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Comercio exterior
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Análisis comparativo entre los modelos tributarios de la OCDE,
ONU y EU.
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Análisis comparativo entre los modelos tributarios de la OCDE,
ONU y EU.
INDICE
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Análisis comparativo entre los modelos tributarios de la OCDE,
ONU y EU.
ANTECEDENTES INTERNACIONALES DE LOS
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN Y PARA PREVENIR LA EVASIÓN
FISCAL
El primer convenio para evitar la doble tributación entró en vigencia hace más de
cien años y, desde entonces los convenios han evolucionado mucho. Cuando un
país contempla un programa de convenios para evitar la Doble Imposición,
normalmente estudia los modelos internacionales existentes y escoge una
estrategia acorde con las circunstancias del país.
MODELO OCDE
La historia de los modelos de convenios comienza hace setenta años con la
Sociedad de las Naciones. A través de su Comité de Asuntos Económicos, este
organismo enfocó el problema de la doble tributación y emitió un primer modelo de
convenio. Más adelante, durante la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la
Sociedad de las Naciones, este trabajo sobre tributación se trasladó a la
Organización Europea de Cooperación Económica (OECE), la misma que se convirtió
posteriormente en la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE).
El convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas y explicaciones que se
actualizan cada dos o tres años, continúa hoy sirviendo de base para la gran
mayoría de convenios bilaterales. La última modificación se realizó el 29 de abril de
2000.
El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes. Entre ellos,
que los países se comprometen recíprocamente a no gravar a residentes del otro
país que no ejerzan un nivel mínimo de actividad dentro de sus fronteras.
La fijación de este mínimo depende del tipo de actividad; así por ejemplo, una
empresa no paga impuestos si no tiene un «establecimiento permanente»concepto
que queda definido en el convenio. Existen requisitos mínimos para los casos de
prestación de servicios personales, y reglas que permiten establecer si una persona
es residente de un país u otro.
La idea general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones tributarias en el
país «receptor», este país se beneficiará más cuando las empresas tengan una
mayor presencia. Pero hay que reconocer que este concepto sólo tiene sentido en el
contexto del sistema de fuente mundial de tributación que nuestro país tiene.
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ONU y EU.
EL MODELO ONU
La Organización de las Naciones Unidas publicó ocho reportes titulados “Convenios
Tributarios entre Países Desarrollados y Subdesarrollados” entre 1969 y 1980.
Desde el primer reporte, se reconoció que:
• Los lineamientos para los Convenios para prevenir la doble imposición de 1963
elaborados por la OCDE eran una guía útil y práctica para las negociaciones
tributarias entre los países desarrollados; y,
• Era necesario adaptar el patrón de la OCDE a los problemas de los convenios
celebrados entre países desarrollados y subdesarrollados, en particular el flujo de
una vía de inversión y el riesgo de pérdida de recaudación.
En 1974 las Naciones Unidas publicó una Guía para la celebración de los Convenios
Fiscales entre Países Desarrollados y Países en Desarrollo. La guía fue seguida por la
publicación en 1979 de un Manual para la Negociación de Convenios Tributarios
entre Países Desarrollados y Países en Desarrollo; y en 1980 las Naciones Unidas
emite su Modelo para la celebración de convenios para prevenir la doble imposición
fiscal.
El modelo de la ONU, pone más énfasis en los derechos de los países de fuente,
restringe más las circunstancias en las que empresas de otro país pueden operar sin
pagar impuestos en el país de fuente, y deja abierta la posibilidad de tener tasas de
retención más altas sobre intereses, dividendos y regalías.
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ONU y EU.
ANALISIS COMPARATIVO DE LOS
MODELOS TRIBUTARIOS
OCDE-ONU-EUA
ÁMBITO DE APLICACIÓN
MODELO OCDE.
El Modelo OCDE delimita el ámbito de aplicación personal, aplicable a las personas
residentes en uno o ambos Estados contratantes.
