2017 cont 01 reconocimiento contable

ÍNDICE
I. Introducción: .................................................................................................................................. 2
II. Definiciones: ................................................................................................................................. 2
a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2
b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2
c) Amortización: ............................................................................................................................ 2
d) Agotamiento: ............................................................................................................................. 2
e) Costo: ....................................................................................................................................... 3
f) Depreciación: ............................................................................................................................. 3
g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3
h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3
i) Valor Específico para la Entidad:................................................................................................ 3
j) Valor Razonable: ........................................................................................................................ 3
k) Valor Residual: .......................................................................................................................... 3
l) Valor en Libros: .......................................................................................................................... 3
m) Valor de Uso: ........................................................................................................................... 3
n) Vida útil: .................................................................................................................................... 3
o) Vida Económica: ....................................................................................................................... 4
III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4
A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable ................................................................... 4
IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14
V. Casuísticas: ................................................................................................................................ 18
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
I. Introducción:
La porción fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos
inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversión, propiedad,
planta y equipo, intangibles, activos biológicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc;
los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas
denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.
Así mismo, es necesario señalar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos
normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploración y
evaluación de Recursos Minerales.
II. Definiciones:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:
a) Propiedades, Planta y Equipo:
Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar
durante más de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo sí; es
probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el
costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
b) Activo Intangible:
Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un
contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la
entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o Surge de derechos contractuales o de
otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
c) Amortización:
Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible entre los años de su
vida útil estimada.
d) Agotamiento:
Es la distribución del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida útil de
explotación o extracción, de acuerdo con la estimación efectuada con base en reservas o
volúmenes determinados mediante estudios técnicos, y expresados en unidades de producción,
tales como toneladas, barriles, metros cúbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la
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naturaleza del bien agotable.
e) Costo:
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable
de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción.
f) Depreciación:
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
g) Importe Depreciable:
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
h) Importe Recuperable:
Es el mayor importe entre la comparación del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un
activo y su Valor en Uso.
i) Valor Específico para la Entidad:
Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de
un activo y por desapropiarse del mismo al término de su vida útil.
j) Valor Razonable:
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
k) Valor Residual:
Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del elemento,
después de deducir los costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
l) Valor en Libros:
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
m) Valor de Uso:
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.
n) Vida útil:
Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable ó amortizable por parte de la
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entidad; también se puede definir como el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
o) Vida Económica:
Es periodo de rentabilidad de una inversión o activo fijo, generalmente resulta más corto que la vida
útil, la cual termina cuando se ha deteriorado.
III. Marco Legal Contable:
A. Aspectos de Medición y Reconocimiento Contable
A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACIÓN
Siendo la depreciación, un proceso de la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas:
La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades,
planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total,
deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con
fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso de que las partes significativas del elemento
de propiedad, planta y equipo tengan una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciación de las maquinarias de producción
de existencias, etc).
1.1 Inicio de la Depreciación:
Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciará cuando esté
disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.
Siendo la NIC 16, la norma contable que nos señala el tratamiento de reconocimiento y medición
de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, así como las pautas de determinación de
depreciación contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la
depreciación así como la estimación de la vida útil esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC 16, señala que la depreciación contable inicia cuando se
encuentra en la ubicación y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado
para la generación de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la
fecha de inicio de la depreciación contable de sus activos.
Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricación de bienes el 26.08.10, dicha
maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010.
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Bien adquirido el 26.08.10
En Ubicación y condiciones de uso: 04.09.10
Inicio de Depreciación Contable: SETIEMBRE 2010
Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japón, de 2
automóviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR
SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no habían
asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011
En Ubicación y condiciones de uso: 12.06.2011
Bien nacionalizado el 12.06.2011
Inicio de Depreciación Contable:
JUNIO 2011
1.2 Importe Depreciable y Vida Útil:
La identificación del importe depreciable, implica la sustracción (resta) del VALOR RESIDUAL
de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de
adquisición, construcción, producción, o valor razonable)
Una práctica común en nuestro país era asignarle como valor residual a todos sus activos el
importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podría obtener al disponer
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(enajenar) del activo al término de su vida útil; sin embargo es necesario resaltar que la entidad
deberá revisar anualmente tanto VIDA ÚTIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar
si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas;
cualquier cambio se contabilizará aplicando la NIC 8, como un cambio de estimación.
La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios económicos futuros
incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no obstante, existen otros factores como la
obsolescencia técnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilización del bien,
que disminuirían la cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo, por
tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, deberá
tener en cuenta todos los factores siguientes:
 La utilización prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o
al desempeño físico que se espere del mismo.
 El desgaste físico esperado: dependerá de factores operativos de los activos, tales
como el número de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el
grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
 La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se
obtienen con el activo.
 Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida útil de un activo se definirá en
términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Además la política de gestión
de activos que aplique la entidad podría implicar en la desapropiación de los activos después de un
periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios
económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su
vida económica.
La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de juicio o criterios, basados en
información externa, interna o en la experiencia con activos similares.
1.3 Métodos de Depreciación:
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar anualmente con la finalidad de identificar algún
cambio significativo que implique un cambio de estimación de la depreciación, el mismo que se
realizará considerando la NIC 8, como un cambio de estimación contable.
Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse son los siguientes:
 Método de Línea Recta o lineal: Mediante este método, se determina la depreciación
lineal, la misma que dará lugar a un cargo de depreciación constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual NO cambie.
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 Método de depreciación decreciente: Mediante este método, se determina la
depreciación decreciente en función al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de
depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
 Método de las unidades de producción: Mediante este método se determina la
depreciación en función a las unidades de producidas
La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deberá
aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Es importante señalar que la Administración Tributaria – SUNAT, sólo permite el uso del METODO
DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un método de depreciación contable distinto, se deberá
elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adición tributaria.
1.4 Cese de la Depreciación:
El cese de la depreciación, de un activo, se realizará en la fecha en que se clasifique como
mantenido para la venta (según NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo.
Se deberá tener en cuenta además que la depreciación NO cesará, cuando el activo esté sin
utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado.
Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Respecto de la BAJA en cuenta, está supeditado a la disposición del activo (enajenación,
arrendamiento, financiero, o por donación) o cuando no se espere obtener beneficios económicos
futuros por su uso o disposición.
La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se
incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la
NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las
ganancias no se clasificarán como ingresos de actividades ordinarias.
1.5 Últimos cambios referentes a la depreciación
Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 16 en relación a
la depreciación, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su
aplicación anticipada.
Aclaración de los métodos aceptables de depreciación
“No es apropiado un método de depreciación que se base en los ingresos de actividades
ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingresos de
actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo,
generalmente, reflejan factores distintos del consumo de los beneficios económicos de dicho
activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra
información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y
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precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse
afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.”
Haciendo una reflexión del párrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos
procedimientos de estimación de depreciación por cuanto es precisa y necesaria la adhesión del
párrafo mencionado líneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede
ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climáticos;
e internos como déficit en la gestión de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o
servicios.
El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciación necesariamente se revisara al término de
cada ejercicio si hubiera algún cambio en relación al patrón de consumo se tendrá que aplicar NIC 8
efectuando un nuevo procedimiento de estimación contable , entonces considerar los ingresos como
parte del procedimiento del cálculo no mostrara plenamente una determinación de consumo
correcto.
A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION
La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Los activos intangibles de acuerdo a su vida útil se clasifican como sigue:
- Intangibles de vida útil finita: (la vida útil se determinará en función a la duración o el
número de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida útil).
- Intangibles de vida útil indefinidas1: (se clasificará así, cuando, sobre la base de un
análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual
el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad).
1 El
término “indefinida” no significa “infinita”.
Siendo la AMORTIZACIÓN, la distribución sistemática del importe amortizable de un activo
intangible entre los años de su vida útil estimada. El cargo por amortización de cada período se
reconocerá en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros
activos.
En consideración a lo antes señalado, la entidad que tenga activos intangibles, deberá tener en
cuenta los siguientes aspectos:
2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:
El importe depreciable de un activo intangible con vida útil finita; se determinará deduciendo
al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer
el activo intangible antes de que termine su vida económica.
De manera general, se supondrá que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos
que:
 Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil;
o
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 Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con
referencia a este mercado; además que sea probable que este mercado existirá al final de la vida
útil del activo.
Por tanto, la estimación del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe
recuperable a través de la disposición, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimación
de la venta para un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y haya operado en
condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizará.
La entidad deberá revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algún
cambio en dicho valor, se contabilizará como un cambio en una estimación, de acuerdo con la NIC
8.
2.2 Inicio de la Amortización
- Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA;
Para esta clase de intangibles, la amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su
utilización, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
- Activos INTANGIBLES con vidas útiles INDEFINIDAS
En el caso de los activos intangibles con una vida útil indefinida NO se amortizarán.
La entidad deberá de comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del valor; mediante la comparación de su importe
recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un
indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor.
2.3 Vida útil (párrafo 88):
Toda entidad deberá evaluar si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida; para
determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que
figuran:
 La utilización prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como
referencia la capacidad o desempeño que se espere del mismo; incluye además la gestión eficiente
sobre el uso de los intangibles.
 Los Ciclos típicos de vida del producto: así como la información pública disponible
sobre estimaciones de la vida útil, o de similares activos de utilización parecida.
 La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se
obtienen con el activo.
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 Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, así como los cambios en la
demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión.
 La actuación de la competencia: sean estos actuales o potenciales.
 Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar
ese nivel;
 Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo
de control, fechas de caducidad, etc.
 Vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la
entidad.
También pueden existir factores económicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida útil de
un activo intangible; siendo que los factores económicos determinarán el periodo a lo largo del cual
se recibirán los beneficios económicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo
de tiempo en el que la entidad controlará el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida útil será
el periodo más corto de los determinados por estos factores.
La vida útil de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros
necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la
que se estima la vida útil del activo, así como la capacidad de la entidad y su intención de alcanzar
dicho nivel.
La vida útil de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre
existente justifica una estimación prudente de la vida útil del activo intangible, aunque no justifica la
elección de un periodo de amortización que sea tan corto que resulte irreal.
Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se
estimará la vida útil del mismo en función a los periodos comprendidos en el contrato, o
considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato).
2.4 Métodos de Amortización:
El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización.
2.5 Cese de la Amortización
En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida útil FINITA; La amortización cesará en la fecha
más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con
la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
2.6 Últimos cambios referentes a la amortización:
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Según resolución CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 38 en relación a
la amortización, la aplicación de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su
aplicación anticipada.
Aclaración de los métodos aceptables de amortización
“Existe una presunción refutable de que es inapropiado un método de amortización que se
base en los ingresos de actividades ordinarias generadas por una actividad que incluye el uso
de un activo intangible. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad
que incluye el uso de un activo intangible, habitualmente, refleja factores que no están
directamente vinculados con el consumo de los beneficios económicos incorporados en el
activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por
otra información y procesos, actividades de venta y cambios en los volúmenes de ventas y
precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse
afectado por la inflación, la cual no tiene relación con la forma en que se consume el activo.
Esta presunción puede evitarse solo en circunstancias limitadas:
a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades
ordinarias, tal como se describe en el párrafo 98C; o
b) cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y el consumo de
beneficios económicos del activo intangible están altamente correlacionados.”
“Al elegir un método de amortización apropiado, de acuerdo con el párrafo 98, una entidad
podría determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por
ejemplo, el contrato que establece los derechos de la entidad sobre el uso de un activo
intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un
número predeterminado de años (es decir, temporal), un número de unidades producidas o
un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La identificación de este
factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificación de la base
apropiada de amortización, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma más cercana el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos.”
