UNIVERCIDAD CENTROAMERICANA (UCA) Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales Normas internacionales de auditoría Evidencias de Auditoria -Docente: Jorge Vargas -Alumno: Harvey Alexander Torres Rocha -ID: 000003092 -Grupo: B495 28 DE FEBRERO DE 2019 HARVEY ALEXANDER TORRES ROCHA Contaduría Pública y Auditoria Evidencia de auditoria Es la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. (Página web ICAC. NIA 500. 2018) También se conoce como evidencia de auditoria a cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando se presenta de acuerdo al criterio establecido. (Página web SlideShere. 2017) Tipos de evidencia de auditoria 1. Examen Físico: es la inspección o conteo que hace el auditor de un activo tangible. El examen físico, es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos más confiables y útiles de evidencias de auditoría. Ejemplo: inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos. Ejemplo procedimental: Toma de inventario. Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la existencia y condición del inventario por medio de: a) Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para: -Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario -Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración -Inspeccionar el inventario e identificar inventario dañado, obsoleto y/o de lenta rotación -Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía; y b) Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los resultados reales del conteo del inventario. En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte diferente al de los estados financieros, el auditor deberá efectuar procedimientos que le permitan verificar las entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los estados financieros. En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y realizar procedimientos de auditoría de los movimientos del periodo intermedio. Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deberá planear y ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto a la existencia y condición del inventario. En el caso en donde el auditor vea limitado su trabajo, deberá informarlo en su dictamen de acuerdo con la NIA 705 El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo monto sea significativo en los estados financieros. Para estos casos, el auditor deberá planear y ejecutar procedimientos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto a la existencia y condición del inventario, realizando ambos o alguno de los siguientes procedimientos: - Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el inventario, en cuanto a las cantidades y condición del inventario. - Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que está en poder del tercero. 2. Confirmación: es la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, independiente, que verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor. Ejemplo: confirmación bancaria, confirmación de abogados, confirmación de clientes. Ejemplo Procedimental. Confirmación bancaria - Selección de los terceros que vamos a confirmar teniendo en cuenta los riesgos identificados. - Preparación de la confirmación por parte del auditor (las respuestas deben estar dirigidas a la dirección del auditor y no al cliente) - Firma de la confirmación por parte de un funcionario de nivel adecuado de nuestro cliente - Envío de la confirmación por parte del auditor (se le solicita a la compañía que compre las estampillas o nos contacte con su transportador de confianza para el envío de la confirmación) - Elaboración de un cuadro control para realizar el seguimiento a las confirmaciones enviadas -Recibo de las confirmaciones en las oficinas del auditor en original. - Para las confirmaciones no recibidas podemos realizar un segundo envío y/o contactar al tercero para solicitarle la respuesta. - Confirmación telefónica del envío de la confirmación por parte del tercero (Esto se hace para evitar que nos lleguen confirmaciones falsas) - Determinación por parte del auditor de las diferencias entre la confirmación recibida y la información de los registros contables del cliente. - Comunicar al cliente los resultados del proceso de confirmación y para los casos en donde se presentan diferencias se solicita al cliente investigar las partidas conciliatorias y determinar si son necesarios ajustes (El cliente es el responsable de determinar las causas de las diferencias y sus implicaciones en los estados financieros, el auditor evalúa y determina la validez de las decisiones que tome el cliente sugiriendo ajustes). -Pasos alternos para confirmaciones no recibidas. La naturaleza de estos pasos alternos varía de acuerdo con la cuenta y la aserción en cuestión, pero debe ser tal como para que brinde evidencia de las aserciones de los estados financieros que la solicitud de confirmación debía brindar. 