de concurso mercantil, los
créditos fiscales continuarán causando las actualizaciones,
multas y accesorios que correspondan conforme a las
disposiciones aplicables.
En caso de alcanzarse un convenio en términos del Título
Quinto de esta Ley, se cancelarán las multas y accesorios que se
hayan causado durante la etapa de conciliación.
La sentencia de concurso mercantil no será causa para
interrumpir el pago de las contribuciones fiscales o de seguridad
social ordinarias del Comerciante, por ser indispensables para la
operación ordinaria de la empresa.
A partir de la sentencia de concurso mercantil y hasta la
terminación del plazo para la etapa de conciliación, se
suspenderán los procedimientos administrativos de ejecución de
los créditos fiscales. Las autoridades fiscales competentes
podrán continuar los actos necesarios para la determinación y
aseguramiento de los créditos fiscales a cargo del Comerciante.
Artículo 153.- El convenio deberá considerar el pago de los
créditos previstos en el artículo 224 de esta Ley, de los créditos
singularmente privilegiados, y de lo que corresponda, conforme
a sus respectivas garantías y privilegios, a los créditos con
garantía real y con privilegio especial que no hubieren suscrito el
convenio.
El convenio deberá prever reservas suficientes para el pago de
las diferencias que puedan resultar de las impugnaciones que se
encuentren pendientes de resolver y de los créditos fiscales por
determinar.
Etapas del
mercantil
concurso
1) La inicial o declaración de concurso mercantil
2) La conciliación,
3) Declaración de quiebra.
4)
Procede cuando el contribuyente:
Embargo de bienes
1) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber
presentado el aviso de cambio de domicilio, después
de haberse emitido la determinación respectiva.
2) Se oponga a la práctica de la notificación de la
determinación
de
los
créditos
fiscales
correspondientes.
3) Tenga créditos fiscales que debieran estar
garantizados y no lo estén o la garantía resulte
insuficiente, excepeto cuando haya declarado, bajo
protesta de decir verdad, que son los únicos bienes
que posee.
Se traba hasta un monto equivalente a las dos terceras
partes de la contribución determinadas incluyendo sus
accesorios. Si se paga créditos dentro de plazos legales, no
se cubren gastos de diligencias de pago y embargo y se
levanta el embargo.
Diferencias con
aseguramiento
bienes:
el
de


La autoridad requerirá al obligado que dentro del
término de 10 días desvirtué el monto por el que se
realizó el embargo. El embargo quedará sin efecto
cuando el contribuyente cumpla con el
requerimiento.
Una vez practicado el embargo precautorio, el
contribuyente afectado podrá
b) Límites a facultades
La realización de visitas domiciliarias implica el ejercicio de facultades incluidas en el artículo 16 de la
CPEUM.
Principio de inviolabilidad del domicilio:
Artículo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o
posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde
y motive la causa legal del procedimiento. En los juicios y procedimientos seguidos en forma
de juicio en los que se establezca como regla la oralidad, bastará con que quede constancia
de ellos en cualquier medio que dé certeza de su contenido y del cumplimiento de lo
previsto en este párrafo.
La autoridad administrativa podrá́ practicar visitas domiciliarias únicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir la
exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos, a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos.
La autoridad fiscal puede violar el domicilio siempre y cuando se cumplan las reglas de cateo.
En toda orden de cateo, que solo la autoridad judicial podrá́ expedir, a solicitud del Ministerio Público, se expresará el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que únicamente debe limitarse la diligencia,
levantándose al concluirla, un acta circunstanciada (Se levanten una fe de hechos), en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del
lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Además, debe de cumplir con lo dispuesto en el artículo 16 constitucional, es decir:
1. Constar en mandamiento escrito
2. Ser emitida por autoridad competente
3. Expresar el nombre de la persona respecto de la cual se ordena la visita y el lugar que debe
inspeccionarse
4. El objeto que persiga la visita
5. Llenar los demás requisitos que fijan las leyes.
La corte aceptó las revisiones electrónicas lo que parece romper el respeto que se le tenía al 16
constitucional
c) Plazos para concluir visitas domiciliares o la revisión de contabilidad en oficinas de las
autoridades fiscales.
Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio de
los contribuyentes o la revisión de la contabilidad de los mismos que se efectué en las
oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo máximo de 12 meses contados
a partir de que se notifique al contribuyente el inicio de las facultades de
comprobación.
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de observaciones
o, en su caso, el de conclusión de la revisión dentro de los plazos mencionados, esta se entenderá
concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron
durante dicha visita o revisión.
Las excepciones al plazo son:
1. Contribuyentes que integran el sistema financiero (18 meses)
2. Contribuyentes del régimen opcional para grupos de sociedades (de integración 18 meses)
3. Contribuyentes respecto de los cuales se solicite información a autoridades de otro país, se
este llevando a cabo la verificación de origen a exportadores o productores de otros países
o se esté revisando su cumplimiento con obligaciones relativas a operaciones a precios de
mercado (2 años)
Se suspenderán, tanto las visitas domiciliarias como las revisiones de gabinete cuando:
1.
2.
3.
4.
Huelga (hasta que termine)
Fallecimiento del contribuyente (hasta que se designe representante legal de la sucesión)
Si el contribuyente desocupa el domicilio (hasta que se localice)
Si el contribuyente no atiende requerimientos de datos o documentos (hasta que los atienda
sin que exceda de 6 meses)
5. Si la autoridad se ve impedida para continuar el ejercicio de sus facultades por caso fortuito
o fuerza mayor (hasta que desaparezca)
Visita domiciliaria
En el domicilio del contribuyente
Se emite última acta parcial. Se hará constar en
forma circunstanciada los hechos u omisiones
que se hubiesen conocido y entrañen
incumplimiento de las disposiciones fiscales.
Plazo de 20 días contados a partir del día
siguiente en que surta efectos la notificación del
oficio de observaciones, para presentar los
documentos, libros o registros que desvirtúen
los hechos u omisiones asentados en el mismo,
así como para optar por corregir su situación
fiscal.
Se emite acta final
Revisión de gabinete
En oficinas de las autoridades
Se emite oficio de observaciones. Se hará
constar en forma circunstanciada los hechos u
omisiones que se hubieses conocido y entrañen
incumplimiento de disposiciones fiscales.
Plazo de 20 días, contados a partir del día
siguiente en que surta efectos la notificación del
oficio de observaciones, para presentar los
documentos, libros o registros que desvirtúen
los hechos u omisiones asentados en el mismo,
así como para optar por corregir su situación
fiscal.
Seis meses para emitir liquidación
Acto
Citatorio
Plazos
Al día siguiente
Notificación orden de 20 días hábiles
visita
Actas parciales
20 días hábiles
Última acta parcial
20 días hábiles
Instancia
de 12 meses.
inconformidad
Seis meses para emitir liquidación.
Características
Se deja si no se encuentra el visitado o su
representante
Inician las facultades de comprobación.
En la orden se señalan los lugares donde se
realizará. Los visitadores se identifican. Se
requiere la designación de dos testigos. Debe
constar por escrito, señalar autoridad que lo
emite y lugar y fecha de emisión, estar
fundado y motivado y firmado por autoridad
competente.
De toda visita se levanta acta en la que se
hacen constar en forma circunstanciada los
hechos u omisiones que se conozcan.
Formarán parte integrante del acta final, aun
cuando no se señale.
Se incluyen los resultados de la visita.
Para que el contribuyente:
a) Presente documentos, libros o
registros que desvirtúen hechos u
omisiones.
b) Corrija su situación fiscal.
Citatorio
Al día siguiente
Acta final
6 meses
Liquidación
30 días hábiles
d) Revisiones electrónicas.
Si no lo hace: se tendrá por consentidos los
hechos consignados en el acta.
Si no estuviere presente el visitado o su
representante
Una vez levantada ya no se pueden levantar
actas parciales sin una nueva orden de visita
Para que el contribuyente pague o se
defienda.
A partir de 2014 se incluye la posibilidad de realizar revisiones electrónicas, aunque este
procedimiento parece no atender a lo referido en el 16 de la CPEUM. Se reduce el grado de
protección tradicional, pues se realizan de la siguiente manera:
1. Las autoridades emiten una pre liquidación con la información que obra en su poder y
que le fue transmitida de manera global vía electrónica, misma que notificarán por medio
de buzón electrónico.
2. Los contribuyentes cuentan con 15 días para manifestar lo que a su derecho convengan.
3. La resolución definitiva se dictará dentro de los 40 días siguientes al desahogo de las
pruebas que se hubieren presentado o de la recepción de la información adicional que,
en su caso, hubieren requerido.
Las cartas invitación no tienen ningún efecto, no son visitas domiciliarias [SCJN].

El SAT no tiene facultad para emitir cartas de invitación y no se consideran facultades de
comprobación. No esta regulada por ningún ordenamiento legal.
 Te invitan a revisar tu situación fiscal.
 Pareciera ser que entregas información voluntaria.
e) Determinación presuntiva.
Es la facultad que tienen las autoridades fiscales para determinar el impuesto que debió haber
pagado el contribuyente.
Pasos para la determinación presuntiva.
Analizar si el contribuyente se ubica en los
supuestos de determinación presuntiva.
a) Se oponen u obstaculizan al
desarrollo
de
facultades
de
comprobación.
b) No cuentan con documentación
comprobatoria.
c) Haya omisiones en los registros
contables de más de 3% de alguno de
los conceptos de las declaraciones o
no proporcionen informes relativos al
cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
d) No utilicen las máquinas de
comprobación
fiscal
correspondientes.
e) Haya irregularidad en la contabilidad,
como registrar compras, gastos o
servicios no realizados o no recibidos.
Las autoridades calculan los ingresos brutos de
los contribuyentes, el valor de los actos o
actividades a través de cualquiera de los
procedimientos siguientes.
1. Utilizando los datos de la contabilidad
del contribuyente.
2. Tomando como base los datos
contenidos en las declaraciones del
ejercicio correspondiente a cualquier
contribución, sea del mismo ejercicio
o de cualquier otro, con las
modificaciones que se le hubieren
hecho.
3. A partir de la información que
proporcionen terceros a solicitud de
las autoridades fiscales, cuando
tengan relación de negocios con el
contribuyente.