MODELO ONU.
Delimita el campo de acción a los residentes, de igual manera que el modelo OCDE.
MODELO EE.UU.
Similar a los dos modelos anteriores. Sin embargo, se consagra la posibilidad de que
los Estados sometan a imposición a sus ciudadanos o nacionales y residentes de los
llamados de larga duración.
MODELO OCDE
Impuestos sobre las rentas y sobre el patrimonio, de cualquier nivel, nacional o
local, especificando que son los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio
o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenación de muebles o inmuebles, los impuestos sobre sueldos o
salarios pagados y las plusvalías.
MODELO ONU.
Impuestos sobre las rentas y sobre el capital, los cuales son los que gravan la
totalidad de la renta o del capital, incluidos los impuestos sobre las ganancias
derivadas de la enajenación de muebles o inmuebles, los impuestos sobre sueldos o
salarios pagados por las empresas.
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MODELO EE.UU.
Los impuestos federales sobre la renta que establece el Código de Rentas Internas
(excluidas las contribuciones a la Seguridad Social), y los impuestos especiales
sobre fundaciones privadas.
En este Modelo los convenios no se aplican a los impuestos exigibles por las
subdivisiones políticas y entidades locales.
DEFINICIONES
MODELO OCDE.
El Modelo OCDE remite a la legislación fiscal interna en caso de que no exista una
definición en el Tratado. Consagra definiciones especiales para persona, sociedad,
empresa, tráfico internacional, autoridad competente, nacional, actividad y negocio.
Para efectos del convenio reviste especial importancia los conceptos de residencia y
de establecimiento permanente.
MODELO ONU.
Consagra definiciones especiales para persona, sociedad, empresa de uno u otro
Estado, tráfico internacional, autoridad competente y nacional.
MODELO EE.UU.
Este modelo remite a la legislación fiscal interna en caso de que no exista definición
en el Tratado. Consagra definiciones especiales para persona, sociedad, empresa,
tráfico internacional, autoridad competente y nacional.
MODELO OCDE.
Esta residencia se remite a la legislación interna y se puede presentar en razón del
domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio análogo.
“Esta expresión (residente) no incluye, a las personas que estén sujetas a
imposición en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo”.
En el evento en que una persona sea residente en ambos Estados, la situación se
resuelve por los siguientes criterios:
a) Vivienda permanente;
b) Relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses
vitales);
c) Estado donde viva habitualmente;
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d) Estado del que sea nacional;
e) Común acuerdo.
En el caso de personas jurídicas, cuando se pueda decir que es residente en ambos
Estados contratantes, se considerará residente solamente del Estado en que se
encuentre su sede de dirección efectiva.
MODELO ONU.
Define el concepto de "residentes" de manera más amplia que el de la OCDE, ya
que trata de acercarse algo al criterio de la fuente al eliminar el párrafo de la OCDE,
según el cual "no se considera residente cualquier persona que está obligada al
impuesto en ese Estado con respecto únicamente a ingresos generados en ese
Estado o capitales ubicados en él".
MODELO EE.UU.
Define el concepto de residencia de manera similar al Modelo OCDE, pero para el
caso de sociedades anónimas la residencia está determinada por el lugar de
constitución de las mismas.
MODELO OCDE Y EE.UU.
Comprende, en especial las sedes de dirección, las sucursales, las oficinas, las
fábricas, los talleres, las minas, los pozos de petróleo o de gas, las canteras o
cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales, y precisa, que una obra de
construcción, instalación o montaje sólo constituye establecimiento permanente si
su duración excede de doce meses.
No incluye:
a) La utilización de lugares para almacenar, depositar o exponer bienes
pertenecientes a la empresa, o para la entrega de dichos bienes;
b) El mantenimiento de un depósito de bienes pertenecientes a la empresa con
el único fin de que sean transformadas por otra empresa;
c) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de comprar
bienes o mercancías, o de recoger información, para la empresa;
d) El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el único fin de realizar para
la empresa cualquier otra actividad de carácter auxiliar o preparatorio, y
e) El hecho de tener un agente independiente, siempre que actúe dentro del
marco ordinario de su actividad.