“En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es inherente a un activo
intangible sea el logro de un umbral de unos ingresos de actividades ordinarias, los ingresos
de actividades ordinarias a generar puede ser una base de amortización apropiada. Por
ejemplo, una entidad podría adquirir una concesión para explorar y extraer oro de una mina
de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de
actividades ordinarias totales a generar por la extracción (por ejemplo, un contrato puede
permitir la extracción de oro de la mina hasta que los ingresos de actividades ordinarias
acumulados totales por la venta de oro alcance los doscientos mil millones de u.m.) y no
basarse en el tiempo o en una cantidad de oro extraída. En otro ejemplo, el derecho a operar
una autopista de peaje podría basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades
ordinarias a generar a partir de los peajes acumulados cargados (por ejemplo, un contrato
podría permitir la operación de la autopista de peaje hasta que el importe acumulado de peajes
generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de que los ingresos de actividades
ordinarias hayan sido establecidos como el factor limitativo predominante en el contrato para
el uso del activo intangible, los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar
puede ser una base apropiada para la amortización del activo intangible, siempre que el
contrato especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar
sobre el cual se vaya a determinar la amortización.”
Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el
consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo está estrechamente relacionado al
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activo intangible y el mencionado factor está supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos
o unidades producidas la amortización que se estime se habrá determinado en base a los ingresos
de actividades ordinarias.
La aclaración que se señala acepta los ingresos como factor para la medición del consumo del
intangible esto aclara la estimación amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica
para la estimación de la depreciación según aclaración NIC 16.
A.3 NIIF 6 Exploración y evaluación de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:
El Agotamiento, representa la disminución de los recursos naturales no renovables, como resultado
de su explotación económica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse,
tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petróleo y gas, entre otros, son explotados por
empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado.
La NIIF 6, precisa que la empresa deberá adoptar políticas contables que permitan identificar
claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN, así mismo deberán
de considerar el grado de asociación entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales
específicos.
Por ende podríamos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:
 Adquisición de Concesión de exploración
 Estudios geológicos, geoquímicas, geofísicos, etc.
 Gastos por perforación exploratoria, excavaciones o muestreos.
 Gastos de Factibilidad técnica y viabilidad comercial para la extracción de los minerales,
entre otros.
La entidad deberá clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN,
como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deberá
aplicar la NIC 16 ó NIC 38 respectivamente).
Es necesario señalar que el agotamiento de los recursos naturales, se deberán reconocer, en
aplicación a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
3.1 Métodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:
Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de
agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluación
dependerá el rubro, tales como: tala de árboles, minería, perforación de pozos petroleros o
yacimientos de gas, etc.
Los especialistas en Ingeniería, precisan que existen dos métodos para determinar el agotamiento
de los Recursos Naturales, que a continuación detallamos:
 Método de Agotamiento por costo.
 Método de Agotamiento por porcentaje.
A continuación vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando
cada método arriba mencionado.
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3.1.1 Método de Agotamiento por Costo:
El agotamiento del costo, también denominado “Agotamiento del Factor”, es un método muy
sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciación por unidad de
producción.
Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:
- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.
- Estimación del número de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cúbicos de gas
natural, toneladas de mineral, barriles de petróleo, etc.)
- Valor de recuperación.
Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se
determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se
determina por medio de la siguiente expresión.
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos
Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el año
Inversión inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural
Este factor, determina una estimación por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso
natural.
Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso,
(pues de ser así, significaría que quedaría completamente agotado el recurso) y se determina de
la siguiente manera:
Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
3.1.2 Método de Agotamiento por Porcentaje:
Resulta una consideración especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada año
puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad
durante un año. Este método determina una condición importante sobre la cantidad, ya que el
agotamiento está limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce
la propiedad.
Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:
% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad
Este método es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo
sostenible y evitar la sobreexplotación de los recursos naturales no renovables, mediante la
aplicación de normas efectivas que especifiquen porcentualmente límites de explotación
considerando además la demanda de dichos recursos.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
13
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
IV. Catalogo Contable:
33521 Costo
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
331
Terrenos
33522 Revaluación
3311
Terrenos
336
Equipos diversos
33111 Costo
3361
Equipo para procesamiento de
información (de cómputo)
33112 Revaluación
33611 Costo
332
Edificaciones
33612 Revaluación
3321
Edificaciones administrativas
3362
Equipo de comunicación
33211 Costo de adquisición o construcción
33621 Costo
33212 Revaluación
33622 Revaluación
33213 Costo de financiación - edificaciones
3363
3322
33631 Costo
Almacenes
Equipo de seguridad
33221 Costo de adquisición o construcción
33632 Revaluación
33222 Revaluación
3369
33223 Costo de financiación - almacenes
33691 Costo
3323
33692 Revaluación
Edificaciones para producción
Otros equipos
33231 Costo de adquisición o construcción
337
Herramientas y unidades de
reemplazo
33232 Revaluación
3371
Herramientas
33233 Costo de financiación – edificaciones
para producción
33711 Costo
3324
33712 Revaluación
Instalaciones
33241 Costo de adquisición o construcción
3372
33242 Revaluación
33721 Costo
33243 Costo de financiación – instalaciones
33722 Revaluación
333
338
Maquinarias y equipos de explotación
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
14
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
3331
Maquinarias y equipos de explotación
3381
Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
3382
Equipo de transporte