4. Con otra información obtenida por
las autoridades fiscales en el ejercicio
de sus facultades de comprobación.
5. Utilizando medios indirectos de la
investigación económica o de
cualquier otra clase.
Si no se puede calcular, se utilizará el ingreso Si con base en la contabilidad y
estimado.
documentación del contribuyente pudieran
reconstruir las operaciones correspondientes
cuando menos a 30 días lo más cercano
posible al cierre del ejerció, el ingreso o el
valor de los actos o actividades se
determinará con base en el promedio diario
del período reconstruido que se multiplicará
por el número de días que correspondan al
periodo objetivo de la revisión.
Al ingreso o valor de los actos o actividades Tratándose del impuesto sobre la renta se
estimados presuntivamente por alguno de los determinará en forma previa la utilidad fiscal
procedimientos le aplicará la tasa o tarifa que aplicando el coeficiente de utilidad estimado
corresponda.
correspondiente al tipo de actividad del
contribuyente. La regla general es 20%.
En el IVA, el importe de la determinación se
aplicará la tasa del impuesto correspondiente.
En 2014, se incorporó la facultad de la autoridad fiscal a efectuar la determinación presuntiva de
precios o montos de la contraprestación cuando:
1. Las operaciones de que se trate que se pacten a menos del precio del mercado o el costo de
adquisición sea mayor que dicho precio.
2. La enajenación de los bienes se realice al costo o a menos del costo, salvo que el
contribuyente compruebe que la enajenación se hizo al precio de mercado en la fecha de la
operación, o que los bienes sufrieron demérito o existieron circunstancias que determinaron
la necesidad de efectuar la enajenación en estas condiciones.
3. Se trate de operaciones de importación o exportación, o en general se trate de pagos al
extranjero.
Lo anterior resulta cuestionable a la luz del principio de precios de mercado.
f)
Presunciones.
Para la comprobación de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se deban
pagar contribuciones, así como de la actualización de las hipótesis para la aplicación de las tasas
establecidas en las disposiciones fiscales, las autoridades puedan realizar presunciones tales como:
1. La información contenida en la contabilidad, documentación comprobatoria y
correspondencia que se encuentren en poder del contribuyente, corresponde a operaciones
celebradas por él, aun cuando aparezcan sin su nombre o a nombre de otra persona, siempre
que se logre demostrar que al menos una de las operaciones o actividades contenidas en
tales elementos fue realizada por el contribuyente.
2. Que la información contenida en los sistemas de contabilidad, a nombre del contribuyente,
localizados en poder de personas a su servicio o de accionistas o propietarios de la empresa,
corresponde a operaciones del contribuyente.
3. Que los depósitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros
de su contabilidad que este obligado a llevar, son ingresos y valor de actos de actividades por
los que se deben pagar contribuciones.
g) Presunciones en materia de comprobantes fiscales.
El artículo 69- B del CFFF establece que se puede presumir la inexistencia de operaciones amparadas
con comprobantes emitidos cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado
emitiendo comprobantes sin contar con los activos personal, infraestructura o capacidad material
para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que ampara el comprobante.
Del precepto legal no se desprende que sea necesario el ejercicio previo de facultades de
comprobación para detectar la indebida emisión de comprobantes.
1. Se notifica al contribuyente que haya emitido los comprobantes por medio de su buzón
tributario, así como su publicación en el DOF.
2. Los contribuyentes pueden manifestar ante la autoridad lo que a su derecho convenga, así
como aportar la documentación e información que considere pertinentes. Los
contribuyentes cuentan con un plazo de 15 días contados a partir de la última notificación
que se les hubiere efectuado.
3. La autoridad en un plazo que no puede exceder 5 días, valorará las pruebas. Notificará su
resolución al contribuyente por medio del buzón tributario y lo publicará en el DOF.
Únicamente de los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos, en ningún caso se
publicará el listado antes de los 30 días posteriores a la notificación de la resolución.
Los efectos de la publicación del listado son:
 Considerar que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos
no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.
 Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los
comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente en el listado, contaran con 30
días siguientes al de la citada publicación para acreditar que efectivamente
adquirieron los bienes o servicio, o bien procederán en el mismo plazo a corregir su
situación fiscal mediante la declaración correspondiente. De lo contrario se
enfrentarán a las siguientes consecuencias:
 Determinación de los créditos fiscales que correspondan
 Las operaciones amparadas con dichos comprobantes fiscales se
considerarán actos o contratos simulados para efectos de los delitos
previstos en el CFF.
Llama la atención que la sanción va dirigida para el contribuyente que
adquiere la factura sin afectar en forma alguna a quien la emite.
h) Reserva sobre datos de los contribuyentes.
El reconocimiento del deber de confidencialidad es tal que el modelo de convenio de la OCDE incluye
en su art. 25, en el sentido que la información recibida vía intercambio debe tratarse como
confidencial, de la misma manera en que se trata la información obtenida bajo las leyes domésticas.
-
La publicación del listado violenta dicho principio.
El 69 del CFF preveía el SECRETO Fiscal, lo que decía que lo que entregabas a las autoridades fiscales
era confidencial, es decir, que si otra autoridad le requería información.

Se mantiene el texto del 69, pero se establece que la reserva no es aplicable respecto del
nombre, denominación o razón social o clave del RFC salvo [Establece supuestos]
La reserva no resulta aplicable, respecto del nombre, denominación o razón social y clave de RFC de
aquellos que:
1. Tengan a su cargo créditos fiscales firmes
2. Que tengan a su cargo créditos fiscales determinados, que, siendo exigibles, no se
encuentren pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por este Código.
3. Que, estando inscritos ante el registro federal del contribuyente, se encuentren como no
localizados.
4. Que hayan recaído sobre ellos sentencia condenatoria ejecutoria respecto a la comisión de
un delito fiscal
5. Que tengan a su cargo créditos fiscales que hayan sido afectados en los términos dispuestos
por el artículo 146-A de este Código.
6. Que se les hubiere condonado algún crédito fiscal.
Esta información se publica en la página del SAT, los contribuyentes inconformes podrán buscar
aclarar su situación, quienes tendrán un plazo de tres días para resolver dicha aclaración.
Defensa de los contribuyentes.
Recurso de revocación.
Es un procedimiento sustancialmente litigioso pero formalmente administrativo por medio del cual
se solicita, ante la propia autoridad emisora del acto, la revocación de una resolución o acto que le
genera perjuicio al particular.
a)
b)
c)
d)
Es un medio de defensa en relación con actos de autoridad administrativa.
Esta previsto en Ley.
Lo resuelve la propia autoridad administrativa.
Es un procedimiento sustancialmente litigioso cuya relación es lineal, a diferencia del juicio
de nulidad cuya relación es triangulara.
Procedencia
Improcedencia.
I.
Las resoluciones definitivas dictadas por
1. Se trate de actos administrativos que no
autoridades fiscales federales que:
afectan el interés jurídico del recurrente.
2. Sean resoluciones dictadas en recurso
1. Determinen contribuciones, accesorios o
administrativo o en cumplimiento de
aprovechamientos.
sentencias.
2. Nieguen la devolución de cantidades.
3. Se trate de actos por los que se haya
3. Dicten las autoridades aduaneras,
promovido juicio de nulidad.
4. Causen agravio al particular, salvo cuando se
4. Se trate de actos consentidos.
trate a los procedimientos administrativos de
5. Se trate de actos que sean conexos a otro que
aclaración, reconsideración o la resolución
haya sido impugnado mediante algún recurso
relativa a la condonación de multas.
o medio de defensa diferente.
6. Sean actos que hayan sido revocados por la
II.
Los actos de autoridades fiscales federales
autoridad.
que:
1. Exijan el pago de créditos fiscales
2. Se dicten en el procedimiento administrativo de
ejecución.
3. Afecten el interés jurídico de terceros cuando
estos tengan derechos preferentes frente al
fisco
4. Determinen el valor de los bienes embargados.
7. Sean actos que han sido dictados en un
procedimiento de resolución de controversias
previsto en un tratado para evitar la doble
tributación, si dicho procedimiento se inició
luego de la resolución de un recurso de
revocación o después de la conclusión de un
juicio ante TFJFA.
Requisitos del escrito de interposición de recurso de revocación.
-
-
El nombre, denominación o razón social, y el domicilio fiscal manifestando al registro federal
de contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad y la clave que le
correspondió en dicho registro.
Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción
La dirección de correo electrónico para recibir notificaciones.
Requisito
Posibilidad de corregir
La resolución o el acto que se Si no se señalan, la autoridad
impugna.
requiere para que dentro del
plazo de 5 días se cumpla con
los requisitos.
Los agravios que le cause la 5 días.
resolución
o
el
acto
impugnado.
Las pruebas y los hechos 5 días
controvertidos de que se trate
Consecuencia de no corregir.
Si no se señala, se tiene por no
presentado el recurso.
Si no se expresan se desecha el
recurso.
Se pierde el derecho a señalar
dichos hechos o se tendrán por
no ofrecidas las pruebas.
Beneficios del recurso:
-
Los documentos anexos al recurso pueden constar en copia simple.
Se obtiene una instancia adicional
No es necesario garantizar el interés fiscal en tanto no sea resuelto el recurso
Se obtiene una resolución en un tiempo corto.
No debe agotarse el recurso antes de proceder al juicio de nulidad, si se agota el recurso el
particular aun puede proceder al juicio de nulidad.
Juicio ante Tribunal Federal Fiscal y Administrativa.
El juicio de nulidad fiscal se promueve ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
-Sala Superior, Salas regionales que pueden ser de carácter especializadas o auxiliarles y la
junta de Gobierno y Administración.
El juicio de nulidad es un procedimiento que se sustancia ante el TFJFA -órgano administrativo
autónomo y jurisdiccional- y que es procedente en contra de actos y resoluciones definitivas dictadas
por la autoridad administrativa, así como contra decretos y acuerdos de carácter general, diversos a
los reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en unión del
primer acto de aplicación. El juicio también procede contra resoluciones favorables a los particulares
cuando son las autoridades las que impugnan las mismas (Juicio de lesividad).
Comparativo entre recurso de revocación y juicio de nulidad.