3. Documentación: es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar la información que es o debe ser incluida en los estados financieros. Ejemplo: facturas, contratos, escrituras. Ejemplo procedimental: -La documentación de la auditoría debe ser clara, concisa y precisa, explicita, de tal forma que facilite llegar a las conclusiones. En otras palabras, los papeles de trabajo deben explicarse por sí mismos, dado que cualquier explicación verbal del auditor no constituye un soporte adecuado sobre su desempeño frente al trabajo. -Cada papel de trabajo incluye una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos realizados en la auditoría. -Se incluirá los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida. -Se documenta los asuntos importantes y las conclusiones alcanzadas. -Riesgos identificados de representación errónea de la información financiera de la auditoría. -La metodología y las herramientas utilizadas en el trabajo de auditoría. -Al cierre del proceso de auditoría, el equipo deberá excluir del archivo, aquellos borradores o prospectos que definitivamente no agregan evidencia al proceso de auditoría, para evitar confusiones y desviaciones en las apreciaciones, al momento de emitir el dictamen de la auditoría. -Partes o secciones que debe contener un papel de trabajo estándar: -Encabezado -Nombre de la firma -Nombre del cliente -Nombre del auditor/iniciales y rol -Área de auditoría -Fecha de corte -Fecha de elaboración -Objetivos de auditoría (asociado a las aseveraciones) -Procedimientos a desarrollar. -Resultados / evidencias obtenidas -Conclusiones 4. Observación: es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales Ejemplo procedimental: Un proyecto de auditoria interna no finaliza hasta que las recomendaciones son implementadas. La actividad de auditoría interna puede hacer un seguimiento eficaz a través de recibir y evaluar: -Las respuestas de la dirección y el plan de acción propuesto a las observaciones y recomendaciones del trabajo durante la realización del mismo o dentro de un período razonable después de comunicar los resultados del trabajo. Las respuestas son más útiles si incluyen la información suficiente que permita al DEA evaluar la adecuación y oportunidad de las acciones propuestas. -Actualizaciones periódicas de parte de la dirección con el fin de evaluar sus esfuerzos para corregir las observaciones e implementar las recomendaciones. -Información de otras unidades de la organización que tengan asignada responsabilidad en el seguimiento o las acciones correctivas. 5. Consulta: es obtener información escrita o verbal del cliente en respuesta a algunas preguntas del auditor. Por lo general no puede considerarse como concluyente. Ejemplo: entrevistas. Ejemplo procedimental: Entrevista I. El auditor debe presentarse y explicar el propósito de la entrevista II. Identificar el nombre y la posición del entrevistado. 1. Describir su posición en la organización: - ¿Cuáles son sus obligaciones y responsabilidades como jefe? - ¿Con quién o con qué posiciones se comunica regularmente? - ¿Qué factores tienden a facilitar la efectividad de su trabajo? - ¿Qué inhibe su efectividad? 2. Describa la forma en que son tomadas las decisiones en su organización -¿Qué decisiones toma Ud. normalmente? - ¿Qué información necesita para tomar estas decisiones? - ¿Son políticas formales o informales las que determinan cómo consigue la información? 3. Describa los objetivos principales de su unidad o área. - ¿Cómo sabe la organización cuándo se ha hecho un buen o mal trabajo? -¿Cuál es el criterio para el éxito? - ¿Cuáles son sus objetivos personales? - ¿Qué estrategias de comunicación utiliza para lograrlos? 4. ¿Para Ud., qué tipo de comunicación con otras unidades es necesaria en tu trabajo? 5. Describa los canales formales a través de los cuales suele recibir información. -¿Qué tipo de información tiende a recibir? ¿Qué tan seguido? 6. Describa los canales informales a través de los cuales suele recibir información. -¿Qué tipo de información escucha? - ¿Qué tan activos son los canales informales? 7. ¿Cuáles son las mayores fuerzas o potencias comunicacionales de la organización? Sea específico. 8. ¿Cuáles son las mayores debilidades en comunicación que tiene su organización? 9. ¿Cuál es para Ud. el mayor problema sin resolver que tiene la organización? 10. ¿Qué le gustaría ver que se haga acá para mejorar la comunicación? 