33312 Revaluación
3383
Muebles y enseres
33313 Costo de financiación – maquinarias
y equipos de explotación
3386
Equipos diversos
334
Equipo de transporte
3387
Herramientas y unidades de
reemplazo
3341
Vehículos motorizados
339
Construcciones y obras en curso
33411 Costo
3391
Adaptación de terrenos
33412 Revaluación
3392
Construcciones en curso
3342
3393
Maquinaria en montaje
33421 Costo
3394
Inversión inmobiliaria en curso
33422 Revaluación
3397
Costo de financiación – inversiones
inmobiliarias
335
Muebles y enseres
33971 Costo de financiación - edificaciones
3351
Muebles
3398
Vehículos no motorizados
Costo de financiación – inmuebles,
maquinaria y equipo
33511 Costo
33981 Costo de financiación – edificaciones
33512 Revaluación
33982 Costo de financiación – maquinarias y
equipos de explotación
3352
3399
Enseres
Otros activos en curso
34422 Revaluación
34
INTANGIBLES
341
Concesiones, licencias y otros derechos
34423 Costo de financiación
3411
Concesiones
345
Fórmulas, diseños y prototipos
34111 Costo
3451
Fórmulas
34112 Revaluación
34511 Costo
3412
34512 Revaluación
Licencias
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
15
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
34121 Costo
3452
34122 Revaluación
34521 Costo
3419
34522 Revaluación
Otros derechos
Diseños y prototipos
34191 Costo
346
Reservas de recursos extraíbles
34192 Revaluación
3461
Minerales
342
Patentes y propiedad industrial
34611 Costo
3421
Patentes
34612 Revaluación
34211 Costo
3462
34212 Revaluación
34621 Costo
3422
34622 Revaluación
Marcas
Petróleo y gas
34221 Costo
3463
Madera
34222 Revaluación
34631 Costo
343
Programas de computadora (software)
34632 Revaluación
3431
Aplicaciones informáticas
3469
Otros recursos extraíbles
34311 Costo
34691 Costo
34312 Revaluación
34692 Revaluación
344
Costos de exploración y desarrollo
347
Plusvalía mercantil
3441
Costos de exploración
3471
Plusvalía mercantil
34411 Costo
349
Otros activos intangibles
34412 Revaluación
3491
Otros activos intangibles
34413 Costo de financiación
34911 Costo
3442
34912 Revaluación
Costos de desarrollo
39151 Edificaciones
39
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391
Depreciación acumulada
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
39152 Maquinarias y equipos de
explotación
16
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
3911
Inversiones inmobiliarias
3916
Activos biológicos en producción
– costo
39111 Edificaciones - costo de adquisición o
construcción
39161 Activos biológicos de origen
animal
39112 Edificaciones - revaluación
39162 Activos biológicos de origen
vegetal
39113 Edificaciones - costo de financiación
3917
3912
39171 Activos biológicos de origen
animal
Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
Activos biológicos en producción
– costo de financiación
39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones
39172 Activos biológicos de origen
vegetal
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo edificaciones
392
Amortización acumulada
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo maquinarias y equipos de explotación
3921
Intangibles - costo
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos
de transporte
39211 Concesiones, licencias y otros
derechos
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos
diversos
39212 Patentes y propiedad industrial
3913
39213 Programas de computadora
(software)
Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones
39214 Costos de exploración y
desarrollo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39133 Equipo de transporte
39219 Otros activos intangibles
39134 Muebles y enseres
3922
39135 Equipos diversos
39221 Concesiones, licencias y otros
derechos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
39222 Patentes y propiedad industrial
3914
39223 Programas de computadora
(software)
Inmuebles, maquinaria y equipo revaluación
39141 Edificaciones
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Intangibles - revaluación
39224 Costo de exploración y
desarrollo
17
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
39142 Maquinarias y equipos de explotación
39225 Fórmulas, diseños y prototipos
39143 Equipo de transporte
39229 Otros activos intangibles
39144 Muebles y enseres
3923
39145 Equipos diversos
39234 Costo de exploración y
desarrollo
39146 Herramientas y unidades de reemplazo
393
Agotamiento acumulado
3931
Agotamiento de reservas de
recursos extraíbles
3915
Inmuebles, maquinaria y equipo – costo
de financiación
Intangibles - costo de
financiación
V. Casuísticas:
CASO Nº 1 – DEPRECIACIÓN MEDIANTE MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:
La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresión, motivo por el cual adquirió, un Equipo
Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de
EEUU, su fabricante nos hace llegar información respecto de su uso:
Marca: CANIX
Serie: FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos: Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255’360,000 hojas
Costos de Importación:
Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)
Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012
Descripción
T.C.
Factura FOB
2.694 $125,000.00 S/.336,750.00
Flete Internacional
2.694 $1,250.00
S/.3,367.50
Seguro
2.694 $625.00
S/.1,683.75
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Datos
Costo Importación
18
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
AdValorem 17%
2.694 $21,568.75
S/.58,106.21
IGV (18%)
$26,719.85
Comisión de Agente de Aduanas
S/.962.18
S/.962.18
Flete local
S/.235.29
S/.235.29
S/.401,104.93
Una vez nacionalizado la máquina, se envió a la planta de producción para su montaje e instalación
y puesta en producción.
La entidad aplica el Método de depreciación en función a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo
cual deberá estimar la vida útil de la máquina:
1. Cálculo de la VIDA ÚTIL:
La vida útil se determina en función a la producción señalada por el fabricante, y considerando los
factores locales de la producción.
La utilización prevista:
255,360,000.00 Hojas
Tiempo operativo del equipo Anual
7 Años , 3 meses y 20 días
((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 días)
El desgaste físico esperado:
98%
Valor Residual
2%
Restricciones sobre el uso del activo
241,920,000.00 Hojas
2. Cálculo de la Depreciación:
Se utilizará el método de Unidades de Producción, de la siguiente manera:
Importe en Libros
Valor Residual (2%)
Valor Depreciable
S/. 401,104.93
(S/.
8,022.10)
S/. 393,082.83
Unidades Producidas por año:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
19
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Años Unidades producidas
%
1
38,600,000.00
15.96%
2
30,600,000.00
12.65%
3
32,560,000.00
13.46%
4
31,560,000.00
13.05%
5
33,560,000.00
13.87%
6
34,520,000.00
14.27%
7
33,820,000.00
13.98%
8
6,700,000.00 2.77%
241,920,000.00
100%
Por ende la Depreciación a reconocerse de manera anual será:
Años
Costo
S/.401,104.93
Importe
Depreciable
S/.393,082.83
Depreciación
Anual (**)
62,736.02
Depreciación
Acumulada
62,736.02
2012
2013
S/.401,104.93
S/.393,082.83
49,724.98
112,461.00
2014
S/.401,104.93
S/.393,082.83
52,908.95
165,369.95
2015
S/.401,104.93
S/.393,082.83
51,297.31
216,667.26
2016
S/.401,104.93
S/.393,082.83
54,520.59
271,187.85
2017
S/.401,104.93
S/.393,082.83
56,092.92
327,280.77
2018
S/.401,104.93
S/.393,082.83
54,952.98
382,233.75
2019
S/.401,104.93
S/.393,082.83
10,849.09
393,082.83
Valor
Neto(***)
338,368.91
288,643.93
235,734.98
184,437.67
129,917.08
73,824.16
18,871.18
Valor residual
(2%)
8,022.10
8,022.10
Nota:
De continuar utilizándola, el importe de S/. 8,022.10, se deberá de depreciar en razón del tiempo que espera seguir
aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de producción ha disminuido.