1. Definitivas: Que pongan fin a un procedimiento.
2. Personal y concreta: dirigida a persona determinada afectando su esfera jurídica sobre una
situación específica.
3. Que cause agravio: Que afecte el interés jurídico del recurrente.
4. Que no este consentida: que se promueva dentro de los plazos señalados.
5. Que su resolución no este pendiente vía recurso o juicio. ( no litispendencia)
Recurso de Revisión
Juicio de Nulidad
Por escrito.
Por escrito salvo que se trate de negativa ficta.
Que no haya sido resuelto mediante juicio de Puede haber sido resuelta mediante recurso de
nulidad.
revocación, procede contra la resolución original
combatida en recurso y la resolución al recurso.
Puede haber sido resuelta mediante mecanismos
de resolución de controversias previstos en Puede haber sido resuelta mediante mecanismos de
tratados. Procede contra la resolución original resolución de controversias previstos en tratados.
combatida mediante dicho mecanismo.
Procede contra la resolución original combatida
mediante dicho mecanismo.
Actos
No procede contra decretos y acuerdos.
Procede contra decretos y acuerdos de carácter
Administrativos
general, diversos a los reglamentos, cuando sean
autoaplicativos o cuando el interesado los
controvierta en unión del primer acto de aplicación.
Garantías
El contribuyente no esta obligado exhibir la 30 días a partir de que haya surtido efectos la
garantía correspondiente sino, en su caso, haya notificación de la resolución impugnada o haya
que sea resuelto dicho recurso.
iniciado su vigencia el decreto, acuerdo, acto o
resolución administrativa de carácter general
impugnada cuando sea autoaplicativa.
Plazos
El plazo para interponerlo es de 30 días Particulares
Autoridades
siguientes a aquel en que haya surtido efectos la
notificación del acto o resolución que pretenden 45 días siguientes (15 en vía 5 años
sumaria)
combatirse.
Cuando demanden la
1. Que haya surtido modificación
o
efectos
la nulidad
de
una
notificación de la resolución favorable a
resolución
un particular, los que
impugnada.
se contarán a partir
2. Hayan iniciado su del día siguiente a la
vigencia el decreto, fecha en que este se
acuerdo, acto o haya emitido, salvo
resolución
que haya producido
administrativa
de efectos de tracto
carácter
general sucesivo.
impugnando cuando
sea autoaplicativa.
Ante quién se Autoridad fiscal
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
presentan
1. Ante la autoridad competente en razón Ante la Sala Regional Competente, en función del
del domicilio del contribuyente; o
domicilio fiscal del demandante.
2. Ante la autoridad que emitió o ejecutó el
acto impugnado.
Efectos de la La resolución recaída sobre el recurso de La sentencia definitiva podrá:
resolución.
revocación podrá:
1. Reconocer la validez de la resolución
1. Confirmar el acto impugnado.
impugnada.
2. Mandar a reponer el procedimiento o
2. Declarar la nulidad de la resolución
que se emita nueva resolución
3. Declarar la nulidad de la resolución para
3. Dejar sin efectos el acto impugnado
determinados efectos.
4. Modificar el acto impugnado o dictar
4. Declarar la nulidad de la resolución y además:
uno nuevo que lo sustituya, cuando el
a) Reconocer al actor la existencia de un
recurso interpuesto sea total o
derecho subjetivo y condenar al
parcialmente resuelto a favor del
cumplimiento de la obligación
recurrente.
correlativa.
b) Otorgar o restituir al actor en el goce
de derechos afectados.
c) Declarar la nulidad del acto o
resolución, en cuyo caso cesarán los
efectos de los actos de ejecución que
afectan al demandante.
d) Reconocer la existencia de un
derecho subjetivo y condenar al ente
público federal al pago de una
indemnización por daños y perjuicios
causados por sus servidores públicos.
Recursos de la No hay recursos ni instancias de queja
instancia
Recurso
de Recurso
Reclamación
Revisión
de Instancia
Queja
de
Medio
de Medio
de Procede contra
defensa
del defensa
la
indebida
particular y las exclusivo para repetición de un
autoridades en autoridades,
acto,
contra de las solo
en cumplimiento
resoluciones
sentencias de defectuoso,
que admitan, fondo
o excesivo
o
desechen
o sobreseimiento. incumplimiento.
tengan por no
presentada la
demanda,
la
contestación,
ampliación
y
pruebas, las que
niegan
o
concedan
la
suspensión
Cumplimiento
Si la resolución recaída al recurso de revocación El cumplimiento se deberá realizar en un plazo de 4
de
la ordena emitir uno nuevo o reponer el meses a partir de la fecha en que dicha resolución
resolución.
procedimiento, estos actos se deberán realizar quede firme.
en un plazo de 4 meses contados a partir de la
fecha en que la resolución quede firme.
El recurso es lineal (yo- autoridad) el juicio es tripartita (tercero imparcial que juzgue los actos).
30 días para ambos, juicio de nulidad y recurso de revisión fiscal, 4 meses para la ejecución de la
resolución supuestamente. En caso de que no se ejecute se tiene que abrir otro procedimiento para
ejecución de la sentencia.
5 años para el juicio de lesividad, (explicación de porque son 5 años)
Recurso (confirmar, modificar Juicio contencioso administrativo
[mandar
a
reponer
el
JUICIO de NULIDAD
procedimiento] o revocar el acto)
Solo disponible cuando
la controversia surge
de la aplicación de un
tratado.
Procedimiento
de
Salió del Código de revé en ley resolución
de
administrativa
controversias previstas
en los tratados
MAP
Se lleva ante la propia autoridad El tribunal es administrativo,
administrativa.
antes era el tribunal fiscal.
Busca que este un procedimiento
sencillo, supuestamente es un
proceso que no necesitas un
abogado.
En el recurso no garantizas el interés
fiscal,
Si
la
hipótesis
normativa existe, debo
de
conocer
las
Hay un tercero imparcial, en el limitantes
que
cual hay una sala superior y varias establece un tratado.
salas regionales
El artículo 26 del
Es un tribunal de anulación.
modelo de la OCDE
prevé
este
La Salas están conformadas por 3 procedimiento. Todos
magistrados
los tratados suscritos
por México lo prevén.

Tienes una instancia más de
Autoridad --> Juicio de lesividad
defensa.
 Si hay pruebas que no
mostraste en facultades de
comprobación,
puedes
mostrarlas en el recurso
 No tienes que garantizar
Contribuyente
juicio
de
 Puedes presentar copia
Nulidad
si
gana el
simple
contribuyente (la autoridad
podrá apelar RECURSO DE
REVISIÓN), si el contribuyente
Recurso de revocación de fondo pierde (puede ampararse)
solo puedes alegar cuestiones
de fondo, aquellas que se
refieren a la conformación de
El Código fiscal se
adapto para recibir el
procedimiento.
Hace que el tratado
tenga
mecanismos
para
su
correcta
aplicación.
los elementos esenciales del
impuesto.
Es aplicable cuando
determinan la cantidad
(LIQUIDA y EXIGIBLE)
SUSPENDE EL PLAZO
Procedimiento de resolución de controversias previstos en tratados.
En el artículo 125 del CFF se señala que dichos procedimientos son optativos y que pueden solicitarse
antes o después de la resolución de los medios de defensa previstos en el CFF. Este medio de defensa
no procede contra la resolución que pone fin al recurso o al juicio de nulidad, sino contra la resolución
de origen.
-
El contribuyente no estará obligado a exhibir la garantía correspondiente, sino en caso, hasta
que sea resuelto este medio de defensa.
Se rige por las siguientes reglas:
a) El contribuyente puede presentar el caso ante la autoridad de la es residente o nacional.
b) Es autónomo y no tiene relación con los medios de defensa previstos en las legislaciones de
los Estados contratantes.
c) Si se elige la interposición de este medio de defensa, se suspende el plazo para interponer el
recurso de revocación y el juicio de nulidad.
d) La interposición de este medio de defensa es optativa, pero no puede ser sustanciada al
mismo tiempo que el juicio de nulidad o el recurso de revocación.
e) La resolución al medio de defensa previsto en los tratados no puede impugnarse mediante
la interposición del juicio de nulidad ni del recurso de revocación.
f) Así mismo los medios de defensa previstos en los tratados no proceden contra las
resoluciones del juicio de nulidad o del recurso de revocación.
g) El procedimiento de acuerdo mutuo puede iniciarse a solicitud de parte afectada o a solicitud
de cualquiera de los Estados contratantes.
h) Este medio puede resolverse por:
- La autoridad consultada
- Vía acuerdo de ambas autoridades
- Por un procedimiento arbitral.
Garantías del interés fiscal.
El contribuyente debe garantizar el interés fiscal. En caso de garantizarse, el contribuyente tendrá la
obligación de comunicar por escrito la garantía a la autoridad que le haya notificado el crédito fiscal,
quien procederá a su calificación y, en su caso, aceptación.
Depósito de dinero
Prenda o hipoteca
Fianza
Obligación solidaria
Embargo
en
la
administrativa.
Por instituciones de crédito autorizadas.
La prenda es una garantía de bienes muebles y la hipoteca es
garantía de bienes inmuebles.
Otorgada por institución autorizada.
Asumida por tercero que compruebe idoneidad y solvencia.
vía Se garantiza con valor de negociación.
El contribuyente, por lo general, se nombra depositario.
Título valor o cartera de En caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la
créditos
del
propio totalidad del crédito mediante cualquiera de los medios referidos.
contribuyente.
Amparo.
El objeto del juicio de amparo es imponer a la autoridad de cualquier índole el respeto al derecho o
derechos humanos del quejoso, dentro del marco de su reclamación, a fin de restablecer, por
derecho y de hecho, el orden jurídico lesionado, según el régimen establecido en la Constitución.
Normas Generales
Actos.
Ley auto aplicativa; causa perjuicio con su 30 días
simple entrada en vigor, porque el quejoso
se encuentra en el supuesto de la ley.
Ley hetero aplicativa requiere un acto de 15 días
aplicación, propio o de autoridad
a) Contra sentencias definitivas
15 días.
b) Contra
actos
de
ejecución
irreparable durante el curso del
procedimiento o posteriores al
mismo.
c) Los actos decretados o ejecutados
fuera de juicio.
