ÍNDICE I. Introducción: .................................................................................................................................. 2 II. Definiciones: ................................................................................................................................. 2 a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2 b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2 c) Amortización: ............................................................................................................................ 2 d) Agotamiento: ............................................................................................................................. 2 e) Costo: ....................................................................................................................................... 3 f) Depreciación: ............................................................................................................................. 3 g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3 h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3 i) Valor Específico para la Entidad:................................................................................................ 3 j) Valor Razonable: ........................................................................................................................ 3 k) Valor Residual: .......................................................................................................................... 3 l) Valor en Libros: .......................................................................................................................... 3 m) Valor de Uso: ........................................................................................................................... 3 n) Vida útil: .................................................................................................................................... 3 o) Vida Económica: ....................................................................................................................... 4 III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4 A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable ................................................................... 4 IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14 V. Casuísticas: ................................................................................................................................ 18 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS RECONOCIMIENTO CONTABLE DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS I. Introducción: La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversión, propiedad, planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc; los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra. Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales. II. Definiciones: Es necesario considerar las siguientes definiciones: a) Propiedades, Planta y Equipo: Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un periodo. Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo sí; es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. b) Activo Intangible: Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Asimismo, un activo es identificable si: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. c) Amortización: Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. d) Agotamiento: Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción, tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS naturaleza del bien agotable. e) Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción. f) Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. g) Importe Depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. h) Importe Recuperable: Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un activo y su Valor en Uso. i) Valor Específico para la Entidad: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil. j) Valor Razonable: Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. k) Valor Residual: Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. l) Valor en Libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. m) Valor de Uso: Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo. n) Vida útil: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable por parte de la ACTUALIDAD EMPRESARIAL 3 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS entidad; también se puede definir como el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. o) Vida Económica: Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más corto que la vida útil, la cual termina cuando se ha deteriorado. III. Marco Legal Contable: A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACIÓN Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas: La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades, planta y equipo. En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total, deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción de existencias, etc). 1.1 Inicio de la Depreciación: Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará cuando esté disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de reconocimiento y medición de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así como las pautas de determinación de depreciación contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la depreciación así como la estimación de la vida útil esperado del bien. Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado para la generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la depreciación contable de sus activos. Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.10, dicha maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 4 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Bien adquirido el 26.08.10 En Ubicación y condiciones de uso: 04.09.10 Inicio de Depreciación Contable: SETIEMBRE 2010 Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japón, de 2 automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no habían asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011 En Ubicación y condiciones de uso: 12.06.2011 Bien nacionalizado el 12.06.2011 Inicio de Depreciación Contable: JUNIO 2011 1.2 Importe Depreciable y Vida Útil: La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR RESIDUAL de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de adquisición, construcción, producción, o valor razonable) Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus activos el importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podría obtener al disponer ACTUALIDAD EMPRESARIAL 5 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS (enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo es necesario resaltar que la entidad deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas; cualquier cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación. La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios económicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante, existen otros factores como la obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, que disminuirían la cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá tener en cuenta todos los factores siguientes: La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo. El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los activos, tales como el número de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se definirá en términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión de activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados en información externa, interna o en la experiencia con activos similares. 