(**) La depreciación anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciación acumulada.
Los registros contables serán:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
20
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Nº
FECHA
GLOSA
CTA
DENOMINACIÓN
2
31/12/2012
PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
68
VALUACIÓN Y DETER
DE ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2012
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2012
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACIÓN
2
31/12/2012
39
31/12/2012
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2012
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2012
3
31/12/2012
3
93
COSTO DE
PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS Y
GAST
31/12/2012
791
HABER
62,736.02
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCION
DEBE
62,736.02
62,736.02
62,736.02
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2012
2
31/12/2013
PROVISION DE
DEPRECIACION
68
VALUACIÓN Y DETER
DE ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2013
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2013
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACION
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
49,724.98
21
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2
31/12/2013
39
2
31/12/2013
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2013
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2013
3
31/12/2013
3
31/12/2013
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCION
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
93
COSTO DE
PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS Y
GAST
791
49,724.98
49,724.98
49,724.98
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2013
2
31/12/2014
2
31/12/2014
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2014
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACION
2
31/12/2014
2
31/12/2014
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
PROVISION DE
DEPRECIACION
68
VALUACIÓN Y DETER
DE ACTIVOS Y PROVIS
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391
52,908.95
52,908.95
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
22
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2
31/12/2014
3
31/12/2014
3
3
3913
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCION
31/12/2014
93
COSTO DE
PRODUCCION
79
31/12/2014
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
52,908.95
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS Y
GAST
791
52,908.95
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2014
2
31/12/2015
PROVISION DE
DEPRECIACION
68
VALUACIÓN Y DETER
DE ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2015
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2015
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACION
2
31/12/2015
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2
31/12/2015
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2015
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2015
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
93
51,297.31
COSTO DE
PRODUCCIÓN
51,297.31
51,297.31
23
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
3
31/12/2015
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST
51,297.31
3
31/12/2015
791
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2015
2
31/12/2016
PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
68
VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2016
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2016
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACIÓN
2
31/12/2016
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2
31/12/2016
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2016
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2016
3
3
31/12/2016
31/12/2016
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCION
93
54,520.59
54,520.59
COSTO DE PRODUCCION
54,520.59
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST
791
54,520.59
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2016
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
24
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2
31/12/2017
PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
68
VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2017
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2017
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACION
2
31/12/2017
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
2
31/12/2017
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2017
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2017
3
3
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
31/12/2017
93
56,092.92
56,092.92
COSTO DE PRODUCCIÓN
56,092.92
79
31/12/2017
CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST
791
56,092.92
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2017
2
31/12/2018
PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
68
VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2018
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2018
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACIÓN
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
54,952.98
25
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2
31/12/2018
39
2
31/12/2018
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2018
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2018
3
31/12/2018
3
31/12/2018
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
93
COSTO DE PRODUCCIÓN
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST
791
54,952.98
54,952.98
54,952.98
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2018
2
31/12/2019
PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
68
VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2019
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2019
68142
MAQUINARIA Y
EQUIPOS DE
EXPLOTACION
2
31/12/2019
2
31/12/2019
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391
10,849.09
10,849.09
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
26
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2
31/12/2019
3
31/12/2019
3
31/12/2019
3
31/12/2019
3913
DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
93
COSTO DE PRODUCCIÓN
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA
DE COSTOS Y GAST
791
10,849.09
10,849.09
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
Si la Depreciación, la determino según el MÉTODO DE LÍNEA RECTA; obtendré la siguiente
información:
Costo
S/.401,104.93
Importe
Depreciable
S/.393,082.83
%
anual
12.50%
Depreciación
Anual
49,135.35
Depreciación
Acumulada
49,135.35
2013
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
98,270.71
2014
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
147,406.06
2015
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
196,541.42
2016
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
245,676.77
2017
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
294,812.12
2018
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
343,947.48
2019
S/.401,104.93
S/.393,082.83
12.50%
49,135.35
393,082.83
Años
2012
Valor Neto
351,969.58
302,834.22
253,698.87
204,563.51
155,428.16
106,292.81
57,157.45
8,022.10
100.00%
Valor residual (2%)
8,022.10
CASO Nº 2: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO LÍNEA RECTA:
La empresa HELADERÍA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos,
la misma que tiene la siguiente información:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisición: S/. 85,900.00
Vida útil: 6 años
Valor Residual (5%)
S/ 4,295.00
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
27
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciación respectiva:
Solución:
La determinación de la depreciación aplicando el método de Línea Recta es:
Años
2012
Costo
Importe
Depreciable
%
Depreciación
Anual
Depreciación
Acumulada
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
13,603.55
Valor Neto
72,296.45
2013
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
27,207.11
58,692.89
2014
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
40,810.66
45,089.34
2015
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.66%
13,595.39
54,406.05
31,493.95
2016
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.66%
13,595.39
68,001.45
17,898.55
2017
S/.85,900.00
S/.81,605.00
16.67%
13,603.55
81,605.00
4,295.00
Valor residual
(5%)
4,295.00
Nº
FECHA
GLOSA
CTA
DENOMINACIÓN
2
31/12/2012
PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
68
VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
2
31/12/2012
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2012
68143
UNIDADES DE
TRANSPORTE
2
31/12/2012
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
39
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
DEBE
HABER
13,603.55
13,603.55
28
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2
31/12/2012
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2012
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2012
3
31/12/2012
3
31/12/2012
DESTINO DEL
GASTO
92
GASTOS DE VENTA
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS Y
GAST
791
13,603.55
13,603.55
CARGAS IMPUT. A
CTA DE CTOS Y
GASTOS
2013
2
31/12/2013
2
31/12/2013
6814
DEPRECIAC. INM.
MAQ. Y EQUIPOCOSTO
2
31/12/2013
68143
UNIDADES DE
TRANSPORTE
2
31/12/2013
2
31/12/2013
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2013
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO
3
31/12/2013 DESTINO DEL
GASTO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
68
VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
39
92
13,603.55
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
GASTOS DE VENTA
13,603.55
13,603.55
29
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
3
31/12/2013
3
31/12/2013
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE
COSTOS Y GAST
791
13,603.55
CARGAS IMPUT.