1. El amparo fiscal limita la capacidad de recaudación del Estado;
El amparo fiscal tiene como objeto proteger al contribuyente contra las contribuciones que
no cumplen con los derechos humanos reconocidos en la constitución y en los tratados
internacionales
2. El amparo fiscal genera un sistema inequitativo, puesto que la declaración de
inconstitucionalidad de las leyes por medio del juicio de amparo, sólo beneficia a aquellos que
buscan la protección de la justicia.
Que la declaratoria de inconstitucionalidad tenga efectos generales no puede significar que
se elimine la posibilidad de que un particular acceda al amparo y que el mismo tenga efectos
restitutorios.
Derechos Humanos, su aplicación a la materia fiscal.
Incluyen además de la garantía constitucional prevista en el artículo 31, fracción IV, la protección de
la propiedad privada, la certeza legal y la no retroactividad, la protección de la privacidad, la
prohibición de la discriminación, el derecho a un juicio justo y demás garantías procesales.
-El gobierno debe de imponer impuestos en cumplimiento del Estado de derecho, en la medida que
sea requerido para recabar recursos para el interés público y debe evitar cualquier gravamen
confiscatorio.
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente.
El ombudsman tiene las facultades de recibir quejas, realizar investigaciones en relación con faltas de
parte de los poderes del Estado y emitir recomendaciones destinadas a remediarlas. Es una persona
cuya función es ser guardián en contra de los abusos por parte del poder. PRODECON.
La PRODECON fue creada para garantizar el derecho de los contribuyentes a recibir justicia en materia
fiscal, mediante asesoría, representación y defensa, recepción de quejas y emisión de
recomendaciones. Es un organismo público descentralizado, no sectorizado, con personalidad jurídica
y patrimonio propio dentro de sus facultades se encuentra:
1. Resolver las solicitudes de asesoría y consulta que presenten los contribuyentes en materia
fiscal federal.
2. Representar al contribuyente ante la autoridad correspondiente, promoviendo los recursos
que proceda, siempre que el asunto de que se trate no exceda de 30 veces el salario mínimo
del DF.
3. Conocer e investigar las quejas de los contribuyentes afectados por los actos de las
autoridades fiscales federales por presuntas violaciones a sus derechos y en su caso, formular
las recomendaciones públicas no vinculatorias respecto de la legalidad de los actos de dichas
autoridades.
4. Promover el entendimiento y la divulgación de las disposiciones fiscales, impulsar una cultura
contributiva y proponer modificaciones normativas.
5. Imponer a los servidores públicos multas en los supuestos en que estos:
a) No rindan los informes o entreguen los documentos o datos requeridos por la
PRODECON
b) No informan si aceptan las recomendaciones de dicha procuraduría
c) No acatan una recomendación cuando el acto en cuestión sea declarado nulo por
ausencia total de fundamentación o motivación mediante resolución definitiva.
Acuerdos conclusivos.
Son resultados de un procedimiento por medio del cual las autoridades fiscales y los contribuyentes,
con la intervención de la PRODECON, dirimen las diferencias que, durante el ejercicio de las
facultades de comprobación, puedan surgir entre ellos.

Prevé que cuando los contribuyentes sean objeto del ejercicio de las facultades de
comprobación mediante visitas domiciliarias, revisiones de gabinete o revisiones electrónicas
con base en la información en poder de la autoridad y no estén de acuerdo con los hechos u
omisiones asentadas en la última acta parcial, en el acta final, en el oficio de observaciones
o en la resolución provisional, podrán solicitar la adopción de un acuerdo conclusivo.
Procedimiento:
1. Se tramitan por escrito a través de la PRODECON.
2. El contribuyente podrá solicitar la adopción del acuerdo conclusivo en cualquier momento,
a partir de que dé inicio el ejercicio de facultades de comprobación y hasta antes de que se
les notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, siempre
que la autoridad revisora ya haya hecho una calificación de hechos y omisiones.
3. El procedimiento inicia con un escrito en el cual se señalan los hechos u omisiones con los
que no esté de acuerdo el contribuyente y se adjuntan pruebas para dar soporte a sus
argumentos.
4. Recibida la solicitud, la PRODECON requerirá a la autoridad revisora para que en un plazo de
20 días, contados a partir del requerimiento, manifieste si acepta o no lo términos en que se
plantea el acuerdo conclusivo, los fundamentos y los motivos por los cuales no se acepta o
bien, exprese los términos en que procedería la adopción de dicho acuerdo.
5. La solicitud del acuerdo conclusivo suspende los plazos para concluir la revisión de que se
trate, a partir de que se presente la solicitud y hasta que se notifique a la autoridad la
conclusión del procedimiento.
6. El contribuyente que haya suscrito un acuerdo conclusivo tendrá derecho a la condonación
de 100% de las multas en una ocasión, en ocasiones subsecuentes, se aplicarán las
disminuciones previstas en la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.
7. La PRODECON, una vez que acuse recibo de la respuesta de la autoridad fiscal, contará con
un plazo de 20 días para concluir el procedimiento, lo que se notificará a las partes. De
concluirse el procedimiento con la suscripción de un acuerdo, este deberá firmarse por el
contribuyente y la autoridad revisora, así como por la PRODECON. Está última podrá dar
seguimiento al cumplimiento de dicho acuerdo por medio de mesas de trabajos.
8. En contra de los acuerdos conclusivos alcanzados y suscrito por el contribuyente y la
autoridad no procederá medio de defensa alguno; cuando los hechos u omisiones materia
del acuerdo sirvan de fundamento a las resoluciones de la autoridad, los mismos serán
incontrovertibles. Las autoridades fiscales no podrán desconocer los hechos u omisiones
sobre los que versó el acuerdo conclusivo, ni procederá el juicio de lesividad salvo que se
compruebe que se trata de hechos falsos.
Procedimiento Administrativo de Ejecución
La existencia de un crédito fiscal no se da por el mero hecho de que el contribuyente se ubique en el
hecho generador y transcurra el tiempo señalado por la ley para cumplir con su obligación de pago
de un tributo. Se requiere que las autoridades fiscales ejerzan sus facultades de comprobación y
determinen la cantidad que el particular les adeuda.


PAE. Procede con motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades en que incurra el
contribuyente que auto determinó el crédito fiscal si existe una resolución ejecutiva de la
autoridad debidamente notificada.
PAE. Procede sin necesidad de determinar y notificar previamente un crédito fiscal si el
contribuyente optó por autocorregir su situación contributiva.
La autoridad deberá, antes de iniciar el procedimiento administrativo de ejecución, dictar una
resolución administrativa que demuestre la existencia de una obligación patrimonial determinada,
líquida y exigible, ya que se requiere de la existencia de un título ejecutivo que traiga aparejada
ejecución para legitimar el inicio de dicho procedimiento.
1. Se requiere que exista un crédito fiscal que sea exigible y que sea necesario que hayan
transcurrido 30 días hábiles desde su determinación, liquidación y notificación y que dentro
de ese plazo el contribuyente no lo haya pagado ni impugnado.
Si no hay una determinación previa del crédito fiscal por parte de las autoridades no procede
el PAE. Sólo procede cuando existen créditos fiscales determinados y firmes,
Objeto del PAE: embargar y, en su caso, rematar bienes a fin de cubrir el crédito fiscal. Sólo aplicarán
los créditos preferentes cuando estos consten debidamente en el Registro Público, salvo que se trate
de alimentos, deberá de haberse presentado la demanda correspondiente.
El contribuyente a quien se le ejecutan bienes, deberá cubrir los gastos de ejecución, que son
equivalentes al 2% del crédito fiscal en cada una de las siguientes diligencias: +
a)
b)
c)
d)
El requerimiento de pago
El embargo
Remate, enajenación fuera de rematar o adjudicación fiscal.
Además de los gastos extraordinarios en que se incurra por motivo del PAE ( como transporte
bienes embargados o avalúos)
Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos no lo hagan
dentro del plazo previsto en ley, las autoridades fiscales impondrán una multa y requerirán hasta en
3 ocasiones la presentación de la misma.

Si no se presenta y se trata de una declaración periódica, la autoridad podrá hacer efectiva
una cantidad igual al monto mayor que hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las
6 últimas declaraciones de la contribución de que se trate. Si se trata de una declaración de
la que se conoce de manera fehaciente la cantidad a la que se debe aplicar la tasa, la
autoridad fiscal hará efectiva la contribución que corresponda.
EJ. A un contribuyente se le notifica una liquidación. Dentro de los 30 días hábiles se inicia
juicio de nulidad y no se garantiza el interés fiscal. ¿Procede el PAE? Sí, por no garantizar
el interés fiscal.
EJ. El 17 del mes siguiente a la terminación del ejercicio del IVA, un contribuyente está
obligado a pagar el impuesto que se auto determinó. Sin embargo, no cumple con su
obligación de pago. ¿Procede el PAE? No, las autoridades fiscales deberán ejercer sus
facultades de comprobación y emitir una liquidación, deberán transcurrid 30 días a partir
de la notificación de la liquidación sin que el contribuyente pague o impugne el crédito
para que proceda el PAE.
Medidas Cautelares.
El aseguramiento de bienes procede en los supuestos siguientes, siempre que se emita acta
circunstanciada en la que se precise porqué se da dicho aseguramiento:
1) Se practica una vez agotadas las medidas de apremio previstas en el CFF, consistentes en
solicitar el auxilio de la fuerza pública e imponer multas excepto:
a) Cuando no puedan iniciarse o desarrollarse las facultades de las autoridades fiscales
derivado de que los contribuyentes, los responsables solidarios, no sean localizables
en su domicilio fiscal; desocupen o abandonen el mismo sin presentar el aviso
correspondiente; hayan desaparecido o se ignore su domicilio.
b) Cuando las autoridades fiscales practiquen visitas a contribuyentes con locales,
puestos fijos o semifijos en la vía pública y éstos no puedan demostrar que se
encuentran inscritos en el registro federal de contribuyentes o, en su caso, no
exhiban los comprobantes que amparen la legal posesión o propiedad de las
mercancías que enajenen en dichos lugares.
c) Cuando una vez iniciadas las facultades de comprobación, exista riesgo inminente de
que los contribuyentes o los responsables solidarios oculten, enajenen o dilapiden
sus bienes.
