Contabilidad de Costos en Empresas Constructoras e Inmobiliarias Expositor: CPCC Dionicio Canahua Trujillo, 05 y 06 de octubre 2013 .. 1 Formalidades Tributarias • Identificación de los Elementos del Costo – Formato 10.2 Control Mensual – Formato 10.3 ¿Procesos o Proyectos? – Adaptación de cuentas del Elemento 9 – Formato 10.1 Control del Producto Terminado (Bien Inmueble y Contrato de Construcción como Servicio) - Control por Proyecto. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 2 Elementos del Costo .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 3 Elementos del Costo .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 4 Objetivos de la Contabilidad de Costos En función a lo expuesto se aprecia que la contabilidad de costos, tiene fundamentalmente los objetivos siguientes: a) Valuar los inventarios que componen el rubro Inventarios del Balance General. b) Determinar el Costo de Ventas que se incluye en la Cuenta de Resultados. c) Apoyar en la adecuada toma de decisiones por parte de la Gerencia. d) Proporcionar información para la evaluación del desempeño: de su personal y del negocio. e) Contribuye también para realizar una planificación a futuro. .. www.normacontable.org CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 5 ¿Qué implica un Sistema de Costos? Un sistema de costos busca la correcta determinación de lo que puede ser un bien adquirido para su reventa, un bien elaborado por la empresa o un servicio efectuado por la empresa a terceras personas. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org www.normacontable.org 6 ¿Qué implica un Sistema de Costos? Un Sistema de Contabilidad de Costos implica un conjunto de registros y cuentas especiales que partiendo de la recolección de la información, posteriormente es usada para determinar la cantidad de costo que se ha de asignar a cada unidad de producto (base para la valuación de las existencias – inventario final – en el balance y del costo de las unidades vendidas en el estado de ganancias y pérdidas). .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 7 ¿Qué implica un Sistema de Costos? “El conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas”. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 8 Una revisión al Articulo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 9 Primer Tramo Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 10 Segundo Tramo Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 11 Tercer Tramo Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 12 Obligaciones para el Primer y Segundo Tramo Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada ejercicio. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 13 Elementos del Costo Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 14 Obligaciones adicionales al Sistema de Contabilidad de Costos Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 15 ¿Qué señala el inciso c) del articulo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta? Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37º de la Ley, se entiende por: 1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. 2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 16 ¿Qué señala el inciso c) del articulo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta? Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 17 ¿Qué señala el inciso c) del articulo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta? Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 18 Variación del Método de Valuación No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determine. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 19 ¿Cuáles son los Métodos de valuación validos desde una óptica tributaria? Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: • Articulo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 20 ¿Cuáles son los Métodos de valuación validos desde una óptica tributaria? a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL). c) Identificación específica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias básicas. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 21 ¿Cuáles son los Métodos de valuación validos desde una óptica tributaria? El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. • De aquí se enlaza al articulo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 22 Una referencia a la Resolución de Superintendencia ( la 234-2006) La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá: • Establecer los requisitos, características, contenido, forma y condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo. • Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. • Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 23 Resolución 234-2006 SUNAT Registros y Formatos de uso Tributario El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo. El Registro de Costos estará integrado por los siguientes formatos: a)FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL". b)FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL". c)FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL". .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 24 FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL (i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable. (ii) El costo de producción de productos terminados contable. (iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable. (iv) El costo de inventario final de productos terminados contable. (v) Ajustes diversos contables. (vi) Determinación del Costo de Ventas Contable. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 25 FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS – ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL" (i) Costo de materiales y suministros directos. (ii) Costo de la mano de obra directa. (iii) Otros costos directos. (iv) Gastos de producción indirectos: –(iv.1) Materiales y suministros indirectos. –(iv.2) Mano de obra indirecta. –(iv.3) Otros gastos de producción indirectos. (v) Total consumo en la producción. (vi) Costo total por cada elemento del costo. . .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 26 FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL" (i)Costo de materiales y suministros directos. (ii)Costo de la mano de obra directa. (iii)Otros costos directos. (iv)Gastos de producción indirectos: (iv.1) Materiales y suministros indirectos. (iv.2) Mano de obra indirecta. (iv.3) Otros gastos de producción indirectos. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 27 FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS – ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL" (v) Total consumo en la producción. (vi) Inventario inicial de productos en proceso. (vii) Inventario final de productos en proceso. (viii) Costo de producción. (ix) Costo total anual por cada elemento del costo. • La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 28 De retorno al Articulo 35 del Reglamento En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 29 Acreditación del Costo A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 30 Uso del Sistema de Costo Estándar En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 31 Infracción por no llevar el sistema De no hacerlo se encontrara incursa dentro de la infracción tipificada en el artículo 175º numeral 1) del Código Tributario, cuyo Texto Único Ordenado fuera aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, por omitir llevar los medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin perjuicio de que atendiendo a la ausencia de la documentación correspondiente puede aplicársele la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta, de conformidad con las disposiciones del artículo 64º del mismo cuerpo legal. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 32 Infracción por no llevar el sistema De no hacerlo se encontrara incursa dentro de la infracción tipificada en el artículo 175º numeral 1) del Código Tributario, cuyo Texto Único Ordenado fuera aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, por omitir llevar los medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin perjuicio de que atendiendo a la ausencia de la documentación correspondiente puede aplicársele la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta, de conformidad con las disposiciones del artículo 64º del mismo cuerpo legal. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 33 .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 34 .. 35 .. 36 Diversos pronunciamientos sobre el Tema por parte de la SUNAT • Diferencias entre un SISTEMA DE COSTOS y un METODO DE VALUACION DE EXISTENCIAS • DIRECTIVA N° 002-2000-SUNAT • PRECISAN ALCANCES DE FACULTAD OTORGADA A CONTRIBUYENTES PARA LLEVAR SISTEMA DE COSTO ESTANDAR, PREVISTA EN EL ART. 35° DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 37 •El Artículo 62° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio: a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO MOVIL) c) Identificación específica. d) Inventario al detalle o por menor. e) Existencias básicas •Agrega el citado artículo que, el reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. .. CPCC Dionicio Canahua www.perugestion.org 38 • De otro lado, el inciso a) del Artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos. • Asimismo, el último párrafo del citado artículo señala que a fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso del ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. • Adicionalmente indica que, el contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT. .. 39 • Debe tenerse en cuenta que los métodos de valuación tienen como finalidad valorizar las existencias a una fecha determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar los métodos señalados expresamente en la Ley del Impuesto a la Renta. • En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinación de los costos unitarios de producción o comercialización, a través de la acumulación y asignación de los elementos del costo. • Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los métodos de valuación de existencias y un sistema de costos, razón por la cual se puede afirmar que el hecho que un contribuyente pueda llevar durante el transcurso del ejercicio gravable un sistema de costo estándar, no significa que no deba valuar sus existencias de acuerdo con los métodos expresamente establecidos en el Artículo 62° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. .. 40 Instrucción • Si bien el último párrafo del Artículo 35° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, permite que los contribuyentes puedan llevar un Sistema de Costo Estándar, ello no significa que se hubieren modificado los métodos de valuación de existencias señalados taxativamente en el Artículo 62° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. .. 41 Revisamos algunas RTF • RTF 01572 - 3 – 2009 ¿Qué sucede si no se establece Sistemas de Contabilidad de Costos? • RTF 0749-3-2012 Aplicación de la NIC 11 en conflicto con Registro de Inventario Permanente valorizado .. 42 Contabilidad de Costos en la Actividad Inmobiliaria (Construcción y Venta de Inmuebles) Apertura y Cierre de la Sub cuenta 234 Productos Inmuebles en Proceso – Uso de las Sub cuentas 214 Productos Inmuebles, 244 Materias Primas para Productos Inmuebles y 204 Mercaderías Inmuebles – Costo de Preparación del Terreno – Costos Asociados a la Construcción – Devengamiento del Costo de Ventas 6924 Productos Inmuebles Terminados – Aplicaciones con la NIC 2 Inventarios y 18 Ingresos .. 43 Uso de las Cuentas del Balance (Ámbito Inmobiliario) 20 Mercaderías 204 Mercaderías Inmuebles 21 Productos Terminados 214 Productos inmuebles 23 Productos en Proceso 234 Productos inmuebles en proceso 24 Materias Primas 244 Materias primas para productos inmuebles .. 44 Definiciones 204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta. •Reconocimiento y Medición •Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. .. 45 Definiciones • Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. • Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. .. 46 Definiciones • 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la edificación. .. 47 Definiciones • El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado. .. 48 Definiciones • Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. (Por ejemplo Valor de Venta) • •Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 218. .. 49 Definiciones • 234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso de construcción, cuando los inmuebles son destinados a la venta. • Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles. .. 50 Definiciones • La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra, hasta su culminación para ser vendida. • 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias para la construcción de inmuebles. .. 51 Definiciones • Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares, distintas de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición. .. 