A CTA DE CTOS
Y GASTOS
2014
2
31/12/2014 PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
2
31/12/2014
6814
2
31/12/2014
68143 UNIDADES DE
TRANSPORTE
2
31/12/2014
2
31/12/2014
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2014
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO COSTO
3
31/12/2014 DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
92
GASTOS DE VENTA
3
31/12/2014
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE
COSTOS Y GAST
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
68
VALUACIÓN Y
DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS
39
13,603.55
DEPRECIAC.
INM. MAQ. Y
EQUIPOCOSTO
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
13,603.55
13,603.55
13,603.55
30
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
3
31/12/2014
791
CARGAS IMPUT.
A CTA DE CTOS
Y GASTOS
2015
2
31/12/2015 PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
2
31/12/2015
6814
2
31/12/2015
68143 UNIDADES DE
TRANSPORTE
2
31/12/2015
2
31/12/2015
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2015
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO COSTO
3
31/12/2015 DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
92
GASTOS DE VENTA
3
31/12/2015
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE
COSTOS Y GAST
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
68
VALUACIÓN Y
DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS
39
13,595.39
DEPRECIAC.
INM. MAQ. Y
EQUIPOCOSTO
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
13,595.39
13,595.39
13,595.39
31
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
3
31/12/2015
791
CARGAS IMPUT.
A CTA DE CTOS
Y GASTOS
2016
2
31/12/2016 PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
2
31/12/2016
6814
2
31/12/2016
68143 UNIDADES DE
TRANSPORTE
2
31/12/2016
2
31/12/2016
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2016
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO COSTO
3
31/12/2016 DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
92
GASTOS DE VENTA
3
31/12/2016
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE
COSTOS Y GAST
3
31/12/2016
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
68
VALUACIÓN Y
DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS
39
13,595.39
DEPRECIAC.
INM. MAQ. Y
EQUIPOCOSTO
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
791
13,595.39
13,595.39
113,595.39
CARGAS IMPUT.
A CTA DE CTOS
Y GASTOS
32
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2017
2
31/12/2017 PROVISIÓN DE
DEPRECIACIÓN
2
31/12/2017
6814
2
31/12/2017
68143 UNIDADES DE
TRANSPORTE
2
31/12/2017
2
31/12/2017
391
DEPRECIACIÓN
ACUMULADA
2
31/12/2017
3913
INMUEBLES,
MAQUINARIA Y
EQUIPO COSTO
3
31/12/2017 DESTINO DEL
COSTO DE
PRODUCCIÓN
3
31/12/2017
3
31/12/2017
79
68
VALUACIÓN Y
DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS
39
92
13,603.55
DEPRECIAC.
INM. MAQ. Y
EQUIPOCOSTO
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
GASTOS DE VENTA
13,603.55
13,603.55
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE
COSTOS Y GAST
791
13,603.55
CARGAS IMPUT. A CTA DE
CTOS Y GASTOS
CASO Nº 3: DEPRECIACIÓN DE UNA CAMIONETA – MÉTODO DE LOS SALDOS
DECRECIENTES:
La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
33
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
misma que tiene la siguiente información:
Marca / Modelo: NISSAN
Costo de Adquisición: S/. 85,900.00
Vida útil: 6 años
Valor Residual (5%)
S/ 4,295.00
La vida útil ha sido estimada en funciona la información del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, así como considerando los factores de uso del bien.
Así mismo, la gerencia decide establecer el Método de los Saldos Decrecientes, siendo que
durante los primeros años, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparación a los
posteriores años, por ende establece la siguiente estimación:
Costo
Importe
Depreciable
%
Depreciación
Anual
Depreciación
Acumulada
S/.85,900.00
S/.81,605.00
25.00%
20,401.25
20,401.25
Años
2011
Valor Neto
65,498.75
2012
S/.85,900.00
S/.81,605.00
25.00%
20,401.25
40,802.50
45,097.50
2013
S/.85,900.00
S/.81,605.00
20.00%
16,321.00
57,123.50
28,776.50
2014
S/.85,900.00
S/.81,605.00
15.00%
12,240.75
69,364.25
16,535.75
2015
S/.85,900.00
S/.81,605.00
10.00%
8,160.50
77,524.75
8,375.25
2016
S/.85,900.00
S/.81,605.00
5.00%
4,080.25
81,605.00
4,295.00
Valor residual (5%)
4,295.00
La contabilización de la misma se realizará de la misma forma que en el caso anterior,
considerando los importe determinados mediante el Método de Saldos decrecientes; es importante
señalar que al cierre del ejercicio deberá de comparar con el Método de Línea Recta a fin de
determina alguna ADICIÓN TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciación en exceso
respecto de los límites máximos establecidos en el artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
CASO Nº 4 – ADQUISICIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimática de WINDOWS
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
34
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
2010 para 20 PC’s, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 años, incluye las
actualizaciones de versión que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $
11,000 más IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administración y
ventas.
Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisición de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisición:
Fecha Adq.
Descripción
Importe
14.09.2011 Licencia de uso – Software $ 7500.00
Costo2
(T.C. 2.731)
S/. 20,482.50
$ 11000.00 S/. 30,041.00
14.09.2011 Software Ofimático
$ 18,500.00
S/. 50,523.50
La conversión en moneda extranjera, en aplicación del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza
según lo indicado por el artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio
vigente a la fecha de la operación.
2
b) Para determinar la amortización, se deberá
considerar lo siguiente:
LICENCIA: El límite legal según contrato es de 5 años
SOFWARE: La utilización prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 años,
esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.
Por tanto, la amortización de ambos intangibles, se realizará en 5 años, aplicando la tasa del 20%
anual, durante el primer año se aplicará por 4 meses:
Fecha Adq.
Intangible
Costo
Tasa Amortiz.
Meses
Amortización 2011
Valor Neto
14.09.2011
Licencia
De Adq.