6. Desempeño, recalculo: como lo indica el término, implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos y transferencia de información que hace el cliente durante el período que se está auditando. Ejemplo procedimental: Cuenta de inventario 1. Realizar pruebas de controles y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias. 2. Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser punto para nuestra carta de recomendaciones. 3. Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. 4. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de inventarios. 5. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios. 6. Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las óptimas. 7. Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de acuerdo a los procedimientos establecidos por la empresa. 8. Verificar que los costos de adquisición solo incluyan los siguientes conceptos: Precio de compra (menos descuentos, reducciones y similares). Aranceles y otros impuestos no recuperables. Costos de transporte y almacenamiento. Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. 9. Verificar que los costos de transformación y producción solo incluyan los siguientes conceptos: -Materiales incorporados. -Mano de obra directa. -Otros costos directos. -Parte calculada de forma sistemática de costos indirectos fijos y variables (Overheads). 10. Verificar que los otros costos incurridos solo incluyan los siguientes conceptos: -Costos indirectos fijos y variables (Overheads) fuera de la producción. -Costos de diseño de un producto especialmente para un cliente. 11. Verificar que los costos de los inventarios no incluyan: -Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de producción. -Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo. -Costos indirectos de administración sin relación con las existencias. -Costos de venta. 12. Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes periódicamente. 13. Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados. 14. Observar si los movimientos en los inventarios se registran adecuadamente, modificando los documentos que estén involucrados en la entrada y salida de inventarios y las cuentas correspondientes. 15. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. 16. Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o al valor neto realizable, al que sea más bajo, de acuerdo con las Normas de Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia. 17. Verificar si las existencias de los inventarios están recopilados, calculados, valuados uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros auxiliares. 18. Comprobar que los inventarios al cierre del periodo han sido determinados, en cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre una base que guarda uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del periodo anterior. 19. Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados, sumados y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en la contabilidad de la Compañía. 20. Verificar que las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas deben estar reducidas a su valor neto realizable. 21. Revisar las conciliaciones de inventario y verificar: -Su exactitud matemática. -Sus montos con las fuentes correspondientes -Extraer la información del módulo de Inventarios a la fecha de cierre. -Extraer la información del módulo de Contabilidad a la fecha de cierre. -Verificar la existencia y exactitud de las bases de datos Vs. datos incluidos en la conciliación preparada por el cliente. -La razonabilidad de las partidas conciliatorias. -Las partidas de conciliación inusuales y evaluar si se han registrado apropiadamente. -Para aquellas partidas que tengan antigüedad superior a tres (3) meses, obtenga la justificación por parte del cliente. -Determine la necesidad de efectuar ajustes contables. -La adecuada segregación de funciones de las personas que intervienen en el procedimiento: Quien elabora, revisa y aprueba el procedimiento. 22. Asistir a la toma física de inventarios programada por el cliente para fin de año y verificar: -Que el monto del inventario contado corresponda a los registros contables; si existieron diferencias, asegúrese que éstas hayan sido ajustadas previa autorización por parte de los cargos asignados para esta labor según la directriz de la Compañía. -Verificar el adecuado corte de documentos. -Observar los procedimientos establecidos por la Compañía para efectuar los conteos físicos (instrucciones, registrar y controlar los resultados del conteo, etc.) -Establecer la eficacia y efectividad de los procedimientos de control internos aplicados por la compañía para la conservación, protección y custodia del inventario propiedad de la compañía. -Verificar que el personal asignado para la toma física está familiarizado con los productos a ser inventariados y que las medidas de control físico, y las de seguridad son suficientes y adecuadas. 