1.3 Métodos de Depreciación: El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente con la finalidad de identificar algún cambio significativo que implique un cambio de estimación de la depreciación, el mismo que se realizará considerando la NIC 8, como un cambio de estimación contable. Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes: Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la depreciación lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual NO cambie. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 6 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina la depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. Método de las unidades de producción: Mediante este método se determina la depreciación en función a las unidades de producidas La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso del METODO DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de depreciación contable distinto, se deberá elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adición tributaria. 1.4 Cese de la Depreciación: El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique como mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo. Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción. Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo (enajenación, arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias. 1.5 Últimos cambios referentes a la depreciación Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 16 en relación a la depreciación, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su aplicación anticipada. Aclaración de los métodos aceptables de depreciación “No es apropiado un método de depreciación que se base en los ingresos de actividades ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo, generalmente, reflejan factores distintos del consumo de los beneficios económicos de dicho activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y ACTUALIDAD EMPRESARIAL 7 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.” Haciendo una reflexión del párrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos procedimientos de estimación de depreciación por cuanto es precisa y necesaria la adhesión del párrafo mencionado líneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climáticos; e internos como déficit en la gestión de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o servicios. El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciación necesariamente se revisara al término de cada ejercicio si hubiera algún cambio en relación al patrón de consumo se tendrá que aplicar NIC 8 efectuando un nuevo procedimiento de estimación contable , entonces considerar los ingresos como parte del procedimiento del cálculo no mostrara plenamente una determinación de consumo correcto. A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue: - Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la duración o el número de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida útil). - Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad). 1 El término “indefinida” no significa “infinita”. Siendo la AMORTIZACIÓN, la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros activos. En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá tener en cuenta los siguientes aspectos: 2.1 Importe Amortizable y Valor Residual: El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará deduciendo al costo su valor residual. Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica. De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos que: Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o ACTUALIDAD EMPRESARIAL 8 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado existirá al final de la vida útil del activo. Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará. La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algún cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC 8. 2.2 Inicio de la Amortización - Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. - Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán. La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su importe recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor. 2.3 Vida útil (párrafo 88): Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida; para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran: La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo; incluye además la gestión eficiente sobre el uso de los intangibles. Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública disponible sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de utilización parecida. La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 9 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión. La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales. Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los beneficios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo de control, fechas de caducidad, etc. Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad. También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será el periodo más corto de los determinados por estos factores. La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar dicho nivel. La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal. Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el contrato, o considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato). 2.4 Métodos de Amortización: El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. 2.5 Cese de la Amortización En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. 2.6 Últimos cambios referentes a la amortización: ACTUALIDAD EMPRESARIAL 10 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 38 en relación a la amortización, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su aplicación anticipada. Aclaración de los métodos aceptables de amortización “Existe una presunción refutable de que es inapropiado un método de amortización que se base en los ingresos de actividades ordinarias generadas por una actividad que incluye el uso de un activo intangible. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo intangible, habitualmente, refleja factores que no están directamente vinculados con el consumo de los beneficios económicos incorporados en el activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo. Esta presunción puede evitarse solo en circunstancias limitadas: a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades ordinarias, tal como se describe en el párrafo 98C; o b) cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y el consumo de beneficios económicos del activo intangible están altamente correlacionados.” “Al elegir un método de amortización apropiado, de acuerdo con el párrafo 98, una entidad podría determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por ejemplo, el contrato que establece los derechos de la entidad sobre el uso de un activo intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un número predeterminado de años (es decir, temporal), un número de unidades producidas o un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La identificación de este factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificación de la base apropiada de amortización, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos.” “En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es inherente a un activo intangible sea el logro de un umbral de unos ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias a generar puede ser una base de amortización apropiada. Por ejemplo, una entidad podría adquirir una concesión para explorar y extraer oro de una mina de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de actividades ordinarias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un contrato puede permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingresos de actividades ordinarias acumulados totales por la venta de oro alcance los doscientos mil millones de u.m.) y no basarse en el tiempo o en una cantidad de oro extraída. En otro ejemplo, el derecho a operar una autopista de peaje podría basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar a partir de los peajes acumulados cargados (por ejemplo, un contrato podría permitir la operación de la autopista de peaje hasta que el importe acumulado de peajes generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de que los ingresos de actividades ordinarias hayan sido establecidos como el factor limitativo predominante en el contrato para el uso del activo intangible, los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar puede ser una base apropiada para la amortización del activo intangible, siempre que el contrato especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar sobre el cual se vaya a determinar la amortización.” Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo está estrechamente relacionado al ACTUALIDAD EMPRESARIAL 11 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS activo intangible y el mencionado factor está supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos o unidades producidas la amortización que se estime se habrá determinado en base a los ingresos de actividades ordinarias. La aclaración que se señala acepta los ingresos como factor para la medición del consumo del intangible esto aclara la estimación amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica para la estimación de la depreciación según aclaración NIC 16. A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO: El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no renovables, como resultado de su explotación económica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse, tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado. La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, así mismo deberán de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales específicos. Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones: Adquisición de Concesión de exploración Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc. Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos. Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de los minerales, entre otros. La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deberá aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente). Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán reconocer, en aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. 3.1 Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES: Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc. Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos: Método de Agotamiento por costo. Método de Agotamiento por porcentaje. A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando cada método arriba mencionado. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 12 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3.1.1 Método de Agotamiento por Costo: El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un método muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciación por unidad de producción. Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son: - El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. - Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc.) - Valor de recuperación. Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresión. Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos Donde: Factor de agotamiento, se determina para el año Inversión inicial = Es el costo del producto natural Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso natural. Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso, (pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) y se determina de la siguiente manera: Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) 3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje: Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada año puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad durante un año. Este método determina una condición importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad. Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera: % de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación considerando además la demanda de dichos recursos. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS IV. Catalogo Contable: 33521 Costo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 33522 Revaluación 3311 Terrenos 336 Equipos diversos 33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo) 33112 Revaluación 33611 Costo 332 Edificaciones 33612 Revaluación 3321 Edificaciones administrativas 3362 Equipo de comunicación 33211 Costo de adquisición o construcción 33621 Costo 33212 Revaluación 33622 Revaluación 33213 Costo de financiación - edificaciones 3363 3322 33631 Costo Almacenes Equipo de seguridad 33221 Costo de adquisición o construcción 33632 Revaluación 33222 Revaluación 3369 33223 Costo de financiación - almacenes 33691 Costo 3323 33692 Revaluación Edificaciones para producción Otros equipos 33231 Costo de adquisición o construcción 337 Herramientas y unidades de reemplazo 33232 Revaluación 3371 Herramientas 33233 Costo de financiación – edificaciones para producción 33711 Costo 3324 33712 Revaluación Instalaciones 33241 Costo de adquisición o construcción 3372 33242 Revaluación 33721 Costo 33243 Costo de financiación – instalaciones 33722 Revaluación 333 338 Maquinarias y equipos de explotación ACTUALIDAD EMPRESARIAL Unidades de reemplazo Unidades por recibir 14 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3331 Maquinarias y equipos de explotación 3381 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción 3382 Equipo de transporte 33312 Revaluación 3383 Muebles y enseres 33313 Costo de financiación – maquinarias y equipos de explotación 3386 Equipos diversos 