MODELO ONU.
Contiene modificaciones que tienden a ampliar la definición de establecimiento
permanente y la aplicación del impuesto a la renta local, lo que obviamente
también tiende a favorecer la recaudación de los países receptores de inversión.
Construcciones o proyectos de instalaciones EP + 6 meses. Se agregan las
actividades de inspección relacionadas con la obra.
•
EP Prestación de servicios por una empresa, incluido los servicios de
consultores, etc.,> 6 meses.
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•
•
•
Actividades de almacenamiento para entrega.
Se considera EP un lugar fijo de negocios de carácter preparatorio o auxiliar.
Se considera EP la actividad de un representante independiente que
mantiene habitualmente existencias de bienes y mercaderías que utiliza para
entregar regularmente tales existencias por cuenta de la empresa.
• Se considera EP si se recaudan primas de seguro (excluidos reaseguros) o si
asegura contra riesgos situados en él, por medio de una persona que no sea
representante independiente.
De manera general, para eliminar la doble imposición se atribuye un derecho
exclusivo de imposición a uno de los Estados contratantes. El otro Estado
contratante no puede gravar dichas categorías, evitándose de esta manera la doble
imposición.
IMPOSICION DEL INGRESO
MODELOS OCDE Y ONU.
En estos modelos de convenios el criterio de gravamen es el de la fuente. Sin
embargo, los modelos se refieren a que “la renta obtenida por un residente de un
Estado contratante, que deriva de propiedad inmobiliaria situada en otro Estado
contratante, puede ser gravada por este último Estado”, con lo cual no se restringe
la facultad para que el Estado de la residencia pueda gravar dichas rentas. En este
caso, para evitar la doble imposición, se aplicarán las disposiciones sobre exención
o descuento.
MODELO EE.UU.
Muy similar al Modelo OCDE, pero introduce un apartado 5, que se refiere a la
escogencia que puede hacer un residente de un Estado contratante para elegir que
el otro Estado contratante grave la renta de la propiedad inmueble por el neto,
como si ese ingreso se tratara de una utilidad de negocios atribuida a una estadía
permanente.
MODELO OCDE.
Utiliza como criterio principal el de la residencia, pero cuando exista un
establecimiento permanente en el otro Estado, se permite que se utilice como
método alternativo el de la fuente de dicho beneficio, pero solamente en lo
relacionado con dichas rentas. Permite la deducción de los gastos en los que se
haya incurrido para la realización de los fines del establecimiento permanente.
.MODELO ONU.
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ONU y EU.
•
•
•
•
Amplía los supuestos en que puede aplicarse el impuesto a la renta local.
Permite gravar los beneficios obtenidos mediante un establecimiento
permanente.
Permite gravar los beneficios provenientes de las ventas hechas en su
territorio de bienes o mercancías comerciales de naturaleza idéntica o similar
a las de las vendidas por medio del establecimiento permanente, así como
otras operaciones comerciales de naturaleza similar a la de las efectuadas
por medio del establecimiento permanente.
Permite deducir los gastos del establecimiento permanente para determinar
los beneficios gravables, pero no permite deducir los pagos que efectúe el
establecimiento permanente a la oficina central de la empresa o a alguna de
sus sucursales, a título de regalías, honorarios o pagos análogos, salvo en el
caso de una empresa bancaria, a título de dinero prestado al establecimiento
permanente.
MODELO EE.UU.
Muy similar al de la OCDE.
Permite la deducción de los gastos en los que se haya incurrido para la realización
de los fines del establecimiento permanente, incluyendo los gastos de investigación
y desarrollo, los intereses y otros gastos similares y una participación razonable en
los gastos de dirección y generales de administración, tanto si se efectuaron en el
Estado en que se encuentra el establecimiento permanente como en otra parte.
