Los Efectos en la Opinión de Estados Financieros por

22 de agosto de 2006
No. 18
VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y
CAPACITACIÓN PROFESIONAL
Comisión de Auditoría
“LOS EFECTOS EN LA OPINIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS POR INCUMPLIMIENTOS
A LEYES Y REGLAMENTOS”
CONTENIDO
C.P.C. Víctor Keller Kaplanska
Presidente
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
Vicepresidente de Desarrollo
y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández
Andrea
Director Ejecutivo
Comisión de Auditoría
C.P.C. y L.C.A.C José Antonio
Snell Torres
Presidente
C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez
Vicepresidente
C.P.C. Fernando Alcántara
Huitzache
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Antonio Bojorges García
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela
González
C.P.C. Adolfo Contreras Sánchez
C.P.C. Gerardo Ernesto Herrera
Hurtado
C.P.C. Raúl Melgarejo Mora
C.P.C. José Arturo Rangel González
C.P.C. Víctor Manuel Topete Orozco
C.P.C. Carlos Ugalde Navarro
C.P.C. Martín Alberto Valencia
Guerson
C.P.C. Arturo Vargas Arellano
C.P.C. Graciela Velázquez Lesprón
C.P.C. Luis Miguel Villagrán Morales
Asesores
C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez
C.P.C. Jorge López Rodrigo
C.P.C. Ramón Martínez Liñán
Al planear y ejecutar la auditoría, el auditor debe
tener presente que el incumplimiento por la entidad con
leyes y reglamentos puede afectar el contenido de los
estados financieros y su opinión al emitir el dictamen.
En ocasiones el determinar si un acto constituye
incumplimiento o no, está más allá de la competencia
profesional del auditor. Es por ello que en la
determinación de si un acto particular constituye o es
probable que constituya incumplimiento generalmente se
hace con base al consejo de abogados y puede ser
necesario esperar al fallo del tribunal.
Las leyes y reglamentos varían en su relación con
los estados financieros. Algunas leyes o reglamentos
determinan la forma o contenido de ellos y los montos que
deben registrarse en esos estados financieros. Otras
leyes o reglamentos deben establecer los requisitos bajo
los cuales se permite operar a la entidad. En algunos
casos el incumplimiento con leyes y reglamentos puede
originar cargas financieras, tales como: multas, litigios,
etc. y en otros, la cancelación de la licencia bajo la cual
opera.
El auditor debe tener presente las leyes y
reglamentos que tienen un efecto importante en los
estados financieros. La responsabilidad del auditor para
detectar e informar sobre aseveraciones equívocas o
engañosas resultantes de incumplimientos de una entidad
con leyes y reglamentos que tienen un efecto directo o
indirecto importante en la determinación de las cifras de
los estados financieros, es la misma que la que para
errores e irregularidades establece el Boletín 3070
“Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una
auditoría de estados financieros” emitido por la Comisión
de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA), el
cual señala de manera concreta lo siguiente:
a) Al detectar el error el auditor deberá evaluar si es
intencional o no.
b) Cuando el auditor determine que hay evidencias de
que un fraude puede existir, debe comunicar ese
asunto al nivel apropiado de la administración.
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c) Si como resultado de la evaluación de los riesgos de distorsiones en los estados
financieros debido al fraude, el auditor ha identificado la existencia de esos riesgos
debe informar a la alta administración, al consejo de administración o al comité de
auditoría.
d) La revelación de posibles fraudes a otras partes que no sean la alta administración, al
consejo de administración o al comité de auditoría o sus equivalentes, normalmente
no es responsabilidad del auditor. Sin embargo, puede existir la obligación de revelar
posibles fraudes a partes distintas a la entidad:
-
En cumplimiento con ciertos requerimientos legales y contractuales.
A un auditor sucesor cuando éste haya preguntado de acuerdo con el Boletín 5070
“Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor”.
Respuesta a un citatorio oficial.
e) Es conveniente que el auditor consulte a su asesor legal antes de hacer revelaciones
a terceras personas, respecto de los asuntos indicados en los incisos anteriores.
A este respecto, el Boletín 3130 “Efecto en la auditoría por incumplimientos de una
entidad con leyes y reglamentos” emitido por la CONPA, es aplicable a la responsabilidad del
auditor al emitir su dictamen sobre los estados financieros ante el incumplimiento por parte
de la entidad a leyes y reglamentos, y no es aplicable a otros trabajos en los que el auditor se
compromete específicamente a revisar e informar por separado sobre el cumplimiento con
leyes o reglamentos específicos.
El Boletín en comento, dicta los siguientes pronunciamientos normativos en materia de
dichos incumplimientos:
-
Es responsabilidad de la administración asegurarse de que las operaciones de la
entidad se conduzcan de acuerdo con las leyes y reglamentos; así como prevenir y
destacar incumplimientos.
-
El auditor no es y no puede ser considerado responsable de prevenir incumplimientos.
-
El auditor debe estar consciente de que existe la posibilidad de que hayan ocurrido
incumplimientos. Si llega a ser del conocimiento del auditor información específica que
proporcione evidencia de la existencia de posibles incumplimientos que puedan tener
un efecto importante directo o indirecto sobre los estados financieros, deberá aplicar
procedimientos de auditoría dirigidos específicamente a asegurarse si ha ocurrido o no
ese evento.
Se debe considerar que toda auditoría se encuentra sujeta al riesgo aun cuando haya
sido planeada y realizada conforme a las normas de auditoría generalmente
aceptadas, y que en los estados financieros se hagan declaraciones o revelaciones
equívocas que no hayan sido detectadas. El riesgo será mayor, cuando dichas
declaraciones o revelaciones sean erróneas, y deriven de incumplimientos a leyes y
reglamentos cuyo efecto repercuta a los aspectos operativos de la entidad que no
tienen un impacto directo importante sobre los estados financieros y no sean
detectados por los sistemas contables y de control interno; de igual manera, será
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considerado un riesgo mayor, cuando la evidencia obtenida por el auditor con relación
a leyes y reglamentos no sea concluyente.
-
Al evaluar un incumplimiento que llega a ser del conocimiento del auditor, éste debe
de considerar tanto la materialidad cuantitativa como cualitativa del acto.
-
El auditor debe comunicar de inmediato al nivel apropiado de la entidad, los
incumplimientos que sean de su conocimiento y obtener evidencia de que la
eventualidad se haya informado apropiadamente.
-
Si funcionarios de la administración están involucrados en algún incumplimiento, el
auditor debe informar el asunto al siguiente nivel superior de autoridad en la entidad;
en caso de que no exista alguna autoridad más alta o el auditor cree que no se
tomarán acciones respecto a su informe, debe considerar la posibilidad de buscar
asesoría legal.
-
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto significativo sobre los
estados financieros y éste no ha sido apropiadamente reflejado en ellos, debe de
expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa, de conformidad con el
Boletín 4010 “Dictamen del Auditor”.
-
En los casos que la entidad impida al auditor obtener evidencia o existan otras
circunstancias que le impidan evaluar si ha ocurrido o existe la posibilidad de ocurrir
algún incumplimiento cuyo efecto sea importante en los estados financieros, el auditor
deberá expresar una opinión con salvedades o una abstención de opinión, según la
gravedad y naturaleza de las restricciones, de conformidad con el Boletín 4010
“Dictamen del Auditor”.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad
del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito.
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