334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de reemplazo 3341 Vehículos motorizados 339 Construcciones y obras en curso 33411 Costo 3391 Adaptación de terrenos 33412 Revaluación 3392 Construcciones en curso 3342 3393 Maquinaria en montaje 33421 Costo 3394 Inversión inmobiliaria en curso 33422 Revaluación 3397 Costo de financiación – inversiones inmobiliarias 335 Muebles y enseres 33971 Costo de financiación - edificaciones 3351 Muebles 3398 Vehículos no motorizados Costo de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo 33511 Costo 33981 Costo de financiación – edificaciones 33512 Revaluación 33982 Costo de financiación – maquinarias y equipos de explotación 3352 3399 Enseres Otros activos en curso 34422 Revaluación 34 INTANGIBLES 341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de financiación 3411 Concesiones 345 Fórmulas, diseños y prototipos 34111 Costo 3451 Fórmulas 34112 Revaluación 34511 Costo 3412 34512 Revaluación Licencias ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 34121 Costo 3452 34122 Revaluación 34521 Costo 3419 34522 Revaluación Otros derechos Diseños y prototipos 34191 Costo 346 Reservas de recursos extraíbles 34192 Revaluación 3461 Minerales 342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo 3421 Patentes 34612 Revaluación 34211 Costo 3462 34212 Revaluación 34621 Costo 3422 34622 Revaluación Marcas Petróleo y gas 34221 Costo 3463 Madera 34222 Revaluación 34631 Costo 343 Programas de computadora (software) 34632 Revaluación 3431 Aplicaciones informáticas 3469 Otros recursos extraíbles 34311 Costo 34691 Costo 34312 Revaluación 34692 Revaluación 344 Costos de exploración y desarrollo 347 Plusvalía mercantil 3441 Costos de exploración 3471 Plusvalía mercantil 34411 Costo 349 Otros activos intangibles 34412 Revaluación 3491 Otros activos intangibles 34413 Costo de financiación 34911 Costo 3442 34912 Revaluación Costos de desarrollo 39151 Edificaciones 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39152 Maquinarias y equipos de explotación 16 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biológicos en producción – costo 39111 Edificaciones - costo de adquisición o construcción 39161 Activos biológicos de origen animal 39112 Edificaciones - revaluación 39162 Activos biológicos de origen vegetal 39113 Edificaciones - costo de financiación 3917 3912 39171 Activos biológicos de origen animal Activos adquiridos en arrendamiento financiero Activos biológicos en producción – costo de financiación 39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones 39172 Activos biológicos de origen vegetal 39122 Inmuebles, maquinaria y equipo edificaciones 392 Amortización acumulada 39123 Inmuebles, maquinaria y equipo maquinarias y equipos de explotación 3921 Intangibles - costo 39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos de transporte 39211 Concesiones, licencias y otros derechos 39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos diversos 39212 Patentes y propiedad industrial 3913 39213 Programas de computadora (software) Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39131 Edificaciones 39214 Costos de exploración y desarrollo 39132 Maquinarias y equipos de explotación 39215 Fórmulas, diseños y prototipos 39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles 39134 Muebles y enseres 3922 39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros derechos 39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial 3914 39223 Programas de computadora (software) Inmuebles, maquinaria y equipo revaluación 39141 Edificaciones ACTUALIDAD EMPRESARIAL Intangibles - revaluación 39224 Costo de exploración y desarrollo 17 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 39142 Maquinarias y equipos de explotación 39225 Fórmulas, diseños y prototipos 39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles 39144 Muebles y enseres 3923 39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploración y desarrollo 39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado 3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles 3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo de financiación Intangibles - costo de financiación V. Casuísticas: CASO Nº 1 – DEPRECIACIÓN MEDIANTE MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS: La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el cual adquirió, un Equipo Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de EEUU, su fabricante nos hace llegar información respecto de su uso: Marca: CANIX Serie: FX0012500 Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas Cartuchos: Duales (Color y Negro) Rendimiento Total: 255’360,000 hojas Costos de Importación: Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694) Incoterm pactado : FOB Fecha de Embarque : 05.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012 Tipo de cambio: 2.694 Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012 Descripción T.C. Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00 Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50 Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75 ACTUALIDAD EMPRESARIAL Datos Costo Importación 18 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21 IGV (18%) $26,719.85 Comisión de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18 Flete local S/.235.29 S/.235.29 S/.401,104.93 Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje e instalación y puesta en producción. La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo cual deberá estimar la vida útil de la máquina: 1. Cálculo de la VIDA ÚTIL: La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y considerando los factores locales de la producción. La utilización prevista: 255,360,000.00 Hojas Tiempo operativo del equipo Anual 7 Años , 3 meses y 20 días ((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días) El desgaste físico esperado: 98% Valor Residual 2% Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas 2. Cálculo de la Depreciación: Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera: Importe en Libros Valor Residual (2%) Valor Depreciable S/. 401,104.93 (S/. 8,022.10) S/. 