Introduce la definición de “business profits”, en el sentido de ganancias o utilidades
comerciales, incluyendo los ingresos de las empresas de servicios personales y de
arriendo de la propiedad personal tangible.
Este Modelo indica que se puede gravar la renta imputable al establecimiento
permanente en forma total en el país donde se encuentre situado dicho
establecimiento, incluso si los pagos se difieren hasta después de su cierre.
MODELO OCDE.
Se utiliza el criterio de la sede de dirección efectiva (donde la empresa es realmente
administrada), como sinónimo de establecimiento permanente.
MODELO ONU.
Además de la solución prevista en el Modelo OECD, basada en que solo podrán
someterse a tributación en el estado contratante en que esté situada la sede de la
dirección efectiva de la empresa, se consagra otra alternativa, que admite la
atribución de beneficios basada en un balance consolidado. En este caso los
beneficios que vayan a someterse a tributación en ese otro Estado se calcularán
tomando como base una asignación adecuada de las utilidades netas globales
obtenidas por la empresa en sus operaciones (proporcionalidad).
MODELO EE.UU.
Se utiliza el criterio de la fuente, extendido al alquiler o arrendamiento de naves o
aeronaves, y el uso o cualquier beneficio derivado de la explotación de tráileres y
contenedores utilizados en el tráfico internacional.
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MODELO OCDE.
Cuando exista una dirección común, situaciones de control o grupo empresarial,
prevalece el criterio del establecimiento permanente. Se permite utilizar los
métodos de exención o imputación para evitar la doble imposición.
MODELO ONU.
Igual al Modelo OCDE.
MODELO EE.UU.
Igual a los dos Modelos anteriores, pero adiciona un apartado 3º, que tiene
especialmente relevancia en las llamadas subcapitalizaciones, especialmente en el
caso de préstamos a los socios como una forma de distribución de dividendos.
MODELO OCDE.
Establece un derecho compartido para gravar los dividendos tanto del Estado de la
residencia del beneficiario como del de residencia de la sociedad que paga los
dividendos.
Se establecen dos tarifas aplicables, una del 5% sobre dividendos recibidos por otra
sociedad, cuando tenga más del 25% del capital social de la sociedad pagadora de
los dividendos (pagados por una subsidiaria o compañía relacionada ubicada en un
país a una compañía o casa matriz ubicada en el otro país), y otra del 15% en los
demás casos.
MODELO ONU.
Es similar al Modelo OCDE, pero no establece una tarifa máxima o mínima
(porcentajes abiertos, con el fin de que las partes lleguen a un acuerdo. Este Modelo
solo exige una posesión en el capital de la empresa del 10% para beneficiarse de la
tarifa más baja.
MODELO EE.UU.
En este punto es similar al Modelo OCDE, se establecen también dos tarifas
aplicables, una del 5% sobre dividendos recibidos por otra sociedad, cuando tenga
más del 10% del capital social de la sociedad pagadora de los dividendos, y otra del
15% en los demás casos.
Además, excluye del concepto de dividendos a los beneficios que se obtienen a
través de sociedades de inversión y fideicomisos de inversiones inmobiliarias, por lo
cual dichos beneficios se podrán gravar con otras tasas.
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También, establece que se podrá gravar con el impuesto aplicable a las sucursales,
las rentas obtenidas por una sociedad que sean atribuibles a un establecimiento
permanente.
MODELO OCDE.
Adopta el criterio de la residencia, el cual puede ser aplicado en concurrencia con el
principio de la fuente, por lo cual tales intereses pueden someterse a imposición
también por el Estado del país de la fuente de conformidad con las normas de ese
Estado, pero si el destinatario es el beneficiario efectivo, la retención no podrá ser
superior al 10% de los intereses pagados.