20,482.50
20%
4
1,365.50
19,117.00
14.09.2011
Software
30,041.00
20%
4
2,002.73
28,038.27
3,368.23
47,155.27
50,523.50
Durante los siguientes años y hasta la culminación de la vida útil del activo intangible, la
amortización será:
Intangible
Costo
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Tasa Amortiz.
AMORTIZACIÓN
Valor
Neto
35
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Licencia
Software
De Adq.
20,482.5
0
30,041.0
0
20%
20%
50,523.5
0
2011
1,365.5
0
2,002.7
3
2012
4,096.50
2013
4,096.50
2014
4,096.50
2015
4,096.50
6,008.20
6,008.20
6,008.20
6,008.20
3,368.2
3
10,104.7
0
2016
2731
0.00
0.00
4,005.4
7
10,104.70
10,104.7
0
10,104.7
0
6,736.4
7
0.00
El registro contable será de la amortización, durante el primer periodo será:
Nº
FECHA
GLOSA
CTA
DENOMINACIÓN
5
30/09/2011
AMORTIZACIÓN
DEL PERIODO
68
VALUACIÓN Y DETER DE
ACTIVOS Y PROVIS
5
30/09/2011
682
AMORTIZACIÓN
DE INTANGIBLES
5
30/09/2011
6821
AMORTIZACIÓN
DE INTANGIBLESCOSTO
5
30/09/2011
68211
CONCESIONES,
LICENCIAS Y
OTROS
DERECHOS
5
5
30/09/2011
30/09/2011
68213
39
PROGRAMAS DE
COMPUTADORAS
(SOFTWARE)
DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
5
30/09/2011
392
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
5
30/09/2011
3921
INTANGIBLES COSTO
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Parcial
DEBE
HABER
3,368.23
1,365.50
2,002.73
3,368.23
36
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
5
30/09/2011
39211
CONCESIONES,
LICENCIAS Y
OTROS
DERECHOS
5
30/09/2011
39213
PROGRAMAS DE
COMPUTADORA
(SOFTWARE)
6
30/09/2011
6
DESTINO DEL
GASTO
30/09/2011
91
92
GASTOS DE
ADMINISTRACION
-
2,020.94
GASTOS DE VENTAS
1,347.29
6
6
30/09/2011
30/09/2011
79
CARGAS IMPUT. A
CUENTA DE COSTOS Y
GAST
791
3,368.23
CARGAS IMPUT.
A CTA DE CTOS Y
GASTOS
CASO Nº 5 – AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES FACTOR INGRESOS ORDINARIOS
La empresa SIDER SAC en vista de su expansión en el rubro minero adquirió una concesión minera
en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 más IGV.
El periodo del contrato según cláusula XII finiquitara al momento de la extracción de 200,000
toneladas de material antes de procesamiento las cuales deberán ser vendidas a razón de s/.10 c /
ton no incluye IGV.
Periodos
año
año
año
año
01
02
03
04
Ingreos valor
de venta
250,000
350,000
450,000
950,000
2,000,000
Se solicita:
Determinar la amortización en relación al factor limitante de ingresos ordinarios.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
37
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Realizar los asientos contables correspondientes
Desarrollo
a) Determinación de la tasa de amortización en relación a la producción e ingresos
(200,000 x $10c/ton= 2 000,000)
Periodos
año
año
año
año
Periodos
año
año
año
año
01
02
03
04
01
02
03
04
Ingresos valor
tasa de
de venta
Amortizaciòn
250,000
13%
350,000
18%
450,000
23%
950,000
48%
2,000,000
100%
Costo
tasa de
Amortizaciòn
Amortizaciòn
Intangible Amortizaciòn
Acumulada
800,000
13%
100,000
700,000
800,000
18%
140,000
560,000
800,000
23%
180,000
380,000
800,000
48%
380,000
3,200,000
100%
800,000
De acuerdo a la aclaración sobre la amortización de intangibles * para el presente caso práctico se utiliza
factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortización. Asimismo es
necesario mencionar el artículo 25º del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos señala que: “
* Resolución CNC 055-2014-EF/30
b)
Asientos contables
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
38
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
-----------------------------x--------------------------34 INTANGIBLES
34111 CONCESIONES
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-Cta porpia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
4212 EMITIDAS
X/X Por la adquisiciòn de la concesiòn minera
-----------------------------x--------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
4212 EMITIDAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO
101 CAJA
X/X Por la cancelación del comprobante
800,000
144,000
944,000
944,000
944,000
1er Año
-----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 1era año
-----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
100,000
100,000
100,000
100,000
2do año
-----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 2do año
-----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
140,000
140,000
140,000
140,000
3er año
-----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 3er año
-----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
180,000
180,000
180,000
180,000
4to año
-----------------------------x--------------------------68 VALUACIÒN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisiòn de la amortizaiòn 4to año
-----------------------------x--------------------------92 COSTO DE PRODUCCIÓN
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectaciòn al costo de producciòn
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
380,000
380,000
380,000
380,000
39
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:
La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectáreas de bosque, con la finalidad de talar
árboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cúbicos de madera para tala.
a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros años se extraen 4 mil y 5 mil pies
cúbicos de madera.
b) Si después de 2 años el total recuperado de pies cúbicos de madera es reestimado en 28 mil,
calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de utilización, tenemos para el Año 1:
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cúbicos de madera
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 1 será:
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cúbicos.
Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el año 2 será:
Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cúbicos.
Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros años será:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversión no agotada será entonces:
= > S/. 40,000 – S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01
b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:
El nuevo factor se debe considerar la obtención de la siguiente información:
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor reestimado el Valor
acumulado de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil – 9 mil (4 mil + 5mil pies cúbicos)
= > 19 mil pies cúbicos de madera
Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento así
como el costo de agotamiento, a partir del 3er año.
El factor de agotamiento para el Año 3:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
40
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cúbicos de madera
Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 1,052.63 * 1
(19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63
c) Registros contables:
Adquisición de las hectáreas de Bosque:
-------------------------------------- 1 -------------------------------34
Debe
Haber
INTANGIBLES
40,000.00
46
x/x
346
RESERVAS DE RECURSO
EXTRAIBLES
3463
MADERA
34631
COSTO
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO
INMOVILIZADO
4655
INTANGIBLES
40,000.00
Por la adquisición de hectáreas de un Bosque
para tala de árboles
-------------------------------------- 2-------------------------------46
10
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465
PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO
INMOVILIZADO
4655
INTANGIBLES
40,000.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
40,000.00
x/x
104
CUENTAS CORRIENTES E
INSTITUCIONES FIN.