393,082.83 Unidades Producidas por año: ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Años Unidades producidas % 1 38,600,000.00 15.96% 2 30,600,000.00 12.65% 3 32,560,000.00 13.46% 4 31,560,000.00 13.05% 5 33,560,000.00 13.87% 6 34,520,000.00 14.27% 7 33,820,000.00 13.98% 8 6,700,000.00 2.77% 241,920,000.00 100% Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será: Años Costo S/.401,104.93 Importe Depreciable S/.393,082.83 Depreciación Anual (**) 62,736.02 Depreciación Acumulada 62,736.02 2012 2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00 2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95 2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26 2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85 2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77 2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75 2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83 Valor Neto(***) 338,368.91 288,643.93 235,734.98 184,437.67 129,917.08 73,824.16 18,871.18 Valor residual (2%) 8,022.10 8,022.10 Nota: De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que espera seguir aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido. (**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable. (***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada. Los registros contables serán: ACTUALIDAD EMPRESARIAL 20 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACIÓN 2 31/12/2012 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2012 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN 2 31/12/2012 39 31/12/2012 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2012 3 31/12/2012 3 93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 31/12/2012 791 HABER 62,736.02 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION DEBE 62,736.02 62,736.02 62,736.02 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2012 2 31/12/2013 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2013 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION ACTUALIDAD EMPRESARIAL 49,724.98 21 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2 31/12/2013 39 2 31/12/2013 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2013 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2013 3 31/12/2013 3 31/12/2013 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 49,724.98 49,724.98 49,724.98 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2013 2 31/12/2014 2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2014 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 2 31/12/2014 2 31/12/2014 ACTUALIDAD EMPRESARIAL PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 52,908.95 52,908.95 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 22 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2 31/12/2014 3 31/12/2014 3 3 3913 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 31/12/2014 93 COSTO DE PRODUCCION 79 31/12/2014 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 52,908.95 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 52,908.95 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2014 2 31/12/2015 PROVISION DE DEPRECIACION 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2015 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2015 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 2 31/12/2015 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2 31/12/2015 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2015 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2015 ACTUALIDAD EMPRESARIAL DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 93 51,297.31 COSTO DE PRODUCCIÓN 51,297.31 51,297.31 23 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 51,297.31 3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2015 2 31/12/2016 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2016 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2016 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN 2 31/12/2016 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2 31/12/2016 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2016 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2016 3 3 31/12/2016 31/12/2016 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCION 93 54,520.59 54,520.59 COSTO DE PRODUCCION 54,520.59 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 54,520.59 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2016 ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2 31/12/2017 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2017 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2017 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 2 31/12/2017 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2 31/12/2017 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2017 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2017 3 3 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 31/12/2017 93 56,092.92 56,092.92 COSTO DE PRODUCCIÓN 56,092.92 79 31/12/2017 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 56,092.92 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2017 2 31/12/2018 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2018 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2018 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN ACTUALIDAD EMPRESARIAL 54,952.98 25 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2 31/12/2018 39 2 31/12/2018 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2018 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2018 3 31/12/2018 3 31/12/2018 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 93 COSTO DE PRODUCCIÓN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 54,952.98 54,952.98 54,952.98 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2018 2 31/12/2019 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2019 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2019 68142 MAQUINARIA Y EQUIPOS DE EXPLOTACION 2 31/12/2019 2 31/12/2019 ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 10,849.09 10,849.09 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 26 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2 31/12/2019 3 31/12/2019 3 31/12/2019 3 31/12/2019 3913 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 93 COSTO DE PRODUCCIÓN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 10,849.09 10,849.09 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS Si la Depreciación, la determino según el MÉTODO DE LÍNEA RECTA; obtendré la siguiente información: Costo S/.401,104.93 Importe Depreciable S/.393,082.83 % anual 12.50% Depreciación Anual 49,135.35 Depreciación Acumulada 49,135.35 2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71 2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06 2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42 2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77 2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12 2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48 2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83 Años 2012 Valor Neto 351,969.58 302,834.22 253,698.87 204,563.51 155,428.16 106,292.81 57,157.45 8,022.10 100.00% Valor residual (2%) 8,022.10 CASO Nº 2: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO LÍNEA RECTA: La empresa HELADERÍA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 27 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva: Solución: La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es: Años 2012 Costo Importe Depreciable % Depreciación Anual Depreciación Acumulada S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55 Valor Neto 72,296.45 2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11 58,692.89 2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66 45,089.34 2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05 31,493.95 2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45 17,898.55 2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00 4,295.00 Valor residual (5%) 4,295.00 Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACIÓN 2 31/12/2012 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE 2 31/12/2012 ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS DEBE HABER 13,603.55 13,603.55 28 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2 31/12/2012 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2012 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2012 3 31/12/2012 3 31/12/2012 DESTINO DEL GASTO 92 GASTOS DE VENTA 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 13,603.55 13,603.55 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2013 2 31/12/2013 2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO 2 31/12/2013 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE 2 31/12/2013 2 31/12/2013 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2013 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO - COSTO 3 31/12/2013 DESTINO DEL GASTO ACTUALIDAD EMPRESARIAL PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 39 92 13,603.55 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS GASTOS DE VENTA 13,603.55 13,603.55 29 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3 31/12/2013 3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 13,603.55 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2014 2 31/12/2014 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 2 31/12/2014 6814 2 31/12/2014 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE 2 31/12/2014 2 31/12/2014 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2014 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO 3 31/12/2014 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 92 GASTOS DE VENTA 3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST ACTUALIDAD EMPRESARIAL 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 39 13,603.55 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,603.55 13,603.55 13,603.55 30 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2015 2 31/12/2015 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 2 31/12/2015 6814 2 31/12/2015 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE 2 31/12/2015 2 31/12/2015 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2015 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO 3 31/12/2015 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 92 GASTOS DE VENTA 3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST ACTUALIDAD EMPRESARIAL 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 39 13,595.39 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 13,595.39 13,595.39 13,595.39 31 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 2016 2 31/12/2016 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 2 31/12/2016 6814 2 31/12/2016 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE 2 31/12/2016 2 31/12/2016 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2016 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO 3 31/12/2016 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 92 GASTOS DE VENTA 3 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 3 31/12/2016 ACTUALIDAD EMPRESARIAL 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 39 13,595.39 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 791 13,595.39 13,595.39 113,595.39 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS 32 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2017 2 31/12/2017 PROVISIÓN DE DEPRECIACIÓN 2 31/12/2017 6814 2 31/12/2017 68143 UNIDADES DE TRANSPORTE 2 31/12/2017 2 31/12/2017 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 2 31/12/2017 3913 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO COSTO 3 31/12/2017 DESTINO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN 3 31/12/2017 3 31/12/2017 79 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 39 92 13,603.55 DEPRECIAC. INM. MAQ. Y EQUIPOCOSTO DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS GASTOS DE VENTA 13,603.55 13,603.55 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 13,603.55 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS CASO Nº 3: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO DE LOS SALDOS DECRECIENTES: La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la ACTUALIDAD EMPRESARIAL 33 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS misma que tiene la siguiente información: Marca / Modelo: NISSAN Costo de Adquisición: S/. 85,900.00 Vida útil: 6 años Valor Residual (5%) S/ 4,295.00 La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la camioneta, así como considerando los factores de uso del bien. Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes, siendo que durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparación a los posteriores años, por ende establece la siguiente estimación: Costo Importe Depreciable % Depreciación Anual Depreciación Acumulada S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25 Años 2011 Valor Neto 65,498.75 2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50 45,097.50 2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50 28,776.50 2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25 16,535.75 2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75 8,375.25 2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00 4,295.00 Valor residual (5%) 4,295.00 La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso anterior, considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos decrecientes; es importante señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar con el Método de Línea Recta a fin de determina alguna ADICIÓN TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciación en exceso respecto de los límites máximos establecidos en el artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CASO Nº 4 – ADQUISICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de WINDOWS ACTUALIDAD EMPRESARIAL 34 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 años, incluye las actualizaciones de versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $ 11,000 más IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administración y ventas. Se solicita: a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos. b) Reconocimiento contable. Desarrollo: a) Se determina el Costo de Adquisición: Fecha Adq. Descripción Importe 14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00 Costo2 (T.C. 2.731) S/. 20,482.50 $ 11000.00 S/. 30,041.00 14.09.2011 Software Ofimático $ 18,500.00 S/. 50,523.50 La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación. 2 b) Para determinar la amortización, se deberá considerar lo siguiente: LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 años, esto se deriva en base al tiempo de la licencia. El valor residual de ambos intangibles es CERO. Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses: Fecha Adq. Intangible Costo Tasa Amortiz. Meses Amortización 2011 Valor Neto 14.09.2011 Licencia De Adq. 