El Estado de la residencia puede gravar los intereses, pero en ese caso debe
conceder un crédito por la retención efectuada por el Estado de la fuente.
MODELO ONU.
También se gravan los intereses en el Estado de la residencia, pero pueden ser
gravados en concurrencia con el Estado de la fuente. En este caso la retención tiene
un porcentaje abierto para ser objeto de negociación entre las partes.
MODELO EE.UU.
Similar al Modelo de la OCDE, pero permite el gravamen de ciertos intereses
asociados al volumen de las operaciones o de los resultados, con las tarifas
aplicables a los dividendos de inversiones en carteras.
También permite
inmobiliarias.
el
gravamen
a
los
participantes
de
las
participaciones
MODELO OCDE.
Consagra el criterio de residencia de manera exclusiva, siempre que dicho residente
sea el beneficiario efectivo.
MODELO ONU.
También se gravan en el Estado de la residencia, pero pueden ser gravados en
concurrencia con el Estado de la fuente. En este caso la retención tiene un
porcentaje abierto para ser objeto de negociación entre las partes.
MODELO EE.UU.
Igual al modelo OCDE. Sin embargo, considera regalías la utilidad obtenida en la
enajenación de un activo cuando dependa de la productividad, de la utilización o de
la disposición del activo.
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MODELO OCDE.
En general consagra el criterio de la residencia, pero establece las siguientes
excepciones, que siguen el principio de la fuente:
a) Venta de inmuebles.
b) Venta de participaciones en sociedades que posean inmuebles (más de 50%
del capital social).
c) Venta de establecimientos permanentes en los cuales existan inmuebles.
d) Venta de bienes usados en transporte internacional, aplica el criterio de la
sede de dirección efectiva.
Se consagra una especie de cláusula de competencia residual en esta materia,
según la cual las ganancias de capital que no tengan un tratamiento especial, se les
aplicará el principio de la residencia.
MODELO ONU.
También consagra como criterio general el de la residencia. Las excepciones son
similares a las consagradas en el Modelo OCDE. Sin embargo se diferencia del
anterior en lo siguiente:
a) Venta de inmuebles a través de la venta de sociedades, específica que se
aplica el criterio de la fuente cuando se trata de sociedades de
responsabilidad limitada o de fideicomisos, dejando el porcentaje de
participación en el capital o en el correspondiente patrimonio abierto.
b) Venta de acciones, cuando se enajene un determinado porcentaje de las
mismas, el cual se deja abierto, el país de la residencia de la sociedad
emisora tendría el derecho de gravar las utilidades. Sin embargo, el país de la
fuente tendría también derecho, pero después de reconocer el impuesto
pagado en el país de la residencia.
También, se consagra una especie de cláusula de competencia residual en esta
materia, según la cual las ganancias de capital que no tengan un tratamiento
especial, se les aplicará el principio de la residencia.
MODELO EE.UU.
Hay que anotar que EE.UU. consagra una tarifa menor a las ganancias de capital
(alrededor del 15%), respecto de otras rentas.
De manera general, utiliza en forma más extendida el criterio de la residencia,
inclusive para el caso de la venta de acciones, en donde, con algunas excepciones,
se tiene en cuenta el criterio de la residencia del vendedor.
En este Modelo aparece un principio que no se encuentra en los demás, que
consiste en que la ganancias derivadas de la enajenación de cualquier derecho o
propiedad que genere regalías, serán gravadas con el criterio de las regalías
(residente – beneficiario efectivo). Sin embargo, cuando la enajenación de la
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propiedad produzca regalías y ellas dependan de la “productividad, el uso o la
disposición de la propiedad”, dichas ganancias se pueden gravar en el país de la
fuente.
Además, utiliza el criterio de la fuente para gravar las utilidades inmobiliarias de
inversionistas extranjeros.