52 Definiciones • Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Cuando una reducción en el costo de adquisición de las materias primas indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de las materias primas puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable. • La salida de materias primas se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado. .. 53 Definiciones • Las subcuentas consideradas para materias primas siguen las mismas clasificaciones descritas para productos en proceso y productos terminados, en lo aplicable. La clasificación adecuada de las materias primas dependerá del propósito para el que sean adquiridos los bienes que finalmente se destinarán a la producción de bienes. .. 54 31 Inversiones Inmobiliarias • Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones. .. 55 Nomenclatura • 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros. • 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor. .. 56 Reconocimiento y medición • Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de adquisición. • Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de Inversiones inmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al costo o valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la depreciación acumulada, cuando el valor razonable no puede ser determinado de manera confiable. .. 57 Reconocimiento y medición • Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reconocen como bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminación, oportunidad en la que se transfieren a esta cuenta. • Los intereses devengados durante el período de construcción de inversiones inmobiliarias que clasifican como activos calificados (véase la NIC 23), se capitalizan hasta el momento en que el activo esté en condiciones de ser utilizado en el propósito de negocio. • En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase la cuenta 32 Activos adquiridos bajo arrendamiento financiero. .. 58 Puntos de Análisis • Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición se realice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente. .. 59 Puntos de Análisis • En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a terceros o aumentar el valor del capital y en otra, para uso en la producción o propósitos administrativos, y si estas porciones pueden ser reconocidas separadamente, la empresa deberá contabilizar en forma separada en las cuentas 31 Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, el valor correspondiente a cada clase de activo. .. 60 Puntos de Análisis • Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros será recuperado, fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de su uso continuado, debe ser clasificado como activo no corriente mantenido para la venta, en la cuenta 27. .. 61 Puntos de Análisis • La desvalorización de inversión inmobiliaria, cuando es llevada al costo, en tanto contengan costos de financiación, para su adecuado tratamiento contable, plantea la consideración de si tal desvalorización alcanza al costo de adquisición o producción, o al costo de financiación relacionado, o a una distribución entre ambos componentes, para efectos de la presentación en los estados financieros. Por razones prácticas, se conviene en que ante una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el primero que se afecta hasta agotarlo. • La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasificación de la propiedad inmobiliaria, mientras se encuentra en construcción, como parte de los inmuebles. .. 62 Estado de Resultados • 692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados, excepto la subcuenta 215. • Para la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas – Mercaderías y la divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta 695. .. 63 Estado de Resultados • 702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados; productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas; productos inmuebles, y otros productos. .. 64 Criterios de Reconocimiento de los Ingresos • Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: • a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; • b) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; .. 65 Criterios de reconocimiento de los Ingresos c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser medidos confiablemente. .. 66 Cuentas por el contra para los Costos • 711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos terminados. • 713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e inventario inicial de productos en proceso. .. 67 Contabilidad de Costos en la Actividad de Construcción (Contratos de Construcción) • Apertura y Cierre de la Sub cuenta 235 Existencias de Servicios en Proceso – Uso de las Sub cuentas 215 Existencias de Servicios Terminados , 252 Suministros y 656 Suministros - Costos por Contratistas – Costos Asociados al Servicio de Construcción – Devengamiento del Costo de Ventas 6925 Existencias de Servicios Terminados – Aplicaciones con la NIC 11 Contratos de Construcción .. 68 Reglas de aplicación • 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicio concluido. • La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan. .. 69 Criterios de Reconocimiento para el Devengamiento • Los ingresos por la prestación de servicios se reconocen cuando se cumplen las siguientes condiciones: a) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente; b) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; c) El grado de culminación de la transacción en la fecha de los estados financieros, puede ser medido fiablemente; y, d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarlo, pueden ser medidos fiablemente. .. 70 Reglas de Aplicación • 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido. • La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas. .. 71 Reglas de Aplicación • 251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas. • 252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento. • Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual. .. 72 Efecto en Resultados • 694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado directamente en esta cuenta. • Para la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas – Mercaderías y la divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta 695. .. 73 Efecto en Resultados • 704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de servicios. .. 74 Sin embargo…. 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros 69252 Relacionadas 694 Servicios 6941 Terceros 6942 Relacionadas .. 75 Sin embargo…. 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 70252 Relacionadas 704 Prestación de servicios 7041 Terceros 7042 Relacionadas .. 76