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00 14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27 3,368.23 47,155.27 50,523.50 Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo intangible, la amortización será: Intangible Costo ACTUALIDAD EMPRESARIAL Tasa Amortiz. AMORTIZACIÓN Valor Neto 35 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Licencia Software De Adq. 20,482.5 0 30,041.0 0 20% 20% 50,523.5 0 2011 1,365.5 0 2,002.7 3 2012 4,096.50 2013 4,096.50 2014 4,096.50 2015 4,096.50 6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 3,368.2 3 10,104.7 0 2016 2731 0.00 0.00 4,005.4 7 10,104.70 10,104.7 0 10,104.7 0 6,736.4 7 0.00 El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será: Nº FECHA GLOSA CTA DENOMINACIÓN 5 30/09/2011 AMORTIZACIÓN DEL PERIODO 68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 5 30/09/2011 682 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 5 30/09/2011 6821 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLESCOSTO 5 30/09/2011 68211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS 5 5 30/09/2011 30/09/2011 68213 39 PROGRAMAS DE COMPUTADORAS (SOFTWARE) DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 5 30/09/2011 392 AMORTIZACIÓN ACUMULADA 5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES COSTO ACTUALIDAD EMPRESARIAL Parcial DEBE HABER 3,368.23 1,365.50 2,002.73 3,368.23 36 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 5 30/09/2011 39211 CONCESIONES, LICENCIAS Y OTROS DERECHOS 5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE) 6 30/09/2011 6 DESTINO DEL GASTO 30/09/2011 91 92 GASTOS DE ADMINISTRACION - 2,020.94 GASTOS DE VENTAS 1,347.29 6 6 30/09/2011 30/09/2011 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 791 3,368.23 CARGAS IMPUT. A CTA DE CTOS Y GASTOS CASO Nº 5 – AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES FACTOR INGRESOS ORDINARIOS La empresa SIDER SAC en vista de su expansión en el rubro minero adquirió una concesión minera en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 más IGV. El periodo del contrato según cláusula XII finiquitara al momento de la extracción de 200,000 toneladas de material antes de procesamiento las cuales deberán ser vendidas a razón de s/.10 c / ton no incluye IGV. Periodos año año año año 01 02 03 04 Ingreos valor de venta 250,000 350,000 450,000 950,000 2,000,000 Se solicita: Determinar la amortización en relación al factor limitante de ingresos ordinarios. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 37 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Realizar los asientos contables correspondientes Desarrollo a) Determinación de la tasa de amortización en relación a la producción e ingresos (200,000 x $10c/ton= 2 000,000) Periodos año año año año Periodos año año año año 01 02 03 04 01 02 03 04 Ingresos valor tasa de de venta Amortizaciòn 250,000 13% 350,000 18% 450,000 23% 950,000 48% 2,000,000 100% Costo tasa de Amortizaciòn Amortizaciòn Intangible Amortizaciòn Acumulada 800,000 13% 100,000 700,000 800,000 18% 140,000 560,000 800,000 23% 180,000 380,000 800,000 48% 380,000 3,200,000 100% 800,000 De acuerdo a la aclaración sobre la amortización de intangibles * para el presente caso práctico se utiliza factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortización. Asimismo es necesario mencionar el artículo 25º del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos señala que: “ * Resolución CNC 055-2014-EF/30 b) Asientos contables ACTUALIDAD EMPRESARIAL 38 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS -----------------------------x--------------------------34 INTANGIBLES 34111 CONCESIONES 40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40111 IGV-Cta porpia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4212 EMITIDAS X/X Por la adquisiciòn de la concesiòn minera -----------------------------x--------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4212 EMITIDAS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 101 CAJA X/X Por la cancelación del comprobante 800,000 144,000 944,000 944,000 944,000 1er Año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68211 Concesiones,licencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,licencias y otros derechos x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 1era año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn 100,000 100,000 100,000 100,000 2do año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68211 Concesiones,licencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,licencias y otros derechos x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 2do año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn 140,000 140,000 140,000 140,000 3er año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68211 Concesiones,licencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,licencias y otros derechos x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 3er año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn 180,000 180,000 180,000 180,000 4to año -----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 68211 Concesiones,licencias y otros derechos 39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 39211 Concesiones,licencias y otros derechos x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 4to año -----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN 9211 Arequipa 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn ACTUALIDAD EMPRESARIAL 380,000 380,000 380,000 380,000 39 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad de talar árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de madera para tala. a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4 mil y 5 mil pies cúbicos de madera. b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 28 mil, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. c) Registros contables Solución: a) Costo de Agotamiento: Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos para el Año 1: Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos = > S/. 40,000/18 = > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será: Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 4 = > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos. Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será: Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 2,222.22 * 5 = > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos. Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será: = > S/. 8,888.88 + 11,111.11 = > S/. 19,999.99 La cantidad de inversión no agotada será entonces: = > S/. 40,000 – S/. 19,999.99 = > S/. 20,000.01 b) Determinación del nuevo factor de agotamiento: El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información: Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor reestimado el Valor acumulado de recursos utilizados. Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos) = > 19 mil pies cúbicos de madera Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento así como el costo de agotamiento, a partir del 3er año. El factor de agotamiento para el Año 3: ACTUALIDAD EMPRESARIAL 40 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) = > S/. 20,000.01/19 = > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil) = > S/. 