MODELO OCDE. (suprimido)
Este artículo fue suprimido en la versión 2005, por lo cual se aplicaría el principio
general del Modelo, es decir el de la residencia, entendida esta como el lugar donde
el profesional tiene su oficina. A este tipo de rentas se les aplica los criterios
correspondientes a los beneficios empresariales.
MODELO ONU.
El Modelo ONU fija criterios especiales para gravar los ingresos por servicios
personales independientes o por cuenta propia, ampliando para el país donde se
prestan tales servicios (fuente). En consecuencia, se establece una competencia
compartida. Esto se puede presentar cuando el profesional permanezca en el otro
Estado por más de 183 días durante un período de 12 meses.
Así mismo, cuando la remuneración por tales servicios personales o profesionales es
pagada por un establecimiento permanente u otro centro fijo situado en ese estado
y excede en el año fiscal del ... % (porcentaje a determinar por negociaciones
bilaterales), estas rentas también podrán ser gravadas en el otro estado
contratante.
MODELO EE.UU.
No se contempla en el modelo tributario.
MODELO OCDE Y ONU.
Se consagra el criterio de la residencia, en cuanto el empleado preste los servicios
en el mismo Estado de manera exclusiva o permanente, ya que solamente en
presencia del ejercicio de una actividad permanente se permite que el otro Estado
pueda gravar este tipo de rentas.
Estos casos en los cuales se aplica el criterio de la fuente son:
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a) La presencia del empleado por más de 183 días en doce meses, que
comiencen o terminen en el año relevante.
b) Cuando la remuneración del empleado sea asumida por un establecimiento
permanente o por un residente.
c) Si se trata de actividades de transporte, el criterio adoptado es el de la
dirección efectiva.
MODELO EE.UU.
Similar al Modelo OCDE, pero se utiliza el criterio de la residencia para gravar los
sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, pero se excluyen de este
tratamiento a las pensiones, anualidades, pensiones alimenticias y ayudas por hijos
y a las remuneraciones por el desarrollo de funciones públicas.
MODELO OCDE.
Aunque de manera general se sigue el criterio de la fuente, existe la dificultad de
establecer el lugar de prestación del servicio. En consecuencia, se establece una
competencia compartida entre el Estado de residencia del Consejero y el Estado de
residencia de la sociedad, por lo cual el primer Estado se vería obligado a eliminar
la doble imposición internacional.
MODELO ONU.
En general el tratamiento es igual al Modelo OCDE, pero se incluye un apartado que
refuerza el criterio de la fuente, al consagrar que el régimen de los consejeros se
aplica también a los directores de la sociedad.
MODELO EE.UU.
Igual al modelo OCDE, pero establece que los impuestos sobre estas rentas se
limiten a las obtenidas por los servicios prestados en el país de la fuente.
MODELO OCDE Y ONU.
La inclusión de esta categoría especial se justifica por la movilidad de estas
personas, las cuales en la mayoría de los caso residen en paraísos fiscales. De allí
que se adopte el criterio de la fuente, con lo cual se reduce el riesgo de la evasión
fiscal. En este caso solo se aplica para la remuneración de servicios prestados en
público en funciones de entretenimiento o deportivas. También se aplica, en el
evento en que el pago se efectúe a una sociedad o a un equipo.
MODELO EE.UU.
Se aplica el criterio de la fuente, excepto si la cuantía de los ingresos obtenidos por
dicho artista o deportista por la realización de esas actividades, incluidos los pagos
por reembolso de gastos o los gastos soportados en su nombre, no excede de
20.000 dólares USA, respecto del período fiscal considerado.
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MODELO OCDE.
Se aplica el criterio de la residencia de manera exclusiva (potestad exclusiva al
Estado de la residencia).
MODELO ONU.