2) Se practica hasta por el momento de la determinación provisional de adeudos fiscales
presuntos que realice la autoridad.
3) El aseguramiento precautorio se sujetará al siguiente orden:
a) Bienes inmuebles
b) Cuentas por cobrar, acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en
general, créditos de inmediato y fácil cobro.
c) Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, patentes de
invención y registros de modelos de utilidad, diseños industriales, marcas y avisos
comerciales.
d) Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas, armas, antigüedades, así
como instrumentos de arte y oficios
e) Dinero y metales preciosos
f) Depósitos bancarios
g) Los bienes muebles distintos de los otros
h) La negociación del contribuyente.
Aseguramiento de depósitos bancarios.
Las autoridades podrán asegurar cuentas bancarias cuando no puedan iniciarse o desarrollarse
facultades de comprobación cuando;
a) Si los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros relacionados con ellos no son
localizables en su domicilio fiscal.
b) Si desocupan o abandonan el domicilio fiscal sin presentar el aviso correspondiente.
c) Si han desaparecido o se ignora su domicilio.
Se ha señalado como inconstitucional
El monto del aseguramiento precautorio en ningún caso podrá ser mayor al de la determinación
provisional de adeudos fiscales presuntos que la autoridad fiscal realiza para efectos del
aseguramiento.

Quedará sin efectos el aseguramiento, si la autoridad no emite dentro del plazo señalado por
ley, la resolución en la que determine los créditos fiscales.
Embargo precautorio:
La autoridad que practique el embargo precautorio levantará acta circunstanciada en la que precise
las razones por las cuales realiza el embargo, misma que se notificará al contribuyente.
-
El embargo de convertirá en definitivo al momento de la exigibilidad de dicgo crédito fiscal y
se aplicará el PAE.
El embargo precautorio procede cuando el contribuyente:
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio de domicilio,
después de haberse emitido la determinación respectiva.
b) Se oponga a la práctica de la notificación de la determinación de los créditos fiscales
correspondientes.
c) Tenga créditos fiscales que debieran estar garantizaros y no lo estén, o la garantía resulte
insuficientes, excepeto cuando haya declarado, bajo protesta de decir verdad, que son los
únicos bienes que posee.
- El embargo precautorio ha sido señalado como inconstitucional, pero el contribuyente
deberá de buscar protección por medio del amparo.
Si te cae el fisco y te congela cuentas puedes: i) hacer una comisión mercantil para que otra empresa
pague mis costos y cobra; ii) otra empresa va a darme un préstamo
Etapas del PAE.
a) Requerimiento de pago
Las autoridades fiscales exigirán mediante el PAE el pago de los créditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos señalados:
-
30 días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación de la liquidación.
15 días tratándose de la determinación de cuotas obrero-patronales o de capitales
constitutivos al Seguro Social.
Si a más tardar el vencimiento de los citados plazos se acredita la impugnación que se hubiere
intentado y se garantiza el interés fiscal satisfaciendo los requisitos legales, se suspenderá el PAE.
Una vez transcurridos dichos plazos, las autoridades fiscales requerirán de pago al deudor, y no si no
comprueba haberlo realizado procederán a embargar bienes y/o negociaciones.
b) Embargo
Es la afectación decretada por una autoridad competente sobre un bien o conjunto de bienes de
propiedad privada, la cual tiene por objeto asegurar cautelarmente la eventual ejecución de una
pretensión de condena que se plantea o planteará en juicio.



Se embargan bienes con el fin de rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos en
favor del fisco.
Se embargan negociaciones a fin de obtener, mediante intervención de ellas, los ingresos
necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales.
Los embargos deberán inscribirse en el Registro Público de la Propiedad.
Los bienes o negocios embargados se encargan a depositarios, cuya responsabilidad cesa con la
entrega de los bienes a satisfacción de las autoridades fiscales. Los depositarios tendrán carácter de
administradores o de interventores.
La persona con quien se entienda la diligencia de embargo nombrará dos testigos y tendrá derecho
a señalar los bienes en que este se deba trabar, siempre que los mismos sean de fácil realización o
venta, sujetándose al orden siguiente:
1) Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios
2) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de inmediato y
fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federación, estados y municipios y de
instituciones o empresas de reconocida solvencia.
3) Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
4) Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia
deberá manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos bienes reportan cualquier
gravamen real, embargo anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad
conyugal.
El embargo puede ampliarse si la oficina ejecutora considera que los bienes embargados son
insuficientes para cubrir los créditos fiscales.
Cuando se embarguen depósitos bancarios, la autoridad girará oficio al gerente de la sucursal
correspondiente para que inmovilice y conserve los fondos depositados.


I.
II.
III.
IV.
V.
Sólo procederá la inmovilización hasta por el importe del crédito fiscal y sus accesorios o, en
su caso, hasta por el importe en que la garantía que haya ofrecido el contribuyente no
alcance a cubrir los mismos a la fecha en que se lleve a cabo la inmovilización.
Mientras dicho crédito no quede firme, el contribuyente puede ofrecer otra forma de
garantía para sustituiré el embargo de cuentas.
Quedan Exceptuados del Embargo:
El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio
del ejecutor. En ningún caso se considerarán como de lujo los bienes a que se refieren las
demás fracciones de este arti ́culo, cuando se utilicen por las personas que, en su caso, las
propias fracciones establecen.
Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesión,
arte y oficio a que se dedique el deudor.
La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para
su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrán ser objeto de embargo con la
negociación en su totalidad si a ella están destinados.
Las armas, vehi ́culos y caballos que los militares en servicio deban usar conforme a las leyes.
VI.
Los granos, mientras éstos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las
siembras.
El derecho de usufructo, pero no los frutos de éste.
Los derechos de uso o de habitación.
El patrimonio de familia en los términos que establezcan las leyes, desde su inscripción en el
Registro Público de la Propiedad.
Los sueldos y salarios.
Las pensiones de cualquier tipo.
Losejidos.
Los depósitos que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro,
incluidas las aportaciones voluntarias y complementarias hasta por un monto de 20 salarios
mi ́nimos elevados al añ o, conforme a lo establecido en la Ley de los Sistemas de Ahorro para
el Retiro.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.
XII.
XIII.
Interventor: su finalidad es hacer efectivo el crédito fiscal a travñes de vigilar la buena administración
de la negociación y, por ello, se dota al interventor de todas aquellas facultades que normalmente
corresponden a la administración de la sociedad, e incluso, se le obliga a poner en conocimiento de
la autoridad hacendaria aquellas irregularidades que detecte y puedan poner en peligro a la
negociación.



La intervención se levantará cuando el crédito fiscal sea satosfecho o se enajene la
negociación.
Esta se enajena cuando lo recaudado no alcanza ciertos porcentajes mínimos señalados por
la ley.
En ambos casos se solicitará al Registro Público que se cancele la inscripción.
c) Remate
La enajenación de los bienes embargados procede:
1) A partir del día siguiente a aquel en que se fija la base para la enajenación de los bienes.
Esta base es la del avaluó.
2) En los casos de embargo precautorio, cuando los créditos se hagan exigibles y no se
paguen.
3) Cuando el embargado no proponga comprados.
4) Al quedar firme la resolución confirmatoria del acto impugnado.
Salvo en los casos expresamente autorizados por el CFF, la enajenación se hace en subasta pública.
Los bienes embargado podrán enajenarse fuera de remate cuando:


El embargado proponga comprador antes del día en que se finque el remate, se enajenen o
adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que el precio en que se venda cubra el valor
que se haya señalado a los bienes embargados.
Se trate de bienes de fácil descomposición o deterioro, o de materiales inflamables, siempre
que en la localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su
conservación.
En tanto no se hubieren rematado, enajenado o adjudicado los bienes, el embargado podrá pagar el
crédito total o parcialmente y recuperarlos inmediatamente en la porción del pago tomándose en
cuenta el precio del avalúo.
El PAE procede de última instancia cuando existe una liquidación por parte de las autoridades fiscales
y hubieran transcurrido los plazos para interponer medio de defensa o estos no hubiese resultados
exitosos.
-
-
El objeto del PAE es lograr el cobro de las cantidades adeudadas al fisco, por lo que las reglas
relativas al mismo contienen los procedimientos de embargo y posterior enajenación de
bienes del contribuyente o la intervención de la negociación a fin de obtener las cantidades
necesarias para cubrir el crédito fiscal.
En todo caso, si el objetivo es el cobro del crédito fiscal, el contribuyente puede designar
comprador o cubrir dicho crédito a fin de recuperar los bienes embargados.
Sanciones:
El contribuyente puede ser sancionado si incurre en infracciones o delitos fiscales.
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Si se comete una infracción, la sanción consistirá en una multa pecuniaria, pero si la conducta
constituye un delito, la sanción será una pena corporal con independencia de la sanción
impuesta por cometer la infracción.
Concurrencia con pago de contribuciones, accesorios y responsabilidad penal.
La aplicación de las multas por infracciones a las disposiciones fiscales, se hará independientemente
de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios, así como de las
penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal.
Aplicación de la multa menor: Cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea
modificada mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarán la
multa que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometió la infracción y la multa
vigente en el momento de su imposición.
-
Se contradice con la disposición que establece que las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurídicas, previstas en las leyes fiscales vigentes
No debe de entenderse como que las autoridades pueden modificar la sanción después de
que ésta ha sido notificada al infractor, si posteriormente se reforma el precepto legal
estableciendo una sanción menor.
Ej. Un contribuyente comete una infracción en 2010, cuando la multa vigente era de 20% de la
contribución. Esta conducta es descubierta en 2014 y se le impone una sanción. La multa prevista en
la legislación vigente de 2014 es de 30%. ¿Cuál es el momento de la multa que deben de aplicar las
autoridades? La multa del 20%.
Pago espontaneo.
No se imponen multas cuando hay pago espontáneo o cuando se haya incurrido en infracción por
causa de fuerza mayor o caso fortuito. El pago se considerará espontaneo si:
a) La omisión fue descubierta por las autoridades fiscales.
b) La omisión fue corregida después de que las autoridades fiscales notificaron una orden de
visita domiciliaria, o medió requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas,
tendente a comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
c) La omisión fue subsanada por el contribuyente con posterioridad a los 10 días siguientes a la
presentación del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente, formulado por
contador público ante el Servicio de Administración Tributaria, respecto de las
contribuciones omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.