1,052.63 c) Registros contables: Adquisición de las hectáreas de Bosque: -------------------------------------- 1 -------------------------------34 Debe Haber INTANGIBLES 40,000.00 46 x/x 346 RESERVAS DE RECURSO EXTRAIBLES 3463 MADERA 34631 COSTO CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO 4655 INTANGIBLES 40,000.00 Por la adquisición de hectáreas de un Bosque para tala de árboles -------------------------------------- 2-------------------------------46 10 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO INMOVILIZADO 4655 INTANGIBLES 40,000.00 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 40,000.00 x/x 104 CUENTAS CORRIENTES E INSTITUCIONES FIN. 1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS Por la cancelación. -------------------------------------- x -------------------------------- ACTUALIDAD EMPRESARIAL 41 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1º año: ------------------------------------- 3-------------------------------68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 39 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 393 3931 x/x 8,888.88 8,888.88 AGOTAMIENTO ACUMULADO AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 1º año -------------------------------------- x -------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST 8,888.88 8,889 x/x Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x -------------------------------- Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 2º año: ------------------------------------- 4-------------------------------68 39 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 393 ACTUALIDAD EMPRESARIAL 11,111.11 11,111.11 AGOTAMIENTO ACUMULADO 42 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS 3931 x/x AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 2º año ------------------------------------- x -------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x 11,111.11 11,111.11 Por el destino del gasto de agotamiento. ------------------------------------- x -------------------------------- Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 3º año: ------------------------------------- 5-------------------------------68 39 x/x VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 1,052.63 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 1,052.63 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 3º año ------------------------------------- x -------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x ACTUALIDAD EMPRESARIAL 1,052.63 1,053 Por el destino del gasto de agotamiento. 43 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS ------------------------------------- x -------------------------------- CASO Nº 6 – AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE: Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de explotación son de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido. Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbón un porcentaje de agotamiento permitido de 10%. La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está limitada al porcentaje calculado del 50% El agotamiento por porcentaje calculado: Ingreso bruto de la mina 130,000 (x) Porcentaje de agotamiento x 10% (=) Agotamiento calculado. 13,000 Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina: = > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación. = > S/. 130,000 - S/. 70,850 = > S/. 59,150 Ahora determinamos el límite del ingreso gravable (50%): Limite = > S/. 59,150*50% = > S/. 29,575 Se deberá comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del límite permitido S/ 29,575, se reconocerá el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000. El asiento contable será: -------------------------------------- 1-------------------------------68 Debe Haber VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 13,000.00 39 x/x 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES 13,000.00 Por la provisión según el Método porcentual de Agotamiento -------------------------------------- x ------- ACTUALIDAD EMPRESARIAL 44 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS -------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 13,000.00 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x 13,000 Por el destino del gasto de agotamiento. -------------------------------------- x -------------------------------- CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: CASO Nº 7 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES: La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproximadamente 100 millones de pies cúbicos, El estado le otorga una concesión por 5 años para su explotación por un total de S/. 9’800,000. a) Determine el costo de agotamiento, mediante el método del Factor, si se extraen las siguientes cantidades por año de concesión: Año Agotamiento en millones cúbicos 1 20 2 25 3 25 4 20 5 10 b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural es reestimado en 160 millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante. c) Registros contables Solución: a) Costo de Agotamiento: Método del factor de agotamiento para el Año 1: Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos = > S/. 9’800,000/100 = > 98,000 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento - año 1: Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 98,000 * 20 = > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento - año 2: Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) ACTUALIDAD EMPRESARIAL 45 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS = > S/ 98,000 * 25 = > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será: = > S/. 1’960,000 + S/. 2’450,000 = > S/. 4’410,000 La cantidad de inversión no agotada será entonces: = > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000 = > S/. 5’390,000 b) Determinación del nuevo factor de agotamiento: Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones – 45 millones (20 + 25 millones pies cúbicos) = > 115 millones de pies cúbicos de gas Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er año. El factor de agotamiento para el Año 3 será: Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada) = > S/. 5’390,000/115 millones de pies cúbicos de gas = > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual) = > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de pies cúbicos) = > S/. 703,043.48 b) Registros contables: Registro del Agotamiento del gas natural 1º año: ------------------------------------- x-------------------------------68 39 x/x VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS 1’960,000 683 AGOTAMIENTO 6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES ADQUIRIDOS DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM ACUM 393 AGOTAMIENTO ACUMULADO 3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS EXTRAIBLES 1’960,000 Por la provisión según el Método del Costo o Factor del Agotamiento del 1º año ---------------------------- ACTUALIDAD EMPRESARIAL 46 RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS ---------- x -------------------------------93 COSTO DE PRODUCCION 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST x/x 1’960,000 1’960,000 Por el destino del gasto de agotamiento. ------------------------------------- x -------------------------------- Para los años sucesivos se provisonará el agotamiento calculado, de acuerdo a la estimación de explotación el recurso natural. ACTUALIDAD EMPRESARIAL 47