23. Seleccionar una muestra del inventario, y probar la valuación de los métodos utilizados por la Compañía, ya sea identificación específica, PEPS o promedio ponderado. 24. Para los costos por inventarios en tránsito, revisar inicialmente la modalidad de importación, y luego validar si el monto registrado cumple con la definición de activo para la Compañía, es decir, que sea un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros, y que se le hayan trasladado los riesgos de esos inventarios. 7. Procedimientos analíticos: se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de las cuentas u otros datos son razonables. Ejemplo: comparar los márgenes Ejemplo procedimental: Varias cuentas 1 Efectivo -Obtener un resumen de los saldos de efectivo. -Examinar las conciliaciones bancarias, verificar las partidas mayores de la conciliación, concordar los saldos según las conciliaciones con los estados de cuenta bancarios y los registros contables. Considerar la necesidad de confirmar los saldos bancarios iniciales, si son significativos. -Probar el corte de ingresos, desembolsos y transferencias de efectivo. 2 Cuentas por cobrar -Examinar la antigüedad de las cuentas por cobrar, cotejar las cuentas listadas (tanto el total como la antigüedad), cotejar el total con el mayor general. -Obtener listas de los documentos por cobrar, investigar partidas inusuales, comparar las listas con el libro mayor de documentos por cobrar y el mayor general. -Examinar cobros después de la fecha del balance general. -Probar el corte de ingresos -Examinar partidas inusuales en las cuentas con ejecutivos, directores, accionistas y compañías asociadas. -Verificar la suficiencia de la provisión de cuentas incobrables, examinando la antigüedad de saldos, cobros posteriores y ajustes importantes efectuados con posterioridad. -Revisar las notas de crédito y ajustes efectuados por un periodo razonable para evaluar la suficiencia de las provisiones para descuentos, devoluciones, garantías, etc. 3 Inventarios -Conciliar las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción y embarque del periodo con las cantidades mostradas al comienzo y cierre del periodo. -Conciliar las cantidades mostradas en los registros de inventario por un periodo apropiado inmediatamente antes y después del comienzo del periodo con las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción, y embarque. -Revisar los datos de operación o estadísticos disponibles acerca del volumen, rotación y cantidades normales de existencias; relacionar esta información con las cantidades de inventario al comienzo del periodo. -Discutir con las personas responsables para la toma del inventario físico y los cortes. 4 Propiedades, plata y equipo -Obtener y examinar cédulas por categorías principales que resuman, por un periodo razonable, las adiciones de cada año y otros cambios en las cuentas de activos y en las respectivas cuentas de depreciación y amortización. -Inspeccionar físicamente los activos significativos. (Este procedimiento puede ser particularmente importante si los registros y sus controles sobre esos activos y cuentas no son satisfactorios.) -Determinar las bases sobre las cuales han sido registradas las adiciones y retiros, comparándolos con los documentos soporte. -Inspeccionar la evidencia de propiedad, tal como escrituras, facturas de impuestos, pólizas de títulos por propiedad real, y certificados de registro para vehículos. -Determinar el criterio usado para distinguir entre adiciones a ser capitalizadas y adiciones menores a ser llevadas a gastos. -Obtener un resumen de los contratos de arrendamiento financiero significativos, determinar sus principales condiciones de acuerdo a los contratos. Determinar si han sido adecuadamente clasificados y contabilizados. -Revisar la depreciación y amortización acumulada para determinar la aceptabilidad de los métodos usados, la razonabilidad de las vidas usadas y la exactitud matemática de los cálculos. -Determinar si la gerencia ha considerado las partidas de deterioro adecuadamente y si los activos de deterioro se registran al valor razonable estimado. -Determinar si los activos para ser liquidados se llevan al valor en libros más bajo o al valor razonable menos costo de venta. Bibliografías Nicaragua (2019) AudioTool, Recuperado del 28 de Febrero de 2019 https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/4233-procedimientos-de-auditoria-asaldos-iniciales-en-auditorias-de-primer-ano Nicaragua (2019). AOB, https://aobauditores.com/nias/ Recuperado del 27 de Febrero de 2019 de