Ej. Las autoridades notifican a un contribuyente el inicio de las facultades de comprobación. Este se
preocupa y ese mismo día paga las contribuciones adeudadas. ¿Procede el cobro de multas? Sí,
porque el pago ya no se considera espontáneo.
Cartas invitación: se ha señalado que no le causan perjuicio al contribuyente, ya se constituyen un
programa preventivo para evitar sanciones y molestias innecesarias, que no trascienden de manera
alguna a la esfera jurídica del contribuyente y, por ende, no le causan perjuicio para los efectos de la
procedencia del juicio de amparo (JURISPRUDENCIA)
-
Las cartas, al ser parte de un programa preventivo, no implican un requerimiento formal de
parte del fisco, por lo que su existencia no desvirtúa la espontaneidad de los pagos.
Monto de la multa cuando hay omisión de contribuciones.
Cuando la comisión de una o varias infracciones origine la omisión total o parcial en el pago de
contribuciones incluyendo las retenidas o recaudadas, excepto tratándose de contribuciones al
comercio exterior y sea descubierta por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de facultades,
de aplicará una multa del 55% y 75% de las contribuciones omitidas.
-
El monto de las multas deberá estar fundado y motivado, se deberá considerar las agravantes
como reincidencia, uso de documentos falsos o de terceros, omisión de rastros contables o
doble contabilidad y contribuciones retenidos y no enteradas.
Pago después de iniciadas las facultades, pero antes de la notificación del acta final.
Cuando las autoridades ejerzan facultades de comprobación deberán informarle al contribuyente,
junto con el primer acto que implique el inicio de dichas facultades, el derecho que tiene de corregir
su situación fiscal y los beneficios de ejercer este derecho.
Antes de la notificación del acta final de visita
Después de la notificación del acta final de
visita, pero antes de la determinación del monto
de contribuciones omitidas.
Una vez notificado el monto de contribuciones
omitidas.
Cuando se declaren pérdidas fiscales mayores a
las realmente sufridas solo en el caso de que las
pérdidas se hubieren aplicado.
20% sobre las contribuciones omitidas.
30% sobre las contribuciones omitidas.
55%-75% sobre las contribuciones omitidas.
30%-40% sobe la diferencia entre la pérdida
declarada y la que corresponda, siempre que la
haya disminuido total o parcialmente de su
utilidad fiscal.
Si el pago se realiza dentro de los 45 días La multa se reducirá en 20% sobre el momento
siguientes a la fecha en que surta efectos la de las contribuciones omitidas.
notificación del crédito fiscal.
Multas excesivas
Las multas serán consideradas excesivas si se fijan en un porcentaje fijo y no toman en cuenta las
circunstancias del infractor, por lo que son inconstitucionales.
1. Multas: Hay multas fiscales, las cuales son contribuciones y hay multas (no fiscales) por
cuestiones formales, ya que no es por dejar de pagar impuestos, son APROVECHAMIENTOS.
 Si cometo un delito, me van a meter a la cárcel.
 Fiscal no esta en el catalogo penal, pero ahora se va a acusar de defraudación, lavado de
dinero y crimen organizado. (NO PAGAR IMPUESTOS SIEMPRE ES CRIMEN ORGANIZADO, por
que “después de que le tenemos confianza nos traicionan”- Nuevo procurador.)
 Lo penal y lo administrativo van por cuerdas separadas
 Las multas pueden llegar a un 75% de la contribución (contribución + actualización -es la
contribución misma traída a valor presente- + recargo-indemnización por falta de pago
oportuno por tener en tu contabilidad lo que debió de estar en la contabilidad del fisco- = a
cuantificación de la multa)
Disminución de multas: si pagas en distintas etapas del procedimiento.
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El contribuyente siempre tiene derecho a autocorregirse (arrepentirse)
Condonación de multas:
En el caso de las multas por omisión en el pago de la contribución no aplica la condonación en el caso
de las retenidas, recaudadas o trasladadas.
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La solicitud de condonación de multas no constituye instancia y las resoluciones no podrán
ser impugnadas por los particulares.
Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firme y siempre que un acto
administrativo conexo no sea materia de impugnación.
Los requisitos para la condonación de multas son:
a) Haber presentado los avisos, declaraciones y demás información en los tres últimos ejercicios
fiscales.
b) Que no hayan determinado diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios
superiores al 10%, respecto de las que hubiera declarado, o que se hubieran declarado
pérdidas fiscales mayores en un 10% a las realmente sufridas respecto de cualquiera de los
tres últimos ejercicio fiscales.
c) Haber cumplido los requisitos que, en su caso, le hubieren hecho las autoridades fiscales en
los tres últimos ejercicios fiscales.
d) No haber incurrido en alguna agravante al momento en que las autoridades fiscales
impongan la multa.
e) No estar sujeto al ejercicio de una o varias acciones penales o no haber sido condenado por
delitos fiscales.
f) No haber solicitado en los últimos tres años el pago a plazos de contribuciones retenidas,
recaudadas o trasladadas.
En caso de autorizarse la condonación de multas, estas se reducirán en 100% y la tasa de recargos se
reducirá a la prevista para la prorrogar,
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Los recargos y las actualizaciones no pueden condonarse, solo se prevé la condonación de
los recargos cuando haya un ajuste a los precios o momentos de contraprestaciones en
operaciones entre partes relacionadas, siempre que dichas condonaciones derive de un
acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad.
hay dos procedimientos de condonación de multas, por que hay dos multas:
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Por falta de pago, multas fiscales: LA TASA DE RECARGO SE REDUCE A LA DE PRORRGA, hay
prohibición expresa para condonar recargos (el recargo no pretende castigar, busca dejar
“tablas” al fisco) y la multa puede CONDONARSE AL 100%.
Pueden modificar el recargo para que sea un recargo por prorroga y no por mora.
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Hay una excepción de acuerdos con precios de transferencia, cuando no se requieren
regresar impuestos. Si el país te regresa los intereses sin indemnizarte, si pueden
condonarse.
No hay perdón de multas cuando son retenidos, recaudados y trasladados ( Con los retenidos no se
juegan, porque no es dinero tuyo. UN RETENIDO NO ENTEREADO ES UN DELITO, NO SE PERDONA
NINGUNA MULTA POR RETENIDOS, RECAUDADOS Y TRASLADADOS)
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA), tienen que ser menos de 300 dólares
Delitos
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Omitir solicitar su inscripción o la de un tercero en el RFC por más de un año contado a partir
de la fecha en que debió hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de
inscripción deba ser presentada por otro aun en el caso en que este no lo haga.
Rendir con falsedad al registro los datos, informes o avisos a que está obligado.
Usar intencionalmente más de una clave de RFC.
Desocupar o desaparecer del lugar donde tenga su domicilio fiscal sin presentar el aviso de
cambio de domicilio al RFC, después de la notificación de la orden de visita domiciliaria o de
que se le hubiere notificado un crédito fiscal y antes de que este se haya garantizado, pagado
o dejado sin efectos.
Registrar sus operaciones contables, fiscales o sociales en dos o más libros o en dos o más
sistemas de contabilidad con diferentes contenidos.
Determinar pérdidas con falsedad.
Omitir la presentación por más de tres meses de la declaración informativa de Regímenes
Fiscales Preferentes (REFIPRES) o presentarla en forma incompleta.
Requisitos para proceder:
Para proceder en contra de delitos fiscales se requiere:
a) Formulación de querella y declaración de perjuicio al fisco federal; o
El delito de defraudación fiscal, solo puede perseguirse a petición expresa de la parte
agraviada. No hay necesidad de que se culmine la auditoría en la que se tuvo conocimiento
de su probable comisión, ya que el MP será el encargado de investigar si efectivamente se
actualiza o no el delito.
 Se extingue la acción penal en cinco años, los cuales se computan a partir de
la comisión del delito.
 Si el pago de la contribución es espontáneo, no procede la formulación de
querella.
Si se realiza el pago espontaneo y la SHCP formula querella por error o
negligencia, quien realizó dicho pago podrá acreditar ante la autoridad
jurisdiccional o investigadora la improcedencia de la misma.
b) Simple declaratoria en los casos de contrabando de mercancías por las que no deban pagarse
impuestos.
Presunciones de delito de contrabando.
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No poder comprobar que el producto se sometió a los procedimientos aduaneros. Si son
temas importados, debe de demostrarse su legal estancia en el país. Cruce de aduana y venta
en México.
Cuando se descubren mercancías extranjeras sin la documentación que acredite su legal
estancia en el paús
Hay un régimen aduanero de importación temporal (Maquiladoras), son programas
especiales siempre y cuando el producto final no se destine al mercado México. Hay una
ficción de que no entro al país. El plazo para el retorno depende del tipo de bien, depende
de que se ingrese al país, si no se cumple el plazo hay una presunción de contrabando. Es un
delito vender algo que esta en el régimen especial de importación temporal y se actualiza el
delito de contrabando cuando no sale en el plazo establecido.
La persona que no declare en la aduana que lleva efectivo, cheques, documentos por cobrar,
equivalente a 30,000.00 dólares de EUA. La norma internacional es de 10,000.00
Delito de contrabando.
Comete el delito de contrabando quien introduzca al país o extraiga de él mercancías:
a) Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban
cubrirse.
b) Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
c) De importación o exportación prohibida.
d) Cuando se extra mercancía de zonas libres para enviarlas al resto del país en los casos
señalados o cuando se extraen de recintos fiscales sin que hayan sido legalemnte entregadas
por las autoridades.
Defraudación fiscal: quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores omita total o
parcialmente el pago de una contribución u obtenga un beneficio en perjuicio del fisco general. Puede
seguirse de manera conjunta con lavado de dinero.
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Usar documentos falsos. No es lo mismo una deducción indebida (cuando no procede la
deducción) a una deducción falsa (comparar una factura).
Omitir reiteradamente la emisión de comprobantes, siempre que las obligaciones fiscales lo
establezcan.
