Anticipo semanal del IVA: ¿Colocarlos en la Casilla 54 o en la 66 del formulario de Declaración?
"La falta de adecuación del formulario de declaración del IVA que se muestra en el Portal Web del SENIAT, con
respecto a un espacio para que el contribuyente inserte el valor del anticipo del tributo que le corresponde descontar
del impuesto definitivo, hace que los usuarios, sus asesores, así como los funcionarios de apoyo operativo deban
dedicar tiempo a resolver trivialidades que les distraen de los temas medulares de la tributación en el país. Lo urgente
parece no permitir que se atienda lo importante..."
Este artículo fue publicado originalmente en GERENCIA Y TRIBUTOS en la primera semana de noviembre motivado por la
gran incertidumbre que causa el que en el formulario de declaración del IVA no se cuente con un ítem para reflejar el
anticipo del IVA del período impositivo que se declara.
Ante la sugerencia que se atribuyó a funcionarios del SENIAT, que de forma no oficial emplazaron a que se colocase el
anticipo del IVA en una casilla 54 "liberada", nuestro panel de expertos discrepó y propuso la hipótesis de utilizar el
ítem 66 para reflejar dicho valor, en los términos que nuestro CEO, Camilo London, explicó en las diferentes inducciones
y foros en los que participó desde el mes de agosto 2018 cuando se estableció el nuevo régimen semanal de anticipos.
Ahora finalizando la segunda semana de diciembre se observa que en el Portal Fiscal nuevamente el ítem 54 se bloquea
de forma automática como ocurría antes de adoptarse el nuevo régimen, y se le devuelve la coherencia que corresponde
a su formulación que precisamente explicamos en este artículo previamente.
Es bueno ver que se corrigen errores que habíamos advertido, y esperamos que pronto puedan habilitar un ítem en
particular para dejar de usar prestada para el anticipo del IVA la casilla 66 del formulario de declaración, que le
pertenece a las retenciones del IVA.
A la fecha en la que se escribe esta nueva entrada del Blog Gerencia y Tributos, aun no se ha emitido un instructivo
OFICIAL sobre los nuevos procedimientos de declaración mediante la opción Web que brinda el Portal Fiscal del
SENIAT a los Contribuyentes Especiales, que desde el mes de septiembre 2018 deben realizar declaraciones y pagos del
IVA de forma semanal.
Uno de los aspectos que mantiene un intenso debate en las redes sociales y foros de discusión profesional actualmente,
tiene que ver con el lugar o casilla de la declaración del IVA en la que los contribuyentes especiales deben reflejar
los anticipos del tributo que semanalmente han realizado y los cuales deben considerar al momento de realizar la
respectiva declaración del impuesto definitivo.
Lo cierto es que el formulario de declaración, aún no está habilitado para que el contribuyente coloque en un ítem
específico con la denominación adecuada, el importe del anticipo del IVA que realizó a cuenta del pago del impuesto
definitivo.
Por lo pronto no quedará otra opción que reflejar (1) el anticipo del IVA de la semana y (2) su saldo acumulado no
descontado, en los ítem de la declaración que refieren a retenciones del IVA.
Esto por cuanto las retenciones y el anticipo del IVA, SON PAGOS A CUENTA del tributo definitivo. Es decir, tienen un
origen diferente, pero son de la misma naturaleza tributaria.
El debate es otro, y se centra en la supuesta indicación dada por algunos funcionarios del SENIAT de colocar los anticipos
semanales, temporalmente en la casilla número 54 del formulario de declaración. Así lo indican usuarios y
contribuyentes que señalan haber realizado la consulta en las oficinas o por vía de correo electrónico, del ente
administrativo tributario.
Debemos tener en cuenta que la casilla 54 del formulario de declaración corresponde a "Retenciones Acumuladas por
Descontar", que en la dinámica de control del formulario debe coincidir con el importe del excedente de no
descontado de retenciones del IVA que se generaron en el período impositivo anterior, que se muestra en el ítem
67 del formulario de declaración de dicho período inmediato anterior denominado como "Saldo de Retenciones de IVA
no aplicado".
Es decir, el ítem 54 es un valor acumulado que proviene del período impositivo anterior. Su valor es el resultado de
una operación aritmética previa que determina el monto que se muestra en cada declaración en el ítem 67 y que
coincidirá luego con el valor del ítem 54 del período impositivo siguiente.
El valor de la casilla 67 del formulario de declaración del período impositivo "N" debe ser el mismo que se muestre
luego en la casilla 54 del período siguiente "N+1". Uno es el saldo final del pago a cuenta no descontado, que es el
saldo inicial para el próximo período impositivo.
Consideramos que es errado usar la referida casilla 54 para colocar allí el anticipo del IVA de una semana en particular,
porque ese ítem corresponde a una "totalización" de montos que muestra la propia declaración.