Establece dos regímenes alternativos, uno con potestad exclusiva y otro con
potestad compartida. Para el caso de las pensiones y los seguros sociales, se utiliza
el criterio de la residencia, pero para el caso de pagos a funcionarios oficiales se
utiliza el criterio del Estado pagador. También, existe la posibilidad de aplicar el
criterio de la fuente cuando el pago sea realizado por un residente o un
establecimiento permanente del Estado contratante.
MODELO EE.UU.
Sobre las pensiones y otras remuneraciones similares se aplica el criterio de la
residencia, siempre que dicha persona sea su beneficiario efectivo. Sin embargo, a
los beneficios de la Seguridad Social se les aplica el criterio de la fuente cuando
sean pagados por un Estado, incluso si es ciudadano de los Estados Unidos.
MODELO OCDE.
Los servicios prestados en ejercicio de funciones públicas, serán gravados por el
Estado que recibe dichos servicios, es decir se aplica el criterio de la fuente. Sin
embargo, en el caso de los nacionales y algunos residentes del otro Estado, se
puede aplicar el criterio de la nacionalidad o de la residencia, como sería el caso de
los trabajadores locales o nativos.
MODELO ONU.
Igual al Modelo OCDE.
MODELO EE.UU.
Igual al Modelo OCDE.
MODELO OCDE.
Se aplica el criterio de la fuente, por lo cual se incluyen cláusulas para no permitir al
Estado de residencia (sitio donde se encuentre el estudiante adelantando sus
estudios o formación académica) el gravamen de los recursos que recibe desde el
extranjero.
MODELO ONU.
También consagra el principio de la fuente, pero permite la aplicación de los
beneficios propios de los residentes cuando la fuente sea el país de estudio.
MODELO EE.UU.
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ONU y EU.
Se aplica el criterio de la fuente de manera general y exclusiva, pero en el caso de
aprendices y entrenamiento de negocios, si su estadía excede de un año se aplica el
criterio de la residencia.
MODELO OCDE.
Se consagra una especie de cláusula de competencia residual en esta materia,
según la cual las rentas que no tengan un tratamiento especial, se les aplicará el
principio de la residencia.
MODELO ONU.
También, se aplica el principio de la residencia, pero un párrafo, en el sentido que el
país de la fuente también puede gravar otros ingresos no mencionados en los
artículos anteriores que tengan su origen en ese Estado.
MODELO EE.UU.
Igual al Modelo OCDE se aplica el criterio de la residencia. Sin embargo, si se realiza
una actividad industrial o comercial mediante un establecimiento permanente o se
presta un servicio personal independiente mediante una base fija situada, se utiliza
el criterio de la fuente.
IMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
MODELO OCDE Y ONU.
El tratamiento es similar al de las ganancias de capital, por lo que se consagra
como criterio fundamental el de la residencia.
Sin embargo, se consagran las siguientes exenciones:
a) para bienes inmuebles y bienes muebles vinculados a un establecimiento
permanente, se aplica el criterio de la fuente.
b) Para bienes vinculados a las actividades de transporte objeto de convención,
se aplica el criterio de la sede de dirección efectiva.
MODELO EE.UU.
No incluye disposición alguna en relación con impuestos sobre el patrimonio, ya que
no tiene este impuesto en su legislación.
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MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN
MODELO OCDE.
Si las rentas o elementos patrimoniales pueden someterse a imposición, de forma
limitada o ilimitada, en el Estado de la fuente, el Estado de la residencia estará
obligado a eliminar la doble imposición mediante uno de los siguientes métodos:
a) Método de exención: las rentas o los elementos patrimoniales que pueden
someterse a imposición en el Estado de la fuente o situación están exentos
en el Estado de la residencia;
b) Método de imputación: las rentas o elementos patrimoniales que pueden
someterse a imposición en el Estado de la fuente o situación también se
someten a gravamen en el Estado de la residencia, pero el impuesto
soportado en el Estado de la fuente o situación se deducirá del impuesto
aplicado por el Estado de la residencia respecto de tales rentas o elementos
patrimoniales.
MODELO ONU.