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Manifestar datos falsos para obtener la devolución de contribuciones que no le corresponde.
No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las
disposiciones fiscales o asentar fatos falsos en dichos sistemas.
Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
Manifestar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones
Declarar pérdidas fiscales inexistentes.
Se equiparará al delito
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Quien consignen en declaraciones deducciones falsas, o ingresos acumulables menores a los
obtenidos.
Deducciones falsas: provienen de una simulación o maniobras fraudulentas encaminadas a
eludir el impuesto y se sancionan con la imposición de multas.
Deducciones indebidas: No traen como consecuencia que se omita la manifestación del
ingreso total percibido, sino que se cubra un impuesto menos, que puede ser corregido por
la autoridad competente.
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Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades
que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
Se benefice sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco
federal.
o Es simulación absoluta cuando el acto simulado nada tiene de real, y será simulación
relativa cuando un acto jurídico se le da una falsa apreciación que oculta su
verdadero carácter.
o La simulación debe de ser decretada por un juez civil.
1) Identificar el acto simulado y el realmente celebrado
2) Cuantificar el beneficio fiscal obtenido por virtud de la simulación
3) Señalar los elementos por los cuales se determinó la existencia de dicha
simulación, incluyendo la cintención de las partes de simular el acto.
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Sea responsable por omitir presentar por más de 12 meses las declaraciones que tengan
carácter de definitivas, así como las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando
de pagar la contribución correspondiente.
Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no reúnan los requisitos del
artículo 29.
Aplicación de la multa menor, entre el momento que se realice la conducta y el momento en que
te sancionan.
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Habrá pago espontaneo si no se han iniciado facultades de comprobación, si no han pasado
10 días posteriores a un dictamen y si la omisión no fue descubierta por las autoridades
fiscales. (Cuando hay una invitación, no debe de entenderse que la autoridad ha descubierto)
Posibilidad de libertad bajo caución.
Todo inculpado tendrá derecho durante la averiguación previa o el proceso a ser puesto en libertad
provisional, inmediatamente que lo solicite, si se reúnen los siguientes requisitos:
1) Que garantice el monto estimado de la reparación del daño.
2) Que garantice las sanciones pecuniarias que en su caso puedan imponérsele.
3) Que caucione el cumplimiento de las obligaciones a su cargo, que la ley establece en razón
del proceso; y
4) Que no se trate de alguno de los delitos calificados como graves en el artículo 194.
Si no es un delito grave, procede la libertad bajo caución.
- El monto de caución comprenderá la suma de la cuantificación del daño realizado por las
autoridades fiscales, así como las contribuciones adeudadas, incluyendo la actualización y los
recargos que hubieren determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se promoviera la
libertad provisional.
- La causación que se otorgue no sustituye a la garantía de interés fiscal, por lo que esta tendrá
que satisfacerse para efectos del litigio administrativo.
Posibilidad de perdón (solicitud de sobreseimiento de la causa penal).
Se sobreseerán a petición de la SHCP cuando los procesados paguen las contribuciones originadas
por los hechos imputados, las sanciones y los recargos respectivos, o bien estos créditos fiscales
queden garantizados a satisfacción de la propia Secretaría.
- Tiene que haber un pronunciamiento expreso de la autoridad fiscal.
EVALUACIÓN
1) Que es la facultad económico-coactiva.
La facultad económico-coactiva es la posibilidad de cobrar contribuciones por medio de una
relación de supra subordinación y se traduce ende el procedimiento administrativo de
ejecución.
2) Explique el concepto hecho generador
Es una hipótesis normativa cuya realización trae como consecuencia el surgimiento de la
obligación de pagar impuestos.
3) ¿Cuál es la diferencia entre sujeto del impuesto y responsable solidario?
El sujeto del impuesto es la persona que se ubica en el hecho generador. Es el deudor del
impuesto por título propio. El responsable solidario es la persona a quien la ley le impone la
obligación de enterar una cantidad equivalente al impuesto que generó el sujeto pasivo.
4) Explique el concepto de traslación y los tipos de traslación que conozca.
La traslación de un impuesto significa que la carga de un tributo la soporta una persona
distinta al sujeto del impuesto. La traslación puede ser económica o jurídica.
La traslación económica, aunque el sujeto del impuesto sea quien de modo formal cubre el
impuesto, económicamente este se incide en un tercero. La posibilidad de llevar a cabo dicha
traslación depende de la elasticidad de la demanda.
5) Que son los créditos fiscales
De conformidad con el artículo 4 del CFF, los ingresos que el Estado o sus organismos
descentralizados tengan derecho a percibir y que provengan de contribuciones,
aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que
el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares, así como
aquellos a los que las leyes den ese carácter y el Estado tenga derecho a pe3rsibir por cuenta
ajena.
6) ¿Cuál es la definición de impuesto en el derecho mexicano?
De acuerdo con el artículo 2 del CFF, son contribuciones establecidas en ley que deben pagar
las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho previstas
por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social contribuciones de
mejoras y derechos.
7) ¿Cuál es la definición de las aportaciones de seguridad social?
Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas:
o Que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la
ley en materia de seguridad social; o
o Que se beneficien en forma especial de los servicios de seguridad social
proporcionados por el Estado.
Ej. Cuotas obrero- patronal del Seguro Social.
8) ¿Cuál es la definición de contribuciones de mejoras?
Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de las personas físicas y morales que se
beneficien de mane4ra directa de obras públicas.
9) Señale los distintos conceptos por los que se genera el pago de derechos.
o Por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la nación
o Por recibir servicios que presente el Estado en funciones de derecho público
o Por las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por
prestar servicios exclusivos del Estado
10) ¿Qué son los aprovechamientos y qué tienen en común con las contribuciones?
Son los ingresos que percibe el Estado por funcione de derecho público distintos de
contribuciones, ingresos derivados de financiamientos, ingresos que obtengan los
organismos descentralizados e ingresos que obtengan las empresas de participación estatal.
Tienen en común que son ingresos por funciones de derecho público y son créditos fiscales.
11) ¿Cuál es la diferencia entre aprovechamientos y contribuciones?
Los aprovechamientos, al no ser contribuciones, no están protegidos por las garantías
constitucionales en materia fiscal del artículo 31, frac IV.
12) ¿Qué son los productos y en qué se diferencian de los derechos?
Los productos son las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en funciones
de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del
dominio privado.
A diferencia de los productos, los derechos son contribuciones y, por tanto, son créditos
fiscales cubiertos por la garantía constitucional, además se refieren a funciones de derecho
público.
13) Explique la naturaleza jurídica del presupuesto
El presupuesto de egresos es un decreto. Su procedimiento de creación es distinto al que se
requiere para generar una ley en sentido formal.
14) ¿En qué cámara debe iniciar la discusión de la Ley de Ingresos?
Al igual que cualquier otro que verse sobre contribuciones, debe iniciarse en la Cámara de
Diputados, de conformidad con el art. 72, inciso H de la Constitución.
15) ¿Cuál es el órgano técnico encargado de revisar la Cuenta Pública?
La Auditoría Superior de la Federación.
16) Señale sobre qué versan las llamadas contribuciones especiales y explique su particularidad
a) Energía eléctrica
b) Producción y consumo de tabacos labrados.
c) Gasolinas y otros productos derivados del petróleo.
d) Cerrillos y fósforos
e) Aguamiel y productos de su fermentación
f) Explotación forestal
g) Producción y consumo de cerveza.
Su particularidad es que, pos disposición constitucional, la federación debe participar a las
entidades federativas de lo recaudado por concepto de contribuciones especiales,
independientemente de que haya o no acuerdo de coordinación fiscal.
17) ¿Qué dispone el art. 124 de la Constitución?
Señala que las facultades que no están expresamente concedidas por la Constitución a los
funcionarios federales se entienden reservadas a los Estados.
18) ¿Qué son los criterios de vinculación?
Son características que se utilizan para definir el ámbito de validez de las potestades
tributarias.
19) Explique el sistema de renta mundial.
Es aquel en que los Estados gravan a los residentes en determinado país por todos sus
ingresos, independientemente de la fuente de donde provengan, y a los residentes en el
extranjero por los ingresos de fuente en territorio nacional.
20) ¿Qué sistema rige en México?
El sistema de renta mundial.
21) ¿Cuál es el elemento esencial que permite la coordinación fiscal entre la Federación y
entidades federativas?
Que las entidades se abstengan de mantener en vigor gravámenes locales sobre las fuentes
de riqueza objeto de tributos federales coordinados.
22) ¿Qué es la supra posición de tratados?
Es una práctica que surge en Estados Unidos de América y consiste en modificar los términos
de un tratado internacional por medio de la legislación interna.
23) ¿Cuáles son las garantías constitucionales en materia fiscal?
Legalidad, proporcionalidad, equidad y destino a gasto público.
24) Explique el principio de proporcionalidad
La proporcionalidad significa que las personas contribuyen al gasto público de acuerdo con
su capacidad contributiva.
25) Explique el principio de certeza
El impuesto que cada persona está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. De este
principio deriva el de legalidad.
26) Explique la garantía de legalidad en materia fiscal
La garantía de legalidad se refiere a que las normas fiscales que establezcan cargas a los
contribuyentes deben estar incluidas en ley en sentido formal y material refiriendo al sujeto,
objeto, baje, tasa o tarifa y época de pago.
27) ¿Esta permitido que los impuestos tengan fines extra fiscales?
Sí, siempre que no violen las garantías en materia fiscal.
28) ¿Qué método de interpretación se utiliza en relación con las normas que establezcan cargas a
los particulares, expresiones a las mismas y las que fijen infracciones y sanciones?
El método de interpretación estricta. Se refiere a aquel que toma en cuenta el sentido literal
de las palabras.
29) ¿Qué es el principio de autodeterminación?
En este principio, el propio contribuyente precisa la cantidad que debe pagar al Estado.
30) Explique la época de pago de las contribuciones
Es un elemento esencial de los tributos por decisión jurisprudencial. El art. 6 del CFF señala
que las contribuciones se pagan en el momento señalado en las disposiciones respectivas. Si
no hay disposición expresa, si la contribución se calcula por periodos y en los casos de
retención. Se paga a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a la terminación del
periodo. En los otros casos, dentro de los cinco días siguientes al momento de la causación.