Reiteramos que allí, en el ítem 54 del formulario de declaración, se deberían totalizar las retenciones del IVA (Pago a
cuenta del contribuyente) que vienen del ítem 67 de la declaración del período impositivo anterior como excedente no
aplicado. Incluso si esto no es automáticamente realizado por el sistema, el monto de dicho ítem debe ser siempre el de
ítem 67 de la declaración del período impositivo anterior.
Creemos que la propuesta de usar la casilla 54 para agregar el anticipo de la semana a declarar fue la idea de alguien de
buena intención, pero que no midió los efectos de su improvisada solución al problema de la falta de un espacio
específico para mostrar el anticipo de IVA de una semana.
Esta inadecuada solución luego se ha replicado o repetido entre funcionarios y contribuyentes como un virus gripal (Por
contacto).
¿Y cómo lo registraríamos...?
Concordamos con quienes sostienen que el anticipo del impuesto que corresponde al adelanto de IVA dado en la
semana del período impositivo objeto de determinación de la obligación tributaria, debería colocarse en la casilla 66
junto a las retenciones soportadas en el período.
Así, la sumatoria del crédito por pagos a cuenta del período anterior (ítem 54), sumado al importe de los pagos a cuenta
del período a declarar (ítem 66), totalizan en el ítem 74 que muestra el crédito disponible a favor del contribuyente.
Luego, el importe del ítem 74 se descuenta contra la cuota tributaria del período impositivo (ítem 55). Si La cuota
tributaria es mayor que el 74, resulta un pago en la declaración. En cambio si el ítem 74 es mayor al 55, queda un saldo
de crédito por retenciones y anticipos del IVA a favor del contribuyente que se muestra en el ítem 67.
De haber un saldo en el ítem 67, el mismo se traslada al ítem 54 de la declaración del período impositivo siguiente.
Aunque en la declaración tanto las retenciones soportadas en una semana como el anticipo pagado, se acumulan en un
solo ítem, siendo ambos PAGOS A CUENTA de la obligación tributaria definitiva, contablemente debería tenerse un
registro por separado en cuenta mayor o en auxiliares por cada uno de estos conceptos.
Declaración rueda libre...
Hemos constatado que el portal del SENIAT en algunos casos ya no muestra el traspaso automático del ítem 67 de la
declaración del IVA, al ítem 54 del formulario del período impositivo siguiente. En otros casos sí. Y esto ha generado
mayor confusión en los contribuyentes, acostumbrados a que esto lo hiciese el sistema por su cuenta.
Recordemos entonces, que si su declaración está abierta para que usted coloque "manualmente" el ítem 54, parece
mejor colocar allí el valor del ítem 67 de la semana anterior, por lo que ambos montos deben ser idénticos.
Si dicho ítem (54) está bloqueado, no le quedará más remedio que usar el ítem 66 para incluir allí las retenciones del
período sumado también el importe del anticipo que le corresponda aplicar, causado en el período impositivo anterior.
Esperemos que luego de todo este proceso de actualización, el portal fiscal vuelva a su normalidad y no siga siendo
motivo de tanta angustia e incertidumbre en los usuarios.
Camilo London15/11/18 11:25 p. m.
De lo que trata el artículo que publicamos en el Blog, es que en el formulario de declaración del IVA no hay indicación
expresa del lugar en el cual el contribuyente debe indicar el importe del anticipo pagado por aplicación del Decreto
Constituyente y la PA 0128 dictada por el SENIAT. Entonces, ante esta falencia del formulario de declaración, surge la
hipótesis de si este importe debe o no ser considerado en el ítem 54 del formulario en cuestión. O si debe ser colocado
en el ítem 66. En el análisis se plantea que sería incorrecto colocar dicho anticipo en el ítem 54 ya que este es un valor
que se traslada desde el formulario de declaración del período impositivo anterior, específicamente del ítem 67 (Ver
formulario o leer el artículo para saber a que conceptos refiere cada uno de estos ítem). Es decir, el ítem 54 no es un
valor abierto al contribuyente, sino cerrado o determinístico. Es una formulación matemática cerrada donde [ítem 54 de
n] = [ítem 67 de n-1], para ponerlo de forma tan clara que cualquiera pueda entenderlo sin confusión.
Camilo London17/11/18 9:55 p. m.
Sí hay un anticipo de IVA, recuerda que cada semana el contribuyente que declara cuota tributaria, debe igualmente
anticipar un pago similar a esa cuota tributaria. Ese pago es un anticipo que luego se aplica o rebaja en la siguiente
declaración.
Camilo London15/11/18 11:38 p. m.
Ahora bien, el tema central del artículo no es otro que plantear que si las retenciones del IVA son "pagos a cuenta"
(Artículo 42 del COT), y los anticipos del IVA que se establecen en el Decreto que dictó la ANC en agosto 2018, también
son "pagos a cuenta", entonces ambos podrían estar incluidos en el ítem que antes de la reforma se previó en el
formulario de declaración para las retenciones de IVA (ítem 66). Esto mientras el SENIAT hace las adecuaciones del
formulario para discriminar por separado ambos anticipos.
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