1041
CTAS. CTES. OPERATIVAS
Por la cancelación.
-------------------------------------- x --------------------------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
41
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1º año:
------------------------------------- 3-------------------------------68
VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y
PROVIS
39
683
AGOTAMIENTO
6831
AGOTAMIENTO DE RECURSOS
NATURALES ADQUIRIDOS
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM ACUM
393
3931
x/x
8,888.88
8,888.88
AGOTAMIENTO ACUMULADO
AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS
EXTRAIBLES
Por la provisión según el Método del Costo o Factor del
Agotamiento del 1º año
-------------------------------------- x -------------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST
8,888.88
8,889
x/x
Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x --------------------------------
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 2º año:
------------------------------------- 4-------------------------------68
39
VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y
PROVIS
683
AGOTAMIENTO
6831
AGOTAMIENTO DE RECURSOS
NATURALES ADQUIRIDOS
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM ACUM
393
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
11,111.11
11,111.11
AGOTAMIENTO ACUMULADO
42
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
3931
x/x
AGOTAMIENTO DE RESERVAS
DE RECURSOS EXTRAIBLES
Por la provisión según el Método del Costo o
Factor del Agotamiento del 2º año
------------------------------------- x -------------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
Y GAST
x/x
11,111.11
11,111.11
Por el destino del gasto de agotamiento.
------------------------------------- x --------------------------------
Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 3º año:
------------------------------------- 5-------------------------------68
39
x/x
VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y
PROVIS
1,052.63
683
AGOTAMIENTO
6831
AGOTAMIENTO DE RECURSOS
NATURALES ADQUIRIDOS
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM ACUM
1,052.63
393
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931
AGOTAMIENTO DE RESERVAS
DE RECURSOS EXTRAIBLES
Por la provisión según el Método del Costo o
Factor del Agotamiento del 3º año
------------------------------------- x -------------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
Y GAST
x/x
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
1,052.63
1,053
Por el destino del gasto de agotamiento.
43
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
------------------------------------- x --------------------------------
CASO Nº 6 – AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:
Una mina de carbón tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el año. Los gastos de explotación son
de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.
Solución: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el
carbón un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.
La deducción de agotamiento por porcentaje se calcula en función del ingreso gravable bruto de
explotación. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que está
limitada al porcentaje calculado del 50%
El agotamiento por porcentaje calculado:
Ingreso bruto de la mina
130,000
(x) Porcentaje de agotamiento
x
10%
(=) Agotamiento calculado.
13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:
= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotación.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150
Ahora determinamos el límite del ingreso gravable (50%):
Limite
= > S/. 59,150*50%
= > S/. 29,575
Se deberá comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del límite permitido S/ 29,575, se
reconocerá el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000.
El asiento contable será:
-------------------------------------- 1-------------------------------68
Debe
Haber
VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS
13,000.00
39
x/x
683
AGOTAMIENTO
6831
AGOTAMIENTO DE RECURSOS
NATURALES ADQUIRIDOS
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM
ACUM
393
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931
AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE
RECURSOS EXTRAIBLES
13,000.00
Por la provisión según el Método porcentual de
Agotamiento
-------------------------------------- x -------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
44
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
-------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
13,000.00
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
x/x
13,000
Por el destino del gasto de agotamiento.
-------------------------------------- x --------------------------------
CASO Nº 5 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:
CASO Nº 7 – AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:
La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproximadamente 100
millones de pies cúbicos, El estado le otorga una concesión por 5 años para su explotación por un
total de S/. 9’800,000.
a) Determine el costo de agotamiento, mediante el método del Factor, si se extraen las
siguientes cantidades por año de concesión:
Año
Agotamiento en millones cúbicos
1
20
2
25
3
25
4
20
5
10
b) Si después del 2do año, el total recuperado de pies cúbicos de gas natural es reestimado en 160
millones de pies cúbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el año 3 en adelante.
c) Registros contables
Solución:
a) Costo de Agotamiento:
Método del factor de agotamiento para el Año 1:
Factor de Agotamiento = Inversión inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9’800,000/100
= > 98,000 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 1:
Costo de agotamiento (año 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1’960,000 por 20 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento - año 2:
Costo de agotamiento (año 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
45
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2’450,000 por 25 millones de pies cúbicos de gas
Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros años será:
= > S/. 1’960,000 + S/. 2’450,000
= > S/. 4’410,000
La cantidad de inversión no agotada será entonces:
= > S/. 9’800,000 – S/. 4’410,000
= > S/. 5’390,000
b) Determinación del nuevo factor de agotamiento:
Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones – 45 millones
(20 + 25 millones pies cúbicos)
= > 115 millones de pies cúbicos de gas
Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er año.
El factor de agotamiento para el Año 3 será:
Factor de Agotamiento = Inversión no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 5’390,000/115 millones de pies cúbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cúbicos de gas
Costo de agotamiento (año 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 46,869.57* 15
(115- 100 millones de pies cúbicos)
= > S/. 703,043.48
b) Registros contables:
Registro del Agotamiento del gas natural 1º año:
------------------------------------- x-------------------------------68
39
x/x
VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS Y
PROVIS
1’960,000
683
AGOTAMIENTO
6831
AGOTAMIENTO DE RECURSOS
NATURALES ADQUIRIDOS
DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAM ACUM
393
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3931
AGOTAMIENTO DE RESERVAS
DE RECURSOS EXTRAIBLES
1’960,000
Por la provisión según el Método del Costo
o Factor del Agotamiento del 1º año
----------------------------
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
46
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS
---------- x -------------------------------93
COSTO DE PRODUCCION
79
CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS
Y GAST
x/x
1’960,000
1’960,000
Por el destino del gasto de agotamiento.
------------------------------------- x --------------------------------
Para los años sucesivos se provisonará el agotamiento calculado, de acuerdo a la estimación de
explotación el recurso natural.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
47