Exención o descuento por vía del crédito fiscal
MODELO EE.UU.
En este Modelo se permite a sus residentes o ciudadanos la deducción del impuesto
sobre la renta del impuesto pagado en el otro Estado.
En el caso de una sociedad de los Estados Unidos que detente, al menos, el 10% de
las acciones con derecho de voto de la sociedad residente en el otro Estado, en
caso de que reciba dividendos, puede deducir el impuesto sobre la renta pagado en
el otro Estado.
En el caso de una persona física con ciudadanía estadounidense residente en otro
Estado, las rentas que puedan someterse a imposición en los Estados Unidos por
razón de ciudadanía, se considerarán obtenidas en el otro Estado en la medida
necesaria para evitar la doble imposición, siempre que la cuantía del impuesto
pagado en los Estados Unidos no sea inferior en ningún caso a la que se hubiera
pagado si no se tratara de una persona física con ciudadanía de los Estados Unidos.
OTRAS DISPOSICIONES
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MODELO OCDE Y ONU.
Se estable el principio de que están prohibidas las discriminaciones en razón de la
nacionalidad, y si existe reciprocidad, los nacionales de un Estado no pueden recibir
en el otro Estado un trato menos favorable que el aplicado a sus propios nacionales
que se encuentren en las mismas circunstancias.
MODELO EE.UU.
Similar al Modelo OCDE, pero se establece que sus ciudadanos (nacionales) no
residentes en Estados Unidos, no están en las mismas circunstancias de los demás
no residentes, ya que sus ciudadanos se gravan sobre el criterio de la renta
mundial.
MODELO OCDE Y ONU.
Se recurre primero al derecho interno, a través de la autoridad oficial competente
(en nuestro caso sería la DIAN) y luego se recurre al arreglo amistoso.
El caso deberá ser planteado dentro de los tres años siguientes a la primera
notificación de la medida que implique una imposición no conforme a las
disposiciones del Convenio”.
MODELO EE.UU.
A diferencia del Modelo OCDE que reenvía al derecho interno, este Modelo propicia
los procedimientos amistosos.
MODELO OCDE.
Se propicia el intercambio de información entre las autoridades tributarias,
solamente con fines de fiscalización y limitada a las materias objeto del convenio.
La información debe usarse con reserva y buen uso.
MODELO ONU.
Igual al Modelo OCDE.
MODELO EE.UU.
Igual al Modelo OCDE.
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ONU y EU.
MODELO OCDE.
Se establecen reglas para que los Estados contratantes se presten asistencia mutua
en la recaudación de impuestos, conforme a las legislaciones nacionales de cada
uno.
MODELO ONU.
No existe esta cláusula.
MODELO EE.UU.
Similar al Modelo OCDE.
MODELO OCDE-ONU-EE.UU.
Se establece de manera general, que las disposiciones del Convenio no deben
afectar los privilegios fiscales de que disfruten los agentes diplomáticos o
funcionarios consulares de acuerdo con los principios generales del Derecho
Internacional o en virtud de acuerdos especiales
MODELO OCDE.
Extiende el ámbito de aplicación del convenio a todo el territorio nacional del país
contratante, y a otros territorios que se encuentren bajo su control.
MODELO ONU.
No contiene esta cláusula.
MODELO EE.UU.
Tampoco contiene esta cláusula.
DISPOSICIONES FINALES
MODELO OCDE.
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Análisis comparativo entre los modelos tributarios de la OCDE,
ONU y EU.
En relación con la entrada en vigor, remite al procedimiento interno de cada Estado
contratante para su ratificación, y para el caso de la denuncia las reglas
normalmente aplicables para los tratados internacionales bilaterales.
MODELO ONU.
Similar al Modelo OCDE.
MODELO EE.UU.
Similar al Modelo OCDE.
Comercio exterior
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Análisis comparativo entre los modelos tributarios de la OCDE,
ONU y EU.