31) Señale dos requisitos para la autorización del pago en parcialidades
Que se presente el formato de solicitud junto con el pago de 20% del monto total adeudado
y la garantía por el 80% restante.
32) ¿Qué pasa si el retenedor no retuvo la cantidad que debió haber retenido?
Aun cuando no retenga, debe enterar una cantidad equivalente a la que debió haber
retenido.
33) Defina México para efectos fiscales.
En términos del art. 8 del CFF, es lo que conforme a la Constitución federal integra el
territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial.
34) ¿Qué personas físicas son residentes en México?
De acuerdo con el art. 9 del CFF, las personas que hayan establecido su casa habitación en
México, así como las de nacionalidades mexicanas que sean funcionarios o trabajadores del
Estado aun cuando su centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
35) ¿Qué personas morales son residentes en México?
Aquellas que hayan establecido en nuestro país la administración principal del negocio o su
sede de dirección efectiva.
36) En términos del art. 10 del CFF ¿cuál es el domicilio fiscal de las personas físicas y morales?
Físicas
Morales
a) Cuando
realizan
actividades
empresariales, el local en que se
encuentre el principal asiento de
sus negocios.
b) Cuando
realizan
actividades
empresariales, el local que utilicen
para el desempeño de sus
actividades.
c) Únicamente en los casos en que la
persona física no cuente con un
local, su casa habitación.
a) Cuando sean residentes en el país,
el local donde se encuentre la
administración
principal
del
negocio.
b) Si se trata de establecimiento de
personas morales residentes en el
extranjero, dicho establecimiento.
En el caso de varios establecimientos, el
local donde se encuentre la
administración principal del negocio en
el país o, en su defecto, el que designe.
37) Explique los supuestos de enajenación en fideicomiso.
De acuerdo con el art. 14 del CFF cuando el fideicomiso designa o se obliga a designar
fideicomisario diverso de él y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los
bienes, así como cuando el fideicomitente pierde el derecho a readquirir los bienes del
fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.
38) ¿Qué cantidades debo pagar si no cubro una contribución en tiempo, las autoridades fiscales
no han iniciado facultades de comprobación ni han detectado dicho incumplimiento y no hay
presentación de dictamen?
La contribución actualizada adicionada con recargos.
39) ¿Cuáles son los accesorios de las contribuciones?
Los recargos, las multas, los gastos de ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo
párrafo del art. 21 del CFF.
40) ¿Qué artículo prevé el catálogo de responsables solidarios? Dé dos supuestos.
El art. 26 del CFF son responsables solidarios los retenedores y los liquidadores o síndicos.
41) ¿Cómo se extingue un crédito fiscal?
Por medio del pago o la prescripción.
42) ¿Qué es la caducidad?
En términos del art. 67 del CFF, tiene lugar cuando las facultades para determinar
contribuciones o accesorios de las autoridades fiscales se extinguen por el paso del tiempo
(cinco años por regla general)
43) ¿Cuáles son los beneficios de presentar dictamen de contador público autorizado?
La revisión secuencial y que el pago se considere espontáneo si se hace dentro de los 10 días
siguientes a la presentación del dictamen.
44) ¿Cuándo se considera que un pago no es espontáneo y qué consecuencia tiene la no
espontaneidad
En términos del art. 73 del CFF, un pago no es espontáneo cuando la omisión sea descubierta
por las autoridades fiscales, cuando ya se hubiere notificado el inicio de facultades de
comprobación y cuando la omisión haya sido subsanada por el contribuyente con
posterioridad a los 10 días siguientes a la presentación del dictamen. La consecuencia es que
se genera el pago de multas.
45) ¿Qué es el juicio de lesividad?
El medio a través del cual se pueden modificar las resoluciones administrativas de carácter
individual favorables a un particular.
46) ¿Qué actas necesariamente debe tener toda visita domiciliaria?
El acta de inicio, ya que sin ella no hay facultades de comprobación, la última acta parcial [20
días] y el acta final después del acta final no puede haber más actas parciales.
Habrá tantas actas parciales como hechos o circunstancias se tengan que detallar, ya que las
autoridades deberán de alzar una por cada hecho o circunstancia que realice ya que se trata
de una violación a domicilio.
47) Señala dos supuestos en los que las autoridades pueden determinar presuntivamente las
contribuciones adeudadas por el contribuyente.
Si el contribuyente no cuenta con documentación comprobatoria u obstaculiza el desarrollo
de facultades de comprobación.
48) ¿Qué es el recurso de revocación?
Es un procedimiento sustancialmente litigioso, aunque formalmente administrativo, por
medio del cual se solicita ante la propia autoridad emisora del acto la revocación de una
resolución o acto que le genera perjuicio al particular.
49) ¿Por qué se dice que el recurso es lineal?
Porque no existe un tercero, como en el juicio, que resuelve la controversia: es la propia
autoridad administrativa la que resuelve el conflicto planteado por el particular.
50) ¿Por qué se señala que el recurso de revocación es opcional?
Porque puede o no presentarse antes de proceder al juicio de nulidad.
51) Ante quién se sustancia el juicio de nulidad
Ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
52) ¿Qué norma regula el juicio de nulidad?
La Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
53) ¿Mediante qué procedimiento se pueden combatir decretos y acuerdos?
Mediante el juicio de nulidad, siempre que sean autoaplicativas o cuando el interesado los
controvierta en unión del primer acto de aplicación.
54) ¿Cuál es el plazo para garantizar el interés fiscal en el recurso?
Hasta que se resuelva el recurso de revocación.
55) ¿Cuál es el plazo para garantizar el interés fiscal en el procedimiento de resolución de
controversias previsto en los tratados?
Cinco meses a partir de la presentación del mismo.
56) Explique el juicio de amparo en materia fiscal.
Es un juicio con efectos relativos cuando se trata de la materia fiscal que se sigue a instancia
de parte agraviada, por virtud del cual el quejoso solicita ante los tribunales competentes del
Poder Judicial Federal que se declare que determinada norma general, acto u omisión de la
autoridad responsables (acto reclamado) implica una violación de derechos humanos. Dicho
acto debe ser definitivo y no puede haber sido consentido por el particular
57) ¿Con fundamento en qué norma se llevan la mayor parte de los amparos en materia fiscal?
En el artículo 31, fracción IV, que incluye las garantías de legalidad, proporcionalidad, equidad
y destino a gasto público.
58) ¿Qué son los acuerdos conclusivos?
El resultado de un procedimiento previsto en el CFF por medio del cual los contribuyentes y
las autoridades fiscales, con la intervención de la PRODECON, dirimen controversias que
surgen por el ejercicio de facultades de comprobación.
59) ¿El acuerdo conclusivo alcanzado entre las autoridades y el contribuyente puede ser
combatido por algún medio de defensa?
No.
60) ¿Puede la autoridad modificar el contenido de un acuerdo conclusivo?
Solo mediante el juicio de lesividad si se comprueba que el acuerdo se alcanzó con bases en
hechos falsos.
61) ¿Qué jerarquía tienen los derechos humanos de los contribuyentes contenidos en tratados
internacionales?
La misma que la Constitución Federal.
62) ¿Pueden las personas morales buscar la defensa en materia de derechos humanos ante una
violación de los mismos?
Sí, la SCJN ha determino que las personas morales son titulares de aquellos derechos
humanos congruentes con la consecución de sus fines y pueden buscar la protección de los
mismos.
63) ¿Qué es el procedimiento administrativo de ejecución?
La materialización de la facultad económico-coactiva del Estado que se refiere a la posibilidad
de cobrar coactivamente las cantidades que los contribuyentes le adeuda.
Se puede ejercer en relación con lo que el CFF define como créditos fiscales.
64) ¿Cuánto tiempo es el plazo para cubrir o impugnar un crédito fiscal?
30 días a partir de la notificación.
65) ¿Cuál es el objetivo del PAE?
Embargar y, en su caso, rematar los bienes necesarios para cubrir el crédito fiscal.
66) Dé un ejemplo de un crédito preferente al fiscal.
Los alimentos, siempre que ya se haya presentado la demanda correspondiente.
67) ¿A qué monto ascienden los gastos de ejecución?
A 2% del crédito fiscal.
68) ¿Qué es el embargo precautorio y cuando procede?
El embargo precautorio previsto en el artículo 145 del CFF se practica sobre los bienes o la
negociación del contribuyente para asegurar el interés fiscal cuando el crédito no sea exigible
pero haya sido determinado, si es que existe peligro inminente de que el contribuyente
bisque evadir su cumplimiento.
69) ¿Cuáles son las etapas del PAE?
1) Requerimiento de Pago, 2) embargo y 3) Remate.
70) ¿Cuáles son los casos en los que no hay remate?
Cuando el embargado proponga comprador, si se enajenan o se adjudican los bienes a favor
del fisco, o si se trata de bienes de fácil descomposición, si no se pueden guardar en lugares
apropiados.
71) ¿Se pueden recuperar los bienes embargados?
Sí, mientras no se hayan rematado, enajenando o adjudicado y se pague el crédito.
72) La compra de facturas falsas o apócrifas para deducir gastos que en realidad no se realizaron,
¿es una planeación fiscal, una infracción o un delito?
Es un delito.
73) ¿Qué delito constituye?
De defraudación fiscal calificada.
74) De un supuesto de cuando se considera que un pago es espontaneo.
De acuerdo con el artículo 73 del CFF, antes de que las autoridades fiscales hayan iniciado
facultades de comprobación.
75) ¿Cuál es el beneficio de que el pago de una contribución omitida se considere espontaneo
Que no procede el cobro de multas.
76) Una vez iniciadas las facultades de comprobación, ¿Qué derecho tienen los contribuyentes?
Tiene derecho a corregir su situación fiscal, lo cual implica un pago de multas menor al que
correspondería si no la corrigiese.
77) ¿Debe fundarse y motivarse la multa que se imponga, aunque se trate de la más baja?
Sí siempre.
78) Si un contribuyente retiene el ISR a sus trabajadores y no lo entera al fisco, ¿comete un delito?
Sí.
79) Si se impone una multa por el no entero de contribuciones recaudadas, ¿procede la solicitud
de condonación?
No.
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